第一篇：“營改增”以來稅務管理工作總結(jié)

“營改增”實施以來稅務管理工作總結(jié)

自2016年5月1日“營改增”實施至今已一年半有余，政策過渡期即將過去，為總結(jié)得失，現(xiàn)將“營改增”以來公司稅務管理工作情況進行匯報，不妥之處，敬請批評指正。

第一方面“營改增”實施以來稅務管理整體情況

“營改增”實施至今期間，公司領導、各涉稅業(yè)務序列人員及廣大財務人員高度重視稅務管理工作，在大家共同努力下，我們深入研究各級稅務政策，重視涉稅業(yè)務宣貫培訓，內(nèi)強管理，外控風險，積極化解“營改增”對企業(yè)的不利影響，結(jié)合實際，改進管控模式和手段，努力適應稅制改革過程中的管理要求。

政策落地運行至今，全公司各項稅負平穩(wěn)、稅務管理制度體系逐步完善、稅務風險可控、各項疑難問題基本解決，基本實現(xiàn)“營改增”國家政策在我公司的平穩(wěn)過渡。

一、公司整體稅負變化平穩(wěn)，實現(xiàn)節(jié)流到開源的突破 自“營改增”政策落地至今，公司不論一般計稅模式項目還是簡易計稅項目整體增值稅稅負變化平穩(wěn)，其他稅種稅負持續(xù)在行業(yè)平均值之下，同時公司稅務管理工作實現(xiàn)了從節(jié)稅到開源的突破。

1.一般計稅模式項目整體增值稅稅負暫時持續(xù)為負 截止到2017年12月31日，公司全部在建項目明確采取一般計稅模式的項目為23個（不含下屬4個專業(yè)化公司），占全部在建項目50個（不含下屬專業(yè)化公司）的46%，在手一般計稅模式項目合同總額135.08億元，到12月底實際已完成合同額22.40億元，一般計稅模式項目整體完工比率為16.58%，完工比率較低，原因主要為：我公司項目全部都是在大中城市施工的地鐵、城市管廊項目，項目上場時征地拆遷、管線遷改、交通疏解等工作耗時久，前期施工作業(yè)面基本無法解放出來，形成全面大干、快上產(chǎn)值的時間點一般較晚，造成我公司雖中標的一般計稅模式項目多，在手合同金額大，但實際已完成產(chǎn)值金額較小的現(xiàn)狀。

對于公司一般計稅模式項目整體稅負情況的計算，按照2017年12月31日數(shù)據(jù)，以產(chǎn)值金額計算銷項稅額，計算整體增值稅稅負為-1.11%，如果按照實際開票金額計算銷項稅額，整體增值稅稅負為-3.56%。

公司一般計稅模式稅負情況如下表所示：(單位：萬元)項目 按開票金額 按產(chǎn)值金額

183230 224015

銷項稅 18157.9 22199.7

進項稅 24684.9 24684.9

應納稅額-6527.0121-2485.2553

稅負-3.56%-1.11% 2.簡易計稅模式項目增值稅稅負相比營業(yè)稅稍有下降 因增值稅是價外稅，其計算機制與原營業(yè)稅不同，簡易計稅模式下，增值稅應納稅額為合同金額/（1+3%）*3%，原營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅稅額為合同金額*3%，稅基的減少造成計算結(jié)果上增值稅應納稅額實際比營業(yè)稅較低。

另外原營業(yè)稅體制下，各地方稅務政策執(zhí)行口徑不同，部分地區(qū)分包差額抵扣并不能實現(xiàn)，但“營改增”國家政策制定后，存在分包差額抵減得以實施的情況，對公司整體的簡易計稅模式項目增值稅稅負下降也起到了一定的積極作用。

綜上所述，我公司簡易計稅模式項目稅負實際稍有下降。3.企業(yè)所得稅節(jié)稅金額、節(jié)稅比例逐年創(chuàng)下新高

2016年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)在2017年5月底完成，最終繳納企業(yè)所得稅116.39萬元，通過高新技術企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除兩項節(jié)省稅款1367.34萬元，通過兩項節(jié)稅手段節(jié)稅金額再創(chuàng)新高，企業(yè)所得稅稅負率為0.0247%，我公司企業(yè)所得稅稅負率實現(xiàn)連年下降，同時納稅評估及稽查風險控制較好。

近三年企業(yè)所得稅節(jié)稅情況如下：（單位：萬元）

項目年度 利潤總額 原應納稅額 實際申報應納稅額

節(jié)稅金額 節(jié)稅比例

2014年 7016.01 1754 897.91 856.09 48.81%

2015年 7514.49 1878.62 678.68 1199.94 63.87%

2016年 5934.91 1483.73 116.39 1367.34 92.16% 4.稅務籌劃工作首次實現(xiàn)了節(jié)流到開源的突破

公司積極開展研發(fā)相關活動，把控公司所屬各單位的研發(fā)費用歸集情況，指導項目相關工作，本年度通過與有關機構(gòu)部門的有效溝通，積極爭取，公司獲得了享受武漢市2015年企業(yè)研發(fā)投入補貼的政策扶持，上報相關資料后，現(xiàn)武漢市科技局已經(jīng)公示，可以享受地方政府財政補貼，該項財政補貼預計今后每年將為公司帶來400 萬元的創(chuàng)效。

二、涉稅內(nèi)控制度逐步完善，外部稅務風險受控 1.稅務制度體系建設

為指導和規(guī)范涉稅業(yè)務，我公司在遵循集團公司相關文件精神的基礎上，逐步建立完善了我公司稅務管理制度體系：①研發(fā)費用管理辦法：為指導及規(guī)范研發(fā)費用管理工作，下發(fā)了《研發(fā)費用管理暫行辦法》；②發(fā)票管理辦法：為規(guī)范發(fā)票管理，規(guī)避增值稅發(fā)票涉稅風險，我公司參照集團公司發(fā)票管理辦法制定并下發(fā)了《發(fā)票管理辦法(試行)》；③增值稅會計核算規(guī)范：為規(guī)范增值稅涉稅業(yè)務的核算，我公司以傳真電報的方式轉(zhuǎn)發(fā)了集團公司《關于印發(fā)增值稅簡易計稅方法會計處理規(guī)范等兩項制度的通知》；④各稅種管理細則及考核辦法：全面梳理并制定了公司日常經(jīng)濟業(yè)務涉及各項稅種的管理細則，并對應各稅種制定了考核獎懲機制，為此下發(fā)了《稅務管理暫行辦法》公司財【2017】272號，對個人所得稅變核定比率征收為查賬征收的給予一次性獎勵、對增值稅特殊納稅籌劃參與及實施人員給予節(jié)稅金額的2%獎勵、對增值稅稅負設臵了考核機制、對研發(fā)費用歸集的考核延續(xù)研發(fā)費用管理辦法。

當前制度體系已基本全面覆蓋企業(yè)涉稅業(yè)務全部流程，并建立起考核獎懲制度。

2.外部風險防范

今年年初，國家稅務總局組織對40家重點稅源企業(yè)的稽查力度之大、范圍之廣前所未有，本次稽查實際前期已抽中我公司，通過集團公司領導的幫助，我公司積極的溝通和后期工作，成功的將我公司從名單中去除，節(jié)省了大量的人力、時間和經(jīng)濟成本。公司機構(gòu)所在地的主管稅務機關每年度的個人所得稅、企業(yè)所得稅檢查及納稅評估均平穩(wěn)通過。

公司外部風險總體平穩(wěn)可控。

三、“營改增”實施過程中疑難問題得到逐一解決 我公司“營改增”實施的過程并非一帆風順，期間也遇到了各種疑難雜癥，面對問題，我們迎難而上，積極尋求解決方案。

1.資質(zhì)共享帶來的抵扣鏈條問題

“營改增”實施初期，面對我公司普遍存在的資質(zhì)共享、增值稅抵扣鏈條不能打通的情況，通過內(nèi)部分包，增設局指核算層級的方式，暫時化解了這項問題。國稅總局2017年11號文下發(fā)后，深圳、昆明等地項目積極與業(yè)主溝通，成功實現(xiàn)了以城軌公司名稱直接對業(yè)主開票。

2.個別項目預繳的營業(yè)稅問題

“營改增”政策實施前夕，個別城市為保留稅源在地方，聯(lián)合地方業(yè)主、財政局、稅務機關，要求我方將施工項目對應的大部分營業(yè)稅提前繳納，且未提供對應發(fā)票，導致后期無法提供正常稅率的計量發(fā)票。通過與當?shù)囟悇諜C關、業(yè)主、集團公司積極溝通，使用零稅率增值稅發(fā)票予以解決。

3.管片廠與公司打通抵扣鏈條的問題

我公司下屬武漢管片廠在成立起始即擁有獨立的稅號，在武漢市青山區(qū)進行了相關注冊，在“營改增”實施初期，其獨立辦理對外開票和進項稅認證業(yè)務，導致增值稅抵扣無法與公司層面打通匯總，經(jīng)過與所在區(qū)、武漢市主管稅務機關不懈的溝通協(xié)調(diào)，現(xiàn)使用公司下屬管片項目部的名義進行相關業(yè)務處理，已實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條與公司層面的匯總。

四、開展多項稅務籌劃工作

為控制企業(yè)稅負，為負重前行的城軌減壓，我公司針對企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅等幾項稅種積極開展稅務籌劃工作。

1.高度重視高新稅率優(yōu)惠及研發(fā)加計扣除，大幅降低企業(yè)所得稅

我公司長期以來高度重視高新技術企業(yè)的稅率優(yōu)惠和研發(fā)費用加計扣除這兩項企業(yè)所得稅節(jié)稅手段，一方面在公司財務部與科技開發(fā)部的共同努力下，我公司一直都能平穩(wěn)通過三年一次的高新技術企業(yè)資格復審，獲得企業(yè)所得稅15%的稅率優(yōu)惠，公司上一版高新技術企業(yè)證書于2016年到期，按照國家政策要求上報相關高新技術企業(yè)復審資料并審批后，再次于2016年底順利通過高新技術復審獲得新版證書，有效期三年；另一方面公司積極組織研發(fā)費用的立項、實施、費用歸集、年底相關資料上報等工作，通過考核獎懲激勵政策，促進基層單位開展研發(fā)費用歸集的規(guī)范化和有序化，在每年的企業(yè)所得稅匯算清繳中通過研發(fā)費用加計扣除節(jié)省大量稅款。

2.多部門聯(lián)合、多種手段展開增值稅籌劃工作

我公司增值稅籌劃工作分為橫向與縱向兩方面展開：①橫向方面，通過公司集中采購盾構(gòu)設備配件、大宗材料、固定資產(chǎn)等方式，在公司開展招標采購活動的同時，各業(yè)務部門協(xié)作開展混凝土分拆、采購模式選擇等籌劃工作，成功的實現(xiàn)了“營改增”政策實施前設備以租代買、每個一般征收項目的混凝土勞務和材料款拆分、盾構(gòu)相關費用處理等籌劃措施，借以上籌劃方案增大了可抵扣進項稅額；②縱向方面公司，稅務管理中心組織對每個新上場項目進行了稅務策劃并出具稅務籌劃書，指導及規(guī)范項目涉稅經(jīng)濟業(yè)務的同時，對各特殊可籌劃事項進行詳解和指導實施。

3.力爭變更核定征收為查賬征收，降低個人所得稅稅負 因各地區(qū)地稅局的政策不同，我公司部分項目部所在地稅務機關強制要求按照工程結(jié)算金額比例征收個人所得稅，比例大都在0.4%-0.8%之間，個別地方甚至達到了1%和1.5%，針對這種情況，公司認真分析當?shù)囟悇諜C關的要求，派出專人協(xié)調(diào)，申請個人所得稅的核定比率征收變更查證征收，今年內(nèi)已成功實現(xiàn)北京、佛山、常州、蘇州、天津等片區(qū)項目個稅征收方式的變更手續(xù)，總計節(jié)約個稅約800萬元。

五、重視過程監(jiān)控與數(shù)據(jù)通報，積極開展培訓宣貫工作

稅務管理中心每月整理公司稅務管理數(shù)據(jù)，于下月15日前發(fā)布稅務管理工作通報，通報公司所屬各單位及公司整體上月增值稅開票情況、進項側(cè)發(fā)票認證稅額情況、當月及開累簡易計稅項目分包差額抵扣情況、增值稅及各項稅種預交與納稅申報情況、一般計稅模式項目稅負變化情況等數(shù)據(jù)，橫向?qū)Ρ雀鲉挝欢愗撍胶图{稅申報情況，縱向分析每月公司整體稅負變化及波動情況，借以達到稅務管理工作過程監(jiān)控的目地。

一方面在OA辦公系統(tǒng)中增設企業(yè)稅務管理宣傳專欄，用于宣傳國家稅收政策及省市稅務局發(fā)布的政策執(zhí)行口徑；另一方面是借助新中項目上場策劃、執(zhí)行力大檢查或其他檢查活動的時機，對基層項目涉稅經(jīng)濟業(yè)務部門進行稅務業(yè)務培訓，提高項目涉稅業(yè)務水平，同時指導日常稅務管理工作；第三方面是借助各序列培訓的時機，邀請稅務局領導或直接由公司總會計師主講，對各業(yè)務序列人員開展針對性稅務知識講座，提高業(yè)務人員稅務專業(yè)素養(yǎng)。

第二方面存在的問題及困難

一、目前尚無一般計稅模式項目全周期稅負數(shù)據(jù)可供參考，無法支撐決策

公司所屬全部一般計稅模式項目截止到11月底，整體完工比率僅為12.53%，僅有5個項目完工比率超過20%，整體完工比率較低，導致當前整理的企業(yè)稅負數(shù)據(jù)不能代表一般計稅模式項目全周期稅負水平，目前尚無準確的整體稅負數(shù)據(jù)。

對于我公司而言，增值稅稅務籌劃最理想化的結(jié)果是：各一般計稅模式項目按照國家政策要求在當?shù)仡A交的2%金額與全公司進項稅之和，等于公司銷項稅金額，公司匯總納稅申報時無需繳納增值稅，同時也沒有大額進項稅留抵，避免造成資金浪費，但就目前的狀況來看相關數(shù)據(jù)無法支撐公司進行詳細的測算以實施具體的進項稅稅率選擇籌劃。二、一般計稅模式項目的稅負上升壓力客觀存在，后期公司每期匯總納稅申報時存在繳納大額增值稅的資金壓力

一是成本中占比較大的人工費獲取專票難，①即便采用有資質(zhì)的勞務分包隊伍，也并不是全部都能夠取得11%的專票，獲取了11%專票的也是公司在不含稅價招標后給予11%稅率補貼的結(jié)果，②盾構(gòu)隊內(nèi)部架子隊的構(gòu)架導致這部分人工費無進項稅可以進行抵扣，盡管目前轉(zhuǎn)到了海納公司發(fā)放這部分人員的工資社保，海納公司向我公司提供專票抵扣，但公司同時也補貼了對應的稅金，以上兩種情況，公司都實際存在資金占用損失；

二是機械設備租賃費用難以完全抵扣，仍然存在有取得小規(guī)模納稅人、自然人提供設備租賃服務但無法取得專票甚至無法提供發(fā)票的情況。

三是財務費用、營改增前已購買組資的機械設備折舊費用、征拆費用、房屋租賃、個別地區(qū)砂石料及渣土外運等成本都存在無法取得專票抵扣。

按照以上計算結(jié)果來看，一般計稅模式項目整體稅負較“營改增”前營業(yè)稅稅率小，分析其原因主要有如下兩點：①公司采取了一些增值稅專項納稅籌劃措施增加了進項稅額，例如“營改增”政策實施前，公司通過經(jīng)營性租賃設備以租代買等方式，避免了固定資產(chǎn)在“營改增”前組資無法抵扣進項稅，該部分籌劃預計總共增加進項稅額5258.89萬元，2017年期間有進項稅額持續(xù)注入，另外進行了盾構(gòu)相關費用處理的策劃，也實現(xiàn)在簡易計稅模式項目發(fā)生盾構(gòu)相關費用的同時增加進項稅額，但是以上策劃僅能在簡易計稅模式項目和一般計稅模式項目同時存在的過渡期起效；②現(xiàn)有的一般計稅模式項目整體產(chǎn)值完成比率還較低、全部都沒有達到地鐵項目的盾構(gòu)掘進工程節(jié)點，特別是幾個預測利潤水平較高的項目完工比率較低，會在后期因為利潤部分無法進項抵扣，后期的盾構(gòu)隧道掘進部分也因為主要為自有盾構(gòu)隊的人工費投入，該部分成本無進項稅可抵扣，會造成一般計稅模式項目的整體增值稅稅負上升。

綜上分析，長期來看我公司一般計稅模式項目增值稅稅負必然將呈現(xiàn)出上升趨勢。綜上，成本費用中不能有效抵扣的占比較高，未來隨著老項目的逐步完工，簡易計稅方式的項目完全退出，如果企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和管理現(xiàn)狀未得到有效改觀，在利潤一定的情況下，稅負上升將是必然的，稅負上升將給企業(yè)帶來較大沖擊，并預計將在明后年集中凸顯。

三、資質(zhì)共享帶來的問題持續(xù)存在

1、法律風險

自“營改增”政策實施后，對以集團公司名稱中標項目，公司通過內(nèi)部分包合同的形式，打通了增值稅抵扣鏈條，暫時解決了資質(zhì)共享問題，但相應的法律風險并未解除。

按照住建部9月30日《關于轉(zhuǎn)發(fā)全國人大常委會法制工作委員會對建筑施工企業(yè)母公司承接工程后交由子公司實施是否屬于轉(zhuǎn)包以及行政處罰兩年追溯期認定法律適用問題的意見的函》（建法函【2017】258號），并不認可母公司承接工程交由子公司施工的合法性，并且傳遞了下一步強化建筑市場監(jiān)管的信號。國稅總局2017年11號公告極有可能因此而終止執(zhí)行，或者名存實亡。

2、資金監(jiān)管風險

我公司鄭州片區(qū)項目業(yè)主資金監(jiān)控，只認同抬頭是集團公司名稱的發(fā)票，拒絕付款給將發(fā)票開具給城軌公司抬頭的勞務隊、供應商，雖通過過往的良好關系暫時打通監(jiān)管，但事情一直懸而未決。

在現(xiàn)有的企業(yè)架構(gòu)模式下，資質(zhì)共享的問題導致我們在適應國家營改增政策和建筑法兩者之間陷入兩難之地。

四、日常稅務管理中依然存在風險 1.預繳稅款不及時

普遍存在項目當月取得的銷項發(fā)票未在當月完成當?shù)仡A繳稅款義務，存在稽查時的補繳滯納金風險。增值稅附加稅問題

2.滯留發(fā)票

普遍存在簡易計稅模式項目取得大量增值稅專用發(fā)票，但共享中心不以價稅分離入賬然后進項稅轉(zhuǎn)出的方式處理賬務，導致無法認證產(chǎn)生大量滯留發(fā)票。

3.研發(fā)費用歸集

存在研發(fā)費用歸集簡單粗暴的情況，在今年公司報表利潤大幅上升的情況下，需要研發(fā)費用加計扣除節(jié)稅的金額提高，但當前的研發(fā)費用歸集情況在應對稅務檢查及稽查時仍存在風險。

4.涉稅業(yè)務合同

五、增值稅納稅籌劃手段依然不足，籌劃結(jié)果距理想目標尚有差距

“營改增”政策實施落地前后，我公司積極開展了各種納稅籌劃活動，包括了政策實施落地前夕的固定資產(chǎn)以租代買，政策實施落地后的混凝土分拆、盾構(gòu)相關費用成本處理等多種活動，但依然感覺納稅籌劃手段過少，同時籌劃結(jié)果并未能實現(xiàn)理想目標。

稅務籌劃工作仍需要擴展思路，增加方式方法和工作的深度，同時必須強化針對納稅籌劃的考核獎懲機制，以考核激勵相關籌劃工作的積極性。

六、增值稅稅負考核獎懲機制尚不足夠科學，仍需繼續(xù)完善 現(xiàn)有針對增值稅稅負考核獎懲機制仍談不上完美，受限于無歷史數(shù)據(jù)支撐和分析，我們無法制定與責任成本收益類似的責任稅負率作為考核指標。我公司現(xiàn)制定的增值稅考核指標從討論稿的取得增值稅專用發(fā)票對應成本占總成本的比率，到正式文件中的一般計稅模式項目稅負基準數(shù)，可能都會存在因項目性質(zhì)不同、所屬片區(qū)不同所帶來的差異，對應增值稅的考核獎懲機制仍需要繼續(xù)完善。

七、稅務培訓工作需要持續(xù)進行，提高涉稅業(yè)務人員的專業(yè)素質(zhì)

“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)的影響深入到企業(yè)管理的方方面面，雖然在這個過程中我們展開了多種形式的稅務培訓和宣貫工作，但是在企業(yè)日常稅務管理工作中的仍時有發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務人員思維模式停留在營業(yè)稅體制下，犯了一些低級錯誤，說明還存在重生產(chǎn)經(jīng)營、輕經(jīng)濟管理的現(xiàn)狀，同時也說明稅務培訓及宣貫工作的涉及面仍然不夠?qū)挕⑸疃纫廊徊蛔?，后期必須加強稅務培訓工作，切實提高企業(yè)涉稅業(yè)務人員整體專業(yè)素質(zhì)。

第三方面2018年度稅務管理工作思路

一、密切關注國家政策變化，認真研究應對做好宣貫 需要關注的不僅僅是國家稅收政策的變化，同時還有涉及建筑法違法分包的政策變化，保持與主管稅務機關的溝通，認真研究政策的變化，積極應對，及時做好宣貫工作。

二、持續(xù)提高工作效率，做好稅務服務工作

我們充分意識到稅務管理工作應以服務為本，提高工作效率，迅速辦理各基層單位開票申請、進項側(cè)單據(jù)認證復核等基礎工作，同時為項目排憂解難，解決基層單位在涉稅業(yè)務方面遇到的各種問題和困難，同時也要積極配合公司各業(yè)務部門，在招標采購、投標報價、責任成本測算、各項對外數(shù)據(jù)或資格評審資料等涉稅業(yè)務上提供服務，并迅速解決問題。

三、加強過程監(jiān)控，切實做好稅務分析

公司正處于簡易計稅項目逐步收尾完工銷號、一般計稅模式項目越來越多的趨勢中，面對一般計稅模式下，建筑業(yè)企業(yè)稅負變化無歷史數(shù)據(jù)可供研究，無法支撐決策的現(xiàn)狀，作為稅務管理部門務必高度重視基礎工作，勤于整理既有數(shù)據(jù)，總結(jié)經(jīng)驗，同時做好稅負分析，以供公司決策服務。

四、加強稅務業(yè)務培訓，提高涉稅業(yè)務人員專業(yè)素質(zhì) 企業(yè)有稅負上升的趨勢，但企業(yè)涉稅業(yè)務人員專業(yè)水平參差不齊，存在人員素質(zhì)不能滿足管理需求的矛盾，需要多種方式，深入加強企業(yè)涉稅業(yè)務人員的培訓工作，提升企業(yè)涉稅業(yè)務人員的專業(yè)素養(yǎng)。

五、提高稅務籌劃水平，完善并落實考核獎懲制度 深入做好稅務籌劃工作，不僅重視增值稅稅務籌劃，同時繼續(xù)做好企業(yè)所得稅的稅務籌劃工作，在防范稅務風險的基礎上，不斷創(chuàng)新，更加細化、高質(zhì)量的做好新上場一般計稅模式項目的稅務策劃工作，動態(tài)監(jiān)控所屬各單位研發(fā)立項、科技資料上報情況，實時檢查研發(fā)費用歸集的有效性，指導相關工作，確保足額歸集。

不斷完善考核獎懲制度體系，并按期迅速兌現(xiàn)，以考核制度指引和規(guī)范公司的稅務籌劃及日常稅務管理工作。

六、常態(tài)化防范稅務風險，規(guī)范處理稅務業(yè)務，“營改增”后，原歸屬于地方稅務局管理的營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為國家稅務局管理的增值稅，雖然增值稅有地方及中央按比例切分，但歸屬地方的稅源實質(zhì)上減少，目前各地區(qū)的地方稅務局機關均有加大稅務稽查力度的趨勢，而在金稅三期上線后，稅務局系統(tǒng)資源整合、國地稅數(shù)據(jù)共享的情況下，地方稅務局掌握的信息資源更多，企業(yè)在個人所得稅、增值稅附加稅及各項小稅種上的稅務風險有所增大，本年我公司收到了蘇州市地方稅務局和武漢市地方稅務局針對增值稅附加稅稽查的通知，雖然均已妥善解決，但是我們務必重視這種趨勢，高度重視防范稅務風險，規(guī)范稅務基礎工作，確保稅務管理工作各個環(huán)節(jié)的閉合，降低企業(yè)稅務風險。

第二篇：物流業(yè)營改增稅務問題探討

物流業(yè)營改增稅務問題探討

(2013-09-11 17:12:43)轉(zhuǎn)載▼

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分類： 疑難稅務問題探討 財經(jīng)

1.我看到很多客戶提到，國家制定這樣的政策是不是合理，是不是已經(jīng)充分考慮了企業(yè)實際層面上的問題？意在減輕稅負的營改增為何反而增加了企業(yè)稅負？

Thomas Zhao – TNT

這個問題是目前比較敏感的問題。國家制定和頒布政策是從整體和長遠角度出發(fā)的，針對本次營改增試點工作的推行，從財政角度講應該是減收的，的確達到了國家調(diào)控所要求的政策性減稅。舉個簡單例子：生產(chǎn)型和商貿(mào)企業(yè)假設基本條件不變的情況下，因營改增政策的變化，進項稅可以由原來的抵扣7%調(diào)整到11%，繼而國家將減收4%。這符合國家強調(diào)的結(jié)構(gòu)性減稅政策。

另一方面，營改增試點行業(yè)內(nèi)的“交通運輸業(yè)”稅率則由原來的3%直接調(diào)整到11%，生產(chǎn)性或商貿(mào)企業(yè)能夠依照政策雖然多抵扣4%，但交通運輸業(yè)稅率則調(diào)高8%。如在沒有差額納稅政策和足夠進項稅抵扣來化解稅率的增長，稅負增加是必然的。根據(jù)中物聯(lián)的統(tǒng)計，大型物流公司稅負實際增長了150%左右，有的甚至超過2倍。小型物流企業(yè)則由原來的3%或5%稅率，調(diào)整為增值稅的3%（因規(guī)模所限屬于小規(guī)模納稅人），稅負應該基本持平或略有下降。

中稅咨詢-楊繼美

媒體上一直在講，營改增屬于結(jié)構(gòu)性減稅。既然是結(jié)構(gòu)性減稅，就不是全部減稅。國內(nèi)運輸行業(yè)稅率提高后，對于買方客戶來說，可以多抵扣，也屬于結(jié)構(gòu)性減稅。

增加稅負的提法不能一概而論。前面的ppt里面也講了，幾家歡樂幾家愁，不同的情況，稅負增減不同，甚至差異很大。比如中小運輸企業(yè)（年收入500萬以下），稅率還是3%，但換算為不含稅價[收入/(1+3%）)后，收入確認的少了，稅基也就小了,稅負略有減輕；倉儲業(yè)原來繳納5%的營業(yè)稅，營改增之后如果成為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，稅負下降了40%。所以，營改增對中小企業(yè)較為有利。再比如，2013年8月1日以后新成立的的企業(yè)，由于采購車輛或設備的金額很大，進項稅多，前期不僅不會繳稅，還會形成留抵。國際運輸由于使用零稅率，國際船公司稅負也基本沒變。對試點前成立的從事國內(nèi)運輸?shù)拇笾行瓦\輸企業(yè)來講，稅負確實增加了不少。全國范圍營改增試點前夕，我們一直提醒交通運輸企業(yè)，盡可能把采購車輛和設備的日期推遲至8月1日之后，就是出于避免稅負大增的考慮。

營改增是稅制改革，不是減免稅，有中槍的行業(yè)甚至企業(yè)很正常，一旦中槍，最好的辦法消化不利影響，積極尋求合法減輕稅負的辦法。

2.目前船公司、航空公司對于6%之上附加稅的加收比例是否統(tǒng)一？對于貨主單位來說，6%的增值稅和附加稅是必須要承擔的嗎？承擔后是否意味著物流的成本增加了？我的企業(yè)在深圳，可以通過深圳和香港兩地的承運商做進出口，兩地對于“營改增”稅收政策是否有差異性？

中稅咨詢-楊繼美

由于增值稅是鏈條稅，即下家可以抵扣的進項稅就是上家銷售產(chǎn)生的銷項稅，增值稅的最終負擔者是購銷鏈條最末端的企業(yè)或最終消費者。企業(yè)納入增值稅的抵扣鏈條之后，可以實現(xiàn)稅務利益的傳導。增值稅又是價外稅，即銷售價格中不包括增值稅。鑒于此，營改增之后，上家企業(yè)給下家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票之后，下家可以抵扣增值稅，進而少繳增值稅，帶來稅務利益，從而向下家客戶提出加價要求。例如某倉儲企業(yè)營改增前因提供某倉儲服務向貨主收取100萬的倉儲費，這100萬收費中包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之后，該倉儲公司應向貨主收取倉儲費100÷（1+6%）=94.34萬，另收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬，但這個數(shù)據(jù)是理論上的數(shù)據(jù)，實際還受市場供求關系的影響。該倉儲公司可能借營改增之際向貨主收取6萬的增值稅，貨主如果不答應，收5.66萬也是可以的，如果還有另外的倉儲公司，提出加收5萬，貨主完全可以更換倉儲公司。所以加收6%并不是統(tǒng)一的，也沒有文件依據(jù)，加收多少取決于供求關系和談判技巧。倉儲公司向貨主收取的增值稅，要開具增值稅專用發(fā)票，貨主可以作為進項稅從銷項稅中抵扣，此時稅負就轉(zhuǎn)嫁給了貨主的客戶。如果貨主將該批貨物不再出售而是作為自用或損毀、被盜，倉儲公司收取的增值稅就只能自己承擔了。

另外再說一下附加稅。附加稅主要指城建稅（市區(qū)7%，城鎮(zhèn)5%，農(nóng)村1%），教育費附加（3%），地方教育費附加（2%），對于市區(qū)的企業(yè)來說，總體稅率為12%，6%×12%=0.72%，這就是大多數(shù)企業(yè)遇到的加收增收的附加稅，比例大概為0.7~0.8之間的來源，計稅基數(shù)為企業(yè)實際繳納的增值稅或營業(yè)稅，故營改增之前也存在附加稅。附加稅不是價外稅，附加稅構(gòu)成企業(yè)的一項費用，進入利潤表，影響企業(yè)利潤，附加稅對企業(yè)利潤的影響很小很小。增值稅是價外稅，不影響企業(yè)的利潤，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流。不能抵扣的進項稅要計入采購成本，銷售之前表現(xiàn)在存貨中，銷售實現(xiàn)后以成本或折舊的形式計入利潤表，從而影響企業(yè)的利潤。

從事國際運輸業(yè)務的船公司或航空公司，適用稅率為0，并沒有繳納增值稅，個人認為不應該再加收增值稅。同時委托運輸?shù)呢洿疽簿筒荒苋〉眠M項稅抵扣。

按照香港的稅制，香港不存在營業(yè)稅和增值稅，當然也就不存在營改增。受一國兩制的影響，深圳和香港的稅法差異很大。

3.營改增，物流企業(yè)究竟是省錢還是增加成本？我司物流供應商由于營業(yè)改增后把增加成本轉(zhuǎn)嫁到我司，合理嗎？ Thomas Zhao – TNT

物流企業(yè)在營改增后不能一概而論的說增加或降低成本了，需要依照具體情況而定。以陸路運輸為例，原運輸業(yè)代開票納稅人且年營業(yè)額不達到500萬元的小型運輸公司，從理論上而言，營改增使其稅負降低了；從業(yè)務而言，他們拓展業(yè)務更嚴峻了。因為原適用“交通運輸業(yè)”的營業(yè)稅稅率為3%，營改增后依照小規(guī)模納稅人規(guī)定，征收率依然是3%，理論上應該是基本持平。但獲取小規(guī)模納稅人自開發(fā)票無法抵扣，只能接受其到稅務機關代開的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票才能據(jù)以抵扣3%的進項稅，生產(chǎn)性企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)在選擇他們?yōu)楣痰那疤嵯?，則會損失4%的進項稅抵扣金額，造成自身多繳增值稅。

根據(jù)目前因營改增造成稅負增加和利潤降低的情況，物流業(yè)普遍選擇調(diào)整價格來化解，這是行業(yè)特點屬于附加值不高無法通過自身運作化解稅負增長帶來的壓力。我認為該轉(zhuǎn)嫁應該建立在物流企業(yè)和客戶共同分擔的基礎上，不應該選擇全部直接轉(zhuǎn)嫁給客戶。

中稅咨詢-楊繼美：

對于缺乏財稅基礎知識的朋友來說，這個問題的答案比較繞。

營改增之后，物流業(yè)究竟是省錢還是增加成本，很難一句話講清楚。再一次強調(diào)，增值稅是價外稅，營改增之后，一般納稅人按不含稅價確認收入和購進成本，收入和成本的金額都減少，對利潤的影響不好直接判斷。理論上講，營改增之后，企業(yè)購進的車輛、辦公用品、汽油等，只要取得專用發(fā)票，都可價稅分離，且存在稅率倒掛（銷項稅率11%或6%，進項稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業(yè)的成本應降低，利潤應增加。但實際情況可能會千差萬別，如果企業(yè)取得的進項稅很少，收入按不含增值稅的價格確認，收入降低了，但成本因沒取得專用發(fā)票不能價稅分離，并不降低，利潤就可能會降低。所以，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。

但成本降低并不意味著省錢。利潤和現(xiàn)金流是兩碼事。企業(yè)當期繳納的增值稅是實實在在的現(xiàn)金凈流出，但由于增值稅是價外稅，繳納的增值稅不構(gòu)成企業(yè)的成本。這里的成本指的是會計口徑下的成本（利潤表上的成本），不是企業(yè)老板心里的完全成本（全部經(jīng)營成本）。

關于成本轉(zhuǎn)嫁，還是看上例，某物流企業(yè)營改增前因提供某倉儲服務向貨主收取100萬的倉儲費，這100萬收費中包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之后，該物流公司應向貨主收取倉儲費100÷（1+6%）=94.34萬，收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬。如果物流公司向貨主收取的總金額還是100萬，沒有成本轉(zhuǎn)嫁，如果物流公司向貨主收取的總金額超過100萬，總收費提高了，物流公司的成本就趁機進行了轉(zhuǎn)嫁。

實務中物流公司會說，以前的收費就是100萬，營改增之后，我要繳納6萬的增值稅，現(xiàn)在我給你開具了增值稅票，你也可以抵扣6萬的增值稅，我就在加收你6萬，收你106萬的倉儲費。這實際上錯把增值稅當成了價內(nèi)稅，倉儲公司多收了貨主6萬元。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，以前的收費100萬元包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之前游戲規(guī)則并不要求把倉儲費95萬和營業(yè)稅5萬分開列示；營改增之后，游戲規(guī)則要求把收取的倉儲費94.34萬和增值稅5.66萬分開列示。拋出稅收因素，營改增之前的95萬倉儲費和營改增之后的94.34萬的倉儲費相差甚少。如果倉儲公司向貨主收106萬，另外加收了該筆倉儲服務應負擔的6萬的增值稅，實際上把營改增之前應交給國家的5萬元的營業(yè)稅，作為了自己的倉儲費收入了，與中國當前的稅制不吻合。

事實上，貨主很難向物流公司講清楚價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別，物流公司也不聽，也聽不明白，稅務局也不會干涉上下游企業(yè)間的定價。此時最好的辦法還是依靠市場調(diào)節(jié)，貨主可以考慮更換物流公司。但如果物流公司占據(jù)市場主導地位，或沒有合適的物流公司可以更換，貨主只能向物流公司妥協(xié)，請求少加價或不加價。

4.我司是中小型的企業(yè)，對貨代公司并沒有足夠的bargain power（談判能力），貨代公司要求提價，非常被動，想了解一下目前大家普遍談下來是在哪個點？如果是量非常大的企業(yè)，目前可以拿到什么樣的點？如果是直接和船公司談呢？未來還會有變化嗎？

中稅咨詢-楊繼美：

根據(jù)問題3的分析，理論上不應該大幅度提價。提價點位實質(zhì)上是雙方談判的結(jié)果，目前還沒有經(jīng)驗數(shù)據(jù)可以分享。

直接和船公司談也不是不可以。正規(guī)的國際運輸船公司適用零稅率，不交增值稅，貨主公司也就沒有進項稅可以抵扣。事實上也不能排除船公司不會借營改增提價。

5.目前主要是國內(nèi)的內(nèi)陸運輸為主，供應商要求漲價6%，不知道是不是合理？對企業(yè)實際的成本沒有太大影響，主要是在現(xiàn)金流和物流部門的KPI上？ Thomas Zhao – TNT

國內(nèi)公路運輸企業(yè)的確是本次營改增的重災區(qū)，尤其是全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增試點政策以后，財稅【2013】37號文件在某種意義上講，可以視為該類企業(yè)的“墓志銘”。即：一年多的營改增以來，企業(yè)尚未化解掉因政策不完善和基層稅務機關政策執(zhí)行力度不夠?qū)е露愗摰慕^對增加，又將差額納稅的過渡政策和自然人從事運輸業(yè)務的代開票途徑堵死，使企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負上升的同時，額外發(fā)生因聯(lián)運成本發(fā)票無法獲得而致使利潤的不合理激增。

因目前國內(nèi)物流市場的現(xiàn)狀，從根本上無法杜絕個體運輸司機的存在。如不規(guī)范和盡快疏通代開票程序，很容易是各類人員鋌而走險，其法律責任客觀上又不能全部責備他們。面對改革中出現(xiàn)的新生事物，建議基層稅務機關不能簡單的采用“堵”的方式解決，“疏”才是正路。

針對漲價幅度，因各公司的實際運作情況不同而存在差異，建議與物流供應商協(xié)商調(diào)價比例，做到知己知彼。

中稅咨詢-楊繼美：

根據(jù)問題3的分析，理論上不應該大幅度提價。增值稅是價外稅，理論上對企業(yè)的成本不構(gòu)成影響，但具體還要看采購情況和取得的進項稅專票的多少。

趙先生建議基層稅務機關采取“疏”的方式化解國內(nèi)公路運輸企業(yè)營改增的陣痛，思路是對的。但基層稅務機關沒有選擇的權(quán)利，基層稅務機關只有執(zhí)法權(quán)，沒有政策制定權(quán)。對于陸路運輸企業(yè)來講，能做的就是一爭取當?shù)氐呢斦龀郑ó數(shù)厥欠裼?？即使有也不會長久），二是爭取有利的稅收政策，營改增目前還處于全國試點階段，意味著政策還有變動的余地，但爭取有利的稅收政策需要做很多的工作，比如，行業(yè)稅負到底增加了多少，需要翔實的調(diào)研報告和數(shù)據(jù)支撐，行業(yè)特點如何導致的稅負上升，想爭取的稅收政策是什么（超過3%的部分即征即退？繼續(xù)允許差額征稅？參照94年稅制改革政策允許試點前一定時期內(nèi)購置的車輛設備也允許抵扣？過路費票據(jù)允許按一定比例抵扣進項等等）。如果行業(yè)有這類想法，中稅咨詢可以憑專業(yè)優(yōu)勢和溝通優(yōu)勢，做些協(xié)助工作。

6.很多船公司向貨代加收6% 增值稅，但某些航線實際港到港的海運費應收增值稅幾乎為零，那在這些航線上，貨代公司真的被漲價了嗎，貨代公司直接向貨主加收6%是否合理？

中稅咨詢-楊繼美：

國際運輸適用零稅率，取得的運費收入不繳納增值稅，且不能提供專用發(fā)票供貨代公司抵扣，不應再加收6%的增值稅。取消差額征稅后，貨代公司應就取得的貨代收入全額計算繳納增值稅，且不能取得船公司提供的進項稅抵扣，稅負增加較多。單純從稅收原理論上（稅收中性原則和增值稅是價外稅）看，營改增不應成為加價的理由。營改增帶來的稅負增加，每個企業(yè)有每個企業(yè)的消化方式和應對策略，不好妄加評論，加價不加價，加多少，取決于每個企業(yè)的應對策略，更取決于市場供求關系。

7.面向航空、船公司的增稅抵扣政策出現(xiàn)了哪些調(diào)整？導致航空公司、船公司的成本、發(fā)票到底有哪些變化？

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，財稅2013 37號文和財稅2011 111號文對航空和船公司的增值稅抵扣政策沒有變化。

理論上講，營改增之后，企業(yè)購進的車輛、辦公用品、汽油都可價稅分離，且存在稅率倒掛（銷項稅率11%或6%，進項稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業(yè)的成本應降低，利潤應增加。實際情況可能會千差萬別，如果企業(yè)取得的進項稅很少，收入按不含增值稅的價格確認，收入降低了，但成本因沒取得專用發(fā)票不能價稅分離，并不降低，利潤可能會降低。企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。

8.營改增給物流業(yè)帶來沉重稅負，企業(yè)如何爭取財政返還？ Thomas Zhao – TNT

依照現(xiàn)在各地財政狀況，“財政返還”在很多地區(qū)已經(jīng)成為“水中月”、“鏡中花”，但有一點是必須有的，即：會哭的孩子有奶吃！但不要太樂觀，做好無法獲得或無法及時獲得的思想準備。

中稅咨詢-楊繼美：

吃透滬財稅〔2012〕5號文件精神。

按月向主管稅務機關報送營業(yè)稅改征增值稅試點稅負變化情況 按相關部門的要求準備提交相關資料，具體和財政稅務部門溝通

全國試點以后，還沒看到上海以外的其他省份的財政扶持，不能保證所有的省份都有上海這樣的政策。另外財政扶持政策僅是權(quán)宜之計，不可能長久。

9.營改增之后如何預測明年的物流成本？

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，物流業(yè)只是由交納營業(yè)稅變?yōu)榻患{增值稅，計稅的方法有了改變，但成本結(jié)構(gòu)并沒有大的改變，預測方法也不應有大的改變，但要增加銷項稅和進項稅的預測，進而判斷明年增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流（而不是對成本和利潤）的影響。

預測銷項稅。根據(jù)明年的收入規(guī)模乘以適用稅率

預測進項稅。（1）根據(jù)企業(yè)的采購計劃確定購進總金額；（2）根據(jù)供應商情況判定哪些采購能取得專用發(fā)票，金額分別是多少；（3）評價是否可以更換能提供專用發(fā)票的供應商

預測增值稅和成本利潤。（1）根據(jù)銷項和進項數(shù)據(jù)預測明年應繳納的增值稅；（2）根據(jù)預測的繳納的增值稅，預測明年應繳納的城建稅和教育費附加；（3）根據(jù)進項和采購總金額進行價稅分離，預測明年的采購成本。（4）編制考慮增值稅后的預計利潤表和預計繳納的增值稅金額表。

10.貨主的出口/進口通過調(diào)整Intercom價格條款，可以合理減輕稅負，但未來是否會有政策性的調(diào)節(jié)？ 中稅咨詢-楊繼美：

CIF價格（含運費的價格）：

（1）出口的貨物，出口企業(yè)收取的運費作為價外費用，理應繳納增值稅，但出口環(huán)節(jié)免征增值稅。如果出口企業(yè)委托境 內(nèi)的船公司運輸，實質(zhì)為船公司為出口企業(yè)提供運輸服務，理應按交通運輸業(yè)繳納增值稅，但由于是國際運輸，可以適用零稅率。由于出口企業(yè)免征出口環(huán)節(jié)增值稅，國際運輸公司適用零稅率，理論上應該沒有影響。（2）進口的貨物，運費作為價格的組成部分，要申報繳納進口增值稅，但可以作為進項稅從銷項稅額中抵扣。

FOB價格（不含運費的價格）：

（1）出口的貨物，運費由境外的貨主承擔，出口企業(yè)不收取運輸費用，也不提供運輸服務，不用繳納增值稅，另外出口的貨物仍享受免抵退。船公司取得的運費收入，實質(zhì)上是出口運輸勞務從境外取得運費收入，還是適用零稅率。

（2）進口的貨物，因價格中不含運費，故運費不申報繳納進口增值稅，但也不能作為進項稅抵扣。

調(diào)整價格條款，對增值稅稅負沒有影響。稅收中性原則

11.普通物流公司的成本大幅度上升，會對未來的國內(nèi)物流格局產(chǎn)生哪些影響？ Thomas Zhao – TNT

假設政策保持基本不變的情況下，行業(yè)將趨于規(guī)范，優(yōu)勝劣汰是在所難免的，物流企業(yè)價格和服務水平將上升。各類兼并、合并、掛靠形式將會使下一步需要考慮的情況。

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，公交客運、軌道交通、長途客運班車、輪客渡等實行3%簡易計稅，管道運輸盡管稅率提高了8%，但實行實際稅負超過3%的部分即征即退，稅負沒有增加，國際運輸實行零稅率稅負也沒增加，物流輔助服務小規(guī)模納稅人由5%下降為3%，一般納稅人盡管由5%提高至6%，但改為價外稅和可以抵扣進項稅，稅負略有上升。新成立的物流公司由于采購任務重，進項稅充足，初期不僅不用交稅，還有可能形成進項稅留抵。

營改增之后，對試點前成立的大中型國內(nèi)貨運公司、航空濕租和船舶期租業(yè)務稅負增加較大，短期內(nèi)會給他們造成一定的沖擊，這個面不是很大。短期內(nèi)這類企業(yè)有可能通過提價或購買虛假發(fā)票等方式消化稅負，一定程度上造成國內(nèi)物流市場和增值稅發(fā)票索取抵扣的混亂，這只是陣痛和臨時現(xiàn)象。長時間來看，這類公司在淘汰落后運輸工具、機器設備時，擴大在生產(chǎn)時，就會取得較大的進項稅發(fā)票抵扣，增值稅稅負馬上就可以降下來。另外，從近期來看對營改增稅負上升的企業(yè)還有財政扶持政策。營改增不會對國內(nèi)物流格局產(chǎn)生大的影響。

12.新舊稅制轉(zhuǎn)換的執(zhí)行情況及進度如何？怎樣理解轉(zhuǎn)換期間國稅執(zhí)行中的地方色彩？為什么說基層稅務機構(gòu)不執(zhí)行或部分執(zhí)行會造成當前階段企業(yè)稅負成本增加，風險如何規(guī)避？

中稅咨詢-楊繼美： 根據(jù)37號文的規(guī)定，從2013年8月1日開始營改增，具體什么時間辦理主管稅務機關轉(zhuǎn)換，總局目前并沒有明確的規(guī)定和限制，由各地方稅務局根據(jù)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)數(shù)量和工作進度具體安排。

由于各地稅務機關對政策的理解和把握不一樣，在執(zhí)行文件過程中會出現(xiàn)較大的差異，這種差異客觀存在，不可避免。

地方色彩只要沒有侵犯企業(yè)的合法利益，我們建議企業(yè)積極配合稅務機關的工作。如果侵犯了企業(yè)的合法權(quán)益，企業(yè)可以聘請稅務咨詢機構(gòu)或自行與主管稅務機關進行溝通協(xié)調(diào)，依法維護自己的合法權(quán)益。

全國的基層稅務機關都必須制定37號文在全國范圍內(nèi)營改增試點的規(guī)定，不存在不執(zhí)行的問題，但執(zhí)行的進度可能會有不同。企業(yè)的主管稅務機關是由注冊地址和業(yè)務范圍決定的，企業(yè)無權(quán)隨意變更稅務機關。對于營改增進度不一造成的稅負不一或不順暢，企業(yè)只能適應，也可與主管稅局溝通，在政策許可的范圍內(nèi)爭取較為有利的稅務處理。如果感覺這種差異侵害了自己的合法權(quán)益，企業(yè)也可通過溝通協(xié)調(diào)、復議和訴訟維護自己的合法權(quán)益。

Thomas Zhao – TNT

目前的確存在各種各樣的地方色彩，例如：政策執(zhí)行不到位、曲解政策、野蠻征收、營改增爭議業(yè)務的推諉或強征。

建議對國家或地區(qū)公布的政策全面了解，與各級稅務機關保持良好的溝通。專管員環(huán)節(jié)存在征管分歧，盡量書面加口頭形式與更高層的政策部門溝通，已達到預期目的。

建立稅企信任的渠道，將征管、政策、業(yè)務中發(fā)生的新問題與稅務機關不同部分業(yè)務能力強和主管領導分享，達成正面的征管意向和反饋途徑。協(xié)助其各類調(diào)研工作數(shù)據(jù)的準備，使稅務局能夠充分了解和反饋企業(yè)情況。

在發(fā)生稅收征管分歧時，不要盲目的接受調(diào)整和補稅的要求。應客觀對待和溝通，畢竟對于稅務局和營改增單位而言，面對的都是“一本新書”。理解和再認識，以及博弈是必然階段。

13.VAT抵扣鏈條中操作成本太高的致命缺陷，企業(yè)如何應對？ 中稅咨詢-楊繼美：

抓緊時間國稅發(fā)[2006]156號文：增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 盡快熟悉增值稅的配套法規(guī) 嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定

多與主管稅務機關和稅務咨詢機構(gòu)溝通

14.中國發(fā)往海外的，到付運費和海外支付的各種相關費用，是否會被征收6%增值稅？ 中稅咨詢-楊繼美：

按照中國的稅制，支付方一般沒有納稅義務，取得收入的一方有納稅義務。取得收入的一方，只要是注冊在境內(nèi)的公司，不論來在境內(nèi)還是境外的收入，都應按中國稅法向中國政府納稅。按照37號文的規(guī)定，國際運輸可適用零稅率或免稅

運往海外的貨物，由境外的運輸公司收取運輸費用，一般不用在中國境內(nèi)交說，但如果構(gòu)成向中國境內(nèi)提供勞務情形的（接受服務方在境內(nèi)），也應該在中國境內(nèi)繳稅，此時境內(nèi)支付方負有代扣代繳增值稅的納稅義務。

37號文附件1，第十條 在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

15.國際海運的零稅率適用范圍? 我們是和船公司的直約, 但是通過貨代代理, 目前我們收到的發(fā)票總額是包括6.8% 的增值稅和地方稅，因為貨代從船公司那里收到的發(fā)票有這塊增加。問: 我們這種情況是否有辦法規(guī)避這部分增加的稅?

注冊在廣東的企業(yè)和海外以DDP[完稅后交貨]條款交易, 收到的國際段運費增值稅發(fā)票可以抵扣嗎? 收到的海外關稅及海外發(fā)生的服務費用的增值稅發(fā)票可以抵扣嗎? 在新的政策下, 是不是FOB比CIF 更有優(yōu)勢？ 這樣就可以規(guī)避6%的費用。在３７號文之前，貨代代付海外的關稅(DDP條款)在開票給國內(nèi)客人時，是按照實際關稅總金額含稅開票的。３７號文之后，貨代堅持要在實際海外關稅總金額基礎上加開６％的稅。這是為什么？

中稅咨詢-楊繼美：

1、財稅2013 37號文附件4：

一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

（一）國際運輸服務，是指：

1．在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

2．在境外載運旅客或者貨物入境；

3．在境外載運旅客或者貨物。

（二）境內(nèi)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》；以陸路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”。

根據(jù)增值稅是價外稅（價稅分開列示，但價格必須是不含稅價）的原理，如果發(fā)票總額和營改增之前沒有增加，貨代公司就沒有加價。如果船公司給貨代加價，貨代公司又給貨主加價，此時貨主要么更換貨代公司或船公司，要么接受加價。

2、財稅2013 37號文附件1：

第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。國際段運費增值稅發(fā)票、海外關稅及海外發(fā)生的服務費用的增值稅發(fā)票，如果是中國的稅收繳款憑證可以抵扣，否則不可以抵扣。

3、海關審定進出口貨物完稅價格辦法：第五條 進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物的關稅完稅價格包括運費。

進口貨物關稅=關稅完稅價格×關稅稅率

進口貨物增值稅計稅價格=關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

第三篇：2016營改增工作總結(jié)

2016年營改增工作總結(jié)(1)

為推進“營改增”工作有序、平穩(wěn)、順利開展，日前，鹽都地稅局認真貫徹市局專項行動實施方案，四項措施確保營改增工作順利實施。

一是樹立大局意識，統(tǒng)一思想。該局突出當前“營改增”工作重點，專門召開工作會議，成立“營改增”領導小組，深刻學習和領會上級專項工作實施方案精神實質(zhì)，明確目標工作思路，積極探討工作中遇到的問題，并結(jié)合實際研究制定“營改增”工作方案和措施。

二是做好統(tǒng)籌安排，扎實推進。嚴格按時間節(jié)點推進任務，科學做好人員分工，做好應對人員業(yè)務水平的再提高，確保對重點戶的核查準確無誤。做好各職能部門的工作協(xié)調(diào)，明確各自的工作職責，在統(tǒng)籌安排任務的前提下，做好本次專項行動。

三是加強工作督查，強化責任。結(jié)合鹽都實際，認真梳理“營改增”工作步驟和程序，明確主要責任及完成時限，嚴格執(zhí)行相關工作紀律。同時，不定期組織督查和抽查工作，要求每周五下午專題匯報工作進展情況，確保事事有人管，件件有落實。

四是講究工作方法，有序推進。認真落實宣傳牽頭部門，要求大家講究工作藝術，向納稅人宣傳開展“營改增”工作的重要意義，爭取納稅人的理解支持。在此基礎上，切實維護稅法尊嚴，動員納稅人開展自查自糾工作，明確自查自糾的問題可減輕或不予行政處罰。

2016年營改增工作總結(jié)(2)

一是立足發(fā)展大局，搞好匯報溝通。第一時間向地方黨委政府做好“營改增”全面實施對地稅收入的影響匯報，建議及時調(diào)整年初下達的國地稅收入任務計劃，使之與“營改增”后各自管轄的稅源相適應。

二是開展專項治理，積極清繳欠稅。集中精力開展建筑、房地產(chǎn)行業(yè)營業(yè)稅專項治理，安排專人按照建筑工程進度確定申報期限，實施跟蹤管理，即時結(jié)算入庫;開展房地產(chǎn)項目納稅陳欠清繳工作，要求各征收單位于5月1日前全面追繳到位;加強土地增值稅清算管理，實現(xiàn)土地增值稅依法征收，盡量彌補由于“營改增”改革后地稅收入缺口。

三是加強部門合作，暢通改革渠道。建立部門聯(lián)動機制，主動加強與國稅部門的溝通協(xié)調(diào)，搭建“營改增”工作平臺，提前制定改革預案，對移交方式、內(nèi)容、時間做出詳細規(guī)定，定期召開“營改增”戶籍信息交換和推進交流會議，杜絕在稅制改革過渡期間出現(xiàn)管理空白。同時，針對“營改增”后增值稅附屬稅種的管理弱化問題，積極與國稅部門簽訂代征協(xié)議，委托代征相關地方稅費。

四是搞好納稅服務，培育新的稅源。加大對本次“營改增”涉及行業(yè)的政策輔導，實施重點行業(yè)重點輔導、政策更新及時輔導和日常疑難全程輔導措施，確保順利過渡。參照稅制改革方向，在招商引資、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、投資導向等方面向地方黨委政府提報有建設性的意見，積極培育新的稅源增長點，爭取將政策變化對稅收均衡入庫的影響降到最低。

2016年營改增工作總結(jié)(3)

近期，國家稅務總局局長王軍表示，根據(jù)政府工作報告的要求，“營改增”5月1日將在金融業(yè)、建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)和生活服務業(yè)全面推開，并將首次涉及自然人繳納增值稅征管，如個人二手房交易。這一消息引發(fā)了廣泛關注。為迎接“營改增”的順利落地，揚州地稅局采取四項舉措，積極準備，做好前期工作。

一是做好部門溝通協(xié)調(diào)。積極把國家有關“營改增”的最新政策、推進進度以及實施“營改增”以后可能對地方稅收造成的影響等向地方黨委政府匯報，主動參加地方政府“營改增”領導小組的各項活動，在掌握主動的同時爭取得到全面支持和配合，并建議政府調(diào)整年初下達的國地稅收入任務，使之與“營改增”后各自管轄的稅源相適應。

二是做好政策變動銜接。開展“營改增”政策梳理，與國稅、財政部門建立聯(lián)席會議制度，定期磋商政策調(diào)整可能會對相關企業(yè)發(fā)展、稅收征管、財政收入等帶來的影響，預測試點工作中可能出現(xiàn)的各類情況，特別是做好建筑房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”的前瞻性分析，提前研判籌劃，及早應對，為深化稅制改革做準備。

三是做好內(nèi)外輔導培訓。對內(nèi)，組織全體人員特別是窗口和基礎稅源管理部門開展專題學習和培訓，要求準確把握“營改增”涉及范圍、界定標準等業(yè)務知識;對外，對相關行業(yè)的法人代表、財務人員進行廣泛宣傳和輔導，利用志愿者網(wǎng)站以及“手機辦稅通”等方式幫助企業(yè)提高對“營改增”政策的認知度和認同感。

四是做好基礎數(shù)據(jù)調(diào)查。對轄區(qū)內(nèi)涉及“營改增”的行業(yè)開展專項稅源調(diào)查，摸清擬移交企業(yè)戶數(shù)、欠稅規(guī)模、清算進度、發(fā)票使用等情況，及時生成“營改增”移接交清單，做到不漏、不重、不錯。對有欠稅和發(fā)票盤存較多情況的，督促其及時申報繳納，做好發(fā)票使用進度預測以及庫存盤點，實現(xiàn)清欠不留死角、征管不留空白。

2016年營改增工作總結(jié)(4)

一是做好宣傳動員。加強內(nèi)部宣傳，通過騰訊通向廣大干部職工群發(fā)總局關于扎實做好全面推開營業(yè)稅改征增值稅改革試點工作的通知，并以所為單位，組織稅收征管人員，認真學習《四川省稅務系統(tǒng)全面推開營改增工作任務分解及進度安排表》和《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人征管基礎信息傳遞方案》，讓干部職工了解“營改增”的總體工作進度和要求，提前做好相關工作準備;對外，加強宣傳，通過召開動員會，通過納稅人QQ群等方式向相關企業(yè)發(fā)放宣傳資料等方式，積極爭取企業(yè)的理解和支持。

二是加強合作，召開國地稅合作工作會，確?！盃I改增”期間各項工作密切銜接，順利推進。會上就“營改增”傳遞資料具體內(nèi)容、傳遞時間、傳遞方式達成了一致，并對“營改增”實施后的后續(xù)跟進協(xié)同合作管理事項提出了進一步細化操作模式。

三是做好基礎數(shù)據(jù)清理工作。組織建安房地產(chǎn)企業(yè)進行涉稅事項清理，及時解繳稅款入庫;組織稅務干部認真開展發(fā)票清理工作，并做好移交前的發(fā)票發(fā)放工作，確保企業(yè)移交前各項涉稅工作正常有序推進;加強“營改增”試點納稅人基礎信息清理工作，要求稅收管理員及時清理管戶基礎信息，并按照要求完整填寫《四川省 “營改增”試點納稅人征管基礎信息表》。

四是積極向地方黨委政府匯報，爭取支持。擬定召開財稅三家聯(lián)席會議，就“營改增”的平穩(wěn)順利交接做好組織保障。

第四篇：營改增工作總結(jié)

營改增工作總結(jié)為推進“營改增”工作有序、平穩(wěn)、順利開展，日前，鹽都地稅局認真貫徹市局專項行動實施方案，四項措施確保營改增工作順利實施。

一是樹立大局意識，統(tǒng)一思想。該局突出當前“營改增”工作重點，專門召開工作會議，成立“營改增”領導小組，深刻學習和領會上級專項工作實施方案精神實質(zhì)，明確目標工作思路，積極探討工作中遇到的問題，并結(jié)合實際研究制定“營改增”工作方案和措施。

二是做好統(tǒng)籌安排，扎實推進。嚴格按時間節(jié)點推進任務，科學做好人員分工，做好應對人員業(yè)務水平的再提高，確保對重點戶的核查準確無誤。做好各職能部門的工作協(xié)調(diào)，明確各自的工作職責，在統(tǒng)籌安排任務的前提下，做好本次專項行動。

三是加強工作督查，強化責任。結(jié)合鹽都實際，認真梳理“營改增”工作步驟和程序，明確主要責任及完成時限，嚴格執(zhí)行相關工作紀律。同時，不定期組織督查和抽查工作，要求每周五下午專題匯報工作進展情況，確保事事有人管，件件有落實。

四是講究工作方法，有序推進。認真落實宣傳牽頭部門，要求大家講究工作藝術，向納稅人宣傳開展“營改增”工作的重要意義，爭取納稅人的理解支持。在此基礎上，切實維護稅法尊嚴，動員納稅人開展自查自糾工作，明確自查自糾的問題可減輕或不予行政處罰。

鹽都地稅局

第五篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應稅勞務以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人征收的一個稅種。具體行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復征稅。營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業(yè)進項稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

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——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務業(yè)的專業(yè)化細和服務外包的發(fā)展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務化了，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應分析

經(jīng)濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術進步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。

——在擴大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務貿(mào)易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業(yè)方面，以服務業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經(jīng)濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領導支持

? 上海國地稅一個機構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業(yè)

? 交通運輸業(yè)：陸路運輸服務業(yè)、水路運輸服務業(yè)、航空

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運輸服務業(yè)、管道運輸服務業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務業(yè)：物流輔助服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務

4、試點效果：

——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業(yè)應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升，主要集中在交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機，著力整合業(yè)務資源、拓展業(yè)務空間、創(chuàng)新服務領域。

——促進生產(chǎn)性服務業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務業(yè)務轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業(yè)稅的企業(yè)在試點期間新增了試點服務項目，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務、鑒證咨詢服務，以及研發(fā)和技術服務等新興產(chǎn)業(yè)領域。

——減稅促增長效應顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設備，推動上游企業(yè)業(yè)務增長，同時對下游企業(yè)提供業(yè)務服務，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進了本公司的業(yè)務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點企業(yè)的設備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業(yè)的設備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務企業(yè)的設備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務總局印發(fā)《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?/p>

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發(fā)和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；

? 征收機關：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標任務，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經(jīng)濟區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟發(fā)展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區(qū)的服務業(yè)相對發(fā)達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個細分行業(yè)，具體包括： 《湖北關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務業(yè)、水路運輸服務業(yè)、航空運輸服務業(yè)、管道運輸服務業(yè)、研發(fā)和技術服務業(yè)、信息技術服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)、物流輔助服務業(yè)、有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)和鑒證咨詢服務業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革。

3、節(jié)點安排：

? 10月31日以前完成試點行業(yè)征管系統(tǒng)的升級、征管干部的培訓以及其他相關的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準備工作 ? 12月1日正式實現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實現(xiàn)新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關行業(yè)做大做強、轉(zhuǎn)型升級的“營養(yǎng)”和動力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點企業(yè)減收29.8%的幅度計算，2013年高新區(qū)試點企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務機關 ? 重構(gòu)分稅制財政體制

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