第一篇：試論非營利組織的財務控制

試論非營利組織的財務控制

試論非營利組織的財務控制2007-02-02 21:55:37

非營利組織是我國重要的公共部門，承擔著全社會的文化教育、科學研究、技術(shù)進步、醫(yī)療保健、文化娛樂等多方面任務，其財務控制水平和效果，將直接影響公共資金的使用效益，影響國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展水平。本文針對非營利組織的特點，對其財務控制體系，如主體、目標、方式等進行了比較系統(tǒng)的闡述。

「關(guān)鍵詞」非營利組織財務財務控制

一、非營利組織的特征及其范圍界定

非營利組織是國民經(jīng)濟的重要組成部分在我國，各種類型的非營利組織幾乎提供了從教育到科學、文化、體育、醫(yī)療保健、環(huán)保及公用、農(nóng)業(yè)等方方面面的服務，在整個國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展中占據(jù)著非常重要的位置。

（一）非營利組織的特征

非營利組織運行的目的通常不是為了賺取利潤，而是為了滿足社會及其成員各種社會性的需要。非營利組織最重要的特征，就在于其建立與運營的動機不以營利為目的。非營利組織的非營利動機，既包括形式上的，也包括實質(zhì)上的；既包括組織活動開始前的階段，又包括組織活動過程及活動結(jié)束后的階段。具體來說，這種非營利動機主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

運營目的。非營利組織業(yè)務運營的目的，主要不是為了追求利潤或利潤等同物。雖然有的非營利組織的業(yè)務收支也有差額，但總體上不是以微觀的經(jīng)濟效益而是以宏觀的社會效益為目的的。

資財?shù)膩碓?。美國財務會計準則委員會在歸納非營利組織的特征時，指出非營利組織“大部分資財來源于資財?shù)?/p>

供給者，他們不希望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟上的利益”。在我國，非營利組織所需要的資財，全部或部分來自各級政府的預算撥款、單位收支結(jié)余以及接受捐贈等，政府或捐贈人并不期望按期收回所提供的資財，也不約定按所提供資財?shù)囊欢ū壤@得經(jīng)濟上的利益。

所有者權(quán)益。非營利組織不存在可以明確界定并可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買的所有者權(quán)益，即使非營利組織解體，資財提供者也沒有分享一份剩余資產(chǎn)的明確的所有者權(quán)益。

納稅。美國國內(nèi)稅務署規(guī)定，如果非營利組織取得了免稅身份，除特別指明的情況外，可以免交聯(lián)邦所得稅。在我國，有經(jīng)營性收入的事業(yè)單位僅就其經(jīng)營結(jié)余部分計算交納所得稅，通過預算撥款的非營利組織無需交納所得稅。

（二）非營利組織的范圍界定

國外非營利組織的類型。目前國外對非營利組織的稱謂并不統(tǒng)一。有的國外學者將政府與非營利組織合并稱為政

府與非營利組織；有的則統(tǒng)稱為非營利組織。國際會計師聯(lián)合會將類似于政府及非營利組織的社會組織稱為公立單位或公共部門，其在年月發(fā)布的第號研究報告《利用其他審計人員的工作——公立單位觀》中認為：“公立單位是指中央政府、地區(qū)（例如州、省、區(qū)域）政府、地方（例如城市、城鎮(zhèn)）政府以及相應的政府主體（例如機構(gòu)、局、廳、部、委員會和企業(yè)）?！?/p>

盡管稱謂不統(tǒng)一，但其中包含的組織類型卻基本相同。這些組織或單位主要有以下幾種形式：（）政府單位：包括聯(lián)邦（中央）政府，州、縣、市、鎮(zhèn)、村等地方政府單位；（）教育機構(gòu)：包括幼兒園、小學、中學、大中專院校、職業(yè)技術(shù)學校；（）衛(wèi)生福利組織：包括醫(yī)院、診所、護理所、福利組織、療養(yǎng)院、紅十字會等；（）各種宗教組織與機構(gòu)；（）各種慈善組織與機構(gòu)；（）各種基金會；（）政府企業(yè)（即國有企業(yè)）。

在上述組織或單位中，通過將諸如

教育機構(gòu)、衛(wèi)生福利機構(gòu)、宗教機構(gòu)、慈善組織和各種基金會等組織并稱為非營利組織，而且還對它們按照所有權(quán)性質(zhì)區(qū)分為公立和私立兩種。對于公立非營利組織和公立企業(yè)，通常也將它們視為政府的一個組成單位。雖然從組織職能和業(yè)務運行目的來看，公立非營利組織和私立非營利組織還是具有一定的相似性的，它們事實上也可以成為一類較為特殊的社會組織。但國外還將政府、公立企業(yè)和公立非營利組織歸屬于一類組織，它們基本按照政府管理社會的目的行使職能，業(yè)務運行不以營利為目的。在美國，州和地方政府的這類組織，統(tǒng)一執(zhí)行由政府會計準則委員會發(fā)布的會計規(guī)范。私立企業(yè)和私立非營利組織屬于另一類組織，它們不執(zhí)行政府職能，業(yè)務運行以營利為目的，或需要依靠其自身的業(yè)務活動維持持續(xù)運行。美國目前的這類組織統(tǒng)一執(zhí)行財務會計準則委員會發(fā)布的會計規(guī)范。

鑒于國外例如美國目前由政府會

計準則委員會發(fā)布的有關(guān)政府會計規(guī)范統(tǒng)一適用于美國州和地方政府以及歸其所有的公立諸如學校和醫(yī)院等非營利單位，國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會也將其研究報告的適用范圍定位于中央政府、州和地方政府及其公立非營利單位。

我國非營利組織的類型。事業(yè)單位是我國特有的一個名詞。我國民法通則規(guī)定，企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的法律地位。如前所述，西方國家通常采用非營利組織一詞。我國的事業(yè)單位在內(nèi)涵上近似于西方的非營利組織，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，我們對事業(yè)單位的范圍需要作一些具體分析。所謂事業(yè)單位通常可理解為不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和政府事務管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務形式，向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務的單位。其范圍習慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟類型。從行業(yè)來

看，可以分為類；科學研究事業(yè)單位；教育事業(yè)單位；文化事業(yè)單位；勘察設(shè)計事業(yè)單位；新聞出版事業(yè)單位；廣播影視事業(yè)單位；衛(wèi)生事業(yè)單位；體育事業(yè)單位；農(nóng)林牧水事業(yè)單位；交通事業(yè)單位；氣象事業(yè)單位；地震事業(yè)單位；海洋事業(yè)單位；環(huán)保事業(yè)單位；測繪事業(yè)單位；信息咨詢事業(yè)單位；質(zhì)量監(jiān)督事業(yè)單位；知識產(chǎn)權(quán)事業(yè)單位；物資倉儲事業(yè)單位；房地產(chǎn)、城市公用事業(yè)單位；社會福利事業(yè)單位；經(jīng)濟監(jiān)督事業(yè)單位；機關(guān)后勤事業(yè)單位；公證服務等其他事業(yè)單位。

我國事業(yè)單位的范圍是應該而且可以隨著社會的發(fā)展而變化的。市場經(jīng)濟推動了事業(yè)的發(fā)展，過去事業(yè)單位的范圍較廣，在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，一些單位逐步由社會性、公益性為主轉(zhuǎn)向營業(yè)性、開發(fā)性，資金供給的自給率不斷提高，經(jīng)營的目的和單位的性質(zhì)實際上發(fā)生了變化。一些事業(yè)朝著產(chǎn)業(yè)化的方向發(fā)展，如體育事業(yè)的產(chǎn)業(yè)化

已經(jīng)率先實施。

事業(yè)單位的發(fā)展從近期看有如下的趨向：有些單位，如大多數(shù)的中小學、從事基礎(chǔ)理論研究的科研院所、國家重點興辦的文藝團體、圖書館、博物館等，具有較強的社會性、公益性，主要由國家財政供應資金，以社會效益為目的，這些單位就應該按事業(yè)單位進行登記注冊，按事業(yè)單位有關(guān)財務、會計制度進行財務管理和控制；而有些單位，如會計師事務所、應用型和開發(fā)型科研院所、民辦的文藝團體、體育場館等，具有較強的營業(yè)性、開發(fā)性，而且以營利為目的，這些單位不妨按企業(yè)進行登記注冊，并按企業(yè)財務規(guī)則和會計準則、制度來進行財務管理和控制。如果這樣，我國事業(yè)單位同西方公立非營利組織在范圍上就可以基本上一致起來。

在我國，習慣于將事業(yè)單位與行政單位放在一起并稱行政事業(yè)單位。這主要基于我國的非營利組織往往依附于行政單位，而一些行政單位也在辦事業(yè)。

部分行政單位基于機構(gòu)、人員編制等諸方面的限制，將行政管理職能轉(zhuǎn)到事業(yè)單位，這就是通常所說的政事不分。另外，行政事業(yè)單位均由財政撥款，所不同的是，行政單位的經(jīng)費全部由國家撥款取得，通常走的是“行政經(jīng)費”科目，而對事業(yè)單位在管理形式上雖然不同，有的經(jīng)費也全部由國家財政供應，有的則實行定額或定項補助（預算撥款走的是“事業(yè)經(jīng)費”科目）?，F(xiàn)時行政事業(yè)單位你中有我。我中有你的狀況，在一定程度上模糊了這種區(qū)別。

綜上所述，盡管各種類型的政府機構(gòu)與諸如教育事業(yè)單位、衛(wèi)生福利事業(yè)單位、各種中介組織等在組織職能、運行機制、以會計主導財務報告的要求等方面存在著許多相同之處，本文還是將那些應該被排除在財政供養(yǎng)范圍之外的事業(yè)單位剔除出來。因此，本文以下研究中所指的非營利組織，是指經(jīng)費全部或部分通過政府財政供給的事業(yè)單位。并且由于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整并未完全到

位，國有企業(yè)尚未退出競爭性領(lǐng)域，因此我們的研究也將國有企業(yè)摒棄在外。

二、非營利組織財務特征及其內(nèi)涵分析

從財務的概念上來理解，財務的本質(zhì)是指社會財富方面的事務（或業(yè)務）。貨幣出現(xiàn)以后，人們便開始用價值來衡量財富。由于價值運動在社會生產(chǎn)、生活中體現(xiàn)為資金運動，因此，財務研究的對象主要是資金運動。在營利組織中，資金運動從貨幣資金開始，經(jīng)過若干階段，又回到貨幣資金形態(tài)，完成一個周期的循環(huán)。營利組織的資金周而復始不斷重復的循環(huán)，即為資金周轉(zhuǎn)。資金的循環(huán)、周轉(zhuǎn)，都是營利組織資金運動的具體形式。營利組織的資金運動包括資金的籌集、投放、耗費、收入、分配五個方面的經(jīng)濟內(nèi)容。而非營利組織的資金運動則有著完全不同的特征。

非營利組織的存在及其運轉(zhuǎn)是社會存在和發(fā)展所不可或缺的，它的任務是按政府發(fā)展計劃的要求，開展業(yè)務活

動。經(jīng)費主要靠國家財政供應，部分來自自身的其他業(yè)務活動，其資金運動主要表現(xiàn)為經(jīng)費的籌集、領(lǐng)撥、使用、報銷等事項。因此，非營利組織財務實質(zhì)上是非營利組織在執(zhí)行國家事業(yè)發(fā)展計劃、開展業(yè)務活動過程中，有關(guān)經(jīng)費的籌集、運用、管理和監(jiān)督的活動。

從會計體系來看，我國政府把事業(yè)單位會計作為預算會計的一個分支而單獨制定了《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，這為我們與國際慣例轉(zhuǎn)軌，根據(jù)非營利組織財務的特點將其作為一個單獨的領(lǐng)域設(shè)計財務控制規(guī)則并實施財務控制奠定了良好的制度基礎(chǔ)。它有助于適應形勢發(fā)展而加強政府財政部門對非營利組織的財務控制，同時更有利于非營利組織內(nèi)部財務控制和管理。其所以要確立非營利組織財務和會計的相對獨立分支地位，是因為人們認識到在從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制過渡的過程中，非營利組織的財務發(fā)生了顯著的

變化?，F(xiàn)階段非營利組織財務的特征主要有以下幾項：（）部分非營利組織除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入。（）非營利組織雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營性，并要實行經(jīng)濟核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務活動相聯(lián)系，因而其可通過擴大服務規(guī)模、提高服務質(zhì)量，實現(xiàn)增收節(jié)支，爭取改善自身的運營條件。（）非營利組織雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會提供精神產(chǎn)品（即知識形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務，它具有一定的生產(chǎn)性。科學、教育、文化、衛(wèi)生等各種非營利組織，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學文化水平和居民素質(zhì)服務的部門（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務的行為稱為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門在現(xiàn)代社會中占有重要的地位，社會生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是非營利組織經(jīng)濟活動的特殊性，使得非營利組織的會計成為預算

會計中的一個單獨的分支，非營利組織財務控制也成為政府財政對單位控制的一個獨立的分支。

從我國目前的非營利組織的發(fā)展狀況來看，非營利組織的財務已發(fā)生了根本性的變化，這些變化具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，國家包辦事業(yè)已成過去，根據(jù)公共財政理論及社會共同需求的標準，應重新確定財政對事業(yè)單位供應資金的范圍和標準，并體現(xiàn)多渠道籌集事業(yè)發(fā)展資金、多種形式辦事業(yè)的特點。第二，樹立統(tǒng)一的預算概念，徹底改變以前將事業(yè)收支分解為預算內(nèi)、外兩部分，事業(yè)單位只反映財政撥款的收支情況，其他收入與支出相脫節(jié)的狀況。將財政補助收入和非財政補助收入以及包括事業(yè)支出和其他支出在內(nèi)的全部收入和支出，實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，建立一個能夠全面反映非營利組織財務收支的財務體系，以利于提高財政資金的使用效益。第三，借鑒企業(yè)財務的一些管理概念和方法，運用經(jīng)濟手段，提高資金的使用效益。

我們研究我國目前的非營利組織財務的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀規(guī)律有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應非營利組織財務控制工作的需要。但是，這決不意味著非營利組織財務已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)財務的規(guī)則運行了。這是因為：

首先，我國目前的非營利組織財政撥款并非資金來源的唯一渠道，但是財政撥款在非營利組織收入中還占據(jù)著重要地位。從總體上說，其他資金來源仍處于輔助地位。個別非營利組織雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。非營利組織的財務活動同政府財政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其財務管理和會計核算應該受到國家財政管理部門的指導和約束，而且其財務會計法規(guī)制度的建設(shè)也主要由財政部門負責，內(nèi)部控制制度也需要報財政部門備案，財政部門在財務控制中有責任糾正其內(nèi)部財務控制制度 的缺陷，使單位內(nèi)部的財務控制和外部財務控制很好地銜接起來。

其次，非營利組織的性質(zhì)及資金來源，決定了絕大多數(shù)非營利組織的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學、教育、文化、衛(wèi)生等非營利組織提供的均是公共產(chǎn)品，而追求利潤必須會使其業(yè)務活動偏離政府事業(yè)發(fā)展的方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結(jié)余，但這是它們加強管理、量入為出的結(jié)果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。

三、對非營利組織財務控制的基本運作

（一）非營利組織財務控制的本質(zhì)

控制（），可以看作是修正、影響、操縱和調(diào)節(jié)的同義詞，而不是強制（特別是現(xiàn)代控制）的同義詞。高級漢語大辭典將控制定義為：“掌握住對象不使其任意活動或超出范圍；或使其按控制者的意愿活動?！笨刂频倪@一定義明確了控制是由控制主體、控制客體、控制目標、控制方式等要素組成。控制主體，即控制者；控制客體，即控制對象；控制目標，即控制者的意愿；控制方式，即控制的實現(xiàn)形式。

通常而言，財務控制是指財務監(jiān)管部門及其人員通過財務法規(guī)、財務制度、財務定額、財務計劃目標等對資金運動（或日常財務活動、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)）進行指導、組織、督促和約束，確保財務管理目標實現(xiàn)的管理活動財務控制是財務管理的基本職能之一。在財務管理中，如果僅有財務計劃（預算），但對實現(xiàn)目標的行動沒有控制，就難免出現(xiàn)財務失控現(xiàn)象。從三者間的關(guān)系來看，預算是為財務控制指出方向，提供依據(jù)，而財務控制則是預算落實的保證。正是從上述意義，可以說，沒有控制就沒有管理。

對于營利組織來說，財務控制的核心目標是企業(yè)價值最大化因此，通過對資金運動的指導、組織、督促和約束，增強企業(yè)的盈利能力，不斷增加企業(yè)的財富，也就成為其財務控制的核心目標。

對非營利組織而言，控制的目的是保證其財務活動符合法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，提高財政資金的使用效益。由此，我們可以把非營利組織的財務控制定義為以制度、預算等為主要手段，通過規(guī)范和約束非營利組織及其內(nèi)設(shè)機構(gòu)的財務行為，保證國家法律、法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行，提高財政資金的使用效益，確保事業(yè)發(fā)展目標實現(xiàn)的管理活動。

從機制的角度分析，財務控制以消除隱患、防范風險、規(guī)范管理、提高效率為宗旨和標志。由于任何個體都有其目標，財務控制從內(nèi)部而言，首先就是要減少個人目標與組織目標的沖突，同時從外部還要減少組織行為與政府財務管理目標的沖突。因此，非營利組織的財務控制是一種管理活動。財務控制是一種連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性最強的控制。它在非營利組織經(jīng)濟控制系統(tǒng)中處于一種特殊的地位，起著保證、促進、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要作用。

（二）非營利組織財務控制的主體

財務控制的基本功能是限制委托人和代理人之間的財務信息的不對稱性、財務契約的不完全性和財務責任的不對等性。根據(jù)委托——代理理論，代理關(guān)系存在于一切組織、存在于經(jīng)濟組織的每一個管理層次上。前面我們已經(jīng)得出結(jié)論，存在于非營利組織中的委托——代理關(guān)系具有三個層次，因此，其財務控制也可以分成三個層次：第一層次是財政部門代表政府進行的財務控制，由于它來自組織以外，我們把它作為外部財務控制來研究；第二個層次是非營利組織的管理者對其內(nèi)部各職能部門的控制；第三個層次是其內(nèi)部職能部門對員工的控制。由于第二、三兩個層次的控制來自于組織內(nèi)部，屬于內(nèi)部財務控制的范疇。因此，非營利組織的財務控制來自于兩個層面：一是來自于組織以外的控制——主要是政府財政部門的控制；一是來自于組織內(nèi)部的財務控制——這一層次控制主體主要是非營利組織的管理者，而財務人員的作用是最

基礎(chǔ)的。

雖然外部財務控制與內(nèi)部財務控制都不可偏廢，但就大部分非營利組織而言，外部財務控制顯得尤為重要。財政部門是政府專司國有資產(chǎn)和財政性資金管理的職能部門，通過財政政策及其他手段，可以直接或間接影響制度相比，執(zhí)行財務控制制度同樣重要。一項制度如果沒有人執(zhí)行，則形同虛設(shè)，不建立制度和不執(zhí)行制度在效果上是一樣的。因此，內(nèi)部財務控制也不可偏廢。

相對而言，在非營利組織建立起內(nèi)部財務控制制度的目的，首先是執(zhí)行外部財務控制制度，為外部財務控制的目標的實現(xiàn)提供合理的保證。從一定意義上說，其外部財務控制目標實現(xiàn)了，也部分地實現(xiàn)了內(nèi)部財務控制的目的。當然，在圍繞外部財務控制實施內(nèi)部財務控制的同時，內(nèi)部財務控制也要為實現(xiàn)內(nèi)部管理目標服務。

從機制的角度分析，財務控制決不只是財政部門和組織內(nèi)部財務的事情，也不是非營利組織管理者的責任，而是政府對非營利組織進行的綜合的、全面的管理。在非營利組織，一個健全的財務控制體系實際上是完善的財務管理體制的體現(xiàn)。反過來，財務控制體系的健全也會促進財政管理體制的完善。

（三）非營利組織財務控制的目標

總體目標。目標是系統(tǒng)所希望實現(xiàn)的結(jié)果。財務控制目標是財務控制活動所要達到的目的，是評價財務控制活動是否合理的標準。非營利組織財務控制的目標是非營利組織財務控制所要達到的目的。如前所述，財務控制的對象是非營利組織及其內(nèi)部機構(gòu)的財務行為。應該說，非營利組織外部財務控制的目標與內(nèi)部財務控制的目標具有一致性，即促使其單位內(nèi)部建立和完善符合管理要求的財務管理結(jié)構(gòu)；依法、科學地規(guī)范非營利組織的財務收支行為；督促非營利組織建立行之有效的財務風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保履行職能過程中各項業(yè)務活動的健康運行；通過財

務控制堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護國有資產(chǎn)的安全完整；確保國家有關(guān)財務、財政管理的法律、法規(guī)和政策的貫徹執(zhí)行，提高資金的使用效益。

非營利組織外部財務控制的目標。非營利組織外部財務控制的實現(xiàn)除總目標之外，還應該達到以下目標：

（）非營利組織屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，但也同樣是國民經(jīng)濟的重要組成部分。非營利組織一方面為社會提供科學、文化、教育等等方面的服務，另一方面又是商品、勞務的購買者和消費者。非營利組織必然要介入市場，必然要按照市場經(jīng)濟的一般規(guī)律去辦事。

（）市場經(jīng)濟要求非營利組織要引入競爭機制，實現(xiàn)資金使用效益最大化。實踐證明，非營利組織僅僅依靠政府投入謀求發(fā)展是不夠的，只有引入市場競爭機制，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，建立自我發(fā)展的新機制，才能持續(xù)存在，健康發(fā)展。因此，客觀上要求不斷改革和規(guī)范非營

利組織的財務控制制度，在財政政策上為非營利組織降低成本，合理利用組織內(nèi)部的資源，提高市場競爭力創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

（）為了在市場經(jīng)濟的機制下獲得良性發(fā)展，非營利組織必須擺脫依賴思想，建立自我發(fā)展，自我約束的機制。在計劃經(jīng)濟體制下，各項事業(yè)基本由政府包辦，財政是資金的唯一供應者，單位需要多少錢，財政就供多少錢，由財政來平衡單位的預算。這種體制不利于有效發(fā)揮資金的使用效益，助長了非營利組織的依賴思想，加重了財政的負擔，社會各項事業(yè)的發(fā)展也缺乏內(nèi)在的生機和活力。因此，財政部門必須規(guī)范資金供應范圍，改革資金供應方式，建立起一個有利于非營利組織自我發(fā)展、自我約束，充滿生機和活力的財務控制體制。

非營利組織內(nèi)部財務控制的目標。非營利組織的內(nèi)部財務控制的總體目標是保證組織內(nèi)部的財務活動規(guī)范、高效，并保證資金使用效益最大化目標的實

現(xiàn)。具體說來，必須達到以下目標：（）嚴格遵守國家有關(guān)財政、財務管理方面的法律法規(guī)和規(guī)章，依法組織收入和支出活動。（）建立和完善符合管理要求的財務機構(gòu)，形成科學的財務決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制。（）建立行之有效的財務風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保各項財務活動的健康運行和財產(chǎn)的完全完整。（）依法使用資金，提高資金的使用效益。

（四）非營利組織財務控制的主要方式

伴隨著社會的進步，對組織控制的實現(xiàn)方式也在不斷地發(fā)生著變化。控制方式的變化不僅影響著對組織的控制，而且通過組織控制方式的改變，影響著現(xiàn)代社會的控制。傳統(tǒng)的控制是通過一條指揮鏈來行使控制權(quán)，即控制權(quán)人逐層向下級被控制者發(fā)布指令，并要求下級必須服從的強制性控制。這種控制方式中的關(guān)鍵要素是嚴厲的紀律，并且需要通過強制性的實施細則加以實行。這

種控制方法與官僚政治體制相匹配，目前在西方市場化國家已經(jīng)不作為控制方式使用的重點。

目前公認的較為有效的控制方式有以下幾種：（）制度控制。有效的管理制度和程序的建立，使對組織的控制有了明確的依據(jù)。這種控制方法將傳統(tǒng)的以紀律為核心的指揮鏈式的控制融于其中。其核心是通過制定嚴格的制度（當然也包括政策、程序等），確立組織及其內(nèi)部崗位人員的行為規(guī)范。有效的制度不僅可以約束被控制者的行為方式，而且可以限制控制者濫用控制權(quán)，由于制度控制方法與法規(guī)社會相匹配，而成為現(xiàn)代社會實施控制的一種重要方法。（）技術(shù)控制。這種控制通常指的是通過控制作業(yè)程序而進行的控制。它的另一個意義是通過對業(yè)務運轉(zhuǎn)程序的改革，增強業(yè)務運轉(zhuǎn)程序的可控性，使業(yè)務運轉(zhuǎn)程序更加科學、合理并有效率，從而達到控制的目的。（）激勵控制。激勵控制提供了一種進一步控制的機制。為了降

低代理成本，實現(xiàn)管理目標，必須設(shè)計一套完整的激勵與約束機制。激勵是與業(yè)績緊密相關(guān)的。由于大部分組織的業(yè)務是可以考核的，如果將組織的管理者及職工個人收入水平、晉升機會與業(yè)績聯(lián)系在一起，管理者與普通職工的工作質(zhì)量與個人利益就形成了一種正相關(guān)的關(guān)系，從而達到控制組織的管理者及其員工行為方式的目的。

結(jié)合非營利組織的特點，上述幾種方式在非營利組織的財務控制中，可以具體化為預算控制、制度控制、收入控制和支出控制。其中收入和支出行為是非營利組織財務控制的主要對象，而財務控制的主要手段是預算以及用以規(guī)范收支行為的各種法律、法規(guī)、行政組成的制度體系。

預算控制。預算管理是財務管理的核心。非營利組織的預算是各項事業(yè)發(fā)展計劃在財務上的體現(xiàn)，也是政府分配資源方式的具體體現(xiàn)。因此，它是搭在政府財政部門與非營利組織之間的橋

梁，也是對非營利組織進行財務控制所使用的主要手段。通過對預算管理方式的改革，可以增強預算管理方式的合理性，增強政府財政部門控制非營利組織的財務收支行為的能力和效率。

制度控制。制度控制是控制的基礎(chǔ)。制度是一種行為規(guī)則，在非營利組織的財務控制中占有重要的地位。非營利組織的財務控制制度非常廣泛，但核心是兩大制度體系：一是預算管理方面的制度，一是財務收支方面的管理制度。

收入控制。經(jīng)費籌集是非營利組織財務行為的起點，也是非營利組織財務控制的起點。在非營利組織的財務控制當中，收入控制起著關(guān)鍵性的作用，它決定著預算、支出控制的有效性。

支出控制。支出行為是非營利組織財務控制的重點，財務性資金的分配和有效利用是包括非營利組織在內(nèi)的公共支出管理的核心問題，如果說預算控制主要控制的是資源的分配方式，那么確保資源的有效利用則是支出控制的使

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命。

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第二篇：如何加強中國非營利組織財務

如何加強中國非營利組織財務

非營利組織是指不是以營利為目的、為社會公益服務的獨立組織, 表現(xiàn)為各種社會團體、事業(yè)單位或者民辦非企業(yè)單位等形式，它是現(xiàn)代經(jīng)濟社會結(jié)構(gòu)中一種重要的組織形式。近年來, 中國非營利組織迅速發(fā)展,非營利組織已經(jīng)漸漸成為我國社會經(jīng)濟發(fā)展中的一支重要力量，對經(jīng)濟社會秩序的建立和維持起到了不可或缺的作用。

但是，在目前的條件下, 中國非營利組織自身存在著許多問題。由于自身發(fā)育不完善，而國家的財政補貼又有限, 導致活動經(jīng)費匱乏，財務緊張, 時常面臨著來自財務方面的許多困擾。與此同時,還面臨財務管理不善的問題。因此, 如何獲取更豐富的社會資源和財務支持, 提高財務管理水平, 成為非營利組織實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

1.中國的非營利組織的財務存在的問題

1．1 資源匱乏

從非營利組織涉及的范圍來看，有藝術(shù)、慈善、教育、政治、宗教、學術(shù)、環(huán)保等等，范圍很廣。但是，同發(fā)達國家相比, 中國非營利組織的服務水平較低, 資金籌措能力較差, 相當一部分非營利組織資金嚴重不足, 無法開展正常的活動, 不少組織處在名存實亡的“休眠狀態(tài)”, 但也有一些組織為了維持生存發(fā)展, 在通過各種渠道開展與其自身業(yè)務不相干的經(jīng)營性活動或者違法活動。另外，從目前來看，一方面，人力資源方面，絕大多數(shù)受到政府支持的自上而下的非營利組織中，基本的工作人員幾乎都來自政府機構(gòu);很多自下而上的非營利組織則沒有或幾乎沒有固定的人才渠道，定員和編制極為有限，導致了普遍存在的制度不健全、管理不科學、家長制等問題。另一方面，政府撥款有限, 而社會捐贈只有經(jīng)濟發(fā)展到一定水平,會員才能夠捐資給非營利組織。同時, 還有一些人對與非營利組織存在誤解，認為非營利組織不應該這些都使得非營利組織的資金籌集受到嚴重的影響。

1.2 能力不足

中國非營利組織財務的發(fā)展不僅受到資源、人力以及政府的限制外，就其自身而言，也存在這一些不可忽視的問題。中國的非營利組織一般來說規(guī)模比較小, 并且處于發(fā)展初期, 運行機制不完善、高素質(zhì)專業(yè)人才匱乏、業(yè)務拓展的能力發(fā)展嚴重受限, 行業(yè)協(xié)會的能力發(fā)展不足，加上組織管理不規(guī)范、不透明、不民主，又缺乏評估和社會監(jiān)督，使得它們難以得到社會的廣泛認同和普遍的社會公信，不能發(fā)揮應有的積極作用?？v然有單位領(lǐng)導人的存在，但由于有些領(lǐng)導人形同虛設(shè)，對其財務管理不重視，造成了許多開支不符合要求。因此，中國非營利組織自身能力的不足也限制了中國非營利組織的發(fā)展。

1.3 財務管理水平落后

財務管理水平落后是非營利組織財務困境的重要表現(xiàn),同時又是導致資金缺乏的重要原因。在中國人們對于對非營利組織的財務管理沒有得到應有的重視,財務制度不盡完善, 例如：有的企業(yè)沒有規(guī)范的賬簿，收入和支出管理混亂。又例如有的成本管理混亂。這些看似小的事件，卻在一定程度上嚴重影響了資金籌集的進行。1.4 相關(guān)財務人員素質(zhì)低下

社會上仍然存在著一些非營利組織的負責人對于自己的會計責任缺少相應的認識，部分會計、出納人員甚至沒有會計資格證書，未經(jīng)崗位培訓就開始上崗，對新舊會計制度銜接也不清楚，從而造成了會計賬目混亂現(xiàn)象。

面對中國非營利組織目前的情況，如何提高非營利組織的籌資能力和財務管理能力，已經(jīng)成為人們關(guān)心的熱點，也是促進非營利組織發(fā)展的重要問題。

2.促進中國非營利組織財務的措施

2.1 規(guī)范支出

非營利組織的持續(xù)發(fā)展要求其合理安排支出結(jié)構(gòu)。合理的支出結(jié)構(gòu)應當在絕大部分資金用于項目及活動支出的基礎(chǔ)上保證必要的行政支出。為此，必須科學地規(guī)范和組織財務管理活動。

科學地規(guī)范財務管理活動，能夠降低籌資和管理的成本。只有這樣才能得到更多的社會的廣泛支持，才能更多地籌集實現(xiàn)需要的資金，然而這需要擁有很高的社會公信度，就必須建立嚴格的財務制度，認真研究、制定針對方案，改革財務制度，把握協(xié)會的非營利性，因此，建立非營利組織獨立的財務和審計制度，勢在必行。

2.2 增加資源的開發(fā)與利用

要想突破資源有限不足的困境,必須先對組織的資源進行有效的開發(fā)、使用與整合, 以增強公共服務方案規(guī)劃與執(zhí)行的利基有效地管理資源、開發(fā)資源、整合運用資源。隨著社會的進步, 提升公共服務品質(zhì)也勢在必行。同時，非營利機構(gòu)還可以開創(chuàng)新的服務，不斷地創(chuàng)新出符合社會需求的公共服務開拓企業(yè)的資源。目前，國內(nèi)越來越多的經(jīng)營有成的企業(yè)很有心投入公共服務事業(yè), 滿足了企業(yè)人士除了利潤以外的需求。另外，要加強宣傳工作。通過輿論和信息引起社會

大眾對協(xié)會組織公共服務事業(yè)的注意, 獲得群眾的支持，匯集各地的資源, 推動更多的公益活動的開展。

2.3 完善社會監(jiān)督機制

社會監(jiān)督是一個不可替代的機制。其首要原則是公開。非營利組織必須向社會公眾公開其財務、活動、管理等方面的信息。任何一個社會公眾對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息，包括組織的詳細財務報表，有權(quán)隨時索要、查詢、置疑并得以答復；每個非營利組織要將上述重要信息定期在簡報或者在公共媒體上發(fā)布，需要公布信息的信息程度和具體要求一般依據(jù)組織規(guī)模不同而有所差異，規(guī)模越大的組織其需要公開的數(shù)據(jù)越多、越要求完善。因此，建立非營利組織獨立的財務和審計制度，是對其實行監(jiān)督管理的前提。

2.4 提高財務管理人員素質(zhì)

非營利組織發(fā)展與財務管理人員的水平息息相關(guān)。為此，相關(guān)部門要進一步加強財務管理人員的職業(yè)道德建設(shè)和業(yè)務能力的培養(yǎng),制定相關(guān)的激勵措施,引導他們積極參與財務管理方面的培訓,鼓勵他們接受繼續(xù)教育,使之養(yǎng)成終身學習的意識和習慣,培養(yǎng)其開拓創(chuàng)新意識,適應非營利組織高速發(fā)展新形勢的需要，同時也是整個社會的需要。

目前，中國的非營利組織已經(jīng)取得了一定的成就，但仍處于營養(yǎng)不良的起步階段，這是一個仍然是一個需要長期努力的系統(tǒng)工程。非營利組織要重視財務管理工作,糾正對財務管理認識上的偏差,建立健全完善的內(nèi)部控制制度和財務管理制度,加強財務管理人員的職業(yè)道德建設(shè)和業(yè)務能力的培養(yǎng),真正做到科學制定、重點落實、貴在監(jiān)督。在財務管理工作中,用良好的制度條件促進非營利組織的健康發(fā)展，逐步建立起一個成熟的公民社會。

第三篇：2017年湖北自考論文：試論非營利組織的財務控制

2017年湖北自考論文：試論非營利組織的財務控制

「關(guān)鍵詞」非營利組織；財務；財務控制

一、非營利組織的特征及其范圍界定

非營利組織是國民經(jīng)濟的重要組成部分。在我國，各種類型的非營利組織幾乎提供了從教育到科學、文化、體育、醫(yī)療保健、環(huán)保及公用、農(nóng)業(yè)等方方面面的服務，在整個國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展中占據(jù)著非常重要的位置。

（一）非營利組織的特征

非營利組織運行的目的通常不是為了賺取利潤，而是為了滿足社會及其成員各種社會性的需要。非營利組織最重要的特征，就在于其建立與運營的動機不以營利為目的。非營利組織的非營利動機，既包括形式上的，也包括實質(zhì)上的；既包括組織活動開始前的階段，又包括組織活動過程及活動結(jié)束后的階段。具體來說，這種非營利動機主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.運營目的。非營利組織業(yè)務運營的目的，主要不是為了追求利潤或利潤等同物。雖然有的非營利組織的業(yè)務收支也有差額，但總體上不是以微觀的經(jīng)濟效益而是以宏觀的社會效益為目的的。

2.資財?shù)膩碓?。美國財務會計準則委員會在歸納非營利組織的特征時，指出非營利組織“大部分資財來源于資財?shù)墓┙o者，他們不希望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟上的利益”。在我國，非營利組織所需要的資財，全部或部分來自各級政府的預算撥款、單位收支結(jié)余以及接受捐贈等，政府或捐贈人并不期望按期收回所提供的資財，也不約定按所提供資財?shù)囊欢ū壤@得經(jīng)濟上的利益。

3.所有者權(quán)益。非營利組織不存在可以明確界定并可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買的所有者權(quán)益，即使非營利組織解體，資財提供者也沒有分享一份剩余資產(chǎn)的明確的所有者權(quán)益。

4.納稅。美國國內(nèi)稅務署規(guī)定，如果非營利組織取得了免稅身份，除特別指明的情況外，可以免交聯(lián)邦所得稅。在我國，有經(jīng)營性收入的事業(yè)單位僅就其經(jīng)營結(jié)余部分計算交納所得稅，通過預算撥款的非營利組織無需交納所得稅。

（二）非營利組織的范圍界定

1.國外非營利組織的類型。目前國外對非營利組織的稱謂并不統(tǒng)一。有的國外學者將政府與非營利組織合并稱為政府與非營利組織；有的則統(tǒng)稱為非營利組織。國際會計師聯(lián)合會將類似于政府及非營利組織的社會組織稱為公立單位或公共部門，其在1994年10月發(fā)布的第4號研究報告《利用其他審計人員的工作——公立單位觀》中認為：“公立單位是指中央政府、地區(qū)（例如州、省、區(qū)域）政府、地方（例如城市、城鎮(zhèn)）政府以及相應的政府主體（例如機構(gòu)、局、廳、部、委員會和企業(yè)）?！?/p>

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第四篇：非營利組織

非營利組織：

非營利組織（NPO）是指不是以營利為目的的組織，它的目標通常是支持或處理個人關(guān)心或者公眾關(guān)注的議題或事件。非營利組織所涉及的領(lǐng)域非常廣，從藝術(shù)、慈善、教育、政治、宗教、學術(shù)、環(huán)保等等。非營利組織的運作并不是為了產(chǎn)生利益，這一點通常被視為這類組織的主要特性。然而，某些專家認為將非營利組織和企業(yè)區(qū)分開來的最主要差異是：非營利組織受到法律或道德約束，不能將盈余分配給擁有者或股東。非營利組織有時亦稱為第三部門，與政府部門（第一部門）和企業(yè)界的私部門（第二部門），形成三種影響社會的主要力量。非營利組織還是必須產(chǎn)生收益，以提供其活動的資金。但是，其收入和支出都是受到限制的。非營利組織因此往往由公、私部門捐贈來獲得經(jīng)費，而且經(jīng)常是免稅的狀態(tài)。私人對非營利組織的捐款有時還可以扣稅。慈善團體是非營利組織的一種，而非政府組織（NGO）也可能同時是非營利組織。

非營利組織興起的原因：

非盈利組織的發(fā)展是現(xiàn)代社會發(fā)展的必然趨勢。非盈利組織興起的主要原因源于第一和第二部門職能和力量的欠缺。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場機制觸及到社會生活的各個角落，但是，社會問題的多重性、復雜性是市場機制難以招架的，更談不上合理地解決。同時，市場機制本身造成的貧富差距，增加了新的社會問題。對殘疾人、城市貧困人口的救助，對社區(qū)中老年人的照顧等，也是單一的市場機制所無能為力的。同時，政府不是萬能的，政府的力量是有限的。單獨依靠政府力量已不能解決眾多的社會問題。而非盈利組織的興起，恰恰彌補了第一、二部門在解決社會問題上的不足，因此，受到人們的高度重視。編輯本段歷史發(fā)展

二戰(zhàn)后，一方面，人們對兩次大戰(zhàn)進行了反思，戰(zhàn)爭給社會造成了空前的災難和巨大浪費；另一方面，民族間的、地區(qū)間的、國家間的差別和矛盾繼續(xù)存在，并可能激化。人們發(fā)現(xiàn)，社會中的兩大部門已不能滿足社會經(jīng)濟活動與公共需求的平衡需要。于是，社會組織形態(tài)開始非營利組織化，逐漸出現(xiàn)了第三部門--非贏利性組織，也就是社會公益部門。如出現(xiàn)了聯(lián)合國，以協(xié)調(diào)國家之間的關(guān)系；建立世界銀行，對不發(fā)達國家和地區(qū)做扶貧性質(zhì)的援助性貸款工作；成立了世界衛(wèi)生組織，關(guān)注支持不發(fā)達國家和地區(qū)的衛(wèi)生與健康問題；WTO組織也屬于這種非政府組織。這些組織的出現(xiàn)和發(fā)展大大有利于世界的發(fā)展和社會的和諧，這些公益組織的力量也越來越強，影響越來越大。

社會三大部門在社會中各有其特定的功能，分工合作，使社會處于一個和諧的狀態(tài)。第一部門，創(chuàng)造先進的生產(chǎn)力與社會財富，是社會基礎(chǔ)。第二部門，通過納稅和財政支出處理社會公共事務，維護社會公平與秩序。第三部門，通過征集社會志愿和經(jīng)營處理特別公共事務，救助弱勢群體，增進社會和諧與文明。

但隨著社會不斷發(fā)展和進步，社會三大部門內(nèi)在也發(fā)生了變化。逐漸按照市場的要求來進行改造和建設(shè)，進行了市場化改革。所謂市場化改革就是確立了平等的市場參與主體、公平透明的市場運行規(guī)則和中立的市場裁決主體。在這個市場體制中，各市場參與主體平等參加市場競爭，每一主體都可以自由選擇參與和怎樣參與，但必須對其選擇后果負責，并按照市場規(guī)則和制度辦事。其結(jié)果是，有競爭力的企業(yè)存活下來，豐富了社會供給、提高了商品品質(zhì)、價格低廉、服務周到，符合廣大人民群眾的利益，因市場化的選舉競爭和規(guī)則的執(zhí)行使政府腐敗逐漸消除，社會服務水平得到極大地提高。非贏利性組織則通過公平的競爭主體和公行的自律互律準則，促進公益市場的透明化，提升公益組織的效率，增進社會的文明與和諧。

非營利組織界定：

非營利組織在不同國家和地區(qū)有不同的稱謂。非營利組織是美國廣泛采用的概念，美國財務會計準則委員會（FASB）將其定義為：“符合以下特征的實體：①該實體從捐贈者處獲得大量的資源，但捐贈者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報；②該實體經(jīng)營的目的不是為了獲取利潤；③該實體不存在營利組織中的所有者權(quán)益問題”。FASB對非營利組織描述的特征①和③基本上說的是非營利組織的“志愿性”和“公益性”，當然特征①中的捐贈者絕大多數(shù)是民間個人和機構(gòu)，因此FASB描述的非營利組織也具“民間性”特征，特征②說的即是“非營利性”。在我國，非營利組織作為一個獨立的概念在正式文件中基本沒有出現(xiàn)過。在研究非營利組織會計時，不少人常常談到事業(yè)單位。從經(jīng)營目的來說，我國的事業(yè)單位應屬于非營利組織的范疇，但其具有國有屬性，且多是由財政撥款的。因此，不宜將事業(yè)單位與非營利組織混為非營利組織一談。征求意見稿規(guī)范的主要是民間非營利組織的會計核算問題，其指出民間非營利組織應符合以下條件：①不以營利為目的；②任何單位和個人不因為出資而擁有非營利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配；③非營利組織一旦進行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)?？梢钥闯?，此定義借鑒了美國的定義，且更加突出了非營利性和社會公益目的。征求意見稿用列舉的方式指出我國的民間非營利組織包括社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位，這就與我國的事業(yè)單位區(qū)分開來。從法律形式上來考察，這三個單位是符合民間非營利組織條件要求的：社會團體是指由中國公民自愿組成的，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織；基金會是指對國內(nèi)外社會團體和其他組織以及個人自愿捐贈資金進行管理的民間非營利性組織，是社會團體法人；民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。因此，征求意見稿將它們作為民間非營利組織從而做出會計規(guī)范是合適的。

非營利組織使命：

非營利組織一般是指不以獲取利潤為目的，而從事商品生產(chǎn)、流通、提供服務的民間組織。非營利組織不存在利潤指標在企業(yè)財務中，利潤指標能為衡量企業(yè)績效提供標準，為企業(yè)提供量化分析的方法，使企業(yè)的分權(quán)管理成為可能，也便于進行不同組織之間比較。然而，非營利組織是不以獲取利潤為目的為社會公益服務的組織。在非營利組織財務中通常缺少利潤這一指標，這使得管理的系統(tǒng)性受到損害：管理人員經(jīng)常難以就各種目標的相對重要性程度達成一致；對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現(xiàn)自己的目標也難以確定；分權(quán)管理的操作難度加大，許多決策不宜下放給中下層管理人員；不同非營利組織之間也無法進行績效的對比。非營利組織責權(quán)利不是十分明確，對企業(yè)而言，內(nèi)部管理通?？蓜澐譃樵S多責任中心，對每一責任中心都明確其職責，并賦予相應的權(quán)力，在對其職責履行進行考核評價的基礎(chǔ)上，給予其相應的利益。而對于非營利組織而言，由于不存在利潤指標，對各部門的職責履行的情況難于考核評價，因而對于各部門的責權(quán)利也就無法十分明確。

非營利組織作用：

(1)社會服務。為社會成員提供中介服務和直接服務。(如出國留學的咨詢服務和各種養(yǎng)老院、民辦學校)

(2)社會溝通。為政府與企業(yè)、政府與社會之間的溝通充當橋梁。一方面，向政府反映企業(yè)、社會的意見、建議，為政府提供信息；另一方面，協(xié)助政府作好宣傳、指導、監(jiān)督等方面的工作。(如各種行業(yè)協(xié)會)

(3)社會評價。對生產(chǎn)、消費品作出公正的評價(如各種調(diào)查機構(gòu))。

(4)社會裁斷。調(diào)解社會成員之間的糾紛，如消費者權(quán)益保護協(xié)會。

基本的政治作用：

(1)政府合法性的資源供給者，合法性就是人們對享有權(quán)威的人們的地位的承諾和對其命令的服從。

(2)政府權(quán)力的監(jiān)督者。非贏利組織為人們的自由結(jié)社提供了自我組織的空間，這些組織以公共利益為目標，以保護人類整體利益為宗旨，通過有組織的活動，喚起公眾的公共意識，影響政府的公共決策。

(3)民主價值觀的培育者。有利于培養(yǎng)公眾的正確的參政觀。

非營利組織財務管理：

1、非營利組織財務管理的特征：

聯(lián)合國的國民經(jīng)濟核算體系將經(jīng)濟活動劃分為五大類：金融機構(gòu)、非金融企業(yè)、政府、非營利組織和家庭。非營利組織與其他四類社會組織的區(qū)別在于，非營利組織的大部分收入不是來自于以市場價格出售的商品和勞務，而是來自其成員繳納的會費和支持者的捐贈。

非營利組織具有如下財務特征：

（1）顧客不是主要的資金來源。非營利組織不依靠從顧各那里獲取的服務收來維持生存和發(fā)展，它的收入主要來源于接受民間捐贈和公共部門支持。非營利組織為實現(xiàn)其社會使命提供的服務，其收費是低水平的甚至是免費的，而不是按照市場經(jīng)濟價值規(guī)律來收費。

（2）不存在利潤指標。非營利組織是不以獲取利潤為目的為社會公益服務的組織。在非營利組織財務中通常缺少利潤這一指標，這使得管理的系統(tǒng)性受到損害：管理人員經(jīng)常難以就各種目標的相對重要性程度達成一致；對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現(xiàn)自己的目標也難以確定；分權(quán)管理的操作難度加大，許多決策不宜下放給中下層管理人員；不同非營利組織之間也無法進行績效的對比。

（3）責權(quán)利不是十分明確。對非營利組織而言，由于不存在利潤指標，對各部門的職責履行的情況難于考核評價，因而對各部門的責權(quán)利也就無法十分明確。

（4）所有權(quán)形式特殊。非營利組織不能對其資財權(quán)益進行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按資財提供者的要求來動作、管理和處置資財。資財?shù)奶峁┱卟黄谕栈鼗驌?jù)以取得經(jīng)濟上的利益，因而非營利組織通常不進行損益的計算，也不進行凈收入的分配。

2、非營利組織財務管理的主要功能：

非營利組織財務管理在資金管理上的作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是有助于降低動作的成本，提高組織動作效率，使有限的動作的成本，提高組織動作效率，使有限的動作資金發(fā)揮最大的社會效用；二是有助于非營利組織對外樹立形象，提高組織公眾信度，組織的籌資管理更順利有效。

具體說來主要有以下功能：

（1）體現(xiàn)組織宗旨。一個組織的收入和支出項目，一目了然地體現(xiàn)著其組織活動是否合科宗旨。在美國，審計部門主要通過對財務收支的審計來判斷非營利組織是否具有非營利組織的性質(zhì)，從而決定其是否可享受免稅資格。

（2）提高資金利用效率。由于非營利組織資金的有限性和目標的高尚性，通過嚴格的財務管理提高資金的使用效率非常必要。一個好的財務管理系統(tǒng)，不僅能夠保障項目所需自己的收支，使組織處于安全運作狀態(tài)，通過成本分析，預算監(jiān)督等環(huán)節(jié)，能夠提高項目資金的運作效率。

(3)防止腐敗。一個非營利組織的財務狀況如何，反映著該組織及其工作人員的工作規(guī)范和作風。嚴格的財務管理將使組織的每一個環(huán)節(jié)處于透明和公開的狀態(tài)，配合合理公正的獎懲制度，將在制度層面上有效地遏制腐敗的滋生。

(4)監(jiān)督組織的運作。財務管理記錄了組織的日?；顒忧闆r，通常對非營利組織財務情況的監(jiān)督，可以從一個側(cè)面監(jiān)督組織的運作。非營利組織理事會成員通過定期檢查財務狀況，對組織運作管理進行監(jiān)督。社會公眾對非營利組織的財務報告，間接地監(jiān)督其活動的非營利性及合法性。

(5)爭取減免稅。非營利性組織可以享受各種減免稅政策。世界各國都制定了一些非營利組織稅收的優(yōu)惠政策。大體上有兩類：一是對非營利組織本身的減稅，如土地稅、房產(chǎn)稅、汽車牌照稅、特殊營業(yè)稅等；二是對非營利組織捐贈者的減稅，我國1999年實施的《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定稅收上享有一定的減免稅待遇。通過更好地了解國家相關(guān)的政策法規(guī)，嚴格編制組織的財務報告，可以爭取更好的減免稅待遇，對組織的發(fā)展作用重大。

非營利組織介紹：

一、臺灣

一般在臺灣提到非營利組織，主要可分為社團法人和財團法人兩種類型。因為人的聚集而組成的法人團體，稱為“社團法人”，例如，協(xié)會（社會服務及慈善團體）、學會（學術(shù)文化團體）等。因人的聚集而設(shè)立，因此最高權(quán)力來源為會員大會，由會員大會選出理監(jiān)事若干名后組成理事會以及監(jiān)事會，再分別由理事會中選出理事長以及監(jiān)事會中選出常務監(jiān)事，作為日常會務的主要管理以及監(jiān)督等工作。一般的協(xié)會會在理監(jiān)事會下設(shè)總干事或秘書長，作為主要的會務行政人員，管理協(xié)會的實際會務。

因為財物的聚集而設(shè)立組織的團體，稱為財團法人，也就是一般的基金會。財團法人因為“財物”而聚集，所以重點在財物的管理(因為不一定是錢，也可以是土地等有價且可以孳息的財貨)。因此在成立之初便需訂定捐贈辦法，設(shè)董事會，并且內(nèi)置董事長、董事與監(jiān)事若干人，執(zhí)行這筆財物的管理，因此董事會為日常政策性決定的單位，一般會在下設(shè)一執(zhí)行長，作為日常基金會行政事務的工作者。

社團法人與財團法人的差異：前者依人而設(shè)立，所以一切權(quán)力來源為會員大會，理事長為間接選舉后的最高領(lǐng)導人，連選得連任一次，每次任期最多不可超過4年。后者因為財物而設(shè)立，所以一切權(quán)力最高來源為董事會，董事長及董事皆可連選連任。前者的重點是眾人的意志，后者的重點是要把錢管好。前者有明確的法律管轄，人民團體法為其主要管理法律。后者目前沒有明確的法律，只有在民法內(nèi)有間續(xù)性的提到，目前在臺灣實行的財團法人設(shè)立管理辦法，多半都只是中央政府或者是地方政府的行政命令而已。

二、英國

在英國，非營利組織很少被視為一個單一類型的實體。所有善心組織都必須向慈善機構(gòu)委員會（Charity Commission）登記為慈善機構(gòu)（charity）而不是非營利組織。在美國被歸類為非營利組織的其他團體，例如職業(yè)團體（tradeunion），分別受到不同法規(guī)的規(guī)范。

三、非營利組織在中國

中國大陸由于政治體制等方面的原因，目前尚沒有典型的西方意義上非營利組織。一般民眾所熟知的青聯(lián)、婦聯(lián)、殘聯(lián)、中國貿(mào)促會和對外友協(xié)等組織實際上都是有政府背景的半官方社會組織。這些組織從雇員到資金來源都有很深的官方背景。近年來，許多和西方非營利組織近似的社會組織數(shù)量呈不斷增多之勢，但是由于缺乏相關(guān)的法律規(guī)范，這些組織在到政府部門注冊時，要么選擇掛靠某個政府部門，成為同青聯(lián)、婦聯(lián)一樣的半官方組織，要么注冊成為普通的營利性公司。許多國外的跨國非營利組織在發(fā)展它們中國業(yè)務的同時，也面臨著同樣的問題。很多國外非營利組織選擇注冊為營利性公司，還有一些干脆選擇不進行注冊。編輯本段中國非贏利組織的現(xiàn)狀

中國非贏利性組織由于20世紀80年代的經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌和政府職能的轉(zhuǎn)變，而得到了迅猛發(fā)展。但是也存在不少的問題，主要表現(xiàn)為：

(1)人均擁有量不足。非贏利性組織數(shù)量的多少在一定程度上可以反映出一個國家和地區(qū)文明和民主的發(fā)展程度，是公眾發(fā)揮其作用的重要工具。據(jù)統(tǒng)計，我國每萬人擁有的非贏利性組織的數(shù)量為1.45家，不僅遠遠落后于發(fā)達國家(美國為51.79家，法國則高達110.45家)，而且低于印度和巴西這兩個發(fā)展中國家，非贏利性組織數(shù)量的不同，嚴重制約了市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟不僅需要買賣雙方，還需要大量中介組織對市場交易過程進行監(jiān)督和協(xié)調(diào)，還制約了社會集體福利水平的提供，非贏利組織的主要功能在于為社會提供集體的福利。例如，社區(qū)服務、養(yǎng)老等。由于這些集體物品的消費規(guī)模較小，如果政府直接提供，那么組織成本將非常高，因此，政府一般不會直接介入這類集體物品的供給，而是通過非贏利性組織來提供一定的集體物品。

(2)經(jīng)費不足。無論是官方的、半官方的還是民間的非贏利組織，都存在經(jīng)費不足的問題，根據(jù)2000年對非贏利組織進行的一次調(diào)查表明，41.4%的非贏利性組織將它面臨的主要是經(jīng)費不足。

(3)能力不足。非贏利性組織的能力主要是指非贏性組織動員多種社會資源，如社會資源等來實現(xiàn)自己的宗旨，其不足主要表現(xiàn)在非贏利性組織總支出規(guī)模太小。從微觀角度來看，能力不足主要體現(xiàn)為非贏利必組織的領(lǐng)導及其工作人員的個人能力難以適應新的社會環(huán)境，缺乏迎接新挑戰(zhàn)的觀念和知識。

(4)結(jié)構(gòu)不合理。不能適應公眾的需要。主要表現(xiàn)為功能結(jié)構(gòu)不合理和服務對象結(jié)構(gòu)不合理。

功能結(jié)構(gòu)不合理：非贏利組織一般分為政治型的(各種人民團體)、業(yè)務管理型的(各種行業(yè)協(xié)會)、利益代表型(代表某群體利益如企業(yè)家協(xié)會)、公益服務型(弱勢群體保護協(xié)會)、文體聯(lián)誼型(圍棋協(xié)會)和學術(shù)交流型(各種學會和研究會)。據(jù)調(diào)查表明，當前所占比例最大的是學術(shù)交流團體，占總數(shù)的48%，其次是業(yè)務團體，占28%，利益代表和公益型的分別占約6%，非贏利組織的功能結(jié)構(gòu)同社會總體發(fā)展狀況密切相關(guān)，在發(fā)達的民主國家，公益服務團體所占比例較大，即使同發(fā)展中國家相比，我國的公益性組織的比例也非常低。服務對象結(jié)構(gòu)不合理：非贏利組織的服務對象大致可以劃分為三類：優(yōu)勢群體，這部分人在社會生活中處于中上階層；中間群體，在社會生活中處于中下階層；弱勢群體，處于下層和最低層，當前為弱勢群體服務的非贏利組織數(shù)量還較少。

(5)法制缺陷

非營利組織分類：

1.動員資源型。非營利組織為了能夠生存和發(fā)展,必須動員各種社會資源,包括慈善捐贈和志愿服務。隨著這種社會功能日益發(fā)展和成熟,動員資源在少數(shù)非營利組織身上會逐漸專業(yè)化,出現(xiàn)一些以動員資源為核心功能的非營利組織,包括一些專業(yè)籌款的基金會和社會團體,一些專業(yè)開展資助活動的基金會和社會團體,一些專業(yè)招募、培訓和派遣志愿者的社會團體和民辦非企業(yè)單位。這種類型的非營利組織可能數(shù)量很少,但專業(yè)化程度很高,有相當高的社會公信度和影響力,對各種類型的非營利組織形成強有力的資源支持平臺,因而在公益認定和評估,以及社會監(jiān)督和監(jiān)管方面都應有很高的要求和相應的約束。

2.公益服務型。非營利組織提供的公益服務遍及社會的各個方面,包括公益慈善、救災救濟、扶貧濟困、環(huán)境保護、公共衛(wèi)生、文化教育、科學研究、科技推廣、農(nóng)村和城市的社會發(fā)展及社區(qū)建設(shè)等許多領(lǐng)域,都是非營利組織開展公益服務較為集中的領(lǐng)域。隨著這種社會功能的不斷發(fā)展和成熟,公益服務在一些非營利組織身上會逐漸專業(yè)化,出現(xiàn)一些以公益服務為核心功能的非營利組織,包括一些主要開展公益項目的基金會、社會團體和民辦非企業(yè)單位,以及開展各種社區(qū)服務的基層組織等。這種類型的非營利組織數(shù)量巨大,分布廣泛,但是單體規(guī)?？赡懿淮蟆Ｋ鼈兊墓餐攸c是面對受益者的各種需求,致力于為公眾提供各種形式的公益服務并謀求社會公益;它們與各級政府和相關(guān)各個領(lǐng)域的政府公共服務相輔相成,在很大程度上成為政府公共服務的有益補充。

3.社會協(xié)調(diào)型。在社會轉(zhuǎn)型期,各種形式的非營利組織越來越成為公民表達意愿、維護權(quán)益、協(xié)調(diào)關(guān)系、化解矛盾、實現(xiàn)價值的最為廣泛和直接的形式,這是中國的非營利組織近年來在數(shù)量上急劇膨脹的重要原因之一。隨著這種社會功能的發(fā)展,推動社會協(xié)調(diào)、參與社會治理成為一部分非營利組織的主要功能。從機制上看,大體上有以社區(qū)為基礎(chǔ)的橫向協(xié)調(diào)型和以社群為基礎(chǔ)的縱向協(xié)調(diào)型兩種不同類型,前者如各種社區(qū)群團組織,后者則包括各種形式的商會、行業(yè)協(xié)會、工會、聯(lián)誼會、同學會、消費者協(xié)會等。這種類型的非營利組織一般采取會員制的社團形式,注重社會資本,在會員共同利益基礎(chǔ)上形成一定的共益空間并為會員提供服務,同時強調(diào)對所在社區(qū)或社群的代表性,積極參與社會公共非營利組織事務。它們數(shù)量很大,種類繁雜,其共同特點是具有較強的自我穩(wěn)定性。

4.政策倡導型。非營利組織不僅積極參與各級相關(guān)立法和公共政策的制定過程,以各種努力倡導和影響政策結(jié)果的公益性與普惠性,而且往往作為特定群體特別是弱勢群體的代言人,表達其利益訴求和政策主張。隨著這種社會功能的發(fā)展,政策倡導成為一些非營利組織的主要功能,其中一部分成為專門從事相關(guān)政策研究并積極影響政策過程的思想庫,另一部分成為積極參與社會博弈的弱勢群體的代言人或者利益集團的代言人,有的發(fā)展成為對社會政治過程有影響的壓力集團。這種類型的非營利組織的數(shù)量雖然不多,但影響很大,它們的共同特點是有明確的政策主張,較多關(guān)注社會公正,并通過積極的倡導活動影響政策過程。

非營利組織財務管理：

1、非營利組織財務管理的特征

聯(lián)合國的國民經(jīng)濟核算體系將經(jīng)濟活動劃分為五大類：金融機構(gòu)、非金融企業(yè)、政府、非營利組織和家庭。非營利組織與其他四類社會組織的區(qū)別在于，非營利組織的大部分收入不是來自于以市場價格出售的商品和勞務，而是來自其成員繳納的會費和支持者的捐贈。

非營利組織具有如下財務特征：

（1）顧客不是主要的資金來源。非營利組織不依靠從顧各那里獲取的服務收來維持生存和發(fā)展，它的收入主要來源于接受民間捐贈和公共部門支持。非營利組織為實現(xiàn)其社會使命提供的服務，其收費是低水平的甚至是免費的，而不是按照市場經(jīng)濟價值規(guī)律來收費。

（2）不存在利潤指標。非營利組織是不以獲取利潤為目的為社會公益服務的組織。在非營利組織財務中通常缺少利潤這一指標，這使得管理的系統(tǒng)性受到損害：管理人員經(jīng)常難以就各種目標的相對重要性程度達成一致；對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現(xiàn)自己的目標也難以確定；分權(quán)管理的操作難度加大，許多決策不宜下放給中下層管理人員；不同非營利組織之間也無法進行績效的對比。

（3）責權(quán)利不是十分明確。對非營利組織而言，由于不存在利潤指標，對各部門的職責履行的情況難于考核評價，因而對各部門的責權(quán)利也就無法十分明確。

（4）所有權(quán)形式特殊。非營利組織不能對其資財權(quán)益進行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按資財提供者的要求來動作、管理和處置資財。資財?shù)奶峁┱卟黄谕栈鼗驌?jù)以取得經(jīng)濟上的利益，因而非營利組織通常不進行損益的計算，也不進行凈收入的分配。

2、非營利組織財務管理的主要功能

非營利組織財務管理在資金管理上的作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是有助于降低動作的成本，提高組織動作效率，使有限的動作的成本，提高組織動作效率，使有限的動作資金發(fā)揮最大的社會效用；二是有助于非營利組織對外樹立形象，提高組織公眾信度，組織的籌資管理更順利有效。具體說來主要有以下功能：

（1）體現(xiàn)組織宗旨。一個組織的收入和支出項目，一目了然地體現(xiàn)著其組織活動是否合科宗旨。在美國，審計部門主要通過對財務收支的審計來判斷非營利組織是否具有非營利組織的性質(zhì)，從而決定其是否可享受免稅資格。

（2）提高資金利用效率。由于非營利組織資金的有限性和目標的高尚性，通過嚴格的財務管理提高資金的使用效率非常必要。一個好的財務管理系統(tǒng)，不僅能夠保障項目所需自己的收支，使組織處于安全運作狀態(tài)，通過成本分析，預算監(jiān)督等環(huán)節(jié)，能夠提高項目資金的運作效率。

(3)防止腐敗。一個非營利組織的財務狀況如何，反映著該組織及其工作人員的工作規(guī)范和作風。嚴格的財務管理將使組織的每一個環(huán)節(jié)處于透明和公開的狀態(tài)，配合合理公正的獎懲制度，將在制度層面上有效地遏制腐敗的滋生。

(4)監(jiān)督組織的運作。財務管理記錄了組織的日常活動情況，通常對非營利組織財務情況的監(jiān)督，可以從一個側(cè)面監(jiān)督組織的運作。非營利組織理事會成員通過定期檢查財務狀況，對組織運作管理進行監(jiān)督。社會公眾對非營利組織的財務報告，間接地監(jiān)督其活動的非營利性及合法性。

(5)爭取減免稅。非營利性組織可以享受各種減免稅政策。世界各國都制定了一些非營利組織稅收的優(yōu)惠政策。大體上有兩類：一是對非營利組織本身的減稅，如土地稅、房產(chǎn)稅、汽車牌照稅、特殊營業(yè)稅等；二是對非營利組織捐贈者的減稅，我國1999年實施的《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定稅收上享有一定的減免稅待遇。通過更好地了解國家相關(guān)的政策法規(guī)，嚴格編制組織的財務報告，可以爭取更好的減免稅待遇，對組織的發(fā)展作用重大。

(6)預防危機。非營利組織可能面臨各種困難和危機，財務上的危機可能直接導致非營利組織業(yè)務的開展，危及組織生存發(fā)展。通過健全的財務管理、財務預算和財務分析規(guī)劃，可以確保組織發(fā)展的資金基礎(chǔ)，預防和化解財政危機，謀求組織的可持續(xù)發(fā)展。

(7)提高公信度。非營利組織的財務報告是對組織的捐贈者一個正規(guī)的書面交代，對非營利組織有特殊的意義。只有實行健全透明高效的財務管理，才能提高自身的社會公信度，增加捐贈人對組織的認同，從而獲得更多的捐贈。

解決非營利組織困境的措施：

(1)建立政府與非贏利組織之間的合作關(guān)系。

(2)創(chuàng)造良好的環(huán)境，培育非贏利組織發(fā)展。

(3)政府制定扶持非贏利組織發(fā)展的相關(guān)法律、政策。(如改登記制為備案制，取消掛靠制，保持獨立性，加強監(jiān)督和引導非贏利組織的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，加快公益類和為弱勢群體服務的非贏利組織的發(fā)展)。

(4)非贏利組織加強和提高自身素質(zhì)(人員素質(zhì)、知識水平、對弱勢群體的關(guān)注)。

非營利組織的局限性：

(1)非志愿性。許多國家的非贏利組織的經(jīng)費開支直接來源于政府，各種非贏利組織日益專業(yè)，許多工作人員不再是志愿者而是職業(yè)受薪者，成為類似的職業(yè)官僚，志愿人員缺乏必要的專業(yè)知識和培訓。

(2)非獨立性。由于志愿組織的經(jīng)費主要來源于政府或企業(yè)捐贈時，非贏利組織就逐漸喪失了自己的獨立性，受資助者價值觀和行為的引導。

(3)政府職能的虛假轉(zhuǎn)移。不能有效地履行對政府的監(jiān)督職能，成為準政府組織。

(4)腐敗問題。由于一些大型非贏利組織決策的非公開性和非民主性，使得非贏利性組織也受到腐敗和責任感缺失等問題的困擾。

非營利組織與非政府組織的區(qū)別與聯(lián)系：

從概念的內(nèi)涵看，非政府組織是在政治領(lǐng)域中定義的，它主要包括各種利益群體的組織，例如工會、婦女組織、行業(yè)協(xié)會、職業(yè)團體等。從字面意義上看，企業(yè)當然也屬于非政府組織，但由于它不在政治領(lǐng)域中，因此從概念的內(nèi)涵看，不能將它包括進來。

非營利組織則是在經(jīng)濟和社會服務領(lǐng)域定義的，它主要教育、衛(wèi)生、科學、社會福利及其它福利組織。由于這些組織所的服務的受益人一般為個人，可以進行收費，有的服務還可以完全市場化，例如醫(yī)療服務中的某些項目是如此，因此這組織是介于經(jīng)濟與社會服務之間，有時甚至可以互換，從“產(chǎn)品”性質(zhì)上不能完全將它與企業(yè)區(qū)別開來。而從組織目標上則可以看出二者明顯的差別。企業(yè)的目標是贏利，而社會服務組織是不贏利的。

非營利組織可以收費，但其水平應低于市場價格。機構(gòu)也可以有利潤，但不能用于分配，而必須用于符合組織目標的服務項目。

同樣，從字面上看，政府也是非營利組織，但它是政治領(lǐng)域范圍，因此在使用非營利組織概念是，還沒有人將政府包括進來。

為了強調(diào)政府、企業(yè)與其他組織的區(qū)別，出現(xiàn)了第三部門概念，它包括政府與企業(yè)之外所有類型的組織。非政府組織及非營利組織都屬于第三部門，這是它們的共性，但由于它們之間存在上述的區(qū)別，從評估的目的看，還是應當注意這種差別。

第五篇：非營利組織

關(guān)于中西非營利組織志愿者管理的比較研究

摘要：志愿者是非營利組織區(qū)別于政府組織及企業(yè)的一個顯著特征。志愿者的加入，可以有效的降低非營利組織的運營成本，減輕資金壓力，使得非營利組織的工作產(chǎn)生巨大的效力和活力。隨著環(huán)境的發(fā)展和競爭的日益加劇，如何建立一支具有高度責任感和靈活性、專業(yè)基礎(chǔ)的志愿者隊伍，并對其進行有效的管理是非營利組織面臨的一個重要課題。據(jù)統(tǒng)計，目前我國的志愿者約占總?cè)丝诘?%，而西方發(fā)達國家的這個數(shù)字一般都在40%以上，我國非營利組織志愿者管理工作剛起步，在這一方面與西方有一段距離。本文通過對中西方非營利組織的志愿者管理進行比較研究，發(fā)現(xiàn)雙方在非營利組織志愿者管理的問題，然后取長補短，提出一些可行性建議和辦法加以解決，特別是對于我國非營利組織的發(fā)展的促進作用。

關(guān)鍵詞：中西方

非營利組織

志愿者管理

問題與解決

一、非營利組織的志愿者管理

談到非營利組織的志愿者管理，那么就有兩個概念需要解釋清楚，這兩個概念分別是非營利組織和志愿者。談到非營利組織的英文原文是Non-Profit Organization，縮寫為NPO。這里，將它定義為：非營利組織是不以營利為目的、主要開展各種志愿性的公益或互益活動的非政府的社會組織。從這里可以看出，非營利組織具有非營利性、非政府性、志愿公益性和或互益性等特點，它的活動范圍遍及當今社會的各行各業(yè)，是現(xiàn)代社會不可缺少的一個組成部分。而志愿者，又被稱為義工，一般是指那些具有志愿精神，能夠不計報酬，主動幫助他人，承擔社會責任的人。

志愿者是非營利組織重要的社會資源，志愿者管理是非營利組織管理的一個重要方面。如果說人力資源管理體現(xiàn)的是非營利組織和企業(yè)、政府在人的管理上的共性的話，志愿者管理則鮮明地體現(xiàn)了非營利組織的個性，它是非營利組織所特有的人力資源管理。

非營利組織的運作與一般政府和企業(yè)不同。政府和企業(yè)有大量的員工，所以需要特定的人員和制度來處理人事問題，但是非營利組織只有少數(shù)員工，其他的人員只有負責制定政策的理事和沒有薪金的志愿者，非營利組織的人力資源管理方式不能完全照搬一般的企業(yè)或政府的人事管理。志愿者是非營利組織重要的、獨特的社會資源。志愿者管理是非營利組織管理的一個重要方面。Stenzel & Feeney 于 1968 年指出志愿者五種不同的基本理念：志愿者并不是一個職業(yè)工作者，志愿服務 是無酬勞的，可以自由決定對組織提供多少的服務時間；志愿者所提供的服務是不支薪的，僅可以申請交 通費、餐費或參加研討費與訓練的費用；志愿者與機構(gòu)內(nèi)的專職人員，具有不同的責任；志愿者對于志愿 服務有不同的使命與背景，不像專職人員需要有專業(yè)的背景與學習經(jīng)歷；志愿者對于組織的認同程度不同，此差異呈現(xiàn)出志愿者的人力運用，是一特殊現(xiàn)象，并將走向“專業(yè)化的管理”。志愿者管理鮮明地體現(xiàn)了 非營利組織的個性，它是非營利組織所特有的人力資源管理。在非營利組織中，志愿者是組織最大的動力 來源。沒有志愿者的投入，許多非營利組織恐怕將舉步維艱；但也有的組織招募了許多志愿者，卻對組織 毫無幫助，反而造成了新的問題。因此有效地進行志愿者管理是極為重要的。

二、西方非營利組織的志愿者管理

1、人員選擇范圍小

在國外，參加志愿者活動的人中，中年人比例較高。35～54歲的人所占比例為55%，24～34歲的為50.8%，18～24歲的年輕人為38.4%，75歲的老年人參與比例為33.7%。然而近幾年，社會發(fā)展了，人們的生活節(jié)奏也隨之加快。繁重的工作使得人們閑暇時間減少，工作的負擔也讓更多人選擇和家人在一起。這使得正處于事業(yè)發(fā)展期的廣大中年人在志愿服務和休息之間左右為難。這也導致了目前志愿者可選擇的范圍相對有限。

2、人員流動性大

志愿者工作的特殊性可能導致大量人才的流失。由于志愿者多數(shù)是利用自己的閑暇時間來為社會提供這種志愿性服務的。工作的性質(zhì)以兼職為主。當本職工作變化或工作的時間、地點發(fā)生變化時就有可能退出該組織。同時志愿組織的主力軍——大量的退休人員和學生本身也是不穩(wěn)定的。年長的志愿者很有可能由于身體的原因無法為社會提供志愿服務。而學生群體也面臨升學和就業(yè)的壓力。以上這些原因都可能導致志愿組織人員不穩(wěn)定、流動性大的特點。

3、人員培訓的缺乏 志愿組織對人員培訓方面的重視還遠不及企業(yè)。對員工進行培訓，既能給企業(yè)為了帶來更多的利潤，也符合員工的需要，成為一種員工的福利。而在有些志愿組織中，工作的專業(yè)性相對較弱，對人員的培訓也沒有得到足夠的重視。這樣既不利于志愿者知識的積累和更新，也不利于志愿者對工作產(chǎn)生熱情，工作的積極性弱化。

4、難以留住志愿者，造成人才流失

使用過志愿者的非營利組織也存在留住現(xiàn)有志愿者的問題。在1992年美國的一項民意調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，40%的非志愿者曾經(jīng)當過志愿者，但他們最終退出了志愿者行列。主要原因在于一些志愿者管理人員不清楚怎樣留住他們。研究發(fā)現(xiàn)，不滿意的地方主要有如下方面：

1）志愿活動的項目設(shè)計和志愿者們所期待的活動相左。2）缺乏對志愿者必要的回報，3）缺乏適當?shù)呐嘤柵c管理。

4）相對于全職工來說，志愿者感覺到差別對待。5）對工作時間的要求不合適 6）缺乏個人成就感。

三、我國非營利組織的志愿者管理

中國非營利組織與志愿者血肉相聯(lián)。他們大多是依靠樸素的熱情和情感從事公益事業(yè)，管理志愿者。近年來，隨著志愿服務在中國的迅速發(fā)展，志愿者人數(shù)與日俱增，志愿者管理卻缺乏相應的發(fā)展。事實上，非營利組織對志愿者的態(tài)度相當復雜：一方面，志愿者的參與，大大降低了非營利組織的人力成本；另一方面，由于參與志愿服務的動機多元化，如果缺乏使命認同與訓練，志愿者往往成為領(lǐng)導或管理上的阻力，而不是助力，甚至可能影響非營利組織的公益形象。因此，與志愿者管理相關(guān)的主題就成為非營利組織關(guān)注的焦點之一。志愿活動在中國面臨著宏觀與微觀的巨大挑戰(zhàn)。

1、缺乏政策支持與法律保障

到目前為止，中國政府還沒有就如何開展和完善志愿者工作建立一套完善的法規(guī)，盡管它已經(jīng)在具有法規(guī)效力的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”規(guī)劃和2010年遠景目標綱要》和《中共中央關(guān)于建設(shè)社會主義精神文明若干問題的決定》中倡導志愿者活動。中國政府已經(jīng)就社會團體和民辦非企業(yè)單位的管理頒布了法規(guī)，志愿者活動是通過社會團體和民辦非企業(yè)單位這類載體進行活動的。從目前來看，中國政府對于志愿者工作的政策、法規(guī)、規(guī)定可以分為四個部分：法規(guī)、部門政策、團體章程和國家領(lǐng)導人和部門領(lǐng)導人的支持。這也是中國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟和法制化國家過渡時期的特色之一。

中國政府也沒有對志愿者的活動和志愿者的管理提出一個系統(tǒng)的綜合性的政策，尤其是在志愿者的培訓、管理和招募方面，更是沒有詳細的規(guī)定。只是在各具體部門的文件和法規(guī)中分別根據(jù)各自的工作需要，對于開展志愿者活動作了一些要求。

2、志愿者認知和公眾參與意識不足

我國志愿服務資源不足、志愿者缺乏的主要原因在于：

● 公眾習慣于依賴政府，尚無積極“參與自己的生活”的意愿。公眾對志愿者組織和志愿者的認知非常有限；

● 一些政府部門對發(fā)掘志愿者資源重視不夠，還沒有認識到動員志愿者資源對構(gòu)建和諧社會的重要意義。在傳統(tǒng)理念下，還缺乏培育和發(fā)展志愿者組織的完善法律、法規(guī)。由于民間志愿者組織不發(fā)達，公眾缺乏參與社會生活的渠道和多樣化參與的選擇；

● 在政策層面還缺乏積極的制度激勵鼓勵公眾參與志愿活動。在國家層面還沒有形成廣泛的志愿精神與志愿文化；最后，一些政府部門在推動志愿服務時仍然習慣于借助行政力量，這也制約了民間志愿者組織的發(fā)展，影響了社會參與志愿服務的活力。

3、靠個人信念、魅力和熱情來吸引和管理志愿者 中國的非營利組織，很多都是由一些志同道合者發(fā)起成立的，成立之初基本不受過去體制內(nèi)單位框架的制約，也沒有固定系統(tǒng)的管理制度，更多的是憑著志愿者的信念、熱情來工作。其基本管理理念是以組織作為一個大家庭，發(fā)起人像是家長，大家都因為認同組織的一些理想與目標而投身進來?；蛘咭驗榘l(fā)起人的個人魅力贏得了志愿者的擁護，使組織周圍聚集著一些志愿者，而這個大家庭自然也要照顧和保護每一個成員。這也是具有中國特色的非營利組織凝聚力表現(xiàn)之一。

4、缺少志愿者管理理論與機制

中國非營利組織志愿活動的專業(yè)管理人員和專職工作者極度缺乏。從事志愿活動的管理人員大多是兼職人士，又缺乏與工作相適應的專業(yè)知識，日常的管理工作受到多方面的影響和限制；而缺乏專業(yè)人員又使志愿者的總體素質(zhì)長期得不到提高，兼職的志愿者流動頻繁，志愿者和機構(gòu)之間相互沒有法律意義上的約束力，這些因素都大大制約了志愿活動事業(yè)的發(fā)展，甚至給事業(yè)帶來負面影響。

志愿者組織的工作進展隨著社會的大環(huán)境變化而變化，所以工作計劃不完善，導致志愿者工作計劃不細致，從而成果見效慢，志愿者工作熱情很難持久，流失率高。志愿者管理中的很多環(huán)節(jié)，比如招募、使用、培訓、管理、評估和激勵等，都亟待科學的管理方法和手段。

綜上所述，在中國，民間志愿者組織尚未能得到政府有力的政策、經(jīng)濟、技術(shù)和資金支持，開展活動的經(jīng)費主要依靠自身努力籌集，使得志愿活動的發(fā)展受到相當大的限制。

四、改善非營利組織志愿者管理的可行性建議

1．加大向社會宣傳公益事業(yè)的力度

為了號召和動員公民發(fā)揚中華民族助人的優(yōu)良傳統(tǒng)，喚起全民的公益意識，非營利組織應該積極與新聞機構(gòu)、傳播媒體合作，充分利用電視、互聯(lián)網(wǎng)等大眾媒介大力宣傳公共服務領(lǐng)域的社會需求，為組織的健康發(fā)展營造優(yōu)良的外部環(huán)境。2．建立、完善與志愿者相關(guān)的法律法規(guī)

從立法的法律依據(jù)來看，憲法第42條規(guī)定

“國家提倡公民從事義務勞動”，從而為志愿服務立法提供了直接依據(jù)，從立法實踐來看，我國已經(jīng)嘗試規(guī)范志愿者組織，比如《紅十字會法》中有一項原則就是自愿服務的原則，這也是對整個志愿服務組織的規(guī)定。而且，我國許多專項法律中倡導對特殊群體實行志愿服務，如《殘疾人保障法》、《老年人權(quán)益保障法》等。但根據(jù)目前我國志愿者隊伍發(fā)展蓬勃之勢來看，出臺一部《志愿服務法》來明確志愿服務的相關(guān)內(nèi)容，特別是志愿者、被服務單位和個人及志愿組織三方的權(quán)利、義務關(guān)系及糾紛解決機制等問題迫在眉睫。目前，共青團中央正在為推進全國青年志愿服務立法進行不懈努力。由于立法程序極為嚴格，涉及的問題較多，這樣一部層次較高的法律的出臺之路肯定是漫長而艱辛，但通過相關(guān)法律來規(guī)范志愿者管理是今后發(fā)展的方向和趨勢。此外，為了保證志愿者管理的法制化、科學化，還要完善與非營利組織相關(guān)的法律法規(guī)，將各類非營利組織及其相關(guān)公益事業(yè)的發(fā)展納入法制化的軌道。

3、政府應加大對志愿服務的扶持力度

2005年黨的十六屆四中全會提出

“建立社會志愿服務體系”，2007年黨的十七大報告提出“完善社會志愿服務體系”，2008年由中央文明委牽頭，團中央、民政部配合，共同建立了志愿服務的新機制，并逐漸取得了成效。所有這些都說明，國家決策層對志愿服務越來越重視，已把志愿服務當作促進社會發(fā)展的一個重要因素來考慮。根據(jù)萊斯特 ·薩拉蒙教授的研究結(jié)果，1995年全球22個國家非營利組織的收入平均40％來自于政府。我國也不例外，未來一段時間內(nèi)，我國非營利組織、公益事業(yè)和志愿服務發(fā)展的主要經(jīng)費還是來源于政府，我們可以借鑒西方國家普遍采用的購買公共服務這一重要的政策工具，健全完善購買非營利組織公共服務的運行機制和制度體系，為非營利組織提供財政支持的同時對其進行引導，加快其專業(yè)化步伐。政府還要運用稅收法律體系作為政策工具，使非營利組織的免稅資格獲得和免稅程序簡單易行。此外，政府要為志愿服務大開方便之門、與志愿者開展合作，對志愿活動進行引導。4．健全、完善非營利組織的管理機制

作為志愿者生存的母體，完善志愿者管理，首先就要完善非營利組織自身的管理。其中包括，加強非營利組織的自身治理，健全組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范組織行為，完善決策機制；建立制度化的評估機制，加強評估結(jié)果對于政府資金扶持和獎懲的影響力，引導非營利組織走上健康發(fā)展的道路；建立科學、規(guī)范的非營利組織的財務管理，高效率利用資金，使有

限的資源得到最大發(fā)揮；強制實行信息公開，加強對非營利組織的監(jiān)督，建立包括政府、輿論媒體和公民以及非營利組織之間及內(nèi)部多元立體的監(jiān)督體系，杜絕非營利組織出現(xiàn)欺詐、腐敗等嚴重影響其威信的現(xiàn)象。

5．開展培訓工作，提高志愿者的專業(yè)素質(zhì)

非營利組織要為志愿者營造一種持續(xù)教育、終生學習的環(huán)境氛圍，為志愿者提供學習新知識的機會，使他們能不斷提高和完善個人素質(zhì)，進而滿足社會公眾變化更新的各種需要。例如，對參與災害救援的志愿者進行富有針對性的崗前培訓和崗前儲備機制，根據(jù)災區(qū)需求有針對性地派遣志愿者，劃分好進入災區(qū)的工作性質(zhì)類型，明確志愿者的權(quán)利和義務，加強志愿者隊伍之間的橫向協(xié)調(diào)機制，這樣才能發(fā)揮志愿者雪中送炭的作用。

6、志愿者的激勵，滿足志愿者的內(nèi)在精神需求

激勵主要是物質(zhì)激勵和精神激勵。由于非營利組織的特殊性，在傳統(tǒng)的非營利組織的激勵主要運用精 神激勵。它是“結(jié)合行為科學以及交換原理，利用非經(jīng)濟的激勵方法影響人的行為”在非營利組織物質(zhì) 的激勵不應該是激勵的主導部分，而只是起到一個平衡的作用。因為非營利組織的志愿者具有較高的責任感、使命感，這是非營利組織激勵志愿者一個不容忽視的部分。具體的激勵措施有：

1）建立一種信任的氣氛，鼓勵志愿者發(fā)表意見。

2）注意聽取建議。主管注意聽取屬下意見，接受志愿者的建議

3）鼓勵志愿者參與建立士氣的過程。

4）志愿者的上下、平行及交叉的溝通。

5）維持公平和支持的氣氛。

五、結(jié)束語

代表著成熟的價值觀和社會責任感，是現(xiàn)代公民精神的精髓，它所培養(yǎng)的人與人之間的互信互愛是社會資本的基本要素，近二十年左右，中國的志愿者隊伍和志愿服務已有了巨大發(fā)展，相信通過完善志愿者管理體系，志愿者隊伍會實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，并通過良好的志愿服務，貢獻社會。

非營利組織的發(fā)展，最終取決于非營利組織的人力資源管理。志愿者是非營利組織重要的、獨特的社會資源，志愿者管理是非營利組織管理的一個重要方面。它鮮明地體現(xiàn)了非營利組織的個性，是非營利組織所特有的人力資源管理。通過對中外非營利組織的志愿者管理的問題比較研究，可以明確志愿者管理對于非營利組織具有重要意義。因而，我們應該從完善志愿者法律法規(guī)體系、加強國家政策和資金支持、社會輿論宣傳認可和加強志愿者的培訓、評估、激勵管理等方面，完善和促進非營利組織志愿者的管理績效提高，以實現(xiàn)非營利組織的使命。

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