第一篇：深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例

深圳市第五屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公告

第99號(hào)

《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》經(jīng)深圳市第五屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十六次會(huì)議于2012年6月28日修正，現(xiàn)予公布。

深圳市人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)

二○一二年九月十八日

深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)

國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例

（1997年12月17日深圳市第二屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過(guò)

2000年12月22日深圳市第三屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三次會(huì)議第一次修正

2012年6月28日深圳市第五屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十六次會(huì)議第二次修正）

第一章 總 則

第一條 為加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督，客觀、公正地評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全與增值，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)的基本原則，結(jié)合深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)實(shí)際，制定本條例。

第二條 深圳市、區(qū)人民政府所屬國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)法定代表人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，適用本條例。

本條例所稱任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)有企業(yè)）的法定代表人任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、—1—

損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。

第三條 有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)有企業(yè)法定代表人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：

（一）法定代表人任期屆滿；

（二）法定代表人任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等離任的；

（三）企業(yè)進(jìn)行出售、拍賣等資產(chǎn)重組的；

（四）企業(yè)破產(chǎn)、解散的。

未進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國(guó)有企業(yè)法定代表人，不得解除任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第四條 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)以法律、法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。

第五條 市、區(qū)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)機(jī)關(guān)）負(fù)責(zé)同級(jí)政府所屬的國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

國(guó)有企業(yè)法定代表人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依照干部管理權(quán)限確定。

第六條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理制度，規(guī)范審計(jì)行為，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并向本級(jí)人民政府報(bào)告任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況。

第七條 國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行聯(lián)席會(huì)議制度，通報(bào)、交流任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究解決任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重大問(wèn)題。聯(lián)席會(huì)議由政府審計(jì)、監(jiān)察、人事、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門和其他有關(guān)部門組成。

聯(lián)席會(huì)議下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)處理日常工作，辦公室設(shè)在審計(jì)機(jī)關(guān)。

第八條 國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)作為國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位和其他有關(guān)部門考核、任免、獎(jiǎng)懲法定代表人的依據(jù)。

第二章 審計(jì)管轄和審計(jì)組織

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第九條 市、區(qū)人民政府所屬的國(guó)有企業(yè)由同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。

前款規(guī)定企業(yè)的下屬國(guó)有企業(yè)按照下管一級(jí)的原則，由上一級(jí)企業(yè)決定審計(jì)；審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)也可以直接審計(jì)。

企業(yè)決定的審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施，也可以委托社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施。

市、區(qū)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)）按照干部管理權(quán)限的規(guī)定，決定對(duì)其負(fù)責(zé)管理的國(guó)有企業(yè)法定代表人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并組織實(shí)施，審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行監(jiān)督。

第十條 法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行計(jì)劃管理。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)市、區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人管理機(jī)構(gòu)報(bào)送的國(guó)有企業(yè)法定代表人任期情況，制定并執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃。

國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理的國(guó)有企業(yè)法定代表人的任期情況，制定和組織實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，并接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。

審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以根據(jù)實(shí)際情況的變化，調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。

審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果等審計(jì)信息共享機(jī)制。

第十一條 實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)，具有下列職權(quán)：

（一）檢查被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的其他資料；

（二）向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；

（三）法律、法規(guī)規(guī)定的其他職權(quán)。

第十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)列入本級(jí)人民政府財(cái)政預(yù)算，實(shí)行?？顚Ｓ谩Ｎ猩鐣?huì)審計(jì)組織實(shí)施審計(jì)的，費(fèi)用由委托單位承擔(dān)。

第十三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。

審計(jì)人員應(yīng)保守實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中知悉的商業(yè)秘密。

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第十四條 審計(jì)人員依法實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙和干擾審計(jì)人員依法履行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。

第三章 審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序

第十五條 國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

（一）執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的情況；

（二）國(guó)有資產(chǎn)保值、增值及其他任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況；

（三）企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況；

（四）有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資方面的重大決策情況；

（五）需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)在審計(jì)中，為查明有關(guān)事項(xiàng)，有權(quán)追溯到法定代表人任期以前的年度，但應(yīng)分清階段和責(zé)任人。

第十六條 國(guó)有企業(yè)法定代表人任期屆滿的，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)自任期屆滿之日前十日內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。

任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等原因而離任的，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)自決定或者批準(zhǔn)之日起十日內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。

企業(yè)進(jìn)行出售、拍賣等資產(chǎn)重組或者破產(chǎn)、解散的，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)自決定或者批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。

在開(kāi)始實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三日前，實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以書面形式通知被審計(jì)企業(yè)及其法定代表人。

第十七條 國(guó)有企業(yè)法定代表人未經(jīng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，不得對(duì)其任命新職。

第十八條 實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)成立審計(jì)組，配備相應(yīng)的審計(jì)人員，并可根據(jù)工作需要聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)。

第十九條 審計(jì)人員與被審計(jì)企業(yè)或者其法定代表人有利害關(guān)系

—4— 的，應(yīng)當(dāng)自行回避。

被審計(jì)企業(yè)或者其法定代表人認(rèn)為審計(jì)人員與其有利害關(guān)系可能影響公正審計(jì)的，有權(quán)申請(qǐng)審計(jì)人員回避。

審計(jì)人員是否回避，由實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)決定。

第二十條 在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)提供下列資料：

（一）法定代表人任職期間的述職報(bào)告或工作總結(jié)；

（二）法定代表人任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任書；

（三）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)資料；

（四）資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有關(guān)資料；

（五）企業(yè)章程、合同或協(xié)議，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及重大決策的有關(guān)資料；

（六）其他有關(guān)資料。

被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)人員提供的資料必須真實(shí)、完整，不得毀滅、偽造、轉(zhuǎn)移、隱匿。

第二十一條 實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出審計(jì)通知書之日起四十五日內(nèi)完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，特殊情況經(jīng)決定審計(jì)的單位批準(zhǔn)可適當(dāng)延長(zhǎng)。

第二十二條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)嵤徲?jì)的機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告在提交實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)企業(yè)及其法定代表人的意見(jiàn)。被審計(jì)企業(yè)及其法定代表人應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)提出書面意見(jiàn)；逾期未提出書面意見(jiàn)的，視為無(wú)異議。

第二十三條 實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)審定審計(jì)報(bào)告后，提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。由審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)政府提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并抄送國(guó)有企業(yè)法定代表人管理機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門；由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施審計(jì)的，由其向決定審計(jì)的單位提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，決定審計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告抄送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門備案。

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第二十四條 審計(jì)結(jié)果報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和有關(guān)情況的說(shuō)明；

（二）對(duì)被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)依據(jù)；

（三）對(duì)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)依據(jù)；

（四）對(duì)被審計(jì)企業(yè)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的定性、處理、處罰意見(jiàn)。

被審計(jì)企業(yè)法定代表人對(duì)審計(jì)結(jié)果有異議的，可以依照有關(guān)規(guī)定提出申訴。

第二十五條 被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告有異議的，可以自收到審計(jì)報(bào)告之日起三十日內(nèi)向出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)申訴，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申訴之日起三十日內(nèi)作出復(fù)查決定；被審計(jì)人員對(duì)復(fù)查決定仍有異議的，可以自收到復(fù)查決定之日起三十日內(nèi)向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)核，上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核申請(qǐng)之日起六十日內(nèi)作出復(fù)核決定。

第二十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)提出的審計(jì)結(jié)果報(bào)告對(duì)法定代表人所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的認(rèn)定，有關(guān)部門和人員應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。

第二十七條 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序，本條例沒(méi)有規(guī)定的按有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行。

第四章 審計(jì)處理

第二十八條 在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)人員有違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)行為的，審計(jì)機(jī)關(guān)、決定審計(jì)的單位或者實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在各自法定職責(zé)范圍內(nèi)按下列規(guī)定處理：

（一）對(duì)正在進(jìn)行的違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的行為，應(yīng)及時(shí)作出決定，予以制止；

（二）對(duì)審計(jì)中查出的違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的行為涉及企業(yè)會(huì)計(jì)賬目需要調(diào)整的，應(yīng)責(zé)令被審計(jì)企業(yè)限期改正或在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)

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明；

（三）在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照產(chǎn)權(quán)隸屬關(guān)系分別移交國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或者國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位調(diào)查處理；

（四）在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)、法定代表人及其有關(guān)人員的行為觸犯刑律的，應(yīng)及時(shí)向委托單位報(bào)告或移交司法機(jī)關(guān)處理。

第二十九條 經(jīng)審計(jì)認(rèn)定法定代表人在任職期間有下列情形之一的，除依法承擔(dān)法律、法規(guī)規(guī)定的責(zé)任外，三年內(nèi)不得擔(dān)任國(guó)有企業(yè)的法定代表人或者國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代表：

（一）經(jīng)營(yíng)管理不善，造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失的；

（二）違法進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家、社會(huì)利益的；

（三）連續(xù)兩年未完成國(guó)有資產(chǎn)保值、增值指標(biāo)、利潤(rùn)增長(zhǎng)指標(biāo)或者減虧指標(biāo)并由個(gè)人負(fù)主要責(zé)任的；

（四）任職期間弄虛作假，偽造資產(chǎn)、負(fù)債、損益報(bào)表，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家、社會(huì)利益的；

（五）法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第五章 法律責(zé)任

第三十條 國(guó)有企業(yè)違反本條例規(guī)定未組織審計(jì)的，由審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)批評(píng)，對(duì)其法定代表人處五千元以上一萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)有關(guān)直接責(zé)任人員處二千元以上五千元以下的罰款，并責(zé)令其按本條例規(guī)定補(bǔ)辦審計(jì)事項(xiàng)。

第三十一條 違反本條例規(guī)定有下列行為之一的，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)責(zé)任人員處五千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上二萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）拒絕提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料和證明材料的；

（二）出具虛假證明材料、隱瞞事實(shí)真相的；

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（三）毀滅、轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)資料的；

（四）阻撓審計(jì)人員履行職務(wù)的；

（五）打擊報(bào)復(fù)和陷害審計(jì)人員、提供資料人員、檢舉人、證明人的。

第三十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)的工作人員違反審計(jì)法規(guī)和本條例規(guī)定濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守的，由監(jiān)察機(jī)關(guān)或其所在的單位給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第三十三條 社會(huì)審計(jì)組織及其執(zhí)業(yè)人員違反本條例規(guī)定出具不實(shí)或虛假審計(jì)報(bào)告，或?qū)徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題在審計(jì)報(bào)告中不予說(shuō)明的，由市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)予以警告，并責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重的，由市財(cái)政部門沒(méi)收違法所得，處違法所得一至三倍的罰款并吊銷執(zhí)業(yè)許可證。

第三十四條 審計(jì)人員違反本條例第十三條第二款規(guī)定，泄露商業(yè)秘密，給企業(yè)造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

第三十五條 當(dāng)事人對(duì)行政機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可以在接到處罰通知書之日起六十日內(nèi)向作出處罰決定機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。當(dāng)事人也可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi)直接向人民法院起訴。

當(dāng)事人對(duì)行政機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第六章 附 則

第三十六條 市政府可根據(jù)本條例制定實(shí)施細(xì)則。

第三十七條 本條例自1998年4月1日起施行。

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第二篇：深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例

【發(fā)布單位】81907

【發(fā)布文號(hào)】深圳市人大常委會(huì)第9號(hào) 【發(fā)布日期】2000-12-22 【生效日期】1998-04-01 【失效日期】 【所屬類別】地方法規(guī) 【文件來(lái)源】中國(guó)法院網(wǎng)

深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例

（1997年12月17日深圳市第二屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過(guò)根據(jù)2000年12月22日深圳市第三屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三次會(huì)議《關(guān)于修改〈深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例〉的決定》修正）

第一章 總則

第一條 第一條 為加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督，客觀、公正地評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全與增值，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)的基本原則，結(jié)合深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)實(shí)際，制定本條例。

第二條 第二條 深圳市、區(qū)人民政府所屬國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)法定代表人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，適用本條例。

本條例所稱任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)有企業(yè)）的法定代表人任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。

第三條 第三條 有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)有企業(yè)法定代表人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：

（一）法定代表人任期屆滿；

（二）法定代表人任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等離任的；

（三）企業(yè)進(jìn)行出售、拍賣等資產(chǎn)重組的；

（四）企業(yè)破產(chǎn)、解散的。

未進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國(guó)有企業(yè)法定代表人，不得解除任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第四條 第四條 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)以法律、法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。

第五條 第五條 市、區(qū)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)機(jī)關(guān)）負(fù)責(zé)同級(jí)政府所屬的國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

市、區(qū)人民政府國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

第六條 第六條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理制度，規(guī)范審計(jì)行為，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并向本級(jí)人民政府報(bào)告任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況。

第七條 第七條 國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行聯(lián)席會(huì)議制度，通報(bào)、交流任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究解決任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重大問(wèn)題。聯(lián)席會(huì)議由政府審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)政、人事、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門和其他有關(guān)部門組成。

聯(lián)席會(huì)議下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)處理日常工作，辦公室設(shè)在審計(jì)機(jī)關(guān)。

第八條 第八條 國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)作為國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位和其他有關(guān)部門考核、任免、獎(jiǎng)懲法定代表人的依據(jù)。

第二章 審計(jì)管轄和審計(jì)組織

第九條 第九條 市、區(qū)人民政府所屬的國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)和授權(quán)經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)由同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。

前款規(guī)定企業(yè)的下屬國(guó)有企業(yè)按照下管一級(jí)的原則，由上一級(jí)企業(yè)決定審計(jì)；審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)也可以直接審計(jì)。

企業(yè)決定的審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施，也可以委托社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施。

第十條 第十條 法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行計(jì)劃管理。市、區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于每年十一月底前將下一需要進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員名單送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施；企業(yè)決定審計(jì)的，國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)或者授權(quán)經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)計(jì)劃，報(bào)同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案并組織實(shí)施。

因特殊情況需要調(diào)整審計(jì)計(jì)劃的，國(guó)有企業(yè)法定代表人管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將調(diào)整的人員名單送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)或者企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)管轄范圍修訂審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施。

第十一條 第十一條 實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)，具有下列職權(quán)：

（一）檢查被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的其他資料；

（二）向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；

（三）法律、法規(guī)規(guī)定的其他職權(quán)。

第十二條 第十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)列入本級(jí)人民政府財(cái)政預(yù)算，實(shí)行?？顚Ｓ谩Ｎ猩鐣?huì)審計(jì)組織實(shí)施審計(jì)的，費(fèi)用由委托單位承擔(dān)。

第十三條 第十三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。

審計(jì)人員應(yīng)保守實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中知悉的商業(yè)秘密。

第十四條 第十四條 審計(jì)人員依法實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙和干擾審計(jì)人員依法履行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。

第三章 審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序

第十五條 第十五條 國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

（一）執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的情況；

（二）國(guó)有資產(chǎn)保值、增值及其他任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況；

（三）企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況；

（四）有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資方面的重大決策情況；

（五）需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)在審計(jì)中，為查明有關(guān)事項(xiàng)，有權(quán)追溯到法定代表人任期以前的，但應(yīng)分清階段和責(zé)任人。

第十六條 第十六條 國(guó)有企業(yè)法定代表人任期屆滿的，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)自任期屆滿之日前十日內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。

任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等原因而離任的，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)自決定或者批準(zhǔn)之日起十日內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。

企業(yè)進(jìn)行出售、拍賣等資產(chǎn)重組或者破產(chǎn)、解散的，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)自決定或者批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。

在開(kāi)始實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三日前，實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以書面形式通知被審計(jì)企業(yè)及其法定代表人。

第十七條 第十七條 國(guó)有企業(yè)法定代表人未經(jīng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，不得對(duì)其任命新職。

第十八條 第十八條 實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)成立審計(jì)組，配備相應(yīng)的審計(jì)人員，并可根據(jù)工作需要聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)。

第十九條 第十九條 審計(jì)人員與被審計(jì)企業(yè)或者其法定代表人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)自行回避。

被審計(jì)企業(yè)或者其法定代表人認(rèn)為審計(jì)人員與其有利害關(guān)系可能影響公正審計(jì)的，有權(quán)申請(qǐng)審計(jì)人員回避。

審計(jì)人員是否回避，由實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)決定。

第二十條 第二十條 在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)提供下列資料：

（一）法定代表人任職期間的述職報(bào)告或工作總結(jié)；

（二）法定代表人任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任書；

（三）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)資料；

（四）資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有關(guān)資料；

（五）企業(yè)章程、合同或協(xié)議，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及重大決策的有關(guān)資料；

（六）其他有關(guān)資料。

被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)人員提供的資料必須真實(shí)、完整，不得毀滅、偽造、轉(zhuǎn)移、隱匿。

第二十一條 第二十一條 實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出審計(jì)通知書之日起四十五日內(nèi)完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，特殊情況經(jīng)決定審計(jì)的單位批準(zhǔn)可適當(dāng)延長(zhǎng)。

第二十二條 第二十二條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)嵤徲?jì)的機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告在提交實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)企業(yè)及其法定代表人的意見(jiàn)。被審計(jì)企業(yè)及其法定代表人應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)提出書面意見(jiàn)；逾期未提出書面意見(jiàn)的，視為無(wú)異議。

第二十三條 第二十三條 實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)審定審計(jì)報(bào)告后，提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。由審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)政府提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并抄送國(guó)有企業(yè)法定代表人管理機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門；由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施審計(jì)的，由其向決定審計(jì)的單位提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，決定審計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告抄送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門備案。

第二十四條 第二十四條 審計(jì)結(jié)果報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和有關(guān)情況的說(shuō)明；

（二）對(duì)被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)依據(jù)；

（三）對(duì)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)依據(jù)；

（四）對(duì)被審計(jì)企業(yè)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的定性、處理、處罰意見(jiàn)。

被審計(jì)企業(yè)法定代表人對(duì)審計(jì)結(jié)果有異議的，可以依照有關(guān)規(guī)定提出申訴。

第二十五條 第二十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)提出的審計(jì)結(jié)果報(bào)告對(duì)法定代表人所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的認(rèn)定，有關(guān)部門和人員應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。

第二十六條 第二十六條 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序，本條例沒(méi)有規(guī)定的按有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行。

第四章 審計(jì)處理

第二十七條 第二十七條 在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)人員有違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)行為的，審計(jì)機(jī)關(guān)、決定審計(jì)的單位或者實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在各自法定職責(zé)范圍內(nèi)按下列規(guī)定處理：

（一）對(duì)正在進(jìn)行的違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的行為，應(yīng)及時(shí)作出決定，予以制止；

（二）對(duì)審計(jì)中查出的違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的行為涉及企業(yè)會(huì)計(jì)賬目需要調(diào)整的，應(yīng)責(zé)令被審計(jì)企業(yè)限期改正或在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明；

（三）在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失嚴(yán)重的，應(yīng)及時(shí)按產(chǎn)權(quán)隸屬關(guān)系分別移交國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)或國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位調(diào)查處理；

（四）在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)、法定代表人及其有關(guān)人員的行為觸犯刑律的，應(yīng)及時(shí)向委托單位報(bào)告或移交司法機(jī)關(guān)處理。

第二十八條 第二十八條 經(jīng)審計(jì)認(rèn)定法定代表人在任職期間有下列情形之一的，除依法承擔(dān)法律、法規(guī)規(guī)定的責(zé)任外，三年內(nèi)不得擔(dān)任國(guó)有企業(yè)的法定代表人或者國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代表：

（一）經(jīng)營(yíng)管理不善，造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失的；

（二）違法進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家、社會(huì)利益的；

（三）連續(xù)兩年未完成國(guó)有資產(chǎn)保值、增值指標(biāo)、利潤(rùn)增長(zhǎng)指標(biāo)或者減虧指標(biāo)并由個(gè)人負(fù)主要責(zé)任的；

（四）任職期間弄虛作假，偽造資產(chǎn)、負(fù)債、損益報(bào)表，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家、社會(huì)利益的；

（五）法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第五章 法律責(zé)任

第二十九條 第二十九條 國(guó)有企業(yè)違反本條例規(guī)定未組織審計(jì)的，由審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)批評(píng)，對(duì)其法定代表人處五千元以上一萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)有關(guān)直接責(zé)任人員處二千元以上五千元以下的罰款，并責(zé)令其按本條例規(guī)定補(bǔ)辦審計(jì)事項(xiàng)。

第三十條 第三十條 違反本條例規(guī)定有下列行為之一的，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)責(zé)任人員處五千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上二萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）拒絕提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料和證明材料的；

（二）出具虛假證明材料、隱瞞事實(shí)真相的；

（三）毀滅、轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)資料的；

（四）阻撓審計(jì)人員履行職務(wù)的；

（五）打擊報(bào)復(fù)和陷害審計(jì)人員、提供資料人員、檢舉人、證明人的。

第三十一條 第三十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)的工作人員違反審計(jì)法規(guī)和本條例規(guī)定濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守的，由監(jiān)察機(jī)關(guān)或其所在的單位給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第三十二條 第三十二條 社會(huì)審計(jì)組織及其執(zhí)業(yè)人員違反本條例規(guī)定出具不實(shí)或虛假審計(jì)報(bào)告，或?qū)徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題在審計(jì)報(bào)告中不予說(shuō)明的，由市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)予以警告，并責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重的，由市財(cái)政部門沒(méi)收違法所得，處違法所得一至三倍的罰款并吊銷執(zhí)業(yè)許可證。

第三十三條 第三十三條 審計(jì)人員違反本條例第十三條第二款規(guī)定，泄露商業(yè)秘密，給企業(yè)造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

第三十四條 第三十四條 當(dāng)事人對(duì)行政機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可以在接到處罰通知書之日起六十日內(nèi)向作出處罰決定機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。當(dāng)事人也可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi)直接向人民法院起訴。

當(dāng)事人對(duì)行政機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第六章 附則

第三十五條 第三十五條 市政府可根據(jù)本條例制定實(shí)施細(xì)則。

第三十六條 第三十六條 本條例自一九九八年四月一日起施行。

本內(nèi)容來(lái)源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。

第三篇：深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例(修正)

深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例（修正）

深圳市人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)

（1997年12月17日深圳市第二屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過(guò) 根據(jù)2000年12月22日深圳市第三屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三次會(huì)議《關(guān)于修改〈深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例〉的決定》修正）

第一章 總則

第一條 為加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督，客觀、公正地評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全與增值，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)的基本原則，結(jié)合深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)實(shí)際，制定本條例。

第二條 深圳市、區(qū)人民政府所屬國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)法定代表人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，適用本條例。

本條例所稱任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)有企業(yè)）的法定代表人任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。

第三條 有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)有企業(yè)法定代表人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：

（一）法定代表人任期屆滿；

（二）法定代表人任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等離任的；

（三）企業(yè)進(jìn)行出售、拍賣等資產(chǎn)重組的；

（四）企業(yè)破產(chǎn)、解散的。未進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國(guó)有企業(yè)法定代表人，不得解除任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第四條 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)以法律、法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。

第五條 市、區(qū)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)機(jī)關(guān)）負(fù)責(zé)同級(jí)政府所屬的國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

市、區(qū)人民政府國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

第六條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理制度，規(guī)范審計(jì)行為，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并向本級(jí)人民政府報(bào)告任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況。

第七條 國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行聯(lián)席會(huì)議制度，通報(bào)、交流任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究解決任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重大問(wèn)題。聯(lián)席會(huì)議由政府審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)政、人事、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門和其他有關(guān)部門組成。

聯(lián)席會(huì)議下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)處理日常工作，辦公室設(shè)在審計(jì)機(jī)關(guān)。第八條 國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)作為國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位和其他有關(guān)部門考核、任免、獎(jiǎng)懲法定代表人的依據(jù)。

第二章 審計(jì)管轄和審計(jì)組織

第九條 市、區(qū)人民政府所屬的國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)和授權(quán)經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)由同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。前款規(guī)定企業(yè)的下屬國(guó)有企業(yè)按照下管一級(jí)的原則，由上一級(jí)企業(yè)決定審計(jì)；審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)也可以直接審計(jì)。

企業(yè)決定的審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施，也可以委托社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施。第十條 法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行計(jì)劃管理。市、區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于每年十一月底前將下一需要進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員名單送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施；企業(yè)決定審計(jì)的，國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)或者授權(quán)經(jīng) 營(yíng)的國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)計(jì)劃，報(bào)同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案并組織實(shí)施。因特殊情況需要調(diào)整審計(jì)計(jì)劃的，國(guó)有企業(yè)法定代表人管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將調(diào)整的人員名單送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)或者企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)管轄范圍修訂審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施。

第十一條 實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)，具有下列職權(quán)：

（一）檢查被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的其他資料；

（二）向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；

（三）法律、法規(guī)規(guī)定的其他職權(quán)。

第十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)列入本級(jí)人民政府財(cái)政預(yù)算，實(shí)行?？顚Ｓ谩Ｎ猩鐣?huì)審計(jì)組織實(shí)施審計(jì)的，費(fèi)用由委托單位承擔(dān)。第十三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。

審計(jì)人員應(yīng)保守實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中知悉的商業(yè)秘密。

第十四條 審計(jì)人員依法實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙和干擾審計(jì)人員依法履行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。

第三章 審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序

第十五條 國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

（一）執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的情況；

（二）國(guó)有資產(chǎn)保值、增值及其他任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況；

（三）企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況；

（四）有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資方面的重大決策情況；

（五）需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)在審計(jì)中，為查明有關(guān)事項(xiàng)，有權(quán)追溯到法定代表人任期以前的，但應(yīng)分清階段和責(zé)任人。

第十六條 國(guó)有企業(yè)法定代表人任期屆滿的，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)自任期屆滿之日前十日內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。

任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等原因而離任的，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)自決定或者批準(zhǔn)之日起十日內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。

企業(yè)進(jìn)行出售、拍賣等資產(chǎn)重組或者破產(chǎn)、解散的，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)自決定或者批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。

在開(kāi)始實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三日前，實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以書面形式通知被審計(jì)企業(yè)及其法定代表人。

第十七條 國(guó)有企業(yè)法定代表人未經(jīng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，不得對(duì)其任命新職。

第十八條 實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)成立審計(jì)組，配備相應(yīng)的審計(jì)人員，并可根據(jù)工作需要聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)。第十九條 審計(jì)人員與被審計(jì)企業(yè)或者其法定代表人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)自行回避。

被審計(jì)企業(yè)或者其法定代表人認(rèn)為審計(jì)人員與其有利害關(guān)系可能影響公正審計(jì)的，有權(quán)申請(qǐng)審計(jì)人員回避。

審計(jì)人員是否回避，由實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)決定。

第二十條 在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)提供下列資料：

（一）法定代表人任職期間的述職報(bào)告或工作總結(jié)；

（二）法定代表人任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任書；

（三）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)資料；

（四）資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有關(guān)資料；

（五）企業(yè)章程、合同或協(xié)議，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及重大決策的有關(guān)資料；

（六）其他有關(guān)資料。

被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)人員提供的資料必須真實(shí)、完整，不得毀滅、偽造、轉(zhuǎn)移、隱匿。

第二十一條 實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出審計(jì)通知書之日起四十五日內(nèi)完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，特殊情況經(jīng)決定審計(jì)的單位批準(zhǔn)可適當(dāng)延長(zhǎng)。

第二十二條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)嵤徲?jì)的機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告在提交實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)企業(yè)及其法定代表人的意見(jiàn)。被審計(jì)企業(yè)及其法定代表人應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)提出書面意見(jiàn)；逾期未提出書面意見(jiàn)的，視為無(wú)異議。第二十三條 實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)審定審計(jì)報(bào)告后，提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。由審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)政府提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并抄送國(guó)有企業(yè)法定代表人管理機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門；由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施審計(jì)的，由其向決定審計(jì)的單位提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，決定審計(jì)的 單位應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告抄送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門備案。第二十四條 審計(jì)結(jié)果報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和有關(guān)情況的說(shuō)明；

（二）對(duì)被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)依據(jù)；

（三）對(duì)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)依據(jù)；

（四）對(duì)被審計(jì)企業(yè)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的定性、處理、處罰意見(jiàn)。被審計(jì)企業(yè)法定代表人對(duì)審計(jì)結(jié)果有異議的，可以依照有關(guān)規(guī)定提出申訴。第二十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)提出的審計(jì)結(jié)果報(bào)告對(duì)法定代表人所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的認(rèn)定，有關(guān)部門和人員應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。

第二十六條 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序，本條例沒(méi)有規(guī)定的按有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行。

第四章 審計(jì)處理

第二十七條 在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)人員有違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)行為的，審計(jì)機(jī)關(guān)、決定審計(jì)的單位或者實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在各自法定職責(zé)范圍內(nèi)按下列規(guī)定處理：

（一）對(duì)正在進(jìn)行的違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的行為，應(yīng)及時(shí)作出決定，予以制止；

（二）對(duì)審計(jì)中查出的違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的行為涉及企業(yè)會(huì)計(jì)賬目需要調(diào)整的，應(yīng)責(zé)令被審計(jì)企業(yè)限期改正或在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明；

（三）在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失嚴(yán)重的，應(yīng)及時(shí)按產(chǎn)權(quán)隸屬關(guān)系分別移交國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)或國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位調(diào)查處理；

（四）在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)、法定代表人及其有關(guān)人員的行為觸犯刑律的，應(yīng)及時(shí)向委托單位報(bào)告或移交司法機(jī)關(guān)處理。

第二十八條 經(jīng)審計(jì)認(rèn)定法定代表人在任職期間有下列情形之一的，除依法承擔(dān)法律、法規(guī)規(guī)定的責(zé)任外，三年內(nèi)不得擔(dān)任國(guó)有企業(yè)的法定代表人或者國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代表：

（一）經(jīng)營(yíng)管理不善，造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失的；

（二）違法進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家、社會(huì)利益的；

（三）連續(xù)兩年未完成國(guó)有資產(chǎn)保值、增值指標(biāo)、利潤(rùn)增長(zhǎng)指標(biāo)或者減虧指標(biāo)并由個(gè)人負(fù)主要責(zé)任的；

（四）任職期間弄虛作假，偽造資產(chǎn)、負(fù)債、損益報(bào)表，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家、社會(huì)利益的；

（五）法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第五章 法律責(zé)任

第二十九條 國(guó)有企業(yè)違反本條例規(guī)定未組織審計(jì)的，由審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)批評(píng)，對(duì)其法定代表人處五千元以上一萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)有關(guān)直接責(zé)任人員處二千元以上五千元以下的罰款，并責(zé)令其按本條例規(guī)定補(bǔ)辦審計(jì)事項(xiàng)。第三十條 違反本條例規(guī)定有下列行為之一的，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)責(zé)任人員處五千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上二萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）拒絕提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料和證明材料的；

（二）出具虛假證明材料、隱瞞事實(shí)真相的；

（三）毀滅、轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)資料的；

（四）阻撓審計(jì)人員履行職務(wù)的；

（五）打擊報(bào)復(fù)和陷害審計(jì)人員、提供資料人員、檢舉人、證明人的。第三十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)的工作人員違反審計(jì)法規(guī)和本條例規(guī)定濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守的，由監(jiān)察機(jī)關(guān)或其所在的單位給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第三十二條 社會(huì)審計(jì)組織及其執(zhí)業(yè)人員違反本條例規(guī)定出具不實(shí)或虛假審計(jì)報(bào)告，或?qū)徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題在審計(jì)報(bào)告中不予說(shuō)明的，由市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)予以警告，并責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重的，由市財(cái)政部門沒(méi)收違法所得，處違法所得一至三倍的罰款并吊銷執(zhí)業(yè)許可證。

第三十三條 審計(jì)人員違反本條例第十三條第二款規(guī)定，泄露商業(yè)秘密，給企業(yè)造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

第三十四條 當(dāng)事人對(duì)行政機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可以在接到處罰通知書之日起六十日內(nèi)向作出處罰決定機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。當(dāng)事人也可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi)直接向人民法院起 訴。

當(dāng)事人對(duì)行政機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第六章 附則

第三十五條 市政府可根據(jù)本條例制定實(shí)施細(xì)則。第三十六條 本條例自一九九八年四月一日起施行。

（2000年12月22日深圳市第三屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三次會(huì)議通過(guò) 深圳市人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公告第九號(hào) 2000年12月22日）

深圳市第三屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二、第三次會(huì)議審議了深圳市人民代表大會(huì)計(jì)劃預(yù)算委員會(huì)提出的《關(guān)于提請(qǐng)審議〈深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例〉修正案（草案）的議案》，決定對(duì)《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》作如 下修改：

一、第二條增加一款作為第二款：“本條例所稱任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)有企業(yè)）的法定代表人任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任?！?/p>

二、第三條第一款修改為：“有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)有企業(yè)法定代表人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：

（一）法定代表人任期屆滿；

（二）法定代表人任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等離任的；

（三）企業(yè)進(jìn)行出售、拍賣等資產(chǎn)重組的；

（四）企業(yè)破產(chǎn)、解散的?！?/p>

三、第五條第一款修改為：“市、區(qū)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)機(jī)關(guān)）負(fù)責(zé)同級(jí)政府所屬的國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作?！?第二款修改為：“市、區(qū)人民政府國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。”

四、增加一條作為第六條：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理制度，規(guī)范審計(jì)行為，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并向本級(jí)人民政府報(bào)告任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況。”

五、增加一條作為第七條：“國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行聯(lián)席會(huì)議制度，通報(bào)、交流任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究解決任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重大問(wèn)題。聯(lián)席會(huì)議由政府審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)政、人事、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門和其他有關(guān)部門組成。

聯(lián)席會(huì)議下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)處理日常工作，辦公室設(shè)在審計(jì)機(jī)關(guān)?！?/p>

六、第七條改為第九條，修改為：“市、區(qū)人民政府所屬的國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)和授權(quán)經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)由同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)?！?/p>

增加第二款：“前款規(guī)定企業(yè)的下屬國(guó)有企業(yè)按照下管一級(jí)的原則，由上一級(jí)企業(yè)決定審計(jì)；審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)也可以直接審計(jì)?！?/p>

增加第三款：“企業(yè)決定的審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施，也可以委托社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施。”

七、第八條改為第十條，修改為：“法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行計(jì)劃管理。市、區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于每年十一月底前將下一需要進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員名單送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施；企業(yè)決定審計(jì)的，國(guó)

有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)或者授權(quán)經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)計(jì)劃，報(bào)同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案并組織實(shí)施?！?/p>

增加第二款：“因特殊情況需要調(diào)整審計(jì)計(jì)劃的，國(guó)有企業(yè)法定代表人管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將調(diào)整的人員名單送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)或者企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)管轄范圍修訂審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施?！?/p>

八、刪去第九條。

九、第十條第（一）項(xiàng)中的“被審計(jì)單位”修改為“被審計(jì)企業(yè)”。

十、增加一條作為第十二條：“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)列入本級(jí)人民政府財(cái)政預(yù)算，實(shí)行專款專用。委托社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施審計(jì)的，費(fèi)用由委托單位承擔(dān)?！?/p>

十一、第十四條改為第十六條，第二款修改為：“任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等原因而離任的，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)自決定或者批準(zhǔn)之日起十日內(nèi)開(kāi)始實(shí)施?！?/p>

增加第三款：“企業(yè)進(jìn)行出售、拍賣等資產(chǎn)重組或者破產(chǎn)、解散的，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)自決定或者批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)開(kāi)始實(shí)施?！?/p>

增加第四款：“在開(kāi)始實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三日前，實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以書面形式通知被審計(jì)企業(yè)及其法定代表人?！?/p>

十二、第十五條改為第十七條，修改為：“國(guó)有企業(yè)法定代表人未經(jīng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，不得對(duì)其任命新職?！?/p>

十三、第十六條改為第十八條，修改為：“實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)成立審計(jì)組，配備相應(yīng)的審計(jì)人員，并可根據(jù)工作需要聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)?！?/p>

十四、第十七條改為第十九條，第一款修改為：“審計(jì)人員與被審計(jì)企業(yè)或者其法定代表人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)自行回避?！?/p>

十五、第十九條改為第二十一條，其中“特殊情況可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)九十日”修改為“特殊情況經(jīng)決定審計(jì)的單位批準(zhǔn)可適當(dāng)延長(zhǎng)”。

十六、第二十條改為第二十二條，第一款修改為：“審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)嵤徲?jì)的機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告?！?刪去第二款。

第三款改為第二款，其中“決定審計(jì)的單位”修改為“實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)”。

十七、第二十一條改為第二十三條，修改為：“實(shí)施審計(jì)的機(jī)構(gòu)審定審計(jì)報(bào)告后，提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。由審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)政府提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并抄送國(guó)有企業(yè)法定代表人管理機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門；由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施審計(jì)的，由其向決定審計(jì)的單

位提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，決定審計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告抄送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門備案?！?/p>

十八、刪去第二十二條。

十九、增加一條作為第二十四條：“審計(jì)結(jié)果報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和有關(guān)情況的說(shuō)明；

（二）對(duì)被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)依據(jù)；

（三）對(duì)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)依據(jù)；

（四）對(duì)被審計(jì)企業(yè)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的定性、處理、處罰意見(jiàn)。被審計(jì)企業(yè)法定代表人對(duì)審計(jì)結(jié)果有異議的，可以依照有關(guān)規(guī)定提出申訴?！?/p>

二十、增加一條作為第二十五條：“審計(jì)機(jī)關(guān)提出的審計(jì)結(jié)果報(bào)告對(duì)法定代表人所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的認(rèn)定，有關(guān)部門和人員應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)?！?二

十一、第二十四條改為第二十七條，其中“在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)人員有違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的行為，按下列規(guī)定處理”修改為“在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)人員有違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)行為的，審計(jì)機(jī)關(guān)、決定審計(jì)的單位或者實(shí)施審計(jì)的 機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在各自法定職責(zé)范圍內(nèi)按下列規(guī)定處理”。

二十二、第二十五條改為第二十八條，其中“法定代表人經(jīng)審計(jì)查明在任職期間有下列情形之一的”修改為：“經(jīng)審計(jì)認(rèn)定法定代表人在任職期間有下列情形之一的，除依法承擔(dān)法律、法規(guī)規(guī)定的責(zé)任外”。

第（三）項(xiàng)修改為：“連續(xù)兩年未完成國(guó)有資產(chǎn)保值、增值指標(biāo)、利潤(rùn)增長(zhǎng)指標(biāo)或者減虧指標(biāo)并由個(gè)人負(fù)主要責(zé)任的” 二

十三、刪去第二十六條。

二十四、第二十七條改為第二十九條，其中“國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位”修改為“國(guó)有企業(yè)”，“國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)”修改為“審計(jì)機(jī)關(guān)”。二

十五、第二十八條改為第三十條，其中“國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)”修改為“審計(jì)機(jī)關(guān)”。

二十六、第二十九條改為第三十一條，其中“國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)和國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位”修改為“國(guó)有企業(yè)”，刪去“在審計(jì)中”的字樣。

二十七、第三十條改為第三十二條，其中“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”修改為“社會(huì)審計(jì)組織”。二

十八、增加一條作為第三十三條：“審計(jì)人員違反本條例第十三條第二款規(guī)定，泄露商業(yè)秘密，給企業(yè)造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?！?二

十九、第三十一條改為第三十四條，第一款中的“可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi)向作出處罰決定機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議”修改為“可以在接到處罰通知書之日起六十日內(nèi)向作出處罰決定機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議?！?/p>

根據(jù)本決定對(duì)部分條文的順序作相應(yīng)的調(diào)整。本決定自2001年2月1日起施行。

《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》根據(jù)本決定作相應(yīng)的修正，重新公布。

第四篇：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

題名(中英文對(duì)照):國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題 研究

—基于公司治理視角

ThersearehfortheleadersofChina，s state一ownedenterPrisestermeconomic resPonsibilityauditing 一basedonPersPeetiVeoftheeorPorategovernanee 作者姓名:劉翠 指導(dǎo)教師姓名

及學(xué)位、職稱:劉國(guó)常博士教授 學(xué)科、專業(yè)名稱:管理學(xué)會(huì)計(jì)學(xué) 論文提交日期:二零零八年五月 論文答辯日期: 答辯委員會(huì)主席: 論文評(píng)閱人: 學(xué)位授予單位和日期: 獨(dú)創(chuàng)性聲明

本人聲明所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的研究成，也不包含為獲得一暨魚叁生一或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過(guò)的材料。與我 同工作的同志對(duì)本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說(shuō)明并表示謝意。學(xué)位論文作者簽名”洲粵簽字日期‘耐年了丫日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書

本學(xué)位論文作者完全了解一暨魚叁生-有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，有權(quán)保留 向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和磁盤，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán) 魚人全-可以將學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編學(xué)位論文。(保密的學(xué)位論文在解密后適用本授權(quán)書)位論文作者簽導(dǎo)師簽名。期:耐簽字日期:多沂位論文作者畢業(yè)后去向: 作單位: 訊地址: 電話: 郵編: 摘要

隨著有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定和法律的相繼出臺(tái)，中國(guó)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)逐漸走向規(guī)范化、制度化。然而從2000年至今，審查出的“國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人”問(wèn)題 并沒(méi)有下降趨勢(shì)，而是呈現(xiàn)出一波不平一波又起的“繁榮景象”，本文基于公司治理的視 角，探討國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題。

本文首先從分析公司治理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)入手，指出兩者之間存在理論同

源性、目標(biāo)同向性和相互作用性的互動(dòng)機(jī)理，其次，通過(guò)分析國(guó)有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀，認(rèn)為國(guó)有企業(yè)公司治理中一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重、公司治理結(jié)構(gòu)不健全、債務(wù)軟 約束等問(wèn)題嚴(yán)重的阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，并指出問(wèn)題的根源在于國(guó)有資本主體缺 位、股權(quán)分置、對(duì)經(jīng)營(yíng)者的顯性激勵(lì)不足以及經(jīng)營(yíng)者的法律意識(shí)低。此外，現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)中先離后審現(xiàn)象多、審計(jì)方法單一以及審計(jì)成果運(yùn)用不透明不規(guī)范等問(wèn)題也是經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì)發(fā)揮職能的障礙。

鑒于此，本文基于公司治理的視角，從外部環(huán)境、基本對(duì)策和具體對(duì)策三個(gè)層次分別

探討完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路，在外部環(huán)境層次，本文從引入機(jī)構(gòu)投資者、債權(quán)人參與公 司治理、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制以及提高經(jīng)營(yíng)者的法律意識(shí)三方面入手;在基本對(duì)策層次，本文分別探討了建立獨(dú)立性的政府審計(jì)體制、利用內(nèi)部審計(jì)資源、提高審計(jì)人員的綜合素 質(zhì)等方面;在具體對(duì)策層次，本文把實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度、增加社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、建立早期數(shù)據(jù)庫(kù)三個(gè)方面作為重點(diǎn)分析的內(nèi)容。通過(guò)上述三個(gè)層次的對(duì)策分析，筆者希望 能對(duì)當(dāng)前中國(guó)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐有所裨益。關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè);公司治理;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) Abstraet AstheauditingrequirementsandthelawofeeonomicresPonsibilitywerePublished suecessively，theleadersofChina，5state一ownedenterprisestermeeonomicresPonsibility auditing15graduallystandardizedandinstitutionalized.Howeve玩from2000todate，the Problemofthe”state一ownedenterpriseleaders”hasnotbeenadownwardtrend，butshowingthe stateof”flourishing，.ThisPaPerbasedonPersPectiveoftheeorporategovernance，inordertobe helpfultodealwiththeproblemsoftheleadersofstate一ownedenterpriseseconomic resPonsibilityaudit.InthisPaPer，first，aecordingtoanalyzingthetheoretiealbasisofeorporategovemanceand eeonomicresPonsibilityauditing，weknowthatthereareinteractionmechanismbetweenthem.Throughanalyzingtheactualityofthecorporategovernanceofstate一ownedenterprises，the PaPerfoundthattheProblemssuehasthedominanceofcorporategovemance，intemalcontrol Problem，unsoundeorporategovernancestructure，debtsoftconstraintshinderedthe imPlementationofeeonomicresPonsibilityaudit，andPointedoutthattherootoftheProblemlay intheabsenceofthemainstate一ownedcaPital，shareholdingalloeation，thelackencouragefor oPerators，aswellaslowawarenessofthelaw.Inaddition，theProblemofeconomic resPonsibilityaudititselfweretheeeonomieresPonsibilityauditingfunctionobstaelesalso.Inviewofthis，basedonthecorPorategovernancePersPeetive，thisPaperfromthreelevels whichweretheextemalenvironment，thebasiestrategyandsPeci6cmeasurestodiscusstheway forconsummatingecono:nicresPonsibilityaudit.ThroughtliethreelevelsofresPonse，the authorhoPesthattheywouldbebenefitforthecurrenttermofeconomieresPonsibilityauditing PraetieefortheleadersofChina，5state一ownedenterprises.KeyW0rds:state一owzledel:terpriseseorporategovernaz:ceeconomicresPonsibilityauditing 卜-目錄 一 摘要.? ABSTRACT ll一.上錄目 緒論

1.1研究背景

1.2文獻(xiàn)綜述

1.2.1公司治理的文獻(xiàn)綜述......................??，?，...........................................??，二3 1.2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的文獻(xiàn)綜述.................................................??，..................??6 1.3研究目的與研究思路....................................??，...................??，......................??10 2公司治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論.??，.................??12 2.1公司治理的理論析.....??，........................??，....??，.??，.，..?，?，，.，，，?，.12 2.1.1公司治理的定義和本質(zhì).................................................................??，.??12

分2.1.2公司治理與委托代理理論....................??，二，...........??，.......................??13 2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論剖析...................................??，.，................................??14 2.2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述....................................................................................??14 2.2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任...............................................................??16 2.3公司治理與領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的互動(dòng)機(jī)理..??，.............??，....??，.??18 2.3.1理論同源性...............??，二，??，.?，............................??，......................??18 2.3.2日標(biāo)同向性..............................................................................................??18 2.3.3相互作用性，二，........................................??，...??，.?，.，，?，二，.?，，二，，19 3國(guó)有企業(yè)公司治理與領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀分析......??20 nUljC︶47‘，了︵U，‘，‘，乙，白，﹄內(nèi)、︶1國(guó)有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀分析.1.1國(guó)有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題..1.2國(guó)有企業(yè)公司治理存在問(wèn)題的原因分析 dnjO 3.2國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀分析

3.2，l國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題...............?? 3.2.2國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問(wèn)題的原因分析.?，..........?? 4.案例分析.....??，...................??，二，??，二，二33，O，4J1.勺曰少﹃Q/矛-，J，J，j，Jjr，、曰，、︸41紅塔集團(tuán):褚時(shí)健事件(1997)4.1.1事件問(wèn)顧??，...........?? 4.1.2事件分析.....??，......?? 4.1.3事件啟示..................?? 2二九集團(tuán):趙新先事件(2005)4.2.1事件回顧...??，........??

4.2.2事件分析，..?，......??，?，4.2.3事件啟示...............??，.幾J，O片月﹄、︶，z444444，3貴州茅臺(tái):喬紅事件(2007)4.3 4.3 4.3 4.4本章小結(jié)

OJ45完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路

5.1改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外部環(huán)境...............??，?，.......................??，......??，.，二，..??49 5.1.1引入機(jī)構(gòu)投資者.....??，...................................??，................................??49 5.1.2債權(quán)人參與公司治理.，.，......??，.........................??，..??，..?，...............??50 5.1.3改進(jìn)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制..?，.......??，............??，.??，..?，....??，.??，..??52 5.1.4提高經(jīng)營(yíng)者的法律意識(shí).....??，.??，........??，......??，??，....................??54 5.2完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本對(duì)策.??，..........................??，.??，?，...................??，?55 5.2.1建立獨(dú)立烈的政府審計(jì)體制，...........................??，........??，................??55 5.2.2充分利用內(nèi)部審計(jì)的資源，.??，.........??，..........??，......??，...............??56 5.2.3提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì).........................??，.......................................??57 5.3完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體對(duì)策.??，........??，........??，......................................??58 5，3.1實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度.，..??，..........??，...........................................??，58 5.3.2增加社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容..........??，....??，....??，.，.??，，.，，二，.??59 5.3，3建立早期數(shù)據(jù)庫(kù)............??，.........................................??，...................??61 5，4本章小結(jié)，..........??，...............................................................................??，...??，.?63 6結(jié)論.....................................................??64 44或U藝06.1研究結(jié)論.....??

6.2研究局限及展望

注釋.......................................................??66 參考文獻(xiàn) 后記

.....................……68.....................……71

怪南人學(xué)碩卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 1緒論，l研究背景

中國(guó)的國(guó)有企業(yè)改革始于1979年，經(jīng)歷了擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)、推行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和

建立現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展歷程，國(guó)有經(jīng)濟(jì)取得了巨大的發(fā)展。但在國(guó)有企業(yè)改革過(guò)程中，也出現(xiàn)了一些領(lǐng)導(dǎo)人為了企業(yè)或個(gè)人利益，虛報(bào)成績(jī)，截留利潤(rùn)，過(guò)渡在職消費(fèi)甚至中飽 私囊成為“窮廟富方丈”。這些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人往往沒(méi)有把企業(yè)經(jīng)營(yíng)好甚至把企業(yè)搞垮了，但 仍然可以異廠或異地為官。這種現(xiàn)象給國(guó)有企業(yè)改革帶來(lái)了消極影響。

1986年9月，中共中央、國(guó)務(wù)院聯(lián)合頒布《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長(zhǎng)工作條例》，規(guī) 定廠長(zhǎng)離任前企業(yè)主管機(jī)關(guān)(或會(huì)同干部管理機(jī)關(guān))可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)廠長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì)評(píng)議，審計(jì)署發(fā)出了

從而拉開(kāi)了全國(guó)性國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的帷幕。同年12月 的內(nèi)容。自此，《關(guān)于開(kāi)展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的通知》，規(guī)定了離任審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的工作任務(wù)提到了議事日程，各地審計(jì)機(jī)關(guān)都

作了有益的嘗試，取得了初步經(jīng)驗(yàn)。1988年國(guó)有企業(yè)全面推行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，為了維護(hù) 國(guó)家和企業(yè)職工的利益，國(guó)務(wù)院在《全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制暫行條例》中明 確要求:“實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其委托的其他審計(jì)組織對(duì)合同雙方及 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)”。1993年國(guó)有工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制改革，審計(jì)署、國(guó)家體改委、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合制定了《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制審計(jì)監(jiān)督規(guī)定》，繼續(xù)要求對(duì) 承包、廠長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，以保護(hù)國(guó)家和企業(yè)廣大職工的利益。1995年在國(guó)有資 產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)的改革中，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、勞動(dòng)部制定了《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任暫行辦法》，也要求對(duì)企業(yè)法人任期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)考核。

1997年中共中央在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)有企業(yè)黨的建設(shè)工作的通知》中，進(jìn)一步 強(qiáng)調(diào)要“認(rèn)真落實(shí)企業(yè)審計(jì)和廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任審計(jì)制度。”1999年5月，為了加強(qiáng) 對(duì)國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé) 任，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù) 院頒布了《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》。在同年召開(kāi) 的中國(guó)共產(chǎn)黨十五屆四中全會(huì)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被寫進(jìn)《中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā) 展若干重大問(wèn)題的決定》。《決定》明確指出:“建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核制度和決策失誤 追究制度，實(shí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，凡是由于違法違規(guī)等人為因素給企業(yè)造成 重大損失的，要依法追究責(zé)任，并不得繼續(xù)擔(dān)任和異地?fù)?dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)?！?暨南人學(xué)碩十學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

2000年12月，為了進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，中華人民共和國(guó) 審計(jì)署頒布了《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》。2004年8月為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)履行出資人職責(zé)企業(yè)的監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，客觀評(píng)判企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營(yíng)績(jī)效，國(guó)務(wù)院國(guó)有 資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)公布了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》。2004年11月29日，全 國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作會(huì)議的召開(kāi)，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入一個(gè)承上啟下的新的發(fā)展階 段。2006年2月，全國(guó)人大常委會(huì)十屆二十次會(huì)議通過(guò)關(guān)于修改《審計(jì)法》的決定，新增 第25條經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，將實(shí)踐中行之有效的規(guī)定上升到法律層面，為大快人心的“審 計(jì)風(fēng)暴”提供了更得力的拐杖。

在上述規(guī)定和法律背景下，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸走向規(guī)范化、制度 化。然而，從2000年至今，據(jù)統(tǒng)計(jì)，審查出的“國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人問(wèn)題”并沒(méi)有下降的趨 勢(shì)，而是呈現(xiàn)出一波不平一波又起的“繁榮景象”。究其原因何在?本文認(rèn)為，中國(guó)國(guó)有 企業(yè)公司治理本身存在的缺陷制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在公司治理中作用的發(fā)揮。

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)有相當(dāng)多的學(xué)者致力于研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的技術(shù)、程序方面的問(wèn)

題，并指出了完善當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策建議。本文試圖從公司治理的角度來(lái)研究 中國(guó)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題。通過(guò)分析公司治理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn) 狀，找出解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難題的新途徑，以期對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐工作有所裨益。暨南人學(xué)傾卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)濘+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 1.2文獻(xiàn)綜述 1.2.1(一)公司治理的文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部人控制問(wèn)題研究

中國(guó)國(guó)有企業(yè)在改革過(guò)程中出現(xiàn)了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問(wèn)題，這幾乎是絕大多數(shù)專家學(xué) 者一致的看法，費(fèi)方域(1996)認(rèn)為，內(nèi)部人控制問(wèn)題主要表現(xiàn)在:(1)過(guò)分的在職消費(fèi);(2)信息披露不規(guī)范，報(bào)喜不報(bào)憂，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不做出應(yīng)有的解釋;(3)短期行為，不考慮企 業(yè)的長(zhǎng)期利益和發(fā)展，而只考慮眼前的成績(jī)、地位和利益;(4)過(guò)度投資和耗用資產(chǎn)，“不 用白不用，用了也白用”，使國(guó)資投放和使用出現(xiàn)低效率;(5)工資、獎(jiǎng)金、集體福利等收 入增長(zhǎng)過(guò)快，侵占利潤(rùn);(6)轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn);(7)置小股東的利益于不顧;(8)不分紅或少 分紅，大多拖欠債務(wù)，甚至嚴(yán)重虧損。何浚(1998)從分析內(nèi)部董事占董事會(huì)成員總數(shù)的角度 考察了中國(guó)上市公司的內(nèi)部人控制。他認(rèn)為上市公司內(nèi)部人控制與股權(quán)的集中情況高度相 關(guān)，并且隨著股權(quán)的集中，內(nèi)部人控制呈現(xiàn)出增強(qiáng)的趨勢(shì)。此外，武巧珍、賀曉春(2002)還 從董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一的角度分析了內(nèi)部人控制問(wèn)題，他們的實(shí)證分析表明，在188個(gè)

樣本公司中，兩職完全合一的公司有77家，占樣本的40.40/0;部分合一的有99家，占樣本 的52.7%;完全分離的12家，占樣本的6.9%。在兩職完全分離的公司中，國(guó)有股比例最 低，僅占14.20/0，而兩職完全合一的公司中，國(guó)有股比例相對(duì)較高。董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職 Z、_ 口本身就意味著內(nèi)部人控制。

張維迎(1996)等人認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)委托—代理鏈條過(guò)長(zhǎng)，是導(dǎo)致國(guó)有資本所

有者代表的監(jiān)督激勵(lì)不足，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏約束，造成國(guó)有企業(yè)“內(nèi)部人控制”的重要原 因。因此，國(guó)有企業(yè)的主要問(wèn)題是產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。林毅夫(1997)等認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)問(wèn)題產(chǎn)生 的根源在于缺乏充分競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境。因此，建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境無(wú)疑是控制“內(nèi)部 人控制”和建立有效的公司治理的客觀要求。錢穎一(1995)等人認(rèn)為，應(yīng)實(shí)行銀行機(jī)構(gòu) 治理機(jī)制，有效地控制“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。陳佳貴、黃群慧(1999)則認(rèn)為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)制 度設(shè)計(jì)考慮，建立有效的國(guó)有企業(yè)高層管理人員的激勵(lì)約束機(jī)制，通過(guò)完善的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī) 制和榮譽(yù)效應(yīng)的綜合作用，對(duì)提高國(guó)有企業(yè)高層管理人員素質(zhì)具有重要而現(xiàn)實(shí)的意義。劉 云鵬(1999)認(rèn)為，解決國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部人控制問(wèn)題，應(yīng)從國(guó)有資本的退出機(jī)制入手，隨著國(guó) 有資本從競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)的逐步退出，國(guó)有股應(yīng)盡快上市，降低在國(guó)有企業(yè)中的股份額，少數(shù) 私人股東或民營(yíng)法人股東掌握一定比例的股權(quán)，從而積極地承擔(dān)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)的責(zé)任，主要大 股東是機(jī)構(gòu)投資者，國(guó)家股東可以通過(guò)消極的退出機(jī)制和搭其他股東的便車，來(lái)保證國(guó)有 資產(chǎn)的保值增值。周小川(1999)提出，由于中國(guó)國(guó)有企業(yè)對(duì)銀行的負(fù)債率較高，可以考 3 暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

慮發(fā)揮銀行對(duì)內(nèi)部人的督導(dǎo)作用。從動(dòng)機(jī)上講，金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)有貸款，它希望企業(yè)財(cái)務(wù) 健康，發(fā)展良好，派人出任董事不會(huì)存在利益沖突，因而可以在企業(yè)督導(dǎo)中占一席之地;銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)擁有相應(yīng)的技能的人員，決定了在轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，金融機(jī)構(gòu)可以在控 制“內(nèi)部人”上發(fā)揮一定的積極作用。(二)公司治理機(jī)制方面的研究

中國(guó)商業(yè)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)(2006)在《公司治理》一書中指出，公司治理機(jī)

制包括內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制。內(nèi)部治理機(jī)制主要包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部激勵(lì)機(jī) 制和決策機(jī)制等。公司外部治理機(jī)制，主要是市場(chǎng)對(duì)公司治理的機(jī)制，包括產(chǎn)品市場(chǎng)、資 本市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)。

從內(nèi)部治理機(jī)制來(lái)看:唐欲靜(2001)認(rèn)為存在以下問(wèn)題:

1、缺乏有效的經(jīng)營(yíng)者選擇

機(jī)制。國(guó)有企業(yè)在公司制改造過(guò)程中面臨的最大困難就是如何選擇一個(gè)有效的經(jīng)營(yíng)管理層 的問(wèn)題。從現(xiàn)代企業(yè)理論來(lái)看，經(jīng)營(yíng)者選擇機(jī)制是通過(guò)剩余索取權(quán)和控制權(quán)的分配來(lái)實(shí)現(xiàn)。在一個(gè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)中，控制權(quán)和剩余索取權(quán)應(yīng)該是對(duì)稱的。但在中國(guó)，國(guó)有資產(chǎn)管 理局代表國(guó)家行使股東權(quán)力，國(guó)資局手中掌握了控制權(quán)，但都沒(méi)有剩余索取權(quán)，不是真正的 風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，因此它手中的控制權(quán)就變成了“廉價(jià)投票權(quán)”，即對(duì)投票選擇經(jīng)營(yíng)者不負(fù)責(zé)任;加之，由于經(jīng)理市場(chǎng)遠(yuǎn)未發(fā)達(dá)，經(jīng)理人員的選聘和解聘仍由上級(jí)主管部門的行政委派和指 定，真正有刁’能的經(jīng)理人很難被選擇在經(jīng)營(yíng)者的崗位上去。

2、委托—代理機(jī)制不健全。主要表現(xiàn)為代理級(jí)次過(guò)多和代理效率低下。

3、董事會(huì)運(yùn)作機(jī)制不規(guī)范。主要表現(xiàn)為董事 會(huì)運(yùn)作失范和董事會(huì)構(gòu)成不合理。一前者主要是董事會(huì)不是由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，而是由上 級(jí)行政部門任命，董事會(huì)只對(duì)上級(jí)主管部門負(fù)責(zé)，而不對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，通常是董事長(zhǎng)一 人說(shuō)了算而使董事會(huì)有名無(wú)實(shí);后者主要是董事會(huì)成員絕大多數(shù)由內(nèi)部董事構(gòu)成，難以客 觀地監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者績(jī)效。

4、缺乏有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。在中國(guó)由于缺乏一套有效 的激勵(lì)約束機(jī)制，經(jīng)營(yíng)者難以做到自我監(jiān)督和自我激勵(lì)，從而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)治理的非效率 性。特別是當(dāng)現(xiàn)有激勵(lì)下獲得的顯性報(bào)酬不如約束之外的隱性收入時(shí)，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)最大限 度地利用控制權(quán)來(lái)獲取收益，從而產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”。王永慶(2002)認(rèn)為，目一前國(guó)有公 司的主管機(jī)構(gòu)沒(méi)有制約機(jī)制，更換經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)和缺乏更換經(jīng)營(yíng)者的硬約束機(jī) 制。

近幾年來(lái)，審計(jì)委員會(huì)成為學(xué)術(shù)界討論的熱點(diǎn)，李靜(2006)指出作為董事會(huì)下設(shè)重 要附屬委員會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，由于性質(zhì)上屬于公司治理范疇，作用上發(fā)揮著內(nèi)部審計(jì)職能 的進(jìn)一步延伸和拓展，逐漸成為董事會(huì)與內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁以及行政董事處理 4 暨南人學(xué)子吹卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告部分工作的“助手”。但在實(shí)際運(yùn)行中，審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)存在著相 似甚至重疊，在理論和實(shí)踐上對(duì)監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的職能進(jìn)行重新定位是保證中國(guó)公司 治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要前提。西南證券股份有限公司監(jiān)事吳曉鳳(2006)認(rèn)為應(yīng)該理順 公司中董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)股東大會(huì)對(duì)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的縱向監(jiān)控，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的橫向監(jiān)察以及審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部制衡，刁‘能進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的良好治理。對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)方面，當(dāng)前學(xué)者們爭(zhēng)論較多的是股票期權(quán)激勵(lì)。楊愛(ài)元(2006)指出 實(shí)施經(jīng)理股票期權(quán)可將公司經(jīng)理人員的個(gè)人利益與公司股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益緊密聯(lián)系起來(lái)，鼓 勵(lì)經(jīng)理人員更多地關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而不是僅將注意力集中在短期財(cái)務(wù)指標(biāo)上，使經(jīng) 理人員從公司股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。然而，經(jīng)理人員可能通過(guò)股票 期權(quán)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。在股市低迷，公司股票價(jià)格低于股票期權(quán)的約定價(jià)格時(shí)，某些企業(yè)會(huì)采用 重新定價(jià)的方法來(lái)維護(hù)經(jīng)理人員的積極性及其切身經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)理人員可以輕松轉(zhuǎn)嫁股價(jià) 下跌的風(fēng)險(xiǎn)。在股市高漲時(shí)，經(jīng)理人員還可以通過(guò)出售股票來(lái)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。在一般投資者急 于入市之際，同時(shí)也是高層經(jīng)理撤離之時(shí)。再者，經(jīng)理人員在企業(yè)中難以建立長(zhǎng)期的歸屬 感。由于中國(guó)上市公司大部分股票為國(guó)有股或法人股，不能流通，在實(shí)行股票期權(quán)的上市 公司中，經(jīng)理人員掌握的股票數(shù)量十分有限，占公司總股本的份額并不大。而且一旦任職 期滿，又可出讓股份，這就使股票期權(quán)形成的激勵(lì)有限，很難在經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)之間建立長(zhǎng) 期的歸屬感。另外，由于股價(jià)高低由多種因素決定，經(jīng)理人員的努力程度也不能自動(dòng)從股 價(jià)波動(dòng)中反映出來(lái)。

胡天然(2007)認(rèn)為，股票期權(quán)激勵(lì)與上市公司在資本市場(chǎng)上的長(zhǎng)期表現(xiàn)有關(guān)。在股 權(quán)分置的情況下，由于非流通股不能流通，管理層即使獲得公司的股票，也無(wú)法通過(guò)二級(jí) 市場(chǎng)兌現(xiàn)以獲得收益。因此，中國(guó)的股票期權(quán)激勵(lì)手段缺乏，從而使中國(guó)上市公司對(duì)管理 層的長(zhǎng)期激勵(lì)幾乎不存在。龔克等(2007)認(rèn)為由于中國(guó)的上市公司、資本市場(chǎng)方面還存 在很多問(wèn)題，并不是所有的上市公司都已經(jīng)具備實(shí)行股票期權(quán)制度的充分條件，因此，我 們認(rèn)為該項(xiàng)制度不宜立即全面鋪開(kāi)，而應(yīng)該采取試點(diǎn)方式和引進(jìn)股票期權(quán)制度與改善公司 治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范資本市場(chǎng)的要求相結(jié)合的戰(zhàn)略，在不斷完善相關(guān)體制和法規(guī)、改善和加強(qiáng) 監(jiān)管的同時(shí)，逐步擴(kuò)大股票期權(quán)制度實(shí)施的范圍。另外，余希(2006)提出，利益激勵(lì)并 不是調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者積極性的唯一手段，對(duì)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)更多地應(yīng)重于聲譽(yù)。而韓洪靈，袁春生(2007)則認(rèn)為，不成熟的經(jīng)理人市場(chǎng)使得經(jīng)理人的聲譽(yù)機(jī)制和報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制都難 以發(fā)揮抑制舞弊行為的作用，治理上市公司舞弊行為的更好路徑是優(yōu)化經(jīng)理人的選任和競(jìng) 爭(zhēng)機(jī)制，而不是僅僅強(qiáng)化其激勵(lì)。

暨南大學(xué)碩十學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題擬l飛究 從外部治理機(jī)制來(lái)看:劉銀國(guó)，吳成鳳(2006)認(rèn)為當(dāng)前中國(guó)經(jīng)理人市場(chǎng)發(fā)育不良，缺乏基本的經(jīng)理人資格認(rèn)證制度、評(píng)價(jià)制度及科學(xué)的遴選制度。張春霖(2006)指出，為 進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革，推進(jìn)困難國(guó)有企業(yè)的重組，在繼續(xù)加強(qiáng)所有者作用的同時(shí)，有 必要同時(shí)強(qiáng)化債權(quán)人的作用，尤其是金融機(jī)構(gòu)的作用。國(guó)資委和金融機(jī)構(gòu)之間可以通過(guò)信 息共享、資源共享，更有效地對(duì)國(guó)有企業(yè)尤其是非上市企業(yè)的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。喬學(xué)華，彭群真(2006)認(rèn)為銀行具有信息優(yōu)勢(shì)和人刁‘優(yōu)勢(shì)，又是公司的債權(quán)人，既有能力又有動(dòng) 力去監(jiān)督公司經(jīng)理人員的行為，一旦銀行的利益與公司密切相關(guān)，監(jiān)督的問(wèn)題也就迎刃而 解。但王煦逸(2006)指出，在中國(guó)，銀行是國(guó)有企業(yè)債務(wù)的主要來(lái)源，政府作為國(guó)有資

產(chǎn)的代理人，對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行行政干預(yù)，這樣就導(dǎo)致了銀行對(duì)國(guó)有企業(yè)債務(wù)約束的弱化，進(jìn)而也就弱化了債務(wù)對(duì)經(jīng)理人的約束機(jī)制。

以上主要是有關(guān)中國(guó)公司治理兩個(gè)方面的文獻(xiàn)綜述，從研究看，總體還缺乏深層次的 分析，很多研究還處于探索階段，在一些問(wèn)題上理論界還存在爭(zhēng)議。在解決內(nèi)部人控制問(wèn) 題上，近年來(lái)相當(dāng)多的學(xué)者致力于研究債權(quán)人尤其是銀行參與公司治理，并取得了一定的 成果，但銀行參與公司治理也存在也種種障礙，比如管理體制上的制約，使其失去了監(jiān)督 的動(dòng)力等，要想使其真正成為公司治理的一股力量，相關(guān)學(xué)者在理論上還需要進(jìn)一步的探 索。此外，在對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)方面目前學(xué)術(shù)界談得最多的是股權(quán)激勵(lì)，但在這方 面的研究學(xué)術(shù)界對(duì)其褒貶不一，要想在理論上達(dá)成一致還需要再深一步的探討。1.2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的文獻(xiàn)綜述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面世尚不到二十年，真正意義上的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從 2000年開(kāi)始實(shí)行，而西方文獻(xiàn)則干脆不涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這個(gè)單獨(dú)的類型(由于西方的審 計(jì)人多以效益審計(jì)或績(jī)效審計(jì)為先導(dǎo)和審計(jì)目標(biāo)，沒(méi)有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這種類型)。因此中國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論和實(shí)踐研究嚴(yán)重缺乏，只能是“摸著石頭過(guò)河”。現(xiàn)有的文 獻(xiàn)多是針對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究如:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)果運(yùn)用等方面。

(一)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)主體的研究

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)的，其審計(jì)內(nèi)容從總體上來(lái)講是以企

業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益為其審計(jì)內(nèi)容，其具體審計(jì)內(nèi)容的確定也應(yīng)當(dāng)緊 扣企業(yè)的財(cái)務(wù)收支。具體的說(shuō)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要包括:資產(chǎn)、負(fù)債、損益的 真實(shí)性;國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況;企業(yè)對(duì)外投資和資產(chǎn)的處置情況;企業(yè) 收益的分配情況;相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況:其他需要審計(jì)的事項(xiàng)(審計(jì)署經(jīng)貿(mào)司 6 暨南人學(xué)了吹卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

課題組，2001)。徐清(2007)指出，為了正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在對(duì)其進(jìn)

行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)對(duì)其相關(guān)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，這是審計(jì)發(fā)展的需要，也是時(shí) 代發(fā)展的需要。胡明友(2007)則把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境審計(jì)等聯(lián)系起來(lái)。胡 玉明(2005)認(rèn)為在實(shí)施離任審計(jì)的過(guò)程中既要審計(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，又要審計(jì)社會(huì)指標(biāo)、人文 指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)，既要審計(jì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，又要審計(jì)發(fā)展的可持續(xù)性，既要審計(jì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，又 要審計(jì)戰(zhàn)略定位，既要審計(jì)“顯績(jī)”(任期內(nèi)看得到的財(cái)務(wù)績(jī)效)，又要審計(jì)“淺績(jī)”(任 期內(nèi)看不到，但對(duì)企業(yè)未來(lái)績(jī)效或可持續(xù)發(fā)展具有重要影響的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)績(jī)效，既要審 計(jì)經(jīng)營(yíng)者的主觀努力，又要審計(jì)經(jīng)營(yíng)者面臨的客觀條件。范曉勇(2006)指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)的時(shí)代性很強(qiáng)，它和國(guó)家當(dāng)前的一些方針政策結(jié)合得很緊密，即審計(jì)的內(nèi)容不是一成 不變的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展，要結(jié)合中央和國(guó)務(wù)院的有關(guān)會(huì)議對(duì)當(dāng)前形勢(shì)的要求和 精神，要將科學(xué)發(fā)展觀、和諧社會(huì)、環(huán)境保護(hù)這些內(nèi)容引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容中去，從 而為中央的有關(guān)政策、措施的執(zhí)行和落實(shí)提供服務(wù)，這樣才能使這項(xiàng)工作更有生命力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)階段是中國(guó)政府審計(jì)的獨(dú)特職權(quán)，而政府審計(jì)的力量是有限的，孫秀 春(2004)指出建立以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，以社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組織共同協(xié)作為特點(diǎn)的企 業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織方式，但張帆(2000)認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織三 者在審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)的權(quán)威性以及審計(jì)的質(zhì)量等方面尚存在一定的差別，在對(duì)某一審 計(jì)事項(xiàng)在認(rèn)識(shí)上有深度和廣度上的差別，這樣會(huì)導(dǎo)致對(duì)被審對(duì)象的評(píng)議不完全一致的情況 出現(xiàn)，此外，彭振威(2005)提出，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)管理部門，雖然在審計(jì) 內(nèi)容等方面與審計(jì)機(jī)關(guān)目前開(kāi)展的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有相同之處，但有關(guān) 的法律法規(guī)缺乏統(tǒng)一性，財(cái)務(wù)指標(biāo)更多的以靜態(tài)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而不能充分反映出企 業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā)展前景。(二)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要依據(jù)1996年6月財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委員會(huì)、人 事部、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》、《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng) 價(jià)操作細(xì)則》以及財(cái)政部統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)司不定期發(fā)布的《國(guó)有資本保值增值標(biāo)準(zhǔn)值》。這 些制度的文件的出臺(tái)和實(shí)施，的確為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了具體的法規(guī)依據(jù)，但隨著國(guó)家宏 觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)有經(jīng)濟(jì)正面臨著前所未有的結(jié)構(gòu)和布局的調(diào)整，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人在 新時(shí)期、新形勢(shì)下，所應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任，相關(guān)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系都將有所變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)體系本身應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)完善和更新。唐群力(2004)指出，目前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 實(shí)務(wù)中，所使用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，大致分為這么幾塊:贏利能力指標(biāo)、暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

償債能力指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)，存在著 以下缺陷:①企業(yè)的價(jià)值在于未來(lái)的價(jià)值增值潛力，企業(yè)的成長(zhǎng)潛力是企業(yè)長(zhǎng)期生存的根 本。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多地以靜態(tài)的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而不能充分反映出企業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā) 展前景，容易促使企業(yè)采取殺雞取卵的手段做出短期業(yè)績(jī)。②由于會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中存在 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇余地，因而也為操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)埋下了伏筆。③以價(jià)值指標(biāo)為主，受價(jià)值計(jì)量的局限性，企業(yè)的資源、義務(wù)未能充分反映。例如企業(yè)的人力資源就無(wú)法合理 地采用價(jià)值計(jì)量，企業(yè)一些潛在的債務(wù)未能反映出來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隱性化。肖蔚然(2001)指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員用以確定或判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任工 作效果好壞、工作效率高低及是否達(dá)到既定目標(biāo)的尺度和基準(zhǔn)，是撰寫審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論，提 出審計(jì)意見(jiàn)及建議的依據(jù)。并把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)分為五類:強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)、主觀標(biāo)準(zhǔn)、行 業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、定性標(biāo)準(zhǔn)。劉正午(2003)提出企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有 多層次、復(fù)雜性的特征，單一因素和幾個(gè)財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)難于對(duì)其作出客觀、公正、準(zhǔn)確 的審計(jì)評(píng)價(jià)，而以不同的因素分別考核經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)時(shí)往往會(huì)得出不同甚至截然相反的結(jié) 論。要對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)建立復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)系 數(shù)與層次分析方法相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型。孟翔燕(2007)等指出，中國(guó)地域遼闊，各地經(jīng)濟(jì)環(huán)境各異，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，即使是相同規(guī)模的企業(yè)或行政機(jī)關(guān)，由于所處區(qū)域不同，經(jīng)營(yíng)狀況或財(cái)政狀況會(huì)有較大差距。為了排除上述各種外部因素的影 響，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)現(xiàn)更為客觀的評(píng)價(jià)，特別是對(duì)地市級(jí)、縣級(jí)被審計(jì)單 位的評(píng)價(jià)，注意運(yùn)用地方評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，可以較為準(zhǔn)確地符合實(shí)際情況。(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其他審計(jì)一樣，存在著風(fēng)險(xiǎn)，但由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身有較

為鮮明的特點(diǎn)，如審計(jì)目的明確性，審計(jì)內(nèi)容廣泛性，審計(jì)對(duì)象的特殊性，審計(jì)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn) 的時(shí)效性以及審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏規(guī)范性等，使得在審計(jì)深入的過(guò)程中伴隨著較高的風(fēng)險(xiǎn)。王國(guó) 義(2006)列舉了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性:影響上級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的公平評(píng)價(jià);疏遠(yuǎn) 黨群關(guān)系，影響群眾的積極性:縱容違法犯罪;造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，影響審計(jì)機(jī)關(guān)的形 象等。譚紅梅(2006)從客觀和主觀兩個(gè)方面分析了風(fēng)險(xiǎn)的成因，客觀因素主要是法律環(huán) 境、社會(huì)環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)體制不完整，虛假會(huì)計(jì)信息等。主觀因素主要是審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力有限，審計(jì)人員政治素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有職業(yè)道德，審計(jì)方法使用不當(dāng)，審計(jì) 程序不合理等。馬立康(2005)也從主觀和客觀兩方面分析了風(fēng)險(xiǎn)的成因，其認(rèn)為客觀因 素包括，現(xiàn)行審計(jì)管理體制的局限性，會(huì)計(jì)環(huán)境影響，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、特殊性，審計(jì) 8 暨南人學(xué){吹卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

成本制約，審計(jì)評(píng)價(jià)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等。主觀因素包括，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，審計(jì)方 法落后，審計(jì)人員知識(shí)水平有待提高等。此外，梁曉輝(2006)認(rèn)為從外部環(huán)境來(lái)看，社 會(huì)對(duì)審計(jì)的依賴性強(qiáng)，期望高，可容許的誤差水平小，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，先 離后審，后任后審，審計(jì)時(shí)限緊，審計(jì)工作難度大，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部自身因素來(lái)看，“走過(guò)場(chǎng)”問(wèn)題比較突出，難以保證審計(jì)的獨(dú)立性，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，王洪兵(2007)認(rèn)為，應(yīng)建立承諾制度，明確法律責(zé)任，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自身素質(zhì)，注意審計(jì)權(quán)限，排除審計(jì)內(nèi)容上的隨意性，建立部 門聯(lián)系制度，及時(shí)溝通，互遞信息，共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。王國(guó)義(2006)認(rèn)為還 應(yīng)該將“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”與“單位審計(jì)”、“同級(jí)審計(jì)”及“決策審計(jì)”有機(jī)結(jié)合起來(lái)，改善社會(huì)環(huán)境，爭(zhēng)取社會(huì)各界的理解和支持。馬立康(2005)提出改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)管理體制，規(guī)范審計(jì)程序，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)。(四)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用研究

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍向管理領(lǐng)域延伸，通過(guò)發(fā)揮財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)

效益審計(jì)的職能，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，在 國(guó)有企業(yè)管理中發(fā)揮日益重要的作用。王淑華等(2002)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有真正上 升到促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理的高度，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏變被動(dòng)監(jiān)督為主動(dòng)加強(qiáng)管理的意識(shí)。張 利民(2007)，王冬青(2007)指出，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化滯后，影響審計(jì)效果的發(fā)揮和審計(jì)人 員的積極性。吳德慶(2007)指出，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不透明，影響審計(jì)效果的發(fā)揮，審計(jì)結(jié) 論難落實(shí)。王德仲，何仁權(quán)(2007)指出，審計(jì)結(jié)果專業(yè)術(shù)語(yǔ)多、公允性少，審計(jì)建議主 體不明的多，有針對(duì)性少，審計(jì)結(jié)果保密多，公開(kāi)少。關(guān)翠芳(2004)指出，審計(jì)結(jié)果未 被重視，對(duì)腐敗貪污案件處理不到位，由于國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期形成的管理體制和干部聘用制度 的不合理性，使得審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)的結(jié)果往往得不到落實(shí)或落實(shí)不到位，大事化小，小事化了，影響審計(jì)工作監(jiān)督職能的發(fā)揮。

對(duì)于上述審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方面存在的問(wèn)題，學(xué)術(shù)界也提出了相關(guān)的政策建議。叢林(2005)提出，加快建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，擴(kuò)大審計(jì)的后續(xù)效應(yīng)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作 用得到更加充分的體現(xiàn):組織人事、國(guó)資部門，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部的培養(yǎng)教育、考 察、考核、選拔任用、日常管理各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，把審計(jì)結(jié)果作為干部獎(jiǎng)懲和使用 的重要依據(jù);紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗體系有機(jī)結(jié)合 來(lái)，嚴(yán)肅處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。陶建偉等(2007)在審計(jì)結(jié)果的管理上，提 出嚴(yán)格控制審計(jì)結(jié)果抄送面，重要的審計(jì)結(jié)果要作為密件管理;建立專門的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé) 暨南大學(xué)碩二1:學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

任審計(jì)結(jié)果存檔規(guī)范。在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用上，建立出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用規(guī)范，區(qū) 別對(duì)待，用好結(jié)果(好，不好)將審計(jì)結(jié)果納入企業(yè)負(fù)責(zé)人任職公示制度的內(nèi)容之一。王 洪兵(2007)指出建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果檔案管理制度為審計(jì)成果利用做好準(zhǔn)備;積 極應(yīng)用審計(jì)成果，將審計(jì)成果與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理較好地結(jié)合起來(lái)。此外，張慶兵(2004)認(rèn)為企業(yè)主管部門應(yīng)依據(jù)審計(jì)報(bào)告，了解審計(jì)對(duì)象所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益和各項(xiàng)財(cái) 務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性以及國(guó)有資本的保值增值情況，并按照審計(jì)報(bào)告中 提出的意見(jiàn)和建議，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

可以說(shuō)，現(xiàn)有的研究成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展道路上的助推器，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

計(jì)主體在實(shí)施的過(guò)程中可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題以及采取相應(yīng)的防御作用，更有針 對(duì)性的去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取積極的態(tài)度探索合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但目前的研究也存在不足之處: 其一，對(duì)理論的研究相對(duì)較少，目前國(guó)內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究不夠系統(tǒng)和深入，難 以有效的指導(dǎo)實(shí)踐。其二，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的居多，呈現(xiàn)出一種“頭痛醫(yī) 頭，腳痛醫(yī)腳”的局面，沒(méi)有從更深層次上挖掘經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生問(wèn)題的根源，從而不能 從根本上解決問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施效果并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。1.3研究目的與研究思路

從以往學(xué)術(shù)界關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究來(lái)看，主要集中探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身存在的 問(wèn)題，比如，審計(jì)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)論 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，呈現(xiàn)出一種“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的局面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被認(rèn)為是“馬 后炮”，而不是一種提前預(yù)警，適時(shí)規(guī)范的有效服務(wù)。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有更好 的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，國(guó)有企業(yè)公司治理本身存在的缺陷是不能不考慮的?，F(xiàn)有的國(guó)有企 業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制方面都嚴(yán)重的影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在公司治理中作用的發(fā) 揮?；诠局卫淼囊暯?，探討國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題，有其必要性和必然，勝。

本文的研究目的主要有以下四個(gè)方面:①探討公司治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。②分析中國(guó)國(guó)有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，深入分析相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生的原因。③ 分析國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，深入分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因。④ 針對(duì)現(xiàn)狀，提出完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策，達(dá)到其預(yù)期的目標(biāo)。暨南人學(xué)碩卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

基于上述研究目的，本文主要從以下幾個(gè)方面展開(kāi):首先，從公司治理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

計(jì)的定義、本質(zhì)及其理論淵源出發(fā)，探討兩者的互動(dòng)機(jī)理。其次，分析公司治理和經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，找出問(wèn)題的癥結(jié)所在。最后，基于公司治理視角，從三個(gè)層面(經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)環(huán)境、基本對(duì)策、具體對(duì)策)來(lái)探討完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的 對(duì)策。

完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干 部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 外部環(huán)境 基本對(duì)策 具體對(duì)策

理理理理目目目才目目目任人國(guó)國(guó) 論論論論標(biāo)標(biāo)標(biāo)互互互審任有有 同同同同同同同作作作丈期企企 源源源源向向向用用用型經(jīng)業(yè)業(yè) 性性性性性性性性性性處濟(jì)領(lǐng)領(lǐng)

川川川川川川川川川川川川川川川川責(zé)導(dǎo)導(dǎo) 基基公公公論計(jì)經(jīng)經(jīng)經(jīng)析計(jì)經(jīng)經(jīng)經(jīng)析理國(guó)國(guó) 囊囊履履履的濟(jì)濟(jì)濟(jì)的濟(jì)濟(jì)濟(jì)的企企 白白勺勺勺基責(zé)責(zé)責(zé)現(xiàn)責(zé)責(zé)責(zé)現(xiàn)公公 本本本本任任任狀任任任狀司司 理理理理審審審分審審審分治治 圖1.1本文結(jié)構(gòu)示意圖 暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

2公司治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論

本章從分析公司治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論入手，探索兩者之間的互動(dòng)機(jī)理: 理論同源性、目標(biāo)同向性和相互作用性，從而為基于公司治理的角度，完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供理論基礎(chǔ)。2.1公司治理的理論分析 2.1.1公司治理的定義和本質(zhì)

(一)公司治理的定義

目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)公司治理普遍接受的定義是:根據(jù)契約理論，所謂公司治理就是協(xié)調(diào) 股東和其他利益相關(guān)者相互之間關(guān)系的一種制度，涉及指揮、控制、激勵(lì)等方面的活動(dòng)內(nèi) 容。換言之，就是借以處理(治理)企業(yè)各種契約的那些制度。「’〕 公司治理的概念可以從狹義和廣義兩個(gè)方面去理解: 狹義的公司治理，是指所有者(主要是股東)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通

過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理的目標(biāo) 是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離。其主要特點(diǎn)是通過(guò)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。

廣義的公司治理則不局限于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，而是涉及廣泛的利益相關(guān)者，包括

股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)。公司治理是通過(guò) 一套包括正式及非正式的制度來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司 決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。因?yàn)樵趶V義上，公司已不僅僅是股東的 公司，而是一個(gè)利益共同體，公司的治理機(jī)制也不僅限于以治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理，而是利益相關(guān)者通過(guò)一系列內(nèi)部、外部機(jī)制來(lái)實(shí)施共同治理，治理的目標(biāo)不僅限于股東利 益的最大化，而且是要保證公司決策的科學(xué)化，從而保證公司各方面的利益相關(guān)者的利益 最大化。[2](二)公司治理的本質(zhì)

公司治理的本質(zhì)是要解決因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問(wèn)題。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，代理問(wèn)題是指企業(yè)代理人利用委托代理這種“關(guān)系性契約”，從 事滿足自身利益最大化，而有悖于委托人目標(biāo)和利益的非協(xié)作性、非效率活動(dòng)，致使委托 人利益損失。在國(guó)有股權(quán)高度集中的情況下，企業(yè)代理問(wèn)題突出表現(xiàn)為:一是大股東侵害 小股東的利益;二是經(jīng)營(yíng)者侵害股東的利益;三是大股東代表侵害大股東的利益。在非國(guó) 12 暨南人學(xué)頓卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)學(xué)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題刊!究

有股權(quán)高度集中的情況下，代理問(wèn)題突出表現(xiàn)為:一是經(jīng)營(yíng)者侵害股東利益;二是大股東 侵害小股東的利益。在股權(quán)高度分散的情況下，代理問(wèn)題突出表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)者侵害股東的利 益。這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因可以歸結(jié)為三點(diǎn):一是委托人和代理人追求的利益不一致。二是 信息不對(duì)稱。兩者之間信息的不對(duì)稱會(huì)形成“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題，造成機(jī)會(huì)主義行為。三是 契約不完全。由于人是有限理性、外在環(huán)境的復(fù)雜性和未來(lái)的不確定性，契約不可能預(yù)見(jiàn) 一切，不可能無(wú)所不包，從而給經(jīng)理人以可乘之機(jī)。

從管理學(xué)意義上講，代理問(wèn)題是指代理人的管理觀念、思維模式和管理能力的問(wèn)題。即由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理觀念、思維模式和管理能力與現(xiàn)實(shí)外部環(huán)境要求相錯(cuò)位而引起的 決策失誤，從而造成委托人的利益損失問(wèn)題。其主要表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者陳舊的觀念 和僵化的思維方式阻礙了新業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)和企業(yè)的發(fā)展從而造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，效益下降，使委托人的利益受到損失。產(chǎn)生代理問(wèn)題的原因可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析:一是企業(yè) 內(nèi)部學(xué)習(xí)與變革趕不上外部環(huán)境的變化。二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的選拔機(jī)制有問(wèn)題。不能確 保公司管理者的人事安排和重大決策正確有效。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者選聘機(jī)制的好壞可以直接影響 聘用好經(jīng)營(yíng)者的概率。

因此，從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，減少代理成本是公司治理的核心，其治理途徑是通過(guò)外部

市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部組織激勵(lì)約束經(jīng)營(yíng)者的行為，降低代理成本，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。從管 理學(xué)的角度看，公司治理的核心也包括如何保證公司經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)化和增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng) 力。其主要是通過(guò)強(qiáng)化公司內(nèi)部的功能與有效運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)事前和事中的監(jiān)督，保證董事會(huì) 決策權(quán)的有效實(shí)施?！擦?xí)2.1.2公司治理與委托代理理論

委托代理理論的一個(gè)重要假設(shè)就是:委托人和代理人之間信息不對(duì)稱，即代理人擁有 不易直接被委托人觀察的(知識(shí)和行為等方面)私人信息。委托人和代理人的信息不對(duì)稱可 能發(fā)生在簽約前，也可能發(fā)生在簽約后。信息不對(duì)稱若發(fā)生在簽約前，將可能導(dǎo)致(委托 人的)逆向選擇(adverseSeleCtion);信息不對(duì)稱發(fā)生在簽約后，則可能導(dǎo)致(代理人的)道德風(fēng)險(xiǎn)(moralhazard)。逆向選擇帶來(lái)的是“劣幣驅(qū)逐良幣”，有能力的并沒(méi)有被選為 代理人，或者合約有利于代理人。而道德風(fēng)險(xiǎn)的后果則是委托人的利益直接受損。規(guī)避逆 向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)是委托一代理理論研究的主要問(wèn)題。

委托代理理論的基本思想是:公司股東是公司的所有者，即代理理論中所指的委托人，經(jīng)營(yíng)者是代理人。代理人是自利的“經(jīng)濟(jì)人”，具有不同于公司所有者的目標(biāo)函數(shù)，具有 機(jī)會(huì)主義的行為傾向。所以，公司治理的中心問(wèn)題就是解決代理問(wèn)題，即如何使代理人維 13 暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

護(hù)委托人利益問(wèn)題，具體地說(shuō)，就是如何建立起有效的激勵(lì)約束機(jī)制，促使經(jīng)營(yíng)者為所有 者(股東)的利益最大化服務(wù)。閉

在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系是委托代理關(guān)系，而不是一般的雇

傭勞動(dòng)關(guān)系。為了充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)者的積極性和管理刁‘能及智慧，所有者必須給予經(jīng)營(yíng)者極 大的決策權(quán)和控制權(quán)。經(jīng)營(yíng)者在公司中，對(duì)內(nèi)有業(yè)務(wù)管理權(quán)限，對(duì)外有訴訟方面的代理權(quán) 及在訴訟之外的商業(yè)代理權(quán)限。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與一般的企業(yè)被雇傭者的最根本的差別在于，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不僅是企業(yè)剩余控制權(quán)的分享者，而且是企業(yè)剩余索取權(quán)的分享者，而雇員 則完全不是。

企業(yè)委托代理關(guān)系是要支付成本的，也即代理成本。代理成本通常有三部分構(gòu)成:代

理人的報(bào)酬、監(jiān)督代理人行為的費(fèi)用、代理人的“道德風(fēng)險(xiǎn)”造成委托人的損失。為了解 決因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問(wèn)題，也就是為有效地降低監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者所產(chǎn)生的 監(jiān)督成本和經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義所帶來(lái)的損失，委托人必須建立一套有效的制衡機(jī)制來(lái)規(guī) 范、約束并激勵(lì)代理人的行為，從而減少代理人問(wèn)題，降低代理成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率 和經(jīng)濟(jì)效益，更好地滿足委托人的利益。公司治理結(jié)構(gòu)就是這樣一種制度安排，它因公司 中的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生，同時(shí)為解決代理問(wèn)題而服務(wù)。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)，是指由委 托代理而產(chǎn)生的公司股東(投資者)董事會(huì)和高級(jí)管理人員之間的控制權(quán)配置、監(jiān)督權(quán)落 實(shí)及利益分配的制衡機(jī)制。廣義的公司治理結(jié)構(gòu)是由更廣泛的委托代理而產(chǎn)生的公司相關(guān) 利益者之間的責(zé)、權(quán)、利的分配與協(xié)調(diào)關(guān)系的一種制度安排，既包括公司本身的行為，也 包括外部市場(chǎng)監(jiān)管行為，其本質(zhì)是公司與其相關(guān)利益者之間的一種合約關(guān)系。這里的相關(guān) 利益者包括股東、債權(quán)人、高級(jí)管理人員、企業(yè)職工、政府、顧客、供應(yīng)商及社會(huì)公眾等。2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論剖析

2.2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)歷史的范疇，是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，有審計(jì)就有經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì)，可以說(shuō)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)的復(fù)歸，是審計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)。(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定

這里的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指的是當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)

人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對(duì)所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任?！秶?guó)有企業(yè)及國(guó)有 控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任 暨南大學(xué)碩L學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)濘干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》將經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為直接責(zé)任和主管責(zé)任。直接責(zé)任是指 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間，因直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下 屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，失職、讀職等行為應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。主管責(zé)任是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人 員在其任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任[5]。這里的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指雖然領(lǐng)導(dǎo)干部按 所在單位管理的內(nèi)部分工沒(méi)有直接管理有關(guān)部門或事項(xiàng)，但由于該單位的所有行為都在其 職責(zé)范圍內(nèi)，進(jìn)而應(yīng)負(fù)有的相關(guān)責(zé)任。管理責(zé)任一般指領(lǐng)導(dǎo)干部因內(nèi)部控制制度不健全、監(jiān)督不力、疏于管理等原因造成的對(duì)所在單位的各種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和專職人員接受干部管理部門的委托，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)政策的有關(guān)規(guī)定，對(duì)有關(guān)部門經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé) 任的情況，按照一定的程序，運(yùn)用相應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審查分析，依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 活動(dòng)。它是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)行組 織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，是集財(cái)政財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 為一體的綜合性審計(jì)鬧。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念有廣義和狹義之分。廣義的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)領(lǐng)

導(dǎo)人員履行與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的特定職責(zé)或義務(wù)履行情況的審計(jì)，而評(píng)價(jià)其所負(fù)責(zé)任的行為。根 據(jù)《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有 控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)的概念是:企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門的委托和人民政 府的指令而實(shí)施的，通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)的審計(jì)而評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為;或者定義為:企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)接受干部管理部門委托，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和有關(guān)政策，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人 員任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。這是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的 狹義理解。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

一是審計(jì)內(nèi)容的綜合性。從一定意義上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種內(nèi)容全面的審計(jì)，具有很強(qiáng)的綜合性。為了客觀、正確地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，它不僅要進(jìn)行財(cái)政 財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而且要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)甚至社會(huì)責(zé)任審計(jì)等，只有使之相結(jié)合，才能對(duì) 暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

領(lǐng)導(dǎo)人的是非功過(guò)得出正確的結(jié)論，這是由領(lǐng)導(dǎo)人所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的特點(diǎn)決定的。二是評(píng)價(jià) 指標(biāo)的多樣性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的這一特征是由它的第一個(gè)特征決定的。正因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)的內(nèi)容既包括財(cái)務(wù)審計(jì)又包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，因此在建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，既 要包括財(cái)務(wù)審計(jì)的主要指標(biāo)，又要包括效益審計(jì)的一些指標(biāo)。而且不同領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員還 要建立一些不同的考核指標(biāo)，刁‘能使其更具有相關(guān)性和針對(duì)性。三是審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性。由 于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)人的審計(jì)，它直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)人的升遷、任免和處理，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人 而言，甚至是關(guān)系到他一生前途和命運(yùn)的大事，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)既要堅(jiān)持原則，又 要實(shí)事求是、客觀公正，還要為被審計(jì)對(duì)象保密。這就要求審計(jì)部門和其他相關(guān)部門在整 個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中必須慎之又慎，否則就極可能釀成巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是由于生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離以后，財(cái)產(chǎn) 的所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的財(cái)產(chǎn)委托與受托關(guān)系所引起的經(jīng)濟(jì)權(quán)利與經(jīng)濟(jì)義務(wù)。這種經(jīng)濟(jì)權(quán) 利與經(jīng)濟(jì)義務(wù)所形成的特定關(guān)系就是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。

由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，財(cái)產(chǎn)所有者放棄了財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，成為財(cái)產(chǎn)的委托人，而

經(jīng)營(yíng)者卻成為擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的代理人。因此財(cái)產(chǎn)所有者將其擁有的“生產(chǎn)資料”提供給 經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，在兩者之間就形成了受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系，同時(shí)經(jīng)營(yíng)者也要對(duì)所有者承 擔(dān)一定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而這些受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任則取決于所有者的目標(biāo)。主要有如下責(zé)任〔’〕:(一)財(cái)產(chǎn)責(zé)任

所有者的首要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資本的保值增值，在完成兩權(quán)分離后這一目標(biāo)就轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng) 者的首要責(zé)任。經(jīng)營(yíng)者必須保證所有者交托財(cái)產(chǎn)的安全和完整，而且凈資產(chǎn)中不能有任何 的潛虧。所有者的資本投入企業(yè)后就成為企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者資本安全也就成 為其應(yīng)付的財(cái)產(chǎn)責(zé)任。

(二)經(jīng)營(yíng)責(zé)任

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在行使經(jīng)營(yíng)職權(quán)時(shí)，合理、經(jīng)濟(jì)、有效地組織和利用人力、物力、財(cái)力等 資源，科學(xué)地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)合法性和效率效益性。對(duì)授予 其經(jīng)營(yíng)職權(quán)的所有者應(yīng)盡的義務(wù)，相應(yīng)形成了經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。(三)法律責(zé)任

經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行必須遵守國(guó)家的法律和公司的章程。經(jīng)營(yíng)者若違法經(jīng)營(yíng)雖可

能在短期內(nèi)使資本盈利，但會(huì)損害所有者的長(zhǎng)期利益，并掩蓋經(jīng)營(yíng)者的能力缺陷。違法經(jīng) 營(yíng)一旦被揭露將受到國(guó)家的嚴(yán)厲制裁，從而給資本帶來(lái)直接損失，所以也就有了經(jīng)營(yíng)者對(duì) 16 暨南人學(xué)碩{:學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 所有者的法律責(zé)任。

(四)會(huì)計(jì)責(zé)任

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在嚴(yán)格核算和監(jiān)督自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，客觀、及時(shí)、有效地提供有助于報(bào) 表使用者作投資、信貸和其他類似決策行為所需要的會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息，如實(shí)報(bào)告 其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，通常只有會(huì)計(jì)報(bào)告刁‘能全面滿足所有者的需要，所以這種責(zé)任就經(jīng) 營(yíng)者對(duì)所有者的會(huì)計(jì)責(zé)任。

上述四項(xiàng)責(zé)任，統(tǒng)稱為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，它表明了經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。同時(shí)企業(yè)處在一定的社會(huì)環(huán)境中，所以企業(yè)不僅要有經(jīng)濟(jì)目標(biāo)(責(zé)任)還應(yīng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，履行社會(huì)義務(wù)，協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)的關(guān)系。如考慮污染的治理、環(huán)境的保護(hù)、資源的利用等多個(gè)責(zé)任目標(biāo)。

在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，委托人總希望受托人的經(jīng)營(yíng)管理行為能夠體現(xiàn)自己的意志，符合一定的要求，這就需要對(duì)受托人進(jìn)行審核檢查，以確定其是否認(rèn).真貫徹了自己的意愿，忠實(shí)地履行了受托人承擔(dān)的責(zé)任，受托人則需要將自己日常經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行必要的記錄 和計(jì)量，并定期形成報(bào)告，對(duì)其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況或委托人要求審核檢查，以表明自 己的忠誠(chéng)能干和解除責(zé)任。委托人所需的監(jiān)督，受托人主動(dòng)要求的審查，當(dāng)然最好是由委 托人自己來(lái)執(zhí)行。但當(dāng)委托人因某方面的原因，如沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力，或者不具有相 應(yīng)的技能，或者因委托人眾多，不可能親自去審查受托人，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的時(shí)候，就需要委派或授權(quán)第三者一審計(jì)人去對(duì)受托人履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審核檢查，這 樣就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。如圖所示: 輸出責(zé)任履行情況

審計(jì)委托人 心-一--一一-報(bào)告拼認(rèn)幾纓竺當(dāng)(、、~-一一洲/輸出責(zé)任履了于清況被審計(jì)人 確認(rèn)一‘J解除責(zé)任

圖2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督行為示意圖

暨南人學(xué)碩_1:學(xué)位論文國(guó)有‘企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審汁問(wèn)題研究

2.3公司治理與領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的互動(dòng)機(jī)理

通過(guò)上述兩節(jié)對(duì)公司治理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論剖析，我們可以初略地窺探到兩者的 關(guān)系—公司治理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)都是委托代理理論，鑒于此，兩者究竟有著 什么樣的緊密的內(nèi)在聯(lián)系—這是本節(jié)要探討和分析的問(wèn)題，筆者下面就對(duì)公司治理和經(jīng) 濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩者的關(guān)系進(jìn)行比較深入的闡述。

2.3.1理論同源性

兩者的產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)都是委托代理理論。委托代理理論的基本思想是:公司股東是 公司的所有者，即代理理論中所指的委托人，經(jīng)營(yíng)者是代理人。代理人是自利的“經(jīng)濟(jì)人”，具有不同于公司所有者的目標(biāo)函數(shù)，具有機(jī)會(huì)主義的行為傾向。

在委托代理關(guān)系的框架內(nèi)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是當(dāng)委托人授權(quán)代理人從事某項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，為了保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求而采取的措施和手段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)作為系統(tǒng)的一種制約機(jī)制，實(shí)施所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，其根源是所有者 與經(jīng)營(yíng)者間的代理行為;公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托 代理關(guān)系契約，在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系是委托代理關(guān)系，而不 是一般的雇傭勞動(dòng)關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與一般的企業(yè)被雇傭者的最根本的差別在于，企業(yè)的 經(jīng)營(yíng)者不僅是企業(yè)剩余控制權(quán)的分享者，而且是企業(yè)剩余索取權(quán)的分享者，而雇員則完全 不是。為了解決因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問(wèn)題，也就是為有效地降低監(jiān)督經(jīng) 營(yíng)者所產(chǎn)生的監(jiān)督成本和經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義所帶來(lái)的損失，委托人必須建立一套有效的制 衡機(jī)制來(lái)規(guī)范、約束并激勵(lì)代理人的行為，從而減少代理人問(wèn)題，降低代理成本，提高企 業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，更好地滿足委托人的利益。公司治理結(jié)構(gòu)就是這樣一種制度安排，它因公司中的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生，同時(shí)為解決代理問(wèn)題而服務(wù)。

因此兩者具有同源性。如果不存在委托代理關(guān)系，既不會(huì)有“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，也

沒(méi)有公司治理問(wèn)題，更沒(méi)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的必要性，在存在委托代理關(guān)系的前提下，公司治理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是決定公司經(jīng)營(yíng)效率和公司能否健康發(fā)展的關(guān)鍵要素。2.3.2目標(biāo)同向性

公司治理是一個(gè)復(fù)雜的有機(jī)系統(tǒng)，包括內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)方面。內(nèi)部治理是企

業(yè)組織內(nèi)部的一種制度安排，其要旨在于明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)利、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系;外部治理包括產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)以及經(jīng)理人市 場(chǎng)等對(duì)公司的治理。

公司治理的目標(biāo)是為了解決因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問(wèn)題，也就是為了 l8 暨南人學(xué)碩一卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題刊f究

有效的降低監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者所產(chǎn)生的監(jiān)督成本和經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義所帶來(lái)的損失，提高企業(yè)經(jīng) 營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，從而更好的滿足委托人的利益。通過(guò)內(nèi)部治理使股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng) 理層的責(zé)、權(quán)、利明晰，形成內(nèi)部牽制，遏制“內(nèi)部人控制”問(wèn)題進(jìn)一步嚴(yán)重化，從而在 一定程度上保護(hù)股東的利益，為企業(yè)更快更好的發(fā)展創(chuàng)造條件。外部治理(即市場(chǎng)治理)的要旨在于通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的生存動(dòng)力和信息比較動(dòng)力，對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供一種隱含的、非合同 式的激勵(lì)功能。但是，由于中國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立時(shí)期，競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)體系還很不完善，尤其是還未建立真正意義上的經(jīng)理人市場(chǎng)和企業(yè)控制權(quán)市場(chǎng)，企業(yè)的市場(chǎng)治理機(jī)制在對(duì)經(jīng) 營(yíng)者的監(jiān)控與激勵(lì)方面具有很大的局限性。而領(lǐng)導(dǎo)干部國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定程度 上彌補(bǔ)了國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)治理機(jī)制不完善的缺陷，可以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是公司治理的一種 外部治理機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一新的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員來(lái)說(shuō)是一種監(jiān) 督也是一種激勵(lì)，使其在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理或?qū)χ卮笫马?xiàng)決策時(shí)能夠更好的為企業(yè)的發(fā)展著 想，從而有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.3.3相互作用性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為公司治理的一種外部治理機(jī)制，更有利于全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo) 干部的綜合能力和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)公司治理中領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、任免、選任都起到相當(dāng)重要 的作用，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部來(lái)說(shuō)是一種很好的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制。中國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者主要有政 府官員選拔和組織任命，由于政府或組織部門選擇經(jīng)營(yíng)者并不僅僅看企業(yè)的績(jī)效，許多情 況下注重的是形象工程，這就容易導(dǎo)致一些經(jīng)營(yíng)者短期行為嚴(yán)重，而隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的 不斷完善，其審計(jì)的內(nèi)容也越來(lái)越注重企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展指標(biāo)，不僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情 況，而且還會(huì)逐步的將科學(xué)發(fā)展觀、和諧社會(huì)、環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容 中去。這在一定程度上可以減少國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者短期行為發(fā)生的概率。

反過(guò)來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效運(yùn)行離不開(kāi)公司治理的推動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否有效運(yùn)

行與公司治理是否完善具有很大關(guān)系，只有在良好的公司治理環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)刁’能 對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部起到監(jiān)督和激勵(lì)作用，刁‘能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。如果公司治理不能很好地解決所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的代理問(wèn)題，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重，則 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是“馬后炮”，其預(yù)警、監(jiān)督和激勵(lì)作用就難以發(fā)揮;如果公司治理接近完全無(wú)效，經(jīng)理層就會(huì)在追求個(gè)人利益最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，產(chǎn)生破壞內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)，無(wú)論怎么改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法、程序、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面也不能改變經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于 形式的狀態(tài)。因此，公司治理的完善離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的有效發(fā)揮;而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)的執(zhí)行也與優(yōu)化公司治理環(huán)境分不開(kāi)。

暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 3國(guó)有企業(yè)公司治理與領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀分析

本章試圖從國(guó)有企業(yè)公司治理和領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，分析兩者

在實(shí)踐中存在的問(wèn)題，探索產(chǎn)生問(wèn)題的根源，以期更有針對(duì)性基于公司治理視角采取措 施，完善中國(guó)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。3.1國(guó)有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀分析

3.1.1國(guó)有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1978年黨的十一屆三中全會(huì)以前，中國(guó)在計(jì)劃體制下國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)主要是企

業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制度，其存在的根本原因是黨政不分、政企不分，國(guó)有企業(yè)不是一個(gè)具有獨(dú)立法人 地位的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是作為政府主管部門的行政附屬物來(lái)參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，企業(yè)治理結(jié) 構(gòu)中的決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)交又重疊，不具有制衡、合作關(guān)系，造成企業(yè)運(yùn)行效率低 下，也談不上什么公司治理。從1979—1992年，國(guó)家開(kāi)始授權(quán)國(guó)有企業(yè)或叫“放權(quán)讓 利”，推行承包制和轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、股份制試點(diǎn)，給企業(yè)松綁。生產(chǎn)和操作的權(quán)力從政府 到企業(yè)的轉(zhuǎn)移，起到了刺激作用。但由于未解決產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制難以從根本上轉(zhuǎn) 換。1997年黨的十五大上指出“股份制是現(xiàn)代企業(yè)的一種資本組織形式，有利于所有權(quán)和 經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，有利于提高企業(yè)和資本的運(yùn)作效率?！?9%年起，國(guó)務(wù)院制訂國(guó)有企業(yè)的三 年脫困目標(biāo)，2002年黨的十六大報(bào)告提出繼續(xù)調(diào)整國(guó)有經(jīng)濟(jì)的布局和結(jié)構(gòu)，改革國(guó)有資產(chǎn) 管理體制。2003年10月十六屆三中全會(huì)上的建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn) 順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，都是對(duì)中國(guó)國(guó)有企業(yè)的公司治理的有益探索。經(jīng)過(guò)這20多年的國(guó) 有經(jīng)濟(jì)調(diào)整改造，雖然在一些方面取的一些成效，如一部分國(guó)有企業(yè)實(shí)行股份制改造實(shí)現(xiàn) 脫困、效益提高，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)等。但是，在國(guó)有企業(yè)的公司治理中也存在諸多問(wèn)題。(一)國(guó)有股一股獨(dú)大

中國(guó)絕大部分上市公司由國(guó)企改制而成，國(guó)有股股權(quán)在公司總股本中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。根 據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資委的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，[s]截至2006年8月底，國(guó)有控股的境內(nèi)上市公司共有 777家，占境內(nèi)全部上市公司總數(shù)的55.82%，其中有40%以上的國(guó)有控股上市公司中國(guó)有 股東處于絕對(duì)控股地位(即國(guó)有股股權(quán)比例超過(guò)50%)，其他國(guó)有控股上市公司的國(guó)有股股 權(quán)比例也基本都在300&以上。在國(guó)有控股的非上市公司中，股權(quán)集中度更高，國(guó)有股股權(quán) 比例凡乎都在50%以上?，F(xiàn)代公司理論表明，在股權(quán)相對(duì)集中的條件下，大股東直接對(duì)企 業(yè)實(shí)施監(jiān)控是公司治理有效性的關(guān)鍵。但是由于國(guó)有股權(quán)的有效持有主體缺位，致使國(guó)有 產(chǎn)權(quán)虛置，沒(méi)有形成人格化的產(chǎn)權(quán)主體，股權(quán)的終極所有者不明確，大股東對(duì)企業(yè)的監(jiān)控 暨南人學(xué)啞卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

機(jī)制難以建立。在國(guó)有股占主導(dǎo)的情況下，國(guó)有股股東對(duì)公司的控制表現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)上趨于超 弱控制，在行政上則趨于超強(qiáng)控制。經(jīng)理人員與政府博弈的結(jié)果，是一部分經(jīng)理人利用政 府產(chǎn)權(quán)上的超弱控制形成對(duì)企業(yè)的內(nèi)部人控制，同時(shí)又利用行政上的超強(qiáng)控制轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營(yíng)風(fēng) 險(xiǎn)，將公司經(jīng)營(yíng)性虧損推誘為體制性因素。同時(shí)，就公司的委托代理機(jī)制而一言，由于上市 公司基本上被國(guó)家或法人控制，中小股東特別是小股東缺乏監(jiān)督約束經(jīng)理人的動(dòng)力與手 段，弱化了中小股東約束，侵害了中小股東的權(quán)益。(二)內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重

中國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部人控制問(wèn)題主要表現(xiàn)在:(1)過(guò)分的在職消費(fèi);(2)信息披露不

規(guī)范，報(bào)喜不報(bào)憂，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不做出應(yīng)有的解釋;(3)短期行為，不考慮企業(yè)的長(zhǎng) 期利益和發(fā)展，而只考慮眼前的成績(jī)、地位和利益;(4)過(guò)度投資和耗用資產(chǎn)，“不用白不 用，用了也白用”，使國(guó)資投放和使用出現(xiàn)低效率;(5)工資、獎(jiǎng)金、集體福利等收入增長(zhǎng) 過(guò)快，侵占利潤(rùn);(6)轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn);(7)置小股東的利益于不顧;(8)不分紅或少分紅，大

多拖欠債務(wù)，甚至嚴(yán)重虧損叫。當(dāng)前中國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股公司中存在董事會(huì)與經(jīng)理層互相 兼任、執(zhí)行董事在母公司和子公司的雙重兼職等重疊現(xiàn)象，股東和董事之間的信任委托制 衡關(guān)系形同虛設(shè):對(duì)于國(guó)有控股的上市公司，由于中國(guó)證券市場(chǎng)還不成熟，社會(huì)個(gè)人股數(shù) 量和持股比例有限，而且大多數(shù)股民傾向于短期的投機(jī)操作，并不關(guān)心公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不愿或無(wú)法參與股東大會(huì)，股東大會(huì)變成了國(guó)家股東會(huì)議或董事會(huì)擴(kuò)大會(huì)議，對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)及公司行為難以形成規(guī)范有效的制衡約束機(jī)制。在武巧珍、賀曉春(2002)的研究中指出，在188個(gè)樣本公司中，兩職完全合一的公司有77家，占樣本的40，4%;部分合一的有99家，占樣本的52.70th;完全分離的12家，占樣本的6.9%(如圖3.1所示)。在兩職完全分離的公司中，國(guó)有股比例最低，僅占14.20&，而兩職完全合一的公司中，國(guó) 有股比例相對(duì)較高。董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一，本身就意味著內(nèi)部人控制。

暨南人學(xué)碩}:學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)濘+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

工會(huì)主席、團(tuán)委書記、紀(jì)委書一記和職工代表等組成，而其工會(huì)、團(tuán)委和紀(jì)委等又屬于行政 領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)系列，有著一定的管理職能和行政級(jí)別。作為擔(dān)當(dāng)一定領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的監(jiān)事本身就和 董事經(jīng)理同屬于管理層，而且往往在行政級(jí)別上又低于公司董事會(huì)和經(jīng)理層中的高級(jí)管理 人員，因而在博弈中處于劣勢(shì)，監(jiān)事會(huì)只是一個(gè)受內(nèi)部人控制的履行例行程序的機(jī)構(gòu)而已。監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，造成了董事會(huì)和經(jīng)理層缺乏應(yīng)有的內(nèi)部約束。

(4)經(jīng)理層由政府官員選拔和組織任命的居多。根據(jù)2003年中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)的 調(diào)查，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者90%是由組織部門任命的，通過(guò)市場(chǎng)雙向選擇和職工選舉產(chǎn)生的分 別只占到0.3%和2.5%，另有6.30/0的經(jīng)營(yíng)者是組織選拔和市場(chǎng)選擇的結(jié)合(如下表3.1所 示)。表3.1國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者職位獲得途徑(%)組織任命命市場(chǎng)雙向選擇擇組織與市場(chǎng)選選職工選舉舉其他他擇擇擇擇擇相結(jié)合合合合************0000 人人型企業(yè)業(yè)93.44491.555550.4445.5555.6660.4441，5550.7771.000 中中型企業(yè)業(yè)90.88887.777O4440.4446.1118.0002.1112.7770.5551.222 小小型企業(yè)業(yè)85.22282.444O4440.9997.77710.3335.3335.5551.4440.999 合合計(jì)計(jì)90.00088.1110、3330.5556.3337.5552.5552.7770.9991.222 資料來(lái)源:中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)《中國(guó)企業(yè)家成長(zhǎng)與發(fā)展報(bào)告(_「):1993一2003調(diào)查報(bào)告專輯》

經(jīng)營(yíng)者有政府官員選擇和組織任命，容易出現(xiàn)以下弊端:①政府官員擁有選擇經(jīng)營(yíng) 者的控制權(quán)，但沒(méi)有相應(yīng)的收益權(quán)和獎(jiǎng)懲約束，有權(quán)選擇經(jīng)理卻不需要為此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé) 任，政府宮員行使的是一種“廉價(jià)投票權(quán)”，依據(jù)個(gè)人偏好和個(gè)人關(guān)系選拔經(jīng)營(yíng)者，成為 許多政府官員有效的尋租方式[’‘，〕。②由于政府或組織部門選擇經(jīng)營(yíng)者并不僅僅看企業(yè)的績(jī)

效，許多情況下注重的是形象工程。這就導(dǎo)致了一些經(jīng)營(yíng)者短期行為嚴(yán)重。而且，依據(jù)個(gè) 人偏好和個(gè)人關(guān)系選拔經(jīng)營(yíng)者也導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)者的工作中心不是經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而是“經(jīng)營(yíng)”政 府或政府官員。③限定了經(jīng)營(yíng)者的選擇范圍?；凇肮賳T”角度選擇經(jīng)營(yíng)者，將一大批具 有領(lǐng)導(dǎo)才能和企業(yè)家精神的潛在經(jīng)營(yíng)者拒之門外。(四)債務(wù)軟約束

在中國(guó)，銀行是國(guó)有企業(yè)債務(wù)的主要來(lái)源，政府作為國(guó)有資產(chǎn)的代理人，對(duì)銀行的

經(jīng)營(yíng)進(jìn)行行政干預(yù)，這樣就導(dǎo)致了銀行對(duì)國(guó)有企業(yè)債務(wù)約束的弱化，進(jìn)而也弱化了債務(wù)對(duì) 經(jīng)理人的約束機(jī)制，在債務(wù)的軟性約束下，很多公司想盡辦法向銀行借債，而未經(jīng)充分論 暨南大學(xué)碩:l:學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 證便利用借債資金亂投資。

隨著國(guó)有企業(yè)負(fù)債比率的攀升以及與此相伴的國(guó)有銀行巨額壞賬問(wèn)題，銀企債務(wù)重組 問(wèn)題成為金融界討論的熱點(diǎn)，債轉(zhuǎn)股方案成為近年來(lái)具有重要影響的一項(xiàng)政策。具體做法 是成立四家與各商業(yè)銀行相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)管理公司，資產(chǎn)管理公司從中央銀行獲得再貸款，以面值從相應(yīng)的商業(yè)銀行收購(gòu)對(duì)企業(yè)的債權(quán)，并將債權(quán)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)管理公司對(duì)企業(yè)的股權(quán)，資產(chǎn)管理公司將通過(guò)出售股權(quán)等方式從企業(yè)退出并償還再貸款。債轉(zhuǎn)股政策表面上進(jìn)展順 利并取得了一定效果但一些核心問(wèn)題沒(méi)有得到重視，其中蘊(yùn)涵的金融風(fēng)險(xiǎn)不可忽視。債轉(zhuǎn) 股實(shí)際上只是將企業(yè)對(duì)銀行的負(fù)債變?yōu)閲?guó)有資本的投入，增加企業(yè)的資本金規(guī)模，因此債 轉(zhuǎn)股企業(yè)立即出現(xiàn)的扭虧為盈只是財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)變化帶來(lái)的，即債務(wù)的減輕和利息支出的下降 使企業(yè)賬面上更“好看”了。再者，就防范金融風(fēng)險(xiǎn)而言，雖然資產(chǎn)管理公司購(gòu)買銀行的 不良資產(chǎn)可以使銀行擺脫不良資產(chǎn)的困擾，但是如果國(guó)有企業(yè)的盈利能力沒(méi)有提高，那么 這一操作無(wú)非是把銀行的虧損轉(zhuǎn)移給了資產(chǎn)管理公司，金融風(fēng)險(xiǎn)不過(guò)是挪了一個(gè)窩。更嚴(yán) 重的是，目前由于國(guó)有銀行對(duì)國(guó)有企業(yè)債務(wù)軟約束的體制根源沒(méi)有改變，國(guó)有銀行既沒(méi)有 動(dòng)力監(jiān)督國(guó)有企業(yè)貸款的使用，也沒(méi)有能力阻止對(duì)國(guó)有企業(yè)不良貸款的繼續(xù)攀升〔”〕。3.1.2(一)國(guó)有企業(yè)公司治理存在問(wèn)題的原因分析 國(guó)有資本主體缺位

國(guó)有資本的最終所有者是全體人民。在社會(huì)主義條件下，它具備了最高的社會(huì)化程度

和公共性質(zhì)。這一特征，決定了國(guó)有資本財(cái)產(chǎn)關(guān)系的運(yùn)動(dòng)和實(shí)現(xiàn)，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有 極大的特殊性:第一，國(guó)有資本的現(xiàn)實(shí)運(yùn)動(dòng)和增值要求，必須通過(guò)委托代埋形式刁‘能實(shí)現(xiàn)。第二，全民所有者和一般資本所有者存在本質(zhì)上的差別，全民所有者不具有個(gè)性化和人格 化的行為特征。由于上述特殊性，全民所有者權(quán)益的有效實(shí)現(xiàn)，無(wú)法通過(guò)對(duì)國(guó)有資本或企 業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作行使直接控制權(quán)來(lái)達(dá)到，而只能由代理人的經(jīng)營(yíng)管理或“授權(quán)經(jīng)營(yíng)”來(lái)最終完 成。

2003年5月頒布的《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》確立了中國(guó)新的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān) 管體制:企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)屬于國(guó)家所有;國(guó)家實(shí)行由國(guó)務(wù)院和地方人民政府分別代表國(guó)家履 行出資人職責(zé)，享有所有者權(quán)益;國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“國(guó)資委”)是代表 政府履行出資人職責(zé)、負(fù)責(zé)監(jiān)督管理國(guó)有資產(chǎn)的政府直屬特設(shè)機(jī)構(gòu);建立兩層或三層的國(guó) 有資產(chǎn)監(jiān)督運(yùn)營(yíng)體系。在該體制中，存在著從人民到國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人的多層委托代理關(guān)系，按照委托性質(zhì)的不同，陶虎，王自力(2006)將國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管中的委托代理關(guān)系劃分為三 個(gè)層次:政府委托形式(人民一國(guó)家一國(guó)資委)、行政委托形式(國(guó)資委一國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 24 暨南人學(xué)碩_卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

公司一國(guó)有企業(yè))、經(jīng)濟(jì)委托形式(國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司一董事會(huì)(股東大會(huì)一董事會(huì))一 經(jīng)理人。鏈條上的各個(gè)接點(diǎn)都是國(guó)有資產(chǎn)的代盲‘人而己，都不是真正意義上的股東。通過(guò) 政府部門來(lái)行使其所有權(quán)，而政府部門由于無(wú)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，因此缺乏對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值 增值的關(guān)切程度，這造成對(duì)國(guó)有企業(yè)控制權(quán)的放松，使國(guó)有企業(yè)的“內(nèi)部人”有機(jī)會(huì)出現(xiàn) 損害所有者利益的行為。國(guó)有資本主體缺位是造成“內(nèi)部人控制”的一個(gè)主要原因。(二)股權(quán)分置

對(duì)于國(guó)有上市公司來(lái)說(shuō)，由于政策設(shè)計(jì)的不足、制度設(shè)計(jì)的缺陷，股權(quán)分置導(dǎo)致“一

股獨(dú)大”治理格局，中小投資者利益難以保障。股權(quán)分置在制度設(shè)計(jì)上直接導(dǎo)致了一個(gè)嚴(yán) 重后果:“一股獨(dú)大”?！耙还瑟?dú)大”是造成中國(guó)股市信任危機(jī)的主要原因之一。上市公司 的控制權(quán)被一個(gè)或少數(shù)股東掌握且不能夠通過(guò)股票公開(kāi)竟價(jià)交易轉(zhuǎn)移，無(wú)疑加大了大股東 侵占上市公司(中小股東)利益的風(fēng)險(xiǎn)。一股獨(dú)大的控股股東擁有多數(shù)表決權(quán)，并且實(shí)際上 絕對(duì)控制著股東大會(huì)，操縱上市公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理層人選。其擁有的這種遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出 其應(yīng)有權(quán)力的家長(zhǎng)式特權(quán)，使上市公司的控股股東很容易操縱上市公司，通過(guò)種種手段，損害公司利益和中小股東利益。再者，股權(quán)分置弱化了資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理人的選擇與約束。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下利用資本市場(chǎng)收購(gòu)與兼并的壓力，可以使現(xiàn)有的董事、經(jīng)理人員竭心盡 力地為股東的資產(chǎn)增值而努力。而在大多數(shù)股份不能流通的條件下，在任的董事、經(jīng)理根 本不用擔(dān)心會(huì)失去公司控制權(quán)，從而也就缺乏使股東資產(chǎn)增值的外在壓力。資本市場(chǎng)對(duì)優(yōu) 秀經(jīng)理人員的選擇機(jī)制基本不起作用。同時(shí)，劣質(zhì)資產(chǎn)和企業(yè)難以退出市場(chǎng)，資本市場(chǎng)配 置和優(yōu)化資源的功能難以正常發(fā)揮。

(三)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的顯性激勵(lì)不足

心理學(xué)家馬斯洛提出的需求理論將人的需求分為五個(gè)層次:生理的、安全的、社交的、尊重和自我實(shí)現(xiàn)的需求，這五種需求并不是并列的，而是從低到高排列的(如圖3.1所示)。當(dāng)較低層次的需求得到滿足后，就會(huì)產(chǎn)生更高一級(jí)的需求，只有未滿足的需求刁‘能夠影響 人的行為。對(duì)于具體的人來(lái)說(shuō)，并不是任何條件下都同時(shí)具有著五種需求，而且這些需求 之間的強(qiáng)度不是相等的。決定人們行為方向的是主導(dǎo)需求。

暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

圖3.1馬斯洛的需求理論

根據(jù)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)的專題調(diào)查報(bào)告顯示，2002年中國(guó)國(guó)有企業(yè)中，有30.20rk的經(jīng)營(yíng) 者年收入不超過(guò)2萬(wàn)元，56.4%的經(jīng)營(yíng)者年收入在4萬(wàn)元以下，70%的經(jīng)營(yíng)者年收入不超過(guò) 6萬(wàn)元，90%的經(jīng)營(yíng)者年收入在10萬(wàn)元以下，年收入在50萬(wàn)元以上的只占o(jì).20fo(詳見(jiàn)表 3.2)。表3.22002年企業(yè)經(jīng)營(yíng)者收入情況表(0k)贏贏怨~~~2萬(wàn)兒以下下2一6萬(wàn)兒兒6一20萬(wàn)兒兒20萬(wàn)兒以卜卜 總總體體19.33333.44434.33313.000 國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)30.22239.44428.8881.666 私私價(jià)企業(yè)業(yè)8.66625.77734.22231.666 股股份有限公司司13.55532.88836.44417.333 有有限責(zé)任公司司13.55533.99937.00015.555 外外商及港澳臺(tái)投資企業(yè)業(yè)6.66620.66651.00021.888 中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)的報(bào)告還顯示，對(duì)6一20萬(wàn)元的年薪持滿意態(tài)度的經(jīng)營(yíng)者只占 到調(diào)查對(duì)象的叨%，而近S0%的經(jīng)營(yíng)者對(duì)20萬(wàn)元以上的年薪持滿意態(tài)度。由表3‘2可知，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的年收入在6一20萬(wàn)元占28.8%，與其他性質(zhì)的企業(yè)相比該比例是最低的。王北星等(2007)通過(guò)實(shí)證分析得出:國(guó)有企業(yè)公司治理與企業(yè)業(yè)績(jī)、高管薪酬之間

沒(méi)有明顯的線性關(guān)系，高管薪酬更多地是由公司所處的地域以及行業(yè)水平等因素決定的。部分高管人員不是市場(chǎng)聘任，而是由政府部門任命，其工資和獎(jiǎng)勵(lì)往往被要求與政府機(jī)關(guān) 工作人員看齊，薪酬沒(méi)有市場(chǎng)化，報(bào)酬較低。目前，雖然許多國(guó)有公司實(shí)行了高管人員年 薪制，但是大多數(shù)報(bào)酬也偏低，比如從2004年開(kāi)始全面實(shí)行的中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的平均年 薪也只有25萬(wàn)元。由于顯性激勵(lì)不足，與其他性質(zhì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者相比，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng) 者就容易產(chǎn)生心理不平衡，為了達(dá)到自己的需求層次就會(huì)作出違法違規(guī)行為。26 暨南人學(xué)頓卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究(四)經(jīng)營(yíng)者的法律意識(shí)低。

中國(guó)歷史上缺乏法治的傳統(tǒng)，中國(guó)的法制建設(shè)從改革開(kāi)放后才開(kāi)始并逐步完善，至今 刁‘二十多年，中國(guó)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也僅僅十多年，因此中國(guó)企業(yè)家們根本不可能從父輩、從先輩那里繼承和學(xué)習(xí)到必要的法律知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。搞好國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)要發(fā)展，光有 好的法律制度也不夠，還必須有一支懂市場(chǎng)、善經(jīng)營(yíng)、政治性強(qiáng)、良好法律意識(shí)的企業(yè)家 隊(duì)伍，即具有良好企業(yè)法律意識(shí)隊(duì)伍對(duì)國(guó)有企業(yè)非常重要。由于中國(guó)國(guó)有企業(yè)特殊的管理 體制，許多企業(yè)家在他們創(chuàng)業(yè)、發(fā)展的過(guò)程中更注重與官場(chǎng)形形色色的官員打交道，卻很 少真正了解和體驗(yàn)中國(guó)的法律和法治環(huán)境。因此他們的法律意識(shí)普遍相當(dāng)?shù)拖拢谄髽I(yè)經(jīng) 營(yíng)管理中也很難在法制的范圍內(nèi)、用法律的思維作出判斷和決策，對(duì)可能發(fā)生的法律風(fēng)險(xiǎn) 普遍認(rèn)識(shí)不足。

從北京市司法局曾經(jīng)對(duì)各區(qū)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了法律知識(shí)問(wèn)卷調(diào)查來(lái)看:首先，企

業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)一些基本的法律知識(shí)沒(méi)掌握，如對(duì)法人概念模糊，50%以上的人分不清有限 公司和合伙企業(yè)的區(qū)別;在回答企業(yè)在法定休假日安排勞動(dòng)者工作，應(yīng)支付的報(bào)酬這個(gè)題 目時(shí)，71%的人答錯(cuò)。其次，實(shí)用和功利傾向明顯，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)常接觸到的法規(guī)領(lǐng)導(dǎo) 干部有較好的把握，但憲法和一些基本法如刑法，民法反倒知之不多。再者，對(duì)程序法的 重視不夠，在上面提到的調(diào)查問(wèn)卷中，程序法的錯(cuò)誤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)體法，特別是對(duì)《行政 訴訟法》、《仲裁法》的了解比較欠缺[’z〕。許多中國(guó)企業(yè)家只知道講經(jīng)濟(jì)，講管理，講關(guān)系，卻不知道企業(yè)家也要講法律，甚至還要講政治。企業(yè)家們法律意識(shí)的淡薄也為他們的牢獄 之災(zāi)增加了籌碼。

3.2國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀分析

3.2.1國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

從20世紀(jì)80年代中期至21世紀(jì)初，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過(guò)了20多年的發(fā)展，其制度框 架已基本確立，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)深入貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦兩個(gè)《暫行規(guī)定》，取得了明顯的 成效，主要表現(xiàn)如下:(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的覆蓋面不斷擴(kuò)大，審計(jì)成果更加突出

國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)開(kāi)展多年，目前處在逐步深化的過(guò)程 中?！病?泛004年、2005年全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人數(shù)分別為:2169、1853，審計(jì)單位 個(gè)數(shù)分別為:2235、1750，而查出的違規(guī)金額增加了1430rk，管理不規(guī)范金額增加了72%(如下表3.3所示)。兩年期間，通過(guò)審計(jì)，有關(guān)部門參考審計(jì)結(jié)果，給予黨紀(jì)處分9人，暨南人學(xué)了吹卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)甘十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題擬1二究

移送紀(jì)檢監(jiān)察97人，移送司法機(jī)關(guān)49人。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)行，拓 寬了領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、考核的渠道，為客觀公正評(píng)價(jià)使領(lǐng)導(dǎo)人提供了重要依據(jù);為揭露和防 止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。表3.32004年、2005年全國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果情況統(tǒng)計(jì)、、疏假氣氣審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人人審計(jì)單位個(gè)數(shù)數(shù)違規(guī)金額額管理不規(guī)范金領(lǐng)領(lǐng) 222004年年2169992235553***972777 222005年年******4777(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制和工作機(jī)制不斷完善

2002年8月在廣東召開(kāi)的全國(guó)審計(jì)工作座談會(huì)上審計(jì)署黨組提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必 須堅(jiān)持的指導(dǎo)原則:積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)?！笆帧敝笇?dǎo)原則對(duì) 于搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有非常重要的指導(dǎo)意義。2003年《中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工 作聯(lián)席會(huì)議制度》和《中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室工作規(guī)則》的出臺(tái)為 加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，做好有關(guān)部門之間協(xié)調(diào)配合，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作做出了詳細(xì)的規(guī)定。此外，很多地方黨委、政府都專門召開(kāi)會(huì)議研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工 作，召開(kāi)工作會(huì)議，由黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)同志或分管領(lǐng)導(dǎo)同志進(jìn)行動(dòng)員部署。黨委、政 府領(lǐng)導(dǎo)還經(jīng)常聽(tīng)取審計(jì)工作匯報(bào)，做出重要批示，及時(shí)協(xié)調(diào)解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到 的問(wèn)題。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化程度不斷提高

全國(guó)相當(dāng)部分的省、區(qū)、市相繼出臺(tái)了一批經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法規(guī)和規(guī)章，有的還通過(guò)

地方人大立法。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極研究制定了一批經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體規(guī)定。在實(shí)際工作 中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真開(kāi)展審前調(diào)查，精心制定審計(jì)方案，明確審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。李金華審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出，吉林、廣東等地進(jìn)一步加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì)計(jì)劃管理，上海、陜西、海南等地制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用辦法，大連制定了 16項(xiàng)關(guān)于村級(jí)組織負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度和規(guī)范。各地以貫徹落實(shí)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部 考核指標(biāo)體系為重點(diǎn)，普遍加大了對(duì)重大決策、政府負(fù)債、土地出讓等情況的檢查力度，重慶、浙江、湖南、湖北等地揭示了一些地方在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在破壞和污染環(huán)境 的問(wèn)題，進(jìn)一步深入推進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作?？傮w看來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展平穩(wěn)、健康，發(fā)揮了積極作用，受到地方各級(jí)黨委、政府的高度重視。

暨南人學(xué)了吹卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審汁問(wèn)題研究

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在不斷取得新進(jìn)展的同時(shí)，也暴露出一些問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方 面:(一)先離后審現(xiàn)象多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為“馬后炮”

《國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》中指出，領(lǐng)導(dǎo)干部任期

屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?？涩F(xiàn)實(shí) 中，組織人事工作與審計(jì)工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”普遍存在，使經(jīng) 濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果難以在干部管理監(jiān)督中真正發(fā)揮作用，給審計(jì)工作帶來(lái)了消極影響。首先，背離了審計(jì)的目標(biāo)，削弱了審計(jì)的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為考核任用干部提供依據(jù)，“先離后審”勢(shì)必帶來(lái)審用脫節(jié)，使審計(jì)流于形式。其次，增加了工作難度。審計(jì)監(jiān)督是 雙邊聯(lián)動(dòng)，離不開(kāi)被審計(jì)單位和當(dāng)事人的配合。原任干部調(diào)離后，無(wú)論是升遷、平調(diào)還是 退休，原單位人員一般都不愿主動(dòng)反映情況，再加上失去當(dāng)事人的配合，一些帳面上的疑 問(wèn)就無(wú)從查清。再者，給今后的審計(jì)工作留下隱患。“先離后審’，離任者走得不清不楚，繼任者接得不明不白，這不僅對(duì)離任和繼任雙方不利，也給今后的審計(jì)工作積累了難度，如此不良循環(huán)下去，人為增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的復(fù)雜性。(二)審計(jì)方法單一

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方法要圍繞人做文章，要以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，向經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi) 的工作業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)濟(jì)行為、管理狀況、重大決策、廉政情況等方面拓展，由單一 的就賬查賬向調(diào)查分析方向拓展刁‘能從多方面、多角度、確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而中國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法大多數(shù)仍沿用十幾年來(lái)慣用的審計(jì)套路，未能跳出就賬查 賬的模式，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)等同起來(lái)，審計(jì)評(píng)價(jià)仍然停留在就事論事的方 法上，其審計(jì)層面不夠完整經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)定不甚全面的缺陷使其難以成為責(zé)任追究的可 靠依據(jù)。

(三)審計(jì)成果運(yùn)用過(guò)程不透明和不規(guī)范

按照中辦、國(guó)辦《暫行規(guī)定》要求，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì) 情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)結(jié)果報(bào)告在報(bào)同級(jí)人民政府的同時(shí)，抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門和組 織部門。審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果只對(duì)干部管理部門負(fù)責(zé)，不公開(kāi)披露，干部管理部 門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒(méi)有明確規(guī)定。作為受托審計(jì)，審 計(jì)機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用則是組織、紀(jì)檢等相關(guān)部門的職權(quán)范圍。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)工作底稿需要被審計(jì)單位簽字蓋章確認(rèn);在起草審計(jì) 報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告在定稿之前需要征求被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部本人的意見(jiàn)，可以說(shuō)整個(gè) 29 暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

審計(jì)工作的過(guò)程是公開(kāi)透明的。但是，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不能做到公開(kāi)、透明。除了作為委托 方的紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門，作為受托方的審計(jì)機(jī)關(guān)，作為被審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)干部及其 任職單位等相關(guān)各方，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不對(duì)外公開(kāi)披露。同時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部 門在收到審計(jì)結(jié)果報(bào)告后，如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒(méi)有明確 規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒(méi)有具 體標(biāo)準(zhǔn)〔’:月。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上的封閉狀況，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺少外部的監(jiān)督壓力。所

帶來(lái)的問(wèn)題是，一方面不利于對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督。作為利益的其他相關(guān)者成了“局 外人”，不能了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，無(wú)法表達(dá)自己的意見(jiàn)，這不僅在權(quán)利上是不 公平的，也有損公正審計(jì)結(jié)論的形成。另一方面，審計(jì)成果運(yùn)用過(guò)程的不透明，必然會(huì)帶 來(lái)干部使用上的隨意性，也為權(quán)力尋租打開(kāi)了方便之門?，F(xiàn)實(shí)生活中，常出現(xiàn)所謂“問(wèn)題 干部”得到提拔重用的現(xiàn)象，在某種程度上反映出外部監(jiān)督的無(wú)力。(四)審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量有限的矛盾突出

首先，從總體上看審計(jì)對(duì)象較多而審計(jì)力量有限，審計(jì)部門的審計(jì)資源是一定的，每

個(gè)都要有計(jì)劃地安排一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì) 項(xiàng)目，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的數(shù)量卻具有不確定性，特別是近年來(lái)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部交流 頻繁，使得審計(jì)力量不足的現(xiàn)象更為突出。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉及面寬、業(yè)務(wù) 量大與一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容更深、范圍更廣、業(yè)務(wù)量更大，不僅要審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，還要對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé) 任進(jìn)行評(píng)價(jià)。再者，審計(jì)項(xiàng)目的臨時(shí)性強(qiáng)，從中國(guó)目前干部管理體制看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的 升遷調(diào)離與現(xiàn)行審計(jì)計(jì)劃管理辦法不銜接，大部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是有關(guān)部門臨時(shí)交辦 的，時(shí)間緊、任務(wù)重，難以按正常的計(jì)劃來(lái)組織實(shí)施。

3.2.2國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問(wèn)題的原因分析(一)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制的制約

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是五部門聯(lián)席會(huì)議，主要執(zhí)行部門是審計(jì)機(jī)關(guān)。就聯(lián)席會(huì)議制 度而言，存在領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和組織方式上的一些問(wèn)題，比如聯(lián)席會(huì)議的召開(kāi)沒(méi)有定期化、制度 化，各地對(duì)聯(lián)席會(huì)議重視程度不一樣導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推行的難度不同等，這只是問(wèn)題的 一個(gè)方面，主要問(wèn)題在于審計(jì)體制，中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，在本級(jí)政府和 上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下行使本行政區(qū)域的審計(jì)監(jiān)督職能，審計(jì)機(jī)關(guān)要受到本級(jí)政府領(lǐng) 導(dǎo)，并且審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由地方政府供給，審計(jì)干部的使用、調(diào)動(dòng)、任免權(quán)在地方，只有審計(jì) 業(yè)務(wù)管理工作由上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管理。因此，實(shí)質(zhì)上，審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際管理權(quán)在地方政府。30 暨南人學(xué)碩卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

即使國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由社會(huì)審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)組織進(jìn)行審計(jì)，其經(jīng) 費(fèi)也是由本級(jí)政府撥付〔’4〕。而事實(shí)上，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員與本級(jí)政府之間有著密切的關(guān)系，更有地方利益關(guān)系。因此審計(jì)人員很難在實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立第三方地位。

(二)國(guó)有企業(yè)固有的治理缺陷

目前國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)機(jī)制尚未從根本上理順。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員絕大多數(shù)仍是由原

來(lái)的廠長(zhǎng)、副廠長(zhǎng)和黨委正副職擔(dān)任，并且為了避免董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的分權(quán)矛盾，企業(yè)董事 長(zhǎng)和總經(jīng)理職務(wù)由一人擔(dān)任，不能形成規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)有企業(yè)建立規(guī)范的企 業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的社會(huì)條件有一個(gè)發(fā)育發(fā)展的過(guò)程。此外，長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有企業(yè)的法定代 表人甚至包括分公司或廠級(jí)管理者，都是由企業(yè)主管部門選拔任命。管理者為了保住自己 的地位或者取得更高更好的職位，往往會(huì)把精力放在討好上級(jí)和與上級(jí)加強(qiáng)“感情”聯(lián)絡(luò) 上。在這樣的環(huán)境下，作為企業(yè)的法定代表人，可能為了取得討好和賄賂所必需的財(cái)力和物 力，利用會(huì)計(jì)手段做假和侵吞企業(yè)資產(chǎn)。再者，由于體制問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮不了應(yīng)有的 作用。依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也不盡如人意。由于國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期形成的管理體制和干部聘 用制度的不合理性，使得對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)的結(jié)果往往得不到落實(shí)或落實(shí)不到位，大事化小，小事化了，影響了審計(jì)工作監(jiān)督職能的發(fā)揮。一些國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于己露端倪 的違紀(jì)案件不給予審計(jì)支持，以“保護(hù)干部”的名義干涉內(nèi)部審計(jì)或?qū)徲?jì)決定，致使一些 重大的貪污腐敗行為得不到進(jìn)一步的揭露。有時(shí)對(duì)腐敗分子懲處只算“經(jīng)濟(jì)帳”，往往是 “退贓免職”或交部分罰款就算處理了事。對(duì)審計(jì)結(jié)果不正確的對(duì)待造成了負(fù)面影響，一 是助長(zhǎng)了腐敗行為，二是打擊了審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的積極性。

(三)審計(jì)對(duì)象的特殊性

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任與所 在單位情況是緊密相連的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比一般審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要大的多，這 是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是直接對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的。責(zé)任人一般都是較高層次的黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干 部和企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員，而審計(jì)結(jié)論直接影響其任用或升遷問(wèn)題，非常敏感，一旦 出現(xiàn)差錯(cuò)或失誤一般都會(huì)引起復(fù)議或訴訟，同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象大都控制一定的權(quán)力，對(duì)少數(shù)人而言則可能存在著以權(quán)謀私違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題。如果審計(jì)結(jié)論中沒(méi) 有反映出來(lái)將給國(guó)家和人民造成巨大損失，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性也決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的高難度的審計(jì)工作。

暨南大學(xué)碩十學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審汁問(wèn)題研究(四)審計(jì)人員素質(zhì)目前還難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要

其一，現(xiàn)在的審計(jì)人員多為一個(gè)專業(yè)，專業(yè)知識(shí)比較單薄不能適應(yīng)新的情況，再加上 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)仍屬于一項(xiàng)新生事物，隨著審計(jì)內(nèi)容的不斷豐富，審 計(jì)的難度和復(fù)雜的程度也會(huì)隨之增加。其二，審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)較低。審計(jì)工作是 一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作同時(shí)又是一項(xiàng)對(duì)審計(jì)人員責(zé)任心和職業(yè)道德水平要求很 高的工作，此外由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要是干部個(gè)人，一旦查出了問(wèn)題追究起責(zé)任來(lái) 上下左右的說(shuō)情者或明說(shuō)或暗示或硬纏或軟磨甚至封官許愿搞感情投資。兒此種種往往使 審計(jì)人員原本就很薄弱的職業(yè)道德經(jīng)受更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)。其三，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。中國(guó)大多數(shù)審計(jì)人員缺乏審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有的甚至根本意識(shí)不到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，隨著 人們法律意識(shí)和經(jīng)濟(jì)意識(shí)的增強(qiáng)以及對(duì)審計(jì)結(jié)果依賴性的增強(qiáng)，必將對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提 出更高的要求同時(shí)也增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是比財(cái)務(wù)審計(jì)更加復(fù)雜的一種 審計(jì)要求審計(jì)人員有更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

暨南人學(xué)了吹卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 4.案例分析

4.1紅塔集團(tuán):褚時(shí)健事件(1997)4.1.1事件回顧

1995年2月，一封來(lái)自河南省三門峽市的匿名信寄舉報(bào)其收受大量禮金，其中包括

金龜l個(gè)、金佛爺l個(gè)、金表1塊及美元、金條等。1995年3月24日，中央紀(jì)委有關(guān)部 門派員到洛陽(yáng)，從外圍展開(kāi)調(diào)查。1995年7月至1996年3月，司法部門根據(jù)掌握的涉案 人的大量犯罪嫌疑問(wèn)題，先后在云南、廣東、海南等地收審了犯罪嫌疑人馬靜芳、馬靜芬、馬建華及褚時(shí)健的女兒褚映群、外甥喻斌、昆明市公安局交警劉云、汕頭市個(gè)體煙販賴喜 榮等人。經(jīng)查，1991年至1995年，褚時(shí)健利用職權(quán)和職務(wù)便利為他人批煙倒煙，其親屬 從中收取了大量錢物。為林政志、賴喜榮、劉云等人批供卷煙，其妻馬靜芬及其他親屬收 受140多萬(wàn)元人民幣、8萬(wàn)美元、3萬(wàn)港幣和大量貴重物品。同時(shí)，司法部門對(duì)有關(guān)涉案 人員的住宅進(jìn)行搜查，取得大量贓證，先后收繳贓款500多萬(wàn)元人民幣(含存單、國(guó)庫(kù)券、債券)、4萬(wàn)多美元、近百萬(wàn)港元，收繳價(jià)值100多萬(wàn)元的贓物和價(jià)值400多萬(wàn)元的8處 房產(chǎn)，總價(jià)值超過(guò)1100萬(wàn)元，其中1000多萬(wàn)元的錢物為褚時(shí)健夫婦所共有。僅從床底起 獲的密碼箱內(nèi)的贓物中，就有金表、金條、金佛、金項(xiàng)鏈、金耳墜、金手鏈及各種玉器等。1991年至1995年玉溪卷煙廠銷售“浮價(jià)煙”’時(shí)，褚時(shí)健等人私設(shè)的“小金庫(kù)”，在廠外、境外設(shè)有10多億元人民幣和2500多萬(wàn)美元的帳外資金，必須褚時(shí)健簽署授權(quán)委 托書刁‘能支取，分別存放在香港、珠海的下屬公司和廣東的幾家煙草公司。工廠沒(méi)有這筆 帳，只有總會(huì)計(jì)師羅以軍等少數(shù)人知道。1995年上半年，褚時(shí)健、副廠長(zhǎng)喬發(fā)科、總會(huì)計(jì) 師羅以軍和華玉公司總經(jīng)理盛大勇、副總經(jīng)理劉瑞麟貪污私分帳外資金300多萬(wàn)美元。1995 年11月中旬，諸時(shí)健指使羅以軍將華玉公司賬外存放的浮價(jià)款銀行賬戶及相關(guān)的資料銷 掉，把剩余的1150多萬(wàn)美元以“支付設(shè)備配件款項(xiàng)”的名義全額轉(zhuǎn)出。1996年1月23日，諸時(shí)健的賬戶上收到了1156萬(wàn)美元。

190年代初，為解決卷煙生產(chǎn)輔料不足問(wèn)題，_{級(jí)部門批準(zhǔn)玉溪卷煙廠在完成國(guó)家調(diào)撥計(jì)劃任務(wù)外，}l]:生產(chǎn)一部分卷煙，用來(lái)‘JJ〔他地方串換生產(chǎn)急需的卷煙輔料.和鋼材、水泥、化肥等生產(chǎn)資料。當(dāng)時(shí)，國(guó)家規(guī)定的卷煙出廠價(jià)較低，像“紅塔

山”香煙，經(jīng)銷者按出廠價(jià)批到后，每條就可賺50夕已左右的卜厚利潤(rùn)。由十卷煙完全足賣方市場(chǎng)，求購(gòu)者源源不斷，玉 卷煙廠門庭若市。在這樣的情況下，玉溪卷煙廠生產(chǎn)的一部分計(jì)劃外卷煙沒(méi)有用來(lái)串換生產(chǎn)資料，而足違反規(guī)定流向

了沿海地區(qū)的縣級(jí)煙草公.小這些煙被稱作“浮價(jià)煙”。

暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 1996年12月28日，褚時(shí)健出現(xiàn)在云南邊睡河口企圖出境，被邊防檢查站截獲。1997 年1月6日，云南省人民檢察院決定對(duì)褚時(shí)健立案?jìng)刹椋?月8日監(jiān)視居住，7月10日轉(zhuǎn) 捕。

調(diào)查表明，褚時(shí)健利用職權(quán)和職務(wù)便利，主謀貪污私分公款300多萬(wàn)美元，其中他個(gè) 人貪污170多萬(wàn)美元;為他人批煙謀利，其女兒索要和接受3630萬(wàn)元人民幣、100萬(wàn)元港 幣、30萬(wàn)美元，妻子及其他親屬共收受140多萬(wàn)元人民幣、8萬(wàn)美元、3萬(wàn)元港幣和大量 貴重物品。

4.1.2事件分析

熟悉褚時(shí)健的人都說(shuō)，作為一個(gè)工農(nóng)出身的干部，他是憑著堅(jiān)毅的性格、樸實(shí)的作 風(fēng)一步步成長(zhǎng)、發(fā)展起來(lái)的。在他的苦心經(jīng)營(yíng)下，玉溪卷煙廠從一個(gè)名不見(jiàn)經(jīng)傳的小廠發(fā) 展成為亞洲第一、世界第五的現(xiàn)代化煙草企業(yè)。然而，是什么原因促使這位大眾心目中的 偉人從高高的紅塔山上墜落下來(lái)呢?(一)領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)利過(guò)于集中

褚時(shí)健擔(dān)任玉溪卷煙廠廠長(zhǎng)17年，在廠里形成了至高無(wú)上的權(quán)威，身邊人稱他“老 爺子”，其他人叫他“老板”。重要的事，尤其是批煙，全憑他的條子或電話。盡管廠里 也有職代會(huì)、紀(jì)檢委，建有一個(gè)個(gè)規(guī)章制度，但褚時(shí)健集廠長(zhǎng)、書記大權(quán)于一身，對(duì)其監(jiān) 督幾乎流于形式?？倳?huì)計(jì)師羅以軍交待，褚時(shí)健在提出私分300多萬(wàn)美元時(shí)，他開(kāi)始也認(rèn) 為不妥，但褚時(shí)健的權(quán)力、威信在廠里達(dá)到了頂峰，他的話就是“圣旨”，他交待的事情 必須辦，所以明知不對(duì)也不敢阻擋。由于國(guó)有資本主體缺位，政府部門沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利 益，缺乏對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的關(guān)切度，這就造成對(duì)國(guó)有企業(yè)控制權(quán)的放松，再加上國(guó)有 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的缺失，給國(guó)有企業(yè)的“內(nèi)部人”損害所有者利益創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

(二)審計(jì)監(jiān)督不力

玉溪卷煙廠的帳目年年有審計(jì)，而這個(gè)廠從1991年起就在廠外設(shè)立浮價(jià)煙的帳外帳，金額高達(dá)10億多元人民幣、2500多萬(wàn)美元。相關(guān)審計(jì)部門年年審計(jì)，卻年年都沒(méi)有發(fā)現(xiàn) 問(wèn)題，原因何在?筆者認(rèn)為一方面政府審計(jì)體制的影響。中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)管 理體制，在本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下行使本行政區(qū)域的審計(jì)監(jiān)督職能。審計(jì)機(jī)關(guān)要受到本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，并且審計(jì)經(jīng)費(fèi)由地方政府供給，審計(jì)干部的使用、調(diào)動(dòng)、任免權(quán)在地方，只有審計(jì)業(yè)務(wù)管理工作由上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管理，此外，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人 員與本級(jí)政府之間有著密切的關(guān)系，更有地方的利益關(guān)系，因此審計(jì)人員很難在實(shí)質(zhì)上 和形式上保持獨(dú)立第三方地位;另一方面審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。當(dāng)前中國(guó)的審計(jì)人 34 暨南大學(xué)了吹卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

員大都是審計(jì)、會(huì)計(jì)出身，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，后續(xù)教育形式化。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái) 務(wù)舞弊的形式也不斷的多樣化、復(fù)雜化，對(duì)中國(guó)的審計(jì)人員也提出了更高的要求。(三)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的激勵(lì)不足

褚時(shí)健后來(lái)這樣講述他當(dāng)時(shí)的心態(tài):“1995年7月份，羅以軍、喬發(fā)科、盛大勇、劉 瑞麟我們私分300多萬(wàn)美元那次，當(dāng)時(shí)新的總裁要來(lái)接任我，但沒(méi)有明確誰(shuí)來(lái)接替。我想，新的總裁來(lái)接任我之后，我就得把簽字權(quán)交出去了，我也苦了一輩子，不能就這樣交簽字 權(quán)。我得為自己的將來(lái)想想，不能白苦。所以我決定私分了300多萬(wàn)美元，還對(duì)羅以軍說(shuō)，夠了，這輩子都吃不完了?！睋?jù)辦案人員分析，褚時(shí)健違紀(jì)違法行為集中發(fā)生在1995年，也就是上級(jí)決定考慮讓其退休、準(zhǔn)備調(diào)整企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子之后的一段時(shí)間。筆者認(rèn)為其原因 有二:其一，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的薪酬更多的不是和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，而是按照其行政級(jí)別 來(lái)決定的。這在很大程度上打消了領(lǐng)導(dǎo)人員的工作積極性，干好干壞一個(gè)樣，干與不干一 個(gè)樣，搞垮一個(gè)廠可以調(diào)到另一家廠，繼續(xù)自己的行為。對(duì)于優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)說(shuō)，干好了 可以得到的是一連串的榮譽(yù)稱號(hào)，生活條件一如往常，與民營(yíng)以及其他性質(zhì)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者 高額的回報(bào)相比就很容易產(chǎn)生心里不平衡。其二，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人退休后缺少保障。對(duì)于優(yōu)秀 國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員來(lái)說(shuō)，在位時(shí)的一切光環(huán)都將隨著退休而逐漸消失，心理上的落差以 及物質(zhì)生活保障的減少也在無(wú)形中給國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者的“59歲現(xiàn)象”增磚添瓦。4.1.3事件啟示

在云南省勞動(dòng)模范、全國(guó)勞動(dòng)模范、全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)營(yíng)管理者、全國(guó)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)?wù)?/p>

獲得者和全國(guó)優(yōu)秀企業(yè)家、全國(guó)十位改革風(fēng)云人物等一系列榮譽(yù)光環(huán)的照耀下，褚時(shí)健這 位“風(fēng)云人物”的蛻變著實(shí)令人惋惜。在為褚時(shí)健悲嘆的同時(shí)，筆者也產(chǎn)生了幾點(diǎn)感想:(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

中國(guó)國(guó)有企業(yè)改革始于1979年，隨著國(guó)有企業(yè)改革的逐步深入，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自 主權(quán)擴(kuò)大。但是由于國(guó)有企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)缺欠”，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督不 到位，不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是國(guó)有 企業(yè)的一條切實(shí)可行的道路。首先，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置必須充分體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體的意志 和利益。在公司制條件下，要充分體現(xiàn)縱向產(chǎn)權(quán)的意志和利益，就必須設(shè)立和完善股東大 會(huì)制度;要充分體現(xiàn)各縱向產(chǎn)權(quán)主體的意志和利益，就必須設(shè)立和完善決策機(jī)構(gòu)一董事會(huì)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)一總經(jīng)理及經(jīng)理層、監(jiān)督機(jī)制一監(jiān)事會(huì);要充分體現(xiàn)人力資本所有者的意志和利 益，就必須設(shè)立首席執(zhí)行管和獨(dú)立董事等。再者，實(shí)行職能分解?，F(xiàn)代企業(yè)都要確定自己 的理性目標(biāo)，為了確保該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須將理性目標(biāo)層層分解到各個(gè)組織機(jī)構(gòu)，也就是 35 暨南大學(xué)碩1:學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題擬{究

組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置要有利于理性目標(biāo)的層層分解和實(shí)現(xiàn)。比如，某企業(yè)為了確保其理性目標(biāo) 的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)其實(shí)際情況，在其經(jīng)營(yíng)班子下面可能需要分別設(shè)置財(cái)務(wù)部、人力資源部、公 共關(guān)系部、生產(chǎn)管理部、技術(shù)發(fā)展部和市場(chǎng)營(yíng)銷部等。(二)加大政府審計(jì)監(jiān)督的力度

玉溪卷煙廠廠從1991年起就在廠外設(shè)立浮價(jià)煙的帳外帳，金額高達(dá)10億多元人民 幣、2500多萬(wàn)美元，而該廠是年年有審計(jì)的，數(shù)目相當(dāng)大的帳外小金庫(kù)是什么原因?qū)е聦?計(jì)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)?筆者認(rèn)為應(yīng)該從政府審計(jì)的管理體制以及審計(jì)人員的素質(zhì)方 面入手，采取相應(yīng)的措施以提高政府審計(jì)的監(jiān)督力度。一是政府審計(jì)管理體制方面，在基 本不改變現(xiàn)行政府審計(jì)體制的條件下，在全國(guó)人大常委會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審 計(jì)署進(jìn)行審計(jì)，并向全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而形成全國(guó) 人民代表大會(huì)和國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)署的雙重領(lǐng)導(dǎo)。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可由審計(jì)署實(shí)行全面的向 各省、自治區(qū)、直轄市派駐審計(jì)特派員辦事處，并使審計(jì)特派員辦事處名符其實(shí)，擔(dān)負(fù)起對(duì) 地方政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的責(zé)任;二是審計(jì)人員素質(zhì)方面，優(yōu)化其進(jìn)退機(jī)制。選人時(shí)不僅要考核 其會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，道德素質(zhì)、金融、管理等方面的知識(shí)也要進(jìn)行一定的評(píng)定，督促財(cái)務(wù)、審計(jì)人員注重綜合素質(zhì)的提高。在審計(jì)人員任職期間，要定期的進(jìn)行后續(xù)教育，并及時(shí)的 考核相關(guān)審計(jì)人員的知識(shí)更新度、熟練度等，以提高其主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性。(三)改進(jìn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員的激勵(lì)機(jī)制

褚時(shí)健說(shuō):“上級(jí)規(guī)定企業(yè)廠長(zhǎng)可拿工人獎(jiǎng)勵(lì)的1一3倍，但實(shí)際上，我們廠的領(lǐng)導(dǎo)

層一直只拿工人獎(jiǎng)勵(lì)的平均數(shù)。就我個(gè)人而言，十年前的工資是92元，獎(jiǎng)金是當(dāng)時(shí)全廠 最高的6元，再加上其他的總共月收入才110元。十年后的今天，廠子搞好了，我現(xiàn)在月 收入有480多元，加上一些獎(jiǎng)項(xiàng)，總共可達(dá)到1000元?！庇兄蘸諔?zhàn)功的褚時(shí)健提到其 待遇卻是滿腹的抱怨，可以說(shuō)這是他萌生“59歲現(xiàn)象”的直接原因。改進(jìn)國(guó)企的激勵(lì)機(jī)制 可以在一定程度上減少“59歲現(xiàn)象”的發(fā)生。首先可以對(duì)國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)行股權(quán)激勵(lì)。股 票期權(quán)不僅關(guān)注公司本實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且關(guān)注公司將來(lái)的價(jià)值體現(xiàn)。股權(quán)激勵(lì)制 度作為一種長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)的獎(jiǎng)懲制度將部分獎(jiǎng)勵(lì)延期實(shí)現(xiàn)，可以弱化領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)決策的短期 化，是一種長(zhǎng)效的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。再者改進(jìn)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者退休制度。對(duì)于有能力的領(lǐng)導(dǎo)人可 以根據(jù)其個(gè)人意愿適當(dāng)延長(zhǎng)其任職期限，使其把謀求企業(yè)成功作為畢生的事業(yè)追求，對(duì)退 休的領(lǐng)導(dǎo)人來(lái)說(shuō)，可以實(shí)行高額的退休金計(jì)劃，使其老無(wú)所憂。

暨南人學(xué)碩_卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 4.2三九集團(tuán):趙新先事件(2005)4.2.1事件回顧

1985年起，在趙新先的帶領(lǐng)下南方制藥廠短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。1991年，南方制藥 廠與廣州第一軍醫(yī)大學(xué)解除了掛靠關(guān)系，并轉(zhuǎn)而掛靠解放軍總后勤部(下稱“總后”)，并與“總后”下屬的深圳新興企業(yè)集團(tuán)的酒店、貿(mào)易公司，合并成立了三九實(shí)業(yè)總公司。后來(lái)三九實(shí)業(yè)總公司又改組成三九集團(tuán)。趙新先擔(dān)任黨委書記、總經(jīng)理。1992年，高速發(fā) 展的三九集團(tuán)面臨資金瓶頸。當(dāng)年，趙新先引進(jìn)泰國(guó)正大集團(tuán)的投資，成立了合資公司三 九正大藥業(yè)有限公司。三九集團(tuán)在合資公司持股51%;泰國(guó)正大集團(tuán)持股49%。1994年，三九正大藥業(yè)有限公司再度引資，此次引進(jìn)美國(guó)、香港等地的六家股東，三九集團(tuán)股份被 攤薄至39.1%。后來(lái)三九集團(tuán)收回合資公司中外資股東的股權(quán)，并將原合資公司更名三九 藥業(yè)有限公司，其中，三九集團(tuán)持股75%，三九(香港)公司(三九集團(tuán)的全資子公司)持股25%。1998年，三九集團(tuán)在“軍企脫離”的政策下，脫離了“總后”，改為掛靠國(guó) 家工委，并在2002年國(guó)家機(jī)構(gòu)改革后劃歸國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)管理。在三九集團(tuán)發(fā) 展的早期，憑借著產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)三九獲得了飛速發(fā)展。

20世紀(jì)90年代中后期，在三九集團(tuán)的醫(yī)藥產(chǎn)品逐漸發(fā)展的同時(shí)，三九希望復(fù)制其在

醫(yī)藥行業(yè)收購(gòu)兼并的成功經(jīng)歷，實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展，大量舉借銀行貸款，大舉收購(gòu)其他行業(yè) 的企業(yè)如房地產(chǎn)、酒店、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等各個(gè)社會(huì)的熱點(diǎn)行業(yè)。1997年，三九集團(tuán) 設(shè)立三九健康網(wǎng)，進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)行業(yè);三九集團(tuán)更是在全國(guó)范圍內(nèi)大量設(shè)立醫(yī)藥連鎖店，通 過(guò)連鎖店進(jìn)入商業(yè)，并希望建立一個(gè)中國(guó)的醫(yī)藥“麥當(dāng)勞”。同時(shí)，在資本市場(chǎng)上，三九 集團(tuán)的表現(xiàn)更是活躍。1998年7月，三九集團(tuán)花費(fèi)1億元受讓“宜春工程”4828.8萬(wàn)股 國(guó)有股，占總股本38.11%，成為其控股股東，1999年3月將宜春工程更名“三九生化”。2000年n月，購(gòu)買29.5%“膠帶股份”的股票，成為“膠帶股份”控股股東，并于2005 年5月將其更名“三九發(fā)展”。而三九集團(tuán)的核心企業(yè)“三九醫(yī)藥”也于2000年3月在 深圳上市。三九醫(yī)藥股份公司通過(guò)此次融資獲得了17億元權(quán)益資金。之后，三九集團(tuán)將 其他兩家上市公司股票轉(zhuǎn)讓給三九醫(yī)藥，到2003年，“三九系”的股權(quán)結(jié)構(gòu)是:三九集 團(tuán)持有三九藥業(yè)75%的股權(quán)，三九(香港)有限公司持有三九藥業(yè)25%的股權(quán)。三九藥

業(yè)和三九集團(tuán)各持有三九醫(yī)藥62.72%和10.19ry0股權(quán)，而三九醫(yī)藥則以持股29.5%和38.110/0 分別為三九發(fā)展和三九生化的第一大股東(如圖4.1所示)。三九集團(tuán)成為“三九發(fā)展”大 股東后，進(jìn)行了一系列資產(chǎn)置換，將名下虧損企業(yè)剝離，并注入三九在常州、江西等地的 醫(yī)藥企業(yè)。與此同時(shí)，三九發(fā)展開(kāi)始大規(guī)模投資，進(jìn)入醫(yī)藥連鎖業(yè)。而后，三九集團(tuán)又以 37 暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

戰(zhàn)略需要為由，將三九發(fā)展的醫(yī)藥連鎖店收歸三九集團(tuán)。到2001年，三九集團(tuán)擁有子公 司400多家，橫跨藥業(yè)、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)、食品、汽車、旅游等八大產(chǎn)業(yè)”，公司資產(chǎn)達(dá)到 200億元。

10.19% 三三九集團(tuán)團(tuán)團(tuán)團(tuán)團(tuán)團(tuán)團(tuán)團(tuán)團(tuán)團(tuán)團(tuán)團(tuán)團(tuán)團(tuán)

三三三三三三三三三三三九藥業(yè)業(yè)業(yè)三九醫(yī)藥藥 三三九(香港)公司司

三九發(fā)展 三九生化

圖4.1“三九系”股權(quán)結(jié)構(gòu)示意圖

三九集團(tuán)橫向多元化的做法并沒(méi)有能帶來(lái)三九集團(tuán)的繁榮。到2002年底，三九集團(tuán) 資產(chǎn)總額達(dá)到205.31億元，然而，其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)僅有4000萬(wàn)左右，總資產(chǎn)收益率僅有0.19 %。而“三九系”三家上市公司的業(yè)績(jī)也是連年下滑。下表4.1列示了“三九系”上市公 司的2001年至2004年的業(yè)績(jī)?！叭畔怠比疑鲜泄究鄢钦p益后的凈資產(chǎn)報(bào)酬 率逐年下降，2004年更是出現(xiàn)了全面虧損。表4.1“三九系”上市公司業(yè)績(jī)簡(jiǎn)表

派派派三九醫(yī)藥藥三九發(fā)展展三九生化化指指指標(biāo)111指標(biāo)222指標(biāo)111指標(biāo)222指標(biāo)111指標(biāo)222 222001年年3.97%%%0.20006.29%%%0.611112.94%%%0.5777 222002年年5.35%%%0.66666.21%%%一0.59996.34%%%0.7555 222003年年6.28%%%0.3333一6.28%%%一0.64443.16%%%一0.2333 222004年年一35.84%%%一0.7444一145.59%%%0.0555一35.17%%%一0.6222 說(shuō)明:指標(biāo)1代表扣除非經(jīng)常損益凈利潤(rùn)率，指標(biāo)2代表每股經(jīng)價(jià)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~(兒)此外，三九健康城是三九集團(tuán)頃盡全力投資的項(xiàng)目。2000年三九集團(tuán)投資5億元收購(gòu) 了深圳坪山鎮(zhèn)的高爾夫球場(chǎng)項(xiàng)目，將其命名為三九健康城，而這5億元中，有1億元不知 去向。趙新先希望通過(guò)這個(gè)項(xiàng)目，給集團(tuán)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)會(huì)。趙新先宣稱要投入43億元 用五年時(shí)間打造“亞太地區(qū)最大的國(guó)際性健康、休閑和文化藝術(shù)中心”。之后三年，三九 集團(tuán)又投入了6億元進(jìn)行建設(shè)。2004年，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)實(shí)行緊縮政策，深圳市政府在清理 房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)了這個(gè)證件不齊的項(xiàng)目，責(zé)令三九集團(tuán)停止這個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)。據(jù)此粗 38 暨南人學(xué)碩_卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

略估計(jì)，三九集團(tuán)在這個(gè)項(xiàng)目上的損失超過(guò)n億元。三九集團(tuán)的多元化經(jīng)營(yíng)所需要的資 金，除了一部分來(lái)自自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入外，大部分資金是銀行貸款。2003年由于三九集團(tuán) 未能如期履行部分銀行債務(wù)、擔(dān)保事項(xiàng)，21家債權(quán)銀行紛紛向三九集團(tuán)提出還債要求，并 且向法院提起來(lái)訴訟。為了解決資金困難問(wèn)題，三九集團(tuán)大量占用上市公司資金，三九集 團(tuán)2001年到2004年占用三家上市公司資金情況，見(jiàn)表4.2所示。表4.2“三九系”2001年到2004年資金占用情況表、、澎致致2001年年2002年年2003年年2004年年

三三九醫(yī)藥藥2，763，840，769.31112，059，774，839.64442，779，559，918.37773，891，705，035.5777 三三九發(fā)展展58，929，680.7000210，052，047.4777168，924，609.2000210，299，681.1666 三三九生化化23，928，683.09992，923，805.477718，240，160.4111167，250，300.6333 合合計(jì)計(jì)2，846，699，133.10002，272，750，692.58882，966，724，68798884，269，255，017.3666 從這里可以看出，在2002年以后，由于三九集團(tuán)的資金越加緊張，尤其是三九集團(tuán)

投資了巨額資金到三九健康城項(xiàng)目，因此，三九集團(tuán)從上市子公司抽取的資金量不斷上升。而三九集團(tuán)占用三家上市公司這么大量的資金，也對(duì)這三家上市公司的發(fā)展造成了極其嚴(yán) 重的負(fù)面影響。證監(jiān)會(huì)要求三九集團(tuán)必須在2006年之前歸還這筆資金。2004年5月16日 國(guó)資委領(lǐng)導(dǎo)宣布了對(duì)趙新先免職的決定，2005年n月20日被廣東的執(zhí)法人員以協(xié)助調(diào)查 名義關(guān)押在深圳梅林的看守所。2005年12月被正式逮捕。

4.2.2事件分析

趙新先可謂是一個(gè)“成也一人，敗也一人”的明星企業(yè)家。在一個(gè)接著一個(gè)的榮譽(yù)光 環(huán)的照耀下他最終還是走上了不歸路。筆者以下從三個(gè)方面對(duì)該事件進(jìn)行分析。(一)趙新先權(quán)利過(guò)于集中

三九從上至下，趙新先的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威和個(gè)人魅力己經(jīng)延化為一種高度的強(qiáng)權(quán)治理。他的

“一支筆”弱化了集團(tuán)及其三個(gè)上市公司和200多個(gè)二級(jí)子公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。公司董事會(huì) 和監(jiān)事會(huì)對(duì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的決策和監(jiān)督職能，據(jù)說(shuō)董事們一致性地“懼怕趙新先的權(quán) 威”，在董事會(huì)上，對(duì)趙總的反對(duì)議案一般都會(huì)以很委婉的形式輕描淡寫地提出來(lái)。僅在 大股東調(diào)動(dòng)資金的問(wèn)題上，公司董事、副總經(jīng)理許寧曾提過(guò)幾次疑問(wèn)，但僅僅是“小聲議 論”，連正式的會(huì)議紀(jì)錄都沒(méi)有。另人難以置信的是，這么多企業(yè)只有集團(tuán)一個(gè)“結(jié)算中 心”，所有調(diào)錢的進(jìn)、出口通道由結(jié)算中心體現(xiàn)，而最后決策人是趙新先一人。這種企業(yè) 機(jī)制下生出的怪胎是必然的。

暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

對(duì)于國(guó)有上市公司來(lái)說(shuō)，國(guó)有股一股獨(dú)大，國(guó)有資本主體缺位，政府監(jiān)督不力，國(guó)有

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)際上掌握著國(guó)有資產(chǎn)的支配權(quán)和使用權(quán)，國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)缺乏股東代表 的廣泛性和獨(dú)立性，成了“一言堂”，嚴(yán)重的損害了中小股東的權(quán)益。國(guó)有企業(yè)的監(jiān)事會(huì) 成員和董事經(jīng)理同屬于管理層，而往往在行政級(jí)別上又低于公司董事會(huì)和經(jīng)理層中的高級(jí) 管理人員，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的缺乏應(yīng)有的監(jiān)督。

(二)領(lǐng)導(dǎo)者及公司的法律意識(shí)不強(qiáng)

趙新先在接受t記者采訪時(shí)說(shuō)，三九醫(yī)藥之所以違規(guī)，是因?yàn)闆](méi)有學(xué)好《公司法》、《證券法》，作為一家深受投資者信賴的企業(yè)，感到非常痛心。經(jīng)查，1999年6月至2000 年12月期間，三九醫(yī)藥與三九藥業(yè)累計(jì)發(fā)生資金往來(lái)總額為169億元。截至2000年12 月31日，三九藥業(yè)尚欠三九醫(yī)藥6.95億元，占公司年末凈資產(chǎn)25.82億元的26.92%。對(duì) 此，三九醫(yī)藥未予如實(shí)披露，僅在2000年年報(bào)中披露了余額，也沒(méi)有按照《公開(kāi)發(fā)行股 票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》第二號(hào)<報(bào)告的內(nèi)容與格式>和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的規(guī)定就其成因及其對(duì)公司的影響作出詳細(xì)披露。此外，三九醫(yī)藥未就與三九藥業(yè)大量互開(kāi)匯票的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行披露;未就委托三九藥業(yè)進(jìn)行 投資并取得收益的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行披露;三九醫(yī)藥未就存款人民幣n.43億元到其關(guān)聯(lián) 公司深圳金融租賃有限公司進(jìn)行詳細(xì)披露。上述違法行為嚴(yán)重的損害了中小股東的利益。當(dāng)前中國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員更多注重的是企業(yè)員工的技術(shù)、管理方面的培訓(xùn)，即使領(lǐng)

導(dǎo)人員自己也對(duì)提高自身法律知識(shí)積極性不高，再加上國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的雙重身份(經(jīng) 營(yíng)者、政府干部)進(jìn)一步淡化了其對(duì)法律的重視程度，他們會(huì)花精力去經(jīng)營(yíng)政府官員，對(duì) 了解和體驗(yàn)中國(guó)的法律和法治環(huán)境就是后話了。領(lǐng)導(dǎo)人員法律意識(shí)的單薄也無(wú)形中增加了 其違法違規(guī)行為的籌碼。(三)銀行的盲目貸款

深圳銀行業(yè)一人士稱，2001年前，三九集團(tuán)挪用三九醫(yī)藥資金曝光之前，各家銀行瘋 狂向三九集團(tuán)貸款，各家銀行不同支行之間也是競(jìng)爭(zhēng)激烈;即使是挪用資金**發(fā)生后，貸款依然沒(méi)有停止。據(jù)權(quán)威人士透露，三九系深圳本地債權(quán)銀行貸款已從98億升至107 億，而遍布全國(guó)的三九系子公司和控股公司的貸款和貸款擔(dān)保約在60億至70億之間，兩 者合計(jì)，整個(gè)三九系貸款和貸款擔(dān)保余額約為150億元。深圳貸款市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致 各家銀行機(jī)構(gòu)對(duì)一度看好的大企業(yè)集團(tuán)瘋狂授信，趙新先曾在債務(wù)**發(fā)生后對(duì)外表示，”你們都給我錢，使我頭腦發(fā)熱，我盲目上項(xiàng)目?！?/p>

暨南人學(xué)碩_卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 在中國(guó)，銀行是我又企業(yè)債務(wù)的主要來(lái)源，隨著債轉(zhuǎn)股方案的實(shí)施，與各商業(yè)銀行相 對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)管理公司的成立，國(guó)有銀行巨額的壞賬轉(zhuǎn)為國(guó)有資產(chǎn)管理公司對(duì)企業(yè)的投資，這在一方面減少了國(guó)有企業(yè)的債務(wù)壓力，使企業(yè)賬面上更“好看”，另一方面，也打擊了 銀行監(jiān)督國(guó)有企業(yè)貸款使用的積極性，對(duì)阻止國(guó)有企業(yè)不良貸款的繼續(xù)攀升也無(wú)能為力。提高銀行監(jiān)督國(guó)有企業(yè)貸款使用情況有其必要性和緊迫性。

4.2.3事件啟示

一名曾經(jīng)顯赫的企業(yè)家，以如此悲劇收?qǐng)觯瑢?shí)在令人嘆息。追究趙新先犯罪的根源，集權(quán)管理、缺乏必要的法律意識(shí)以及銀行的債務(wù)軟約束是其陷入困境的主要原因，筆者就 此有以下幾點(diǎn)感想:(一)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)利的監(jiān)督

隨著南方藥廠的崛起，趙新先在企業(yè)內(nèi)部形成了不可替代的絕對(duì)權(quán)威。1991年10月，解放軍總后勤部買下南方藥廠，更名為三九集團(tuán)。解放軍總后勤部對(duì)三九的管理實(shí)行法人 代表個(gè)人負(fù)責(zé)制，即解放軍總后勤部給趙新先充分放權(quán)，在組建企業(yè)集團(tuán)的文件中明文確 定只管趙新先一人，由他對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)的增值和安全負(fù)有全權(quán)和責(zé)任。在三九集團(tuán)內(nèi)，趙新先是總經(jīng)理兼黨委書一記，下面不設(shè)副總經(jīng)理，集團(tuán)總部只設(shè)黨務(wù)部、財(cái)務(wù)部和人事部 三個(gè)機(jī)構(gòu)，甚至連總裁辦公室都沒(méi)有，趙新先之下設(shè)五個(gè)秘書，分別處理相關(guān)具體事務(wù)。趙新先將這種管理設(shè)置，得意地稱之為“一人機(jī)制”。三九的管理模式突破了僵化的國(guó)營(yíng) 體制對(duì)企業(yè)的束縛，帶來(lái)的結(jié)果是真正的政企分開(kāi)，從而解決了國(guó)有企業(yè)十多年來(lái)始終難 解的老大難問(wèn)題。而趙新先憑因此也使企業(yè)的成長(zhǎng)始終牢牢地控制在自己的手中。在相當(dāng) 長(zhǎng)的時(shí)間里，三九集團(tuán)一方面享受國(guó)營(yíng)企業(yè)的種種制度優(yōu)勢(shì)，另一方面又靠“三九機(jī)制” 而保持自由成長(zhǎng)的空間。

孟德斯)l4說(shuō)“有權(quán)力的人們使用權(quán)利一直到遇到有界限的地方休止。如果沒(méi)有一定 的權(quán)力對(duì)權(quán)力的使用加以合理的限制，監(jiān)督作用就等于零?！苯夥跑娍偤笄诓繉?duì)三九實(shí)行 的法人代表個(gè)人負(fù)責(zé)制并沒(méi)有對(duì)趙新先進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督，在集團(tuán)內(nèi)部趙的絕對(duì)權(quán)威也很 難對(duì)其實(shí)施有效的監(jiān)督。在2004年離任時(shí)實(shí)施的離任審計(jì)也只是起到“頭痛醫(yī)頭，腳痛 醫(yī)腳”的作用。在對(duì)趙新先充分放權(quán)的同時(shí)，應(yīng)該對(duì)其實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把每年審 計(jì)的資料作為檔案保管起來(lái)，這樣一方面可以監(jiān)督其受托責(zé)任的完成情況，另一方面可以 把審計(jì)的結(jié)果作為對(duì)其實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)的衡量指標(biāo)，從而對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員起到一定的激勵(lì)作用。對(duì)于通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審查出的違法違規(guī)行為可以及時(shí)予以查處，在一定程度上可以 減輕國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員“道德風(fēng)險(xiǎn)”給國(guó)有資產(chǎn)帶來(lái)的損失。41 暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

(二)提高領(lǐng)導(dǎo)人員的法律意識(shí)

對(duì)趙新先的嚴(yán)重違法違規(guī)行為我們不得忽略企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的法律意識(shí)問(wèn)題。在中國(guó)更 多企業(yè)比較重視對(duì)管理人員和員工的培訓(xùn)，但主要都集中在營(yíng)銷、生產(chǎn)管理、人力資源管 理、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)技能方面，很少進(jìn)行法律培訓(xùn)。尤其是對(duì)企業(yè)高級(jí)管理人員的法律培 訓(xùn)更是相對(duì)缺乏。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員必須學(xué)習(xí)一些必要的法律知識(shí)。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)說(shuō)，他們 沒(méi)有必要非常細(xì)致地學(xué)習(xí)和掌握那些具體的法律概念和規(guī)定，但他們應(yīng)該知道哪些問(wèn)題、哪種情形下可能涉及到法律問(wèn)題。隨著中國(guó)“依法治國(guó)”進(jìn)程的推進(jìn)，無(wú)論個(gè)人還是企業(yè) 的活動(dòng)和行為，都越來(lái)越多地由法律法規(guī)予以規(guī)范和約束。任何人尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，如果不掌握最基本的法律知識(shí)，又缺乏律師的必要幫助，那么無(wú)異于“盲人騎瞎馬，夜半 臨深淵”。如果在企業(yè)內(nèi)部聘請(qǐng)法務(wù)部人員，外聘法律專家給公司高層管理人員和普通員 工進(jìn)行法律知識(shí)的培訓(xùn)，定期考試，直到考試通過(guò)為止，那么他的違法違規(guī)行為是否還是 那么肆無(wú)忌憚?(三)銀行參與公司治理

銀行對(duì)“三九系”的盲目貸款，是趙新先走上犯罪道路的助推器。由于現(xiàn)行的商業(yè)

銀行法和證券法禁止商業(yè)銀行自身持有公司股份，從而使銀行在公司治理中的有效作用受 到很大的抑制，解決這一途徑可以是，銀行以外部董事的身份進(jìn)入公司董事會(huì)，參與公司 治理。對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)尚佳的企業(yè)，銀行應(yīng)爭(zhēng)取在這些企業(yè)建立健全治理結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，以 外部董事的身份進(jìn)入董事會(huì)，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)日?；顒?dòng)享有知情權(quán)，與 企業(yè)建立主動(dòng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，通過(guò)有效的溝通和共同決策最大程度的保證債權(quán)的安全，同時(shí)債權(quán)的安全也將提高企業(yè)的融資作用，為企業(yè)構(gòu)筑一個(gè)良好的發(fā)展空間，有利于規(guī)避 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

暨南人學(xué)碩{:學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題句}究 4.3貴州茅臺(tái):喬紅事件(2007)4.3，1事件回顧

2000年起喬紅任貴州茅臺(tái)酒股份有限公司總經(jīng)理，中國(guó)貴州茅臺(tái)酒有限責(zé)任公司董

事、黨委副書一記。2007年5月n日貴州省人民政府決定將喬洪調(diào)離原工作崗位，并平級(jí) 交流任貴州省國(guó)資委副主任。2007年5月18日，中共貴州省委常委會(huì)研究決定，對(duì)貴州 茅臺(tái)酒股份有限公司原總經(jīng)理喬洪進(jìn)行立案調(diào)查，并采取“雙規(guī)”措施。目前市場(chǎng)普遍認(rèn) 為，喬洪雙規(guī)的背后有三大原因:(一)受賄

喬洪在2002年組織銷售業(yè)績(jī)較好的部分經(jīng)銷商及茅臺(tái)集團(tuán)部分先進(jìn)工作者赴韓國(guó)觀 看世界杯足球賽活動(dòng)中，涉嫌接受承辦單位賄賂。2002年，貴州茅臺(tái)組織經(jīng)銷商前往韓國(guó) 觀看世界杯，由一家茅臺(tái)專賣店經(jīng)銷商代理門票，該經(jīng)銷商幾次倒賣后，從中獲利200多 萬(wàn)元。據(jù)稱，該經(jīng)銷商按合同約定，拿出1萬(wàn)美元答謝喬洪。(二)幫助親友“囤酒”

2001年8月到2007年3月，貴州茅臺(tái)普通高度酒出廠價(jià)提升過(guò)4次，從2001年的

218元/斤提高到2007年3月份的345元/斤，另外，提價(jià)頻率也由此前的兩年一次逐漸變 為一年一次。一名業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，在茅臺(tái)漲價(jià)之前，利用手中權(quán)力與經(jīng)銷商合謀囤酒可能 是喬洪及其親屬被查的原因之一。

(三)內(nèi)部權(quán)利爭(zhēng)斗

喬洪2000年8月進(jìn)入貴州茅臺(tái)酒廠，不久即擔(dān)任茅臺(tái)酒股份有限公司總經(jīng)理，主抓 茅臺(tái)及其系列酒的市場(chǎng)營(yíng)銷工作，是構(gòu)成“季(茅臺(tái)集團(tuán)董事長(zhǎng)季克良)、袁(上市公司 董事長(zhǎng)袁仁國(guó))、喬(上市公司總經(jīng)理)”茅臺(tái)“三駕馬車”的重要成員。1964年即投身 茅臺(tái)集團(tuán)的董事長(zhǎng)季克良目前已經(jīng)五次延期卸任，超期服役的季克良在今年年初曾對(duì)貴州 省委提出退休以及如何安排接班人等，喬洪一度被認(rèn)為是新任掌舵人的有力競(jìng)爭(zhēng)者。自 2000年開(kāi)始，茅臺(tái)有資格成為接班人的人選逐漸確定，就是股份公司總經(jīng)理喬洪和股份公 司董事長(zhǎng)袁仁國(guó)。

自出事以來(lái)，喬洪一直被安置在貴陽(yáng)市一處名為“森林賓館”的地下賓館中，這家賓 館為貴州省政府專門審查經(jīng)濟(jì)、政治案件之處。

暨南人學(xué)碩十學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 4.3.2事件分析

在喬洪2000年加入茅臺(tái)之前，茅臺(tái)幾乎沒(méi)有真正意義上的市場(chǎng)銷售。在頭幾年中，茅臺(tái)與白酒行業(yè)另一企業(yè)五糧液的差距拉開(kāi)。茅臺(tái)隨后整個(gè)營(yíng)銷和渠道的建設(shè)，都是在主 管銷售的總經(jīng)理喬洪主持下展開(kāi)。到2004年，茅臺(tái)實(shí)現(xiàn)銷售收入30.1億元，同比增長(zhǎng) 25.4%，不及五糧液一半的銷售額，凈利潤(rùn)卻緊逼五糧液，達(dá)到8.21億元，同比增長(zhǎng)了39.80k。2005年銷售額為39.3億元多，2006年銷售額達(dá)到45.96億元多，增長(zhǎng)24.57%，發(fā)展勢(shì)頭 良好。貴州茅臺(tái)以及喬紅存在的缺陷也在近幾年業(yè)績(jī)猛增這塊“遮羞布”掩蓋了許久。(一)對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督不力

貴州茅臺(tái)一些董事稱，喬洪出事其實(shí)早有苗頭。在喬洪剛來(lái)茅臺(tái)不久，就發(fā)生過(guò)有一

件與世界杯出游類似的事件。貴州茅臺(tái)一些職工稱，喬洪剛到茅臺(tái)時(shí)，公司決定為職工添 置一套運(yùn)動(dòng)服，此事交由喬洪經(jīng)辦。運(yùn)動(dòng)裝采購(gòu)后沒(méi)多久，就有不少舉報(bào)上來(lái)。原因是喬 洪決定購(gòu)買的運(yùn)動(dòng)服質(zhì)量太差，經(jīng)常出現(xiàn)水洗脫色現(xiàn)象。有人舉報(bào)喬洪在采訪過(guò)程中收受 廣東供貨商的賄賂。對(duì)此，紀(jì)檢部門進(jìn)行了調(diào)查，最終對(duì)認(rèn)定喬洪收受賄賂的證據(jù)不足而 只好將此事擱置一旁。為此，公司董事會(huì)派專人找過(guò)喬洪談話，希望他能從此事中吸取教 訓(xùn)。但喬洪此后非但不吸引教訓(xùn)，類似的事件反而不斷增加。2002年世界杯足球賽還沒(méi)有 結(jié)束，喬洪還沒(méi)有從韓國(guó)回來(lái)，就有人寫信到貴州省紀(jì)委舉報(bào)此事。后來(lái)此事如何不了了 之，則不為人所知。2007年喬紅被舊事重提，使2002年的受賄行為成為其被雙規(guī)的導(dǎo)火 線。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

喬紅事發(fā)時(shí)貴州茅臺(tái)董事為14人，其中股東董事n人，獨(dú)立董事2人，內(nèi)部董事1 人。不符合《公司章程》中董事為巧人的規(guī)定，獨(dú)立董事人數(shù)占比也未達(dá)到中國(guó)證監(jiān)會(huì) 《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》中三分之一比例的規(guī)定。貴州茅臺(tái)第一 屆董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員自2002年n月屆滿后，就沒(méi)有改選過(guò)，目前任職己超期近5年了。貴州茅臺(tái)的控股股東是中國(guó)貴州茅臺(tái)酒廠有限責(zé)任公司，持有貴州茅臺(tái)61.78% 的股份。而主管部門則是貴州國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)，它持有貴州茅臺(tái)酒廠有限責(zé)任公司100 %的股權(quán)。貴州茅臺(tái)的整改措施計(jì)劃，最終都是要報(bào)主管部門貴州省國(guó)資委并經(jīng)它同意后 才能實(shí)施。在公司治理上，貴州茅臺(tái)是典型的一股獨(dú)大。層層的代理關(guān)系弱化了公司內(nèi)部 的監(jiān)督和管理職能的有效發(fā)揮。此外，企業(yè)內(nèi)部裙帶關(guān)系盛行，尋租行為難以杜絕。據(jù)知 情人士透露，茅臺(tái)酒廠財(cái)務(wù)部主任熊順強(qiáng)的妻子，財(cái)務(wù)部副主任袁德芬與袁仁國(guó)是親戚關(guān) 系;財(cái)務(wù)總監(jiān)譚定華的妻子陳治莉是茅臺(tái)酒廠對(duì)外投資合作管理有限責(zé)任公司副總經(jīng)理，44 暨南人學(xué)碩卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

其兄弟譚定遠(yuǎn)是茅臺(tái)酒廠銷售公司重慶片區(qū)副經(jīng)理，譚定遠(yuǎn)的妻子喻敏剛由江西片區(qū)調(diào)任 云南片區(qū)副經(jīng)理;茅臺(tái)酒廠黨委副書記、貴州茅臺(tái)監(jiān)事會(huì)主席劉和鳴之子劉盛，為制酒四 車間主任助理。這種裙帶關(guān)系對(duì)正常的市場(chǎng)秩序造成損害，是一種畸形的或壞的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其中一些人通過(guò)權(quán)勢(shì)和關(guān)系網(wǎng)尋租致富，在成為既得利益者后，對(duì)種種合理的市場(chǎng)化改革 以各種方式大加阻撓。4.3.3事件啟示

對(duì)于喬洪的出事，包括季克良、袁仁國(guó)在內(nèi)的貴州茅臺(tái)酒廠的高管人員均認(rèn)為那只

是個(gè)人的問(wèn)題。貴州茅臺(tái)的發(fā)展依賴于集體的決策，一個(gè)人出問(wèn)題不會(huì)對(duì)貴州茅臺(tái)產(chǎn)生重 大影響。筆者就該事件有以下幾點(diǎn)感想:(一)反腐工作公開(kāi)化

紀(jì)委反腐工作通常經(jīng)歷這樣的程序，接受舉報(bào)、暗中調(diào)查(未立案，也不與被舉報(bào) 人接觸)、立案調(diào)查(正式立案，并與被舉報(bào)人接觸，甚至停止被舉報(bào)人的工作)、決定

雙規(guī)、提起公訴或宣布解除雙規(guī)。那么在這些過(guò)程中，究竟應(yīng)該在什么程序的時(shí)候向公眾 宣布呢?按照目前的潛規(guī)則，似乎是官位越高的，對(duì)社會(huì)公布的時(shí)間越遲。因此這就出現(xiàn) 了這樣一種社會(huì)現(xiàn)象:那些被雙軌的貪官突然從公眾面前消失了，但是政府卻并不說(shuō)明他 們?nèi)チ四睦?，然后各種消息在暗中流傳了很久之后才得到了政府的“追認(rèn)”。

喬洪在4月30日就被立案調(diào)查，從公眾面前消失，離開(kāi)了工作崗位，但卻直到5月

18日被雙規(guī)，5月19日刁‘向公眾宣布。喬紅涉嫌貪污受賄被雙規(guī)一事，從暗中傳聞到變 成公開(kāi)的事實(shí)經(jīng)歷了二十天左右的時(shí)間。其間由于對(duì)這一事件真相的封閉甚至誤導(dǎo)，導(dǎo)致 茅臺(tái)酒股價(jià)大幅下跌，嚴(yán)重?fù)p害了股民的合法權(quán)益，同時(shí)也嚴(yán)重?fù)p害了政府和企業(yè)的誠(chéng)信。國(guó)有資本的最終所有者是全體人民，全體人民是國(guó)有資本的初始委托人，有權(quán)利對(duì)國(guó)有資 產(chǎn)代理人履行責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督。紀(jì)委在反腐工作中對(duì)公眾封鎖消息或者推遲公布時(shí)間 這一做法是真的對(duì)廣大人民負(fù)責(zé)嗎?(二)規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部裙帶關(guān)系盛行，這種關(guān)系的蔓延就很不利于完善公司治理結(jié)構(gòu)，甚至出現(xiàn)內(nèi) 部人控制的情況。貴州茅臺(tái)的主管單位是貴州省國(guó)資委，對(duì)于其公司治理中存在的嚴(yán)重違 背《公司法》的行為，有關(guān)的主管單位是沒(méi)有發(fā)現(xiàn)還是“事不關(guān)己，任其發(fā)展”。再者，由于茅臺(tái)被譽(yù)為國(guó)酒，常年成為國(guó)宴用酒，使得很多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)茅臺(tái)酒青睞有加，也是茅臺(tái)人 最值得驕傲的地方。在茅臺(tái)酒廠的庫(kù)房中，存放的都是每壇上百斤的茅臺(tái)酒。其中，被一 些領(lǐng)導(dǎo)干部封存寄存在此的酒壇不勝枚舉。據(jù)庫(kù)房管理人員介紹，這些酒都是一些領(lǐng)導(dǎo)預(yù) 45 暨南大學(xué)碩_1:學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題擬I二究

訂的，并且每年會(huì)付給茅臺(tái)酒廠數(shù)千元管理費(fèi)。在政府和領(lǐng)導(dǎo)的高度重視下，茅臺(tái)就像個(gè) 被慣壞的孩子，內(nèi)部和外部監(jiān)管都存在失位的現(xiàn)象。

由于國(guó)有資本主體缺位，國(guó)資委的監(jiān)管不力，貴州茅臺(tái)公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題產(chǎn)期以來(lái)都

沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)上，首先要充分發(fā)揮政府審計(jì)的職能，在評(píng)價(jià)公司的內(nèi) 部控制時(shí)要進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的必要性和詳細(xì)程度，督促企業(yè)規(guī)范 內(nèi)部控制，進(jìn)而在公司治理結(jié)構(gòu)上有所改善。再者，引入機(jī)構(gòu)投資者，可以在一定程度上 減少分散的小股東被動(dòng)的“用腳投票”行為。比如對(duì)于中國(guó)的保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，所追求的是 一種穩(wěn)定的、長(zhǎng)期的回報(bào)，而作為重要的機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理不僅可以有效的改善公 司治理狀況，而且可以保證自身的投資安全。(三)推行職業(yè)經(jīng)理人制度

目前國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)大多是由上級(jí)單位或黨的組織部門委派，這就很容易把官本位思 想被帶入企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，難免使企業(yè)的“一把手”獨(dú)大，即使在公眾上市公司中，有些決策也 會(huì)跳開(kāi)董事會(huì)和股東大會(huì)，甚至企業(yè)中的其他董事、高管不敢、不愿意對(duì)一把手的任何決 定提出異議。在茅臺(tái)集團(tuán)董事長(zhǎng)季克良的繼任人選問(wèn)題上，有媒體撰文稱，“貴州省委的 一紙調(diào)令，結(jié)束了喬洪、袁仁國(guó)多年的角逐?！苯璐嗽⒁鈫獭⒃袪?zhēng)位之嫌。雖然袁仁國(guó) 十分不認(rèn)同此文的觀點(diǎn)，但一記者在茅臺(tái)總部采訪時(shí)，有關(guān)喬、袁爭(zhēng)奪全國(guó)人大代表和黨代 表的傳言，仍不絕于耳。這類流言的真假暫且不論，但都說(shuō)明目前有國(guó)企老總需要以經(jīng)營(yíng) 企業(yè)的業(yè)績(jī)來(lái)?yè)迫≌钨Y本。

在國(guó)有企業(yè)中推行職業(yè)經(jīng)理人制度，也是當(dāng)前學(xué)術(shù)界探討的熱點(diǎn)。職業(yè)經(jīng)理人不帶有

任何行政級(jí)別，對(duì)其可以進(jìn)行量化、標(biāo)準(zhǔn)化考核，當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門也不必因與企業(yè)老總的行 政級(jí)別不對(duì)等，在監(jiān)管上有所顧忌。職業(yè)經(jīng)理人更不必為仕途的升遷而禪精竭慮。此外，職業(yè)經(jīng)理人是由市場(chǎng)形成的，并非來(lái)自上級(jí)黨政部門的委派，作為企業(yè)的外來(lái)戶，只負(fù)責(zé) 從事企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，負(fù)責(zé)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值以及讓股東獲得滿意的收益。這樣，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)其的考察和監(jiān)督，也會(huì)盡職盡責(zé)，不會(huì)浮于人事。暨南人學(xué)了吹1:學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)異干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 4.4本章小結(jié)

本章按照事件發(fā)生的先后順序列舉的三個(gè)事件:諸時(shí)健事件(1997)、趙新先事件

(2005)、喬紅事件(2007)。在事發(fā)前，三人都各自在煙草業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、造酒業(yè)是數(shù) 的上的明星人物，而且他們所經(jīng)營(yíng)的公司也在公眾中有極佳的形象。是什么原因使他們頭 上的光環(huán)變成了烏云，怎樣才能避免類似悲劇的發(fā)生?筆者總結(jié)以上三個(gè)案例，從以下幾 點(diǎn)給予闡述:(一)完善國(guó)有企業(yè)的公司治理

經(jīng)濟(jì)學(xué)家周其仁說(shuō):“我們擁有世界上最昂貴的企業(yè)制度和最便宜的企業(yè)家。”從褚

時(shí)健集廠長(zhǎng)、書記大權(quán)于一身到趙新先的“一支筆”再到貴州茅臺(tái)盛行的內(nèi)部裙帶關(guān)系以 及董事會(huì)構(gòu)成問(wèn)題，無(wú)不說(shuō)明公司治理結(jié)構(gòu)上存在問(wèn)題。再者，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員大 多都有行政級(jí)別，他們主要對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，企業(yè)的目標(biāo)并不是他們努力工作的奮斗目標(biāo)。上市公司中國(guó)有股“一股獨(dú)大”的居多，而由于層層的代理關(guān)系主管單位對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān) 督不到位導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重影響了國(guó)有企業(yè)的順利發(fā)展。此外，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的報(bào)酬與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)聯(lián)系不緊密而是與行政級(jí)別掛鉤的，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人 員一方面盡職盡責(zé)的為企業(yè)謀發(fā)展，另一方面卻得不到應(yīng)有的報(bào)酬，就極易導(dǎo)致心理不平衡。

完善公司治理可以從一下四個(gè)方面入手:一是引入機(jī)構(gòu)投資者，加強(qiáng)對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員 的監(jiān)督;三是債權(quán)人參與公司治理，強(qiáng)化監(jiān)督;二是推行職業(yè)經(jīng)理人制度，改變國(guó)企領(lǐng)導(dǎo) 人員的雙重身份;三是實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度，克服國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人的短期行為。

(二)對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

從以上事件看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并沒(méi)有發(fā)揮其預(yù)期的效果，并沒(méi)有成為一種有效的 外部治理機(jī)制，往往是“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”。在2004年趙新先離任時(shí)對(duì)其實(shí)施了離 任審計(jì)，然而趙新先其實(shí)施的離任審計(jì)對(duì)己經(jīng)流失的國(guó)有資產(chǎn)有什么補(bǔ)救措施?設(shè)想一 下，如果對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人上任之初就實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn) 題及時(shí)給相關(guān)人員予以警告或處罰，那么國(guó)有資產(chǎn)的流失程度也不至于到事發(fā)之時(shí)那么嚴(yán) 重。再者對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)出，一方面 把國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員的受托責(zé)任履行情況公布于世，在給予監(jiān)督的同時(shí)也是一種激勵(lì);另一方 面對(duì)于中小股東來(lái)說(shuō)，其利益在一定程度上也得到了維護(hù)。

暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題旬}究(三)提高國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員的法律意識(shí)

趙新先說(shuō)三九醫(yī)藥沒(méi)有學(xué)好《公司法》、《證券法》，貴州茅臺(tái)在董事會(huì)的設(shè)置上 不符合《公司章程》、《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》的規(guī)定，這些使公 眾對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人的法律意識(shí)產(chǎn)生了懷疑。作為國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員在講經(jīng)濟(jì)、講管理、講 關(guān)系的同時(shí)要注重帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)追求自身法律意識(shí)的提高，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)管理中 在法制的范圍內(nèi)、用法律的思維作出判斷和決策，對(duì)可能發(fā)生的法律風(fēng)險(xiǎn)有所認(rèn)識(shí)，從而 可以減少國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員因違規(guī)、違法行為帶來(lái)的牢獄之災(zāi)。比如，在企業(yè)內(nèi)部聘請(qǐng)法 務(wù)部人員，外聘法律專家給公司高層管理人員和普通員工進(jìn)行法律知識(shí)的培訓(xùn)，定期考試，直到考試通過(guò)為止，相信可以在一定程度上提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的法律意識(shí)。暨南人學(xué)了亞_卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題.「究 5完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路

本章以國(guó)有企業(yè)(公司)治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的互動(dòng)機(jī)理為理論基礎(chǔ)，通過(guò)分析中國(guó) 國(guó)有企業(yè)(公司)治理和領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外部環(huán)境、基本對(duì)策和具體對(duì)策三個(gè)層次，有針對(duì)性提出完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的 思路。

5.1改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外部環(huán)境 5.1.1引入機(jī)構(gòu)投資者

引入機(jī)構(gòu)投資者可以在一定程度上加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督，緩解內(nèi)部人控制 問(wèn)題。石良平，李洋(2007)指出機(jī)構(gòu)投資者是有動(dòng)力參加公司治理的一支積極力量，表 現(xiàn)為基金持股比例與公司績(jī)效呈現(xiàn)出一定的正相關(guān)，基金持股比例越高，上市公司的每股 收益越高。這與孫凌姍和劉健(2006)的實(shí)證結(jié)果是一致的。但萬(wàn)俊毅(2006)的實(shí)證結(jié)果 表明總體上中國(guó)單個(gè)機(jī)構(gòu)投資股東持有一家上市公司股份的份額較小，機(jī)構(gòu)投資者群體擁 有一家上市公司的股份份額也有限。單個(gè)機(jī)構(gòu)投資者持有一家公司股份的份額在2000年 的最大值為n.05%，2001一2002年的最大值為15.97%。前十大股東中機(jī)構(gòu)投資者總體持股 率小于1%的公司樣本數(shù)在2000年有720份、占樣本數(shù)1034份的69.64%，在2001一2002年

中有1305份、占樣本數(shù)2115份的61.710fo。可見(jiàn)，提高機(jī)構(gòu)投資者的持股比例是改善目前 公司治理狀況的重要手段之一。

中國(guó)的管理層對(duì)機(jī)構(gòu)投資者入市有直接準(zhǔn)入的限制:對(duì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入資格的限制、對(duì)機(jī)構(gòu) 入市資金比例的限制。比如:新的機(jī)構(gòu)投資者要達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)并報(bào)管理層批準(zhǔn)刁‘能設(shè)立;現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)投資者要得到管理層的許可刁‘能入市。如券商在自營(yíng)業(yè)務(wù)中買賣一家上市公司 股票不得超過(guò)該股票流通的10%;證券投資基金在其資產(chǎn)組合中必須包括20%的國(guó)債，且 單只基金持有一家上市公司的股票不得超過(guò)該基金資產(chǎn)凈值的10%，同一基金管理人管理 的全部基金持有一家公司發(fā)行在外的證券不得超過(guò)一該證券的100rk等等。對(duì)機(jī)構(gòu)投資者獲取

入市資格的限制使得不少機(jī)構(gòu)投資者被排斥在股市之外;機(jī)構(gòu)投資者持有一家上市公司的 股份比例的過(guò)嚴(yán)限制使其機(jī)構(gòu)投資股東難以充分享有參與多家公司治理的規(guī)模效應(yīng);對(duì)其 整體入市資金的限制，弱化了機(jī)構(gòu)投資者參與多家公司治理的范圍經(jīng)濟(jì)效應(yīng);過(guò)于嚴(yán)格的 審批制度和持股比例限制還使得證券投資基金規(guī)模過(guò)小，不利于其作為其他投資者資金入 市中介功能的發(fā)揮，阻礙著機(jī)構(gòu)投資股東隊(duì)伍的壯大「’6〕。

暨南人學(xué)碩十學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

鑒于此，要增加機(jī)構(gòu)投資者的持股比例首先要放松對(duì)機(jī)構(gòu)投資者的入市管制，證監(jiān)會(huì) 可適當(dāng)放寬對(duì)機(jī)構(gòu)投資者設(shè)立、上市和介入公司治理能方面的限制，具體措施如下:(一)放寬資格限制

在機(jī)構(gòu)設(shè)立方面，放寬對(duì)券商、各類基金管理公司和基金發(fā)起人的資格限制，允許符 合一定條件的保險(xiǎn)公司、商業(yè)銀行、信托投資公司、投資咨詢(顧問(wèn))公司等機(jī)構(gòu)管理參 與發(fā)起基金，允許非國(guó)有的企業(yè)發(fā)起基金和基金管理公司，要對(duì)各種所有制產(chǎn)權(quán)主體一視 同仁。在對(duì)國(guó)外的基金管理公司己經(jīng)比較開(kāi)放的同時(shí)對(duì)內(nèi)資更加開(kāi)放一些，有利于機(jī)構(gòu)投 資者隊(duì)伍的迅速壯大。(二)放寬資金入市比例

在資金入市方面，適當(dāng)放寬各類機(jī)構(gòu)投資者資金入市比例和購(gòu)買一家上市公司股票的

比例。當(dāng)機(jī)構(gòu)投資股東持有某種股票達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，他就無(wú)法像個(gè)人股東那樣方便的用 “腳”投票，同時(shí)也能夠享有參與公司治理的規(guī)模效應(yīng)。(三)支持機(jī)構(gòu)投資者股東參與公司治理

在介入公司治理方面，有關(guān)各方應(yīng)動(dòng)員和支持機(jī)構(gòu)投資股東積極行動(dòng)，證券投資基金

在其招股說(shuō)明書中應(yīng)明確表示“不排除對(duì)上市公司的控股和參與上市公司的控股和參與上 市公司治理的可能性”。

中國(guó)現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)投資者主要是證券公司和投資基金，而具有長(zhǎng)期價(jià)值導(dǎo)向投資的養(yǎng)老 基金和保險(xiǎn)基金入市規(guī)模較小，且大多不具有直接入市資格(或直接入市資金有限)。機(jī) 構(gòu)投資者委托人的個(gè)人化和機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍構(gòu)成不合理，制約著中國(guó)機(jī)構(gòu)投資股東的快速 發(fā)展及其股東功能的發(fā)揮。中國(guó)在促進(jìn)養(yǎng)老基金和保險(xiǎn)基金的大批資金入市的同時(shí)，在條 件成熟的情況下積極引入包括福利基金、社會(huì)保障基金、退休基金等各類社會(huì)公益基金進(jìn) 入市場(chǎng)，5.1.2 增加長(zhǎng)期投資者比例。

債權(quán)人參與公司治理

近年來(lái)，由于中國(guó)資本結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債比例高，債權(quán)人受到嚴(yán)重的損害。債權(quán)人

參與公司治理的動(dòng)力主要取決于兩個(gè)因素:其一，債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)大小及債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)控制的難 易程度:其二，債權(quán)人參與公司治理的收益與成本之比。大債權(quán)人由于擁有的債權(quán)數(shù)額較 大，債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)集中，其參與公司治理帶來(lái)的收益較大，足以抵補(bǔ)其支付的參與公司治理的 成本，具有較強(qiáng)的動(dòng)力參與公司治理。因此賦予大債權(quán)人以較多的參與公司治理的權(quán)利可 保證公司治理效率的最大化。

暨南人學(xué)碩卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)學(xué)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

作為中國(guó)國(guó)有企業(yè)債務(wù)的主要來(lái)源，銀行既有動(dòng)力又有能力參與公司治理[’7〕:其一，銀行具有信息優(yōu)勢(shì)，能較好地防止逆向選擇，這是單個(gè)存款人無(wú)法做到的;其二，銀行具 有專業(yè)優(yōu)勢(shì)，其投資活動(dòng)類似于“證券組合”，可貸資金分散地投在不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目 上，這種多元化投資行為可大大減少銀行經(jīng)營(yíng)的總體風(fēng)險(xiǎn);其三，銀行具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，可采用高技術(shù)設(shè)備來(lái)處理大量的業(yè)務(wù)，擁有一大批各種類型的專家，可建立廣泛的社會(huì)網(wǎng) 絡(luò)，并與某些客戶結(jié)成長(zhǎng)期穩(wěn)定的業(yè)務(wù)聯(lián)系。此外，銀行存款與貸款的期限的不一致可能 引發(fā)“擠兌”而面臨破產(chǎn)，從而產(chǎn)生的存款人對(duì)銀行的硬約束，使其也有動(dòng)力參與公司治 理，監(jiān)督貸款的使用。

由于現(xiàn)行的商業(yè)銀行法和證券法禁止商業(yè)銀行自身持有公司的股份，從而使銀行在公 司治理中的有效作用受到了很大的限制，筆者從以下幾個(gè)方面探討解決這一問(wèn)題的途徑:(一)派出外部董事

在中國(guó)，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)尚佳的企業(yè)，銀行可充分發(fā)揮其間接信息生產(chǎn)者的職能，對(duì)企業(yè) 的重大經(jīng)營(yíng)決策提出建議，并爭(zhēng)取在這些企業(yè)實(shí)施股份制改造和建立健全治理結(jié)構(gòu)的過(guò)程 中，以外部董事的身份進(jìn)入董事會(huì)，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)日?；顒?dòng)享有知情 權(quán)，與企業(yè)建立主動(dòng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，通過(guò)有效溝通和共同決策最大程度地保證債權(quán)安全。同時(shí)，債權(quán)的安全也將提高企業(yè)的融資作用，為企業(yè)構(gòu)筑一個(gè)良好的發(fā)展空間，有利于規(guī) 避企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。(二)派出外部監(jiān)事

銀行作為利益相關(guān)者進(jìn)入公司監(jiān)事會(huì)，以外部監(jiān)事身份代表債權(quán)人行使部分公司監(jiān)事

職權(quán)，如有權(quán)檢查公司財(cái)務(wù)，有權(quán)對(duì)公司董事經(jīng)理在執(zhí)行職務(wù)時(shí)違反法律、法規(guī)或公司章 程的行為進(jìn)行監(jiān)督;有權(quán)要求公司監(jiān)事和經(jīng)理糾正嚴(yán)重?fù)p害利益相關(guān)者利益的行為，有權(quán) 列席董事會(huì)等，可以改善債權(quán)人因信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的不平衡地位，使企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)時(shí)不得不認(rèn)真考慮銀行等債權(quán)人的利益。

(三)監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)行為

要求公司改善其會(huì)計(jì)制度、聘用債權(quán)人信任的審計(jì)師以及披露關(guān)聯(lián)交易，這將使企 業(yè)的會(huì)計(jì)信息能夠更真實(shí)、公允地傳遞給包括銀行在內(nèi)的外部投資者。銀行作為債權(quán)人還 可以通過(guò)自己對(duì)企業(yè)的巨大影響力監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，防止企業(yè)利用財(cái)務(wù)報(bào)表造假欺騙 投資者，通過(guò)干預(yù)企業(yè)審計(jì)師的選擇，防止審計(jì)師喪失獨(dú)立性或企業(yè)隨意更換審計(jì)師。暨南人學(xué)碩卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)行的是固定工資為主的單一報(bào)酬機(jī)制，忽視了企業(yè)家的價(jià) 值，經(jīng)理的收入與其經(jīng)營(yíng)績(jī)效脫離或聯(lián)系較小，這一機(jī)制的直接后果是收入平均化，企業(yè) 家的積極性不能充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，造成企業(yè)的短期行為，嚴(yán)重地阻礙了生產(chǎn)力的發(fā)展，甚至出 現(xiàn)了一批經(jīng)營(yíng)有方的經(jīng)理晚節(jié)不保的慘痛教訓(xùn)。要改進(jìn)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的 積極性，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下各個(gè)方面入手:(一)建立真正的經(jīng)理人市場(chǎng) 從中國(guó)目前的經(jīng)理人市場(chǎng)來(lái)看，基本上沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)理人市場(chǎng)，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理身份還是行政官員，還是由主管部門任命的，職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)應(yīng)該 與其他市場(chǎng)一樣，其價(jià)格應(yīng)由供應(yīng)方(經(jīng)理人)和需求方(企業(yè))共同來(lái)決定，經(jīng)理人市場(chǎng)一方 面為經(jīng)理人提供通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)充分發(fā)揮才能，得到相應(yīng)報(bào)酬并且時(shí)刻保持危機(jī)感，促使其不斷 進(jìn)取的舞臺(tái);另一方面也為企業(yè)提供了選擇合適的經(jīng)理人員，考核其實(shí)際才能的有效渠道。建立真正的經(jīng)理人市場(chǎng)，必須堅(jiān)決廢除上級(jí)主管部門和委派經(jīng)理等行政方式，切實(shí)采取措 施，根據(jù)公正公平、擇優(yōu)錄用的原則，形成健康的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)。這樣可以一改往日國(guó)有 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的雙重身份，改變其收入級(jí)別化，可以促進(jìn)收入和公司業(yè)績(jī)掛鉤，在一定程 度上對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員起到激勵(lì)和約束作用。(二)引人股權(quán)激勵(lì)制度

企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)主要是人刁‘的競(jìng)爭(zhēng)。股權(quán)激勵(lì)制度使國(guó)有企業(yè)公司建立起比較完善的業(yè) 績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，最終能留在公司中的必然是有能力的管理人員。股權(quán)激勵(lì)制度有利于公司穩(wěn) 定工作出色的管理人員，可以有效地防止經(jīng)營(yíng)人刁‘因企業(yè)回報(bào)不對(duì)稱而流失。同時(shí)，股權(quán) 激勵(lì)制度不僅針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者，而且為公司吸納新的管理人刁‘預(yù)留了同樣的激勵(lì)資格，從 而可以推動(dòng)職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)的發(fā)展。再者，股票期權(quán)激勵(lì)制度可以提高經(jīng)理人員的精神滿 足感。根據(jù)馬斯洛的需求理論，如果希望激勵(lì)某人，就必須了解此人目前所處的需要層次，然后著重滿足這一層次或在此層次之上的需要。對(duì)于企業(yè)的高級(jí)管理人員，精神獎(jiǎng)勵(lì)主要 來(lái)自于其自身內(nèi)在的驅(qū)動(dòng)力。高額的期權(quán)薪酬看似是一個(gè)薪酬問(wèn)題，其實(shí)有著深刻的內(nèi)涵: 成就、尊重、信任、榮譽(yù)等等。

(三)構(gòu)建經(jīng)營(yíng)者保險(xiǎn)機(jī)制

構(gòu)建保險(xiǎn)機(jī)制可以在一定程度上降低國(guó)企經(jīng)營(yíng)者在職時(shí)的道德風(fēng)險(xiǎn)。首先，國(guó)有企業(yè) 可將對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制向任期后延伸。對(duì)于全面完成責(zé)任制指標(biāo)的經(jīng)營(yíng)者，可以實(shí)行經(jīng) 營(yíng)者高額退休金計(jì)劃，由企業(yè)出資購(gòu)買終身商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)，建立完善的離職后 業(yè)績(jī)獎(jiǎng)懲制度和終身追償制度;對(duì)于造成經(jīng)營(yíng)性虧損者，除及早免職外還應(yīng)削減其社會(huì)保 53 暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

障待遇。這樣才能更好的發(fā)揮該機(jī)制對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束作用，經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)過(guò)慎重思考 之后會(huì)遏制短期經(jīng)營(yíng)行為。其次，建立憑經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)決定其是否留任的制度，改變國(guó)企經(jīng)營(yíng) 者“60歲退休”一刀切的做法，對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的高層經(jīng)營(yíng)管理人員可延長(zhǎng)其退休年齡，甚至不設(shè)退休年齡，讓國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成為沒(méi)有年齡限制的獨(dú)立階層，這樣國(guó)企經(jīng)營(yíng)者就 會(huì)把謀求企業(yè)成功作為自己畢生事業(yè)來(lái)追求。5.1.4提高經(jīng)營(yíng)者的法律意識(shí)

全面系統(tǒng)地掌握法律知識(shí)，嚴(yán)格遵守法律，積極主動(dòng)地運(yùn)用法律，科學(xué)、客觀、理性 的法律評(píng)價(jià)意識(shí)以及對(duì)法律奉若神明的信仰，是現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)有的法律意識(shí)。由于 中國(guó)國(guó)有企業(yè)特殊的管理體制，許多經(jīng)營(yíng)者更多注重的是與政府官員搞好關(guān)系，管理層以 及員工的管理培訓(xùn)等方面，而很少去了解和體驗(yàn)中國(guó)的法律和法治環(huán)境。經(jīng)營(yíng)者法律風(fēng)險(xiǎn) 意識(shí)不強(qiáng)，在某種程度上為其違法違規(guī)行為增加了籌碼。筆者從以下三個(gè)方面進(jìn)行探討，以期對(duì)提高經(jīng)營(yíng)者的法律意識(shí)有所裨益。(一)加強(qiáng)對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者法律素質(zhì)的培養(yǎng)和考核

要?jiǎng)?chuàng)造條件讓國(guó)企經(jīng)營(yíng)者接受較為系統(tǒng)和全面法制教育，國(guó)企經(jīng)營(yíng)者在不斷充實(shí)和豐

富自己的現(xiàn)代科技知識(shí)、現(xiàn)代管理知識(shí)和文化知識(shí)的同時(shí)，一定要自覺(jué)學(xué)習(xí)不斷發(fā)展、完 善的法律知識(shí)，用于指導(dǎo)依法經(jīng)營(yíng)、依法治企的實(shí)踐。選拔聘任國(guó)企經(jīng)營(yíng)者時(shí)，法律素質(zhì) 一定是必考條件;在考核、評(píng)價(jià)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者的工作業(yè)績(jī)時(shí)，依法經(jīng)營(yíng)和依法治企情況也須 成為最根本的評(píng)價(jià)內(nèi)容。(二)適時(shí)進(jìn)行法律培訓(xùn)

其一要使培訓(xùn)循序漸進(jìn)地進(jìn)行。要在了解企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部法律素質(zhì)基本狀況的前提下，針對(duì)自身弱點(diǎn)和需要制定培訓(xùn)計(jì)劃，從法律基礎(chǔ)知識(shí)人手，經(jīng)過(guò)民法培訓(xùn)、經(jīng)濟(jì)法培訓(xùn)、程序法培訓(xùn)幾個(gè)輪回，用2至3年的時(shí)間使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的法律素質(zhì)有一個(gè)整體的全方位 的提高。其二要堅(jiān)持分類培訓(xùn)，加強(qiáng)針對(duì)性。企業(yè)管理者法律素質(zhì)的高低是不同的，培訓(xùn) 絕不能搞一刀切，.而應(yīng)對(duì)不同人員有針對(duì)性的進(jìn)行分類培訓(xùn)。其三培訓(xùn)必須要有實(shí)效性。相關(guān)新法出臺(tái)，必須盡快進(jìn)行培訓(xùn)。其四培訓(xùn)方式多樣化。把脫產(chǎn)、不脫產(chǎn)、面授、函授、集中、不集中、分散、指令、自愿等多種形式相結(jié)合，使培訓(xùn)方式不拘一格。(三)積極健全企業(yè)法律顧問(wèn)制度

其一大型、特大型企業(yè)應(yīng)建立企業(yè)總法律顧問(wèn)制度。企業(yè)總法律顧問(wèn)應(yīng)該進(jìn)入企業(yè)的 決策層，全面負(fù)責(zé)企業(yè)的法律事務(wù)工作，對(duì)企業(yè)重大決策的合法性負(fù)責(zé)。其二中型企業(yè)法 律事務(wù)比較少或者比較簡(jiǎn)單的，可以在企業(yè)總裁辦、總經(jīng)辦或行政部下設(shè)法律事務(wù)室，為 54 暨南人學(xué)碩1:學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

企業(yè)二級(jí)部門。但應(yīng)同時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)律師擔(dān)任企業(yè)常年法律顧問(wèn)，支持和配合法律事務(wù)室工 作。其三中小企業(yè)不設(shè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)的，可以聘請(qǐng)具有相當(dāng)學(xué)歷和資歷的法律從業(yè)人員擔(dān) 任企業(yè)專職法律顧問(wèn)，獨(dú)立負(fù)責(zé)企業(yè)法律事務(wù)工作。個(gè)別訴訟案件需要或者有重大法律事 務(wù)時(shí)可以有針對(duì)性地聘請(qǐng)專職律師代理或處理。按照上述體制架構(gòu)，作為國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng) 者隨時(shí)都可以得到不同層次、不同程度的法律服務(wù)和支持，這樣的話，雖然經(jīng)營(yíng)者的某些 行為可能受到法律的約束，但其法律風(fēng)險(xiǎn)卻可以大大降低。5.2完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本對(duì)策

5.2.1建立獨(dú)立型的政府審計(jì)體制

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的《利馬宣言—審計(jì)規(guī)則指南》指出:“最高審計(jì)機(jī)關(guān)必須 獨(dú)立于被審單位之外并不受外來(lái)影響，刁’能客觀有效地完成其工作任務(wù)”，中國(guó)的審計(jì)署作

為政府審計(jì)機(jī)關(guān)，現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)體制歸屬于國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo) 管理體制，在本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下行使本行政區(qū)域的審計(jì)監(jiān)督職能，這 不利于確保政府審計(jì)的獨(dú)立性，也不利于政府審計(jì)作用的發(fā)揮。從委托審計(jì)者與被審計(jì)者 和審計(jì)者的關(guān)系看，作為被審計(jì)者的國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)人民政府和國(guó)有企事業(yè)單位 等，它們與審計(jì)者同屬于委托審計(jì)者領(lǐng)導(dǎo)，具有同一的隸屬關(guān)系和共同的利益。這種中央政 府自己使用公共財(cái)產(chǎn)并審計(jì)自己的關(guān)系，其獨(dú)立性和權(quán)威性是值得懷疑的。筆者認(rèn)為可以 從以下三個(gè)方面入手，以提高政府審計(jì)的獨(dú)立性。

(一)在全國(guó)人大常委會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)

在基本不改變現(xiàn)行政府審計(jì)體制的條件下，在全國(guó)人大常委會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，負(fù) 責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)署進(jìn)行審計(jì)，并向全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而 形成全國(guó)人民代表大會(huì)和國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)署的雙重領(lǐng)導(dǎo)。相應(yīng)地，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)按 照審計(jì)署的這種改變，逐步淡化直至取消受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的體制，為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)地 方各級(jí)人民政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政收支的監(jiān)督，可由審計(jì)署實(shí)行全面的向各省、自治區(qū)、直轄市派駐審計(jì)特派員辦事處，并使審計(jì)特派員辦事處名符其實(shí)，擔(dān)負(fù)起對(duì)地方政府經(jīng)濟(jì) 監(jiān)督的責(zé)任。

(二)政府審計(jì)經(jīng)費(fèi)有中央統(tǒng)一預(yù)算

國(guó)家審計(jì)的經(jīng)費(fèi)(包括各級(jí)地方審計(jì))應(yīng)統(tǒng)一由中央財(cái)政預(yù)算撥款，?？顚Ｓ??？捎?/p>

全國(guó)人大常委會(huì)設(shè)立的財(cái)經(jīng)機(jī)構(gòu)管理國(guó)家審計(jì)經(jīng)費(fèi)，使各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)擺脫對(duì)當(dāng)?shù)卣?jīng)費(fèi) 上的經(jīng)濟(jì)依賴。只有經(jīng)濟(jì)上有了獨(dú)立性，刁‘不會(huì)被政府約束，審計(jì)才會(huì)有真正的獨(dú)立性。暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

(三)改變現(xiàn)行的干部管理體制

審計(jì)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的綜合性監(jiān)督部門，對(duì)干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)要求很高。

因而，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人，應(yīng)由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)征求地方政府意見(jiàn)進(jìn)行任免。這樣 有利于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所要求的必備條件。由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定一個(gè)《審計(jì) 機(jī)關(guān)干部管理辦法》，嚴(yán)格按照政治素質(zhì)、道德品質(zhì)、專業(yè)水平、業(yè)務(wù)技能等方面的條件，對(duì)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行能上能下，競(jìng)爭(zhēng)上崗制度。

5.2.2充分利用內(nèi)部審計(jì)的資源

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的一個(gè)重要組成部分，向來(lái)就與管理層具有密不可分的聯(lián)系。服 務(wù)于管理層的內(nèi)部審計(jì)更關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以廣泛的業(yè)務(wù)技術(shù)為基礎(chǔ)，提供確認(rèn) 和咨詢服務(wù)，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效率并激勵(lì)組織行為。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和內(nèi)部控制制度審 計(jì)等〔’8〕。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施主體主要是審計(jì)機(jī)關(guān)，由于審計(jì)任務(wù)重再加上審計(jì)計(jì)劃

不到位，審計(jì)力量不足，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往顯得力不從心。鑒于內(nèi)部審計(jì)與管理層的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大可以利用內(nèi)部審計(jì)資源，從而在一定程度上緩解審計(jì)力量不足的壓力。(一)利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果，避免重復(fù)操作

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的審查，以

查明被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否真實(shí)、合規(guī)的一種審計(jì)，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 的內(nèi)容是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益性以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，兩者在審計(jì) 的內(nèi)容上有重合的部分。通過(guò)利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)可以在一定程度上節(jié)省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 的人力、物力。

(二)分析經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和考核，其考

核的標(biāo)準(zhǔn)是資金使用效益的最大化。效益審計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，對(duì)影 響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果的所有因素進(jìn)行綜合分析研究。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)利用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的成果，從深層次對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，利于對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。(三)通過(guò)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，尋找風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

內(nèi)部控制制度審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中涉及的風(fēng)險(xiǎn)以及管理這些風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)部控制進(jìn)行復(fù)核的方法，是對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)估的程序。審計(jì)機(jī)關(guān)通 過(guò)利用企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，可以確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)更有針對(duì)性，節(jié)省了部分審計(jì)力量。

暨南大學(xué)碩卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

5.2.3提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身有較多的鮮明特點(diǎn)，如審計(jì)目標(biāo)的明確性、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)對(duì)象的特殊性、審計(jì)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)效性以及設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)缺乏規(guī)范性等，審計(jì)過(guò)程中伴隨 著較高的風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。〔’，〕據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì):2000年，所有地 方審計(jì)人員中研究生僅為0.52%，大學(xué)本科生占14.93%，大專生占47.89%，中專生為21.79 %(如圖5.3所示)。李曉等(2004)通過(guò)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員的文化結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，指 出中國(guó)政府審計(jì)人員的素質(zhì)還不能滿足高質(zhì)量審計(jì)工作的要求。，I.專生，研究生，0.52%本科生，大專生，47.89% 圖5.32000年地方審計(jì)人員學(xué)歷狀況對(duì)比圖

筆者從以下幾個(gè)方面來(lái)分析提高審計(jì)人員素質(zhì)的途徑:(一)改革高等院校的審計(jì)教育

以培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人刁‘為教育目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)教育向現(xiàn)代化教育的轉(zhuǎn)化。在課程 體系和教材內(nèi)容方面，正確處理博與專的關(guān)系，適當(dāng)減少專業(yè)課比重，增加公共課比重，重視文化素質(zhì)教育課程，增加與審計(jì)密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理、組織行為、貿(mào)易金融等方面 內(nèi)容。在教學(xué)方式上，重視理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐的相結(jié)合，通過(guò)理論學(xué)習(xí)來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，在實(shí)踐 中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而進(jìn)一步彌補(bǔ)理論的不足。(二)建立審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入和退出機(jī)制

一方面通過(guò)進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)人員的選拔和錄用程序，統(tǒng)一審計(jì)人員選拔和錄用的標(biāo) 準(zhǔn)，提高審計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)入“門檻”，可確保準(zhǔn)入的人員從一開(kāi)始就具有良好的條件、較高的素質(zhì);另一方面通過(guò)建立退出機(jī)制，使人才可上可下，達(dá)不到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的人員逐步 淘汰出審計(jì)隊(duì)伍，促使審計(jì)人員不斷進(jìn)取，在審計(jì)隊(duì)伍內(nèi)部形成良性的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。(三)強(qiáng)化崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育

一名優(yōu)秀的審計(jì)人員應(yīng)注意學(xué)習(xí)其他行業(yè)專業(yè)知識(shí)，除了掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外，還要深 57 暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題刁{究

刻理解國(guó)家宏觀改革的方向和任務(wù)，熟悉國(guó)家法制建設(shè)進(jìn)程和相關(guān)行業(yè)的規(guī)章制度，并時(shí) 常更新所掌握的知識(shí)。而崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育則是保證審計(jì)人員具備上述素質(zhì)的關(guān)鍵措 施。為此，一是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌安排全年項(xiàng)目計(jì)劃，合理安排必要的條件對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行 崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育;二是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)機(jī)關(guān)的繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，參加審計(jì) 機(jī)關(guān)舉辦或者認(rèn)可的繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)活動(dòng)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)等方面的知識(shí)，掌握與從事工作相適應(yīng)的技能。5.3完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體對(duì)策 5.3.1實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度

憲法第二條規(guī)定:“中華人民共和國(guó)的一切權(quán)力屬于人民。??人民依照法律規(guī)定，通過(guò)各種途徑和形式，管理國(guó)家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)和文化事業(yè)，管理社會(huì)事務(wù)”。明確了公 民對(duì)國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)情況具有知情權(quán)。這是審計(jì)結(jié)果公告制度的根本法律依據(jù)。審計(jì)法第36 條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。??”。第4條還 規(guī)定，“國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方政府應(yīng)每年向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出審計(jì)機(jī)關(guān) 對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告”?！秶?guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第45條也做了同樣 的規(guī)定。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)有其一定的法律基礎(chǔ)。

在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，特別是離任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行情況不盡人意，陽(yáng)奉

陰違甚至拒不執(zhí)行的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，新官不理舊賬更為普遍。從現(xiàn)在執(zhí)行的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)情況看，審計(jì)結(jié)果只有被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)部門知情，有些部門和單位即使公布也是零 碎的或避重就輕，違紀(jì)違規(guī)行為內(nèi)部消化，起不到震懾作用和警示作用。實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)公告制度，將存在問(wèn)題置于群眾的監(jiān)督之下，利用輿論的力量，給予領(lǐng)導(dǎo)干部一定的壓 力，促使他們重視審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行。以下就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告的范圍、內(nèi)容和程序方 面展開(kāi)的探討:(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告的范圍

審計(jì)公告的范圍可分三個(gè)層次:對(duì)社會(huì)公眾的公告、對(duì)有關(guān)主管部門公告、對(duì)被審計(jì) 單位公告?？紤]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，其審計(jì)結(jié)果公告對(duì)象應(yīng)根據(jù)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的 職能和范圍來(lái)確定。從層次上分析，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告一般須對(duì)有關(guān)主管部門和被審 計(jì)單位公告，對(duì)社會(huì)公眾的公告應(yīng)視情況而定。(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容包括該單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況和建立執(zhí)行內(nèi)部控制 制度情況;專項(xiàng)資金的使用和管理情況;被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)情 58 暨南人學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

況;固定資產(chǎn)投資及管理情況;審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為及其處理 情況，嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題及其處理情況等審計(jì)事項(xiàng);領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)存在問(wèn)題的直接責(zé)任和主 管責(zé)任的評(píng)價(jià);被審計(jì)單位和被審計(jì)人所采取的整改措施等。(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告的程序

根據(jù)年初安排的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)名單，經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議討論研究，按照公開(kāi)、公平的原則，充分考慮部門單位之間的平衡性和審計(jì)機(jī)關(guān)自身的力量以及其他特殊因素，確定本列入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告的計(jì)劃。被列入審計(jì)結(jié)果公告計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng) 建立嚴(yán)格的質(zhì)量責(zé)任制度，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，明確審計(jì)人員在相應(yīng)環(huán)節(jié)上的質(zhì)量責(zé) 任，并加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，建立審計(jì)公告項(xiàng)目質(zhì)量檢查機(jī)制，保證審計(jì)結(jié)果公告項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究 制度的有效施行。對(duì)于審計(jì)結(jié)果公告的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的審批程序，按照干部管理的 權(quán)限，必須經(jīng)過(guò)組織人事部門和聯(lián)席會(huì)議批準(zhǔn)同意洲。

此外，審計(jì)結(jié)果涉及很多國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容，公告后很難用一個(gè)準(zhǔn)確、客觀的

標(biāo)準(zhǔn)，衡量是否泄露了國(guó)家機(jī)密。另外，審計(jì)密級(jí)的確定不規(guī)范，對(duì)審計(jì)信息秘密的性質(zhì)、重要程度難把握，沒(méi)有可執(zhí)行的定密程序。因此，正確處理審計(jì)監(jiān)督的保密性與透明度的關(guān) 系，是保證依法公布審計(jì)結(jié)果的關(guān)鍵。在公開(kāi)審計(jì)結(jié)果中，的確要遵守保密法?！肮_(kāi)為正 常，保密屬例外”，是各國(guó)信息和保密立法普遍遵循的原則，公開(kāi)審計(jì)結(jié)果也要實(shí)行例外。要從國(guó)家安全、社會(huì)公眾利益出發(fā)，有些審計(jì)結(jié)果不能全部公開(kāi)，或暫時(shí)不能公開(kāi)，或全部 不能公開(kāi)。如上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)，參與有關(guān)部門辦案或調(diào)查查證的審計(jì)事項(xiàng)，都不能以本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)名義對(duì)外公布。對(duì)那些雖然性質(zhì)惡劣，但公布出去容易引起社會(huì)不 安定的審計(jì)結(jié)果，應(yīng)慎重。

5.3.2增加社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

胡錦濤總書記一記在十七大報(bào)告中指出:堅(jiān)持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā) 展道路，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，實(shí)現(xiàn)速度和結(jié)構(gòu)質(zhì)量效益相統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展 與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生活，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)永續(xù)發(fā)展。在經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)中增加社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是審計(jì)發(fā)展的需要，也是時(shí)代的發(fā)展的需要。.’32006 年6月7日深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引(征求意見(jiàn)稿)指出，上市公司社會(huì)責(zé)任 是指上市公司對(duì)其利益相關(guān)各方(包括股東、債權(quán)人、職工、供應(yīng)商、消費(fèi)者、公司所在 的居民)自然環(huán)境、國(guó)家和社會(huì)的全面發(fā)展等所承擔(dān)的責(zé)任。

2006年中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者問(wèn)卷跟蹤調(diào)查的專題調(diào)查報(bào)告顯示圈:企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)“優(yōu)秀 暨南大學(xué)碩卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題司}究 企業(yè)家一定具有強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感”很不同意的占1.3% 意的占1.7%，不清楚的占0.5%，有些同意的占5.8%，占67.6%(如圖5.4所示)。較不同意的占0.7% 較同意的占22.4%，有些不同

非常同意的、很不同意

2、較不同意

3、有些不同意

4、不清楚

5、有些同意

6、較同意

7、非常同 圖5.42006年中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)優(yōu)秀企業(yè)家具有社會(huì)責(zé)任的認(rèn)同度 作為國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部將社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容有其必要性 和緊迫性。筆者從以下三個(gè)方面提出建議，以期為豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容有所幫助，從 而更全面的考核國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的完成情況。(一)對(duì)股東和債權(quán)人利益保護(hù)的審計(jì)

對(duì)股東和債權(quán)人利益的保護(hù)主要包括:(1)中小股東對(duì)法律、行政法規(guī)、公司章程

和重大事項(xiàng)的知情權(quán);(2)公司治理結(jié)構(gòu)的完善;(3)相關(guān)信息披露的及時(shí)、準(zhǔn)確。首先，通過(guò)向公司中小股東詢問(wèn)，審查其對(duì)法律、行政法規(guī)、公司章程和重大事項(xiàng)的是否享有知 情權(quán)和參與權(quán):其次，查看公司治理章程，審查其股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及公司經(jīng) 理和其他高級(jí)管理人員的職責(zé)是否清晰，并通過(guò)查看相關(guān)會(huì)議記錄，審查其相關(guān)議事規(guī)則 是否得到切實(shí)執(zhí)行。再者，查看公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，審查其是否及時(shí)披露上市公司股份變動(dòng) 的情況以及其它可能引起股份變動(dòng)的重要事項(xiàng)。對(duì)于有控股股東增持、減持或質(zhì)押公司股 份，或公司控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的公司來(lái)說(shuō)，要審查其控股股東是否及時(shí)、準(zhǔn)確地向全體股東 及債權(quán)披露有關(guān)信息。

暨南人學(xué)傾卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題U}究

(二)可持續(xù)發(fā)展方面責(zé)任的審計(jì)

社會(huì)可持續(xù)發(fā)展方面的責(zé)任主要包括:(1)生產(chǎn)過(guò)程有無(wú)對(duì)環(huán)境造成污染;(2)污染型

企業(yè)有無(wú)采取治污措施或治污設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)情況;(3)企業(yè)新工藝、新生產(chǎn)方式采用情況及其 對(duì)企業(yè)成本控制的影響。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查看企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，認(rèn)定是否存在污染。對(duì)于有污染 的企業(yè)一方面要審查其是否建立完善的壞境保護(hù)制度，指派具體人員負(fù)責(zé)公司環(huán)境保護(hù)體 系的建立、實(shí)施、保持和改進(jìn)，并為環(huán)保工作提供必要的人力、物力以及技術(shù)和財(cái)力的支 持。另一方面向當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門查詢。此外，也要在賬面上關(guān)注有無(wú)治污支出、技改投入支 出等。對(duì)采取新工藝、新生產(chǎn)方法對(duì)成本影響的審查，理想的做法是將新的成本與企業(yè)以 前生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)和該地區(qū)、該行業(yè)平均生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以分析采取新工藝或新生 產(chǎn)方法的資源利用率以及污染物排放量。(三)和諧社會(huì)建設(shè)責(zé)任的審計(jì)

和諧社會(huì)建設(shè)的責(zé)任主要包括:(1)職工薪金支付和職工養(yǎng)老金等“五金”繳納情況;(2)是否為職工生產(chǎn)創(chuàng)造良好的條件，如安全措施采取情況、工會(huì)活動(dòng)開(kāi)展情況;(3)參與 社會(huì)公益活動(dòng)情況，有無(wú)將部分利潤(rùn)回報(bào)社會(huì);(4)勞動(dòng)力就業(yè)安排情況，企業(yè)是否在可能 的情況下多安排人員就業(yè)以及是否注重在職職工培訓(xùn)教育，提高職工素質(zhì)。(5)企業(yè)經(jīng)濟(jì)合 同履行情況，是否注重信用建設(shè)網(wǎng)。

對(duì)于職工薪金支付和職工養(yǎng)老金等“五金”繳納情況一方面可以通過(guò)賬目比較容易取 得另一方面要同時(shí)考慮物價(jià)水平、企業(yè)效益情況，以正確評(píng)價(jià)企業(yè)是否保障職工的利益;安全設(shè)施是否齊全、運(yùn)轉(zhuǎn)是否正?？赏ㄟ^(guò)現(xiàn)場(chǎng)查看并向職工詢問(wèn)，同時(shí)審查賬面有無(wú)此類 支出;工會(huì)活動(dòng)開(kāi)展情況則應(yīng)查閱工會(huì)賬目，并審查企業(yè)有無(wú)對(duì)工會(huì)的補(bǔ)助性支出;對(duì)捐 贈(zèng)性支出的審計(jì)應(yīng)在企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)時(shí)予以關(guān)注;對(duì)就業(yè)安排的審計(jì)，應(yīng)比較職工絕 對(duì)數(shù)增減變化，審查任期內(nèi)新增職工人數(shù)，并了解新職工報(bào)酬情況;對(duì)職工培訓(xùn)教育的審計(jì) 應(yīng)審查人事部門是否有培訓(xùn)計(jì)劃，賬面實(shí)際反映的培訓(xùn)支出等;必要時(shí)應(yīng)向勞動(dòng)部門查詢 有無(wú)勞動(dòng)人事糾紛;經(jīng)濟(jì)合同履行情況的審計(jì)應(yīng)抽查部分往來(lái)單位和有關(guān)銀行進(jìn)行函證。5.3.3建立早期數(shù)據(jù)庫(kù)

《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》指出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員

任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，以及在企業(yè)進(jìn)行改制、改 組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國(guó)有資產(chǎn)重組的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。在 實(shí)踐中，往往是先離任后審計(jì)的多，很難使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮預(yù)警功能，實(shí)效性也大打折 扣，為組織人事部門提供的服務(wù)不夠及時(shí)，同時(shí)還可能導(dǎo)致重復(fù)審計(jì)、延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，加 6l 暨南大學(xué)碩卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

大審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)和難度，阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的充分發(fā)揮。許多地方由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)是在離任之后進(jìn)行的，所以很難得到被審計(jì)對(duì)象的主動(dòng)配合，使審計(jì)工作進(jìn)行得步履 維艱。

建立早期數(shù)據(jù)庫(kù)是針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性而采取的措施，有利于及時(shí)了解領(lǐng)導(dǎo)干

部任期的基本情況，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)早期數(shù)據(jù)庫(kù)包括四個(gè)方 面的內(nèi)容:(一)任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)

該數(shù)據(jù)的取得可以充分利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的結(jié)果，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干 部任期每年的財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類匯總，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，對(duì)任期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù) 進(jìn)行縱向分析比較，以便對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)營(yíng)成果作出及時(shí)、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，從而在 一定程度上緩解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)滯后帶來(lái)的不利影響。(二)任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)

對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)每年重大項(xiàng)目決策的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸總整理，分

析其項(xiàng)目決策是否客觀、是否為企業(yè)的利益相關(guān)者帶來(lái)真實(shí)利益。對(duì)于任期內(nèi)計(jì)算口徑一 致并具有可比性的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)可以進(jìn)行定比、環(huán)比分析，以考核領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)對(duì)國(guó) 有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的履行態(tài)度。(三)廉潔自律情況

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的廉潔自律可以包括:(1)不違反規(guī)定收送現(xiàn)金、有價(jià)證券

和支付憑證;(2)不放任、縱容配偶、子女和身邊工作人員利用領(lǐng)導(dǎo)干部職權(quán)和職務(wù)謀取 非法利益;(3)不參與賭博;(4)不借婚喪嫁娶之機(jī)收錢斂財(cái)。該方面的數(shù)據(jù)可以每年對(duì)

企業(yè)員工通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式來(lái)收集，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)可以借鑒該 方面的數(shù)據(jù)，有利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。

對(duì)于搜集到的數(shù)據(jù)，要作為審計(jì)檔案妥善保管，有條件的也可以用微機(jī)存檔，在對(duì)國(guó) 有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，通過(guò)充分利用該早期數(shù)據(jù)庫(kù)，不僅可以真實(shí)系 統(tǒng)的反映國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人的任職情況，也可在一定程度上緩解審計(jì)力量不足和審計(jì)滯后帶來(lái)的 不利影響。

暨南人學(xué)碩_1:學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 5.4本章小結(jié)

本章基于公司治理的視角，從外部環(huán)境、基本對(duì)策和具體對(duì)策三個(gè)層次分別探討完善

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路，試圖為解決國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中存在的問(wèn) 題指明一個(gè)可行的方向。在外部環(huán)境層次，本文從引入機(jī)構(gòu)投資者、債權(quán)人參與公司治理、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制以及提高經(jīng)營(yíng)者的法律意識(shí)三方面入手;在基本對(duì)策層析，本文分 別探討了建立獨(dú)立性的政府審計(jì)體制、利用內(nèi)部審計(jì)資源、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì);在 具體對(duì)策方面，本文把實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度、增加社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、建立早期數(shù)據(jù) 庫(kù)三個(gè)方面作為重點(diǎn)分析的內(nèi)容(如圖5.5所示)。通過(guò)土述三個(gè)層次的對(duì)策分析，筆者 希望能對(duì)當(dāng)前中國(guó)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐有所裨益。引入機(jī)構(gòu)投資者實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度 債權(quán)人參‘，公.門治理增加社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容 改進(jìn)經(jīng)，..’’:者激勵(lì)機(jī)制建_認(rèn)旱期數(shù)據(jù)庫(kù) 提高經(jīng)了丫者法律意識(shí)

建認(rèn)獨(dú)眾型的政府審計(jì)體制 利用內(nèi)部審汁資源 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 外外外外具具 部部部部體體 環(huán)環(huán)環(huán)環(huán)對(duì)對(duì) 境境境境策策

基基基基完善國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人任任 本本本本期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì) 對(duì)對(duì)對(duì)對(duì)對(duì)對(duì)對(duì)對(duì)對(duì)對(duì)對(duì)對(duì)對(duì) 策策策

圖5.5完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)策示意圖

暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 6結(jié)論

6.1研究結(jié)論

本文基于公司治理的視角，從分析公司治理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論入手，探討兩者的 內(nèi)在聯(lián)系。通過(guò)分析國(guó)有企業(yè)公司治理和領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀，找出問(wèn)題的根 源，探索解決國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施。

公司治理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有相同的理論基礎(chǔ)，都是基于委托代理關(guān)系的產(chǎn)物，有效的

公司治理為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能的發(fā)揮提供一個(gè)良好的環(huán)境，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮又推 動(dòng)公司治理的進(jìn)一步完善，從而可以形成一個(gè)良性循環(huán)。中國(guó)國(guó)有企業(yè)改革從1979年擴(kuò) 大企業(yè)自主權(quán)以來(lái)，經(jīng)歷了擴(kuò)權(quán)、兩權(quán)分離和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展歷程，國(guó)有經(jīng)濟(jì)獲 得了巨大的發(fā)展。但在國(guó)有企業(yè)改革的過(guò)程中也出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)人嚴(yán)重違法違規(guī)的行為，國(guó)有 資產(chǎn)流失嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)勢(shì)在必行。從2000年審計(jì)署開(kāi)始組織對(duì)部分國(guó)有 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)以來(lái)，中國(guó)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 取得了一定的成果，但并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。由于國(guó)有企業(yè)公司治理存在的缺陷在一定 程度上限制了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮。本文通過(guò)分析國(guó)有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀，認(rèn)為國(guó) 有企業(yè)公司治理中國(guó)有股一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重、公司治理結(jié)構(gòu)不健全、債務(wù)軟 約束等問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施道路上的攔路虎，并分析了產(chǎn)生問(wèn)題的根源。此外，現(xiàn)有 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中先離后審現(xiàn)象多、審計(jì)方法單

一、審計(jì)成果運(yùn)用不透明不規(guī)范等問(wèn)題也是 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮職能的障礙。當(dāng)然了，問(wèn)題的產(chǎn)生總是有多方面的原因的，原因也是有 主次之分的，主要矛盾決定著問(wèn)題的發(fā)展方向?；诠局卫硪暯牵晟茋?guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干 部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值。6.2研究局限及展望

本文的局限主要在于:(1)在研究方法上，僅采用規(guī)范研究的方法，對(duì)于國(guó)有企業(yè)公

司治理現(xiàn)狀的考察缺乏實(shí)證調(diào)查，對(duì)一些問(wèn)題也僅僅運(yùn)用了第二手資料進(jìn)行了分析，其結(jié) 論也未得到實(shí)證的檢驗(yàn)，從而影響到結(jié)論的說(shuō)服力，還需要進(jìn)一步接受實(shí)踐的檢驗(yàn)。(2)在研究?jī)?nèi)容上，對(duì)于公司治理的研究目前學(xué)術(shù)界有相當(dāng)多的研究成果，需要有深厚的學(xué)術(shù) 水平才能融會(huì)貫通地運(yùn)用于自己的研究中，由于筆者理論功底有限，在基于公司治理視角 下的研究還是不夠深入透徹。此外，由于本文寫作時(shí)間有限，對(duì)中國(guó)審計(jì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干 部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析時(shí)，沒(méi)有對(duì)領(lǐng)導(dǎo)千部的層次進(jìn)行劃分，沒(méi)有考慮行業(yè)、64 暨南人學(xué)傾卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

規(guī)模對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響，提出的建議也缺乏一定的針對(duì)性。

上述局限也是有待進(jìn)一步研究的方向，今后的研究重點(diǎn)可以放在實(shí)地調(diào)查研究上，在

了解國(guó)有企業(yè)公司治理實(shí)際運(yùn)行情況的基礎(chǔ)上，提出完善公司治理策略，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)更 快更好的發(fā)展。此外，可以在大量實(shí)地調(diào)查的基礎(chǔ)上，分析不同領(lǐng)導(dǎo)層次、不同行業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題，是提出的建議更有針對(duì)性和實(shí)用性。暨南大學(xué)碩_卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 注釋

[1〕李強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制的互動(dòng)研究，湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006，10，第12頁(yè).[2」中國(guó)商業(yè)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)，公司治理，上海人民出版社，2006年第一版，第 38一40頁(yè).[3〕同〔2〕，第31一32頁(yè).[4〕同〔1〕，第14頁(yè).[5〕審計(jì)署經(jīng)貿(mào)司課題組，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，中國(guó)電力出版社，2001年第一版，第8一 第10頁(yè).[6」李洪泉，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用，湖北審計(jì)，2001，3，第62一82頁(yè).[7」劉正午，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)方法研究，西安理工大學(xué)工商 管理碩士學(xué)位論文，2002，2，第17一19頁(yè).[8〕戚勇軍，國(guó)有控股公司股權(quán)結(jié)構(gòu)治理效應(yīng)分析，財(cái)會(huì)月刊(理論)，2007，8，第16頁(yè).「9」費(fèi)方域，控制內(nèi)部人控制，經(jīng)濟(jì)研究，1996，6，第16頁(yè).[10〕張維迎，中國(guó)國(guó)有企業(yè)資本結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題，金融研究，1996，10，第28一29頁(yè).[11〕王煦逸、龔慧、林陽(yáng)春，從債務(wù)融資角度看我國(guó)國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及其改善，商業(yè)研 究，2006，20，第78一80頁(yè).[12〕博躍華、程艷，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部法律素質(zhì)調(diào)查報(bào)告，中國(guó)司法，2000，12，第29頁(yè).「13〕王飛，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與結(jié)果運(yùn)用問(wèn)題研究，合肥工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007，4，第13頁(yè).「14〕李小蘭、徐志蓮、李朝榮，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因探析，審計(jì)與理財(cái)，2004，2，第27頁(yè)‘

[15〕關(guān)翠芳，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作存在的問(wèn)題及對(duì)策思考，經(jīng)濟(jì)研究，2004，5，第70一71 頁(yè).[16〕萬(wàn)俊毅，機(jī)構(gòu)投資股東:理論、實(shí)踐與政策，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2006年第一版，第一.【17〕喬學(xué)華，從外圈走進(jìn)內(nèi)圈一債權(quán)人應(yīng)參與公司治理，經(jīng)濟(jì)與管理，2006，3，第46頁(yè).〔18」張靜、劉之丹，淺談我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，甘肅科技縱橫，2007，5，第100頁(yè).「19〕李曉、李晴，國(guó)家審計(jì)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，中國(guó)審計(jì)，2004，4，第68頁(yè).「20]洪云云，審計(jì)結(jié)果公告制度在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用，科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2007，11，第 106頁(yè).暨南大學(xué)碩_{學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 仁21〕《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引(征求意見(jiàn)稿)))第二條本指引所稱的上市 司社會(huì)責(zé)任是指上市公司對(duì)其利益相關(guān)各方(包括股東、債權(quán)人、職工、供應(yīng)商、消費(fèi)者、司所在地的居民)、自然環(huán)境和資源、國(guó)家和社會(huì)的全面發(fā)展等所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

「22]中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)，企業(yè)家對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)與評(píng)價(jià)，管理世界，2007，6，第76 [23]徐清，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中社會(huì)責(zé)任的審計(jì)，審計(jì)月刊，2007，4，第28一 頁(yè).[24〕《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》第四條企業(yè)領(lǐng)

員任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，以及在企業(yè)進(jìn)行改制、、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國(guó)有資產(chǎn)重組的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

參考文獻(xiàn)

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[21〕潭紅梅，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范，財(cái)會(huì)通訊(綜合版)，2006，3，第59一 頁(yè).仁22〕吳永宏，論當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問(wèn)題及對(duì)策，蘇州大學(xué)碩士學(xué)位論文，2004年

.「23」關(guān)翠芳，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作存在的問(wèn)題及對(duì)策思考，經(jīng)濟(jì)研究，2004，5，第70一71 「24〕彭振威，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問(wèn)題探析，審計(jì)研究，2005，2，第85一88頁(yè).「25〕朱學(xué)新，公司治理結(jié)構(gòu)模式的國(guó)際比較及其對(duì)我國(guó)的啟示，經(jīng)濟(jì)管理，2006，22，第

24頁(yè).[26〕石良平、李洋，機(jī)構(gòu)投資者介入公司治理作用的研究，上海經(jīng)濟(jì)研究，2007，7，第 90頁(yè).「27〕喬學(xué)華，從外圈走進(jìn)內(nèi)圈一債權(quán)人應(yīng)參與公司治理，經(jīng)濟(jì)與管理，2006，3，第45一 頁(yè).[28]周海泉、賀小亮，債權(quán)人參與公司治理的法學(xué)思考，萍鄉(xiāng)高等?？茖W(xué)校校報(bào)，2006，第23一24頁(yè).仁29〕唐英，債權(quán)人參與公司治理主體和形式選擇初探，吉林財(cái)稅高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2005，第5S一61頁(yè).[3明付永燦，我國(guó)銀行在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用分析及立法建議，中山大學(xué)學(xué)報(bào)論叢，5，6，第317一319頁(yè).[31〕楊愛(ài)元，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)激勵(lì)效應(yīng)，人刁.開(kāi)發(fā)，2006，6，第1S一20頁(yè).[32〕王洪臣，健全國(guó)企經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制的對(duì)策，內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2006，9，第48一51頁(yè).[33」馬正凱、黃曉波，政府審計(jì)存在的問(wèn)題、借鑒與體制改革，河南社會(huì)科學(xué)，2005，8，152一153頁(yè).〔34」秦榮生，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論與我國(guó)政府審計(jì)改革，審計(jì)研究，2004，6，第17一

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「39〕方聞，提高經(jīng)營(yíng)者的法律素質(zhì)，黨政論壇，2001，1，第36一37頁(yè).「4?！硡菚粤?、魯克敏，論企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的法律意識(shí)及其現(xiàn)代化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2005，1，第 178一179頁(yè).[41〕胡玉明，基于科學(xué)發(fā)展觀的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，審計(jì)研究，2005，3，第34 一37頁(yè).[42〕朱登云，審計(jì)結(jié)果公告制度的法律研究，審計(jì)研究，2004，2，第巧一18頁(yè).仁43)洪云云，審計(jì)結(jié)果公告制度在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用，科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2007，11，第 96頁(yè).「44」周金昌，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究，長(zhǎng)春理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2004年12月

「45〕徐清，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中社會(huì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)月刊，2007，4，第28一29 頁(yè).[46」劉滿堂，論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義，中國(guó)審計(jì)年鑒，2000年，第764一765頁(yè).「47〕李強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制的互動(dòng)研究，湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年 10月.「48〕李中建、柳新元，國(guó)有企業(yè)“內(nèi)部人控制”問(wèn)題研究綜述，經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2004，n，第64一67頁(yè).[49〕李渝平，國(guó)企經(jīng)營(yíng)者薪酬管理制度創(chuàng)新的難點(diǎn)及對(duì)策，價(jià)格月刊，2005，12，第32 一33頁(yè).「5。」劉銀國(guó)、吳成鳳，國(guó)有企業(yè)公司治理與政府的角色，經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2006，12，第27 一32頁(yè).[51〕王道成，正確理解、準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)原則一在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研討會(huì) 上的講話，中國(guó)審計(jì)年鑒，2003年，第56一60頁(yè).暨南大學(xué)碩卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 后記

光陰往再，兩年碩士階段的學(xué)習(xí)即將結(jié)束，看著這份沉甸甸的論文，我不禁百感交集，然而，喜悅、激動(dòng)抑或釋然之后，感恩的思緒油然而生。

首先，要深深感謝的是我的導(dǎo)師劉國(guó)常教授，在論文的撰寫階段，劉老師從文章的立

意到構(gòu)思，從內(nèi)容到布局都給予了耐心的指導(dǎo)，在論文的寫作過(guò)程中提出了許多寶貴的意 見(jiàn)。同時(shí)，劉老師的言傳身教，使我深深懂得科學(xué)研究需要嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度、開(kāi)拓創(chuàng)新的 精神和堅(jiān)忍不拔的毅力，這就是科學(xué)精神的真諦，一切教誨值得我終身銘記在心。同時(shí)由衷感謝王華老師、宋獻(xiàn)中老師、胡玉明老師、石本仁老師、熊劍老師、姜虹老

師、白華老師、羅紹德老師、羅其安老師、楊榮彥老師、盧馨老師、丁友剛老師、沈洪濤 老師、沈肇章老師、黃微平老師等暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系的全體老師，他們淵博的知識(shí)令我敬仰，為人為學(xué)的風(fēng)范令我受益良多，將不斷激勵(lì)我向著更高的目標(biāo)前行。

此外，還要感謝關(guān)心及幫助我的同學(xué)、朋友，特別是我的室友張雪、陳梅、譚小兵和 我的同門王晶晶、謝加珠和周明智。是你們讓我在廣州這個(gè)陌生的城市里感覺(jué)到家的的溫 暖，是你們讓我可以盡情的釋放心情，是你們讓我的生活更加多姿多彩，我舍不得你們，

第五篇：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，根據(jù)委托協(xié)議的規(guī)定，按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及被審計(jì)人個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。本套叢書的顧問(wèn)劉鶴章副審計(jì)長(zhǎng)指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵是通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，將企業(yè)存在的問(wèn)題的責(zé)任落實(shí)到人，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的人格化。可以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合的有效形式。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程逐步發(fā)展起來(lái)，是廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的新工作和新課題。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從產(chǎn)生以來(lái)就顯示出其旺盛的生命力，目前以在全國(guó)普遍展開(kāi)，已取得明顯的成效。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)完善干部的管理監(jiān)督制度，增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任感和自我約束意識(shí)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格履行職責(zé)的自覺(jué)性，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序都有著十分重要的意義。

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的涵義

通常所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般有兩種理解：當(dāng)事人應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)；當(dāng)事人對(duì)其行為應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)后果。當(dāng)前，人們對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理解有三種觀點(diǎn)：

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人基于特定的職務(wù)而應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人對(duì)其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當(dāng)應(yīng)承擔(dān)的法律后果。

第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)上的后果，如經(jīng)濟(jì)上的賠償、補(bǔ)償?shù)取?/p>

我們一般主張第一種觀點(diǎn)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任加上任期的限制而產(chǎn)生的，也就是對(duì)當(dāng)事人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。比較權(quán)威和全面的解釋是：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間，對(duì)其所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及 有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。理解這一概念應(yīng)注意： 所謂真實(shí)性是指被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否客觀存在，有關(guān)資料是否如實(shí)反映。

所謂合法性是指被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。

所謂效益性是指被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等是否經(jīng)濟(jì)、有效。

所謂主管責(zé)任是指被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。其領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指被審計(jì)人雖然基于內(nèi)部分工沒(méi)有直接管理有關(guān)部門，但由于其對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有全部責(zé)任，進(jìn)而應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其管理責(zé)任是指被審計(jì)人基于內(nèi)部分工而由自己直接管理的有關(guān)部門，進(jìn)而對(duì)其負(fù)有的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

所謂直接責(zé)任，是指被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，由于本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。直接責(zé)任包括：直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。

操作中將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，細(xì)分為財(cái)務(wù)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任、社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任等。

（二）審計(jì)內(nèi)容

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，審計(jì)的內(nèi)容很多，也因被審計(jì)人所在單位的不同而不同。按照《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況審計(jì)，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。

企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對(duì)外投資和資產(chǎn)的處臵情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計(jì) 的事項(xiàng)。

在審計(jì)的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實(shí)、投資效益差，以及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人有無(wú)侵占國(guó)家資產(chǎn)，違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問(wèn)題。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容概括為以下幾個(gè)方面：

一是任期財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)。任期財(cái)務(wù)責(zé)任，是指任期被審計(jì)人對(duì)完成所有者財(cái)富最大化任務(wù)及其對(duì)資金的籌集、投放、回收、收益分配、日常資產(chǎn)管理，以及在這一過(guò)程中各種財(cái)務(wù)關(guān)系的處理等方面，應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。

二是任期會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)。任期會(huì)計(jì)責(zé)任，是指任期被審計(jì)人在嚴(yán)格核算和監(jiān)督自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)客觀、及時(shí)、有效地提供有助于報(bào)表使用者作投資、信貸和其他類似決策行為所需要的會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息，如實(shí)報(bào)告其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

三是任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)營(yíng)責(zé)任，是指任期被審計(jì)人在行使經(jīng)營(yíng)職權(quán)時(shí)，在合理、經(jīng)濟(jì)、有效地組織和利用人力、物力、財(cái)力等資源，科學(xué)地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)合法性、效率效益性等方面，對(duì)授予其經(jīng)營(yíng)職權(quán)的有關(guān)方面應(yīng)盡的義務(wù)。

四是任期管理責(zé)任審計(jì)。任期管理責(zé)任，是指被審計(jì)人在正確組織管理活動(dòng)、提高管理效率等方面，對(duì)賦予其管理權(quán)的委托者承擔(dān)的義務(wù)。

五是任期社會(huì)責(zé)任審計(jì)。任期社會(huì)責(zé)任是指被審計(jì)單位所承擔(dān)的對(duì)國(guó)家、對(duì)職工、社會(huì)的職責(zé)和義務(wù)，主要表現(xiàn)在吸收社會(huì)就業(yè)與保護(hù)環(huán)境、衛(wèi)生等方面，為社會(huì)安定與保持環(huán)境的生態(tài)平衡等的責(zé)任和義務(wù)。

六是任期財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)，是指在一定組織范圍內(nèi)、在一定經(jīng)濟(jì)生活方面人們必須共同遵守的行為規(guī)則。遵紀(jì)守法、執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)間接控制的方針政策，接受經(jīng)濟(jì)法紀(jì)的制約和調(diào)整，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和全體職工應(yīng)盡的責(zé)任。

（三）審計(jì)重點(diǎn)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容很多，在具體審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)委托人要求，審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)人所在單位的實(shí)際情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。**會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鄭田、江國(guó)慶等注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)某某集團(tuán)公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，所確定的審計(jì)重點(diǎn)是：

一是審查***任期某某集團(tuán)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性，以確認(rèn)***同志任期的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)責(zé)任。確定任期被審計(jì)人所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法，是對(duì)任期被審計(jì)人經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任、社會(huì)責(zé)任以及財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)的前提，也是對(duì)任期被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度較長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)、合法進(jìn)行審查、確認(rèn)的任務(wù)重，工作量大，特需突出審計(jì)的重點(diǎn)。在具體審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要調(diào)整任期初被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，重點(diǎn)審查任期末的財(cái)務(wù)狀況，抽查任期后近三年的財(cái)務(wù)狀況，分析不良資產(chǎn)情況，確認(rèn)任期經(jīng)營(yíng)成果，揭漏任期被審計(jì)單位存在的主要問(wèn)題。

二 粉飾財(cái)務(wù)狀況。高估資產(chǎn)；

低估負(fù)債及或有負(fù)債。

會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)決定會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型?；跇I(yè)績(jī)考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最大的形式出現(xiàn)；基于少納稅和推卸責(zé)任等目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最小化和利潤(rùn)清洗（巨額沖銷）的形式出現(xiàn)。就上市公司而言，危害性最大的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是利潤(rùn)最大化、所謂的虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債；

（四）審計(jì)方法

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用是否得當(dāng)，直接影響任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和效率，根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)踐，常用的審計(jì)技術(shù)方法大體上有四種，主要是：基礎(chǔ)方法、常用方法、專門技術(shù)方法和審計(jì)調(diào)查的方法。這四種方法各有其長(zhǎng)處，可以在審計(jì)工作中根據(jù)不同的情況選用。**會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鄭田、江國(guó)慶等注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)某某集團(tuán)公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，所采用的審計(jì)方法主要是：

一是采用從賬戶入手的基礎(chǔ)審計(jì)方法，審查***同志任期某某集團(tuán)公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益性。賬戶人手審計(jì)是從源頭上解決問(wèn)題的方法，從銀行賬戶人手，在檢查被審計(jì)單位的所有銀行賬戶的基礎(chǔ)上，確定出相關(guān)會(huì)計(jì)賬目，再采用恰當(dāng)?shù)钠渌麑徲?jì)方法，對(duì)相關(guān)賬目及整個(gè)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

二是采用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的常用方法，進(jìn)行查賬取證，揭露***同志任期某某集團(tuán)公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問(wèn)題。

、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義：指企事單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要有：

1、領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；

2、遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；

3、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；

4、與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；

5、對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況；

6、履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析

以某事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例為例 1.基本背景：

此案例是某醫(yī)院院長(zhǎng)任期三年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，現(xiàn)任院長(zhǎng)自2004年4月起任某醫(yī)院院長(zhǎng)，全面負(fù)責(zé)醫(yī)院的各項(xiàng)工作，并分管醫(yī)院院辦、人事、外事接待等工作，現(xiàn)任院長(zhǎng)任職時(shí)前任院長(zhǎng)已由某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了離任審計(jì)，并明確了離接任院長(zhǎng)之間的交接責(zé)任，該院創(chuàng)建于1931年，是國(guó)家衛(wèi)生部所屬集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防為一體的三級(jí)甲等醫(yī)院，是我國(guó)成立最早的癌癥治療專科醫(yī)院，開(kāi)辦資金1億7千萬(wàn)元，屬國(guó)家財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位。

2.審計(jì)過(guò)程

（1）制作對(duì)某醫(yī)院院長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案的投標(biāo)書參加由某醫(yī)院招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組組織的競(jìng)標(biāo)會(huì)，會(huì)上就方案中的審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)過(guò)程關(guān)注事項(xiàng)，質(zhì)量服務(wù)承諾，以及審計(jì)報(bào)價(jià)等進(jìn)行了闡述，最終獲取中標(biāo)。

（2）接受委托，明確委托目的是對(duì)該院院長(zhǎng)2004年至2006任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，明確審計(jì)范圍為該院院長(zhǎng)2004年至2006收入、支出和2006年末凈資產(chǎn)情況，及其該院所管轄的上海某醫(yī)療科技服務(wù)部2004年至2006年末的財(cái)務(wù)收支情況，從而評(píng)價(jià)院長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和分管責(zé)任和前后任院長(zhǎng)的責(zé)任歸屬。

（3）組成由總會(huì)計(jì)師總體負(fù)責(zé)，部門經(jīng)理為項(xiàng)目主審的八 人審計(jì)組，并分別按貨幣資金管理，醫(yī)院收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，預(yù)算管理，財(cái)產(chǎn)管理（藥品、物質(zhì)、固定資產(chǎn)），基建項(xiàng)目管理，結(jié)算管理，三產(chǎn)公司管理等內(nèi)容劃分為4個(gè)審計(jì)小組，明確各小組的審計(jì)內(nèi)容、范圍和要求

（4）審閱有關(guān)資料，開(kāi)展內(nèi)控制度測(cè)試和組織問(wèn)卷調(diào)查。進(jìn)點(diǎn)日，集體聽(tīng)取該院領(lǐng)導(dǎo)的情況介紹后，查閱了所需要的各項(xiàng)資料包括組織架構(gòu)圖，會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理制度各職能部門的崗位職責(zé)和相關(guān)內(nèi)控制度在內(nèi)的審計(jì)基礎(chǔ)資料

（5）各審計(jì)小組按各自審計(jì)的內(nèi)容和對(duì)象分別與對(duì)口的職能處室進(jìn)行座談，現(xiàn)場(chǎng)了解內(nèi)控制度測(cè)試的執(zhí)行情況，確定其薄弱環(huán)節(jié)，如貨幣資金管理，憑證制單，審核工作不到位，與合作醫(yī)院的結(jié)算收款，末實(shí)行財(cái)務(wù)一頭結(jié)算，醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)長(zhǎng)期不盤點(diǎn)，基建項(xiàng)目核算長(zhǎng)期不清賬，合同管理不到位，該院與三產(chǎn)實(shí)業(yè)公司末嚴(yán)格實(shí)行收支二條線的核算管理等，各審計(jì)小組在內(nèi)控制度測(cè)試基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)制定具體審計(jì)工作計(jì)劃，并組織實(shí)施。

（6）根據(jù)本次對(duì)某醫(yī)院院長(zhǎng)進(jìn)行任期責(zé)任審計(jì)的要求，確定審計(jì)的重點(diǎn)是醫(yī)院的家底要摸清，前后任院長(zhǎng)的歷史遺留問(wèn)題的責(zé)任界限要分清、問(wèn)題要查深查實(shí)，應(yīng)承擔(dān)的管理責(zé)任要明確。在對(duì)內(nèi)控制度測(cè)試了解基礎(chǔ)上確定審查的重點(diǎn)內(nèi)容為：在貨幣資金管理上的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊、材料物資固定資產(chǎn)的管理、醫(yī)院的收費(fèi)管理、基建工程項(xiàng)目管理、長(zhǎng)期投資管理、醫(yī)院收入支出管理、醫(yī)

院三產(chǎn)（實(shí)業(yè)公司）管理、醫(yī)院的預(yù)算管理。然后審計(jì)組作出分工，各小組制定切合實(shí)際的小組具體審計(jì)工作計(jì)劃。

（7）確定審計(jì)步驟和方法

第一，審查材料、醫(yī)療設(shè)備、固定資產(chǎn)。審計(jì)小組依靠醫(yī)院配合全面進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)，逐項(xiàng)確認(rèn)其存在性和正確性。

第二，審查貨幣資金。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，審查銀行存款賬實(shí)相符，不僅檢查醫(yī)院財(cái)務(wù)部門，同時(shí)重點(diǎn)抽查相關(guān)科室關(guān)注“小金庫(kù)”。

第三，審查在建工程項(xiàng)目?，F(xiàn)場(chǎng)勘查，成本費(fèi)用復(fù)算，結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算，和賬面實(shí)際記錄進(jìn)行調(diào)查評(píng)議。

第四，審查醫(yī)院收費(fèi)管理，收集醫(yī)院各類規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照審查各類實(shí)際收費(fèi)資料臺(tái)賬，評(píng)價(jià)收費(fèi)的執(zhí)行情況。第五，審查醫(yī)院的預(yù)算管理評(píng)析實(shí)行預(yù)算管理及其執(zhí)行情況。

第六，審查醫(yī)院的收支管理及其在會(huì)計(jì)核算上存在的錯(cuò)弊，查對(duì)賬面的收支記錄關(guān)注重大收支的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

第七，審查醫(yī)院賬面長(zhǎng)期投資管理及其核算的合規(guī)性，收集投資合同，分析執(zhí)行情況。

對(duì)三產(chǎn)實(shí)業(yè)公司，采用對(duì)內(nèi)控制度的現(xiàn)場(chǎng)察看，實(shí)物的實(shí)地盤點(diǎn)收入的確認(rèn)，實(shí)物流和現(xiàn)金流的配比等問(wèn)題進(jìn)行審查。

嚴(yán)肅認(rèn)真，實(shí)事求是地作出評(píng)價(jià)和確認(rèn)，審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，涉及對(duì)人負(fù)責(zé)的重要工作，必須小心謹(jǐn)慎。

審計(jì)組采用按各審計(jì)小組出具審計(jì)工作總結(jié)，并作出評(píng)價(jià)，然后審計(jì)組主審，召集各審計(jì)小組的集體審議會(huì)議，由所分管領(lǐng)導(dǎo)參加，在核實(shí)弄清事實(shí)的前提下，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行排隊(duì)分析，實(shí)行有詳有略的分析，對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題評(píng)價(jià)從詳，對(duì)歷史遺留問(wèn)題評(píng)價(jià)從略，在確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)注重當(dāng)時(shí)的客觀實(shí)際及歷史形成原因。

3.審計(jì)結(jié)果

（1）客觀反映任期內(nèi)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，包括：

第一，基本醫(yī)療指標(biāo)的實(shí)績(jī)。具體列出門診人數(shù)、急診人數(shù)、住院人數(shù)、出院人數(shù)、手術(shù)人數(shù)包括住院和門診等任期各年的實(shí)績(jī)和比較。

第二，醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)完成實(shí)情。具體列示入院診斷與出院診斷的符合率，切除手術(shù)后10天內(nèi)死亡率，病床使用率，病人陪護(hù)率，院內(nèi)感染率，手術(shù)并發(fā)癥率，門診處方合格率等。

第三，科研工作的開(kāi)展情況，列示列入市級(jí)的重點(diǎn)科研項(xiàng)目及其成果，有二項(xiàng)科研成果已獲國(guó)家進(jìn)步二等獎(jiǎng)和市級(jí)科技獎(jiǎng)，開(kāi)展學(xué)術(shù)研討，組織專家發(fā)表科學(xué)論文230余篇。

（2）揭示審計(jì)存在的問(wèn)題，包括：

第一，通過(guò)與合作醫(yī)院的合作從中有關(guān)科室如腫瘤內(nèi)科、乳腺外科，中醫(yī)科室是通過(guò)賬外收入和享有現(xiàn)金77.4萬(wàn)元，有58只原用于包裝放射源用的金殼未估價(jià)入賬管理。第二，在貨幣資金的內(nèi)控方面存在大額款項(xiàng)的支付無(wú)主管領(lǐng)導(dǎo)審批和財(cái)務(wù)主管的審核，在材料采購(gòu)領(lǐng)用方面存在管賬管物一病人認(rèn)購(gòu)付款收入額長(zhǎng)期不對(duì)賬，差額數(shù)很大。

第九，醫(yī)院為職工承擔(dān)個(gè)人所得稅180萬(wàn)元。（3）分清主要責(zé)任界限

上述存在的問(wèn)題中系現(xiàn)任院長(zhǎng)任期前屬上任院長(zhǎng)遺留的歷

史問(wèn)題。其中有：長(zhǎng)期投資1400萬(wàn)元，實(shí)質(zhì)為2001年前的出借資金掛賬，固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不盤點(diǎn)造成目前嚴(yán)重賬實(shí)不符。賬外金殼不入賬，以及在建工程掛賬，未核轉(zhuǎn)的病房大樓固定資產(chǎn)9400萬(wàn)元，系歷史原因形成，為此在對(duì)現(xiàn)任院長(zhǎng)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)一并考慮。

4.審計(jì)評(píng)價(jià)

評(píng)價(jià)要實(shí)事求是，客觀公正，用語(yǔ)要恰切妥當(dāng)，切忌用定性結(jié)論。我們對(duì)某院長(zhǎng)的審計(jì)評(píng)價(jià)是某院長(zhǎng)在任職期內(nèi)對(duì)前任院長(zhǎng)遺留的歷史問(wèn)題能關(guān)心過(guò)問(wèn)，并責(zé)成有關(guān)部門處理和建立相應(yīng)管理責(zé)任制度，對(duì)醫(yī)院應(yīng)圍繞“以病人為中心”的思想，在醫(yī)德醫(yī)風(fēng)方面做了不少有效工作。使醫(yī)療工作質(zhì)量和對(duì)病人的護(hù)理質(zhì)量的相關(guān)指標(biāo)均在逐年上升，醫(yī)院門急診人員，醫(yī)療及藥品收入在持續(xù)上升，醫(yī)院有關(guān)癌癥臨床科研項(xiàng)目分別獲得國(guó)家和本市科技成果進(jìn)步獎(jiǎng)，醫(yī)院凈資產(chǎn)與基期同口徑比較增值5.8％，正如本案例中所揭示出存在問(wèn)題所述醫(yī)院在財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守，資產(chǎn)管理，基建管理，收支管理等方面所反映的問(wèn)題和暴露出的薄弱環(huán)節(jié)，作為院長(zhǎng)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。