第一篇：強(qiáng)化稽查工作防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)險的幾點(diǎn)思索

強(qiáng)化稽查工作防范和控制稅務(wù)稽查

風(fēng)險的幾點(diǎn)思索

強(qiáng)化稽查工作防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)險的幾點(diǎn)思索2007-02-02 21:53:1

4強(qiáng)化稽查執(zhí)法規(guī)范，防范和控制

稽查風(fēng)險的幾點(diǎn)思索

西山區(qū)國家稅務(wù)局稽查局……代銀才、宋文彪

近年來根據(jù)現(xiàn)階段我國稅收征納關(guān)系的實(shí)際情況，國家稅務(wù)總局明確提出了“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，這一征管框架的構(gòu)建把稅務(wù)稽查作為了強(qiáng)化稅收征收管理保障的重點(diǎn)。為此，稅務(wù)稽查機(jī)制的完善就愈來愈顯示其重要。那么，稅務(wù)稽查在稅收征收管理中到底起著什么作用?它 的職能的行使在組織收入任務(wù)中扮演著怎樣角色?結(jié)合當(dāng)前稅收工作的實(shí)際談?wù)劧悇?wù)稽查在征收管理中的地位和作用，以及強(qiáng)化稽查工作防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)險的幾點(diǎn)思考。

一、稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位和作用

1、以查促收、以查促管仍是稅收收入穩(wěn)步增長的血脈和源泉稅收，作為國家組織財(cái)政資金的重要手段，是國家的經(jīng)濟(jì)命脈，是政府管理社會和加強(qiáng)社會建設(shè)和發(fā)展的主要財(cái)源保證。古今中外，任何意識形態(tài)領(lǐng)域社會概莫能外，從封建社會的輕徭薄賦到現(xiàn)代的分稅制政府，稅收一直是一個恒久而古老的話題。而伴隨著稅收征納而發(fā)生的稅務(wù)稽查就一直貫穿稅收征管的全過程，以查促管、以查促收仍然是傳統(tǒng)極具生命力的征納手段。古代文學(xué)史料記載中的官吏挨戶征集糧餉的做法無疑說明古之稅賦征納的以查促收措施。隨著社會制度的更替和發(fā)展，我國的社會主義稅收的

本質(zhì)較之封建社會發(fā)生了根本的變化，社會主義稅收取之于民用之于民的屬性，得到了全體公民的支持，自覺申報納稅意識不斷提高，從而使我國的稅收事業(yè)顯現(xiàn)了良好的發(fā)展勢態(tài)。但受傳統(tǒng)思想和極端狹隘自私的個人主義思想等因素的影響，現(xiàn)階段，我國公民的納稅意識較之于西方等發(fā)達(dá)國家仍然有較大的差距，納稅申報率只達(dá)到60％左右。在這種情況下，要保證國家稅款的及時足額入庫，保證國家財(cái)政資金的需求，仍然離不開經(jīng)常性的稅務(wù)稽查。

2、查懲并舉客觀上為促進(jìn)稅收收入的不斷攀升創(chuàng)造積極健康的外部環(huán)境

雖然說通過近年來的稅收宣傳教育，公民的納稅意識有所提高，但仍不盡人意。一些稅收違法分子仍一味無視國家稅收法律制度的存在，大量進(jìn)行偷、抗、騙等違法行動，破壞著稅收法制的尊嚴(yán)。一些稅收違法分子從公然抵抗到利用假申報，做假帳等手段吞噬國家稅款，想方設(shè)法以稅謀私、以稅發(fā)財(cái)。自

從征納關(guān)系確立以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)同不法分子的斗爭和較量就一直沒有停止過，并在較短時間內(nèi)也不可能消失。而稽查就擔(dān)負(fù)著打擊稅收違法行為和整治稅收環(huán)境的重任，是現(xiàn)實(shí)的需要和稅收事業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的要求。一方面，稅務(wù)稽查部門通過經(jīng)常性的專項(xiàng)重點(diǎn)檢查可以挽回國家稅款的流失，促進(jìn)稅收收入的增長，如2004年我局按上級專項(xiàng)檢查的部屬，對運(yùn)費(fèi)抵扣不符規(guī)定查補(bǔ)稅款300多萬元，使國家稅款挽回了重大損失；2005年通過對圖書行業(yè)專項(xiàng)檢查，不但規(guī)范了行業(yè)稅收秩序，同時查補(bǔ)稅款50多萬元。另一方面，稅務(wù)稽查職能的行使為營造健康的納稅環(huán)境起了積極作用。一是稅務(wù)稽查通過深入細(xì)致的稽查，可以糾正制止納稅申報中不真實(shí)、不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，提高納稅人依法納稅的水平；二是通過對稅收違法案件中申報、做假帳等稅務(wù)違法犯罪的打擊和懲處，可以警示和教育納稅人誠信納稅。而全體納稅人納稅水平的提高是稅收事業(yè)健康飛速

發(fā)展的不竭動力。所以，稅務(wù)稽查職能的發(fā)揮，將會對稅收工作的長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造積極健康的外部環(huán)境。

3、以查促管將進(jìn)一步促進(jìn)國家稅收應(yīng)收盡收

稅務(wù)稽查通過深人實(shí)地的稽查工作，能夠清楚地了解納稅單位的生產(chǎn)流程及財(cái)務(wù)核算方面的細(xì)節(jié)，全面掌握應(yīng)稅單位在納稅方面存在的不良現(xiàn)象和問題，能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題，對企業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營單位有一個動態(tài)的掌握和監(jiān)控?？梢约皶r捕捉到基層納稅單位的信息，然后對癥下藥，采取有力的管理措施。稅務(wù)部門的信息化建設(shè)近年來有了飛速的發(fā)展，特別是綜合征管軟件、稅收數(shù)據(jù)監(jiān)控分析系統(tǒng)全面上線以年來，說明稅務(wù)部門中稽查機(jī)構(gòu)和管理部門之間建立起了便捷的信息資源共享制度，稽查信息的科學(xué)、快速傳遞客觀上為領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的科學(xué)管理提供了客觀、詳實(shí)的第一手資料，稅務(wù)主管單位通過對稅務(wù)稽查信息的分析和研

究，去粗存真，研究修訂改進(jìn)管戶管理方法，實(shí)行科學(xué)的征管措施，及時堵塞管理上的不足和漏洞。并能根據(jù)不斷變化的情況和特點(diǎn)，進(jìn)一步深化稅收征管改革，改變一些落后的不合時宜的管理手段，建立起科學(xué)、高效的稅收征納新機(jī)制，推動稅收工作不斷向前發(fā)展。

二、稽查工作職責(zé)的進(jìn)一步明確，促進(jìn)規(guī)范稅收執(zhí)法行為

目前，按照總局的職能劃分，稽查局職責(zé)一是查處涉稅違法案件；二是牽頭專項(xiàng)檢查的布置、檢查；三是整頓、規(guī)范稅收秩序的工作情況匯總、上報；四是針對檢查中涉稅案件的分析、曝光，促進(jìn)稅收征管。而規(guī)范的稅收執(zhí)法是當(dāng)前推進(jìn)依法治稅的重中之重。依法治稅是依法治國的重要組成部分，也是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的必然要求，它對于改進(jìn)當(dāng)前稅收工作、推進(jìn)稅收事業(yè)的發(fā)展起著重要作用。為此，如何正確認(rèn)識、嚴(yán)格堅(jiān)持和大力推進(jìn)依法治稅，是我們應(yīng)該深入研究并努力實(shí)踐的重大課題。

筆者認(rèn)為，規(guī)范稅收執(zhí)法主要應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行：一是強(qiáng)化執(zhí)法手段，加大處罰力度。應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相對獨(dú)立的稅收執(zhí)法權(quán)，強(qiáng)化執(zhí)法手段，對納稅人稅收違法行為依法從嚴(yán)處罰，堅(jiān)決杜絕以罰代刑以及不按規(guī)定程序執(zhí)法的現(xiàn)象，真正做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。二是正確處理依法治稅與稅收計(jì)劃的關(guān)系。依法治稅是稅收工作的根本原則，組織收入、實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃應(yīng)以依法治稅為前提。同時，應(yīng)改革傳統(tǒng)的稅收計(jì)劃編制方法——基數(shù)法，試行“gdp稅收負(fù)擔(dān)率法”，并逐步過渡為以“gdp稅收負(fù)擔(dān)率法”為主進(jìn)行稅收計(jì)劃的編制分配，在編制稅收計(jì)劃時，必須充分考慮經(jīng)濟(jì)增長和稅源的變化。另外，還應(yīng)改革考核稅務(wù)機(jī)關(guān)工作業(yè)績的辦法，把考核的重點(diǎn)放在是否嚴(yán)格執(zhí)法、依法治稅、應(yīng)收盡收上，而不是單純地考核稅收計(jì)劃完成情況。三是提高稅務(wù)干部素質(zhì)。正確執(zhí)法、依法治稅是每個稅務(wù)干部的基本職責(zé)。要在加強(qiáng)政

治教育、提高政治素質(zhì)的前提下，切實(shí)提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)結(jié)合人事制度改革認(rèn)真選拔和抽調(diào)責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)精的人員到稽查局。同時，還應(yīng)進(jìn)一步完善教育培訓(xùn)機(jī)制，把稅務(wù)干部的培訓(xùn)成績與管理使用結(jié)合起來，充分調(diào)動他們的積極性。對教育培訓(xùn)要加強(qiáng)考核，建立教育培訓(xùn)考核和評估制度，調(diào)整和完善教育培訓(xùn)評估指標(biāo)體系，保證培訓(xùn)質(zhì)量。另外，對稅務(wù)干部的使用要把德才兼?zhèn)涞臉?biāo)準(zhǔn)量化到稅收工作質(zhì)量上來，對德的界定應(yīng)以正確執(zhí)法的思想和水平為標(biāo)準(zhǔn)，對才的界定應(yīng)以能夠高質(zhì)量地進(jìn)行稅收征管等業(yè)務(wù)工作為標(biāo)準(zhǔn)。四是增強(qiáng)公民納稅意識。開展廣泛、持久的稅法宣傳活動，對于增強(qiáng)公民納稅意識具有重要作用。

三、規(guī)范執(zhí)法行為，正確行使稅務(wù)稽查權(quán)

現(xiàn)階段，由于機(jī)制的客觀性，稅務(wù)稽查上還存在著一定缺陷，管理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)雙重檢查主體資格，存在

著主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)日常檢查與稽查機(jī)構(gòu)專項(xiàng)重點(diǎn)檢查的關(guān)系，存在著縣級稽查與省、市稽查重點(diǎn)抽查的上下級業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。而在日常工作中，各稽查機(jī)構(gòu)在行政上受各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的制約領(lǐng)導(dǎo)，雖然稽查工作接受上級局的安排部署，但上級稅務(wù)稽查部門與下級稽查部門所屬管理機(jī)關(guān)之間由于沒有有力的制約措施，形成了受制約的情況較多，很難協(xié)調(diào)工作。因此，正確劃分稽查權(quán)限，正確行使稅務(wù)稽查權(quán)，是有必要的。進(jìn)一步完善稅收稽查的執(zhí)法權(quán)限：一方面提高稅務(wù)稽查的法律地位。第一，從法律上強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法權(quán)限?！抖愂照鞴芊ā芬奄x予了稅務(wù)稽查相當(dāng)多的稅收行政執(zhí)法權(quán)，例如稅收檢查、調(diào)查取證、罰款、加收滯納金、沒收違法所得、停止退稅、強(qiáng)行劃撥銀行存款、限制出境、暫扣證照和停供發(fā)票等。但從目前的執(zhí)法實(shí)踐上看，還有必要從法律上賦予稅務(wù)稽查一定的偵察權(quán)，從而提高辦案效率，降低辦案成本，加大打擊偷騙稅行

為的力度。第二，從法律上進(jìn)一步明確稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，是惟一的稅務(wù)稽查執(zhí)法主體。關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律地位，《稅收征管法》已經(jīng)予以明確，但是還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是惟一合法的稅務(wù)稽查執(zhí)法主體，這才符合《稅收征管法》第11條“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”的立法精神，而且從法律上規(guī)范了稅務(wù)稽查的內(nèi)涵，有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查的專業(yè)化、規(guī)范化，保證稅務(wù)稽查工作的嚴(yán)肅性。第三，盡快修改完善《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，并使之成為行政法規(guī)。目前，國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，僅僅是稅務(wù)部門的一個內(nèi)部規(guī)章，不具有法律約束力。那么，如何規(guī)范稅務(wù)稽查行為，如何約束被查對象，如何使有關(guān)部門依法配合稅務(wù)稽查，目前還無法可依。因此，有必要盡快修改完善《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，并使之成為行政法規(guī)。二方面明確各職能部門的配合責(zé)任。

《稅收征管法》第73條僅僅規(guī)定，對“金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的”，才能處以規(guī)定限額的罰款；對于銀行拖延提交取證時間，變相阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查沒有任何限制。另外，第73條規(guī)定的罰款限額，在10萬元以上50萬元以下，難以體現(xiàn)處罰相當(dāng)?shù)脑瓌t。如果一家銀行因幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失達(dá)上千萬元，即使對其處以最高限額50萬元的罰款，也無法與其造成的國家損失相抵。因此，應(yīng)當(dāng)增加銀行取證時限的限制和相應(yīng)處罰措施。三方面減少稅收執(zhí)法處罰中的自由裁量權(quán)。目前，對《稅收征管法》中明確規(guī)定的自由裁量權(quán)，馬上修改是不現(xiàn)實(shí)的，但可以在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》中作一些必要的補(bǔ)充。例如，第63條規(guī)定對偷稅，可處

以5倍以下的罰款，對此可以劃定一個適度的界限，分級次和違章金額進(jìn)行處罰。對執(zhí)罰行為多一些硬性指標(biāo)，少一些彈性比例，有利于法律的公正、公平。四方面完善稅務(wù)稽查“選案系統(tǒng)”的功能。目前，稅務(wù)稽查選案的主要信息來自“征管系統(tǒng)”。因此，稅務(wù)稽查的選案程序，應(yīng)隨“征管系統(tǒng)”軟件的變化及時進(jìn)行調(diào)整，同時還要加入相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)、納稅評估數(shù)據(jù)，補(bǔ)充選案指標(biāo)。改目前單一依靠計(jì)算機(jī)選案，為多種綜合因素進(jìn)行選案，提高選案準(zhǔn)確性。

四、通過規(guī)范稅收執(zhí)法行為，正確行使稅務(wù)稽查權(quán)，防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)險

科學(xué)規(guī)范稅收執(zhí)法行為，正確行使稅務(wù)稽查權(quán)，是加強(qiáng)稅收執(zhí)法、規(guī)范依法行政的需要，是有效減少稅收執(zhí)法過程中 “疏于管理、淡化責(zé)任”的需要，是提高國稅干部執(zhí)法水平和依法行政能力的需要，更是提高稅收征收管理質(zhì)量的有效途徑，也是防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)

險的條件之一。當(dāng)前稅收執(zhí)法行為中存在的問題：

按照根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，稅收執(zhí)法必須符合以下幾個條件：執(zhí)法主體合法、執(zhí)法程序合法、認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、適用法律法規(guī)正確、處罰適當(dāng)，上述條件缺一不可。然而，以目前稅收執(zhí)法狀況看，有的地方和單位不同程度的存在以下問題：

（一）執(zhí)法主體上錯誤。有的單位超出了稅法所界定的權(quán)限，特別是行政許可法頒布實(shí)施后，仍有超權(quán)行使職權(quán)，造成執(zhí)法主體錯誤，有的無執(zhí)法主體資格，仍在執(zhí)法崗位行使執(zhí)法職能，有的下放權(quán)限，為方便工作，特別是（區(qū)）縣局權(quán)限下放給分局（所）代為行使職權(quán)等。

（二）執(zhí)法程序不合法。在行使稅收執(zhí)法過程中重實(shí)體，輕程序，不按法定程序辦事，超越或省略程序，在“征、管、查”環(huán)節(jié)均有不同程序存在。法律規(guī)定一系列程序的目的，一方面確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能有效地進(jìn)行稅收管理，對違法行

為予以有效制裁，另一方面對稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力進(jìn)行必要的制約，防止其濫用權(quán)力，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，然而不按程序執(zhí)法的行為時有發(fā)生。

（三）違章事實(shí)不清，證據(jù)不充分。有的不注重鉆研業(yè)務(wù)，有的責(zé)任心差，造成執(zhí)法過程中事實(shí)不清楚，證據(jù)不確鑿，數(shù)據(jù)不正確，對于事實(shí)、證據(jù)有欠缺的材料，未能補(bǔ)充或重新取證，特別是對重大涉稅案件復(fù)雜情況下，采取大事化小，小事化了，復(fù)雜問題簡單處理，不按程序辦事，其結(jié)果造成執(zhí)法不公，甚至執(zhí)法錯誤，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴。

（四）適用法律法規(guī)不正確。部分稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法律知識匱乏，依法行政意識淡薄，不依法辦事，在實(shí)際執(zhí)法行為過程中，張三帽子往李四關(guān)上戴，造成“張冠李戴”現(xiàn)象發(fā)生，有的曲解法律條款，斷章取義，對事實(shí)過程判定不完整，有的習(xí)慣于按照上級文件規(guī)定要求辦事，卻不考慮國家法律、行政法的規(guī)定，造成適用法律法規(guī)不正確，嚴(yán)重降低了稅收執(zhí)法質(zhì)量。

（五）執(zhí)法文書使用不規(guī)范。在具體執(zhí)法過程中，文書使用不規(guī)范、不完整，漏填項(xiàng)目，用語不當(dāng)，涂改現(xiàn)象普遍存在，有的不加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，甚至錯蓋公章，缺少簽章，文書不標(biāo)準(zhǔn)，有的有頭無尾，有的簡化文書處理程序。

（六）處罰失當(dāng)?！墩鞴芊ā?、《行政處罰法》都作了明確規(guī)定，行政處罰必須遵循公開、公正原則，以事實(shí)為根據(jù)，與違法的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會危害程序，處罰相當(dāng)，才是公正執(zhí)法，不能有效懲戒違法行為，對嚴(yán)重違法行為予以輕罰或不罰，會放縱違法行為，反之，有失公正，在實(shí)際執(zhí)法行為過程中有具體裁量失衡現(xiàn)象，不僅危害稅法的嚴(yán)肅性，而影響稅務(wù)機(jī)關(guān)形象，不利執(zhí)法水平提高。同時如稅務(wù)稽查執(zhí)法行為存在問題有可能帶來很大的稽查風(fēng)險。

通過近幾年稽查查處的許多涉稅案件，可以看出隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的多元化，偷稅與反偷稅斗爭越來越激烈，一些納稅人鉆營政策空子，大搞非

法稅收籌劃，尤其是電子技術(shù)及現(xiàn)代通訊和傳輸手段的應(yīng)用，偷逃稅行為更具有復(fù)雜性和隱蔽性。而稅務(wù)機(jī)制的客觀性一是上級交辦的大要案件查處不夠及時，查處過程中情況反饋不夠迅速;二是少數(shù)稽查干部的知識水平和管理能力與稽查工作科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求存在一定差距，干部素質(zhì)還不能完全適應(yīng)新形勢的要求；三是案件查處中高科技手段的應(yīng)用水平有待進(jìn)一步提高，稽查的方式方法有待進(jìn)一步改進(jìn)；四是執(zhí)法行為的準(zhǔn)確性和有效性帶來稅務(wù)稽查風(fēng)險就很大。結(jié)合當(dāng)前稅收工作的實(shí)際，針對存在的問題，應(yīng)如何防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)險，我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：

（一）提高規(guī)范稽查過程是防范稽查風(fēng)險的關(guān)鍵的思想認(rèn)識

規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險的首要問題是提高稽查人員的風(fēng)險意識，在執(zhí)行稅務(wù)稽查工作中自覺地控制稽查風(fēng)險。一是要提高稅務(wù)稽查人員的自身素質(zhì)，強(qiáng)化

風(fēng)險意識，使大家清醒地認(rèn)識到它直接關(guān)系稅務(wù)稽查自身生存和發(fā)展，因此稽查人員要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)與磨練外，更重要的是要強(qiáng)化稽查人員的職業(yè)培訓(xùn)教育，使其知識不斷更新，提高稽查業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德水平。二是要優(yōu)化稅務(wù)稽查外部環(huán)境，建立健全稅務(wù)稽查準(zhǔn)則和考核制度，并為稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)規(guī)范操作提供指南，對于稅務(wù)稽查人員及其業(yè)務(wù)操作要求越高，約束機(jī)制越健全，則稅務(wù)稽查風(fēng)險就越小。同時對稽查質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)格的評價和考核，可以有效地督促稅務(wù)稽查人員自覺遵守稽查準(zhǔn)則。提高稽查質(zhì)量，從而規(guī)避稽查風(fēng)險。具體從以下幾個方面著手：

1、加強(qiáng)查前調(diào)查（稽查預(yù)案）。在稽查檢查之前要對被查單位的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面的了解，認(rèn)真調(diào)查被查單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制情況，調(diào)查被查單位的經(jīng)營范圍、財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況、相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、重大會計(jì)

政策選用及變動情況、以往接受稅務(wù)稽查情況和其他需要了解的情況，收集與稽查有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，銀行賬戶、會計(jì)報表及其他有關(guān)會計(jì)資料、稽查檔案資料等，這有助于稽查人員把握稽查方向，提高稽查效率。同時必須結(jié)合被查單位的實(shí)際情況，考慮稽查重點(diǎn)；對被查單位有關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測試，以判定內(nèi)控制度是否有效，為下一步評估稽查風(fēng)險提供必要的依據(jù)。編制科學(xué)方案?？茖W(xué)合理的稽查方案是防范和控制稽查風(fēng)險的有效手段。檢查組應(yīng)在查前調(diào)查的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析稽查風(fēng)險和稽查重點(diǎn)，制訂科學(xué)合理的稽查方案，方案應(yīng)包括檢查目標(biāo)、重要性水平的確定和稽查風(fēng)險的評估、檢查重點(diǎn)以及對檢查目標(biāo)有重大影響事項(xiàng)的檢查步驟和方法等內(nèi)容。編制稽查方案時，要詳細(xì)列出稽查風(fēng)險的控制點(diǎn)，為稽查工作的開展作出指導(dǎo)；同時應(yīng)對重要性水平加以明確，為稽查人員作出有關(guān)職業(yè)判斷提供參考?；檫^程中，如發(fā)現(xiàn)新的重要線索，應(yīng)及時調(diào)整稽查方案，以防止疏漏重要稽查內(nèi)容，合理規(guī)避風(fēng)險。

2、規(guī)范稽查方法。稽查過程中，應(yīng)注意采用規(guī)范的稽查方法。在目前廣泛采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)檢查法的條件下，對業(yè)務(wù)簡單、憑證不多的企業(yè)應(yīng)實(shí)行全面檢查；對業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，需采用抽樣統(tǒng)計(jì)方法的，應(yīng)認(rèn)真評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，確定稽查項(xiàng)目的重要性水平，明確檢查重點(diǎn)，考慮抽樣風(fēng)險，確定樣本數(shù)量，把稽查風(fēng)險控制在可接受程度。對涉及處理處罰的具體事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行全面檢查，不能簡單地運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。

3、規(guī)范稽查取證?；轱L(fēng)險很大程度上是證據(jù)風(fēng)險。證據(jù)風(fēng)險來自檢查過程中稅務(wù)稽查人員對證據(jù)的取舍和證據(jù)證明力的認(rèn)定，如何取得充分、可靠的證據(jù)，防止疏漏重要證據(jù)并取得具有充分證明力的證據(jù)，是證據(jù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵。降低稽查風(fēng)險，提高證據(jù)質(zhì)量：

一是檢查要符合法定程序。實(shí)施稽查前要向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間等；應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行稽查人員回避的規(guī)定；稽查人員要有兩人以上，并出示稅務(wù)稽查證件；詢問、調(diào)取賬簿和實(shí)地稽查等都要符合法定程序，并依法為納稅人保密。二是證據(jù)類型和取證程度要統(tǒng)一。一般稽查案件的取證按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》已基本形成統(tǒng)一，而對賬外賬等一些偷稅手段比較靈活的涉稅違法案件，證據(jù)種類復(fù)雜、取證難度大，目前還沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，取證的風(fēng)險比較大?；橄到y(tǒng)內(nèi)部應(yīng)對此類案件的證據(jù)種型、證據(jù)形式和取證程度作出基本規(guī)定，以指導(dǎo)稽查取證實(shí)務(wù)，明確要求，避免取證的不規(guī)范而承擔(dān)的稽查風(fēng)險。三是要加強(qiáng)與公安、檢察、法院等部門的配合和協(xié)作，規(guī)范取證要求，確保收集的證據(jù)充分可靠，并符合行政訴訟的要求，提高案件的質(zhì)量，降低稽查風(fēng)險。四是證據(jù)收集要全面客觀。既要依法收集當(dāng)事人的有責(zé)和責(zé)重的證

據(jù)，又要依法收集當(dāng)事人無責(zé)和輕責(zé)的證據(jù)，為案件審理提供全面客觀的證據(jù)，確保案件定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)。五是取證要合法。取證要在法律法規(guī)授權(quán)之下進(jìn)行，取證的主體、時間、程序、方式和形式都必須合法。

4、規(guī)范稽查文書?；檫^程當(dāng)中涉及的文書較多，都應(yīng)以規(guī)范化的要求來編制，避免隨意性，特別是取證材料及稽查工作底稿，更應(yīng)該針對不同的行業(yè)，注意格式的統(tǒng)一、用語的準(zhǔn)確等。對于稽查過程的描述，也要有規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。檢查組組長應(yīng)對稽查過程中形成的稽查文書、稽查工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核。

5、規(guī)范案件審理。案件定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)，是規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險的有效舉措。審理部門應(yīng)強(qiáng)化審理把關(guān)，在對案件審核定性時應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)違法事實(shí)和已獲取的證據(jù)資料來定性，對證據(jù)不足難于定性的案件應(yīng)退回檢查環(huán)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)證。同時審理應(yīng)耐心聽取納稅人的陳述

申辯意見，并認(rèn)真進(jìn)行核實(shí)，做到公正執(zhí)法，準(zhǔn)確定性。要認(rèn)真執(zhí)行案件移送規(guī)定，對違法構(gòu)成犯罪的，應(yīng)及時將案件移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

6、規(guī)范稽查案卷?；槿藛T的檢查過程應(yīng)完整地在案卷中反映，這也是避免風(fēng)險的一個有效舉措。目前，案卷中大部分只反映被查對象的稅收違法情況，尤其是稽查結(jié)論一類的案卷，資料內(nèi)容相當(dāng)簡單。作為對檢查行為的一個監(jiān)督載體，案卷應(yīng)全面完整地反映稽查四個環(huán)節(jié)的全部過程，特別應(yīng)詳細(xì)記錄檢查人員的整個檢查過程，如對被查對象的內(nèi)部控制測試、稽查方案、人員分工、檢查范圍和內(nèi)容、運(yùn)用的稽查方法和稽查策略、重要會計(jì)問題和重點(diǎn)稽查領(lǐng)域、對問題的排查過程等，這些均應(yīng)記錄在工作底稿或相應(yīng)的文書中。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)是防范稽查風(fēng)險的基礎(chǔ)

加強(qiáng)制度建設(shè)。目前的稽查制度體系中，防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)險的制度

還很不完善。上級稽查部門應(yīng)加強(qiáng)對防范稅務(wù)稽查風(fēng)險制度體系的建設(shè)，組織有關(guān)專家，研究制訂防范和控制稽查風(fēng)險的制度體系，特別是稽查方案的制訂、稽查案件證據(jù)的收集、稽查工作底稿的編制、稽查報告的編制和案件復(fù)核等制訂統(tǒng)一、規(guī)范的制度，以指導(dǎo)稽查工作實(shí)務(wù)，這是防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)險帶有根本性的舉措。

提升計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。加強(qiáng)稅務(wù)稽查軟件開發(fā)和應(yīng)用，提升稽查計(jì)算機(jī)的應(yīng)用能力，要針對不同行業(yè)、不同會計(jì)系統(tǒng)，設(shè)計(jì)具有針對性的計(jì)算機(jī)稽查程序，充分利用現(xiàn)代手段獲取稅務(wù)稽查工作所需信息資料，使得稽查人員能夠?qū)τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行一般性檢查，提高稽查效率，降低稽查風(fēng)險；同時針對“稅收執(zhí)法管理系統(tǒng)”的全面上線，充分利用綜合征管軟件監(jiān)控系統(tǒng)的數(shù)據(jù)監(jiān)控分析功能，提高稽查人員系統(tǒng)操作能力及水平。

落實(shí)稽查案件分級審理制度。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對所有稽查案件實(shí)行分級

集體審理，對案情復(fù)雜、有重大社會影響的案件應(yīng)由重大案件審理委員會審理，對其他案件由稽查機(jī)關(guān)案件集體審理會議審理，嚴(yán)把案件的質(zhì)量關(guān)、定性關(guān)，防止稅務(wù)檢查中“走過場”和“人情案”，以及定性不準(zhǔn)情況的發(fā)生，降低稽查風(fēng)險。

健全稽查案例分析制度。定期召開案件分析會，對稽查選案、檢查、審理及執(zhí)行四個環(huán)節(jié)在實(shí)施過程中進(jìn)行把關(guān)和協(xié)調(diào)，真正做到案件事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、數(shù)字準(zhǔn)確、文書規(guī)范、程序合法、運(yùn)用法律法規(guī)準(zhǔn)確，對發(fā)現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險應(yīng)認(rèn)真分析研究，及時整改，并形成制度；對稅收政策執(zhí)行、自由裁量權(quán)的把握進(jìn)行全面會商，提高稽查執(zhí)法質(zhì)量；要建立起分類案例數(shù)據(jù)庫，總結(jié)檢查各類企業(yè)的基本方法，加強(qiáng)對案件成因的剖析，為案件檢查提供參考和示范。

加大案件復(fù)查和“下查一級”的力度。案件復(fù)查是強(qiáng)化監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)問題、消除患隱、提高質(zhì)量的重要手段。地方稅務(wù)局的法制部門要加大對稅務(wù)稽查案件的復(fù)查力度，抽調(diào)精干人員，采取交叉復(fù)查、案卷審查和實(shí)地調(diào)查等方式開展復(fù)查工作，要按照《稅務(wù)稽查案件復(fù)查暫行辦法》的規(guī)定，統(tǒng)一復(fù)查口徑、統(tǒng)一審理標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一處罰尺度，對復(fù)查案件的程序、事實(shí)、證據(jù)和執(zhí)行等內(nèi)容以及有無違反稽查工作紀(jì)律等，進(jìn)行認(rèn)真深入細(xì)致的復(fù)查，要及時發(fā)現(xiàn)和糾正案件存在的問題和風(fēng)險，認(rèn)真做好整改；上級稽查部門要加大對下級稽查部門稽查案件的復(fù)查力度，每年定期組織抽取一定比例的已查案件進(jìn)行復(fù)查，做到應(yīng)查必查，查深查透，及時總結(jié)、認(rèn)真分析、提出建議、降低風(fēng)險。在實(shí)施“下查一級”時，應(yīng)注意適當(dāng)縮小檢查面、及時溝通信息、制訂統(tǒng)一的行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。

強(qiáng)化稅收宣傳，排除外部干擾，營造良好的執(zhí)法環(huán)境。稅務(wù)部門要加大稅收宣傳力度，大力加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的宣傳，普及稅收法律知識，營造良好的

稅收法治環(huán)境；強(qiáng)化誠信納稅的宣傳，營造“依法誠信納稅光榮”的氛圍；強(qiáng)化稅收“取之于民、用之于民”和稅務(wù)稽查在整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序的作用宣傳，使納稅人做到依法誠信納稅，形成政府支持、部門協(xié)作、企業(yè)配合的良好稅收執(zhí)法環(huán)境，減少和排除外部環(huán)境對稅務(wù)稽查工作的干擾。對個別確實(shí)無法回避的案件，應(yīng)認(rèn)真做好稅務(wù)案件審理會議的記錄，分清責(zé)任，降低稽查的風(fēng)險。

（三）提高職業(yè)素質(zhì)是防范稽查風(fēng)險的保證

轉(zhuǎn)變觀念，提高防范風(fēng)險意識?；槿藛T要從思想上、觀念上充分認(rèn)識風(fēng)險對稽查工作、部門形象、個人前程和利益的影響，自覺踐行“公平執(zhí)法，規(guī)范操作，廉潔自律，令行禁止，嚴(yán)守秘密”的工作要求；牢固樹立風(fēng)險和責(zé)任意識，自覺培養(yǎng)防范風(fēng)險的意識和行為，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高素養(yǎng)，做到稽查業(yè)務(wù)規(guī)范化，并在稽查實(shí)踐中積極探求防

~ 26 ~

范風(fēng)險的有效算途徑和方法。

增強(qiáng)素質(zhì)，提高防范風(fēng)險的能力?；楣ぷ髫?zé)任心強(qiáng)不強(qiáng)，怎樣判斷被查單位重大錯誤的存在，如何確定稽查重點(diǎn)，如何收集案件證據(jù)，都取決于稽查人員職業(yè)素質(zhì)的高低?；槿藛T的素質(zhì)影響著稽查質(zhì)量好壞和稽查風(fēng)險的程度。提升稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要積極開展稽查人員的稅收知識、財(cái)會知識、法律知識和稽查技能的培訓(xùn)，努力培養(yǎng)一支既精通財(cái)稅和法律知識，又有較高稽查技能復(fù)合型專業(yè)人才。培養(yǎng)一支具有“五會”、“五能”本領(lǐng)的稽查隊(duì)伍；“五會”指會操作使用計(jì)算機(jī)，會使用各種稅務(wù)稽查應(yīng)用軟件，會從局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)上調(diào)取所需資料，會使用查賬軟件，會使用各種現(xiàn)代化辦案設(shè)備。“五能”指能獨(dú)立承擔(dān)辦案業(yè)務(wù)，能組織協(xié)調(diào)稽查中各方面的關(guān)系，能依法妥善處理辦案中遇到的各種情況，能按稽查底稿要求完成各種稽查文書的填寫，能計(jì)算評估所查企業(yè)的資金狀態(tài)和納稅情況。提升稽

~ 27 ~

查人員的職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)稽查人員的政治思想、職業(yè)道德教育，努力提高稽查人員的責(zé)任感，培養(yǎng)其“客觀公正、實(shí)事求是、合理謹(jǐn)慎、職業(yè)勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守”的良好職業(yè)素質(zhì)。當(dāng)前隨著國家有關(guān)稅收政策的變化，要求稽查人員必須培養(yǎng)善于思考、勤于思考的意識，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)所涉及的產(chǎn)品、地域、領(lǐng)域往往不單一，利用非法手段、不正常渠道取得產(chǎn)品原材料，生產(chǎn)企業(yè)不能開具專用發(fā)票，就必然為關(guān)聯(lián)的企業(yè)偷稅提供條件，企業(yè)偷稅隱蔽性，地域、環(huán)節(jié)的復(fù)雜，犯罪人員的狡猾，對抗能力的增強(qiáng)，對稅務(wù)稽查取證提出了更高的要求。

加強(qiáng)教育，積極預(yù)防職務(wù)犯罪。加強(qiáng)黨風(fēng)廉政和機(jī)關(guān)效能建設(shè)的學(xué)習(xí)和教育，構(gòu)建教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系，防止利用稅收執(zhí)法權(quán)貪污、收受賄賂、玩忽職守、嚴(yán)重瀆職、徇私舞弊，以及濫用職權(quán)等職務(wù)犯罪案件的發(fā)生；利用典型案例，開展警示教

~ 28 ~

育，積極做好職務(wù)犯罪的教育和預(yù)防；加大懲處力度，增強(qiáng)威懾力；深入開展“珍惜崗位，珍惜權(quán)力，珍惜榮譽(yù)，珍惜前程，珍惜家庭”等“五珍惜”教育活動，認(rèn)真算好“政治賬、經(jīng)濟(jì)賬、法制賬、家庭賬、良心賬”等“五本賬”，筑牢防腐拒變的思想道德防線；制定并落實(shí)有關(guān)規(guī)章制度制度，有效規(guī)避風(fēng)險，防止和減少失職、瀆職行為，更好地愛護(hù)和保護(hù)稅務(wù)稽查干部。

~ 29 ~

第二篇：淺談稅務(wù)稽查風(fēng)險的成因及控制

淺談稅務(wù)稽查風(fēng)險的成因及控制

所謂風(fēng)險，是指可能遭受損失、傷害、不利的危險。在完善的法制社會中，任何執(zhí)法主體都面臨著執(zhí)法風(fēng)險，稅務(wù)稽查也同樣有稽查風(fēng)險。

由于稅務(wù)稽查需要對納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)以及對稅收征管機(jī)構(gòu)的征管行為是否符合國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行監(jiān)督我們通常說的稽內(nèi)查外，因此稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)和稅務(wù)稽查人員就要對其作出的稅務(wù)稽查結(jié)論及處理意見的公正性負(fù)責(zé)。如果稅務(wù)稽查人員作出的稅務(wù)處理決定有失客觀公正，提出了錯誤的稽查處理意見，那么他也就必須承擔(dān)相應(yīng)的稽查風(fēng)險和法律責(zé)任。

相對來說，稅務(wù)稽查的風(fēng)險易被人們所忽視。由于稅務(wù)稽查是由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)施的一種強(qiáng)制性審查，因而被稽查對象對國家稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)稽查結(jié)論及稅務(wù)處理意見即使有異議，往往也有所顧忌，而不愿訴諸法律。而且，由于稅務(wù)稽查的單向獨(dú)立性，實(shí)施稅務(wù)稽查的人員也往往把自己作出的稅務(wù)稽查結(jié)論和稅務(wù)處理意見視為國家意志的體現(xiàn)，從而忽視了自己應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，也很少注意到稅務(wù)稽查風(fēng)險的存在；但值得注意的是，隨著我國法律法規(guī)體系的逐步健全和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，特別是《新征管法》實(shí)施以后稅務(wù)稽查人員已經(jīng)開始認(rèn)識到其所承擔(dān)的法律責(zé)任越來越大。

一、稅務(wù)稽查風(fēng)險形成的原因

（一）稅務(wù)稽查風(fēng)險形成的客觀原因

1、被稽查對象的復(fù)雜性，加大了稽查難度

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體參與市場競爭，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和人情關(guān)系十分復(fù)雜，就使得多樣化的經(jīng)營在日趨激烈的市場競爭中的不確定性增加，加之現(xiàn)代社會是信息社會，互聯(lián)網(wǎng)、多媒體等高科技技術(shù)大大加快了信息的產(chǎn)生和傳遞，這些都使稽查人員失察和出現(xiàn)差錯的可能性增加。同時，由于被查對象業(yè)務(wù)內(nèi)容在不斷擴(kuò)大，被查對象出于利潤最大化的動機(jī)，加之國民納稅意識淡薄而進(jìn)行的避稅、逃稅等手段高科技化，甚至那些高水平的稅收策劃，使得稽查風(fēng)險也明顯加大。

2、稅務(wù)稽查質(zhì)量要求的提高、稽查風(fēng)險責(zé)任的擴(kuò)大

稅務(wù)稽查是稅收征管中的“重中之重”“最后一道防線”，它對于查處稅收違法行為，保障國家稅收收入，促進(jìn)依法納稅，保證稅收法律法規(guī)的實(shí)施，起著積極而重大的作用。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷提高稅務(wù)稽查的質(zhì)量不僅要掌握好程序法《征管法》同時要掌握好實(shí)體法《刑法》、《行政訴訟法》等。隨著我國法制建設(shè)的逐步完善，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)及其人員的責(zé)任也日漸增大，如涉及稅務(wù)稽查責(zé)任的法律、法規(guī)、規(guī)章有《稅收征管法》、《刑法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《行政復(fù)議法》、《國家賠償法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等，進(jìn)一步按照稅務(wù)稽查法律責(zé)任的法律、法規(guī)、規(guī)章的要求進(jìn)行稽查并出具處理決定書，查出稅收違法行為是稅務(wù)稽查人員的責(zé)任。由于稅務(wù)稽查質(zhì)量要求的提高無疑加大了稅務(wù)稽查責(zé)任，從而加大了稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

（二）稅務(wù)稽查風(fēng)險形成的主觀原因

1、稅務(wù)稽查人員的專業(yè)能力不強(qiáng)

稅務(wù)稽查是一個需要運(yùn)用知識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷和駕馭的專業(yè)。稽查人員的判斷和敏銳洞察力直接關(guān)系到稽查人員的工作質(zhì)量，稽查人員采用何種稽查方法，收集多少證據(jù)，提出何種意見，都直接依賴于稽查人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)水平。由于客觀環(huán)境的不斷變化，稽查內(nèi)容的復(fù)雜性和廣泛性，所以稽查人員的經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的。

2、稅務(wù)稽查方法存在缺陷

稅務(wù)稽查廣泛采用隨機(jī)抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此稽查的結(jié)果必然帶有一定的誤差；計(jì)算機(jī)技術(shù)已在會計(jì)領(lǐng)域廣泛采用，但計(jì)算機(jī)稽查技術(shù)仍是稽查人員面臨的問題之一；在國外普遍采用制度基礎(chǔ)稽查和風(fēng)險基礎(chǔ)稽查方法的時候，我國卻在普遍實(shí)行賬項(xiàng)基礎(chǔ)稽查方法，上述稽查方法存在的缺陷使我國稅務(wù)稽查人員面臨的稽查風(fēng)險程度大大高于國外稽查人員的風(fēng)險程度。

3、部分稽查人員的責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高

如果稅務(wù)稽查人員在執(zhí)行稽查業(yè)務(wù)過程中喪失了應(yīng)有的工作責(zé)任心，沒有保持客觀公正公平的態(tài)度，不僅會影響稽查質(zhì)量，增大稽查風(fēng)險，還將視情節(jié)輕重負(fù)法律責(zé)任。對于任何一項(xiàng)工作，人為因素是至關(guān)重要的?；槭且环N專業(yè)性和技術(shù)性都較強(qiáng)的職業(yè)，需要一套系統(tǒng)和完整的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)、約束和規(guī)范稽查工作。但僅有這些規(guī)則和準(zhǔn)則是不夠的，關(guān)鍵是稽查人員的責(zé)任心要強(qiáng)、職業(yè)道德水

平要高。

二、稅務(wù)稽查風(fēng)險的控制

稅務(wù)稽查風(fēng)險是指稅務(wù)稽查人員在無意識的情況下提出了不恰當(dāng)?shù)幕橐庖姷目赡苄?，這種“無意識”使稽查風(fēng)險的控制具有一定的難度。因此，規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險的首要問題是提高稽查人員的風(fēng)險意識，從思想上、觀念上深入理解稽查風(fēng)險，從而在執(zhí)行稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)的過程中自覺地控制稽查風(fēng)險。

稅務(wù)稽查人員風(fēng)險意識淡薄的原因來自于兩個方面：一方面來自于稽查人員自身，即稅務(wù)稽查人員缺乏對稽查風(fēng)險及風(fēng)險損失的足夠認(rèn)識；另一方面來自稅務(wù)稽查活動的的外部環(huán)境與條件，即缺乏引起稅務(wù)稽查人員對稅務(wù)稽查風(fēng)險及風(fēng)險損失的足夠認(rèn)識的制約力量。強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險意識應(yīng)針對稅務(wù)稽查人員自身素質(zhì)和優(yōu)化稅務(wù)稽查活動的外部環(huán)境著手。主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：

（一）提高稅務(wù)稽查人員的自身素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險意識

1、轉(zhuǎn)變稽查人員的思想觀念。要求稽查人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，要充分認(rèn)識到稅務(wù)稽查風(fēng)險、稽查風(fēng)險損失及其管理與控制不僅是理論研究的對象，也是關(guān)系到稅務(wù)稽查自身生存和發(fā)展的大問題。這種思想觀念的轉(zhuǎn)變，既是稅務(wù)稽查人員自身的任務(wù)，同時，也有賴于稅務(wù)稽查工作外部環(huán)境的影響與督促。

2、提高稅務(wù)稽查人員的政治業(yè)務(wù)水平。稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到稅務(wù)稽查風(fēng)險及風(fēng)險損失及風(fēng)險損失發(fā)生的可能性的大小，同時也反映著稅務(wù)稽查人員風(fēng)險意識的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化

稽查人員的風(fēng)險意識，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險，必須從提高稅務(wù)稽查人員的政治業(yè)務(wù)水平入手，提高稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)水平的途徑除了需要稅務(wù)稽查人員加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)與磨練外，重要的一點(diǎn)就是強(qiáng)化全體稅務(wù)稽查人員的知識不斷更新，思想心靈不斷凈化，方法的多樣化實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。

3、規(guī)范稅務(wù)稽查人員的職業(yè)道德。稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險意識淡薄在一定程度上是由于稅務(wù)稽查人員的職業(yè)水平低造成的。如果稅務(wù)人員不忠誠自己的稅收事業(yè)，稽查責(zé)任心不強(qiáng)，職業(yè)道德水平低，就必然不注意稅務(wù)稽查工作質(zhì)量，這無疑會增大稅務(wù)稽查風(fēng)險。所以，強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險意識，必須規(guī)范其職業(yè)道德。

（二）優(yōu)化稅務(wù)稽查的外部環(huán)境，強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險意識

1、建立健全稅務(wù)稽查各項(xiàng)法規(guī)。建立健全有效的稅務(wù)稽查法規(guī)，有利于合理地界定稅務(wù)稽查人員的責(zé)任，并為稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)規(guī)范化操作提供指南。越是健全完善的稅務(wù)稽查法規(guī)，對稅務(wù)稽查人員及其業(yè)務(wù)操作水平要求越高，稅務(wù)稽查人員面臨的約束越多，則稅務(wù)稽查風(fēng)險就越小。目前，國家稅務(wù)總局應(yīng)盡快根據(jù)新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》修訂《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

2、嚴(yán)格考核和評價稅務(wù)稽查質(zhì)量。對稅務(wù)稽查質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)、公正、公平嚴(yán)格的評價和考核?？梢杂行У囟酱俣悇?wù)稽查人員遵守稽查各項(xiàng)規(guī)定，提高稅務(wù)稽查質(zhì)量。

3、充分發(fā)揮審理委員會的監(jiān)督作用。在下達(dá)處理、處罰決定之前需通過審理委員會審理，所以稽查人員制作稽查報告以后遞送給審

理委員會。只要能充分發(fā)揮審理委員會的監(jiān)督作用，監(jiān)督作用越大，稽查風(fēng)險越小。

4、給稅務(wù)稽查人員在行政執(zhí)法時有一個比較輕松的執(zhí)法環(huán)境。多一些理解，少一些行政干預(yù)，更好地行使依法辦事、依率計(jì)征的權(quán)利。只有這樣才能把風(fēng)險降到最低限度，才能更好的維護(hù)稅法的剛性。

第三篇：2012稅務(wù)稽查風(fēng)險控制和疑難問題處理

2012年08月16-18日大連北方大酒店鐘老師 主講

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查的關(guān)鍵點(diǎn)在哪里？稽查中哪些問題可以模糊處理？稽查中遇到問題怎么辦？為了幫助房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險和降低納稅成本，特邀國家稅務(wù)總局稅務(wù)系統(tǒng)培訓(xùn)講師進(jìn)行專題培訓(xùn)，請各房地產(chǎn)企業(yè)務(wù)必準(zhǔn)時參加。

【主講專家】鐘老師，國家稅務(wù)總局所得稅專家?guī)斐蓡T、稅務(wù)干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)兼職教師。長期為各地稅務(wù)稽查系統(tǒng)做查前培訓(xùn)，經(jīng)常為廣大企事業(yè)單位授課，授課內(nèi)容精彩，實(shí)操性強(qiáng)，信息量大，鐘老師以十六年的稅收征管、稽查經(jīng)驗(yàn)，親身經(jīng)歷的稽查與審理的案例，真實(shí)、生動地解說容易引起稅務(wù)稽查中的來龍去脈；案例豐富，實(shí)戰(zhàn)性強(qiáng)。

【主辦單位】北京中經(jīng)陽光稅收籌劃事務(wù)所、北京中參天勢信息咨詢中心

【課程大綱】

第一部分：房地產(chǎn)企業(yè)收入政策解析及稅務(wù)稽查風(fēng)險控制

一、未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入

1、房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)收入會計(jì)和稅法的最大差異在哪里？預(yù)收賬款可以計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)嗎？

2、房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款怎么填申報表？

3、為什么說預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率就是最低毛利率？是否允許扣除期間費(fèi)用稅金及附加？

4、計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額到底是什么意思？為什么說不申報預(yù)售收入就屬于偷稅?

二、未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入和實(shí)際銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)

1、企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的時點(diǎn)是什么？

2、完工標(biāo)準(zhǔn)到底看哪個？

三、分解收入和截留收入

1、代收費(fèi)用分解是有效籌劃嗎？

2、銷售時裝修合同和銷售合同分開簽是無效籌劃嗎？

3、房地產(chǎn)企業(yè)是怎樣截留收入10%的？稅務(wù)人員又是怎么檢查截留收入的？

四、銷售收入的幾種形式涉稅風(fēng)險點(diǎn)分析

五、預(yù)租及租金收入

1、提前一次性收取的租金，出租人是否可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)收入？

2、出租人租金一半收租金，一半收管理費(fèi)的想規(guī)避房產(chǎn)稅的做法稅務(wù)局同意嗎？

六、視同銷售收入

1、企業(yè)所得稅視同銷售的原則是什么？

2、無償贈送企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅的處理，買房送電視屬于混合銷售嗎？為什么交了營業(yè)稅國稅局還說要交增值稅？

3、回遷房如何視同銷售？回遷房到底有沒有視同銷售所得?

第二部分：成本費(fèi)用的扣除政策解析及稅務(wù)稽查風(fēng)險控制

一、稅前扣除的六大原則是什么？

國家稅務(wù)總局2011年34號公告說 在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。這句話的意思是不是說企業(yè)平時可以隨便預(yù)提費(fèi)用，這樣企業(yè)季度就不用怎么預(yù)繳稅了，企業(yè)大部分的稅就可以滯后到匯算清繳才交，這樣的做法有稅務(wù)風(fēng)險嗎？

二、計(jì)稅成本的計(jì)算與扣除1、11種方式取得土地成本的確定

（1）以招、拍、掛方式（2）以購買轉(zhuǎn)讓土地方式（3）以購買股權(quán)方式

（4）以拆遷安置方式（5）以接受投資方式（6）以合作建房方式

（7）以分立方式（8）以合并方式（9）以劃撥方式

(10)以置換方式(11)以路換地方式

2、建造成本的確定

3、計(jì)稅成本核算的7個步驟是什么？

三、房地產(chǎn)企業(yè)期間費(fèi)用稅務(wù)稽查風(fēng)險控制

1、工資薪金

2、借款費(fèi)用

3、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

4、廣告宣傳費(fèi)

5、資產(chǎn)損失不用去稅務(wù)局報批了，企業(yè)是不是就可以隨便弄點(diǎn)損失稅前扣除呢？

6、虧損彌補(bǔ)是向前彌補(bǔ)還是向后彌補(bǔ)？為什么房地產(chǎn)企業(yè)可以向前彌補(bǔ)？

7、境外費(fèi)用的扣除

陽光財(cái)稅

王晶老師***

第四篇：淺談稅務(wù)稽查執(zhí)法中的風(fēng)險及防范

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和稅收征管體制改革的不斷深化，稅務(wù)稽查作為稅收征管流程的最后一個關(guān)口，其地位和作用顯得越來越重要。一方面，稅務(wù)稽查在維護(hù)稅收經(jīng)濟(jì)秩序，打擊涉稅犯罪等方面起到了積極作用。另一方面，稽查工作處于偷騙稅與反偷騙稅斗爭的第一線，如何在具體工作實(shí)踐中加強(qiáng)制度約束，合理防范稅收執(zhí)法風(fēng)險，也顯得越發(fā)突出。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式

檢查環(huán)節(jié)：對納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查中，其風(fēng)險點(diǎn)主要表現(xiàn)在：不按規(guī)定向當(dāng)事人或有關(guān)人員出示檢查證及檢查通知書；違反規(guī)定單人進(jìn)行現(xiàn)場檢查；檢查人員與當(dāng)事人有直接利害關(guān)系，但不按規(guī)定回避；拒絕聽取當(dāng)事人陳述、申辯或不采納當(dāng)事人提出成立的事實(shí)、理由和證據(jù)；利用現(xiàn)場檢查項(xiàng)目之便牟取單位和個人私利；參加被檢查單位安排的宴請、旅游、高消費(fèi)娛樂等活動；接受被檢查單位和相關(guān)人員贈送的紀(jì)念品、禮品、禮金、有價證券等；為自身利益進(jìn)行相關(guān)的證據(jù)取舍或取證手續(xù)不到位；不按規(guī)定制作檢查、詢問筆錄；向無關(guān)人員泄露現(xiàn)場檢查相關(guān)信息和被檢查單位的商業(yè)秘密等。

處罰環(huán)節(jié)：對被檢查單位違法違規(guī)行為進(jìn)行行政處罰是稅收執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，其風(fēng)險點(diǎn)主要表現(xiàn)在：實(shí)施行政處罰不以法律、行政法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)或?qū)⒁?guī)章以下的規(guī)范性文件作為行政處罰依據(jù)；不遵循依法、公正、公開原則或不遵守法定程序?qū)嵤┬姓幜P；處罰違法違規(guī)事實(shí)不清、證據(jù)不確鑿充分和定性不準(zhǔn)確；濫設(shè)處罰種類和超出規(guī)定的處罰幅度；濫用從重、從輕和減輕及免予處罰的條款；違反規(guī)定委托處罰或?qū)?yīng)當(dāng)予以制止和處罰的違法違規(guī)行為不予制止、處罰；利用處罰之便牟取單位和個人私利；未履行處罰告知義務(wù)或不按規(guī)定程序舉行聽證；對較重大的違法違規(guī)行為不按規(guī)定集體討論決定；重大違法違規(guī)行為不經(jīng)報批程序直接處罰；不按規(guī)定制作、送達(dá)《行政處罰意見告知書》、《行政處罰決定書》或不將其報單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)擅自向當(dāng)事人發(fā)出；適用簡易程序不當(dāng)或?qū)?gòu)成犯罪的案件不移送司法機(jī)關(guān)等。

執(zhí)行環(huán)節(jié)：執(zhí)行《行政處罰決定》是稅收執(zhí)法的最后一道關(guān)口，其風(fēng)險點(diǎn)主要表現(xiàn)在：實(shí)施行政處罰時不責(zé)令當(dāng)事人改正或限期改正違法違規(guī)行為；不按規(guī)定處理沒收違法所得或自行收繳罰沒款；對違法違規(guī)行為處罰決定執(zhí)行后不按規(guī)定將所有材料歸檔保管，造成相關(guān)事實(shí)、證據(jù)等重要資料遺失等。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的產(chǎn)生，究其原因，可歸結(jié)為主觀原因和客觀原因兩個方面。

從主觀方面講，其原因主要有四種類型：一是濫用權(quán)力型?；槿藛T在行使檢查權(quán)時，明知不符合執(zhí)法規(guī)范及其造成的嚴(yán)重后果，但沒有審慎使用其權(quán)力，從而導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。譬如，《行政處罰法》第二十七條規(guī)定，當(dāng)事人有主動消除或者減輕違法行為危害后果、受他人脅迫有違法行為、配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)以及其他依法從輕或者減輕行政處罰的情形之一的，應(yīng)依法從輕或減輕行政處罰。但稽查人員不分青紅皂白，一意孤行，濫用從重處罰條款，導(dǎo)致被執(zhí)行機(jī)構(gòu)提起訴訟。二是放棄權(quán)力型。稽查人員在非現(xiàn)場檢查過程中，明知、發(fā)現(xiàn)被檢查機(jī)構(gòu)有問題或有違法違規(guī)行為，但不查處或不認(rèn)真查處或不進(jìn)行檢查提示，沒有依法使用其權(quán)力，這種不作為行為直接導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險發(fā)生。三是誤用權(quán)力型?；槿藛T在行使檢查權(quán)時，由于對執(zhí)法規(guī)范不甚了了，沒有正確使用其權(quán)力而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。如誤用處罰條款，不符合從輕或減輕條件而給予從輕或減輕處罰，甚至于免予處罰。四是私欲膨脹型。個別稽查人員為了個人利益，在現(xiàn)場檢查和行政處罰過程中，不顧法紀(jì)，不公平、公正執(zhí)法，不潔身自好，甚至出現(xiàn)吃、拿、卡、要、報現(xiàn)象，從而產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。

就客觀方面而言，一是由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍日趨復(fù)雜，偷漏稅行為更加隱蔽和多樣，稽查人員不能適應(yīng)其新變化和發(fā)現(xiàn)新問題，從而導(dǎo)致稽查執(zhí)法風(fēng)險；二是檢查技術(shù)、處罰手段和強(qiáng)有力的強(qiáng)制性規(guī)范缺乏，且存在有關(guān)法律法規(guī)不適用和法規(guī)制度不健全等問題，給稽查執(zhí)法工作帶來一定的政策性風(fēng)險；三是稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平參差不齊，部分稽查人員未經(jīng)過正規(guī)和系統(tǒng)的培訓(xùn)，對稅收政策法規(guī)和企業(yè)的經(jīng)營狀況掌握甚少，從而存在潛在的執(zhí)法風(fēng)險；四是監(jiān)督機(jī)制不健全。目前，稽查部門內(nèi)部雖然實(shí)行了“選案、檢查、審理、執(zhí)行”工作四分離，但大都流于形式，缺乏具有威懾力的事后執(zhí)法檢查監(jiān)督機(jī)制，稽查執(zhí)法風(fēng)險不能得到及時、有效控制。

三、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的思路

1、著力構(gòu)建教育培訓(xùn)機(jī)制。稅務(wù)稽查工作中風(fēng)險的客觀存在性決定了必須加強(qiáng)對稽查人員的教育和培訓(xùn)。通過教育、培訓(xùn)等手段，實(shí)現(xiàn)防范執(zhí)法風(fēng)險、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率和維護(hù)稅收秩序這四大目標(biāo)。

一是加強(qiáng)思想道德教育。通過思想道德教育，幫助稽查人員形成規(guī)范執(zhí)法的自律意識，樹立行使執(zhí)法權(quán)利的使命感和神圣感。通過思想道德教育，逐步讓廉潔奉

公、堅(jiān)持原則、敢于碰硬、嚴(yán)肅執(zhí)法成為稅務(wù)稽查人員自覺的行動準(zhǔn)則，自覺防范執(zhí)法風(fēng)險。

二是強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于稅務(wù)稽查工作的特殊性，稅務(wù)稽查人員不僅需要較為全面的稅收法律、會計(jì)等相關(guān)知識，還需要對涉稅違法違規(guī)行為有很強(qiáng)的敏感性。因此，對稽查人員培訓(xùn)應(yīng)堅(jiān)持多樣化和長期性，確保人員素質(zhì)的不斷提高。

2、構(gòu)建激勵

機(jī)制。激發(fā)稽查人員主動挖掘自身潛能，自我歷煉成才。激勵機(jī)制包括政治激勵，即引導(dǎo)激發(fā)稽查人員積極參加組織活動，增強(qiáng)主人翁意識和歸屬感、責(zé)任感和使命感。經(jīng)濟(jì)激勵，即通過績效考核、業(yè)務(wù)定級，克服干與不干一個樣現(xiàn)象。職業(yè)生涯激勵，包括提供培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會，暢通職務(wù)晉升渠道，加大崗位交流力度，激勵稽查人員努力挖掘潛力，不斷發(fā)展自我，最大限度地實(shí)現(xiàn)自身價值，滿足自身發(fā)展需要。

3、規(guī)范制度建設(shè)。制定相應(yīng)的法規(guī)或制度是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的關(guān)鍵，它能促使每個稽查人員自覺依法履行職責(zé)。同時，一個好的制度不僅能夠使各項(xiàng)工作有章可循，降低工作成本，更能夠激發(fā)人們的自覺意識。在現(xiàn)有的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步做好稅務(wù)稽查執(zhí)法工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)，積極適應(yīng)形勢的變化，確保稅務(wù)稽查執(zhí)法的每一個環(huán)節(jié)都有章可循，有規(guī)可依，盡量避免執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生。

4、完善監(jiān)督機(jī)制。通過加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)法中的偏差和風(fēng)險，并有針對性地采取規(guī)范措施。因此，一是進(jìn)一步完善內(nèi)部“四分離”。使四環(huán)節(jié)在相互監(jiān)督制約的前提下，提高稽查案件在四環(huán)節(jié)中的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，最終建立職責(zé)明確、相互制約、銜接緊密、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的稽查業(yè)務(wù)系統(tǒng)。二是進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。一方面加大上級對下級的案件復(fù)查工作力度，把復(fù)查工作作為完善內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制度的一項(xiàng)經(jīng)常性工作來抓；另一方面加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)察部門對稽查執(zhí)法行為的監(jiān)督，通過加強(qiáng)對稽查執(zhí)法的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，逐步確立“預(yù)防為主，追究為輔”的執(zhí)法檢查方針。三是進(jìn)一步加強(qiáng)外部監(jiān)督。嚴(yán)格執(zhí)行信息公開制度，實(shí)行案件公告，增加稅務(wù)稽查的辦案透明度，接受社會監(jiān)督；同時通過與地方紀(jì)檢、監(jiān)察部門等建立協(xié)作機(jī)制，與內(nèi)部各執(zhí)法部門建立健全信息共享機(jī)制，捕捉信息，主動監(jiān)督，避免有違法違規(guī)行為不查或查得不深不透的情況發(fā)生，提升監(jiān)督的層次和水平，有效防范稽查執(zhí)法風(fēng)險。

第五篇：《稅務(wù)稽查案例精選》讀后感：企業(yè)如何防范稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)如何防范稅務(wù)風(fēng)險

——《稅務(wù)稽查案例精選》讀后感

日也

用了兩周時間，把中國市場出版社出版的《稅務(wù)稽查案例精選》這本書仔細(xì)地讀了一遍，受益頗深。這本書由一批領(lǐng)軍人才稅務(wù)稽查班的學(xué)員集體創(chuàng)作，案例都是改編于每個人的一些工作實(shí)踐，凝聚了一個團(tuán)隊(duì)所有人的思想和智慧。讀過之后，讓我內(nèi)心很受啟發(fā)，這本書從稅法稽查實(shí)踐的角度讓我理解了企業(yè)應(yīng)該如何更好地去規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險——了解每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的涉稅問題，用稅法約束和規(guī)范企業(yè)管理。下面就通過書中的兩個小案例談?wù)勎业囊恍W(xué)習(xí)感悟吧！

書中的案例10：通過真實(shí)的合理懷疑——某海上運(yùn)輸有限公司偷稅案。

這個案例主要的違反稅法行為是：隱匿賬簿少列收入和適用稅目錯誤少交稅金。書中描述的稅務(wù)人員從細(xì)節(jié)出發(fā)采用外圍檢查尋找突破點(diǎn)，搜集到了該公司的違法鐵證，并且在最后對該稅務(wù)問題法理評述中，對該公司從事“海上運(yùn)輸”觀光業(yè)務(wù)應(yīng)適用何種營業(yè)稅稅目的理由及相關(guān)規(guī)定做了詳細(xì)分析，對稅款采用核定征收方式的偷稅行為是否可定性為偷稅做了詳細(xì)的法理分析并尋找相關(guān)征管實(shí)踐支持，還指出了由于總局未對此作出明確規(guī)定而存在的基層執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)人員的職業(yè)敏感及辦案能力讓我折服，由此也聯(lián)想到自己曾經(jīng)實(shí)務(wù)工作中的一些問題，在營改增之前就經(jīng)常會為收到的發(fā)票到底屬于營業(yè)稅還是增值稅征稅范圍弄不清，記得當(dāng)時有一個“水質(zhì)檢測費(fèi)”的發(fā)票，對方單位出具的是地稅發(fā)票，而根據(jù)2013年8月營改增的稅目我認(rèn)為應(yīng)該屬于增值稅稅目，所以就拒絕收取對方發(fā)票。因?yàn)楦鶕?jù)規(guī)定如果屬于營改增后應(yīng)該取得增值稅發(fā)票的而錯誤取得其他發(fā)票，該發(fā)票是不能作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支的。而今年全面營改增后，許多的地方政策指引及解釋更讓我們感覺不知所措，這就更需要我們財(cái)務(wù)人員具有更清晰的法理分析能力，遇到問題要多尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)政策指導(dǎo)，了解營改增后各個稅目的內(nèi)容、稅率及相關(guān)規(guī)定，不僅自己更好地依法納稅，也能夠?qū)挝幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)的成本票據(jù)有一個更清晰的認(rèn)知與判斷分析，從源頭上規(guī)范業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，控制稅務(wù)風(fēng)險。

書中的另一個案例：信息比對大起底，內(nèi)查外調(diào)鎖證據(jù)——某房地產(chǎn)開發(fā)公司偷稅案。

該案例通過對一家房地產(chǎn)公司的查處，查找出來房地產(chǎn)行業(yè)的征管漏洞，并且也暴露出了征收管理中存在的一些問題，書中不僅總結(jié)了查出的經(jīng)驗(yàn)和暴露的問題，還對一些問題進(jìn)行了業(yè)務(wù)探討。由于我現(xiàn)在所在行業(yè)也是房地產(chǎn)行業(yè)，所以關(guān)注的就比較多。該案例中的被檢查人在當(dāng)?shù)赜泻艽笥绊懥?，涉稅事?xiàng)比較多，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)精湛，但卻對公司的涉稅問題沒有引起足夠重視，這可能是許多公司存在的通病，在日常業(yè)務(wù)發(fā)生時，不注意稅收籌劃，總想著出現(xiàn)問題后可以通過領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)，而忽略了事前籌劃，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。但隨著全面營改增的實(shí)現(xiàn)，金稅三期的推進(jìn)，房地產(chǎn)行業(yè)的信息將逐漸被稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握，如果企業(yè)自身不能夠從流程各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格規(guī)范涉稅事項(xiàng)，可能會在事后增加許多不可彌補(bǔ)的稅收成本。房地產(chǎn)行業(yè)的稅種很多，特別是營改增后出現(xiàn)的各種問題也很多，對于一些政策不明確的事項(xiàng)，作為財(cái)務(wù)人員更要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行探討溝通，以一種積極的態(tài)度去解決問題！

其他的案例我就不再多做描述了，總之看了這本書，我很佩服這些稅務(wù)人員對業(yè)務(wù)的敬業(yè)認(rèn)真，不擅于寫文章的我沒有能詳細(xì)的向大家描述出本書的精華，只有一些自己小小的心得，了解了這些稅務(wù)人員的辦案經(jīng)驗(yàn)和技巧，我們需要做的就是更加深入地學(xué)習(xí)稅法知識，對自身業(yè)務(wù)多一些更深的了解與探討，用稅法來約束規(guī)范業(yè)務(wù)，用規(guī)范來管理企業(yè)，做好業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅收籌劃，最大限度降低稅收成本和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險！讓這本書作為我們財(cái)務(wù)人員的警鐘，時刻提醒我們不可觸碰稅法的底線！

另外，這些有著稅務(wù)稽查實(shí)踐的稅務(wù)人對自己的稽查思路與技巧的總結(jié)與探討，也讓我想到了我現(xiàn)在的視野知行社的會員們——一個對財(cái)務(wù)工作有著許多思考的大家庭，管理員也曾經(jīng)提出過我們可以共同去創(chuàng)作一本屬于我們的書，我們也有著知行合一的理念，也都有著對財(cái)務(wù)實(shí)踐一些獨(dú)到的理解與提煉，也在過去的幾個月中通過和會員的交流與思考得到了知識與思想的提升，或許我們可以從這本書中找到一些創(chuàng)作的啟發(fā)與思考。

最后，再次感謝市場出版社的大力支持，感謝視野知行社的福利！