第一篇：高企研發(fā)費(fèi)用財務(wù)核算及應(yīng)注意的問題

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用財務(wù)核算

及應(yīng)注意的問題

目錄

一、研發(fā)活動的定義

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)核算的總體要求

三、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目立項

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的具體核算內(nèi)容

五、高新技術(shù)企業(yè)申報的其他相關(guān)問題

1、高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入

2、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)管理

3、高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)管理

4、兩個重要的概念問題（銷售收入、總收入）

六、高新技術(shù)企業(yè)申報相關(guān)政策前瞻

寧波世銘稅務(wù)師事務(wù)所 寧波銘陽科技咨詢有限公司 余海輝

*** Email: dsfnr@163.com

一、研發(fā)活動的定義

國科發(fā)火〔2008〕362號文定義：為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。

創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進(jìn)步，對本地區(qū)（省、自治、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動作動。

不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識）。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)核算的總體要求

（一）企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用必須在企業(yè)賬內(nèi)單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算。不允許企業(yè)賬內(nèi)不進(jìn)行核算，而僅在賬外設(shè)立費(fèi)用臺賬。（自2012年始中介機(jī)構(gòu)出具的研發(fā)費(fèi)用專項審計報告必須披露企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算的科目設(shè)置情況）。

（二）企業(yè)的研發(fā)活動所涉及的人、財、物必須獨(dú)立，且能明顯的識別；研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)遵循真實(shí)、合理、合法的原則。

（三）研發(fā)費(fèi)用核算比例必須達(dá)到規(guī)定要求：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦》（國科發(fā)火〔2008〕172號）規(guī)定申報高新技術(shù)的企業(yè)必須持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

(1)最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

(2)最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

(3)最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計算。

（四）研發(fā)費(fèi)用核算的科目設(shè)置：研發(fā)費(fèi)用必須在管理費(fèi)用科目下分四級明細(xì)進(jìn)核算。

具體科目設(shè)置為：在“管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用”下按立項的項目設(shè)立 “××項目（RD項目）” 三級明細(xì)分類帳，在 “××項目（RD項目）”下設(shè)置“人員人工”等四級科目。

即：管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用----××項目----人員人工

----直接投入

----折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

----設(shè)計費(fèi)用

??其它費(fèi)用

（五）高新技術(shù)企業(yè)每年的年度會計報表必須有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計并出具審計報告，且審計報告必須披露研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生額。

企業(yè)年報審計報告中的研發(fā)費(fèi)用、高新申報專項審計報告中的研發(fā)費(fèi)用、科技統(tǒng)計報表中的研發(fā)費(fèi)用、加計扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)盡可能相符或接近，嚴(yán)重不符的應(yīng)有正當(dāng)理由，企業(yè)應(yīng)對差異情況作出說明。

存在的問題：

1、研發(fā)費(fèi)用核算有形式無實(shí)質(zhì)：有的公司研發(fā)費(fèi)用核算有形式無實(shí)質(zhì)：研發(fā)費(fèi)用由財務(wù)人員“做”、“編”出來的；做賬依據(jù)不充分；費(fèi)用結(jié)構(gòu)比例不合理；研發(fā)項目與企業(yè)真實(shí)情況不符。

2、研發(fā)費(fèi)用未在賬內(nèi)核算，而在賬外設(shè)立臺賬：

高新技術(shù)企業(yè)申報工作已進(jìn)行了多年，還存在企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不在賬內(nèi)單獨(dú)核算，而是在賬外另設(shè)臺賬的情況，甚至有些已申報成功的高新技術(shù)企業(yè)仍存在這種情況。有的企業(yè)的“研發(fā)費(fèi)用”金額大于“管理費(fèi)用”發(fā)生額。

案例：某公司申報2005—2007年研發(fā)費(fèi)用1673.46萬元，銷售收入47451萬元。經(jīng)實(shí)地檢查,該公司“管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用”科目合計337.60萬元,占銷售收入的0.71%。

3、研發(fā)費(fèi)用核算中，包裝、作假的痕跡太明顯：許多企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例為整數(shù)比，如：6%、4%、3%。有的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算各RD項目發(fā)生金額非常平均、接近，人為的痕跡太明顯。

4、企業(yè)相關(guān)報表數(shù)字前后不一致：

案例：某公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)年初數(shù)為13412萬元，與2006資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)年末數(shù)14876萬元不一致；2007年利潤表中上年主營業(yè)務(wù)收入為6921萬元，與2006年利潤表中本年主營業(yè)務(wù)收入13053萬元不一致，審計報告中也無相關(guān)的年初調(diào)整說明。

5、研發(fā)費(fèi)用歸集主體問題：

有的公司自身研發(fā)費(fèi)用不足，將子公司或集團(tuán)內(nèi)具有獨(dú)立法人資格的開發(fā)公司的相關(guān)研發(fā)支出并入本公司。有的集團(tuán)公司將控股子公司的相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)合并計算；有的母公司采用合并會計報表數(shù)據(jù)申報。

6、研發(fā)費(fèi)用整體政策不了解、不學(xué)習(xí)：

對研發(fā)費(fèi)用核算的范圍不了解，相關(guān)的政策不研究，為達(dá)到規(guī)定的費(fèi)用核算比例要，財務(wù)核算中隨意性大，不考慮整體合理性。

案例:2011年財政部高新企業(yè)復(fù)查中發(fā)現(xiàn)如某公司申報2005—2007年研發(fā)費(fèi)用3641.84萬元,銷售收入90106.06萬元,經(jīng)查,該公司將2005年購置的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)如數(shù)控自動折彎機(jī)、開關(guān)柜裝配線等合計1028.24萬元以”設(shè)備調(diào)試費(fèi)”名義歸集入研究開發(fā)費(fèi)用，而且是作為一個研發(fā)項目入賬（RD01 費(fèi)用1028.24萬元）。

有的企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算不足的情況下，將公司的基建支出計入研發(fā)費(fèi)用（“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目發(fā)生額全部為基建支出，無其他費(fèi)用支出），如象山一企業(yè)；有的企業(yè)的“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目發(fā)生額中只有材料支出、人員人工支出，沒有折舊與攤銷支出，或者只有材料支出，沒有人員人工支出等。

三、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目立項

企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)前須先立項，立項的具體做法是：某項目的技術(shù)開發(fā)計劃及其經(jīng)費(fèi)預(yù)算需經(jīng)公司董事會、股東大會或相當(dāng)決策層次批準(zhǔn)通過、形成書面文件。企業(yè)技術(shù)開發(fā)計劃的有關(guān)文件應(yīng)及時抄報當(dāng)?shù)乜萍肌⒇敹惖刃姓芾聿块T并通知本企業(yè)財務(wù)等部門建帳。立項時注意以下事項：

1、高新申報材料中的研發(fā)項目項名稱與財務(wù)核算中的項目名稱必須一致；

2、研發(fā)項目立項報告中必須列明相關(guān)參與的研發(fā)人員，研發(fā)費(fèi)用財務(wù)核算中的研發(fā)人員與立項報告必須一致；研發(fā)項目立項報告中應(yīng)明確研發(fā)活動的目的；要有相關(guān)的研發(fā)預(yù)算；研發(fā)項目立項應(yīng)報相關(guān)科技部門備案；

3、研發(fā)項目立項報告確定的項目研發(fā)起止時間與研發(fā)費(fèi)用的財務(wù)核算時間必須一致，研發(fā)費(fèi)用核算一定是先立項后核算。

存在問題：

1、研發(fā)項目立項不合理：研發(fā)項目名稱出現(xiàn)重復(fù)，由于項目立項困難，有的企業(yè)用三年前的項目名稱來立項；有的企業(yè)的項目立項名稱和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性不大（將導(dǎo)致科技成果轉(zhuǎn)化及高新產(chǎn)收入的確認(rèn)困難）。

2、研發(fā)項目有立項無結(jié)果：

有的企業(yè)的研發(fā)項目有立項報告、立項報告的要素和內(nèi)容也很完整，但沒有結(jié)論，沒有研發(fā)項目完成的驗收報告或項目總結(jié)，項目是否完成或達(dá)到預(yù)期目的缺乏佐證材料。

3、研發(fā)項目時間不合理：

有的企業(yè)所有的研發(fā)項目（RD項目）的立項時間全部為當(dāng)年的1月開始，12月結(jié)束，主要原因為企業(yè)技術(shù)人員不盡職、財務(wù)人員又圖核算方便，而不考慮項目的合理性。

有的企業(yè)立項的時間過于精確，導(dǎo)致項目立項時間與企業(yè)財務(wù)核算方面，兩者時間不一致，存在項目尚未立項而財務(wù)已經(jīng)開始核算、項目結(jié)束后財務(wù)仍在進(jìn)行核算的情況，如： RD06 2010.1.5—2010.10.20 企業(yè)的研發(fā)項目的立項時間安排要合理，建議研發(fā)項目立項開始時間均為**年*月1日，項目結(jié)束時間均為**年*月底，或者開始時間均為**年*月，項目結(jié)束時間均為**年*月。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的具體核算內(nèi)容

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用范圍具體為：

1、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)投入： *人員人工 *直接投入

*折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷 *設(shè)計費(fèi)用 *裝備調(diào)試費(fèi)用 *無形資產(chǎn)攤銷 *其他費(fèi)用

2、委托外部研發(fā)機(jī)構(gòu)的研發(fā)投入

（一）人員人工

?范圍：從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩ζ髽I(yè)存在多個研發(fā)項目的，還要按實(shí)際參與的項目進(jìn)行歸集，若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項目，應(yīng)按統(tǒng)計的工作量進(jìn)行分?jǐn)?，無工作量的統(tǒng)計的，則選擇當(dāng)期各項目直接投入占總投入比例等可行方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

科技人員與研發(fā)人員的統(tǒng)計：主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽勞動合同來鑒別，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。

科技人員及研發(fā)人員的管理須注意以下問題：

1、研發(fā)人員的比例問題：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號），具有大專以上的科技人員必須占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上；大專以上的研發(fā)人員的比例必須占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。相關(guān)單位應(yīng)采取相應(yīng)措施提高企業(yè)人員的整體學(xué)歷水平。相關(guān)的學(xué)歷證書應(yīng)復(fù)印整理待查。

2、研發(fā)人員的真實(shí)性問題：科技人員及研發(fā)人員必須是企業(yè)的真實(shí)員工，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。不得將外單位的大專以上學(xué)歷人員作為本單位人員上報，即不能出現(xiàn)“假人真學(xué)歷”的情況。通過檢查社保、個所稅申報系統(tǒng)很容易核實(shí)這方面的造假。

3、企業(yè)人員的完整性問題：有的上企業(yè)的大專學(xué)歷以上的科技人員、研發(fā)人員不足，在高新申報材料中就少報企業(yè)的總?cè)藬?shù)。企業(yè)在報科技統(tǒng)計報表、高新申報材料、其他相關(guān)申報材料時，不得少報企業(yè)的總?cè)藬?shù)，以達(dá)到企業(yè)具有大專學(xué)歷以上的科技人員及研發(fā)人員比例要求。通過檢查社保、個所稅申報系統(tǒng)很容易核實(shí)這方面的造假。

4、研發(fā)人員的一致性問題：高新申報材料中列明的科技人員及研發(fā)人員應(yīng)該與財務(wù)核算相一致，特別是研發(fā)人員必須與申報材料一致，財務(wù)核算中必須單獨(dú)建研發(fā)部門核算，相關(guān)人員支出必須在研發(fā)部門列支。

5、學(xué)歷證書相關(guān)專業(yè)的關(guān)聯(lián)性問題：科技人員及研發(fā)人員的學(xué)歷證書相關(guān)專業(yè)應(yīng)盡可能與所從事的崗位相匹配，不應(yīng)出現(xiàn)大多數(shù)學(xué)歷與從事崗位不相符的情況。

大專學(xué)歷以上人員、研發(fā)人員的勞動合同、學(xué)歷證明等材料應(yīng)準(zhǔn)備齊全，隨時待查。研發(fā)人員作假的途徑：真人假學(xué)歷、假人真好歷、減少申報的企業(yè)總?cè)藬?shù)等。

（二）直接投入

?范圍：企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话銥橹苯佑嬋?，對動力費(fèi)用，共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)等按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

研發(fā)直接投入管理難點(diǎn)在于研發(fā)用材料的核算，直接投入核算應(yīng)注意如下問題：

1、研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必須完備：研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單、領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字、同時須注明領(lǐng)用的研發(fā)項目名稱。財務(wù)核算時須根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應(yīng)研發(fā)項目的費(fèi)用。

企業(yè)的原材料收發(fā)存報表應(yīng)盡可能注明研發(fā)領(lǐng)料，計入研發(fā)用材料的數(shù)量須與領(lǐng)料單一致，單價須與材料賬一致，領(lǐng)料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項目相關(guān)。

2、研發(fā)用材料費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用的比例應(yīng)相對合理，在核算中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此比例的合理性，不同企業(yè)實(shí)際情況不同，盡量避免研發(fā)費(fèi)用總體核算不足時都用原材料來充，總的原則是盡量降低材料費(fèi)用比重，一般情況下不超過50%。

3、水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要合理：研發(fā)費(fèi)用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)用、或研發(fā)費(fèi)用中不核算水電費(fèi)，也不能只將某幾月的水電費(fèi)全額計入研發(fā)費(fèi)用，而其他月份不核算。研發(fā)費(fèi)用核算中水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發(fā)設(shè)備的耗電定額分配、也可以按研發(fā)設(shè)備原值占企業(yè)所有設(shè)備的原值比重分配等。

（三）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

?范圍：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

高新技術(shù)企業(yè)必須具有與研發(fā)活動相匹配的研發(fā)設(shè)備及研發(fā)場地，研發(fā)設(shè)備及場地的管理應(yīng)注意以下問題：

1、高新技術(shù)企業(yè)必須具有研發(fā)機(jī)構(gòu)，企業(yè)管理層應(yīng)高度重視技術(shù)創(chuàng)新工作，提供較完善的研究、開發(fā)和試驗條件，配備相應(yīng)的專用場。研發(fā)場地應(yīng)相對集中，面積應(yīng)符合研發(fā)需要及相關(guān)規(guī)定，管理規(guī)范，相關(guān)管理制度及績效考核制度應(yīng)在醒目設(shè)置。如寧波市工程中心要求研發(fā)場地200平方米以上，浙江省工程技術(shù)中心要求研發(fā)場地500平方米以上。研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費(fèi)用可計入研發(fā)費(fèi)用。

2、高新技術(shù)企業(yè)必須具有研發(fā)設(shè)備，企業(yè)管理層應(yīng)高度重視技術(shù)創(chuàng)新工作，提供較完善的研究、開發(fā)和試驗條件配備有先進(jìn)的研究開發(fā)儀器設(shè)備。研發(fā)設(shè)備應(yīng)相對集中于研發(fā)場地內(nèi)，不能散落于各生產(chǎn)車間；研發(fā)設(shè)備的數(shù)量、規(guī)模應(yīng)符合企業(yè)的研發(fā)需要和相關(guān)的規(guī)定要求。如寧波市工程中心要求研發(fā)設(shè)備原值100萬元以上，浙江省工程技術(shù)中心要求研發(fā)設(shè)備原值500萬元以上。

3、研發(fā)設(shè)備結(jié)構(gòu)要注意整體合理性，除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備（如加工、檢測等）外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機(jī)等也可作為研發(fā)設(shè)備處理。

4、研發(fā)設(shè)備的折舊核算：研發(fā)設(shè)備的財務(wù)核算與高新申報材料必須一致，企業(yè)在財務(wù)核算中必須將研發(fā)用設(shè)備統(tǒng)一歸類入研發(fā)部門使用設(shè)備，相應(yīng)折舊費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中對研發(fā)用設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門管理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)。

研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用可以攤銷計入研發(fā)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)用須注意以問題：

1、不得將其他長期待攤費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用：改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用攤銷計入研發(fā)費(fèi)用，相關(guān)設(shè)施必須真實(shí)為研發(fā)設(shè)施，不得將生產(chǎn)、行政辦公等設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用。

2、手續(xù)要完備：研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用攤銷計入研發(fā)費(fèi)用時，相關(guān)的內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備，具體如下：

首先：研發(fā)部門對研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理向總經(jīng)理、股東會或董事會提出申請；

第二：作出相關(guān)預(yù)算；

第三：總經(jīng)理、股東會或董事會作出批復(fù)； 第四：與施工單位簽訂相應(yīng)的項目合同； 第五：項目完工后的竣工決算；

第六：施工單位出具的發(fā)票、企業(yè)的付款憑證。

3、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程發(fā)生的費(fèi)用要合理、真實(shí)，不得虛構(gòu)相關(guān)的費(fèi)用。

（四）設(shè)計費(fèi)用

?范圍：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫泄餐M(fèi)用，可直接計入。

設(shè)計費(fèi)用核算應(yīng)注意的問題：設(shè)計費(fèi)用一般為委外設(shè)計，企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用實(shí)際已計入相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用科目中；委外設(shè)計須有相關(guān)的協(xié)議；委外設(shè)計與委托外部研究開發(fā)的區(qū)別。

（五）裝備調(diào)試費(fèi)

?范圍：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫泄餐M(fèi)用，可直接計入。

裝備調(diào)試費(fèi)核算應(yīng)注意的問題：僅為研發(fā)過程中的裝備調(diào)試費(fèi)，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入；企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的模具和工具開發(fā)費(fèi)用可盡可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，這樣可有效降低直接投入占研發(fā)費(fèi)用的比重。

（六）無形資產(chǎn)攤銷

?范圍：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)注意以下問題：

1、外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。其中，直接歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引進(jìn)新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

外購的研發(fā)用無形資產(chǎn)價格要合理，如有關(guān)聯(lián)交易，交易價格要公允、合理。

2、投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。

4、其他無形資產(chǎn)攤銷：研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計軟件所形成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費(fèi)用。不得將生產(chǎn)、倉庫、財務(wù)等部門的管理、核算軟件支出計入研發(fā)費(fèi)用；不得將企業(yè)整體的ERP軟件費(fèi)用全部計入研發(fā)費(fèi)用。

研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計軟件的技術(shù)要求及費(fèi)用需在合同中單獨(dú)注明，相關(guān)費(fèi)用須真實(shí)、合理。

（七）其他費(fèi)用

?范圍：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)等。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡蝹€項目發(fā)生的直接記入，屬于多個項目的，按各直接投入占總投入的比例進(jìn)行分?jǐn)?，若費(fèi)用較小，則可直接記入某項目。

其他費(fèi)用核算應(yīng)注意以下問題：

1、其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。

2、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、外聘專家費(fèi)等均可計入研發(fā)費(fèi)用。但專利的維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)不得計入研發(fā)費(fèi)用。

3、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、汽油費(fèi)、車輛的過路費(fèi)和停車費(fèi)等。

4、項目研發(fā)過程中發(fā)生的檢測、鑒定費(fèi)用可以計入研發(fā)費(fèi)用；產(chǎn)品研發(fā)成功后須經(jīng)專門的檢測、鑒定合格后才能進(jìn)入市場對外銷售，所發(fā)生的相應(yīng)的檢測、鑒定費(fèi)用可以計入研發(fā)費(fèi)用。其他情況下的檢測、鑒定費(fèi)用不得計入研發(fā)費(fèi)用（如產(chǎn)品為進(jìn)入某市場發(fā)生的檢測、認(rèn)證費(fèi)）。

5、其他費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)用時應(yīng)注明具體發(fā)生的研發(fā)項目、必須為相關(guān)的研發(fā)人員真實(shí)發(fā)生的、相關(guān)的證明資料要齊全。

（八）高新技術(shù)企業(yè)的委托外部研發(fā)：

委托外部研發(fā)是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

委托外部研發(fā)的管理應(yīng)注意以下問題：

1、“產(chǎn)學(xué)研”合作是高新技術(shù)企業(yè)申報中的“研究開發(fā)組織管理水平”中的重要指標(biāo)，在高新申報評審中占較大的分值，體現(xiàn)相關(guān)企業(yè)對研究開發(fā)的重視程度和研究開發(fā)工作的水平，相關(guān)企業(yè)應(yīng)有足夠的重視。

2、企業(yè)的“產(chǎn)學(xué)研”合作項目應(yīng)符合高新技術(shù)領(lǐng)域，必須與企業(yè)的高新產(chǎn)品密切相關(guān)?？梢灾苯友邪l(fā)相關(guān)的高新品，也可以研發(fā)相關(guān)的生產(chǎn)制造工藝、生產(chǎn)設(shè)備、優(yōu)化性能、提高效率等。

3、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。關(guān)聯(lián)方之間的委外研發(fā)金額需按公平的市場交易，整體上要公平、合理，不得任意夸大金額。

4、委托外部研究開發(fā)必須具有委托外部研發(fā)的合同、協(xié)議，結(jié)算必須出具正規(guī)的合法票據(jù)，必須要有付款憑證。

五、高新技術(shù)企業(yè)申報的其他相關(guān)問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入：

高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的核算應(yīng)注意如下問題：

1、高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入必須是符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入，不得將一般產(chǎn)品收入計入高新產(chǎn)品收入。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。

3、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收入的財務(wù)核算時，必須考慮高新產(chǎn)品收入歸類的要求，高新產(chǎn)品名稱（PS名稱）與財務(wù)核算的產(chǎn)品名稱應(yīng)盡可能一致，如果不一致，確認(rèn)高新產(chǎn)品的依據(jù)要充分，歸類要合理。

4、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收入的財務(wù)核算時，核算的高新產(chǎn)品（服務(wù)）的名稱與相關(guān)的發(fā)票的名稱應(yīng)盡可能一致，如發(fā)票為匯總發(fā)票，則高新產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)能通過銷售清單或出庫單加以確認(rèn)。

（二）高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)管理

企業(yè)在賬務(wù)處理中必須以合法原始憑證為依據(jù)，企業(yè)相關(guān)部門要對項目研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)票據(jù)及時注明歸屬，為分類計算項目技術(shù)開發(fā)費(fèi)提供依據(jù)，研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)應(yīng)注意以下問題：

1、研發(fā)費(fèi)用核算相關(guān)費(fèi)用必須為研發(fā)項目真實(shí)發(fā)生，票據(jù)必須合法，不得以收據(jù)、白條作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

2、相關(guān)的簽字手續(xù)必須齊全，相關(guān)票據(jù)必須為研發(fā)人員簽字，如具體為某項目發(fā)生費(fèi)用，必須在票據(jù)上注明項目名稱。

3、研發(fā)人員工資單必須為自己簽字；研發(fā)設(shè)備入賬必須具有合法發(fā)票；領(lǐng)料單上的手續(xù)必須完備；差旅費(fèi)的報銷單上必須注明具體項目、具體事項、研發(fā)人員等。

（三）高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)管理

《高新技術(shù)企業(yè)管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)必須近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要的產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。企業(yè)的自主知識包括：專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種等，高新技術(shù)企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)應(yīng)注意以下問題：

1、企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)必須在企業(yè)申請前已實(shí)際擁有（截止日期為上年度12月31日），申請認(rèn)定時已受理但尚未擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)不得計算在內(nèi)。

2、企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)的權(quán)屬人必須為申請企業(yè)（獨(dú)占許可除外），不得為企業(yè)法定代表人或其他企業(yè)、個人。

3、專利數(shù)量要求：企業(yè)應(yīng)努力使擁有的專利的數(shù)量達(dá)到規(guī)定的要求，具體為實(shí)用新型6項或發(fā)明1項以上。

4、專利質(zhì)量要求：企業(yè)的專利應(yīng)與高新產(chǎn)品（服務(wù)）密切相關(guān)，可以直接為產(chǎn)品專利，也可以為與生產(chǎn)品產(chǎn)工藝、效率、質(zhì)量等相關(guān)的專利。

5、企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)的申報應(yīng)有計劃的進(jìn)行。因為科技項目申報對自主知識產(chǎn)權(quán)的要求都是企業(yè)三年以內(nèi)授權(quán)的，故企業(yè)在申報時應(yīng)有計劃的申報，以保證企業(yè)每年都有一定數(shù)的知識產(chǎn)權(quán)授權(quán)，例如企業(yè)可以每年申報3-5項的實(shí)用新型專利、1-2項發(fā)明專利，這樣企業(yè)可避免一次申報專利太多導(dǎo)致下一年度無法挖掘新的專利。

（四）兩個重要的概念問題

1、研發(fā)費(fèi)用核算比例中銷售收入的范圍

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足最近三個會計年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額一定比例的要求，具體要求如下：

?最近一年銷售收入小于5,000 萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

?最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000 萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

?最近一年銷售收入在20,000 萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

銷售收入的統(tǒng)計應(yīng)包括哪些范圍？！

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引》（會協(xié)[2008]83號）及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)業(yè)管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號的附件二《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》的填報說明：

銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。

2、高新產(chǎn)品收入確定比例時總收入的范圍

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。

總收入的統(tǒng)計應(yīng)包括哪些范圍？！

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引》（會協(xié)[2008]83號）規(guī)定：

最近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占申報企業(yè)當(dāng)年總收入的比例，企業(yè)當(dāng)年總收入是指主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。

六、高新技術(shù)企業(yè)申報相關(guān)政策前瞻

（一）關(guān)于認(rèn)定（復(fù)審）范圍

申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（復(fù)審）的必須是查賬征收企業(yè)所得稅企業(yè)。個人獨(dú)資、合伙企業(yè)（含有限合伙企業(yè)）和認(rèn)定（復(fù)審）前三年任意一年為核定征收企業(yè)所得稅的納稅人不得申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（復(fù)審）。

（二）關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用

1、對照申報企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用與近三年《研究開發(fā)費(fèi)加計扣除情況歸集表》，若金額相差較大，企業(yè)必須說明正當(dāng)理由。對研發(fā)費(fèi)用的判定：年報、專項報告、加計扣除三者核對，嚴(yán)重不符者由企業(yè)出具說明；

2、研發(fā)費(fèi)用中，工資薪金支出是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，是否包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金；

（浙江省高新申報及寧波市軟件企業(yè)申報采用的是國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定范圍，即不包括上述內(nèi)容，但是財稅[2013]70號文件規(guī)定的出現(xiàn)，應(yīng)該會做相應(yīng)調(diào)整）

3、研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的指標(biāo)（3%、4%、6%）要求每年達(dá)到（部分稅務(wù)機(jī)關(guān)）；

4、研發(fā)費(fèi)用：包括資本化支出、費(fèi)用化支出、專項應(yīng)付款支出（專項報告中應(yīng)披露）；

5、直接投入的真實(shí)性：除形式上符合外，應(yīng)與批量生產(chǎn)開始時間、科技成果轉(zhuǎn)化時間核對，批量銷售后的技術(shù)提升需提供說明，未形成銷售的與專利申請時間、查新時間比對；

6、模具：報廢需盤點(diǎn)，處理需有證明資料；

7、無形資產(chǎn)攤銷：不包括以新產(chǎn)品銷售量考核支付的特許權(quán)使用費(fèi)，不管是否用于研發(fā)活動；技術(shù)使用費(fèi)中的門檻費(fèi)計入無形資產(chǎn)，用于研費(fèi)活動時可攤銷計入；

8、對照申報企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的起止日期、金額與企業(yè)的成果轉(zhuǎn)化證明資料，投產(chǎn)后發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本，一般情況下，不得作為研究開發(fā)費(fèi)。對已形成規(guī)模化銷售的產(chǎn)品（服務(wù)）進(jìn)行后續(xù)改進(jìn)提升的研發(fā)活動而發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)給出詳細(xì)說明。

9、申報企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的起止日期與獲取自主知識產(chǎn)權(quán)的日期應(yīng)有對應(yīng)關(guān)系。對已獲自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品（服務(wù)）進(jìn)行后續(xù)研發(fā)活動及其發(fā)生的費(fèi)用，申報企業(yè)應(yīng)給予說明。

（三）關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入

1、核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年全部高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的比例應(yīng)至少在50%以上，全部高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例超過60%。

2、高新收入占總收入的指標(biāo)（60%）要求每年達(dá)到（部分稅務(wù)機(jī)關(guān)）；

（四）關(guān)于年度審計報告要求

1、年報必須披露研發(fā)費(fèi)用；

2、關(guān)聯(lián)方銷售必須披露。

（五）關(guān)于涉稅事項

申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（復(fù)審）的前三年任意一年存在稅務(wù)處罰的，不得申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（復(fù)審）。

第二篇：研發(fā)費(fèi)用財務(wù)核算及應(yīng)注意的問題

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用財務(wù)核算

及應(yīng)注意的問題

目錄

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)核算的總體要求

二、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目立項

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的具體核算內(nèi)容

四、高新技術(shù)企業(yè)申報的其他相關(guān)問題

1、高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入

2、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)管理

3、高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)管理

4、兩個重要的概念問題（銷售收入、總收入）

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)核算的總體要求

（一）企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用必須在企業(yè)賬內(nèi)單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算。不允許企業(yè)賬內(nèi)不進(jìn)行核算，而僅在賬外設(shè)立費(fèi)用臺賬。（自2012年始中介機(jī)構(gòu)出具的研發(fā)費(fèi)用專項審計報告必須披露企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算的科目設(shè)置情況）。

（二）企業(yè)的研發(fā)活動所涉及的人、財、物必須獨(dú)立，且能明顯的識別；研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)遵循真實(shí)、合理、合法的原則。

（三）研發(fā)費(fèi)用核算比例必須達(dá)到規(guī)定要求：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦》（國科發(fā)火〔2008〕172號）規(guī)定申報高新技術(shù)的企業(yè)必須持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

(1)最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

(2)最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

(3)最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計算。

（四）研發(fā)費(fèi)用核算的科目設(shè)置：研發(fā)費(fèi)用必須在管理費(fèi)用科目下分四級明細(xì)進(jìn)核算。

具體科目設(shè)置為：在“管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用”下按立項的項目設(shè)立“××項目（RD項目）”三級明細(xì)分類帳，在“××項目（RD項目）”下設(shè)置“人員人工”等四級科目。

即：管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用----××項目----人員人工

----直接投入

----折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

----設(shè)計費(fèi)用

??其它費(fèi)用

（五）高新技術(shù)企業(yè)每年的會計報表必須有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計并出具審計報告，且審計報告必須披露研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生額。

企業(yè)年報審計報告中的研發(fā)費(fèi)用、高新申報專項審計報告中的研發(fā)費(fèi)用、科技統(tǒng)計報表中的研發(fā)費(fèi)用、加計扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)盡可能相符或接近，嚴(yán)重不符的應(yīng)有正當(dāng)理由，企業(yè)應(yīng)對差異情況作出說明。

存在的問題：

1、研發(fā)費(fèi)用核算有形式無實(shí)質(zhì)：有的公司研發(fā)費(fèi)用核算有形式無實(shí)質(zhì)：研發(fā)費(fèi)用由財務(wù)人員“做”、“編”出來的；做賬依據(jù)不充分；費(fèi)用結(jié)構(gòu)比例不合理；研發(fā)項目與企業(yè)真實(shí)情況不符。

2、研發(fā)費(fèi)用未在賬內(nèi)核算，而在賬外設(shè)立臺賬：

高新技術(shù)企業(yè)申報工作已進(jìn)行了多年，還存在企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不在賬內(nèi)單獨(dú)核算，而是在賬外另設(shè)臺賬的情況，甚至有些已申報成功的高新技術(shù)企業(yè)仍存在這種情況。有的企業(yè)的“研發(fā)費(fèi)用”金額大于“管理費(fèi)用”發(fā)生額。

案例：某公司申報2008—2010年研發(fā)費(fèi)用1673.46萬元，銷售收入47451萬元。經(jīng)實(shí)地檢查,該公司“管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用”科目合計337.60萬元,占銷售收入的0.71%。

3、研發(fā)費(fèi)用核算中，包裝、作假的痕跡太明顯：許多企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例為整數(shù)比，如：6%、4%、3%。有的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算各RD項目發(fā)生金額非常平均、接近，人為的痕跡太明顯。

4、企業(yè)相關(guān)報表數(shù)字前后不一致：

案例：某公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)年初數(shù)為13412萬元，與2006資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)年末數(shù)14876萬元不一致；2007年利潤表中上年主營業(yè)務(wù)收入為6921萬元，與2006年利潤表中本年主營業(yè)務(wù)收入13053萬元不一致，審計報告中也無相關(guān)的年初調(diào)整說明。

5、研發(fā)費(fèi)用歸集主體問題：

有的公司自身研發(fā)費(fèi)用不足，將子公司或集團(tuán)內(nèi)具有獨(dú)立法人資格的開發(fā)公司的相關(guān)研發(fā)支出并入本公司。有的集團(tuán)公司將控股子公司的相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)合并計算；有的母公司采用合并會計報表數(shù)據(jù)申報。

6、研發(fā)費(fèi)用整體政策不了解、不學(xué)習(xí)：

對研發(fā)費(fèi)用核算的范圍不了解，相關(guān)的政策不研究，為達(dá)到規(guī)定的費(fèi)用核算比例要，財務(wù)核算中隨意性大，不考慮整體合理性。

案例:2011年財政部高新企業(yè)復(fù)查中發(fā)現(xiàn)如某公司申報2005—2007年研發(fā)費(fèi)用3641.84萬元,銷售收入90106.06萬元,經(jīng)查,該公司將2005年購置的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)如數(shù)控自動折彎機(jī)、開關(guān)柜裝配線等合計1028.24萬元以”設(shè)備調(diào)試費(fèi)”名義歸集入研究開發(fā)費(fèi)用，而且是作為一個研發(fā)項目入賬（RD01 費(fèi)用1028.24萬元）。

有的企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算不足的情況下，將公司的基建支出計入研發(fā)費(fèi)用（“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目發(fā)生額全部為基建支出，無其他費(fèi)用支出），如象山一企業(yè)；有的企業(yè)的“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”內(nèi)容不合理，發(fā)生額中只有材料支出、人員人工支出，沒有折舊與攤銷支出，或者只有材料支出，沒有人員人工支出等。

二、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目立項

企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)前須先立項，立項的具體做法是：某項目的技術(shù)開發(fā)計劃及其經(jīng)費(fèi)預(yù)算需經(jīng)公司董事會、股東大會或相當(dāng)決策層次批準(zhǔn)通過、形成書面文件。企業(yè)技術(shù)開發(fā)計劃的有關(guān)文件應(yīng)及時抄報當(dāng)?shù)乜萍肌⒇敹惖刃姓芾聿块T并通知本企業(yè)財務(wù)等部門建帳。立項時注意以下事項：

1、高新申報材料中的研發(fā)項目項名稱與財務(wù)核算中的項目名稱必須一致；

2、研發(fā)項目立項報告中必須列明相關(guān)參與的研發(fā)人員，研發(fā)費(fèi)用財務(wù)核算中的研發(fā)人員與立項報告必須一致；研發(fā)項目立項報告中應(yīng)明確研發(fā)活動的目的；要有相關(guān)的研發(fā)預(yù)算；研發(fā)項目立項應(yīng)報相關(guān)科技部門備案；

3、研發(fā)項目立項報告確定的項目研發(fā)起止時間與研發(fā)費(fèi)用的財務(wù)核算時間必須一致，研發(fā)費(fèi)用核算一定是先立項后核算。存在問題：

1、研發(fā)項目立項不合理：研發(fā)項目名稱出現(xiàn)重復(fù)，由于項目立項困難，有的企業(yè)用三年前的項目名稱來立項；有的企業(yè)的項目立項名稱和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性不大（將導(dǎo)致科技成果轉(zhuǎn)化及高新產(chǎn)收入的確認(rèn)困難）。

2、研發(fā)項目有立項無結(jié)果：

有的企業(yè)的研發(fā)項目有立項報告、立項報告的要素和內(nèi)容也很完整，但沒有結(jié)論，沒有研發(fā)項目完成的驗收報告或項目總結(jié)，項目是否完成或達(dá)到預(yù)期目的缺乏佐證材料。

3、研發(fā)項目時間不合理：

有的企業(yè)所有的研發(fā)項目（RD項目）的立項時間全部為當(dāng)年的1月開始，12月結(jié)束，主要原因為企業(yè)技術(shù)人員不盡職、財務(wù)人員又圖核算方便，而不考慮項目的合理性。

有的企業(yè)立項的時間過于精確，導(dǎo)致項目立項時間與企業(yè)財務(wù)核算方面，兩者時間不一致，存在項目尚未立項而財務(wù)已經(jīng)開始核算、項目結(jié)束后財務(wù)仍在進(jìn)行核算的情況，如：RD06 2010.1.5—2010.10.20

企業(yè)的研發(fā)項目的立項時間安排要合理，建議研發(fā)項目立項開始時間均為**年*月1日，項目結(jié)束時間均為**年*月底，或者開始時間均為**年*月，項目結(jié)束時間均為**年*月。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的具體核算內(nèi)容

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用范圍具體為：

1、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)投入： *人員人工 *直接投入

*折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷 *設(shè)計費(fèi)用 *裝備調(diào)試費(fèi)用 *無形資產(chǎn)攤銷 *其他費(fèi)用

2、委托外部研發(fā)機(jī)構(gòu)的研發(fā)投入

（一）人員人工

?范圍：從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩ζ髽I(yè)存在多個研發(fā)項目的，還要按實(shí)際參與的項目進(jìn)行歸集，若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項目，應(yīng)按統(tǒng)計的工作量進(jìn)行分?jǐn)?，無工作量的統(tǒng)計的，則選擇當(dāng)期各項目直接投入占總投入比例等可行方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

科技人員與研發(fā)人員的統(tǒng)計：主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽勞動合同來鑒別，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。

科技人員及研發(fā)人員的管理須注意以下問題：

1、研發(fā)人員的比例問題：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號），具有大專以上的科技人員必須占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上；大專以上的研發(fā)人員的比例必須占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。相關(guān)單位應(yīng)采取相應(yīng)措施提高企業(yè)人員的整體學(xué)歷水平。相關(guān)的學(xué)歷證書應(yīng)復(fù)印整理待查。

2、研發(fā)人員的真實(shí)性問題：科技人員及研發(fā)人員必須是企業(yè)的真實(shí)員工，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。不得將外單位的大專以上學(xué)歷人員作為本單位人員上報，即不能出現(xiàn)“假人真學(xué)歷”的情況。通過檢查社保、個所稅申報系統(tǒng)很容易核實(shí)這方面的造假。

3、企業(yè)人員的完整性問題：有的上企業(yè)的大專學(xué)歷以上的科技人員、研發(fā)人員不足，在高新申報材料中就少報企業(yè)的總?cè)藬?shù)。企業(yè)在報科技統(tǒng)計報表、高新申報材料、其他相關(guān)申報材料時，不得少報企業(yè)的總?cè)藬?shù)，以達(dá)到企業(yè)具有大專學(xué)歷以上的科技人員及研發(fā)人員比例要求。通過檢查社保、個所稅申報系統(tǒng)很容易核實(shí)這方面的造假。

4、研發(fā)人員的一致性問題：高新申報材料中列明的科技人員及研發(fā)人員應(yīng)該與財務(wù)核算相一致，特別是研發(fā)人員必須與申報材料一致，財務(wù)核算中必須單獨(dú)建研發(fā)部門核算，相關(guān)人員支出必須在研發(fā)部門列支。

5、學(xué)歷證書相關(guān)專業(yè)的關(guān)聯(lián)性問題：科技人員及研發(fā)人員的學(xué)歷證書相關(guān)專業(yè)應(yīng)盡可能與所從事的崗位相匹配，不應(yīng)出現(xiàn)大多數(shù)學(xué)歷與從事崗位不相符的情況。

大專學(xué)歷以上人員、研發(fā)人員的勞動合同、學(xué)歷證明等材料應(yīng)準(zhǔn)備齊全，隨時待查。研發(fā)人員作假的途徑：真人假學(xué)歷、假人真好歷、減少申報的企業(yè)總?cè)藬?shù)等。

（二）直接投入

?范圍：企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话銥橹苯佑嬋?，對動力費(fèi)用，共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)等按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

研發(fā)直接投入管理難點(diǎn)在于研發(fā)用材料的核算，直接投入核算應(yīng)注意如下問題：

1、研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必須完備：研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單、領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字、同時須注明領(lǐng)用的研發(fā)項目名稱。財務(wù)核算時須根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應(yīng)研發(fā)項目的費(fèi)用。

企業(yè)的原材料收發(fā)存報表應(yīng)盡可能注明研發(fā)領(lǐng)料，計入研發(fā)用材料的數(shù)量須與領(lǐng)料單一致，單價須與材料賬一致，領(lǐng)料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項目相關(guān)。

2、研發(fā)用材料費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用的比例應(yīng)相對合理，在核算中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此比例的合理性，不同企業(yè)實(shí)際情況不同，盡量避免研發(fā)費(fèi)用總體核算不足時都用原材料來充，總的原則是盡量降低材料費(fèi)用比重，一般情況下不超過50%。

3、水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要合理：研發(fā)費(fèi)用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)用、或研發(fā)費(fèi)用中不核算水電費(fèi)，也不能只將某幾月的水電費(fèi)全額計入研發(fā)費(fèi)用，而其他月份不核算。研發(fā)費(fèi)用核算中水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發(fā)設(shè)備的耗電定額分配、也可以按研發(fā)設(shè)備原值占企業(yè)所有設(shè)備的原值比重分配等。

（三）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

?范圍：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

高新技術(shù)企業(yè)必須具有與研發(fā)活動相匹配的研發(fā)設(shè)備及研發(fā)場地，研發(fā)設(shè)備及場地的管理應(yīng)注意以下問題：

1、高新技術(shù)企業(yè)必須具有研發(fā)機(jī)構(gòu)，企業(yè)管理層應(yīng)高度重視技術(shù)創(chuàng)新工作，提供較完善的研究、開發(fā)和試驗條件，配備相應(yīng)的專用場。研發(fā)場地應(yīng)相對集中，面積應(yīng)符合研發(fā)需要及相關(guān)規(guī)定，管理規(guī)范，相關(guān)管理制度及績效考核制度應(yīng)在醒目設(shè)置。如寧波市工程中心要求研發(fā)場地200平方米以上，浙江省工程技術(shù)中心要求研發(fā)場地500平方米以上。研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費(fèi)用可計入研發(fā)費(fèi)用。

2、高新技術(shù)企業(yè)必須具有研發(fā)設(shè)備，企業(yè)管理層應(yīng)高度重視技術(shù)創(chuàng)新工作，提供較完善的研究、開發(fā)和試驗條件配備有先進(jìn)的研究開發(fā)儀器設(shè)備。研發(fā)設(shè)備應(yīng)相對集中于研發(fā)場地內(nèi)，不能散落于各生產(chǎn)車間；研發(fā)設(shè)備的數(shù)量、規(guī)模應(yīng)符合企業(yè)的研發(fā)需要和相關(guān)的規(guī)定要求。如寧波市工程中心要求研發(fā)設(shè)備原值100萬元以上，浙江省工程技術(shù)中心要求研發(fā)設(shè)備原值500萬元以上。

3、研發(fā)設(shè)備結(jié)構(gòu)要注意整體合理性，除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備（如加工、檢測等）外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機(jī)等也可作為研發(fā)設(shè)備處理。

4、研發(fā)設(shè)備的折舊核算：研發(fā)設(shè)備的財務(wù)核算與高新申報材料必須一致，企業(yè)在財務(wù)核算中必須將研發(fā)用設(shè)備統(tǒng)一歸類入研發(fā)部門使用設(shè)備，相應(yīng)折舊費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中對研發(fā)用設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門管理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)。

研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用可以攤銷計入研發(fā)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)用須注意以問題：

1、不得將其他長期待攤費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用：改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用攤銷計入研發(fā)費(fèi)用，相關(guān)設(shè)施必須真實(shí)為研發(fā)設(shè)施，不得將生產(chǎn)、行政辦公等設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用。

2、手續(xù)要完備：研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用攤銷計入研發(fā)費(fèi)用時，相關(guān)的內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備，具體如下：

首先：研發(fā)部門對研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理向總經(jīng)理、股東會或董事會提出申請；

第二：作出相關(guān)預(yù)算；

第三：總經(jīng)理、股東會或董事會作出批復(fù)； 第四：與施工單位簽訂相應(yīng)的項目合同； 第五：項目完工后的竣工決算；

第六：施工單位出具的發(fā)票、企業(yè)的付款憑證。

3、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程發(fā)生的費(fèi)用要合理、真實(shí)，不得虛構(gòu)相關(guān)的費(fèi)用。

（四）設(shè)計費(fèi)用

?范圍：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫泄餐M(fèi)用，可直接計入。

設(shè)計費(fèi)用核算應(yīng)注意的問題：設(shè)計費(fèi)用一般為委外設(shè)計，企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用實(shí)際已計入相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用科目中；委外設(shè)計須有相關(guān)的協(xié)議；委外設(shè)計與委托外部研究開發(fā)的區(qū)別。

（五）裝備調(diào)試費(fèi)

?范圍：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫泄餐M(fèi)用，可直接計入。

裝備調(diào)試費(fèi)核算應(yīng)注意的問題：僅為研發(fā)過程中的裝備調(diào)試費(fèi)，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入；企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的模具和工具開發(fā)費(fèi)用可盡可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，這樣可有效降低直接投入占研發(fā)費(fèi)用的比重。

（六）無形資產(chǎn)攤銷

?范圍：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)注意以下問題：

1、外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。其中，直接歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引進(jìn)新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

外購的研發(fā)用無形資產(chǎn)價格要合理，如有關(guān)聯(lián)交易，交易價格要公允、合理。

2、投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。

4、其他無形資產(chǎn)攤銷：研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計軟件所形成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費(fèi)用。不得將生產(chǎn)、倉庫、財務(wù)等部門的管理、核算軟件支出計入研發(fā)費(fèi)用；不得將企業(yè)整體的ERP軟件費(fèi)用全部計入研發(fā)費(fèi)用。

研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計軟件的技術(shù)要求及費(fèi)用需在合同中單獨(dú)注明，相關(guān)費(fèi)用須真實(shí)、合理。

（七）其他費(fèi)用

?范圍：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)等。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡蝹€項目發(fā)生的直接記入，屬于多個項目的，按各直接投入占總投入的比例進(jìn)行分?jǐn)?，若費(fèi)用較小，則可直接記入某項目。

其他費(fèi)用核算應(yīng)注意以下問題：

1、其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。

2、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、外聘專家費(fèi)等均可計入研發(fā)費(fèi)用。但專利的維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)不得計入研發(fā)費(fèi)用。

3、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、汽油費(fèi)、車輛的過路費(fèi)和停車費(fèi)等。

4、項目研發(fā)過程中發(fā)生的檢測、鑒定費(fèi)用可以計入研發(fā)費(fèi)用；產(chǎn)品研發(fā)成功后須經(jīng)專門的檢測、鑒定合格后才能進(jìn)入市場對外銷售，所發(fā)生的相應(yīng)的檢測、鑒定費(fèi)用可以計入研發(fā)費(fèi)用。其他情況下的檢測、鑒定費(fèi)用不得計入研發(fā)費(fèi)用（如產(chǎn)品為進(jìn)入某市場發(fā)生的檢測、認(rèn)證費(fèi)）。

5、其他費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)用時應(yīng)注明具體發(fā)生的研發(fā)項目、必須為相關(guān)的研發(fā)人員真實(shí)發(fā)生的、相關(guān)的證明資料要齊全。

（八）高新技術(shù)企業(yè)的委托外部研發(fā)：

委托外部研發(fā)是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

委托外部研發(fā)的管理應(yīng)注意以下問題：

1、“產(chǎn)學(xué)研”合作是高新技術(shù)企業(yè)申報中的“研究開發(fā)組織管理水平”中的重要指標(biāo)，在高新申報評審中占較大的分值，體現(xiàn)相關(guān)企業(yè)對研究開發(fā)的重視程度和研究開發(fā)工作的水平，相關(guān)企業(yè)應(yīng)有足夠的重視。

2、企業(yè)的“產(chǎn)學(xué)研”合作項目應(yīng)符合高新技術(shù)領(lǐng)域，必須與企業(yè)的高新產(chǎn)品密切相關(guān)?？梢灾苯友邪l(fā)相關(guān)的高新品，也可以研發(fā)相關(guān)的生產(chǎn)制造工藝、生產(chǎn)設(shè)備、優(yōu)化性能、提高效率等。

3、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。關(guān)聯(lián)方之間的委外研發(fā)金額需按公平的市場交易，整體上要公平、合理，不得任意夸大金額。

4、委托外部研究開發(fā)必須具有委托外部研發(fā)的合同、協(xié)議，結(jié)算必須出具正規(guī)的合法票據(jù)，必須要有付款憑證。

四、高新技術(shù)企業(yè)申報的其他相關(guān)問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入：

高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的核算應(yīng)注意如下問題：

1、高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入必須是符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入，不得將一般產(chǎn)品收入計入高新產(chǎn)品收入。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個會計高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。

3、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收入的財務(wù)核算時，必須考慮高新產(chǎn)品收入歸類的要求，高新產(chǎn)品名稱（PS名稱）與財務(wù)核算的產(chǎn)品名稱應(yīng)盡可能一致，如果不一致，確認(rèn)高新產(chǎn)品的依據(jù)要充分，歸類要合理。

4、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收入的財務(wù)核算時，核算的高新產(chǎn)品（服務(wù)）的名稱與相關(guān)的發(fā)票的名稱應(yīng)盡可能一致，如發(fā)票為匯總發(fā)票，則高新產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)能通過銷售清單或出庫單加以確認(rèn)。

（二）高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)管理

企業(yè)在賬務(wù)處理中必須以合法原始憑證為依據(jù)，企業(yè)相關(guān)部門要對項目研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)票據(jù)及時注明歸屬，為分類計算項目技術(shù)開發(fā)費(fèi)提供依據(jù)，研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)應(yīng)注意以下問題：

1、研發(fā)費(fèi)用核算相關(guān)費(fèi)用必須為研發(fā)項目真實(shí)發(fā)生，票據(jù)必須合法，不得以收據(jù)、白條作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

2、相關(guān)的簽字手續(xù)必須齊全，相關(guān)票據(jù)必須為研發(fā)人員簽字，如具體為某項目發(fā)生費(fèi)用，必須在票據(jù)上注明項目名稱。

3、研發(fā)人員工資單必須為自己簽字；研發(fā)設(shè)備入賬必須具有合法發(fā)票；領(lǐng)料單上的手續(xù)必須完備；差旅費(fèi)的報銷單上必須注明具體項目、具體事項、研發(fā)人員等。

（三）高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)管理

《高新技術(shù)企業(yè)管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)必須近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要的產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。企業(yè)的自主知識包括：專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種等，高新技術(shù)企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)應(yīng)注意以下問題：

1、企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)必須在企業(yè)申請前已實(shí)際擁有（截止日期為上12月31日），申請認(rèn)定時已受理但尚未擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)不得計算在內(nèi)。

2、企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)的權(quán)屬人必須為申請企業(yè)（獨(dú)占許可除外），不得為企業(yè)法定代表人或其他企業(yè)、個人。

3、專利數(shù)量要求：企業(yè)應(yīng)努力使擁有的專利的數(shù)量達(dá)到規(guī)定的要求，具體為實(shí)用新型6項或發(fā)明1項以上。

4、專利質(zhì)量要求：企業(yè)的專利應(yīng)與高新產(chǎn)品（服務(wù)）密切相關(guān)，可以直接為產(chǎn)品專利，也可以為與生產(chǎn)品產(chǎn)工藝、效率、質(zhì)量等相關(guān)的專利。

5、企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)的申報應(yīng)有計劃的進(jìn)行。因為科技項目申報對自主知識產(chǎn)權(quán)的要求都是企業(yè)三年以內(nèi)授權(quán)的，故企業(yè)在申報時應(yīng)有計劃的申報，以保證企業(yè)每年都有一定數(shù)的知識產(chǎn)權(quán)授權(quán)，例如企業(yè)可以每年申報3-5項的實(shí)用新型專利、1-2項發(fā)明專利，這樣企業(yè)可避免一次申報專利太多導(dǎo)致下一無法挖掘新的專利。

（四）兩個重要的概念問題

1、研發(fā)費(fèi)用核算比例中銷售收入的范圍

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足最近三個會計研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額一定比例的要求，具體要求如下：

?最近一年銷售收入小于5,000 萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

?最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000 萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

?最近一年銷售收入在20,000 萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

銷售收入的統(tǒng)計應(yīng)包括哪些范圍？！

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引》（會協(xié)[2008]83號）及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)業(yè)管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號的附件二《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》的填報說明：

銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。

2、高新產(chǎn)品收入確定比例時總收入的范圍

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個會計高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。

總收入的統(tǒng)計應(yīng)包括哪些范圍？！

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引》（會協(xié)[2008]83號）規(guī)定：

最近一個會計高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占申報企業(yè)當(dāng)年總收入的比例，企業(yè)當(dāng)年總收入是指主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。

第三篇：高企認(rèn)定的規(guī)范財務(wù)核算

高企認(rèn)定的規(guī)范財務(wù)核算

《工作指引》中明確，研究開發(fā)項目是指“不重復(fù)的，具有獨(dú)立時間、財務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動”。企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以各個研發(fā)項目為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算的。申報企業(yè)應(yīng)具有完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則或相關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定記載或披露財務(wù)會計信息，對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，認(rèn)真對每個研究開發(fā)項目進(jìn)行費(fèi)用或資產(chǎn)化登記，并以此為基礎(chǔ)歸集企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用支出情況。

企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營成本應(yīng)分開核算，不能混淆。研發(fā)費(fèi)用不得從生產(chǎn)成本中剝離，對于其財務(wù)核算，對實(shí)行企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)有不同的財務(wù)核算方式。

一、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)

1、費(fèi)用化支出：在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”二級科目，三級科目按研發(fā)項目設(shè)置，四級科目按費(fèi)用種類分別歸集核算，若企業(yè)采用臺賬的形式，研發(fā)項目（即三級科目）可不設(shè)置，三級科目和四級科目的順序也可轉(zhuǎn)換。

例：蘋果公司的業(yè)務(wù)主要為通訊行業(yè)的研發(fā)，在2017年申報高企認(rèn)定，該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度，2016年發(fā)生了以下業(yè)務(wù)，在研發(fā)A項目時，領(lǐng)用材料50千克，價值2,000,000.00元，A項目生產(chǎn)人員工資15000元。其會計處理為：

領(lǐng)用材料時：

借：管理費(fèi)用--研發(fā)支出--A項目--材料費(fèi) 2,000,000.00

貸：原材料

2,000,000.00

計提工資時：

借：管理費(fèi)用--研發(fā)支出--A項目--職工薪酬

15000

貸：應(yīng)付職工薪酬

15000

2、資本化支出

對于實(shí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，其資本化是很小的一部分，我們根據(jù)相關(guān)條款：“自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)，依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的成本，在研究與開發(fā)過程中的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資、福利、開發(fā)過程中的租金等，直接計入當(dāng)期損益。已計入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功，并依法取得權(quán)利時，不得將已費(fèi)用化的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化”。

二、執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè) 設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。本科目應(yīng)按照研究開發(fā)項目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理：

（1）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，具體設(shè)置如下：一級科目為研發(fā)支出，二級科目為費(fèi)用化支出、資本化支出，三級科目為**研發(fā)項目，四級科目為費(fèi)用類別，如材料費(fèi)、職工薪酬等。

例：蘋果公司的業(yè)務(wù)主要為通訊行業(yè)的研發(fā)，在2017年申報高企認(rèn)定，該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，2016年發(fā)生了以下業(yè)務(wù)，在研發(fā)A項目時，領(lǐng)用材料50千克，價值2,000,000.00元，A項目生產(chǎn)人員工資15000元，支付張三專家咨詢費(fèi)6,000.00元。其會計處理為：

領(lǐng)用材料時：

借：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出--A項目--材料費(fèi) 2,000,000.00

貸：原材料

2,000,000.00 計提工資時：

借：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出--A項目--職工薪酬

15000

貸：應(yīng)付職工薪酬

15000 支付張三專家咨詢費(fèi)時：

借：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出--A項目--專家咨詢費(fèi)6,000.00

貸：銀行存款

6,000.00

（2）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（1）規(guī)定進(jìn)行處理。

（3）研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。具體為：借：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出--**項目--材料費(fèi)等

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出---A項目--材料費(fèi)等（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。

3、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，同時滿足規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

第四篇：高企核算方法費(fèi)用歸集會計處理

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算方法

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十三條的有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審時，近三年研發(fā)費(fèi)用需要達(dá)到所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)應(yīng)該如何對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整呢？筆者簡單介紹三個個方法，以供企業(yè)合理選擇適用：

1、建立“研發(fā)費(fèi)用”為一級會計科目的核算體系

按照企業(yè)會計制度的要求，一般企業(yè)大都把研發(fā)費(fèi)用設(shè)置為管理費(fèi)用的二級科目，在此情況下受制于管理費(fèi)用不能過大，否則會與集團(tuán)財務(wù)預(yù)算沖突或者容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，很多企業(yè)通常都不太便于把所有研發(fā)費(fèi)用全部歸集在管理費(fèi)用科目之下。而如果把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級會計科目，二級科目按照八大類費(fèi)用項目核算，三級科目按照研發(fā)項目設(shè)置，這樣整個研發(fā)費(fèi)用核算體系就能科學(xué)地建立起來；不需要資本化的研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)期結(jié)平，對企業(yè)損益也沒有影響。如此核算，日常會計核算中就已經(jīng)把研發(fā)費(fèi)用自動歸集了，實(shí)屬一勞永逸之策。

2、建立規(guī)范的“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬

誠然，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與企業(yè)會計制度在本質(zhì)上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業(yè)確實(shí)不能把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級會計科目進(jìn)行核算，從專業(yè)的角度看也能理解。那么企業(yè)就應(yīng)該在“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”，具體情況因企業(yè)而異。

3、建立“研發(fā)費(fèi)用”一級核算與輔助賬相結(jié)合的方式

有的企業(yè)靠以上任何一個單一的方法往往無法實(shí)現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費(fèi)用，那就結(jié)合以上兩種方法試試吧，當(dāng)然研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)不能重復(fù)或者有矛盾。

二、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中需要注意的問題

1、與已申報研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；時至今日，2008年通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)連續(xù)申報了2008、2009、2010三年的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)，而且有據(jù)可查。企業(yè)本次啟動高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中，就要重點(diǎn)關(guān)注一下已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報了的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局也是高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的機(jī)關(guān)之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經(jīng)做過研發(fā)費(fèi)用加計扣除的高新企業(yè)，再次調(diào)整研發(fā)費(fèi)用的余地更有限。

另外，很多高新技術(shù)企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，比如：產(chǎn)值、知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用等項目，本次對于研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整也應(yīng)顧及到原已申報數(shù)據(jù)。

2、研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權(quán)等要素統(tǒng)籌考慮

高新企業(yè)復(fù)審各要素是有密切聯(lián)系的，不能孤立的調(diào)整一個因素，應(yīng)作為一個整體，通盤考慮，這種調(diào)整才更有效率、科學(xué)，也更能符合高新技術(shù)企業(yè)的本質(zhì)特點(diǎn)。

3、跨期的研發(fā)項目費(fèi)用的問題

企業(yè)的研發(fā)項目通常都包括兩種：當(dāng)年完結(jié)的和跨的，跨的研發(fā)項目在核算研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分?jǐn)偢鞯难邪l(fā)費(fèi)用。

（二）研究開發(fā)費(fèi)用的歸集

企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并填寫附2《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》中的“

五、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”。

1．企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的核算

企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集（樣表）

注：A、B、C、D等代表企業(yè)所申報的不同研究開發(fā)項目 2．各項費(fèi)用科目的歸集范圍（1）人員人工

從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。（4）設(shè)計費(fèi)用

為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。（5）裝備調(diào)試費(fèi)

主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入。

（6）無形資產(chǎn)攤銷

因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費(fèi)用總額。（8）其他費(fèi)用

為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)等。此項費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。

3．企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動實(shí)際支出的全部費(fèi)用與委托境內(nèi)的企業(yè)、大學(xué)、轉(zhuǎn)制院所、研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行的研究開發(fā)活動所支出的費(fèi)用之和，不包括委托境外機(jī)構(gòu)完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用。

根據(jù)財政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）第一條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用(即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”)，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，包括：

(一)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

(二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(三)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

(四)用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

(五)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等。

(六)研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

(七)通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。

(八)與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)研究過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，不需扣除研發(fā)過程中銷售研發(fā)樣品形成的收入。該樣品對應(yīng)的成本，屬于上述規(guī)定范圍的，可直接作為研發(fā)支出。

《企業(yè)會計第6號——無形資產(chǎn)》(2006)規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)支出應(yīng)區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段支出直接計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段支出滿足條件的應(yīng)資本化，否則費(fèi)用化處理。

企業(yè)銷售樣品的收入，屬于銷售商品取得的收入。賬務(wù)處理如下：

(1)領(lǐng)用材料等

借：研發(fā)支出

貸：原材料等。

(2)銷售研發(fā)樣品

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

需要注意的是，企業(yè)銷售的樣品，無需結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(3)按具體情況，將研發(fā)支出資本化或費(fèi)用化

借：無形資產(chǎn)(管理費(fèi)用)

貸：研發(fā)支出。

有人說在成本科目下設(shè)一級科目研發(fā)支出，有人說在損益類科目下管理費(fèi)用下設(shè)二級科目研發(fā)費(fèi)用？

會計準(zhǔn)則規(guī)定，研發(fā)支出是一級科目，下設(shè)資本化支出和費(fèi)用化支出明細(xì)。研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理：

（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述

（一）規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。

追問：

那我可以直接在管理費(fèi)用下，設(shè)研發(fā)費(fèi)用嗎？我們這個試驗階段，如果產(chǎn)出的半成品達(dá)標(biāo)，這個算資本化嗎？

回答：

那我可以直接在管理費(fèi)用下，設(shè)研發(fā)費(fèi)用嗎？

可以。會計制度允許將研發(fā)費(fèi)計入管理費(fèi)用；新準(zhǔn)則規(guī)定計入研發(fā)支出。新準(zhǔn)則是上市公司必須執(zhí)行的，其他企業(yè)可執(zhí)行，也可執(zhí)行原會計制度。如果計入管理費(fèi)用，據(jù)不能轉(zhuǎn)出了（再次資本化處理）。

我們這個試驗階段，如果產(chǎn)出的半成品達(dá)標(biāo)，這個算資本化嗎？ 算?？梢杂嬋氪尕?，存貨也是資本化的一種

根據(jù)財政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）第一條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用(即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”)，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，包括：

(一)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

(二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(三)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

(四)用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

(五)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等。

(六)研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

(七)通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。

(八)與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)研究過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，不需扣除研發(fā)過程中銷售研發(fā)樣品形成的收入。該樣品對應(yīng)的成本，屬于上述規(guī)定范圍的，可直接作為研發(fā)支出。

《企業(yè)會計第6號——無形資產(chǎn)》(2006)規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)支出應(yīng)區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段支出直接計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段支出滿足條件的應(yīng)資本化，否則費(fèi)用化處理。

企業(yè)銷售樣品的收入，屬于銷售商品取得的收入。賬務(wù)處理如下：

(1)領(lǐng)用材料等

借：研發(fā)支出

貸：原材料等。

(2)銷售研發(fā)樣品

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

需要注意的是，企業(yè)銷售的樣品，無需結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(3)按具體情況，將研發(fā)支出資本化或費(fèi)用化

借：無形資產(chǎn)(管理費(fèi)用)

貸：研發(fā)支出。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)會計處理建議

1、科目設(shè)置

設(shè)置成本類的一級科目5301研發(fā)支出，設(shè)置二級科目530101費(fèi)用化支出、530102資本化支出，二級科目費(fèi)用化支出下分別設(shè)置三級科目53010101********研發(fā)項目（根據(jù)研發(fā)項目名稱設(shè)置），設(shè)置四級科目列支各項研發(fā)支出，其中5301010101人員人工、5301010102直接投入、5301010103折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷、5301010104設(shè)計費(fèi)、5301010105設(shè)備調(diào)試費(fèi)、5301010106無形資產(chǎn)攤銷、5301010107其他費(fèi)用、5301010108委托外部研究開發(fā)投入。

二級科目資本化支出也按上述編碼規(guī)則，根據(jù)開發(fā)項目分別設(shè)置三級科目，在三級科目下在分別設(shè)置8個四級科目。

在管理費(fèi)用科目下設(shè)置二級科目6602XX研發(fā)支出 如果設(shè)置輔助賬，按同樣編碼規(guī)則要求來設(shè)置科目。

2、費(fèi)用化支出與資本化支出的區(qū)分

（1）應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；開發(fā)階段，符合條件，可以予以資本化。

（2）研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或者技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進(jìn)行的活動，研究成果或者其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或者服務(wù)替代品的研究，新的或者經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或者服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。

（3）開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或者使用前，將研究成果或者其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或者具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或者新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或者使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動。

簡單講項目剛立項開始研發(fā)，還沒有任何成果時按費(fèi)用化處理，有了一點(diǎn)成果，很有可能試制做樣品、樣機(jī)時，按資本化處理，如果無法區(qū)分，全按照費(fèi)用化處理。

3、四級科目費(fèi)用歸集說明（1）人員人工

從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。（4）設(shè)計費(fèi)用

為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。

（5）裝備調(diào)試費(fèi)

主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入。（6）無形資產(chǎn)攤銷

因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。（7）其他費(fèi)用

為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)等。此項費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。（8）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

企業(yè)在發(fā)生上述費(fèi)用時，應(yīng)按照項目分類分別核算上述費(fèi)用，在對應(yīng)的科目中歸集。

5、月底會計處理及報表數(shù)據(jù)填列

（1）月底二級科目530101費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用二級科目6602XX研發(fā)支出，進(jìn)入當(dāng)期損益（2）月底二級科目530102資本化支出借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動性資產(chǎn)：開發(fā)支出中列示

6、研發(fā)支出-資本化支出轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)條件

二級科目530102資本化支出下的三級科目*******項目，如能滿足無形資產(chǎn)計量判斷標(biāo)準(zhǔn)，可結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)

a.從技術(shù)上講,完成該項無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性.b.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

c.無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,如果無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用,應(yīng)當(dāng)證明其有用性.d.有足夠的技術(shù),財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn).e.歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量.簡單講該項目研發(fā)基本完成，能獲得知識產(chǎn)權(quán)（如專利、軟件著作權(quán)等），能生產(chǎn)樣品樣機(jī)可進(jìn)入商業(yè)化生產(chǎn)，就可轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)。

7、研發(fā)支出項目在日常核算過程中需準(zhǔn)備的資料

（一）研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算書。

（二）研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

（三）研究開發(fā)項目立項的決議文件（立項報告）。

（四）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

（五）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告、檢測報告等資料。

（六）市級科技部門出具的《企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書》（加計扣除時需要提供）企業(yè)在經(jīng)營過程中，盡量準(zhǔn)備齊全各項研發(fā)資料，至少需要準(zhǔn)備好立項報告，研發(fā)人員編制清單，已應(yīng)付科委或稅務(wù)檢查。

8、研發(fā)支出核算的意義

（1）高新技術(shù)認(rèn)定、復(fù)審中對公司研發(fā)費(fèi)有較嚴(yán)格規(guī)定，其比列要求如下： a.銷售收入為5000萬元以下企業(yè)，比例定為6%；

b.銷售收入為5000萬—2億元的企業(yè)，比例定為4%； c.銷售收入為2億元以上的企業(yè)，比例定為3%。

在科委對企業(yè)實(shí)地核查過程中，重點(diǎn)查閱相關(guān)研發(fā)支出科目及記帳憑證。

（2）根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳要求，研發(fā)支出中費(fèi)用化支出部分可加計50%扣除，研發(fā)支出中形成無形資產(chǎn)的，在以后攤銷部分可加計50%扣除，在稅務(wù)局對加計扣除審核中需列示下列費(fèi)用： a.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

b.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

c.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。d.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

e.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。f.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。g.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。h.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。如果企業(yè)能通過研發(fā)支出科目核算要求，加計扣除所需列示數(shù)據(jù)將很容易列示，在稅務(wù)檢查時也無需在調(diào)賬處理。

第五篇：研發(fā)投入核算財務(wù)管理制度

研發(fā)投入核算財務(wù)管理制度總 則

1.1 為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理，提高資金使用效益，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定本辦法。

1.2 企業(yè)明確研發(fā)經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項目和承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的部門，設(shè)立臺賬歸集、核算研發(fā)費(fèi)用，加強(qiáng)研發(fā)投入的專項審核，嚴(yán)禁以任何方式變相謀取私利。

1.3 項目承擔(dān)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照本辦法的規(guī)定，制定內(nèi)部管理辦法，加強(qiáng)對經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督和管理。

1.4 科學(xué)安排，合理配置。嚴(yán)格按照項目的目標(biāo)和任務(wù)，科學(xué)合理地編制和安排預(yù)算，杜絕隨意性。項目核算應(yīng)遵循抓大放小的原則，重點(diǎn)在于項目組可控的人、財、物投入，使企業(yè)財務(wù)部能獲得項目財務(wù)管理所需的項目核算數(shù)據(jù)。

1.5 單獨(dú)核算，?？顚Ｓ谩ｍ椖拷?jīng)費(fèi)納入企業(yè)財務(wù)部統(tǒng)一管理，單獨(dú)核算，確保?？顚Ｓ茫⒔ｍ椊?jīng)費(fèi)管理和使用的追蹤問效機(jī)制。

1.6 為正確評價科技投入水平、促進(jìn)企業(yè)加大科技投入力度創(chuàng)造條件，將研發(fā)投入評價結(jié)果同考核承擔(dān)部門績效內(nèi)容掛鉤，增強(qiáng)自主創(chuàng)新的內(nèi)在動力，真正建立起追求技術(shù)進(jìn)步的體制和機(jī)制，從長遠(yuǎn)出發(fā)，克服短期行為，有效地增加研發(fā)投入。

1.7 企業(yè)的研發(fā)項目分為國家、省、市計劃項目、橫向委托與合作項目、企業(yè)科研開發(fā)項目和其他項目與課題等四大類。研發(fā)經(jīng)費(fèi)開支范圍

開支范圍指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，包

括：

2.1 直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

2.2 研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研

發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.3 研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維

護(hù)、維修等費(fèi)用。

2.4 研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

2.5 中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)

及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等。

2.6 研發(fā)結(jié)果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

2.7 外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。

2.8 研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。3 預(yù)算編制與審批

3.1 項目申報部門和個人在申請立項、編制項目申報材料的同時，應(yīng)當(dāng)編制項目概算。

3.2 多個部門共同承擔(dān)一個項目的，應(yīng)當(dāng)同時編列各部門承擔(dān)的主要任務(wù)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。

3.3 財務(wù)部、研發(fā)中心及科技管理部審核項目預(yù)算，報企業(yè)總經(jīng)理審批后，將項目預(yù)算下達(dá)到項目承擔(dān)單位。發(fā)經(jīng)費(fèi)分配和使用管理

4.1 國家、省、市政府各類科技計劃項目，項目申報成功后，上級下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)由研發(fā)中心協(xié)同企業(yè)財務(wù)部統(tǒng)一管理，按照項目過程的階段和需要分配經(jīng)費(fèi)。

4.2橫向委托與合作項目，外來經(jīng)費(fèi)由研究開發(fā)中心代管，由所在單位負(fù)責(zé)分配，企業(yè)配套

經(jīng)費(fèi)由研發(fā)中心按照項目過程的階段分配和使用進(jìn)行管理。

4.3 企業(yè)級科研開發(fā)項目，經(jīng)批準(zhǔn)后，經(jīng)費(fèi)同時確定，全部經(jīng)費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)。科研經(jīng)費(fèi)下達(dá)

方式根據(jù)項目的具體情況確定。

4.4 科研開發(fā)經(jīng)費(fèi)實(shí)行?？顚Ｓ?，財務(wù)上為每個項目設(shè)一個帳戶，項目批準(zhǔn)后，資金同時打入帳戶。設(shè)立《科研經(jīng)費(fèi)使用薄》，由項目負(fù)責(zé)人掌握明細(xì)經(jīng)費(fèi)使用內(nèi)容和金額。在項目的各個階段點(diǎn)由財務(wù)人員進(jìn)行決策評審，避免項目經(jīng)費(fèi)偏離預(yù)算計劃較大。

4.5 年末，研發(fā)中心對研究開發(fā)項目進(jìn)行總結(jié)、考評；組織承擔(dān)部門按照規(guī)定編制經(jīng)費(fèi)使用報告，報財務(wù)部審核。

4.6 在研課題的結(jié)存經(jīng)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)下一按規(guī)定繼續(xù)使用。課題因故終止，財務(wù)部門應(yīng)

當(dāng)及時清理帳目與資產(chǎn)，編制財務(wù)報告及資產(chǎn)清單，組織清查處理。

4.7 對于將經(jīng)費(fèi)挪作他用或報銷金額與實(shí)際不符等不按規(guī)定管理和使用項目經(jīng)費(fèi)的；對于不

按規(guī)定進(jìn)行會計核算的項目承擔(dān)部門和個人，企業(yè)財務(wù)部予以停撥經(jīng)費(fèi)或通報批評。并根據(jù)具體情況進(jìn)行處理。

4.8 為規(guī)范企業(yè)研發(fā)項目管理，項目組與企業(yè)簽署項目合同書，合同書中明確項目的研發(fā)目

標(biāo)任務(wù)、提交成果形式、主要技術(shù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、進(jìn)度和項目的人、財、物投入。合同書一方面作為項目組按時按質(zhì)實(shí)現(xiàn)項目的產(chǎn)出的承諾，另一方面也作為企業(yè)管理層及各部門對項目人、財、物按時足額投入的承諾。在項目完工驗收時，按項目的合同書對項目組進(jìn)行考核，考核的結(jié)果進(jìn)入績效考核，并和項目組的獎懲掛鉤。究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的測算方式

對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接活動所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行測算。根據(jù)財企［2007］194號文件對研究開發(fā)費(fèi)的規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用核算要求如下：

5.1 研究開發(fā)費(fèi)用的核算

財務(wù)部應(yīng)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用核算賬目，對費(fèi)用結(jié)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)，接受審計部門的審計。

5.2 各費(fèi)用科目的核算范圍

5.2.1 人員人工

直接從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金（包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出）、基本社會保險費(fèi)用和公積金補(bǔ)助費(fèi)（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)）以及企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)。

為研究開發(fā)活動提供間接服務(wù)的人員（如安全和維護(hù)人員，中心圖書館、計算機(jī)部門等的人員）的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動和非研究開發(fā)活動的工時比例分?jǐn)傆嬋搿?/p>

5.2.2直接投入

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用，實(shí)驗室的材料（化學(xué)品、動物等）購置費(fèi)等，如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)；國家財政、稅收部門規(guī)定可一次性稅前抵扣的資產(chǎn)額（也可以將其攤銷額計入下述“研究開發(fā)設(shè)施折舊”或“無形資產(chǎn)攤銷”之中，應(yīng)選擇兩種計算方法之一，不得重復(fù)計算）。

5.2.3折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項目建造或購買的建筑物，也包括一些設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用的攤銷。

5.2.4設(shè)計費(fèi)用

針對新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計繪圖。

5.2.5裝備調(diào)試費(fèi)

主要包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進(jìn)一步研究開發(fā)活動（其判斷標(biāo)準(zhǔn)與一般研究開發(fā)活動判斷標(biāo)準(zhǔn)相同），如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等。

為批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入研究開發(fā)費(fèi)用。

5.2.6 無形資產(chǎn)攤銷

因研發(fā)活動的需要購入的專有技術(shù)（包括專利、許可證、專有技術(shù)披露、設(shè)計和計算方法等）。

5.2.7 其他費(fèi)用

此項費(fèi)用一般不得超過研發(fā)總費(fèi)用的20％。

研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用。

圖書期刊參考資料費(fèi)、圖書館借閱費(fèi)、技術(shù)研討會議會費(fèi)；其他技術(shù)資料費(fèi)。

為研發(fā)活動而發(fā)生的辦公室、通訊費(fèi)、保險費(fèi)等。

為研究開發(fā)活動而發(fā)生的差旅費(fèi)。

未納入以上項目的其他小額費(fèi)用。

5.2.8 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

所謂委托外部研究開發(fā)，是指委托企業(yè)外部機(jī)構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外研發(fā)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行開發(fā)的項目，而且成果為企業(yè)所用，與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，且委托外部開發(fā)費(fèi)的發(fā)生金額合乎獨(dú)立交易原則。

5.3 企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

是指企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行的研究開發(fā)活動實(shí)際支出的全部費(fèi)用，或委托境內(nèi)的企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和研發(fā)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的研究開發(fā)活動，但不包括委托境外機(jī)構(gòu)完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用。項目的結(jié)題與經(jīng)費(fèi)決算

6.1 科技項目嚴(yán)格按計劃組織實(shí)施，按時結(jié)題。各類項目結(jié)題時按照有關(guān)計劃要求和合同要求，實(shí)事求是地進(jìn)行工作總結(jié)和技術(shù)總結(jié)，完成工作報告和研究開發(fā)報告。項目完成后，首先由研發(fā)中心按照《企業(yè)科研開發(fā)項目立項申請書》和《科研開發(fā)項目合同》組織進(jìn)行驗收，并簽署驗收意見。最后提交科技管理部組織科技成果鑒定。

6.2 項目完成后，項目負(fù)責(zé)人提出經(jīng)費(fèi)驗收申請，企業(yè)財務(wù)部負(fù)責(zé)組織對經(jīng)費(fèi)進(jìn)行驗收。7 附則

7.1本辦法由企業(yè)財務(wù)部門、研發(fā)中心負(fù)責(zé)解釋。

7.2本辦法自2011年1月1日起執(zhí)行。