第一篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的頻發(fā)環(huán)節(jié)

第一，選案環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是違法選案，現(xiàn)在大多數(shù)稽查單位還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，完全依賴于選案人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平，帶有較強(qiáng)的主觀隨意性。如果選案人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平有限，勢(shì)必會(huì)影響選案的準(zhǔn)確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。此外，稅務(wù)稽查部門在確定稽查的范圍和頻率時(shí)也有較大的自由度，容易濫用手中的選案權(quán)，任意擴(kuò)大檢查范圍和檢查頻率；二是泄密侵權(quán)，案件信息特別是舉報(bào)案件信息屬于應(yīng)進(jìn)行保密的信息。如果舉報(bào)人、被舉報(bào)企業(yè)的基本資料和違法事實(shí)等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報(bào)信息進(jìn)行謀取私利的違法行為，不僅會(huì)使稽查實(shí)施環(huán)節(jié)陷入被動(dòng)，還可能會(huì)因未能保護(hù)舉報(bào)人，甚至侵犯舉報(bào)人的合法權(quán)益，從而引發(fā)舉報(bào)人的訴訟。

第二，實(shí)施環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，現(xiàn)行的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的程序有明確規(guī)定，但是在實(shí)際工作中違反稽查工作程序的行為仍然經(jīng)常發(fā)生。二是玩忽職守徇私舞弊，稽查實(shí)施環(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機(jī)制(如沒有規(guī)定必查項(xiàng)目和檢查程序、稽查人員對(duì)提交審理的證據(jù)資料有取舍權(quán)等)，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時(shí)限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對(duì)重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問詢機(jī)制，對(duì)于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級(jí)或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對(duì)違法事實(shí)不進(jìn)行處理或不提交審理環(huán)節(jié)；三是泄露國家機(jī)密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，在對(duì)一些涉及國家機(jī)密的特殊納稅人，如軍工部門、軍工企業(yè)、金融保險(xiǎn)部門進(jìn)行檢查時(shí)，稍不注意就容易引起過失泄露國家機(jī)密。在檢查上市公司時(shí)，如涉及高級(jí)管理人員的變動(dòng)情況、重要合同的訂立等可能對(duì)股價(jià)產(chǎn)生重大影響的信息，稽查人員應(yīng)對(duì)內(nèi)幕信息保密，同時(shí)不能利用該信息進(jìn)行交易，否則有可能被追究刑事責(zé)任。在對(duì)一般企業(yè)的檢查中，稽查人員對(duì)于檢查中獲取的秘密信息(生產(chǎn)的工藝流程、技術(shù)指標(biāo)等)，如公開披露，也有可能構(gòu)成侵犯商業(yè)秘密。

第三，審理環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理，首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查時(shí)，僅針對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)及相應(yīng)的證據(jù)進(jìn)行審查，未對(duì)被查對(duì)象的情況進(jìn)行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實(shí)。其次，目前在審理標(biāo)準(zhǔn)上的尺度不一。在標(biāo)準(zhǔn)過低情況下，審理人員對(duì)案件證據(jù)根本未進(jìn)行審查，或?qū)彶椴粐?yán)，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進(jìn)行補(bǔ)正，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；在標(biāo)準(zhǔn)過高的情況下，如提高取證要求又往往會(huì)使得一些案件的違法事實(shí)因?yàn)檫^嚴(yán)的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無法成立，最終以下稽查結(jié)論結(jié)案或長期掛案不結(jié)。二是不當(dāng)行使自由裁量權(quán)，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對(duì)有相同情節(jié)、相同事實(shí)的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。三是涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無法移送。

第四，執(zhí)行環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，在文書送達(dá)上，一些稽查部門沒有嚴(yán)格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。二是行政上的不作為造成稅款未及時(shí)組織入庫，由于在稽查實(shí)施階段沒有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書下達(dá)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)敦促納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)將稅款足額入庫，而導(dǎo)致國家稅收流失。三是濫用強(qiáng)制執(zhí)行措施，在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行。

二、當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法監(jiān)督現(xiàn)狀及原因

在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的統(tǒng)一要求下，稅務(wù)稽查工作形成了以選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離為主的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)促進(jìn)稽查權(quán)力的依法規(guī)范運(yùn)行起到了一定的作用。但是，目前稅務(wù)稽查由于受

執(zhí)法環(huán)境、監(jiān)督手段、人員素質(zhì)等因素的影響，對(duì)稽查權(quán)力的監(jiān)督制約還相對(duì)弱化，產(chǎn)生了一些不廉行為，甚至還導(dǎo)致了個(gè)別刑事案件的發(fā)生。究其原因主要有：

(一)稽查權(quán)力分解不盡合理，缺少相對(duì)制衡。雖然稽查按照選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行等程序進(jìn)行了“四分離”，對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力進(jìn)行了分設(shè)和權(quán)限劃分，初步形成了分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，體現(xiàn)了對(duì)稽查辦案全過程的相互制衡和監(jiān)督。但是，上述四環(huán)節(jié)相分離的工作機(jī)制只是在同一個(gè)稽查局內(nèi)部形成的，權(quán)力依然還集中在稽查部門，這樣的“權(quán)力鏈”極易使問題被“內(nèi)部消化”，不能對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力運(yùn)作過程實(shí)施有效的監(jiān)督、制約，不能起到真正制衡的作用。

(二)部門監(jiān)督制約不夠到位，外部監(jiān)督乏力?，F(xiàn)行對(duì)稽查案件的審理主要由稽查內(nèi)部審理部門和上級(jí)重大案件審理委員會(huì)及其辦公室負(fù)責(zé)，各地對(duì)劃分案件審理的權(quán)限設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有的對(duì)稽查內(nèi)部審理權(quán)限設(shè)置過大，有時(shí)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)案值需提請(qǐng)上級(jí)審理卻被指定下級(jí)審理，造成內(nèi)部監(jiān)督不到位。外部監(jiān)督常常形同虛設(shè)，被查單位常常懾于稽查部門的權(quán)力，對(duì)執(zhí)法中的不當(dāng)行為大事化小、小事化了，紀(jì)檢監(jiān)察部門往往掌握不到真實(shí)情況和實(shí)質(zhì)內(nèi)容，只能做做形式上的工作。

(三)稽查執(zhí)法空間較大，法規(guī)制度還不完善。目前稽查執(zhí)法工作仍然依據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國發(fā)1199副226號(hào))，對(duì)如何實(shí)施稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約沒有具體的法規(guī)性條文，使得實(shí)際操作缺乏應(yīng)有的權(quán)威和剛性。加之《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定的稅務(wù)行政處罰的自由裁量權(quán)過大，給稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法隨意性留下了過多的余地，也給違法違紀(jì)留下了較大的空間。

(四)監(jiān)督制約手段落后，考核指標(biāo)不完善。目前稽查“四環(huán)節(jié)”相互監(jiān)督制約主要是通過對(duì)相互間傳遞的資料進(jìn)行審核和審查，審核和審查主要靠人的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行判斷，存在很大的人為因素。有的問題不是從資料上能反映出來的，存在主觀因素和隨意性。雖然稅務(wù)稽查信息化建設(shè)不斷加快，但目前其功能仍體現(xiàn)在簡單錄入狀態(tài)，滿足不了對(duì)稽查工作監(jiān)督的要求。同時(shí)，對(duì)稽查工作的考核也不完善，稽查質(zhì)量難以真實(shí)反映。考核不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，甚至出現(xiàn)稽查質(zhì)量考核指標(biāo)與實(shí)際稅務(wù)稽查工作質(zhì)量不對(duì)稱的現(xiàn)象。比如，檢查的深度一直是稽查工作控制的難點(diǎn)問題，目前主要采取復(fù)查的手段，從復(fù)查的差錯(cuò)率來衡量檢查深度，而復(fù)查由于受多種因素的影響，再加上復(fù)查率有限，就難以全面衡量檢查深度。

三、強(qiáng)化稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)督控制的有效措施

(一)加強(qiáng)思想教育，提高規(guī)范執(zhí)法意識(shí)。加強(qiáng)思想教育、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，是提高辦案質(zhì)量、強(qiáng)化稅務(wù)稽查監(jiān)督和制約的根本。由于稅務(wù)稽查工作特殊性，稽查人員稍有不慎就會(huì)陷入不廉的泥潭。因此，必須結(jié)合實(shí)際情況，開展多種形式的思想教育，做到警鐘長鳴。要加強(qiáng)法制教育，克服執(zhí)法的隨意性，增強(qiáng)秉公執(zhí)法的自覺性。同時(shí)，在稽查隊(duì)伍建設(shè)方面要采取定期輪崗的方式激勵(lì)稽查人員不斷學(xué)習(xí)、積極進(jìn)取，不僅有利于將思想素質(zhì)好、稽查業(yè)務(wù)強(qiáng)的同志充實(shí)到稽查工作崗位上來，而且有利于增強(qiáng)稽查工作的活力。

(二)完善監(jiān)督制約機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。要在認(rèn)真貫徹落實(shí)稽查工作制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立和完善各項(xiàng)監(jiān)督制約機(jī)制，加大案件復(fù)查力度，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法權(quán)力的制衡，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

1、嚴(yán)格落實(shí)制度，深化執(zhí)法制約。針對(duì)稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、操作程序、辦案權(quán)限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法責(zé)任等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步研究細(xì)化，出臺(tái)一系列稽查工作規(guī)程和稽查工作制度，有效規(guī)范檢查人員的執(zhí)法權(quán)，促進(jìn)稽查執(zhí)法的規(guī)范、公正和效率。積極探索和建立如《稅務(wù)案件限時(shí)辦結(jié)管理辦法》、《稽查建議制度》等一系列稽查工作管理制度，使稽查工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟都有章可循，既保證了稽查人員正確行使執(zhí)法權(quán)，又防止了稽查人員濫用職權(quán)，保證了稽查權(quán)力的依法、規(guī)范、有序運(yùn)作。

2、完善案件復(fù)查，加大檢查制約。按照“內(nèi)外監(jiān)督、兩級(jí)監(jiān)控”的原則，完善案件復(fù)查復(fù)審制度，通過全面深入案件復(fù)查，查出稽查案件中存在的問題，糾正檢查中的不足，區(qū)分不同情況對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究，加大對(duì)稽查人員執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，規(guī)范稽查人員的行為，確保執(zhí)法不出錯(cuò)，干部不出事。

3、完善執(zhí)法檢查機(jī)制，突出過程監(jiān)控。成立執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，明確專人負(fù)責(zé)稽查異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，形成以異常數(shù)據(jù)分析—核查—復(fù)核—整改—追究為核心的執(zhí)法檢查機(jī)制。充分研究稽查考核指

標(biāo)體系，分析執(zhí)法過錯(cuò)信息，及時(shí)核查整改，定期通報(bào)，突出對(duì)程序合法性、實(shí)體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控。

4、嚴(yán)格貫徹落實(shí)總局“一案雙查”制度，強(qiáng)化內(nèi)控制約。積極主動(dòng)與監(jiān)察部門建立查辦涉稅違法案件的聯(lián)系制度，對(duì)涉稅案件實(shí)施稽查中發(fā)現(xiàn)的直接舉報(bào)稅務(wù)人員有廉潔問題的、檢查中發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)人員廉潔問題的以及重特大案件和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治中發(fā)現(xiàn)有不廉行為的，實(shí)施“一案雙查”，對(duì)有關(guān)線索和事項(xiàng)及時(shí)報(bào)告紀(jì)檢監(jiān)察部門，擴(kuò)大案件檢查的監(jiān)督效力，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人群、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)時(shí)期的監(jiān)督制約力度，著力構(gòu)建稽查反腐體系，強(qiáng)化稽查自身的內(nèi)控制約。

5、積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學(xué)的稽查績效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，切實(shí)改變給稽查下達(dá)收入任務(wù)或以收入完成情況作為考核稽查工作主要指標(biāo)的做法，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺(tái)績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對(duì)稽查各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績效考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門通過查處高質(zhì)量稽查案件來促進(jìn)稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

第二篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析

稅務(wù)稽查，是稅收征管工作的最后一道防線，承擔(dān)著“外促整規(guī)、內(nèi)促征管”的重要職責(zé)，極易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點(diǎn)。隨著社會(huì)主義法制化進(jìn)程的加速推進(jìn)，納稅人的稅收法制觀念和稅收政策掌握能力不斷增強(qiáng)，社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)稽查工作的關(guān)注程度不斷提高，稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。因此，如何有效防范和化解稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，成為目前稅務(wù)稽查部門面臨的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的含義及其表現(xiàn)形式

稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指在開展稅務(wù)稽查活動(dòng)過程中因?yàn)榛閳?zhí)法人員的過失或過錯(cuò)，造成納稅人的合法利益受到侵害，權(quán)利沒有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而有被追究法律責(zé)任的可能。

按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和稅務(wù)系統(tǒng)的制度規(guī)定，稅務(wù)稽查執(zhí)法人員可能承擔(dān)的各種責(zé)任大體可以分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任包括：（1）警告；（2）記過；（3）記大過；（4）降級(jí)；（5）撤職；（6）開除。此外，執(zhí)法不當(dāng)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償?shù)?，可能承?dān)部分或全部賠償費(fèi)用。如果稽查人員行為過錯(cuò)的社會(huì)危害性較大，還需要承擔(dān)刑事責(zé)任，《刑法》設(shè)定的職務(wù)犯罪與稅務(wù)稽查人員較為緊密的有以下四項(xiàng)：（1）徇私舞弊不移交刑事案件罪；（2）徇私舞弊不征、少征稅款罪；（3）徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪；（4）索賄受賄罪。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

不當(dāng)?shù)亩悇?wù)稽查行為具有較大的危害性，它不僅侵害了納稅人的合法權(quán)益，還損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象和權(quán)威?；閳?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有：

（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應(yīng)的難度較大；

（二）稽查活動(dòng)本身對(duì)稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高，需要具備財(cái)會(huì)、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學(xué)等專業(yè)知識(shí)的要求越來越高；

（三）當(dāng)前納稅人偷稅手段日益科技化、團(tuán)體化、隱蔽化，使稅務(wù)稽查人員對(duì)案情的判斷出現(xiàn)失誤的可能性越來越大；

（四）執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究的相關(guān)法規(guī)日趨完善，對(duì)稅務(wù)稽查的執(zhí)法責(zé)任要求越來越高；

（五）稅收相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)越來越強(qiáng)。

三、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形式

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不但表現(xiàn)形式多樣，而且分布廣泛，貫穿于稅務(wù)稽查的選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）選案環(huán)節(jié)

1、違法選案。現(xiàn)在大多數(shù)稽查部門還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，帶有較強(qiáng)的主觀隨意性。如果選案人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平有限，勢(shì)必會(huì)影響選案的準(zhǔn)確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。

2、案件泄密。案件信息特別是舉報(bào)案件信息屬于應(yīng)進(jìn)行保密的信息。如果舉報(bào)人、被舉報(bào)企業(yè)的基本資料和違法事實(shí)等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報(bào)信息進(jìn)行謀取私利的違法行為，不僅會(huì)使稽查實(shí)施環(huán)節(jié)陷入被動(dòng)，還可能會(huì)因未能保護(hù)舉報(bào)人而引發(fā)舉報(bào)人的訴訟。

3、侵犯舉報(bào)人合法權(quán)益。在實(shí)際工作中，許多稽查部門未能依法保障舉報(bào)人的權(quán)利，容易發(fā)生舉報(bào)后交辦轉(zhuǎn)辦流程不明晰而無法及時(shí)將核查情況及時(shí)反饋給舉報(bào)人、對(duì)舉報(bào)屬實(shí)檢舉有功的納稅人未及時(shí)發(fā)放獎(jiǎng)金等侵犯舉報(bào)人合法權(quán)益的情形。

（二）實(shí)施環(huán)節(jié)

1、程序違法。雖然國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》以及省局制定的《山東省地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查執(zhí)法工作規(guī)程（試行）》中對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的程序均有明確規(guī)定，但是在實(shí)際工作中并未得到嚴(yán)格的遵守。例如，不按規(guī)定報(bào)請(qǐng)審批擅自調(diào)取企業(yè)當(dāng)年賬簿資料、先調(diào)賬后發(fā)《稅務(wù)稽查通知書》等。

2、濫用檢查權(quán)。調(diào)查取證階段，稽查人員經(jīng)常會(huì)遇到被查對(duì)象不配合檢查，甚至拒絕接受檢查的情況。稅法只賦予了稽查人員索取納稅資料權(quán)，此時(shí)如果稅務(wù)稽查人員采取強(qiáng)制措施，將有可能構(gòu)成濫用職權(quán)罪。特別是當(dāng)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所和貨物存放地與住所一致時(shí)，能否進(jìn)行必要的檢查，相關(guān)法律并無規(guī)定，此時(shí)若檢查權(quán)行使不當(dāng)，將構(gòu)成非法搜查罪。再如詢問中，為取得證據(jù)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行引、誘、逼供，侵犯了當(dāng)事人的人身權(quán)利，容易構(gòu)成濫用職權(quán)罪。

3、玩忽職守徇私舞弊。稽查實(shí)施環(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機(jī)制，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時(shí)限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對(duì)重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問詢機(jī)制，對(duì)于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級(jí)或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對(duì)違法事實(shí)不進(jìn)行處理或不提交審理環(huán)節(jié)。

（三）審理環(huán)節(jié)

1、審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理。首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查時(shí)，僅針對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)及相應(yīng)的證據(jù)進(jìn)行審查，未對(duì)被查對(duì)象的情況進(jìn)行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實(shí)。其次，有的審理人員對(duì)案件證據(jù)根本未進(jìn)行審查，或?qū)彶椴粐?yán)，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進(jìn)行補(bǔ)正即認(rèn)定處理，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；但如果制定的取證要求過高又往往會(huì)使得一些案件的違法事實(shí)因?yàn)檫^嚴(yán)的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無法成立，只能草草結(jié)案。

2、稅務(wù)處理處罰決定錯(cuò)誤。在對(duì)偷稅行為的認(rèn)定上，為盡量規(guī)避行政訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，審理人員往往傾向于對(duì)稅法的偷稅行為進(jìn)行限制性的解釋，盡可能不認(rèn)定被查對(duì)象偷稅；對(duì)于一些有爭議的案件，在稅收政策不明晰或者政策水平有限的情況下，由于審理部門未能和稅政部門建立職責(zé)明確的日常協(xié)作機(jī)制，往往因不能得到正式的稅收政策解釋而無法及時(shí)做出正確的處理決定；在運(yùn)用罰款上的自由裁量權(quán)時(shí)，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對(duì)有相同情節(jié)、相同事實(shí)的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。

3、涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無法移送。雖然危害稅收征管犯罪案件發(fā)案數(shù)在逐年增長，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的案件也在增加，但是移送司法機(jī)關(guān)啟動(dòng)刑事訴訟程序的很少，可見當(dāng)前對(duì)涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件的移送尚存在諸多問題，這其中有各種內(nèi)外部因素的影響，如審理人員的素質(zhì)、案件移送程序不夠完善、地方政府的干預(yù)、檢察機(jī)關(guān)對(duì)案件移送處理的監(jiān)督難以有效開展等。

（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)

1、程序違法。在處罰文書送達(dá)上，一些稽查單位沒有嚴(yán)格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。

2、未及時(shí)組織稅款入庫。由于在稽查實(shí)施階段沒有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書下達(dá)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)督促納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)將稅款足額入庫，而導(dǎo)致國家稅收流失，這些行為都將構(gòu)成玩忽職守。

3、濫用強(qiáng)制執(zhí)行措施。在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行，或查封、扣押納稅人個(gè)人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。在納稅人繳清有關(guān)稅費(fèi)后，沒有按規(guī)定及時(shí)停止或者解除查封、扣押財(cái)物，對(duì)當(dāng)事人造成損失。以上行為都將構(gòu)成濫用職權(quán)。

（五）共性風(fēng)險(xiǎn)

除了以上四個(gè)環(huán)節(jié)特有的風(fēng)險(xiǎn)外，還有一些環(huán)節(jié)具有共性的風(fēng)險(xiǎn)，也就是在整個(gè)稽查工作中都普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)，如未按規(guī)定送達(dá)文書、文書使用不規(guī)范、違反回避制度、違反保密規(guī)定等造成的風(fēng)險(xiǎn)。

四、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的措施

稽查風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)無刻不存在于整個(gè)稽查活動(dòng)全過程中，它可能引起的后果是不能控制的，稽查人員只有在取證、處理處罰等環(huán)節(jié)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以準(zhǔn)備應(yīng)訴的危機(jī)意識(shí)開展工作，才會(huì)最大程度的降低稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（一）樹立和提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)自我保護(hù)

首先要從思想認(rèn)識(shí)上抓起，使稽查人員充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)個(gè)人前程和利益的影響，自覺踐行職業(yè)道德，從而進(jìn)一步強(qiáng)化法治和責(zé)任意識(shí)；其次要從技能著手，加強(qiáng)稽查人員的教育培訓(xùn)，提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)稽查業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。

（二）建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程

建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程是防范和降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。

1、選案環(huán)節(jié)

（1）健全稽查選案管理辦法，增強(qiáng)選案的計(jì)劃性和公開透明度。選案應(yīng)遵循“先評(píng)估后檢查”和“公開選案”的原則，對(duì)于選案所采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)、計(jì)算方法和結(jié)果要予以公開。

（2）明確舉報(bào)的受理部門和受理方式，實(shí)時(shí)跟蹤舉報(bào)案件的辦理情況并及時(shí)反饋給舉報(bào)人，對(duì)不屬于本部門管轄的案件要及時(shí)轉(zhuǎn)由具有管轄權(quán)的部門辦理，下級(jí)對(duì)上級(jí)督辦的舉報(bào)案件要實(shí)時(shí)反饋辦理情況，對(duì)達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的舉報(bào)案件要及時(shí)向上級(jí)部門上報(bào)。

2、實(shí)施環(huán)節(jié)

（1）制定統(tǒng)一稽查取證標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)證據(jù)形式（包括電子證據(jù)）、取證主體、取證客體、取證程序和方法等作出明確規(guī)定，通過規(guī)范和提高取證標(biāo)準(zhǔn)，保證取證行為的合法性和提高證據(jù)的證明效力。

（2）建立稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的首查責(zé)任制，確定案件的主查人員和輔查人員，以明確責(zé)任；建立理由說明制度，要求稽查人員即使對(duì)于認(rèn)定為無涉稅違法行為的企業(yè)也應(yīng)闡明對(duì)企業(yè)實(shí)施的具體檢查方法以及認(rèn)定依據(jù)，由集體討論通過；檢查小組成員應(yīng)實(shí)施定期輪崗，避免人員長期固定搭配。

3、審理環(huán)節(jié)

（1）為避免審理人員在罰款過程中不遵循“罪責(zé)相當(dāng)”的原則，應(yīng)對(duì)具有一定處罰比例或額度自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)化和量化。對(duì)于無法細(xì)化和量化的處罰規(guī)定，可通過建立稅務(wù)稽查執(zhí)法先例制度，參照稽查執(zhí)法先例做出處罰。

（2）應(yīng)建立與稅政法規(guī)部門的日常工作聯(lián)系制度。在審理過程中，對(duì)于政策理解有分歧的問題，應(yīng)書面請(qǐng)示并取得稅政法規(guī)部門的正式答復(fù)。對(duì)重大問題產(chǎn)生分歧的，由稽查局召集相關(guān)部門召開部門聯(lián)系會(huì)議，對(duì)會(huì)議內(nèi)容和會(huì)議結(jié)果須做好詳細(xì)記錄備查，會(huì)議記錄須經(jīng)相關(guān)部門簽字確認(rèn)。

4、執(zhí)行環(huán)節(jié)

（1）健全案件移送的相關(guān)制度。進(jìn)一步與公安機(jī)關(guān)明確案件的移送手續(xù)，以及公安機(jī)關(guān)認(rèn)為案件未達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)后的退回手續(xù)。健全與公安機(jī)關(guān)的聯(lián)合辦案機(jī)制，加強(qiáng)相互間信息共享，遇重大涉稅案件線索，應(yīng)由公安機(jī)關(guān)提前介入。

（2）在追繳欠稅過程中，為防止稽查人員因?yàn)E用權(quán)力或行政不當(dāng)而導(dǎo)致納稅人的合法權(quán)益受到侵害，應(yīng)規(guī)定凍結(jié)、扣押、查封等稅收保全措施和從存款中扣繳稅款、拍賣或者變賣等稅收強(qiáng)制措施的使用條件、實(shí)施程序和解除條件。

（三）把稽查復(fù)查落到實(shí)處，從內(nèi)部強(qiáng)化稽查質(zhì)量檢查

稅務(wù)稽查質(zhì)量檢查是督促稅務(wù)稽查人員提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。每年，本級(jí)稽查局和上級(jí)局都會(huì)組織對(duì)查結(jié)案件按一定比例進(jìn)行抽查復(fù)審，包括案卷復(fù)查和延伸檢查。當(dāng)前，該種強(qiáng)制性的交叉檢查關(guān)鍵是應(yīng)避免走形式、走過場(chǎng)，真正發(fā)揮對(duì)稽查質(zhì)量檢查、監(jiān)督的作用。對(duì)復(fù)查出來的問題應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任制進(jìn)行追究。

（四）建立外部監(jiān)督體系，加強(qiáng)稽查外部監(jiān)督

在稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中，與稅務(wù)稽查人員接觸最密切的就是被查對(duì)象，被查對(duì)象可以從多個(gè)方面引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，因此，加強(qiáng)外部監(jiān)督的重點(diǎn)是加強(qiáng)被查對(duì)象的監(jiān)督?？梢酝ㄟ^制作廉政公約和稽查廉政監(jiān)督卡來加強(qiáng)被查對(duì)象的監(jiān)督。除了加強(qiáng)納稅人的監(jiān)督，還需暢通其他外部監(jiān)督渠道，構(gòu)建起全方位的稅務(wù)稽查執(zhí)法外部監(jiān)督體系。一是通過在社會(huì)上廣泛聘請(qǐng)兼職廉政監(jiān)督員，接受社會(huì)公眾監(jiān)督；二是增加稅務(wù)稽查的辦案透明度，實(shí)行案件公告，接受媒體輿論監(jiān)督；三是在稽查各個(gè)環(huán)節(jié)都主動(dòng)接受紀(jì)檢、監(jiān)察和檢察部門的監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)調(diào)查研究，不斷促進(jìn)政策和制度的完善

建議上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件時(shí)應(yīng)注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突。針對(duì)稅收政策的漏洞和制度的缺陷，作為基層稅務(wù)稽查部門，雖然沒有修改完善的權(quán)力，但可加強(qiáng)這方面的調(diào)查研究，積極向上級(jí)提出解決完善的對(duì)策，用輿論的造勢(shì)推動(dòng)稅收政策和制度的不斷完善。

（六）加強(qiáng)稅務(wù)稽查文書制作和案卷整理的規(guī)范性

稽查文書和案卷可綜合反映選案、檢查、審理、執(zhí)行的所有情況，是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅務(wù)違法案件的重要稽查檔案，加強(qiáng)文書制作的規(guī)范性能為稽查執(zhí)法行為的合法性提供相應(yīng)憑證，因此是有效避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。因此，要在實(shí)施檢查、調(diào)取帳薄、對(duì)納稅人進(jìn)行詢問等程序時(shí)，保證執(zhí)法程序的合法、有效。

（七）強(qiáng)化宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，構(gòu)筑稽查與納稅人的和諧關(guān)系

在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，如果能做到讓納稅人和社會(huì)理解、支持、配合稅務(wù)稽查工作，那么就會(huì)減少或降低稽查風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務(wù)部門在進(jìn)行稅法宣傳時(shí)比較注重縱向宣傳，即對(duì)納稅人的宣傳，忽視了對(duì)政府及其他職能部門的橫向宣傳。在實(shí)際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動(dòng)，這不僅不利于稅務(wù)稽查工作的開展，而且會(huì)提高稽查風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。因此，在強(qiáng)練內(nèi)功的同時(shí)，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)稽查工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安稽查，創(chuàng)建和諧稽查，才能有效防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

第三篇：淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

隨著依法行政、依法治稅的理念的深入人心，稅收的法律和法規(guī)通過多種渠道和媒介被納稅人所關(guān)注，納稅人對(duì)自身利益和權(quán)利的保護(hù)意識(shí)得到大多數(shù)法人代表較之以往的重視，社會(huì)對(duì)公平和正義的價(jià)值認(rèn)同趨于統(tǒng)一，行政執(zhí)法人員的執(zhí)法行為賦予了民眾對(duì)政府的理想和期望，與此同時(shí),政府為了約束和規(guī)范行政執(zhí)法行為，相繼出臺(tái)了多部法律和法規(guī)旨在保護(hù)納稅人的權(quán)利和限制行政權(quán)力。

作為稅務(wù)稽查，處在整個(gè)稅收工作的最后一道風(fēng)口浪尖的防線，必然容易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點(diǎn),稽查人員作為國家稅法的守望者，行使的稽查行為體現(xiàn)了較強(qiáng)的國家意志，比較容易忽視自己應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，可能在疏忽中產(chǎn)生稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

什么叫稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)呢？簡單的說，就是在開展稅務(wù)稽查活動(dòng)過程中因?yàn)榛槿藛T的過失或過錯(cuò)，造成稽查相對(duì)人的合法利益受到侵害，權(quán)利沒有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而被追究法律責(zé)任的可能。

產(chǎn)生稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，主要是：

一、以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應(yīng)較困難；

二、稽查活動(dòng)本身對(duì)稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，需要具備財(cái)會(huì)、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學(xué)、犯罪行為學(xué)等專業(yè)知識(shí)；

三、偷稅手段的科技化、團(tuán)體化、隱蔽性容易使稽查人員出現(xiàn)判斷失誤或失察；

四、執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究的法制建設(shè)逐步完善；

五、稅收相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)顯著增強(qiáng)。

失當(dāng)?shù)幕樾袨榫哂休^大的危害性，它不緊緊侵害了稅收相對(duì)人的合法權(quán)益，還損害了包括稽查部門在內(nèi)的國稅機(jī)關(guān)本身的形象和權(quán)威；引起的也不僅僅是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而且還有更廣泛、更長久的道德拷問。如何規(guī)避和控制稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，在依法治稅的今天顯得尤為重要。

結(jié)合實(shí)際工作總結(jié)起來，稽查風(fēng)險(xiǎn)在程序和實(shí)體方面可能會(huì)出現(xiàn)在以下方面：

一、稽查文書送達(dá)

（一）、送達(dá)采取直接送達(dá)方式的，不按照《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定交由法定人員或部門機(jī)構(gòu)簽收，認(rèn)為只要送達(dá)了，不管簽收人有沒有簽收義務(wù)，只要是公司人員，肯定要轉(zhuǎn)交的。送達(dá)回證上受送達(dá)人應(yīng)該簽署在法人所擔(dān)任的職務(wù)而沒有簽注；

（二）、送達(dá)回證沒有注明簽收或送達(dá)日期和時(shí)間，特別是時(shí)間沒有精確到分；

(三)、送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》回證上受送達(dá)人沒有簽署“已出示稅務(wù)檢查證”字樣；

（四）、受送達(dá)人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人沒有在回證上記錄拒收理由，見證人沒有簽字或根本就沒有見證人；

（五）、采用郵寄送達(dá)的，送達(dá)日期未按照掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期計(jì)算，而是以成文時(shí)間或交郵時(shí)間計(jì)算，貿(mào)然付諸扣押、查封等手段；

送達(dá)文書種種的不規(guī)范,在法律上都可能不視為或不一定被確認(rèn)為已經(jīng)送達(dá)，如果我們單方面認(rèn)為已經(jīng)完成送達(dá)，而當(dāng)事人又沒有適當(dāng)?shù)穆男谢槲臅?，由此采取稅收?qiáng)制等措施，引起爭訴沖突有潛在的敗訴風(fēng)險(xiǎn)。

二、稽查進(jìn)戶

（一）、因?yàn)橄鄬?duì)人是熟人，不出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》；

（二）、沒有告知相對(duì)人有申請(qǐng)稽查人員回避的權(quán)利；

（三）、雖告知相對(duì)人有申請(qǐng)稽查人員回避的權(quán)利，但稅務(wù)檢查通知書上沒有列示或未完全列示所有檢查人員姓名；

（四）、相對(duì)人的生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所和貨物存放地與生活場(chǎng)所混合在一起時(shí)，無明顯隔離建筑設(shè)施，進(jìn)入檢查；

（五）、對(duì)與案件有關(guān)的單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查時(shí)，采用詢問筆錄而不是用調(diào)查筆錄；

（六）、詢問當(dāng)事人前，未向其交代或未交代清楚不如實(shí)反映情況和提供有關(guān)資料，將負(fù)什么樣的法律責(zé)任；

（七）、非經(jīng)有調(diào)帳批準(zhǔn)權(quán)力的局長批準(zhǔn)調(diào)帳,調(diào)取帳簿資料未送達(dá)《調(diào)取帳簿資料通知書》，不填寫清單或清單填寫不清，引起稽納雙方爭議的;

（八）、無特殊情況，未經(jīng)批準(zhǔn)隨便調(diào)取相對(duì)人當(dāng)年帳簿、憑證等資料；

三、采用以下證據(jù)作為案件的證明證據(jù)：

（一）、違反法定程序收集證據(jù)材料。

（二）、偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料。

（三）、以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料。

（四）、當(dāng)事人無正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料。

（五）、當(dāng)事人無正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對(duì)方當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品。

（六）、無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料。

（七）、不能和客觀證據(jù)形成證據(jù)鏈的主觀孤證。

（八）、相同性質(zhì)的客觀證據(jù)，因?yàn)閿?shù)量眾多而沒有完全取證，未使用證據(jù)提取復(fù)印筆錄，僅在工作底稿上記載數(shù)量、金額的證據(jù)。

四、作出稅務(wù)處理決定、稅務(wù)行政處罰決定后，未告知相對(duì)人法律救濟(jì)權(quán)利和救濟(jì)渠道，或訴權(quán)告知不詳不完整。

五、擬作出稅務(wù)行政處罰決定，未告知相對(duì)人有聽證、陳述和申辯的權(quán)利，相對(duì)人進(jìn)行陳述申辯或放棄陳述申辯未作記錄。

六、相對(duì)人違反《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條（偷稅）、第六十五條（妨礙追繳欠繳稅款）、第六十六條（騙取國家出口退稅款）、第六十七條（抗稅）、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的（非法印制發(fā)票），或2年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰又偷稅且數(shù)額在1萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任未移送。

需要特別提出來的是，《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第二條第二款規(guī)定：在辦理偷稅案件中，如納稅人辦理了稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)通知申報(bào)。而對(duì)偷稅的稅務(wù)行政認(rèn)定不能適用該條司法解釋，在“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”問題上政刑不一的司法解釋，僅在司法審判中適用，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法中并不能根據(jù)此精神類推發(fā)揮。

但是如果相對(duì)人少繳稅款1萬同時(shí)又辦理了稅務(wù)登記，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知申報(bào)，同樣涉嫌構(gòu)罪，如果我們站在行政處罰的角度不移送，其責(zé)任也難辭其咎。

七、相對(duì)人發(fā)票違章違法，以稽查局名義進(jìn)行處罰。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額或沒收非法所得款額在一千元以下的，可由稅務(wù)所自行決定?？h以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該不包括稽查局，征管法明確稽查局是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，其職責(zé)就是專司偷、逃、騙、抗稅案件的查處，同時(shí)還要求總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。所以涉及單一發(fā)票違章行為(采用發(fā)票違章手段偷稅的除外),稽查局應(yīng)該無權(quán)處罰。

八、“一事不二罰原則”在稅務(wù)行政處罰上的適用

原則本身包括行為人的一個(gè)行為，同時(shí)違反了兩個(gè)以上行政法律、法規(guī)的規(guī)定，可以給予兩次以上的處罰，但如果處罰是通過課之以罰款來實(shí)現(xiàn)的話，則只能由一個(gè)國家行政機(jī)關(guān)處罰一次；其他國家行政機(jī)關(guān)只能處沒收違法所得，或者其他形式的處罰。我們?cè)趯?duì)相對(duì)人進(jìn)行行政罰款時(shí)，應(yīng)該注意了解其違法違章行為在稅務(wù)行政處罰上適用“一事不二罰原則”時(shí)，其行為是否被其他有管轄權(quán)的行政機(jī)關(guān)已經(jīng)處以罰款,否則人民法院可以依法撤消行政處罰。

（九）承租經(jīng)營方式的納稅義務(wù)人的確定

所得稅法規(guī)定,如果企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。但增值稅（消費(fèi)稅）的納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定確定是承租人。征管法規(guī)定，承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租人上繳租金的，承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

比較兩法的規(guī)定，不難看出，所得稅和增值稅（消費(fèi)稅）的納稅義務(wù)人在同一案件中并不完全重合，承租企

業(yè)所得稅納稅義務(wù)人在征管法細(xì)則中屬另有規(guī)定的情形，兩法都統(tǒng)一予以了確認(rèn)，細(xì)則也是如是說法。所以，我們?nèi)绻趯?duì)承租企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)，應(yīng)該充分了解企業(yè)的承租合同，正確界定納稅義務(wù)人，分別出具稅務(wù)稽查文書，不能按照慣例，增、所稅的稽查出一個(gè)文書，要求企業(yè)接受檢查、處理和處罰。

十、偷稅行為罰款額的確定

我們?cè)趯?duì)納稅人檢查時(shí),往往會(huì)遇到這樣一種情形,企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)兩個(gè)方面都存在偷稅行為,但企業(yè)現(xiàn)在的帳面上有留抵稅款,按照國家稅務(wù)總局的文件規(guī)定,應(yīng)該用查出的偷稅數(shù)減去留抵?jǐn)?shù)后,如果偷稅數(shù)大于留抵?jǐn)?shù),才是企業(yè)應(yīng)該繳的稅款數(shù),也就是最終稅務(wù)處理決定書上通知企業(yè)補(bǔ)繳的數(shù)額。文件同時(shí)規(guī)定，稅務(wù)行政處罰所認(rèn)定的偷稅額，不應(yīng)該簡單的按照計(jì)算補(bǔ)繳稅款數(shù)來確定，而是應(yīng)該以納稅人進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)兩個(gè)方面偷稅數(shù)額相加，作為偷稅行為的稅務(wù)行政罰款的依據(jù)。即使企業(yè)帳面上沒有留抵，在計(jì)算其偷稅數(shù)額時(shí)，一樣按照所偷進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的疊加數(shù)來確定。顯然,這個(gè)文件與征管法的63條是有沖突的,我們對(duì)案件的處理還是應(yīng)遵從征管法的規(guī)定，不能以文件規(guī)定確定偷稅額移送公安機(jī)關(guān)追究其涉嫌偷稅的刑事責(zé)任。

十一、稅收違法行為罰款幅度的確定

納稅人違反稅收法律和法規(guī)，如果對(duì)其行為的制裁和處罰是課之以罰款的形式來實(shí)現(xiàn)的話，稽查部門大都持有一定的自由裁量權(quán)。這個(gè)權(quán)利本身包含有彈性幅度，但絕對(duì)不是自由掌控的，必須貫徹“過罰相當(dāng)”的原則，同時(shí)還應(yīng)該貫徹“橫向公平”的原則,采用案例法掌握處罰尺度。也就是說，在你所轄的稽查地理范圍內(nèi)，所處理的主要性質(zhì)、情節(jié)相同的案件，其處罰幅度應(yīng)該基本一致，而不能畸輕畸重。特別是不能把“嚴(yán)打”的慣性思維和個(gè)人的權(quán)威意圖用于一些個(gè)案中，法律規(guī)定了相對(duì)人的違法行為的機(jī)會(huì)成本只有那么一個(gè)定量，也就是他應(yīng)該承受的范圍，如果我們?nèi)藶榈陌胃?，就可能引起爭訴。在偷稅的違法行為的罰款幅度處理，稅總有規(guī)范性的處理意見，不宜超出。但同時(shí)，也不能為了最大限度地息訴，在當(dāng)事人沒有減輕處罰的情節(jié)，隨便減輕或免予處罰。需要提出來討論的是,行政處罰法規(guī)定了幾種情形可以對(duì)相對(duì)人減輕或免予行政處罰,作為稅務(wù)行政處罰依據(jù)的是征管法,與行政處罰法是特別法與一般法的關(guān)系, 根據(jù)特別法優(yōu)先的原則,凡偷稅行為沒有免予只有減輕處罰,也就是最低罰款0.5倍?，F(xiàn)在有一種說法，偷稅根據(jù)行政處罰法也可以免予處罰，這有待商榷。

十二、銷售收入在增值稅和消費(fèi)稅之間確定的異同

納稅人的視同銷售行為，銷售收入在增值稅和消費(fèi)稅之間的確定并不相同。如納稅人以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)征消費(fèi)稅，增值稅則無此規(guī)定。這同樣牽涉到衡量偷稅額是否達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)。

十三、重大稅務(wù)案件審理組織的法律問題

稅總03年出臺(tái)了重大稅務(wù)案件審理辦法，規(guī)定凡重大稅務(wù)案件一律實(shí)行二級(jí)審理，最后以重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)所在的機(jī)關(guān)名義作出稅務(wù)處理決定和處罰決定，交稽查部門執(zhí)行?？偩值某踔詿o疑是站在執(zhí)法的謹(jǐn)慎性原則上，避免執(zhí)法的隨意性。但辦法帶來了一個(gè)問題，稽查局進(jìn)戶檢查，是以稽查局的名義發(fā)的稅務(wù)檢查通知書，整個(gè)案件的取證主體肯定都是稽查局，納稅人接受了稽查局的檢查，最終被縣局或市局處罰。而稽查局屬于國務(wù)院公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，本身具有獨(dú)立行政執(zhí)法主體資格，稅務(wù)稽查行為構(gòu)成了納稅人和稽查局兩個(gè)相對(duì)的法律主體關(guān)系，稅務(wù)處理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了在納稅人看來與稽查行為無關(guān)的新的執(zhí)法主體，實(shí)際上是把內(nèi)部規(guī)定擴(kuò)展成外部的執(zhí)法行為。

稽查風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)無刻不存在于我們整個(gè)稽查活動(dòng)過程中,它可能引起的后果是我們不能控制的,稽查人員只有在取得證據(jù)、固定證據(jù)、依法作出處理的環(huán)節(jié),以準(zhǔn)備應(yīng)訴的危機(jī)意識(shí)開展工作，就會(huì)最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)。如何規(guī)避稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，我想可以有以下幾點(diǎn)措施：

一、局內(nèi)要不斷強(qiáng)化稽查人員的工作責(zé)任心,動(dòng)態(tài)監(jiān)控稽查案件的進(jìn)展,加強(qiáng)過程控制，嚴(yán)把審理關(guān)，不放過案卷疑點(diǎn);

二、稽查人員樹立終身學(xué)習(xí)的觀點(diǎn)和執(zhí)法責(zé)任意識(shí)，更新知識(shí)，適應(yīng)法律法規(guī)的變化，研究稽查案例，歸集偷稅手段；

三、稽查過程從以人為本的角度出發(fā)，體現(xiàn)更多的人文關(guān)懷，保障當(dāng)事人充分享有法律所賦予的救濟(jì)權(quán)利；

四、案件處理牽涉法律法規(guī)沖突時(shí)，正確理解立法精神，保護(hù)在公共權(quán)利下相對(duì)弱勢(shì)的當(dāng)事人的權(quán)益。

第四篇：淺談稅務(wù)稽查執(zhí)法中的風(fēng)險(xiǎn)及防范

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和稅收征管體制改革的不斷深化，稅務(wù)稽查作為稅收征管流程的最后一個(gè)關(guān)口，其地位和作用顯得越來越重要。一方面，稅務(wù)稽查在維護(hù)稅收經(jīng)濟(jì)秩序，打擊涉稅犯罪等方面起到了積極作用。另一方面，稽查工作處于偷騙稅與反偷騙稅斗爭的第一線，如何在具體工作實(shí)踐中加強(qiáng)制度約束，合理防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也顯得越發(fā)突出。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

檢查環(huán)節(jié)：對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查中，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：不按規(guī)定向當(dāng)事人或有關(guān)人員出示檢查證及檢查通知書；違反規(guī)定單人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查；檢查人員與當(dāng)事人有直接利害關(guān)系，但不按規(guī)定回避；拒絕聽取當(dāng)事人陳述、申辯或不采納當(dāng)事人提出成立的事實(shí)、理由和證據(jù)；利用現(xiàn)場(chǎng)檢查項(xiàng)目之便牟取單位和個(gè)人私利；參加被檢查單位安排的宴請(qǐng)、旅游、高消費(fèi)娛樂等活動(dòng)；接受被檢查單位和相關(guān)人員贈(zèng)送的紀(jì)念品、禮品、禮金、有價(jià)證券等；為自身利益進(jìn)行相關(guān)的證據(jù)取舍或取證手續(xù)不到位；不按規(guī)定制作檢查、詢問筆錄；向無關(guān)人員泄露現(xiàn)場(chǎng)檢查相關(guān)信息和被檢查單位的商業(yè)秘密等。

處罰環(huán)節(jié)：對(duì)被檢查單位違法違規(guī)行為進(jìn)行行政處罰是稅收?qǐng)?zhí)法的重要環(huán)節(jié)，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：實(shí)施行政處罰不以法律、行政法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)或?qū)⒁?guī)章以下的規(guī)范性文件作為行政處罰依據(jù)；不遵循依法、公正、公開原則或不遵守法定程序?qū)嵤┬姓幜P；處罰違法違規(guī)事實(shí)不清、證據(jù)不確鑿充分和定性不準(zhǔn)確；濫設(shè)處罰種類和超出規(guī)定的處罰幅度；濫用從重、從輕和減輕及免予處罰的條款；違反規(guī)定委托處罰或?qū)?yīng)當(dāng)予以制止和處罰的違法違規(guī)行為不予制止、處罰；利用處罰之便牟取單位和個(gè)人私利；未履行處罰告知義務(wù)或不按規(guī)定程序舉行聽證；對(duì)較重大的違法違規(guī)行為不按規(guī)定集體討論決定；重大違法違規(guī)行為不經(jīng)報(bào)批程序直接處罰；不按規(guī)定制作、送達(dá)《行政處罰意見告知書》、《行政處罰決定書》或不將其報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)擅自向當(dāng)事人發(fā)出；適用簡易程序不當(dāng)或?qū)?gòu)成犯罪的案件不移送司法機(jī)關(guān)等。

執(zhí)行環(huán)節(jié)：執(zhí)行《行政處罰決定》是稅收?qǐng)?zhí)法的最后一道關(guān)口，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：實(shí)施行政處罰時(shí)不責(zé)令當(dāng)事人改正或限期改正違法違規(guī)行為；不按規(guī)定處理沒收違法所得或自行收繳罰沒款；對(duì)違法違規(guī)行為處罰決定執(zhí)行后不按規(guī)定將所有材料歸檔保管，造成相關(guān)事實(shí)、證據(jù)等重要資料遺失等。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，究其原因，可歸結(jié)為主觀原因和客觀原因兩個(gè)方面。

從主觀方面講，其原因主要有四種類型：一是濫用權(quán)力型?；槿藛T在行使檢查權(quán)時(shí)，明知不符合執(zhí)法規(guī)范及其造成的嚴(yán)重后果，但沒有審慎使用其權(quán)力，從而導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。譬如，《行政處罰法》第二十七條規(guī)定，當(dāng)事人有主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果、受他人脅迫有違法行為、配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)以及其他依法從輕或者減輕行政處罰的情形之一的，應(yīng)依法從輕或減輕行政處罰。但稽查人員不分青紅皂白，一意孤行，濫用從重處罰條款，導(dǎo)致被執(zhí)行機(jī)構(gòu)提起訴訟。二是放棄權(quán)力型。稽查人員在非現(xiàn)場(chǎng)檢查過程中，明知、發(fā)現(xiàn)被檢查機(jī)構(gòu)有問題或有違法違規(guī)行為，但不查處或不認(rèn)真查處或不進(jìn)行檢查提示，沒有依法使用其權(quán)力，這種不作為行為直接導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。三是誤用權(quán)力型?；槿藛T在行使檢查權(quán)時(shí)，由于對(duì)執(zhí)法規(guī)范不甚了了，沒有正確使用其權(quán)力而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如誤用處罰條款，不符合從輕或減輕條件而給予從輕或減輕處罰，甚至于免予處罰。四是私欲膨脹型。個(gè)別稽查人員為了個(gè)人利益，在現(xiàn)場(chǎng)檢查和行政處罰過程中，不顧法紀(jì)，不公平、公正執(zhí)法，不潔身自好，甚至出現(xiàn)吃、拿、卡、要、報(bào)現(xiàn)象，從而產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

就客觀方面而言，一是由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍日趨復(fù)雜，偷漏稅行為更加隱蔽和多樣，稽查人員不能適應(yīng)其新變化和發(fā)現(xiàn)新問題，從而導(dǎo)致稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；二是檢查技術(shù)、處罰手段和強(qiáng)有力的強(qiáng)制性規(guī)范缺乏，且存在有關(guān)法律法規(guī)不適用和法規(guī)制度不健全等問題，給稽查執(zhí)法工作帶來一定的政策性風(fēng)險(xiǎn)；三是稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平參差不齊，部分稽查人員未經(jīng)過正規(guī)和系統(tǒng)的培訓(xùn)，對(duì)稅收政策法規(guī)和企業(yè)的經(jīng)營狀況掌握甚少，從而存在潛在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；四是監(jiān)督機(jī)制不健全。目前，稽查部門內(nèi)部雖然實(shí)行了“選案、檢查、審理、執(zhí)行”工作四分離，但大都流于形式，缺乏具有威懾力的事后執(zhí)法檢查監(jiān)督機(jī)制，稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不能得到及時(shí)、有效控制。

三、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的思路

1、著力構(gòu)建教育培訓(xùn)機(jī)制。稅務(wù)稽查工作中風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性決定了必須加強(qiáng)對(duì)稽查人員的教育和培訓(xùn)。通過教育、培訓(xùn)等手段，實(shí)現(xiàn)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率和維護(hù)稅收秩序這四大目標(biāo)。

一是加強(qiáng)思想道德教育。通過思想道德教育，幫助稽查人員形成規(guī)范執(zhí)法的自律意識(shí)，樹立行使執(zhí)法權(quán)利的使命感和神圣感。通過思想道德教育，逐步讓廉潔奉

公、堅(jiān)持原則、敢于碰硬、嚴(yán)肅執(zhí)法成為稅務(wù)稽查人員自覺的行動(dòng)準(zhǔn)則，自覺防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二是強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于稅務(wù)稽查工作的特殊性，稅務(wù)稽查人員不僅需要較為全面的稅收法律、會(huì)計(jì)等相關(guān)知識(shí)，還需要對(duì)涉稅違法違規(guī)行為有很強(qiáng)的敏感性。因此，對(duì)稽查人員培訓(xùn)應(yīng)堅(jiān)持多樣化和長期性，確保人員素質(zhì)的不斷提高。

2、構(gòu)建激勵(lì)

機(jī)制。激發(fā)稽查人員主動(dòng)挖掘自身潛能，自我歷煉成才。激勵(lì)機(jī)制包括政治激勵(lì)，即引導(dǎo)激發(fā)稽查人員積極參加組織活動(dòng)，增強(qiáng)主人翁意識(shí)和歸屬感、責(zé)任感和使命感。經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，即通過績效考核、業(yè)務(wù)定級(jí)，克服干與不干一個(gè)樣現(xiàn)象。職業(yè)生涯激勵(lì)，包括提供培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會(huì)，暢通職務(wù)晉升渠道，加大崗位交流力度，激勵(lì)稽查人員努力挖掘潛力，不斷發(fā)展自我，最大限度地實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，滿足自身發(fā)展需要。

3、規(guī)范制度建設(shè)。制定相應(yīng)的法規(guī)或制度是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，它能促使每個(gè)稽查人員自覺依法履行職責(zé)。同時(shí)，一個(gè)好的制度不僅能夠使各項(xiàng)工作有章可循，降低工作成本，更能夠激發(fā)人們的自覺意識(shí)。在現(xiàn)有的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步做好稅務(wù)稽查執(zhí)法工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)，積極適應(yīng)形勢(shì)的變化，確保稅務(wù)稽查執(zhí)法的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有章可循，有規(guī)可依，盡量避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4、完善監(jiān)督機(jī)制。通過加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)法中的偏差和風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地采取規(guī)范措施。因此，一是進(jìn)一步完善內(nèi)部“四分離”。使四環(huán)節(jié)在相互監(jiān)督制約的前提下，提高稽查案件在四環(huán)節(jié)中的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，最終建立職責(zé)明確、相互制約、銜接緊密、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的稽查業(yè)務(wù)系統(tǒng)。二是進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。一方面加大上級(jí)對(duì)下級(jí)的案件復(fù)查工作力度，把復(fù)查工作作為完善內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制度的一項(xiàng)經(jīng)常性工作來抓；另一方面加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)察部門對(duì)稽查執(zhí)法行為的監(jiān)督，通過加強(qiáng)對(duì)稽查執(zhí)法的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，逐步確立“預(yù)防為主，追究為輔”的執(zhí)法檢查方針。三是進(jìn)一步加強(qiáng)外部監(jiān)督。嚴(yán)格執(zhí)行信息公開制度，實(shí)行案件公告，增加稅務(wù)稽查的辦案透明度，接受社會(huì)監(jiān)督；同時(shí)通過與地方紀(jì)檢、監(jiān)察部門等建立協(xié)作機(jī)制，與內(nèi)部各執(zhí)法部門建立健全信息共享機(jī)制，捕捉信息，主動(dòng)監(jiān)督，避免有違法違規(guī)行為不查或查得不深不透的情況發(fā)生，提升監(jiān)督的層次和水平，有效防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警案例

稽查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警案例

稅務(wù)稽查工作如何作好預(yù)警工作同日常管理、納稅評(píng)估、發(fā)票專項(xiàng)整治、稅收專項(xiàng)檢查等工作緊密結(jié)合；如何開展打擊虛假發(fā)票“買方市場(chǎng)”整治工作；如何做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”，我們科現(xiàn)將工作中對(duì)發(fā)票檢查的一點(diǎn)體會(huì)總結(jié)如下：

一、對(duì)于接受虛開增值稅專用發(fā)票的檢查

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997] 134號(hào))明確規(guī)定：購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的；購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷貨方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外的地區(qū)的；其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號(hào)文件第一條規(guī)定的“收票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況，有上述情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

辨別納稅人究竟是善意還是惡意取得虛開發(fā)票，關(guān)鍵是要在調(diào)查取證中突破就賬查賬的傳統(tǒng)做法，通過認(rèn)真分析“票、貨、款”運(yùn)行 1 的全過程，準(zhǔn)確分清納稅人的善意和惡意行為。在日常檢查工作中應(yīng)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，從細(xì)節(jié)入手抓住蛛絲馬跡，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

案例，西安某商貿(mào)企業(yè)主要從事礦粉的銷售業(yè)務(wù)，在對(duì)該商貿(mào)企業(yè) “商品銷售收入”明細(xì)賬進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商貿(mào)企業(yè)2009年3月向“青海公司”銷售礦粉合計(jì)366.52金屬噸，與該商貿(mào)企業(yè)“庫存商品”明細(xì)賬核對(duì)后發(fā)現(xiàn)，該批貨物是從“秦皇島公司”購進(jìn)并取得增值稅專用發(fā)票的。檢查組通過對(duì)企業(yè)的行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)了解到，該商貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)和銷售礦粉必須要有取樣化驗(yàn)單，根據(jù)化驗(yàn)結(jié)果換算出金屬含量，再依據(jù)金屬含量確定單價(jià)，但從該商貿(mào)企業(yè)“營業(yè)費(fèi)用”中沒有發(fā)現(xiàn)該時(shí)間段“秦皇島公司”方向的化驗(yàn)單據(jù)，只有西藏方向的貨物取樣化驗(yàn)單據(jù)。據(jù)此，我們檢查組認(rèn)為，該商貿(mào)企業(yè)取得“秦皇島公司”開具的增值稅專用發(fā)票疑點(diǎn)較大，有必要從該商貿(mào)企業(yè)的客戶“青海公司”和供貨方“秦皇島公司”兩個(gè)方向進(jìn)行調(diào)查。檢查組帶著疑點(diǎn)到青海和秦皇島進(jìn)行了異地調(diào)查，重點(diǎn)對(duì)西安商貿(mào)企業(yè)與“青海公司”、“秦皇島公司”的發(fā)票開具、資金結(jié)算、運(yùn)輸方式等方面進(jìn)行了細(xì)致的內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

一是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間邏輯關(guān)系錯(cuò)誤，西安商貿(mào)企業(yè)與“秦皇島公司”簽訂合同的時(shí)間和品質(zhì)結(jié)算單日期滯后于實(shí)際發(fā)貨時(shí)間，不符合常規(guī)；

二是西安商貿(mào)企業(yè)銷售給“青海公司”的礦粉產(chǎn)地及交貨地點(diǎn)均為西藏拉薩； 而西安商貿(mào)企業(yè)從“秦皇島公司”購進(jìn)的礦粉產(chǎn)地是韓國，貨物實(shí)際產(chǎn)地不符；

三是從“秦皇島公司”賬務(wù)未發(fā)現(xiàn)上述貨物的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。四是“秦皇島公司”貨物在公司雜貨港務(wù)分公司存放，且與在西藏拉薩地區(qū)沒有業(yè)務(wù)往來，說明從拉薩火車站發(fā)往“青海公司”的礦粉不是“秦皇島公司”的貨物。

通過多方調(diào)查及企業(yè)有關(guān)人員供述，確認(rèn)西安商貿(mào)企業(yè)接受“秦皇島公司”開具的增值稅專用發(fā)票，屬于從第三方取得的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，依法追繳增值稅31萬元，并處相應(yīng)的罰款。

在本案中，對(duì)于接受虛開增值稅專用發(fā)票行為的檢查我們注重了以下幾點(diǎn)：

一、了解企業(yè)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，通過對(duì)行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)尋找突破口。

二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)憑證、購銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉庫驗(yàn)收記錄、貨物存放保管、發(fā)出領(lǐng)用等單證核實(shí)，詢問相關(guān)證人，認(rèn)真比對(duì)合同、發(fā)貨記錄及銀行往來尋找疑點(diǎn)。

三、對(duì)運(yùn)費(fèi)的檢查，由于該企業(yè)經(jīng)營的礦粉是銷售給外省的企業(yè)，合同注明是鐵路運(yùn)輸，由對(duì)方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，檢查組到鐵路部門核查運(yùn)輸記錄尋找破綻。

四、對(duì)資金流的檢查，通過檢查看企業(yè)賬冊(cè)上的原始資料如銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容是否一致，核查資金進(jìn)出情況發(fā)現(xiàn)異常。

五、從企業(yè)購進(jìn)的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物和開出的增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上進(jìn)行檢查。

六、從企業(yè)是否有貨物交易行為上進(jìn)行檢查。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，檢查人員進(jìn)一步向開票方或供貨方調(diào)查取證，了解其發(fā)貨品種、數(shù)量是否與發(fā)票上的內(nèi)容相符，以佐證受票方貨物交易的真實(shí)性。

二、對(duì)利用普通發(fā)票進(jìn)行違法活動(dòng)的檢查

長期以來，我們稅務(wù)檢查的側(cè)重點(diǎn)一直停留在企業(yè)的報(bào)表帳務(wù)、成本管理、貨物流轉(zhuǎn)以及增值稅專用發(fā)票的檢查等方面，對(duì)普通發(fā)票的檢查只停留在對(duì)其發(fā)生的業(yè)務(wù)往來方面進(jìn)行檢查，但隨著我們稅務(wù)稽查的深入和強(qiáng)化，利用普通發(fā)票逃避繳納稅款的問題日漸突顯起來。眾所周知，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營商品購銷等經(jīng)營活動(dòng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)，而且是計(jì)稅、征稅的重要憑據(jù)。因此，我們?cè)诩訌?qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，也加強(qiáng)了對(duì)普通發(fā)票的檢查，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)普通發(fā)票的違法類型和手法主要有以下幾種：

一是轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票

在對(duì)某大型軍工企業(yè)“管理費(fèi)用”科目中，報(bào)銷的普通發(fā)票進(jìn)行抽查，通過稅收信息管理系統(tǒng)查詢發(fā)票發(fā)售流向，發(fā)現(xiàn)有12份發(fā)票的 發(fā)票聯(lián)上加蓋的發(fā)票專用章名稱與領(lǐng)票單位不一致，屬于第三方發(fā)票，累計(jì)金額：238，613.00元；另外兩戶商業(yè)企業(yè)取得第三方發(fā)票累計(jì)金額：443149.40元。

二是涂改發(fā)票的問題

如：某醫(yī)藥企業(yè)2005年12月購進(jìn)購買辦公家具25590.00元，取得普通發(fā)票1份，2007兩任會(huì)計(jì)交接工作時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票壓在原會(huì)計(jì)處未做賬務(wù)處理，直到2007年10月入賬，因開票和入賬時(shí)間間隔較長故將日期涂改，經(jīng)我檢查組從開票方核實(shí)，開票日期為2005年12月29日，發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)內(nèi)容相符，業(yè)務(wù)真實(shí)。

三是發(fā)票填寫項(xiàng)目不全

在對(duì)某鋼材企業(yè)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位2007根據(jù)公路運(yùn)輸發(fā)票運(yùn)費(fèi)金額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額：10，626.78元；2008計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額：3，203.51元，合計(jì)：13，830.29元，進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)所附運(yùn)費(fèi)發(fā)票沒有按照稅法相關(guān)文件要求注明貨物的起運(yùn)地和到達(dá)地點(diǎn)，計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許列支，不能作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

四是跨行業(yè)開具、國地稅發(fā)票

如有的汽修廠應(yīng)開具國稅機(jī)關(guān)管理的修理修配發(fā)票而開具商零發(fā)票，有的打印復(fù)印社應(yīng)開具地稅監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票而開具商零發(fā)票等。

三、針對(duì)發(fā)票違法，我們?cè)跈z查中采用的方法

1、思想重視 我們充分認(rèn)識(shí)到了當(dāng)前發(fā)票管理所面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)和存在的問題，十分重視發(fā)票檢查工作，多次組織檢查組長探討發(fā)票方面易于出現(xiàn)的問題；并邀請(qǐng)兄弟單位的同志來科里輔導(dǎo)、培訓(xùn)，提高大家發(fā)票檢查的業(yè)務(wù)技能。

2、認(rèn)真實(shí)施

檢查組對(duì)調(diào)出的發(fā)票進(jìn)行摸底調(diào)查，經(jīng)過篩選整理后，利用CTAIS系統(tǒng)中發(fā)票流向查詢功能進(jìn)行核查，通過核查梳理出案件線索，確定檢查重點(diǎn)，以保證發(fā)票檢查的有效性。

（1）審查發(fā)票的有效性。不同時(shí)期有不同的發(fā)票版式和發(fā)票情況，判斷是否存在問題；審查發(fā)票的筆跡?？促徹浄矫Q、日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫的精細(xì)、壓痕是否一致。有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；審查發(fā)票的填寫字跡是否位移；審查發(fā)票的填寫內(nèi)容、貨物名稱是否為用票單位的經(jīng)營范圍。

（2）看發(fā)票紙質(zhì)，一般假發(fā)票紙質(zhì)粗糙、發(fā)白，易被折，抖動(dòng)時(shí)聲響大；看印刷，看其印制是否清晰，油印是否均勻，有無錯(cuò)漏，通常假發(fā)票字體的顏色淡且虛。

3、及時(shí)總結(jié)

對(duì)查處的案件盡量做到速辦速結(jié)，并認(rèn)真總結(jié)檢查情況。對(duì)發(fā)票檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)匯總，填制征管建議。對(duì)已形成的好經(jīng)驗(yàn)和好做法在科里相互交流推廣。

發(fā)票違法，既有納稅人的主觀原因，也有監(jiān)督管理不力的客觀原 因。從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理者的角度分析主要有以下原因：

1、對(duì)普通發(fā)票開具管理重視不夠。重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票的管理檢查。

2、對(duì)納稅人購領(lǐng)發(fā)票長期閑置、超量領(lǐng)用、私帶外出、轉(zhuǎn)借代開缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。對(duì)納稅人領(lǐng)購普通發(fā)票時(shí)沒有嚴(yán)格按照規(guī)定讓納稅人加蓋購票單位發(fā)票專用章，為普通發(fā)票外借埋下了隱患。

3、普通發(fā)票管理監(jiān)控手段落后。面對(duì)大量的普通發(fā)票違法違章行為，受票企業(yè)目前無法通過網(wǎng)絡(luò)查詢真?zhèn)危荒芴幱诒揲L莫及的被動(dòng)局面。

4、對(duì)普通發(fā)票違法處罰力度較小。之所以存在大量的普通發(fā)票違法案件，歸根求源，是處罰力度不夠，不能真正觸到納稅人的痛處，使普通發(fā)票陷入“想管管不了，能管管不好”的尷尬局面。

四、征管建議

1、加大依法合理使用普通發(fā)票的宣傳力度，使用票單位增加對(duì)發(fā)票基本知識(shí)的了解，如普通發(fā)票的使用范圍，填開要求，真?zhèn)舞b定等。

2、加強(qiáng)日?；藱z查，從嚴(yán)查處發(fā)票違法行為。稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)原始憑證真?zhèn)蔚臋z查工作，對(duì)假發(fā)票買賣雙方均嚴(yán)懲不貸，讓經(jīng)營者和使用者都能嚴(yán)肅認(rèn)真地對(duì)待發(fā)票，從源頭上堵塞利用發(fā)票進(jìn)行偷漏稅的行為。

3、加大行業(yè)的監(jiān)控力度。一是加強(qiáng)對(duì)水泥、建材生產(chǎn)企業(yè)和個(gè)體商業(yè)零售業(yè)、服務(wù)業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)的發(fā)票控管，避免手工開票中利用 發(fā)票違規(guī)行為的發(fā)生；二是提加大社會(huì)監(jiān)督力度，積極鼓勵(lì)全社會(huì)舉報(bào)發(fā)票違法違規(guī)行為，構(gòu)建公安等相關(guān)部門配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作的機(jī)制。

4、實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理現(xiàn)代化。要充分利用現(xiàn)代高科技手段尤其是信息化技術(shù)進(jìn)行監(jiān)管，完善“金稅工程”建設(shè)，使企業(yè)能夠從網(wǎng)上查詢普通發(fā)票流向，將發(fā)票使用管理置于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的嚴(yán)密監(jiān)控之下。

5、大力推行稅控收款機(jī)。消費(fèi)者在餐飲、商場(chǎng)等消費(fèi)場(chǎng)所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控都會(huì)自動(dòng)打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控。