第一篇：“營改增”背景下稅務風險的防范探討

“營改增”背景下稅務風險的防范探討

[摘 要]“營改增”是我國財稅體制發(fā)展史上的一項重要改革，它避免了營業(yè)稅道道征稅、不能抵扣、重復征稅的弊端，是我國政府一項結構性減稅改革。但同時企業(yè)必須認識到，“營改增”對于整個行業(yè)來說稅負是降低了，但是每個企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、所面對的供應商、客戶不同，所以“營改增”對于所處改革中的每個企業(yè)稅負并不一定是降低的?；诖?，文章全面分析了“營改增”背景下企業(yè)面臨的稅務風險，并相應提出了具體的風險防范措施。

[關鍵詞]“營改增”；稅務風險；結構性減稅；風險防范

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-213

“營改增”背景介紹

2011年財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案，拉開了我國“營改增”改革的序幕。上海市于2012年1月1日率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點，根據(jù)統(tǒng)計上海市有89%的試點企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降，“營改增”試點獲得了很大成功，于是國務院從2012年8月1日開始把“營改增”擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。2013年12月4日，李克強總理主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。電信業(yè)自2014年6月1日起也將納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。有消息稱：金融保險業(yè)的“營改增”正在加速推進中，可以看出營業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)成為了必然趨勢，為了更加完善國家財稅體制，營業(yè)稅最終會退出稅收舞臺。

隨著“營改增”改革的逐步深入，國務院以及相關財政、稅務部門出臺了相應配套措施和過渡性政策?！盃I改增”是項結構性減稅稅制改革，政府的出發(fā)點是降低企業(yè)稅收負擔，創(chuàng)建一個公平的企業(yè)競爭環(huán)境。總體來看，“營改增”改革有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于完善和延伸二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。但任何政策和規(guī)定都不是完美無缺的，有些企業(yè)由于成本結構和自身制度等原因，并沒有享有“營改增”相應的紅利，反而加重了企業(yè)稅收負擔，所以企業(yè)不能盲目地認為“營改增”之后企業(yè)稅負一定會下降。企業(yè)在“營改增”前首先要根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，充分把握“營改增”的政策，全面分析企業(yè)在“營改增”過程中面臨的稅務風險，并提前做出相應的應對措施，只有這樣才能共享“營改增”帶來的改革紅利?！盃I改增”背景下企業(yè)稅務風險分析

2-1 企業(yè)稅負增加的風險

“營改增”對不同的企業(yè)來說其影響是不一樣的，稅負增加是企業(yè)“營改增”中面臨的最大稅務風險。政府部門的“營改增”改革最終目的是結構化減稅，從整體來說“營改增”降低了企業(yè)的稅收負擔，但對于不同類型的企業(yè)我們需要具體問題具體分析。就小規(guī)模納稅人來說，“營改增”前實行的是5%的營業(yè)稅率，“營改增”后改征3%的增值稅征收率，稅負會得到明顯下降。但對于增值稅一般納稅人來說，由于增值稅是銷項稅額減去進項稅額，如果企業(yè)的供應商大都是小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)就很難獲取充分的進項稅額抵扣，面臨著稅負增加的風險。

2-2 企業(yè)稅收政策風險

所謂稅收政策風險是指企業(yè)面臨稅收政策的變化，在稅收實務中沒有及時進行應用或者應用不當?shù)娘L險。在“營改增”改革中主要是指企業(yè)沒有應用稅收優(yōu)惠政策或者誤用、亂用稅收政策帶來的稅收風險。例如：在確認企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠政策時，需要企業(yè)提供相應的資料證明，并通過相應的申報和審批流程，但有些企業(yè)為了獲得稅收優(yōu)惠資格，并沒有通過合法、合規(guī)的手段，而是依靠會計處理技巧，達到優(yōu)惠政策的條件規(guī)定。從2011年開始“營改增”稅收改革到現(xiàn)在為止，國務院及財政稅務部門出臺了一系列的相關規(guī)范和制度，其中有些政策或規(guī)定隨著新規(guī)定的頒布而廢止，有些卻和新規(guī)定一起并用，企業(yè)應該重視這些動態(tài)變化、不斷調整政策帶來的稅務風險。

2-3 企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理風險

“營改增”的企業(yè)在“營改增”前多涉及的是普通發(fā)票的管理，由于增值稅專用發(fā)票在開具、管理等方面是不同于普通發(fā)票管理的，所以企業(yè)改征增值稅后會面臨專用發(fā)票管理的風險。首先，企業(yè)面臨不能取得合規(guī)的進行稅額抵扣發(fā)票，或者取得增值稅專用發(fā)票未在規(guī)定期限內(nèi)認證，超過了允許抵扣的期限。其次，企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票沒有根據(jù)真實的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務，存在虛開、代開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)買票、賣票現(xiàn)象的違法行為。最后，增值稅專用發(fā)票需要通過專門的防偽稅控設備開具，企業(yè)需要購買和安裝操作更加復雜的專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)專用設備、通用設備和系統(tǒng)軟件，企業(yè)財務人員要熟練操作，以防開具有誤的增值稅專用發(fā)票。

2-4 企業(yè)會計核算風險

“營改增”改革后企業(yè)稅收實務最終需要通過會計核算反映出來。企業(yè)核算營業(yè)稅時只需按照應納稅營業(yè)額一定的比例計算應交營業(yè)稅，計入“營業(yè)稅金及附加”即可。改征增值稅后，企業(yè)既要核算增值稅銷項稅額、進項稅額，還要核算進項稅額轉出、轉出多交增值稅、轉出未交增值稅等，涉及出口業(yè)務的企業(yè)還要核算更為復雜的出口退稅業(yè)務。如果企業(yè)財務會計人員不能適應這種改變的話，就不能進行正確的稅收業(yè)務核算和納稅申報，最終導致多繳、少繳、錯繳稅款的風險?！盃I改增”背景下企業(yè)稅務風險防范措施

3-1 加強對“營改增”相關政策的學習

所謂稅務政策風險是由于企業(yè)對稅務政策把握不夠所致，最根本的對策就是加強“營改增”相關政策的學習，只有全面掌握相關稅收政策，企業(yè)才能知道實務中應該如何做，如何規(guī)避該政策帶來的風險。首先，企業(yè)全面學習“營改增”稅收優(yōu)惠政策和過渡性優(yōu)惠政策，找出企業(yè)所屬的優(yōu)惠政策，并按稅務規(guī)定進行申報和提供相關材料證明，同時注意這些優(yōu)惠政策的適用范圍和時效性，避免誤用稅收優(yōu)惠政策風險，實際中有些企業(yè)就是因為不了解稅收優(yōu)惠申報流程、不知道存在的稅收優(yōu)惠政策，而“浪費”稅收優(yōu)惠政策。其次，在對企業(yè)應享有稅收優(yōu)惠政策全面挖掘的基礎上，還應關注財政、稅務部門的政策動態(tài)，把握稅務最新政策，及時更新企業(yè)過時的稅務政策。最后，企業(yè)應加強與稅務部門人員和稅務師事務所的溝通和合作。對企業(yè)涉及的“營改增”政策與稅務機關人員溝通，并盡量獲得稅務部門的書面批復。加強與稅務師事務所的合作，獲得稅務師的專業(yè)優(yōu)勢，對企業(yè)財務會計人員進行相關政策方面的培訓，進而全面評估企業(yè)涉稅政策風險。

3-2 加強對增值稅專用發(fā)票的管理

稅務發(fā)票歷來是企業(yè)稅收稽查管理的重點，“查稅必查票”“查賬必查票”“查案必查票”也可以證明這點。增值稅實行的是憑票抵扣的計稅方法，這更突出了增值稅專用發(fā)票管理的重要性。第一，提高增值稅專用發(fā)票的風險防范意識，企業(yè)財務人員應針對增值稅專用發(fā)票環(huán)環(huán)相扣的特點，建立制度化的增值稅專用發(fā)票管理方法，在銷售業(yè)務、款項回收、發(fā)票取得和開具、憑票申報等業(yè)務上，健全增值稅專用發(fā)票內(nèi)部控制制度，明確相關財務人員的職責。第二，在開具和取得增值稅專用發(fā)票時，要求開票提供內(nèi)容真實合法的涉稅資料，同時企業(yè)應以真實交易為基礎開具增值稅專用發(fā)票，稽核書面合同、發(fā)票和現(xiàn)金支出信息，確認相關涉稅信息的一致性。第三，加強對增值稅進項稅專用發(fā)票抵扣的管理，確保專用抵扣發(fā)票的真實性和取得的合法性。優(yōu)先選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)作為供應商，并對供應商的資質、經(jīng)營范圍和納稅信用狀況進行調查，避免供應商原因導致的涉稅風險。第四，可以專門對企業(yè)涉稅財務人員進行相關發(fā)票知識培訓，使其跟上稅收相關政策法律規(guī)定的要求，并對不清楚的內(nèi)容及時向稅務機關或者專業(yè)人士求助。

3-3 規(guī)范企業(yè)涉稅會計核算工作

會計人員的工作主要體現(xiàn)在對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的核算和監(jiān)督上，“營改增”改革改變了企業(yè)涉稅的經(jīng)濟業(yè)務核算方法，從對營業(yè)稅的核算轉變?yōu)閷υ鲋刀惖暮怂?，很明顯這加大了企業(yè)的核算難度，增加了企業(yè)涉稅核算內(nèi)容。為了規(guī)范企業(yè)“營改增”涉稅會計核算工作，降低企業(yè)稅務風險，第一，應全面提高涉稅會計人員的業(yè)務水平和專業(yè)素質，把能勝任該項工作的財務人員進行適時的調崗，或者是快速地從市場上或高校招聘熟悉增值稅核算業(yè)務的會計人員。第二，規(guī)范具體的會計核算業(yè)務，在應交稅費科目下設置應交增值稅相關會計核算科目，并準確對增值稅下每個明細科目進行會計分錄、會計憑證的編制和入賬核算。第三，根據(jù)財政部《〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2012〕13號）對增值稅特殊業(yè)務，如：增值稅期末留抵稅額、稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額等業(yè)務，進行正確的會計核算。第四，企業(yè)“營改增”后如果適用不同的增值稅稅率或者征收率，或者企業(yè)兼營免稅、減稅業(yè)務，兼營非增值稅業(yè)務，應該分別對這些業(yè)務進行會計核算，否則會給企業(yè)帶來稅務核算風險。第五，還要正確進行增值稅納稅申報表及相關表格的填列，正確掌握納稅申報時間和申報流程。

3-4 建立稅務風險預警機制

“營改增”對企業(yè)帶來的稅務風險是一個漸進的過程，企業(yè)應該在稅務風險形成的全過程中對稅務風險進行監(jiān)控，在稅務風險的形成、發(fā)展過程中形成一個預警機制，一旦稅務風險預警指標達到某一標準，企業(yè)應該對風險進行全面評估，找到相應解決措施。在企業(yè)“營改增”過程中，最典型的稅務風險預警指標可用稅收負擔率來表示，一旦稅收負擔率超過最高界限，企業(yè)應該分析稅收負擔加重的原因。當然如果稅收負擔率低于設定的最低界限，仍然需要企業(yè)給予相當?shù)年P注，因為有可能是企業(yè)沒有吃透政策，或者是過分“利用”政策導致了新的“稅務風險”。企業(yè)還可以通過可抵扣進項稅支出占主營業(yè)務收入的比例這一指標，來測試企業(yè)的“營改增”后納稅負擔。因為“營改增”后企業(yè)最大的改變就是進項稅額可以進行納稅抵扣，所以該指標可以督促企業(yè)對進項稅額的重視，選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商，以獲取更多的進項稅額抵扣，降低企業(yè)稅負。最后，在企業(yè)預警機制的構建上，企業(yè)要適應會計電算化的環(huán)境，充分利用信息化平臺、使用信息化手段，對企業(yè)稅務風險進行全面監(jiān)控，構建稅務風險管理體系。

第二篇：淺析“營改增”稅收管理風險

淺析“營改增”稅收管理風險

營改增作為財政休制改革重要一環(huán)，為企業(yè)結構性減稅作出了貢獻。由于營改增收入純?yōu)榭h本級收入，其收入增長對地方級收入增長起關鍵性作用。2014年我縣營改增收入1088萬元，同期135萬元，絕對數(shù)增加953萬元，占全年稅收完成總量的8.19%，占縣本級收入的25.87%。

將營業(yè)稅逐步改為增值稅，基本消除重復征稅并實現(xiàn)公平稅負，做到對貨物和服務統(tǒng)一征稅，有利于防止重產(chǎn)品、輕服務的問題，達到了簡化和規(guī)范稅制的要求，體現(xiàn)了稅制改革的方向。推進稅制改革，讓稅收制度更好服務經(jīng)濟發(fā)展，是深化經(jīng)濟體制改革的重要組成部分；而“營改增”又是關鍵之中的關鍵，可以充分解決第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)之間重復征稅問題，促進第三產(chǎn)業(yè)特別是部分生產(chǎn)型服務業(yè)有更大的發(fā)展空間，進而實現(xiàn)結構轉型。隨著“營改增”試點范圍逐步擴大，“營改增”行業(yè)稅收管理中存在的問題也日漸顯現(xiàn)。這些矛盾和問題的存在，使國稅機關的稅收執(zhí)法面臨風險和挑戰(zhàn)。

一、“營改增”稅收管理中存在的問題

一是納稅主體不明確。實際工作中，由于納稅人經(jīng)營模式的多元化等原因，存在納稅主體不明確的問題。如目前交通運輸業(yè)采取的掛靠經(jīng)營方式，掛靠車輛大都在注冊登記地以外從事運輸業(yè)務，現(xiàn)行稅

現(xiàn)我縣在國稅辦理稅務登記證運輸行業(yè)只有3戶企業(yè)，貨運、客運、公交公司各一家。再如，工程監(jiān)理企業(yè)成立的跨地區(qū)分公司，由于沒有相應等級資質條件，在異地承接業(yè)務時，大都使用總公司的資質證明，以總公司的名義簽訂業(yè)務合同，結算時從總公司出具發(fā)票，款項也直接匯到總公司賬戶，但業(yè)務的承攬和施工作業(yè)，實際上是以分公司來實施的。由于發(fā)票是總公司開具的、款項直接匯到總公司，導致分公司所在地無稅款申報，長期增值稅零負申報。由于總分機構的業(yè)務劃分不清，使納稅主體無法確定，產(chǎn)生了財政利益在總分機構之間轉移，給分公司所在地的稅務管理帶來不便，也不利于稅收的日常監(jiān)控。

二是一般納稅人資格認定核查項目流于形式，給審批人員帶來執(zhí)法風險。按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規(guī)定，新辦納稅人申請認定一般納稅人，只要符合“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”、“能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿”的兩個認定條件，主管稅務機關就應審批為一般納稅人資格。而“固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”規(guī)定比較原則籠統(tǒng)，操作性不強。在會計賬目的核查上，由于新企業(yè)在正式經(jīng)營之前，沒有實質性業(yè)務發(fā)生，賬冊中僅僅反映注資信息，稅務人員核查看到的僅是企業(yè)的空賬本，無從掌握企業(yè)的會計核算是否準確，核查流于形式，實際意義不大，還徒增審批人員的審批風險。

三是發(fā)票后續(xù)管理有待加強。新的納稅服務規(guī)范對納稅人申請領用開票限額十萬元以下(含)的增值稅專用發(fā)票為即辦事項，變事前核

審核辦理。由于“營改增”納稅人應稅服務具有“無形”的特點，加上一些納稅人規(guī)模不大，行業(yè)類型繁多，會計核算不規(guī)范，備查的合同單據(jù)不完整不齊全等，使稅務機關事后監(jiān)控的難度增加。部分“營改增”納稅人受利益驅動，極易誘發(fā)虛開虛抵專用發(fā)票的行為。

四是混業(yè)經(jīng)營不同稅率項目，收入難以有效劃分，增加稅收日常監(jiān)控難度?！盃I改增”后，混業(yè)經(jīng)營比較普遍，納稅人的同一筆經(jīng)營業(yè)務，可能會屬于不同稅目，適用不同的增值稅稅率，由納稅人自行核算不同稅目應稅服務收入的比例，計算繳納稅款。目前在稅務機關無法準確掌握定價標準的情況下，劃分不同項目收入仍是納稅人的自律行為，那么就很難保證混業(yè)項目收入劃分的準確性，給日常稅收監(jiān)控帶來一定難度。

二、“營改增”稅收管理風險的應對措施

一是明確納稅主體、納稅地點。對掛靠企業(yè)、異地經(jīng)營等個人和單位的納稅主體、納稅地點進行明確。建議按照登記注冊地作為納稅地點，對掛靠企業(yè)單獨經(jīng)營收入和工程監(jiān)理等異地經(jīng)營納稅人取得的收入，一律在登記注冊地申報繳納，以方便稅收管理。

二是明確征收方式。對掛靠企業(yè)單獨經(jīng)營收入適用稅率和征收方式進行明確，對其不能建賬申報收入，可以按照稅收征管法規(guī)定的方

或采取簡并征期等方式核定征收，也可以采取委托代征的方式征收，以減少稅款流失。

三是進一步擴大增值稅進項稅額抵扣范圍。對交通運輸業(yè)納稅人發(fā)生的過橋過路費等納入進項稅額抵扣范圍；加快推進“營改增”試點行業(yè)范圍，將不動產(chǎn)租賃等費用支出，納入進項稅抵扣范圍，降低納稅人稅收負擔。

四是調整簡并“營改增”稅率。根據(jù)試點情況，合理測算確定不同行業(yè)增值稅稅率，確定不同行業(yè)的稅負水平，做到納稅人稅負的公平公正。

五是規(guī)范混業(yè)經(jīng)營收入管理。對“營改增”納稅人混業(yè)經(jīng)營收入，合理劃分不同稅目收入比例，要求納稅人事前或事后報備混業(yè)經(jīng)營收入劃分標準，重點審核納稅人是否按照營業(yè)常規(guī)及公平交易價格劃分不同項目的收入，凡劃分不清的，一律從高適用稅率征稅，避免其濫用稅收籌劃。

三、創(chuàng)新服務管理方式，強化稅源后續(xù)管理。

從稅務登記、資格認定、票種核定、納稅申報、稅務檢查等環(huán)節(jié)，認真抓好“營改增”納稅人日常管理。

一是簡化稅務登記手續(xù)。即時辦理稅務登記，不再統(tǒng)一要求納稅人提供注冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址等場地的證明材料和驗資報告，辦

收取相關資料后即時辦理稅務登記。但要切實加強后續(xù)管理，對在登記環(huán)節(jié)需要采集的營業(yè)執(zhí)照、注冊資本、生產(chǎn)經(jīng)營地址、公司章程、商業(yè)合同和協(xié)議等數(shù)據(jù)信息資料，在后續(xù)的發(fā)票領用等環(huán)節(jié)及時采集，陸續(xù)補齊，加強對補錄信息的比對和確認，實現(xiàn)對登記信息完整率、差錯率等征管績效指標的實時監(jiān)控。

二是優(yōu)化一般納稅人資格認定的審批程序和方式。變行政審批制為登記制，取消實地核查環(huán)節(jié)，在簡化行政審批項目的大環(huán)境下，還權還責于納稅人，進一步優(yōu)化審批流程，提高審批效率。

三是抓好稅源后續(xù)管理。在發(fā)票領用、納稅申報等后續(xù)環(huán)節(jié)健全制度，完善措施，及時掌握納稅人動態(tài)，促進稅法遵從，防范稅款流失。如對貨物運輸業(yè)應重點核實納稅人實際經(jīng)營能力，對車船數(shù)量噸位等進行核實，作為核定發(fā)票使用數(shù)量的基礎數(shù)據(jù)，通過比對分析納稅人的開票信息，及時調整納稅人申領發(fā)票的版別和數(shù)量。

四是加強第三方信息應用。加強數(shù)據(jù)的分析和應用，與納稅人申報信息比對，查找涉稅疑點，有針對性開展風險核查，提高納稅人稅法遵從度。

五是加強“營改增”行業(yè)風險防控。探索“營改增”行業(yè)經(jīng)營模式和特點，找準行業(yè)管理風險點，按照風險管理等級，開展風險核查、納

稅評估或稅務稽查，重點將“一址多照”、“一照多址”的納稅人列入重點關注對象，防范其虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅等風險。

增強“營改增”政策宣傳輔導的針對性。應將重點行業(yè)、高風險行業(yè)作為納稅輔導、咨詢、培訓和宣傳重點，及時宣傳稅收政策特別是專用發(fā)票開具規(guī)定，通過正反案例的警示教育作用，進一步增強其稅法遵從意識。同時，還應積極主動地向地方黨委政府宣傳“營改增”政策，取得地方政府和相關部門的理解、支持和配合，嚴禁出現(xiàn)所謂的“招商引稅平臺”，減少涉稅違法行為和稅收執(zhí)法風險。

第三篇：文獻綜述-“營改增”背景下物流企業(yè)的稅務籌劃

“營改增”背景下物流企業(yè)的稅務籌劃研究綜述

摘要

物流企業(yè)是當前我國經(jīng)濟發(fā)展必不可缺少的推動力，在當今的國民生活中越來越離不開對物流的需求，這也極大地促進了物流行業(yè)的發(fā)展。隨著稅務政策的改革，物流企業(yè)在的稅收繳納發(fā)生了一定的變化，以往物流企業(yè)需要交納多個稅種，物流稅收的壓力也隨著企業(yè)業(yè)務的擴大而增加。隨著土地資源成本以及人工成本的逐步抬高，物流企業(yè)的利潤進一步壓縮，與此同時“營改增”稅務政策的出臺將對物流企業(yè)帶來什么影響還有待進一步驗證，基于此，筆者對當前物流企業(yè)如何實施有效的、科學地稅務籌劃來減輕企業(yè)的資金壓力這一課題進行相關資料的搜索與閱讀，通過學者的研究成果總結歸納了當前國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀，這不僅能夠有利于筆者對該選題研究框架的建立，而且還有助于研究的透徹性與全面性。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、交通網(wǎng)的優(yōu)化及大力建設使得物流行業(yè)得到了大力的發(fā)展。在經(jīng)濟貿(mào)易往來更加頻繁化、交易向著網(wǎng)絡化發(fā)展的情況下，物流企業(yè)發(fā)揮了重要的作用。據(jù)統(tǒng)計2016年社會物流總額為229.7萬億元，物流業(yè)總費用為11.1萬億元，GDP占比為14.9%，當年的物流總收入為7.9萬億元，比2015年上漲4.6%，由此可見物流行業(yè)在國家經(jīng)濟發(fā)展中有重要的推動力量。2011年稅務改革的出現(xiàn)，可以說對各個行業(yè)的企業(yè)影響較大，對于具有復合行業(yè)特征的物流企業(yè)來說，“營改增”的出臺明確指出要切實減輕物流企業(yè)的稅收負擔，這一政策為物流行業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機。在“營改增”實施以前，物流行業(yè)需要支付大量的稅款，這一定程度上讓物流企業(yè)的發(fā)展受到了限制。在物流企業(yè)的運營中涉稅項目主要包括貨勞稅以及所得稅，改革后物流企業(yè)繳稅內(nèi)容從營業(yè)稅轉向了增值稅，但究竟能否為廣大物流企業(yè)減少多少稅負還有待進行研究。

基于此，選題開展了關于“營改增”背景下物流企業(yè)的稅務籌劃探究，探索了新稅務制度下物流企業(yè)的稅務籌劃的可行方案，這不僅能夠使物流企業(yè)對交通運輸、倉儲、信息管理、代理、配送等環(huán)節(jié)進行科學化的管理，而且能夠為廣大物流企業(yè)提供稅務籌劃的參考。在研究上參考了近幾年國內(nèi)外有關稅務籌劃的文獻，通過互聯(lián)網(wǎng)在中國知網(wǎng)獲得了相關參考文獻15篇，其中《“營改增”對物流企業(yè)影響的實證分析》、《探討“營改增”條件下物流企業(yè)稅收籌劃》、《“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃》、《淺談交通運輸業(yè)“營改增”的賬務處理及其相關影響》等為該研究提供了重要參考，兩篇 國外研究文獻也提供了新穎的研究角度，這些研究成果有力地構建了該文的研究框架。

一、國外研究現(xiàn)狀

關于稅務籌劃這一概念最早產(chǎn)生于意大利的專門稅務業(yè)務機構中，并有專門的法律對稅務籌劃行為進行了說明。隨著發(fā)展，稅務籌劃在很多國家得到認可并應用，企業(yè)納稅人可以通過對經(jīng)營活動進行安排以實現(xiàn)最低的稅收。現(xiàn)代物流業(yè)的研究最先從國外開展起來，在研究中學者利用多種學科理論對物流行業(yè)進行了研究，其中稅務學理論也成為了物流管理的一個重要理論。物流產(chǎn)業(yè)與其他行業(yè)的相關性高，在納稅方面也可以通過對資源的整合與經(jīng)營的調整來實現(xiàn)降低稅收。目前國外主要研究成果如下：

J McDermott,D Grace（2013）在研究低收入國家經(jīng)濟影響中從稅務角度進行了分析，學者認為合理的稅務制定能夠減輕企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的成本，從而為更多企業(yè)制造機會實現(xiàn)發(fā)展。稅務籌劃在發(fā)達國家中逐漸受到認可也影響了一些低收入國家，因此很多國家相繼開始建立稅務籌劃的相關機構，以幫助更多跨國公司與本土企業(yè)減輕稅收負擔從而更好實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

Sharoja Sapiei Noor,Abdullah,Kamisah Ismail Mazni（2013）在研究中界定了稅務籌劃的基本前提條件，即納稅人需要合理合法地對企業(yè)經(jīng)營活動進行編排，在經(jīng)營活動的編排中可以充分利用稅收法規(guī)中有關減免稅的規(guī)定進行安排。對于企業(yè)來說，稅務籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理中的一個重要部分，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中必須要將稅收籌劃納入戰(zhàn)略考慮范圍內(nèi)，學者認為稅務籌劃的目標應摒棄使納稅最小化的觀點，而是為了增加企業(yè)的價值，在籌劃中，可以利用模型從價值增加、預測、談判、轉化、戰(zhàn)略等角度進行分析，以實現(xiàn)稅收籌劃的戰(zhàn)略指導。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

張海英（2015）在研究《“營改增”對物流企業(yè)影響的實證分析》中，利用多元線性回歸分析了“營改增”對于企業(yè)減輕稅負的影響。通過上市公司的每股收益情況來獲得“營改增”對企業(yè)績效水平的影響。在實證研究中數(shù)據(jù)顯示“營改增”后企業(yè)稅負有所下降，企業(yè)的每股收益均值相比較改革前有提升，這有助于提高物流企業(yè)的績效水平。

趙亞男（2013）在《探討“營改增”條件下物流企業(yè)稅收籌劃》中，結合試點物流企業(yè)的情況進行了“營改增”對物流企業(yè)稅負影響的探討。學者認為稅收改革利弊兼有，其中有利的地方在于避免重復征稅的出現(xiàn)；小規(guī)模納稅人的稅負減輕；幫助物流企業(yè)實 現(xiàn)專業(yè)化的內(nèi)部分工；促進物流企業(yè)服務水平提高等四個方面?！盃I改增”中不利影響需要正視，如“營改增”使得物流業(yè)的稅負加重，不利于行業(yè)在當前環(huán)境中獲得充足的發(fā)展動力；在市場份額方面，“營改增”使得物流企業(yè)在短期內(nèi)難以改變資金流受限這一問題。綜合來看“營改增”對于物流企業(yè)的影響利大于弊，但還需要對政策進行完善與補充，從而促進我國物流行業(yè)減少與國際大型物流行業(yè)之間的差距。

彭新媛（2013）在《“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃》中指出，“營改增”后物流企業(yè)面臨著來自稅負加重及風險加大的雙重壓力，從風險角度來看，物流企業(yè)在車輛運輸使用上若請用外部車輛容易出現(xiàn)無法獲得正規(guī)發(fā)票的現(xiàn)象，此外在業(yè)務處理上也不盡規(guī)范，如稅改前已交納運輸業(yè)務稅項卻未開發(fā)票，稅改后需開具增值稅專業(yè)發(fā)票；路橋費抵扣不規(guī)范，在實際運輸中，通行費只有財政收據(jù)，導致物流企業(yè)計算中用財政收據(jù)抵扣進稅項等。針對以上情況，學者認為應從外部環(huán)境中加強對物流企業(yè)的經(jīng)營配合，在稅務籌劃上具體有五點建議：一是調整定價體系；二是通過分立轉換增值稅納稅人身份；三是分別核算不同性質的收入；四是將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，五是在政策上要推遲購買固定資產(chǎn)及應稅勞務。

綜上所述，國內(nèi)外關于稅務籌劃的研究較為多樣，從研究角度、研究形式上存在一定的差異。近幾年國外研究學者偏向于從宏觀角度對稅務籌劃進行探索，而我國隨著稅務政策的改革，更多學者結合“營改增”對物流稅務的影響進行研究，從而制定了物流企業(yè)稅務籌劃的方案。總的來說，這些研究為筆者提供了重要的研究理論，幫助該選題形成自身的研究框架，這是該論文完成的重要基礎。

總結

當前我國稅務制度的建立與西方發(fā)達國家之間還存在較大差距，隨著“營改增”稅務制度的實施，一定程度上讓我們看到了新時期發(fā)展下的進步，但由于各個行業(yè)企業(yè)的管理意識、各行業(yè)之間的合作能力還有待進一步提升，因此一段時期內(nèi)“營改增”的作用還有待發(fā)揮，這是社會轉型期不可避免的一些問題。從長遠來看，我國物流企業(yè)必將成為我國經(jīng)濟發(fā)展的巨大引擎，“營改增”的出現(xiàn)對物流企業(yè)的不利影響可以通過對經(jīng)營活動的積極干預以及對稅務學習的加強來進行改善，因此物流企業(yè)需要加強內(nèi)部的全方位管理，轉化管理模式，以提升應對風險的能力，從而促進物流企業(yè)在新時代背景下的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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第四篇：物流業(yè)營改增稅務問題探討

物流業(yè)營改增稅務問題探討

(2013-09-11 17:12:43)轉載▼

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分類： 疑難稅務問題探討 財經(jīng)

1.我看到很多客戶提到，國家制定這樣的政策是不是合理，是不是已經(jīng)充分考慮了企業(yè)實際層面上的問題？意在減輕稅負的營改增為何反而增加了企業(yè)稅負？

Thomas Zhao – TNT

這個問題是目前比較敏感的問題。國家制定和頒布政策是從整體和長遠角度出發(fā)的，針對本次營改增試點工作的推行，從財政角度講應該是減收的，的確達到了國家調控所要求的政策性減稅。舉個簡單例子：生產(chǎn)型和商貿(mào)企業(yè)假設基本條件不變的情況下，因營改增政策的變化，進項稅可以由原來的抵扣7%調整到11%，繼而國家將減收4%。這符合國家強調的結構性減稅政策。

另一方面，營改增試點行業(yè)內(nèi)的“交通運輸業(yè)”稅率則由原來的3%直接調整到11%，生產(chǎn)性或商貿(mào)企業(yè)能夠依照政策雖然多抵扣4%，但交通運輸業(yè)稅率則調高8%。如在沒有差額納稅政策和足夠進項稅抵扣來化解稅率的增長，稅負增加是必然的。根據(jù)中物聯(lián)的統(tǒng)計，大型物流公司稅負實際增長了150%左右，有的甚至超過2倍。小型物流企業(yè)則由原來的3%或5%稅率，調整為增值稅的3%（因規(guī)模所限屬于小規(guī)模納稅人），稅負應該基本持平或略有下降。

中稅咨詢-楊繼美

媒體上一直在講，營改增屬于結構性減稅。既然是結構性減稅，就不是全部減稅。國內(nèi)運輸行業(yè)稅率提高后，對于買方客戶來說，可以多抵扣，也屬于結構性減稅。

增加稅負的提法不能一概而論。前面的ppt里面也講了，幾家歡樂幾家愁，不同的情況，稅負增減不同，甚至差異很大。比如中小運輸企業(yè)（年收入500萬以下），稅率還是3%，但換算為不含稅價[收入/(1+3%）)后，收入確認的少了，稅基也就小了,稅負略有減輕；倉儲業(yè)原來繳納5%的營業(yè)稅，營改增之后如果成為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，稅負下降了40%。所以，營改增對中小企業(yè)較為有利。再比如，2013年8月1日以后新成立的的企業(yè)，由于采購車輛或設備的金額很大，進項稅多，前期不僅不會繳稅，還會形成留抵。國際運輸由于使用零稅率，國際船公司稅負也基本沒變。對試點前成立的從事國內(nèi)運輸?shù)拇笾行瓦\輸企業(yè)來講，稅負確實增加了不少。全國范圍營改增試點前夕，我們一直提醒交通運輸企業(yè)，盡可能把采購車輛和設備的日期推遲至8月1日之后，就是出于避免稅負大增的考慮。

營改增是稅制改革，不是減免稅，有中槍的行業(yè)甚至企業(yè)很正常，一旦中槍，最好的辦法消化不利影響，積極尋求合法減輕稅負的辦法。

2.目前船公司、航空公司對于6%之上附加稅的加收比例是否統(tǒng)一？對于貨主單位來說，6%的增值稅和附加稅是必須要承擔的嗎？承擔后是否意味著物流的成本增加了？我的企業(yè)在深圳，可以通過深圳和香港兩地的承運商做進出口，兩地對于“營改增”稅收政策是否有差異性？

中稅咨詢-楊繼美

由于增值稅是鏈條稅，即下家可以抵扣的進項稅就是上家銷售產(chǎn)生的銷項稅，增值稅的最終負擔者是購銷鏈條最末端的企業(yè)或最終消費者。企業(yè)納入增值稅的抵扣鏈條之后，可以實現(xiàn)稅務利益的傳導。增值稅又是價外稅，即銷售價格中不包括增值稅。鑒于此，營改增之后，上家企業(yè)給下家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票之后，下家可以抵扣增值稅，進而少繳增值稅，帶來稅務利益，從而向下家客戶提出加價要求。例如某倉儲企業(yè)營改增前因提供某倉儲服務向貨主收取100萬的倉儲費，這100萬收費中包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之后，該倉儲公司應向貨主收取倉儲費100÷（1+6%）=94.34萬，另收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬，但這個數(shù)據(jù)是理論上的數(shù)據(jù)，實際還受市場供求關系的影響。該倉儲公司可能借營改增之際向貨主收取6萬的增值稅，貨主如果不答應，收5.66萬也是可以的，如果還有另外的倉儲公司，提出加收5萬，貨主完全可以更換倉儲公司。所以加收6%并不是統(tǒng)一的，也沒有文件依據(jù)，加收多少取決于供求關系和談判技巧。倉儲公司向貨主收取的增值稅，要開具增值稅專用發(fā)票，貨主可以作為進項稅從銷項稅中抵扣，此時稅負就轉嫁給了貨主的客戶。如果貨主將該批貨物不再出售而是作為自用或損毀、被盜，倉儲公司收取的增值稅就只能自己承擔了。

另外再說一下附加稅。附加稅主要指城建稅（市區(qū)7%，城鎮(zhèn)5%，農(nóng)村1%），教育費附加（3%），地方教育費附加（2%），對于市區(qū)的企業(yè)來說，總體稅率為12%，6%×12%=0.72%，這就是大多數(shù)企業(yè)遇到的加收增收的附加稅，比例大概為0.7~0.8之間的來源，計稅基數(shù)為企業(yè)實際繳納的增值稅或營業(yè)稅，故營改增之前也存在附加稅。附加稅不是價外稅，附加稅構成企業(yè)的一項費用，進入利潤表，影響企業(yè)利潤，附加稅對企業(yè)利潤的影響很小很小。增值稅是價外稅，不影響企業(yè)的利潤，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流。不能抵扣的進項稅要計入采購成本，銷售之前表現(xiàn)在存貨中，銷售實現(xiàn)后以成本或折舊的形式計入利潤表，從而影響企業(yè)的利潤。

從事國際運輸業(yè)務的船公司或航空公司，適用稅率為0，并沒有繳納增值稅，個人認為不應該再加收增值稅。同時委托運輸?shù)呢洿疽簿筒荒苋〉眠M項稅抵扣。

按照香港的稅制，香港不存在營業(yè)稅和增值稅，當然也就不存在營改增。受一國兩制的影響，深圳和香港的稅法差異很大。

3.營改增，物流企業(yè)究竟是省錢還是增加成本？我司物流供應商由于營業(yè)改增后把增加成本轉嫁到我司，合理嗎？ Thomas Zhao – TNT

物流企業(yè)在營改增后不能一概而論的說增加或降低成本了，需要依照具體情況而定。以陸路運輸為例，原運輸業(yè)代開票納稅人且年營業(yè)額不達到500萬元的小型運輸公司，從理論上而言，營改增使其稅負降低了；從業(yè)務而言，他們拓展業(yè)務更嚴峻了。因為原適用“交通運輸業(yè)”的營業(yè)稅稅率為3%，營改增后依照小規(guī)模納稅人規(guī)定，征收率依然是3%，理論上應該是基本持平。但獲取小規(guī)模納稅人自開發(fā)票無法抵扣，只能接受其到稅務機關代開的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票才能據(jù)以抵扣3%的進項稅，生產(chǎn)性企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)在選擇他們?yōu)楣痰那疤嵯拢瑒t會損失4%的進項稅抵扣金額，造成自身多繳增值稅。

根據(jù)目前因營改增造成稅負增加和利潤降低的情況，物流業(yè)普遍選擇調整價格來化解，這是行業(yè)特點屬于附加值不高無法通過自身運作化解稅負增長帶來的壓力。我認為該轉嫁應該建立在物流企業(yè)和客戶共同分擔的基礎上，不應該選擇全部直接轉嫁給客戶。

中稅咨詢-楊繼美：

對于缺乏財稅基礎知識的朋友來說，這個問題的答案比較繞。

營改增之后，物流業(yè)究竟是省錢還是增加成本，很難一句話講清楚。再一次強調，增值稅是價外稅，營改增之后，一般納稅人按不含稅價確認收入和購進成本，收入和成本的金額都減少，對利潤的影響不好直接判斷。理論上講，營改增之后，企業(yè)購進的車輛、辦公用品、汽油等，只要取得專用發(fā)票，都可價稅分離，且存在稅率倒掛（銷項稅率11%或6%，進項稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業(yè)的成本應降低，利潤應增加。但實際情況可能會千差萬別，如果企業(yè)取得的進項稅很少，收入按不含增值稅的價格確認，收入降低了，但成本因沒取得專用發(fā)票不能價稅分離，并不降低，利潤就可能會降低。所以，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。

但成本降低并不意味著省錢。利潤和現(xiàn)金流是兩碼事。企業(yè)當期繳納的增值稅是實實在在的現(xiàn)金凈流出，但由于增值稅是價外稅，繳納的增值稅不構成企業(yè)的成本。這里的成本指的是會計口徑下的成本（利潤表上的成本），不是企業(yè)老板心里的完全成本（全部經(jīng)營成本）。

關于成本轉嫁，還是看上例，某物流企業(yè)營改增前因提供某倉儲服務向貨主收取100萬的倉儲費，這100萬收費中包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之后，該物流公司應向貨主收取倉儲費100÷（1+6%）=94.34萬，收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬。如果物流公司向貨主收取的總金額還是100萬，沒有成本轉嫁，如果物流公司向貨主收取的總金額超過100萬，總收費提高了，物流公司的成本就趁機進行了轉嫁。

實務中物流公司會說，以前的收費就是100萬，營改增之后，我要繳納6萬的增值稅，現(xiàn)在我給你開具了增值稅票，你也可以抵扣6萬的增值稅，我就在加收你6萬，收你106萬的倉儲費。這實際上錯把增值稅當成了價內(nèi)稅，倉儲公司多收了貨主6萬元。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，以前的收費100萬元包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之前游戲規(guī)則并不要求把倉儲費95萬和營業(yè)稅5萬分開列示；營改增之后，游戲規(guī)則要求把收取的倉儲費94.34萬和增值稅5.66萬分開列示。拋出稅收因素，營改增之前的95萬倉儲費和營改增之后的94.34萬的倉儲費相差甚少。如果倉儲公司向貨主收106萬，另外加收了該筆倉儲服務應負擔的6萬的增值稅，實際上把營改增之前應交給國家的5萬元的營業(yè)稅，作為了自己的倉儲費收入了，與中國當前的稅制不吻合。

事實上，貨主很難向物流公司講清楚價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別，物流公司也不聽，也聽不明白，稅務局也不會干涉上下游企業(yè)間的定價。此時最好的辦法還是依靠市場調節(jié)，貨主可以考慮更換物流公司。但如果物流公司占據(jù)市場主導地位，或沒有合適的物流公司可以更換，貨主只能向物流公司妥協(xié)，請求少加價或不加價。

4.我司是中小型的企業(yè)，對貨代公司并沒有足夠的bargain power（談判能力），貨代公司要求提價，非常被動，想了解一下目前大家普遍談下來是在哪個點？如果是量非常大的企業(yè)，目前可以拿到什么樣的點？如果是直接和船公司談呢？未來還會有變化嗎？

中稅咨詢-楊繼美：

根據(jù)問題3的分析，理論上不應該大幅度提價。提價點位實質上是雙方談判的結果，目前還沒有經(jīng)驗數(shù)據(jù)可以分享。

直接和船公司談也不是不可以。正規(guī)的國際運輸船公司適用零稅率，不交增值稅，貨主公司也就沒有進項稅可以抵扣。事實上也不能排除船公司不會借營改增提價。

5.目前主要是國內(nèi)的內(nèi)陸運輸為主，供應商要求漲價6%，不知道是不是合理？對企業(yè)實際的成本沒有太大影響，主要是在現(xiàn)金流和物流部門的KPI上？ Thomas Zhao – TNT

國內(nèi)公路運輸企業(yè)的確是本次營改增的重災區(qū)，尤其是全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增試點政策以后，財稅【2013】37號文件在某種意義上講，可以視為該類企業(yè)的“墓志銘”。即：一年多的營改增以來，企業(yè)尚未化解掉因政策不完善和基層稅務機關政策執(zhí)行力度不夠導致稅負的絕對增加，又將差額納稅的過渡政策和自然人從事運輸業(yè)務的代開票途徑堵死，使企業(yè)流轉稅稅負上升的同時，額外發(fā)生因聯(lián)運成本發(fā)票無法獲得而致使利潤的不合理激增。

因目前國內(nèi)物流市場的現(xiàn)狀，從根本上無法杜絕個體運輸司機的存在。如不規(guī)范和盡快疏通代開票程序，很容易是各類人員鋌而走險，其法律責任客觀上又不能全部責備他們。面對改革中出現(xiàn)的新生事物，建議基層稅務機關不能簡單的采用“堵”的方式解決，“疏”才是正路。

針對漲價幅度，因各公司的實際運作情況不同而存在差異，建議與物流供應商協(xié)商調價比例，做到知己知彼。

中稅咨詢-楊繼美：

根據(jù)問題3的分析，理論上不應該大幅度提價。增值稅是價外稅，理論上對企業(yè)的成本不構成影響，但具體還要看采購情況和取得的進項稅專票的多少。

趙先生建議基層稅務機關采取“疏”的方式化解國內(nèi)公路運輸企業(yè)營改增的陣痛，思路是對的。但基層稅務機關沒有選擇的權利，基層稅務機關只有執(zhí)法權，沒有政策制定權。對于陸路運輸企業(yè)來講，能做的就是一爭取當?shù)氐呢斦龀郑ó數(shù)厥欠裼?？即使有也不會長久），二是爭取有利的稅收政策，營改增目前還處于全國試點階段，意味著政策還有變動的余地，但爭取有利的稅收政策需要做很多的工作，比如，行業(yè)稅負到底增加了多少，需要翔實的調研報告和數(shù)據(jù)支撐，行業(yè)特點如何導致的稅負上升，想爭取的稅收政策是什么（超過3%的部分即征即退？繼續(xù)允許差額征稅？參照94年稅制改革政策允許試點前一定時期內(nèi)購置的車輛設備也允許抵扣？過路費票據(jù)允許按一定比例抵扣進項等等）。如果行業(yè)有這類想法，中稅咨詢可以憑專業(yè)優(yōu)勢和溝通優(yōu)勢，做些協(xié)助工作。

6.很多船公司向貨代加收6% 增值稅，但某些航線實際港到港的海運費應收增值稅幾乎為零，那在這些航線上，貨代公司真的被漲價了嗎，貨代公司直接向貨主加收6%是否合理？

中稅咨詢-楊繼美：

國際運輸適用零稅率，取得的運費收入不繳納增值稅，且不能提供專用發(fā)票供貨代公司抵扣，不應再加收6%的增值稅。取消差額征稅后，貨代公司應就取得的貨代收入全額計算繳納增值稅，且不能取得船公司提供的進項稅抵扣，稅負增加較多。單純從稅收原理論上（稅收中性原則和增值稅是價外稅）看，營改增不應成為加價的理由。營改增帶來的稅負增加，每個企業(yè)有每個企業(yè)的消化方式和應對策略，不好妄加評論，加價不加價，加多少，取決于每個企業(yè)的應對策略，更取決于市場供求關系。

7.面向航空、船公司的增稅抵扣政策出現(xiàn)了哪些調整？導致航空公司、船公司的成本、發(fā)票到底有哪些變化？

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，財稅2013 37號文和財稅2011 111號文對航空和船公司的增值稅抵扣政策沒有變化。

理論上講，營改增之后，企業(yè)購進的車輛、辦公用品、汽油都可價稅分離，且存在稅率倒掛（銷項稅率11%或6%，進項稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業(yè)的成本應降低，利潤應增加。實際情況可能會千差萬別，如果企業(yè)取得的進項稅很少，收入按不含增值稅的價格確認，收入降低了，但成本因沒取得專用發(fā)票不能價稅分離，并不降低，利潤可能會降低。企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。

8.營改增給物流業(yè)帶來沉重稅負，企業(yè)如何爭取財政返還？ Thomas Zhao – TNT

依照現(xiàn)在各地財政狀況，“財政返還”在很多地區(qū)已經(jīng)成為“水中月”、“鏡中花”，但有一點是必須有的，即：會哭的孩子有奶吃！但不要太樂觀，做好無法獲得或無法及時獲得的思想準備。

中稅咨詢-楊繼美：

吃透滬財稅〔2012〕5號文件精神。

按月向主管稅務機關報送營業(yè)稅改征增值稅試點稅負變化情況 按相關部門的要求準備提交相關資料，具體和財政稅務部門溝通

全國試點以后，還沒看到上海以外的其他省份的財政扶持，不能保證所有的省份都有上海這樣的政策。另外財政扶持政策僅是權宜之計，不可能長久。

9.營改增之后如何預測明年的物流成本？

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，物流業(yè)只是由交納營業(yè)稅變?yōu)榻患{增值稅，計稅的方法有了改變，但成本結構并沒有大的改變，預測方法也不應有大的改變，但要增加銷項稅和進項稅的預測，進而判斷明年增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流（而不是對成本和利潤）的影響。

預測銷項稅。根據(jù)明年的收入規(guī)模乘以適用稅率

預測進項稅。（1）根據(jù)企業(yè)的采購計劃確定購進總金額；（2）根據(jù)供應商情況判定哪些采購能取得專用發(fā)票，金額分別是多少；（3）評價是否可以更換能提供專用發(fā)票的供應商

預測增值稅和成本利潤。（1）根據(jù)銷項和進項數(shù)據(jù)預測明年應繳納的增值稅；（2）根據(jù)預測的繳納的增值稅，預測明年應繳納的城建稅和教育費附加；（3）根據(jù)進項和采購總金額進行價稅分離，預測明年的采購成本。（4）編制考慮增值稅后的預計利潤表和預計繳納的增值稅金額表。

10.貨主的出口/進口通過調整Intercom價格條款，可以合理減輕稅負，但未來是否會有政策性的調節(jié)？ 中稅咨詢-楊繼美：

CIF價格（含運費的價格）：

（1）出口的貨物，出口企業(yè)收取的運費作為價外費用，理應繳納增值稅，但出口環(huán)節(jié)免征增值稅。如果出口企業(yè)委托境 內(nèi)的船公司運輸，實質為船公司為出口企業(yè)提供運輸服務，理應按交通運輸業(yè)繳納增值稅，但由于是國際運輸，可以適用零稅率。由于出口企業(yè)免征出口環(huán)節(jié)增值稅，國際運輸公司適用零稅率，理論上應該沒有影響。（2）進口的貨物，運費作為價格的組成部分，要申報繳納進口增值稅，但可以作為進項稅從銷項稅額中抵扣。

FOB價格（不含運費的價格）：

（1）出口的貨物，運費由境外的貨主承擔，出口企業(yè)不收取運輸費用，也不提供運輸服務，不用繳納增值稅，另外出口的貨物仍享受免抵退。船公司取得的運費收入，實質上是出口運輸勞務從境外取得運費收入，還是適用零稅率。

（2）進口的貨物，因價格中不含運費，故運費不申報繳納進口增值稅，但也不能作為進項稅抵扣。

調整價格條款，對增值稅稅負沒有影響。稅收中性原則

11.普通物流公司的成本大幅度上升，會對未來的國內(nèi)物流格局產(chǎn)生哪些影響？ Thomas Zhao – TNT

假設政策保持基本不變的情況下，行業(yè)將趨于規(guī)范，優(yōu)勝劣汰是在所難免的，物流企業(yè)價格和服務水平將上升。各類兼并、合并、掛靠形式將會使下一步需要考慮的情況。

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，公交客運、軌道交通、長途客運班車、輪客渡等實行3%簡易計稅，管道運輸盡管稅率提高了8%，但實行實際稅負超過3%的部分即征即退，稅負沒有增加，國際運輸實行零稅率稅負也沒增加，物流輔助服務小規(guī)模納稅人由5%下降為3%，一般納稅人盡管由5%提高至6%，但改為價外稅和可以抵扣進項稅，稅負略有上升。新成立的物流公司由于采購任務重，進項稅充足，初期不僅不用交稅，還有可能形成進項稅留抵。

營改增之后，對試點前成立的大中型國內(nèi)貨運公司、航空濕租和船舶期租業(yè)務稅負增加較大，短期內(nèi)會給他們造成一定的沖擊，這個面不是很大。短期內(nèi)這類企業(yè)有可能通過提價或購買虛假發(fā)票等方式消化稅負，一定程度上造成國內(nèi)物流市場和增值稅發(fā)票索取抵扣的混亂，這只是陣痛和臨時現(xiàn)象。長時間來看，這類公司在淘汰落后運輸工具、機器設備時，擴大在生產(chǎn)時，就會取得較大的進項稅發(fā)票抵扣，增值稅稅負馬上就可以降下來。另外，從近期來看對營改增稅負上升的企業(yè)還有財政扶持政策。營改增不會對國內(nèi)物流格局產(chǎn)生大的影響。

12.新舊稅制轉換的執(zhí)行情況及進度如何？怎樣理解轉換期間國稅執(zhí)行中的地方色彩？為什么說基層稅務機構不執(zhí)行或部分執(zhí)行會造成當前階段企業(yè)稅負成本增加，風險如何規(guī)避？

中稅咨詢-楊繼美： 根據(jù)37號文的規(guī)定，從2013年8月1日開始營改增，具體什么時間辦理主管稅務機關轉換，總局目前并沒有明確的規(guī)定和限制，由各地方稅務局根據(jù)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)數(shù)量和工作進度具體安排。

由于各地稅務機關對政策的理解和把握不一樣，在執(zhí)行文件過程中會出現(xiàn)較大的差異，這種差異客觀存在，不可避免。

地方色彩只要沒有侵犯企業(yè)的合法利益，我們建議企業(yè)積極配合稅務機關的工作。如果侵犯了企業(yè)的合法權益，企業(yè)可以聘請稅務咨詢機構或自行與主管稅務機關進行溝通協(xié)調，依法維護自己的合法權益。

全國的基層稅務機關都必須制定37號文在全國范圍內(nèi)營改增試點的規(guī)定，不存在不執(zhí)行的問題，但執(zhí)行的進度可能會有不同。企業(yè)的主管稅務機關是由注冊地址和業(yè)務范圍決定的，企業(yè)無權隨意變更稅務機關。對于營改增進度不一造成的稅負不一或不順暢，企業(yè)只能適應，也可與主管稅局溝通，在政策許可的范圍內(nèi)爭取較為有利的稅務處理。如果感覺這種差異侵害了自己的合法權益，企業(yè)也可通過溝通協(xié)調、復議和訴訟維護自己的合法權益。

Thomas Zhao – TNT

目前的確存在各種各樣的地方色彩，例如：政策執(zhí)行不到位、曲解政策、野蠻征收、營改增爭議業(yè)務的推諉或強征。

建議對國家或地區(qū)公布的政策全面了解，與各級稅務機關保持良好的溝通。專管員環(huán)節(jié)存在征管分歧，盡量書面加口頭形式與更高層的政策部門溝通，已達到預期目的。

建立稅企信任的渠道，將征管、政策、業(yè)務中發(fā)生的新問題與稅務機關不同部分業(yè)務能力強和主管領導分享，達成正面的征管意向和反饋途徑。協(xié)助其各類調研工作數(shù)據(jù)的準備，使稅務局能夠充分了解和反饋企業(yè)情況。

在發(fā)生稅收征管分歧時，不要盲目的接受調整和補稅的要求。應客觀對待和溝通，畢竟對于稅務局和營改增單位而言，面對的都是“一本新書”。理解和再認識，以及博弈是必然階段。

13.VAT抵扣鏈條中操作成本太高的致命缺陷，企業(yè)如何應對？ 中稅咨詢-楊繼美：

抓緊時間國稅發(fā)[2006]156號文：增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 盡快熟悉增值稅的配套法規(guī) 嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定

多與主管稅務機關和稅務咨詢機構溝通

14.中國發(fā)往海外的，到付運費和海外支付的各種相關費用，是否會被征收6%增值稅？ 中稅咨詢-楊繼美：

按照中國的稅制，支付方一般沒有納稅義務，取得收入的一方有納稅義務。取得收入的一方，只要是注冊在境內(nèi)的公司，不論來在境內(nèi)還是境外的收入，都應按中國稅法向中國政府納稅。按照37號文的規(guī)定，國際運輸可適用零稅率或免稅

運往海外的貨物，由境外的運輸公司收取運輸費用，一般不用在中國境內(nèi)交說，但如果構成向中國境內(nèi)提供勞務情形的（接受服務方在境內(nèi)），也應該在中國境內(nèi)繳稅，此時境內(nèi)支付方負有代扣代繳增值稅的納稅義務。

37號文附件1，第十條 在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

15.國際海運的零稅率適用范圍? 我們是和船公司的直約, 但是通過貨代代理, 目前我們收到的發(fā)票總額是包括6.8% 的增值稅和地方稅，因為貨代從船公司那里收到的發(fā)票有這塊增加。問: 我們這種情況是否有辦法規(guī)避這部分增加的稅?

注冊在廣東的企業(yè)和海外以DDP[完稅后交貨]條款交易, 收到的國際段運費增值稅發(fā)票可以抵扣嗎? 收到的海外關稅及海外發(fā)生的服務費用的增值稅發(fā)票可以抵扣嗎? 在新的政策下, 是不是FOB比CIF 更有優(yōu)勢？ 這樣就可以規(guī)避6%的費用。在３７號文之前，貨代代付海外的關稅(DDP條款)在開票給國內(nèi)客人時，是按照實際關稅總金額含稅開票的。３７號文之后，貨代堅持要在實際海外關稅總金額基礎上加開６％的稅。這是為什么？

中稅咨詢-楊繼美：

1、財稅2013 37號文附件4：

一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

（一）國際運輸服務，是指：

1．在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

2．在境外載運旅客或者貨物入境；

3．在境外載運旅客或者貨物。

（二）境內(nèi)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》；以陸路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”。

根據(jù)增值稅是價外稅（價稅分開列示，但價格必須是不含稅價）的原理，如果發(fā)票總額和營改增之前沒有增加，貨代公司就沒有加價。如果船公司給貨代加價，貨代公司又給貨主加價，此時貨主要么更換貨代公司或船公司，要么接受加價。

2、財稅2013 37號文附件1：

第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。國際段運費增值稅發(fā)票、海外關稅及海外發(fā)生的服務費用的增值稅發(fā)票，如果是中國的稅收繳款憑證可以抵扣，否則不可以抵扣。

3、海關審定進出口貨物完稅價格辦法：第五條 進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物的關稅完稅價格包括運費。

進口貨物關稅=關稅完稅價格×關稅稅率

進口貨物增值稅計稅價格=關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

第五篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應稅勞務以及銷售不動產(chǎn)轉讓無形資產(chǎn)的單位和個人征收的一個稅種。具體行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復征稅。營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每道流轉環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業(yè)進項稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉環(huán)節(jié)越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

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——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務業(yè)的專業(yè)化細和服務外包的發(fā)展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務化了，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應分析

經(jīng)濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結構、需求結構和就業(yè)結構不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術進步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。

——在擴大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務貿(mào)易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業(yè)方面，以服務業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化效應，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展。

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——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經(jīng)濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結構性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領導支持

? 上海國地稅一個機構、兩塊牌子：上海稅務局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業(yè)

? 交通運輸業(yè)：陸路運輸服務業(yè)、水路運輸服務業(yè)、航空

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運輸服務業(yè)、管道運輸服務業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務業(yè)：物流輔助服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務

4、試點效果：

——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業(yè)應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升，主要集中在交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機，著力整合業(yè)務資源、拓展業(yè)務空間、創(chuàng)新服務領域。

——促進生產(chǎn)性服務業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務業(yè)務轉為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業(yè)稅的企業(yè)在試點期間新增了試點服務項目，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務、鑒證咨詢服務，以及研發(fā)和技術服務等新興產(chǎn)業(yè)領域。

——減稅促增長效應顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結構性減稅綜合效應也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設備，推動上游企業(yè)業(yè)務增長，同時對下游企業(yè)提供業(yè)務服務，因對下游企業(yè)也有減稅作用，也促進了本公司的業(yè)務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業(yè)的調查顯示，今年上半年，試點企業(yè)的設備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業(yè)的設備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務企業(yè)的設備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務總局印發(fā)《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個省（直轄市）。

1、新舊稅制轉換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術轉讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發(fā)和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；

? 征收機關：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調結構、惠民生、抓改革”目標任務，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經(jīng)濟區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟發(fā)展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區(qū)的服務業(yè)相對發(fā)達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經(jīng)濟結構調整，實現(xiàn)轉變經(jīng)濟發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉換工作。

2012年8月21日，《湖北關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉換工作。

2、試點范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個細分行業(yè)，具體包括： 《湖北關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務業(yè)、水路運輸服務業(yè)、航空運輸服務業(yè)、管道運輸服務業(yè)、研發(fā)和技術服務業(yè)、信息技術服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)、物流輔助服務業(yè)、有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)和鑒證咨詢服務業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革。

3、節(jié)點安排：

? 10月31日以前完成試點行業(yè)征管系統(tǒng)的升級、征管干部的培訓以及其他相關的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業(yè)的模擬空轉準備工作 ? 12月1日正式實現(xiàn)新舊稅制的轉換 ? 2013年實現(xiàn)新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關行業(yè)做大做強、轉型升級的“營養(yǎng)”和動力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點企業(yè)減收29.8%的幅度計算，2013年高新區(qū)試點企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務機關 ? 重構分稅制財政體制

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