“營改增”新政下裝飾設(shè)計(jì)公司稅務(wù)管理問題探討

摘要；“營改增”是我國開展結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵手段。裝飾設(shè)計(jì)公司具有其特殊性，因此會(huì)受到劇烈影響，為深入了解“營改增”政策對(duì)裝飾設(shè)計(jì)公司的影響，本文重點(diǎn)闡述“營改增”新政對(duì)裝飾設(shè)計(jì)行業(yè)的稅務(wù)影響，以期解決當(dāng)前裝飾設(shè)計(jì)公司的稅務(wù)管理問題。

關(guān)鍵詞：營改增；裝飾設(shè)計(jì)；稅務(wù)

引言

“營改增”新政是國家機(jī)關(guān)于2011年發(fā)布的重要文案，增值稅完全代替營業(yè)稅是國內(nèi)的稅制改革方向。增值稅稅率分為四種檔次：17%，13%，11%，6%。裝飾設(shè)計(jì)行業(yè)主要適用11%稅率等級(jí)。

一

“營改增”新政對(duì)裝飾設(shè)計(jì)公司稅務(wù)處理的主要影響

“營改增”新政頒布之前，裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)的施工成本是材料費(fèi)用的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，但是未能將其徹底分為成本以及稅額，但是“營改增”新政實(shí)施之后，要求針對(duì)依據(jù)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷售稅額相抵消，抵消的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額與供應(yīng)商開具發(fā)票的能力具有直接關(guān)系。

（1）材料費(fèi)影響

裝飾材料費(fèi)影響主要分為裝飾材料等影響、泥土費(fèi)用影響以及其他費(fèi)用影響。裝飾材料主要適用于17%的稅率等級(jí)，降低百分之14.5成本費(fèi)用。木材適用于13%的稅率等級(jí)，降低百分之11.5成本費(fèi)用。其他費(fèi)用以3%實(shí)現(xiàn)抵消稅費(fèi)。泥土費(fèi)用以6%抵消增值費(fèi)用，降低百分之5.6的成本。

（2）機(jī)械費(fèi)用的影響

裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)的機(jī)械費(fèi)用涵蓋設(shè)備維修費(fèi)用以及租賃費(fèi)用，租金費(fèi)用占據(jù)機(jī)械總額的四分之三。當(dāng)“營改增”新政頒布后，有形資產(chǎn)的增值稅稅率被規(guī)定為17%,無疑加重裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)的租賃成本。

（3）人工費(fèi)用的影響

勞動(dòng)力費(fèi)用是不可避免的經(jīng)濟(jì)支出，也是工程造價(jià)的關(guān)鍵部分，由于人工費(fèi)用的規(guī)定在不同區(qū)域的法律體系內(nèi)也有所差異?？偠灾斯べM(fèi)用可以歸納為兩部分，其一，工程分包后由勞務(wù)公司根據(jù)簽訂合同內(nèi)的費(fèi)用上交3%的營業(yè)稅和其他費(fèi)用，此部分包含于裝飾設(shè)計(jì)行業(yè)的營業(yè)費(fèi)用之中，直接為付款單位開具裝飾設(shè)計(jì)行業(yè)的發(fā)票；其二，直接向?qū)Ψ教峁┓?wù)，勞務(wù)公司必須根據(jù)合同內(nèi)容規(guī)定的服務(wù)費(fèi)上交5%的營業(yè)稅和其他費(fèi)用，這部分包含于勞務(wù)公司收入的營業(yè)稅之中。

（4）增值稅稅負(fù)的影響

“營改增”新政頒布后，根據(jù)納稅人的類型差異，其對(duì)稅負(fù)所造成的影響也有所不同。此背景下，納稅人可以歸納為兩部分：一般納稅人以及個(gè)體戶。相比而言，一般納稅人需要擔(dān)負(fù)較高的稅負(fù)，進(jìn)而導(dǎo)致個(gè)體戶降低繼續(xù)營業(yè)的主動(dòng)性。

（5）流轉(zhuǎn)稅的影響

“營改增”新政頒布前，裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)上繳營業(yè)稅費(fèi)時(shí)，營業(yè)稅費(fèi)會(huì)算入營業(yè)稅金項(xiàng)目之中，裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)核對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)理應(yīng)直接扣除營業(yè)稅金。“營改增”新政頒布后，營業(yè)稅費(fèi)轉(zhuǎn)化成增值稅，便直接算入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目之中，包含于價(jià)外稅的范圍，有利于提升裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)的利潤空間。

根據(jù)國內(nèi)相關(guān)政策規(guī)定，未能從進(jìn)項(xiàng)抵消的經(jīng)濟(jì)支出應(yīng)當(dāng)劃入應(yīng)納稅的范圍。裝飾設(shè)計(jì)行業(yè)內(nèi)，人工成本是主要的經(jīng)濟(jì)支出，但是此指出并不包含進(jìn)項(xiàng)抵消，因此我們將其納入增值范圍。國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度迅速，群眾的就業(yè)觀念逐漸形成，導(dǎo)致各個(gè)領(lǐng)域的人工費(fèi)用劇烈增加，尤其是裝飾設(shè)計(jì)領(lǐng)域，人工費(fèi)用上漲速度異常迅速。

裝飾設(shè)計(jì)公司以勞動(dòng)分包的手段將員工算入勞務(wù)企業(yè)范圍之內(nèi)，并通過開具發(fā)票的形式向付款單位支付人工費(fèi)用，則無法降低稅負(fù)，其本質(zhì)原因是勞務(wù)企業(yè)雖然開具發(fā)票卻未能避免人工費(fèi)用不包含進(jìn)項(xiàng)抵消的問題。不論哪種形式的勞務(wù)企業(yè)都應(yīng)按照6%稅率上交增值稅。通常情況下，員工的獎(jiǎng)金、新手以及養(yǎng)老金等費(fèi)用構(gòu)成人工成本，根據(jù)國內(nèi)有關(guān)政策規(guī)定，裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)的成本費(fèi)用屬于不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的應(yīng)納增值稅的增值費(fèi)用，其中必須注意的是，勞務(wù)費(fèi)用在無法取得足額進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票的條件下，裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)的“營改增”流轉(zhuǎn)稅計(jì)算模式不僅不會(huì)減少稅負(fù)，甚至?xí)又匮b飾設(shè)計(jì)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而阻礙裝飾設(shè)計(jì)行業(yè)發(fā)展。

二

“營改增”新政下改善裝飾設(shè)計(jì)行業(yè)稅務(wù)所存在的問題

（1）營業(yè)額以及合同利潤大幅減少

國內(nèi)稅務(wù)法律改革以來，部分含稅收入劃分為不含稅收入范圍，導(dǎo)致部分領(lǐng)域的營業(yè)收入有所下降，不僅影響各個(gè)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)利益，而且阻礙各個(gè)領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展。

（2）部分公司小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶規(guī)模貴大，無法全部獲取增值稅發(fā)票。而且裝飾設(shè)計(jì)行業(yè)的材料數(shù)量較多，因此材料銷售商以個(gè)體戶以及小規(guī)模納稅人為主，進(jìn)而受到各界影響，導(dǎo)致部分材料銷售商開具國家通用發(fā)票，進(jìn)而無法為付款發(fā)提供增值稅專用發(fā)票，國家通用發(fā)票無法抵消進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)，造成裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)加重，進(jìn)而降低經(jīng)濟(jì)利潤。

（3）員工成本在總成本占比過大，根據(jù)調(diào)查得知，目前多數(shù)裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)的勞務(wù)用工成本占據(jù)30%,無法獲取增值稅專用票據(jù)。一般情況下，員工會(huì)履行自身職責(zé)，薪酬會(huì)以工資表的形式進(jìn)行發(fā)放，裝飾設(shè)計(jì)行業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用在工程成本列支。

（4）地方材料大部分都沒有增值稅專用發(fā)票

根據(jù)調(diào)查得知，中國大部分裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)從福建等地采購石材，而這類材料多數(shù)與個(gè)人開采為主，缺乏開具增值稅專用發(fā)票的能力。

（5）甲供設(shè)備以及工程費(fèi)用等都難以獲得增值稅專用發(fā)票。

裝飾材料以及相關(guān)設(shè)備的購買全權(quán)交給開發(fā)商，而供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)開具發(fā)票的責(zé)任，進(jìn)而導(dǎo)致裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)只能得到結(jié)算單，無法獲得增值稅專用票據(jù)用來抵消。一般情況下，施工工地的臨時(shí)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)劃入甲方項(xiàng)目范圍下的子表開展核算，禁止與供電局等單位共同結(jié)算，因此施工單位無法獲取此類票據(jù)。

（6）如果部分區(qū)域開始嘗試“營改增”新政，并且施工項(xiàng)目所在區(qū)域?qū)嵭写隧?xiàng)政策，則裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)難以獲取增值稅專用票據(jù)。如果各個(gè)領(lǐng)域均并未落實(shí)此項(xiàng)政策，則會(huì)因?yàn)榈赜虻亩惵什顒e，進(jìn)而導(dǎo)致工程總包以及分包之間產(chǎn)生其他的矛盾。最終造成稅負(fù)的不平衡性。裝飾設(shè)計(jì)行業(yè)的上游部分，例如：項(xiàng)目設(shè)計(jì)、物流等都應(yīng)落實(shí)“營改增”新政，只有如此方可保證其他政策能順利落實(shí)。此外，新政還包括與裝飾設(shè)計(jì)行業(yè)有關(guān)的銀行等其他領(lǐng)域，保證行業(yè)內(nèi)的保險(xiǎn)以及貸款費(fèi)用可以抵消增值稅。裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)所繳納的費(fèi)用禁止納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此產(chǎn)生應(yīng)納增值稅內(nèi)存在不允許抵消的部分，進(jìn)而加重裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)。

三

“營改增”新政下的問題解決措施

（1）明確過渡期

第一，裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)初步結(jié)算完成本時(shí)，可能存在少量的工程尾款，此時(shí)企業(yè)應(yīng)明確工程尾款的稅率等級(jí)劃分。第二，裝飾設(shè)計(jì)項(xiàng)目的工程尾款占據(jù)造價(jià)的二分之一，而且人工等繳納比重較高。此外，材料墊付費(fèi)用較高，但是短期收益較低，因此應(yīng)當(dāng)設(shè)置七年左右的過渡期。

（2）如果能將房地產(chǎn)業(yè)加入增值稅范圍，再疏通增值稅渠道，便能有效降低企業(yè)稅負(fù)。

（3）將裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)的設(shè)備等固有資產(chǎn)用于施工以及勞務(wù)。上述資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵消，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)。

（4）采用即征即退的手段，資金快速救濟(jì)能夠有效降低企業(yè)暫時(shí)的負(fù)擔(dān)。

（5）立法部門應(yīng)及時(shí)修訂裝飾設(shè)計(jì)行業(yè)的稅收政策，尤其針對(duì)招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、招標(biāo)內(nèi)容等部分妥善調(diào)整。

結(jié)語

根據(jù)裝飾設(shè)計(jì)行業(yè)的特點(diǎn)來看，營改增新政下大部分企業(yè)會(huì)受到嚴(yán)重影響，不僅影響企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況，而且影響企業(yè)的未來發(fā)展，因此要求各個(gè)部門深入研究新政，制定結(jié)構(gòu)性減稅的方案。本文提出明確過渡期、固有資產(chǎn)用于施工以及勞務(wù)、將房地產(chǎn)業(yè)加入增值稅范圍等建議，以期將其推動(dòng)裝飾設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)其可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1、潘蕾,高紅衛(wèi),孟坤.“營改增”背景下對(duì)我國商業(yè)銀行稅負(fù)的影響[J].商業(yè)故事.2016(28)

2、彭萊.營改增對(duì)金融行業(yè)的主要影響與完善措施[J].大眾投資指南.2017(07)

3、覃雪嬋.金融業(yè)營改增的影響分析及其應(yīng)對(duì)建議[J].企業(yè)改革與管理.2017(23)

4、吳江虹.“營改增”對(duì)證券公司的影響及對(duì)策研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2017(12)

5、梁若冰,葉一帆.營改增對(duì)企業(yè)間貿(mào)易的影響:兼論試點(diǎn)的貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)[J].財(cái)政研究.2016(02)