第一篇：新準則科目及其明細變化小結(jié)

新準則科目及其明細變化小結(jié)

1）“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。

2）新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。

3）新準則取消了“應(yīng)收補貼款”科目，并入“其他應(yīng)收款”科目核算。4）“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?/p>

5）“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。

6）新準則取消了“長期債權(quán)投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。（教材第六章金融資產(chǎn)）

7）新準則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（教材第五章投資性房地產(chǎn)）

8）新準則設(shè)置了“長期應(yīng)收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，已滿足收入確認條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長期應(yīng)收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

9）新準則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。

10）新準則增設(shè)了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。

11）新準則增設(shè)了“商譽”科目，從“無形資產(chǎn)”科目分離出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。

12）原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。（教材第五章所得稅）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×稅率 遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×稅率

13）新準則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。14）“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。15）“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費”科目。

16）新準則中設(shè)置的“預(yù)計負債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。17）“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。

18）新準則增設(shè)了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。19）新準則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

20）新準則增設(shè)了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。

21）“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。

22）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。23）“營業(yè)費用”科目變?yōu)椤颁N售費用”科目。24）新準則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目，25）“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M用”科目。

26）新準則取消了“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目。27）長期股權(quán)投資二級明細科目中，取消了“股權(quán)投資差額”，將“投資成本”改為“成本”，“股權(quán)投資準備”改為“其他權(quán)益變動”。

28）盈余公積彌補虧損中原來貸記“利潤分配－其他轉(zhuǎn)入”，現(xiàn)改為“利潤分配－盈余公積補虧”。

29）分派股票股利，原借記“利潤分配－轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”，現(xiàn)改為“利潤分配－轉(zhuǎn)作股本的股利”。

新舊科目銜接

（一）“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準備”和“預(yù)付賬款”科目新準則設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準備”和“預(yù)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（二）“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目新準則沒有設(shè)置“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目，而設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并要求分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)新準則的劃分標準將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當按照首次執(zhí)行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

（三）“應(yīng)收補貼款”科目新準則沒有設(shè)置“應(yīng)收補貼款”科目。調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)“應(yīng)收補貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目。

（四）“物資采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準備”科目新準則設(shè)置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準備”科目，核算內(nèi)容與原制度相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“物資采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料采購”科目；將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉(zhuǎn)入“包裝物及低值易耗品”科目；將“庫存商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品也可以將其金額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”科目，對于農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品也可以將其金額轉(zhuǎn)入“農(nóng)產(chǎn)品”科目；其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

另外，新準則還增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，對農(nóng)業(yè)企業(yè)專設(shè)了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，對建造承包商專設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”科目。

調(diào)賬時，應(yīng)將原存貨項目中屬于投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)或周轉(zhuǎn)材料的金額自有關(guān)科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”或“周轉(zhuǎn)材料”科目。

（五）“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目

新準則沒有設(shè)置“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，而設(shè)置了“發(fā)出商品”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；對“分期收款發(fā)出商品”科目的余額進行分析，其中尚未滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，已經(jīng)滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)也可沿用“委托代銷商品”科目核算委托其他單位代銷的商品。

（六）“長期股權(quán)投資”科目

新準則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化，另外新準則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)對“長期股權(quán)投資”科目的余額進行分析。

對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目：“長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。

對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目：“長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額以及“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。

對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目； “長期股權(quán)投資——投資成本”科目余額以及“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目、“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額。

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)將“長期股權(quán)投資”科目直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

企業(yè)應(yīng)當將上述三類投資相對應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準備金額自“長期投資減值準備”科目轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資減值準備”科目。

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權(quán)投資，應(yīng)當根據(jù)新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公允價值自“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

（七）“長期債權(quán)投資”科目

新準則沒有設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目，而設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)當按照新準則的劃分標準，將原制度中的長期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。

屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價值自“長期債權(quán)投資”和“長期投資減值準備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

屬于持有至到期投資的部分，將“長期債權(quán)投資——面值（或本金）、溢折價、應(yīng)計利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應(yīng)計利息”科目，自首次執(zhí)行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的，將相應(yīng)減值準備的金額自389“長期投資減值準備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準備”科目。

（八）“委托貸款”科目

新準則沒有設(shè)置“委托貸款”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“委托貸款——本金、利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資——投資成本、應(yīng)計利息”科目。已計提減值準備的，將相應(yīng)減值準備的金額自“委托貸款——減值準備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準備”科目。

（九）“應(yīng)收融資租賃款”、“融資租賃資產(chǎn)”和“未實現(xiàn)融資收益”科目

新準則沒有設(shè)置“應(yīng)收融資租賃款”科目，而設(shè)置了“長期應(yīng)收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目，另外對租賃企業(yè)專設(shè)了“融資租賃資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“應(yīng)收融資租賃款”科目的余額轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)收款”科目；一般企業(yè)將“融資租賃資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，租賃企業(yè)則將“融資租賃資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬；將“未實現(xiàn)融資收益”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，調(diào)賬時已滿足收入確認條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長期應(yīng)收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

（十）“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“在建工程減值準備”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目

新準則設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。

新準則沒有設(shè)置“在建工程減值準備”科目，而增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”和“累計攤銷”科目，對農(nóng)業(yè)企業(yè)專設(shè)了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”和“公益性生物資產(chǎn)”科目，對石油天然氣開采企業(yè)專設(shè)了“油氣資產(chǎn)”、“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準備”科目。

調(diào)賬時，應(yīng)將“固定資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采企業(yè)的油氣資產(chǎn)除外）、“累計折舊”（采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)已計提的折舊除外）、“固定資產(chǎn)減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、商譽除外）和“無形資產(chǎn)減值準備”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬；將“在建工程減值準備”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目貸方。

存在投資性房地產(chǎn)并且按照新準則采用成本模式計量的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目；投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，應(yīng)當按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價值自“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”或“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)將“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬；將“公益林”科目的余額轉(zhuǎn)入“公益性生物資產(chǎn)”科目。

石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)將油氣資產(chǎn)及其累計折舊金額、減值準備金額自有關(guān)科目轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)”、“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準備”科目。對于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計負債確認條件且該日之前尚未計

入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)增加該項資產(chǎn)成本，并計入預(yù)計負債；同時，將應(yīng)補提的折舊（折耗）計入“累計折耗”科目，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。

（十一）“商譽”科目

原制度中商譽項目在“無形資產(chǎn)”科目中核算，新準則增設(shè)了“商譽”科目，并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時，對于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應(yīng)全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

對于非同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應(yīng)從“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“商譽”科目；原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應(yīng)當按照該影響金額調(diào)整已確認商譽的賬面價值；首次執(zhí)行日，還應(yīng)對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，則以計提減值準備后的金額確認。

（十二）“長期待攤費用”和“待處理財產(chǎn)損溢”科目

新準則設(shè)置了“長期待攤費用”和“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（十四）“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目

原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。

調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)計算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響，并計入“遞延所得稅資產(chǎn)”

或“遞延所得稅負債”科目，同時追溯調(diào)整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。原采用納稅影響會計法的企業(yè)，還應(yīng)將原制度“遞延所得稅”科目的余額全額沖銷，相應(yīng)調(diào)整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。

（十五）“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“代銷商品款”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)提費用”科目

新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“代銷商品款”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)提費用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（十六）“應(yīng)付短期債券”科目

新準則沒有設(shè)置“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負債”科目。調(diào)賬時，對于企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)按其首次執(zhí)行日公允價值自“應(yīng)付短期債券”等科目轉(zhuǎn)入“交易性金融負債——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

（十七）“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”

新準則設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”科目。對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃，滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)將因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債計入“應(yīng)付職工薪酬”科目，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。

（十八）“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目

新準則沒有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目余額扣除應(yīng)交所得稅后的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，將應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負債”科目。

（十九）“預(yù)計負債”科目

新準則設(shè)置了“預(yù)計負債”科目，但核算方法與原制度相比有所變化。調(diào)賬時，應(yīng)將“預(yù)計負債”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計負債確認條件的重組義務(wù)，應(yīng)計入預(yù)計負債，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；對于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)計入預(yù)計負債，并增加資產(chǎn)成本。

（二十）“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“未確認融資費用”和“專項應(yīng)付款”科目新準則設(shè)置了“長期借款”、“長期債券”、“長期應(yīng)付款”、“未確認融資費用”、“專項應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“應(yīng)付債券”科目的余額轉(zhuǎn)入“長期債券”科目；其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（二十一）“實收資本”科目新準則設(shè)置了“實收資本”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“實收資本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（二十二）“資本公積”科目

新準則“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。調(diào)賬時，應(yīng)將“資本公積——資本（或股本）溢價”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積——資本（或股本）溢價”科目，將“資本公積”科目下其他明細科目的余額一并轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。

（二十三）“盈余公積”科目

新準則設(shè)置了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“盈余公積”科目金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（二十四）“本年利潤”科目

新準則設(shè)置了“本年利潤”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。

（二十五）“利潤分配”科目

新準則設(shè)置了“利潤分配”科目，其核算內(nèi)容較原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容有所增加。調(diào)賬時，應(yīng)將“利潤分配——未分配利潤”科目金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用舊賬。

（二十六）“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“補

貼收入”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”和“以前年度損益調(diào)整”科目新準則設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”和“以前年度損益調(diào)整”科目，沒有設(shè)置“補貼收入”科目。根據(jù)新準則規(guī)定，“投資收益”科目除核算長期股權(quán)投資的投資損益以外，對于采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益，也應(yīng)通過該科目核算：“營業(yè)稅金及附加”科目除核算主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加以外，對于其他經(jīng)營活動發(fā)生的稅金及附加，也應(yīng)通過該科目核算：“銷售費用”科目的核算內(nèi)容與原制度“營業(yè)費用”科目的核算內(nèi)容相同；其他科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。由于上述科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。

第二篇：管理費用明細科目

管理費用核算明細科目

管理費用

——工資（包括記時工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。）

——福利費（發(fā)放給員工的各項福利。包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、管理人員按規(guī)定探親或報到往返的交通費、以及為員工提供的不在保險公司報銷的醫(yī)療費用。）

——工會經(jīng)費指按工資的一定比例計提的費用

——教育經(jīng)費(包括就業(yè)前培訓(xùn)，在職提高培訓(xùn)、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、派外培訓(xùn)、職業(yè)道德等方面的培訓(xùn)費用。包括

1、列入培訓(xùn)計劃的各種文件技術(shù)培訓(xùn)和技術(shù)比武賽前訓(xùn)練的日常培訓(xùn)費用。

2、經(jīng)批準的并列入培訓(xùn)計劃的送外培訓(xùn)費。各類學(xué)歷教育費用要嚴格控制報銷標準。

3、用于員工教育的教具、模型、固定資產(chǎn)以外的教學(xué)設(shè)備、課桌椅、教材及圖書資料的購置費。

4、培訓(xùn)人員講課津貼及聘請兼職教師酬金和津貼。

5、員工統(tǒng)考中的命題、制卷、監(jiān)考、閱卷等費用。

6、員工教育理論研究所需的辦公費、資料費、印刷費。

7、培訓(xùn)教學(xué)活動中編寫教材、教學(xué)資料、教學(xué))

——社會保險費(指按國家規(guī)定為企業(yè)職工提取的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險。)

——公積金：指按國家規(guī)定為企業(yè)職工提取的公積金 ——維修費

——耗材維修費：指企業(yè)管理部門日常辦公設(shè)備耗材及維修發(fā)生的人工費及材料費等。

——其他：指企業(yè)管理部門使用的房屋、用品修理發(fā)生的人工費及材料費等。

——電話費：單位及個人電話費及上網(wǎng)費

——折舊費：單位固定資產(chǎn)計提的折舊

——差旅費：指企業(yè)管理部門職工出差而實際發(fā)生的車、船、飛機、市內(nèi)交通費過路、橋、停車費、住宿費、住勤補助費、誤餐補助、司機出車補助和單位核定的差旅費包干費用等。

——業(yè)務(wù)招待費：指因工作需要與職能部門的人員交流發(fā)生的餐費等

——會議費：指企業(yè)經(jīng)營部門因業(yè)務(wù)需要而舉辦或參與的各種發(fā)生在本埠及外地的會議支出，包括會議期間租用的場地費用、車輛費用、資料印刷費用、住宿費、往返交通費、補貼費用等。不包括企業(yè)股東會和董事會的有關(guān)會議費。

——辦公費(指企業(yè)經(jīng)營部門發(fā)生的各項辦公費用，包括各種日常購買的各種小件辦公用品，辦公用紙、辦公用文具，以及辦公飲用水等，及辦公用低值易耗品。)

——汽車使用費(指公司用車輛所產(chǎn)生的費用，包括車輛維護保養(yǎng)費用、維修費用、車輛燃油費用，以及繳納的汽車保險費用。)

——無形資產(chǎn)攤銷：指企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷費，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、和商譽等的攤銷費。

——審計費：會計/稅務(wù)事務(wù)所審計費，其他日常審計費

——招聘費：指企業(yè)人事部門招聘員工所產(chǎn)生的費用，包括刊登招聘信息、向人才市場繳納的管理費等。

——稅金：指交納的房產(chǎn)稅款及印花稅款 ——土地使用稅：指交納的土地使用稅款

——保險費：單位為職工個人及公司財產(chǎn)交納的商業(yè)保險費 ——咨詢費：指向?qū)I(yè)機構(gòu)或個人咨詢發(fā)生的費用

——代理服務(wù)費：外單位提供技術(shù)服務(wù)及代理服務(wù)發(fā)生的費用 ——其他：不包含在以上子目中的其他費用

第三篇：新會計準則的幾個科目變化

新會計準則幾個會計科目變化及應(yīng)用新會計準則的幾個科目變化：

一、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費：

本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

企業(yè)（保險）按規(guī)定應(yīng)交納的保險保障基金，也通過本科目核算。

企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。

企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。

二、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費改為應(yīng)付職工薪酬

（一）、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

（二）、本科目應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償” 等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。

（三）、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

1、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。

企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

2、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

（四）、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。

三、營業(yè)費用改為銷售費用

（一）本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

企業(yè)（金融）應(yīng)將本科目改為“6601 業(yè)務(wù)及管理費”科目，核算企業(yè)（保險）在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理過程中所發(fā)生的各項費用，包括折舊費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費、水電費、修理費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、稅金、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構(gòu)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、綠化費、董事會費、財產(chǎn)保險費、勞動保險費、待業(yè)保險費、住房公積金、物業(yè)管理費、研究費用等。

企業(yè)（金融）不應(yīng)再設(shè)置“管理費用”科目。

（二）、本科目應(yīng)當按照費用項目進行明細核算。

（三）、銷售費用的主要賬務(wù)處理

1、企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

2、企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。

（四）、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

四、計提減值準備時，不再記入管理費用等科目，計入資產(chǎn)減值損失

（一）、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

（二）、本科目應(yīng)當按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。

（三）、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)——跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目。

（四）、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)—— 跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目，貸記本科目。

（五）、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

應(yīng)用：

一、關(guān)于科目的增減變動及相關(guān)運用

（一）新準則取消了“短期投資“、”短期投資跌價準備“科目，設(shè)置了”交易性金融資產(chǎn)“和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。具體運用如下： 例：（1）交易性金融資產(chǎn)（債券，面值100，利率3%）取得時支付價款103（含已宣告尚未發(fā)放的利息3），另支付交易費用2。賬務(wù)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 103 投資收益 2 貸：銀行存款 105（2）受到最初支付價款中所含利息3 借：銀行存款3 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 3（3）期末債券公允價值為110 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動10 貸：公允價值變動損益 10（4）第二年收到上期利息3 借：銀行存款 3 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 3（5）第二年將該債券處置，售價120 ①借：銀行存款 120 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100—公允價值變動7 投資收益13 ②借：公允價值變動損益 4 貸：投資收益 4（體現(xiàn)一頭一尾觀念，尾賣出時是120頭最初成本是103相差17，投資收益已記13差4）上述兩分錄合并： 借：銀行存款120 公允價值變動損益 4（金額到劑）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100 —公允價值變動7 投資收益17（一頭一尾觀念120-103=17）

（二）新準則取消了“分期收款發(fā)出商品”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款銷售商品的按合同或協(xié)議價借記“長期應(yīng)收款”科目，按公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”。

例：甲公司售出大型設(shè)備，協(xié)議約定采用分期收款方式從銷售當年末分5年分期收款，每年2000，假設(shè)不考慮增值稅。假定購貨方在銷售同一日支付貨款，只需付8000即可。1．銷售時賬務(wù)處理

借：長期應(yīng)收款 10000貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 未實現(xiàn)融資收益2000 未實現(xiàn)融資收益要采用實際利率法（利率為7.93%）逐年攤銷。攤銷表如下：

日期 / 未收本金/ 財務(wù)費用/ 本金收現(xiàn) / 總收現(xiàn) 銷售日 / 8000 / 0 / 0 / 0 第一年末 /8000 /8000*7.93%=634/ 2000-634=1366/ 2000 第二年末/ 8000-1366=6634/6634*7.93%=526 /2000-526=1474/2000 第三年末 /6634-1474=5160/5160*7.93%=410 /2000-410=1590/2000 第四年末/ 5160-1590=3570/3570*7.93%=283/ 2000-283=1717/2000 第五年末/ 3570-1717=1853/1853*7.93%=147/ 2000-147=1853/2000 總額/-/ 2000/ 8000/ 10000 第一年收現(xiàn)時

借：銀行存款2000 借：未實現(xiàn)融資收益634 貸：長期應(yīng)收款2000 貸：財務(wù)費用634 以后各年處理相同。

（三）新準則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但核算內(nèi)容和方法與原制度有重大區(qū)別。

新準則共同控制、重大影響、持股比例在20%-50%之間的采用權(quán)益法核算。持股比例在20%以下和50%以上的采用成本法核算。

例：某投資企業(yè)與2006年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)公允價值1200萬元，賬面價值600萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限10年，凈殘值為零，按直線法提折舊。被投資單位2006利潤表中凈利潤為500萬元。（假設(shè)不考慮所得稅影響）

解題依據(jù)：確認投資損益時要考慮投資時點，被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認被投資單位實現(xiàn)凈利潤后投資企業(yè)的賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 132 貸：投資收益 132 金額132的來歷：會計每年提折舊=600÷10=60萬元

按公允價值提折舊=1200÷10=120萬元相當于會計少提60萬元，利潤就多做了60萬元，調(diào)整后利潤=500-60=440萬元。投資企業(yè)的持股比例是30%，440×30%=132萬元

（四）取消了應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。取消了“遞延稅款”科目，設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×稅率 遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×稅率

（五）資本公積核算內(nèi)容變動較大。原明細科目只保留“資本（或股本）溢價”和“其他資本公積”剩余全部取消。

（六）利潤分配明細科目有較大變化。

“應(yīng)付普通股股利”和“應(yīng)付優(yōu)先股股利”換成“衣服現(xiàn)金股利或利潤”?！捌渌D(zhuǎn)入”改叫“盈余公積補虧”?！稗D(zhuǎn)做資本（股本）的普通股股利”改成“轉(zhuǎn)做股本的股利”。

（七）“投資收益”科目除了核算長期股權(quán)投資的投資損益以外對于采用公允價值模式計量的“投資性房地產(chǎn)”的租金收入和處置損益也通過該科目核算?！盃I業(yè)稅金及附加“科目除了核算主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金幾附加以外，對于其他經(jīng)營活動發(fā)生的稅金及附加也通過該科目核算。

（八）新準則取消了如下科目，均用新科目核算。1．“應(yīng)收補貼款”→用“其他應(yīng)收款”科目核算。2．“物資采購”→由“材料采購”代替。

3．“包裝物”、“低值易耗品”→由“包裝物及低值易耗品”代替。4．“自制半成品”→由“生產(chǎn)成本”代替。

5．“委托代銷商品→由“發(fā)出商品”代替。特殊情況還可以沿用“委托代銷商品”。

6．“長期債權(quán)投資“→設(shè)置”交易性金融資產(chǎn)“、”持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”。

7．“委托貸款”→由“持有至到期投資”代替?！拔匈J款—減值準備” →由“持有至到期投資減值準備”代替。8．“在建工程減值準備” →由“在建工程—減值準備”代替。9．“應(yīng)付短期債券”→設(shè)置“交易性金融負債”科目。10．“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”→由“應(yīng)付職工薪酬”代替。11．“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”→由“應(yīng)交稅費”代替。

12．取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。原接受捐贈后扣除33%的所得稅剩下的67%計入“資本公積”現(xiàn)改為計入“營業(yè)外收入”。

13．“應(yīng)付債券”→由“長期債券”代替。

14．取消了“盈余公積”科目下的“法定公益金”明細科目。15．“營業(yè)費用”→由“銷售費用”代替。16．取消了“補貼收入“科目。

（九）新準則增加了如下科目。

1．“投資性房地產(chǎn)“科目。核算依靠租金和資產(chǎn)增值的房屋和土地使用權(quán)。

2．“累計攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時，借：管理費用（其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計攤銷

3．“商譽“科目。適用于同一控制下企業(yè)合并。

例：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元，賬面價值為10000萬元資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并。購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 項目 賬面價值 公允價值 固定資產(chǎn) 1000 8000 長期股權(quán)投資 4000 6000長期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000 賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 8000 長期股權(quán)投資 6000 商譽 3000（公允價值14000-凈資產(chǎn)11000）貸：長期借款 3000 ××資產(chǎn)10000 資產(chǎn)處置收益 4000（公允價值-賬面價值）

4．設(shè)置了“預(yù)計負債”科目。核算方法與原制度相比有所變化。

1.流動性比率.（1）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債

（2）速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債=（流動資產(chǎn)—存貨）/.流動負債

公司2001?—2003流動比率先降后升，但與絕對標準2:1有很大差距與行業(yè)平均水平約1.35左右也有差距，值得警惕，特別是2004年是華能還款的一個小高峰，到期的借款比較多，必須要預(yù)先做好準備。公司速動比率與流動比率發(fā)展趨勢相似。并且2003年數(shù)值0.91接近于1，與行業(yè)標準也差不多，表明存貨較少，這與電力行業(yè)特征也有關(guān)系。

2資產(chǎn)管理比率.（1）存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/平均存貨.（2）A 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/平均應(yīng)收賬款.B 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（平均收帳期）=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率.（3）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/平均總資產(chǎn)

公司資產(chǎn)管理比率數(shù)值2002年比2001年略有下降，2003最高，其中，存貨周轉(zhuǎn)率2003超過行業(yè)平均水平，說明管理存貨能力增強，物料流轉(zhuǎn)加快，庫存不多。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率遠高于行業(yè)平均水平，說明資金回收速度快，銷售運行流暢。公司2003年資產(chǎn)總計增長較快，銷售收入凈額增長也很快，所以資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈快速上升趨勢，在行業(yè)中處于領(lǐng)先水平，說明公司的資產(chǎn)使用效率 很高，規(guī)模的擴張帶來了更高的規(guī)模收益，呈現(xiàn)良性發(fā)展。

3.負債比率.（1）資產(chǎn)負債比率（負債比率）=總負債/總資產(chǎn).（2）已獲利息倍數(shù)=利稅前利潤/利息=（凈利潤+利息+所锝稅）/利息

（3）長期債務(wù)對權(quán)益比率=長期負債/所有者權(quán)益

公司負債比率逐年降低主要是因為公司成立初期舉借大量貸款和外債進行電廠建設(shè)，隨著電廠相繼投產(chǎn)獲利，逐漸還本付息使公司負債比率降低，也與企業(yè)不斷的增資擴股有關(guān)系。并且已獲利息倍數(shù)指標發(fā)展趨勢較好公司有充分能力償還利息及本金。長期償債能力在行業(yè)中處于領(lǐng)先優(yōu)勢，.獲利能力比率.（1）銷售凈利潤率=凈利/銷售收入凈額

（2）銷售毛利率=毛利潤/銷售收入凈額

（3）資產(chǎn)回報率=利稅前利潤/平均總資產(chǎn)

（4）每股收益=權(quán)益回報率=（凈利潤—優(yōu)先股股息）/平均普通股股權(quán)

（5）資產(chǎn)凈利率=（凈利潤—優(yōu)先股股息）/平均資產(chǎn)

第四篇：應(yīng)交稅費下增值稅的明細科目小結(jié)

應(yīng)交稅費下增值稅的明細科目小結(jié)

二級科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。

（一）應(yīng)交增值稅：（9個）

借方：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅。貸方：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。

1、進項稅額：購入，接受應(yīng)稅勞務(wù)時，用藍字登記借方；退回時，就紅字登記借方，只能出現(xiàn)在借方。

2、已交稅金；用于當月繳納本月增值稅

預(yù)交時分錄：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款。

3、減免稅款：直接減免的增值稅時： 分錄：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入。

4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：核算按規(guī)定應(yīng)免抵的稅額。兩種方式，一種按批準數(shù)，一種按申請數(shù)。分錄：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、轉(zhuǎn)出未交增值稅：月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。分錄：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅。

6、銷項稅額：只能記貸方，銷售時用藍字，退回時用紅字。

7、出口退稅：出口貨物退回的增值稅用藍字，發(fā)生退貨時用紅字。出口企業(yè)當期按規(guī)定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款—增值稅

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品就納稅額）貸：應(yīng)交稅費—就交增值稅（出口退稅）

8、進項稅額轉(zhuǎn)出：

（1）貨物因管理不善非正常損失造成的不應(yīng)從銷項稅額中抵扣的： 借：待處理財產(chǎn)損溢 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、原材料等

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）出口貨物不得抵免稅額的部分，免稅收入征退稅率之差計算得出。當月“不得抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不得抵扣稅額”合計數(shù)一致。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）、同時，“不得抵扣稅額抵減額”用紅字做相同的分錄。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費，保險，傭金費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，用紅字做上述相同分錄。

9、轉(zhuǎn)出多交增值稅：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（二）、未交增值稅：未終進轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額；按征收率計算出的應(yīng)納稅款；轉(zhuǎn)入多繳的增值稅。月終，轉(zhuǎn)入應(yīng)繳未繳增值稅分錄：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 月終，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅時分錄： 借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的：

1、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，慶以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

2、納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，會計處理：

（1）、增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額抵稅額紅字： 分錄：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

（2）、若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字做上述相同分錄。

（三）、增值稅檢查調(diào)整：稅務(wù)機關(guān)對其檢查時使用。

借方記：檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額。貸方記：檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額。調(diào)整過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”替代。

第五篇：管理費用的明細科目說明

管理費用的明細科目說明

1、工資，包括受雇人員的工資、獎金和補貼；

2、福利費，按照工資總額的14％部分可以企業(yè)所得稅稅前扣除；

3、工會經(jīng)費，按照工資總額的2％部分可以稅前扣除；

4、教育經(jīng)費，按照工資總額的2.5％部分可以稅前扣除；

5、社會保險費：包括社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險、事業(yè)保險、基本醫(yī)療保險、大病醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險；（可以扣除）

6、住房公積金；（可以扣除）

7、公司日常運營費用包括：1）固定資產(chǎn)折舊；2）辦公費；3）通訊費；4）差旅費；5）交通費；6）汽車使用費；7）低值易耗品攤銷；8）資料費；9）維修費；10）水費；11）電費；12）物業(yè)管理費；13）財產(chǎn)保險費；14）租賃費；15）勞動保護費；16）排污費；17）綠化費；18）會議費等。

8、公司直接管理之外的費用，包括：

1）董事會費〔是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等〕。；2）咨詢費〔是指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢時支付的費用，包括聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費用。〕；3）審計費〔是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用?！常?）訴訟費〔是指企業(yè)因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項費用?！?；5）稅金〔是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等〕。

9、業(yè)務(wù)招待費，這項費用是為了購銷活動而支付的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費。稅法允許列支的業(yè)務(wù)招待限額為：發(fā)生額的60%且不超過營業(yè)收入-主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入的5‰部分可以企業(yè)所得稅前扣除）

10、資產(chǎn)攤銷及損失，主要包括無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷和壞賬損失等。

11、其他費用，是指上述費用之外應(yīng)列入管理費用的費用。其他費用應(yīng)在管理費用總額的5%以內(nèi)，一般是金額較小且不經(jīng)常發(fā)生的管理費用。

對于業(yè)務(wù)招待費、差旅費、會議費、董事會費這幾項內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)能證明其發(fā)生是與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的合理的支出。這就要求我們在平時記錄這些費用時，不能只以發(fā)票作為記賬依據(jù)。例如，差旅費還應(yīng)記錄出差人的姓名、地點、時間任務(wù)等內(nèi)容；會議費還要記錄會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、費用標準等內(nèi)容；業(yè)務(wù)招待費要寫明何時何地何人以及何種招待方式等。