第一篇：淺析“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的影~解讀

淺析“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的影響

摘要

自1994年進(jìn)行分稅制改革以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并征的政策愈加顯現(xiàn)出其滯后性，主要表現(xiàn)在企業(yè)面臨著重復(fù)征稅和稅收負(fù)擔(dān)加重的現(xiàn)象，這嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。而“營(yíng)改增”則將有利于改善這一狀況，本文以現(xiàn)代物流業(yè)為分析對(duì)象，首先指出了現(xiàn)代物流業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性及可行性，然后從稅制、稅負(fù)和利潤(rùn)、財(cái)務(wù)成本以及抵扣發(fā)票獲取程度等四個(gè)方面分析了“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的影響。最后提出了應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略，以期推動(dòng)現(xiàn)代物流業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；現(xiàn)代物流業(yè)；影響；策略

Analysis the Impact of Replacing the Business Tax with a Value-added Tax on Modern Logistics Industry

ABSTRACT

Since the reform of the tax system in 1994, the policy of business tax and value-added tax imposed at the same time increasingly shows its lag, which mainly manifested in facing the double taxation and the tax burden increase in enterprises, and which seriously hinder the development of enterprises.However,replacing the business tax with a value-added tax will help to improve the situation.In this article, choosing the modern logistics industry as the analysis object, pointing out the necessity and feasibility of carrying out the policy about “replace business tax with value-added tax” in modern logistics industry at first.Then from four aspects, which including tax system, the tax burden ,profit and financial cost as well as accessibility of the deductible invoice, analyzing the impact of “replace business tax with value-added tax” on the modern logistics industry.Finally, pointing out the solution to response“replace business tax with value-added tax”, in order to promote the healthy development of modern logistics industry.Key words:Replace the Business Tax with a Value-added Tax；Modern Logistics industry；Influence；Strategy

淺析“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的影響

1994年我國(guó)實(shí)行關(guān)于增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩類(lèi)稅的分稅制改革，在這次改革中我國(guó)開(kāi)始實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并征的稅收政策。改革規(guī)定了增值稅的征收范圍，其中主要有銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)；娛樂(lè)業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)是營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，兩稅并征的所帶來(lái)的滯后性愈加明顯。營(yíng)業(yè)稅在征收環(huán)節(jié)中是按營(yíng)業(yè)額全額征收，而其中納稅人所負(fù)擔(dān)的增值稅如購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，則不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除。這就導(dǎo)致了納稅人多承擔(dān)了一部分的稅額，進(jìn)而造成增值稅抵扣鏈條的不完整性。另一方面，對(duì)同一課稅對(duì)象同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅與增值稅引起了重復(fù)征稅的問(wèn)題，加重了稅收負(fù)擔(dān)。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的組成部分中現(xiàn)代物流業(yè)占主要比重。目前由于現(xiàn)行的稅收制度等主要原因造成了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展緩慢，具體來(lái)講就是增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大稅種并存導(dǎo)致了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢。由于兩稅并征引起了重復(fù)征稅，稅負(fù)過(guò)重等問(wèn)題，在某種程度上這些問(wèn)題都阻礙了現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。因此，消除這些狀況的關(guān)鍵就是實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收政策。而適時(shí)的在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域中引入增值稅制度,不僅可以解決重復(fù)征稅的問(wèn)題,而且對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的細(xì)化分工，推動(dòng)先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的融合，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展都有促進(jìn)作用。并且在不同程度上對(duì)減輕服務(wù)企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化服務(wù)企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)，完善服務(wù)企業(yè)的稅收制度都有積極意義。

一、“營(yíng)改增”的含義

“營(yíng)改增”中的營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅收體制中的一個(gè)主要稅種，是指在中國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人因提供轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等行為按照所得營(yíng)業(yè)額全額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅具有中國(guó)特色的稅種，其他國(guó)際很少涉及到營(yíng)業(yè)稅。中國(guó)的兩稅并征在一定程度上導(dǎo)致了重復(fù)征稅的問(wèn)題，進(jìn)而使服務(wù)企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，影響了服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。增值稅是指單位和個(gè)人因其銷(xiāo)售貨物、提供了加工、提供修理修配勞務(wù)、提供進(jìn)口貨物等行為中對(duì)其在流通過(guò)程中所獲得的增值額而征收的一種稅?！盃I(yíng)改增”之前我國(guó)的增值稅稅收都由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收并且劃歸為兩個(gè)部分，一部分增值稅劃歸到中央財(cái)政收入，這部分占稅收總額的75%，另一部分增值稅劃歸到地方財(cái)政收入，這部分占稅收總額的25%。當(dāng)前,我們國(guó)家采用稅款抵扣的辦法征收增值稅，具體辦法是銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的差額就是增值部分應(yīng)繳納的稅額。而營(yíng)改增就是將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅，這樣有助于消除了由于兩稅并征而導(dǎo)致的重復(fù)征稅的問(wèn)題，進(jìn)而優(yōu)化了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅體系，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)公平。

二、現(xiàn)代物流業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性及可行性

（一）現(xiàn)代物流業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性

1、消除重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。我國(guó)實(shí)施兩稅并征的稅收政策時(shí)，現(xiàn)代物流業(yè)也存在著由營(yíng)業(yè)稅全額征稅而引起的重復(fù)征稅的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面在于由于營(yíng)業(yè)稅全額征稅，而已購(gòu)項(xiàng)目所繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅不能予以抵扣，引起了重復(fù)征稅的問(wèn)題。另一方面在于增值稅的范圍不廣也是引起重復(fù)征稅的原因之一。這兩方面使一些專業(yè)化程度高的企業(yè)被重復(fù)征稅，從而對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展有間接阻礙的效果?！盃I(yíng)改增”之后，現(xiàn)代物流業(yè)的征稅方式也發(fā)生了改變，征稅方式由差額征稅取代了全額征稅。這時(shí)物流業(yè)可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣的是所購(gòu)進(jìn)的設(shè)備等固定資產(chǎn)。這種改革使得重復(fù)征稅的問(wèn)題得到了根本上的解決。同時(shí)，由于購(gòu)入設(shè)備和資產(chǎn)可以進(jìn)行增值稅的抵扣，這樣就不用擔(dān)心由于交易環(huán)節(jié)過(guò)多而引起的稅收負(fù)擔(dān)增加的問(wèn)題。營(yíng)改增使得現(xiàn)代物流業(yè)由原來(lái)的粗放管理模式向共同合作的模式轉(zhuǎn)變，同時(shí)也促進(jìn)了我國(guó)物流業(yè)的迅速發(fā)展。營(yíng)改增的實(shí)施使?fàn)I業(yè)稅逐漸被增值稅所取代，消除了重復(fù)征稅的可能，使現(xiàn)代物流業(yè)的稅負(fù)明顯下降。在企業(yè)與上游企業(yè)之間外購(gòu)的貨物和勞務(wù)可以進(jìn)行增值稅抵扣即銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，減輕了本企業(yè)的稅負(fù)；在企業(yè)與下游企業(yè)之間，企業(yè)因銷(xiāo)售而給下游企業(yè)的一般納稅人的增值稅專用發(fā)票允許是可以進(jìn)行稅款的抵扣，這使得一些企業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的增加特別是下游企業(yè)，從而使稅收應(yīng)交增值稅總量的減少。這使得營(yíng)改增形成了獨(dú)特的稅負(fù)優(yōu)化機(jī)制，而且這種機(jī)制實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅。

2、完善增值稅抵扣鏈條，提高征管效率。“營(yíng)改增”與“兩稅并征”相比主要優(yōu)勢(shì)在于避免了重復(fù)征稅。究其原因是，如果按照增值額進(jìn)行征稅，則對(duì)產(chǎn)品的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)方式都不會(huì)產(chǎn)生影響。從理論上來(lái)說(shuō)，要想確保對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增值部分征收的增值稅，就必須將生產(chǎn)環(huán)節(jié)中投入的全部中間產(chǎn)品以及勞務(wù)所繳納的稅款進(jìn)行抵扣。而重復(fù)征稅的原因在于流轉(zhuǎn)稅款的無(wú)法抵扣，因此增值稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括覆蓋一、二、三全部產(chǎn)業(yè)。營(yíng)改增之前，我國(guó)實(shí)行為兩稅并征的模式，增值稅征收的范圍是銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)；其中郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、和服務(wù)業(yè)是我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的主要征收對(duì)象?？偟膩?lái)說(shuō)生產(chǎn)性物流服務(wù)業(yè)并沒(méi)有被納入增值稅的征稅范圍，但是這次營(yíng)改增改變了這種現(xiàn)狀。本文對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)進(jìn)行分析，“營(yíng)改增”之前，物流業(yè)作為生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒(méi)有被納入增值稅抵扣鏈條之內(nèi)，“營(yíng)改增”之后物流業(yè)則被納入了增值稅的抵扣鏈條之內(nèi)，使得增值稅的抵扣鏈條得到了進(jìn)一步的完善。由于營(yíng)改增之前物流業(yè)存在如行業(yè)復(fù)雜、稅收征管難度大、混合兼營(yíng)行為難以區(qū)分等問(wèn)題，而稅收改革政策的實(shí)施則改善了這些問(wèn)題。首先，混合銷(xiāo)售行為在營(yíng)改增之前有些處于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的交叉地帶，從而可能使得國(guó)稅和地稅兩個(gè)稅務(wù)部門(mén)出現(xiàn)同時(shí)漏管的情況。這種情況就幾乎不可能出現(xiàn)的在“營(yíng)改增”之后，這大大降低了現(xiàn)代物流企業(yè)的稅收成本。另一方面由于兩稅并征，致使一些兼營(yíng)不同類(lèi)別的納稅人的稅基難以量化，加大了稅款征收的難度。而隨著“營(yíng)改增”，這一現(xiàn)象的實(shí)施將逐漸的不復(fù)存在。對(duì)于發(fā)票的管理，營(yíng)改增之前，由于營(yíng)業(yè)稅是地方的一大稅種，因此發(fā)票和憑證的管理都?xì)w地方稅務(wù)部門(mén)管理。這樣的發(fā)票管理的缺點(diǎn)在于因?yàn)楦鱾€(gè)省份的發(fā)票不統(tǒng)一很難進(jìn)行全國(guó)的聯(lián)網(wǎng)核查。而且相對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，地方的發(fā)票防偽能力也相對(duì)薄弱，這導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票造假問(wèn)題屢禁不止。而營(yíng)改增使得發(fā)票得到了統(tǒng)一，這個(gè)問(wèn)題也得到了解決。

（二）現(xiàn)代物流業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的可行性

1、從現(xiàn)代物流業(yè)稅負(fù)公平的角度?！盃I(yíng)改增”之前由于營(yíng)業(yè)稅征收環(huán)節(jié)的推進(jìn)，使得每一環(huán)節(jié)的稅基都是由上一環(huán)節(jié)的稅額形成的，這就導(dǎo)致了在稅款的征收環(huán)節(jié)中交易次數(shù)越多稅制畸形就越嚴(yán)重。這種稅收制度在很大程度上阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。而“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅被增值稅所取代，使得不管是勞務(wù)的提供還是貨物的交易，交易雙方都能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。這有效的解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，進(jìn)而降低了服務(wù)性企業(yè)的納稅成本，尤其是減輕了服務(wù)類(lèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2、從現(xiàn)代物流業(yè)稅收征管的角度?！盃I(yíng)改增”之前，雖然理論上我國(guó)稅法對(duì)混合兼營(yíng)等行為具有較明確的界定，但在實(shí)際交易過(guò)程中，混合兼營(yíng)行為有時(shí)卻難以區(qū)分。因此納稅人在某些情況下也不能區(qū)分經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目適用營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，如果此類(lèi)情形繼續(xù)發(fā)展下去必將成為企業(yè)較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這樣可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成為“不良納稅人”更甚者可能會(huì)取消一般納稅人資格。從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)核算的模糊，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本的在增加。從稅務(wù)局的角度來(lái)看，它會(huì)增加稅收征管的難度。

3、從現(xiàn)代物流業(yè)受益的角度?！盃I(yíng)改增”之后，由于可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，而現(xiàn)代物流業(yè)的成本大都集中在燃料和設(shè)備等實(shí)質(zhì)性可以進(jìn)行抵扣產(chǎn)品上。因此現(xiàn)代物流企業(yè)只需憑借購(gòu)貨增值稅專用發(fā)票，就能減少稅額，進(jìn)而降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。在現(xiàn)代物流企業(yè)減稅的情況下，越來(lái)越多的企業(yè)有能力和意愿進(jìn)行設(shè)備更新，大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)。對(duì)于小型物流企業(yè)的小規(guī)模納稅人，在特殊情況下，可以進(jìn)行增值稅的抵扣。具體來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人的征收稅率由原來(lái)的5%降低到了3%，這從根本上減輕了現(xiàn)代物流企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使得小微型企業(yè)成為這次稅收改革的最大受益人。

三、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)稅制的影響

1、稅率的變化。“營(yíng)改增”之前物流企業(yè)從事的運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用的稅率按照3%全額征收營(yíng)業(yè)稅，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)需要按照5%全額征收營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施使得物流企業(yè)從事的運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用稅率依照11%差額征收增值稅，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)按照6%差額征收增值稅。稅率由全額征收3%上漲到差額征收11%是造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)上升的原因。另外，雖然“營(yíng)改增”使得現(xiàn)代物流企業(yè)進(jìn)行差額征稅，但是由于企業(yè)可以進(jìn)行抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少，而企業(yè)的成本開(kāi)銷(xiāo)無(wú)法平衡，這就直接導(dǎo)致了現(xiàn)代物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯上升。

2、計(jì)稅方式的變化?！盃I(yíng)改增”之前，應(yīng)納稅銷(xiāo)售額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。“營(yíng)改增”之后，納稅人分為兩類(lèi)以五百萬(wàn)的銷(xiāo)售額為界限，高于五百萬(wàn)的是一般納稅人，低于五百萬(wàn)的是小規(guī)模納稅人。納稅方式也分為兩類(lèi)，簡(jiǎn)易征收和一般征收，簡(jiǎn)易征收適用于小規(guī)模納稅人，一般征收適用于一般納稅人。一般征收法的征收方式就是傳統(tǒng)的用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，可以轉(zhuǎn)入下一個(gè)年度進(jìn)行抵扣。對(duì)于會(huì)計(jì)核算不全的企業(yè)來(lái)說(shuō)適用于簡(jiǎn)易征收方法，征收方式是用不含稅銷(xiāo)售額乘以征收稅率，但是這種征稅方式需要注意的是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、計(jì)稅成本的變化?，F(xiàn)代物流企業(yè)的主要成本包括交通運(yùn)輸成本和倉(cāng)儲(chǔ)成本等，而交通運(yùn)輸成本是現(xiàn)代物流成本中最重要的部分。交通運(yùn)輸成本包括過(guò)路費(fèi)、汽柴油購(gòu)買(mǎi)消耗、購(gòu)買(mǎi)大型運(yùn)輸工具（包括大小型貨車(chē)、分流專用車(chē)等）、租用其他公司運(yùn)輸工具、企業(yè)員工工資等。在營(yíng)改增的政策實(shí)施之前要求物流企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的所有運(yùn)輸工具和在運(yùn)輸?shù)倪^(guò)程中所產(chǎn)生的過(guò)路費(fèi)都不可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。這種狀況的出現(xiàn)可能會(huì)導(dǎo)致物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響

1、對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)稅負(fù)的影響。營(yíng)改增之后，受現(xiàn)代物流業(yè)自身的限制，即設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)周期慢的特點(diǎn)?，F(xiàn)代物流企業(yè)無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)就進(jìn)行設(shè)備的更新改造，它需要一段時(shí)間的緩沖。因此營(yíng)改增對(duì)于現(xiàn)代物流業(yè)的稅負(fù)和利潤(rùn)并不能立即帶來(lái)所期望的效果。更甚者可能會(huì)導(dǎo)致物流企業(yè)的稅負(fù)不增反降，進(jìn)而引起物流企業(yè)利潤(rùn)的減少。究其原因最主要的是因?yàn)殡S著“營(yíng)改增”的實(shí)施，而現(xiàn)代物流業(yè)較窄的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍和稅率的增加。

2、對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)利潤(rùn)的影響。利潤(rùn)是反映一個(gè)企業(yè)盈利能力的主要指標(biāo)，而影響利潤(rùn)的因素有許多有營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金附加等。以下是對(duì)這幾個(gè)因素的分析：

（1）營(yíng)業(yè)成本。“營(yíng)改增”之后，現(xiàn)代物流業(yè)中可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣的有外購(gòu)勞務(wù)、外購(gòu)設(shè)備、外購(gòu)燃料等。這在一定程度上，降低了現(xiàn)代物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也增加了本企業(yè)的利潤(rùn)。

（2）營(yíng)業(yè)稅金及附加?！盃I(yíng)改增”之前的稅收政策中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別在于一個(gè)價(jià)內(nèi)稅一個(gè)是價(jià)外稅。因此對(duì)于收入中的增值稅來(lái)說(shuō)，是不可以直接進(jìn)行扣除的。此時(shí)對(duì)利潤(rùn)的影響因素主要在于附加稅費(fèi)對(duì)所得稅的影響，其中城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是一般物流企業(yè)的主要附加稅費(fèi)。而營(yíng)業(yè)稅額、增值稅和消費(fèi)稅是城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)。所以，對(duì)所有的納稅人來(lái)說(shuō)在“營(yíng)改增”實(shí)施的過(guò)程中，只要使當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納的增值稅額合理、合法地減少，那么城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的應(yīng)納稅額也會(huì)相應(yīng)的減少，而這對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響是有利而無(wú)害的。

（3）外購(gòu)固定資產(chǎn)?！盃I(yíng)改增”的稅收政策中要求，現(xiàn)代物流企業(yè)當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)可以一次性進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。這產(chǎn)生了兩方面的影響一方面是企業(yè)的固定資產(chǎn)原值和折舊費(fèi)用有所減少，同時(shí)也使在使用期限內(nèi)固定資產(chǎn)的利潤(rùn)有所增加。另一方面減少了物流企業(yè)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等應(yīng)納稅額，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)有利影響。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)成本的影響

“營(yíng)改增”的目標(biāo)在于提高現(xiàn)代物流業(yè)增值稅抵扣鏈條的實(shí)施與完善，解決重復(fù)征收稅的問(wèn)題，從而降低物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和運(yùn)營(yíng)成本。這對(duì)促進(jìn)提高現(xiàn)代物流業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有積極作用，同時(shí)也對(duì)現(xiàn)代物流行業(yè)在十二五期間能夠快速健康發(fā)展有促進(jìn)作用。雖然“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的稅收政策促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但是對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的部分物流業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅收改革并沒(méi)有為企業(yè)帶來(lái)積極影響反而使得部分物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不減反增，其中影響最為明顯的就是物流輔助行業(yè)中裝卸搬運(yùn)行業(yè)和倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)。通過(guò)分析，主要有兩個(gè)因素引起了物流及物流輔助企業(yè)的財(cái)務(wù)成本變化：（1）營(yíng)改增的實(shí)施使物流業(yè)短期內(nèi)稅費(fèi)增加，進(jìn)而影響到物流及物流輔助行業(yè)現(xiàn)金緊張。（2）營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，設(shè)備購(gòu)置等抵扣減稅優(yōu)惠政策并不被所有企業(yè)享受，因此未能享受稅收改革優(yōu)惠政策的企業(yè)短期內(nèi)財(cái)務(wù)成本會(huì)增加。而倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)和物流企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是倉(cāng)庫(kù)、裝卸設(shè)備、車(chē)輛等。如果在營(yíng)改增之前進(jìn)行大量的購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，此時(shí)物流企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的可抵扣額小并引起稅負(fù)增加；如果在營(yíng)改增之后企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)購(gòu)入大量的固定資產(chǎn)，此時(shí)物流企業(yè)可抵扣額大進(jìn)而引起稅負(fù)減小。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，如果物流企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和提供服務(wù)的環(huán)節(jié)層次越多，那么營(yíng)業(yè)稅的流轉(zhuǎn)次數(shù)就越多，進(jìn)而使企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象就越嚴(yán)重。“營(yíng)改增”之后，形成了增值稅較為完整的抵扣鏈條，避免了雙重征稅的現(xiàn)象，進(jìn)而影響到企業(yè)可抵扣的額度。因此，隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，它對(duì)物流企業(yè)的影響特別是財(cái)務(wù)成本影響產(chǎn)生的實(shí)現(xiàn)是復(fù)雜的。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)抵扣發(fā)票獲取程度的影響

“營(yíng)改增”之前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的物流企業(yè)也在不斷發(fā)展，最直觀的影響就是我國(guó)涉及物流的企業(yè)數(shù)目在不斷增加。大多數(shù)物流企業(yè)運(yùn)輸范圍都遍及全國(guó)，這也造成了物流企業(yè)獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票的難度較大。運(yùn)輸業(yè)務(wù)是現(xiàn)代物流企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，其中可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的是運(yùn)輸業(yè)務(wù)中所用到的油費(fèi)。但是目前我國(guó)大多數(shù)加油站是無(wú)法及時(shí)向消費(fèi)者提供增值稅專用發(fā)票，這就造成了我國(guó)物流業(yè)在油料增值稅抵扣方面存在一定的難度。另外，物流企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是的自有車(chē)輛，這些自有車(chē)輛每年都需要定期進(jìn)行維護(hù)維修。目前由于物流企業(yè)流動(dòng)性較大，自有車(chē)輛很難進(jìn)行定點(diǎn)維護(hù)，此外在運(yùn)輸過(guò)程中因車(chē)輛出現(xiàn)故障而進(jìn)行小型維修，他們是難以取得增值稅發(fā)票的，因此在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面也很難進(jìn)行。即使汽車(chē)維修是可以固定的地點(diǎn)，汽車(chē)維修也因?yàn)楦嗟牡攸c(diǎn)不是一般納稅人而不能取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

四、現(xiàn)代物流業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

（一）合并行業(yè)、統(tǒng)一稅率

國(guó)家稅務(wù)總局在2013年出臺(tái)了一個(gè)涉及到部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的稅收政策通知。通知中規(guī)定將“營(yíng)改增”的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，具體行業(yè)為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中又進(jìn)行了劃分，將物流輔助行業(yè)劃分到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。我國(guó)營(yíng)改增之前，對(duì)物流業(yè)中的交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，其中配送、倉(cāng)儲(chǔ)、代理等稅率為5%，搬運(yùn)、運(yùn)輸、裝卸3%。因?yàn)槲锪鞲鱾€(gè)環(huán)節(jié)的稅率不相同，導(dǎo)致了發(fā)票也不一致，這阻礙現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。這次營(yíng)改增的實(shí)施中也沒(méi)有把整個(gè)物流業(yè)的發(fā)票、稅目和稅率進(jìn)行統(tǒng)一，而是仍將現(xiàn)代物流行業(yè)劃分為兩大稅目即“貨物運(yùn)輸業(yè)”和“物流輔助業(yè)”。目前現(xiàn)代物流業(yè)仍然實(shí)施兩種稅率一種為11%一種為6%，同時(shí)也有兩種稅目一種是貨物運(yùn)輸業(yè)一種是物流輔助業(yè)?，F(xiàn)代物流的基本運(yùn)作模式是充分利用了各類(lèi)物流資源，進(jìn)行一體化運(yùn)作，開(kāi)展一站式服務(wù)和一票到底業(yè)務(wù)。但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)是很難區(qū)分的，增加了稅收征管的工作難度。由于存在6%和11%兩種稅率，從公平方面來(lái)看，同一業(yè)務(wù)存在的兩種稅率，將會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下較大的決定權(quán)力，而這對(duì)企業(yè)是不公平的。鑒于此，國(guó)家稅務(wù)總局充分聽(tīng)取廣大現(xiàn)代物流企業(yè)納稅人的意見(jiàn)，取消物流業(yè)的兩個(gè)稅目即“交通運(yùn)輸業(yè)”和“物流輔助業(yè)”，是物流業(yè)恢復(fù)統(tǒng)一的局面。應(yīng)當(dāng)僅設(shè)置“物流業(yè)”一個(gè)稅目，同時(shí)統(tǒng)一稅率。以解決當(dāng)前物流業(yè)中存在的增值稅抵扣兩條斷裂和行業(yè)難以劃分的問(wèn)題。

（二）充分利用增值稅納稅人身份選擇進(jìn)行稅收籌劃

現(xiàn)代物流業(yè)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用的稅率各不相同，其中一般納稅人的稅率為11%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%。一般納稅人購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)時(shí)是可以接收增值稅專用發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣的，而小規(guī)模納稅人在購(gòu)進(jìn)商品和勞務(wù)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也無(wú)法使用增值稅專用發(fā)票。一般納稅人計(jì)稅方法是：當(dāng)期的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額就是應(yīng)納稅額。即應(yīng)納稅額等于銷(xiāo)售稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額也等于不含稅銷(xiāo)售額乘以11%再減去進(jìn)項(xiàng)稅額。即應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×11%－進(jìn)項(xiàng)稅額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋11%）×11%－進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人宜采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法征收，計(jì)稅方法是：不含稅的銷(xiāo)售收入乘以征收稅率。即應(yīng)納稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×3%＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3%）×3% 從公式中可以看出兩類(lèi)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)存在較大的差別，此時(shí)假設(shè)兩類(lèi)應(yīng)納稅額相等，當(dāng)左邊相等時(shí)即不含稅銷(xiāo)售額×11%－進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×3%推出：進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×8%；當(dāng)?shù)忍?hào)右邊相等時(shí)即含稅銷(xiāo)售額÷（1＋11%）×11%－進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3%）×3%推出：進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅銷(xiāo)售額×7%；綜合兩項(xiàng)公式可得出進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×8%＝含稅銷(xiāo)售額×7% 因此上述公式的含義是：當(dāng)高于8%（或7%）時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平比一般納稅人的稅負(fù)水平的實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率要高；當(dāng)?shù)陀?%（或7%）時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平比一般納稅人的稅負(fù)水平的實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率要低。但是應(yīng)當(dāng)注意的是，一般納稅人與小規(guī)模納稅區(qū)分的界限，納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額大于500萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人反之為小規(guī)模納稅人。此外，該政策規(guī)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人是不能相互轉(zhuǎn)換除了國(guó)稅局另有規(guī)定的除外。因此，在稅改之前現(xiàn)代物流業(yè)的籌劃空間很小，如果銷(xiāo)售額達(dá)到500萬(wàn)的。只有在試點(diǎn)后新成立或者是試點(diǎn)前規(guī)模較小的物流企業(yè)，才比較適合采用這種身份選擇的稅收籌劃方式來(lái)降低稅負(fù)。

（三）適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

“營(yíng)改增”的實(shí)施使一部分現(xiàn)代物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不降反升，究其原因有兩個(gè)，一個(gè)是稅率的上升由改革前的3%上升到11%，上升幅度太大；另外一個(gè)就是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍不廣。稅改規(guī)定現(xiàn)代物流業(yè)中能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的有修理費(fèi)、燃油費(fèi)、購(gòu)置運(yùn)輸工具等。在購(gòu)置運(yùn)輸工具方面，雖然可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，但是由于運(yùn)輸工具存在使用時(shí)間長(zhǎng)和購(gòu)置成本高等的特點(diǎn)使得多數(shù)物流企業(yè)在當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)完運(yùn)輸設(shè)備后，未來(lái)幾年或更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都沒(méi)有意愿進(jìn)行再一次的購(gòu)買(mǎi)。而且修理費(fèi)和燃油費(fèi)的成本在總成本的比重不到40%，這就更加導(dǎo)致了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。在物流業(yè)中人力成本和路橋費(fèi)因?yàn)闊o(wú)法取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣，因此考慮到物流企業(yè)抵扣不足的情況，國(guó)家應(yīng)增加物流業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，如是否可以將占物流企業(yè)成本比重較大的人工成本和路橋費(fèi)納入增值稅的抵扣范圍。另外近期內(nèi)如果現(xiàn)代物流企業(yè)購(gòu)置運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)時(shí)，是可以將每年計(jì)提的折舊額中的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

（四）實(shí)施物流業(yè)專用發(fā)票

“營(yíng)改增”雖然使現(xiàn)代物流業(yè)可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，但是目前仍有部分物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不減反增，原因在于增值稅專用發(fā)票的獲取。由于每個(gè)行業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一的發(fā)票樣式和規(guī)格，這就導(dǎo)致了物流業(yè)很多方面都無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。因此我建議國(guó)家應(yīng)設(shè)計(jì)符合物流業(yè)使用的專用增值稅發(fā)票。增值稅專用發(fā)票分為增值稅定額發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種，物流業(yè)增值稅定額發(fā)票適用于經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)較多、每筆業(yè)務(wù)較小、使用頻率較高的物流企業(yè)。由于物流業(yè)流動(dòng)性比較高，撕本的定額發(fā)票適應(yīng)了物流業(yè)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)需求。增值稅專用發(fā)票適用于規(guī)模大和業(yè)務(wù)量也較大的物流企業(yè)。這種發(fā)票采用機(jī)打的形式,滿足了大型物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需求。另外,若交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助業(yè)合并后,則更應(yīng)該設(shè)計(jì)統(tǒng)一的物流業(yè)增值稅發(fā)票,解決目前增值稅專用發(fā)票獲取程度難的問(wèn)題,進(jìn)而增加可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,最終達(dá)到降低物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。

五、結(jié)束語(yǔ)

目前，“營(yíng)改增”的范圍在不斷地?cái)U(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅在逐漸的消失。本文認(rèn)為增值稅最終會(huì)完全取代營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增的實(shí)施緩解了重復(fù)征稅的問(wèn)題減輕了現(xiàn)代物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而促進(jìn)了現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展，有利于服務(wù)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步細(xì)化。當(dāng)然營(yíng)改增也面臨著一些問(wèn)題，增值稅抵扣范圍的狹窄和現(xiàn)代物流業(yè)稅率的多元化。而面臨這些問(wèn)題，我們采取積極的措施來(lái)解決，首先對(duì)于增值稅方面由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍狹窄，使得現(xiàn)代物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不減反增的現(xiàn)象。這時(shí)我們應(yīng)采取例如擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍來(lái)避免這一狀況的發(fā)生。在物流業(yè)稅率這方面，稅率的不統(tǒng)一將會(huì)對(duì)企業(yè)造成不公平，這時(shí)我們應(yīng)合并行業(yè)統(tǒng)一稅率。不管如何我們應(yīng)對(duì)以后懷有希望。但是隨著“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施，我國(guó)的稅收制度也在不斷完善，現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展也將指日可待。

參考文獻(xiàn)

[1]何春平.淺析我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅改革方向[J].廣東科技,2013(14):217-218.[2]鄭楨.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析——以試點(diǎn)的上X企業(yè)為例[D].北京：中央民族大學(xué),2013.[3]孟霞.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)公司業(yè)績(jī)影響研究[D].北京:對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2011.[4]張欽斐.基于“營(yíng)改增”的物流業(yè)涉稅分析[D].濟(jì)南:山東財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.[5]劉麗慧.也談營(yíng)業(yè)稅改征增值稅[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2013(01):30-31.[6]費(fèi)波.論“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響[J].中外企業(yè)家,2015(01):71-72.[7]張華.稅收“營(yíng)改增”對(duì)港航物流業(yè)的影響分析[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2013(2):219-222.[8]周艷.淺議“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)研究,2012(18):54-56.[9]奚川.營(yíng)改增對(duì)物流業(yè)財(cái)務(wù)成本的影響研究[J].物流技術(shù),2013(17):286-288.[10]楊建平.營(yíng)業(yè)稅改增值稅:必要性、難點(diǎn)、影響的探討[J].天津職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào),2013(6):23-24.[11]胡佳.營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的影響[J].商情,2013(11):23-25.[12]張燦.增值稅新政對(duì)公司業(yè)績(jī)影響分析[D].上海:上海交通大學(xué),2011.[13]吳惠婷.“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊,2012(23):23-24.[14]檀賀禮.“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化的再分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2012(25):17-19.[15]梁芳.物流業(yè)稅收籌劃研究[J].會(huì)計(jì)之友，2010(6):21-22.[16]姜愛(ài)林.消費(fèi)型增值稅:涵義、政策內(nèi)容與實(shí)施保障[J].中共福建省委黨校學(xué)報(bào),2009(05):48-54.讀書(shū)的好處

1、行萬(wàn)里路，讀萬(wàn)卷書(shū)。

2、書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。

3、讀書(shū)破萬(wàn)卷，下筆如有神。

4、我所學(xué)到的任何有價(jià)值的知識(shí)都是由自學(xué)中得來(lái)的?！_(dá)爾文

5、少壯不努力，老大徒悲傷。

6、黑發(fā)不知勤學(xué)早，白首方悔讀書(shū)遲。——顏真卿

7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來(lái)。

8、讀書(shū)要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不學(xué)、不知義。

10、一日無(wú)書(shū)，百事荒廢?！悏?/p>

11、書(shū)是人類(lèi)進(jìn)步的階梯。

12、一日不讀口生，一日不寫(xiě)手生。

13、我撲在書(shū)上，就像饑餓的人撲在面包上?！郀柣?/p>

14、書(shū)到用時(shí)方恨少、事非經(jīng)過(guò)不知難?！懹?/p>

15、讀一本好書(shū)，就如同和一個(gè)高尚的人在交談——歌德

16、讀一切好書(shū)，就是和許多高尚的人談話。——笛卡兒

17、學(xué)習(xí)永遠(yuǎn)不晚。——高爾基

18、少而好學(xué)，如日出之陽(yáng)；壯而好學(xué)，如日中之光；志而好學(xué)，如炳燭之光?！?jiǎng)⑾?/p>

19、學(xué)而不思則惘，思而不學(xué)則殆。——孔子

20、讀書(shū)給人以快樂(lè)、給人以光彩、給人以才干?！喔?/p>

第二篇：營(yíng)改增問(wèn)題解讀

在“營(yíng)改增”過(guò)程中，融資租賃業(yè)因其行業(yè)特殊性，面臨諸多問(wèn)題：政策是否符合行業(yè)特征、企業(yè)如何適應(yīng)、是否考慮到其他相關(guān)政策和制度的配合度，等等，成為當(dāng)前租賃業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，也是事關(guān)行業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題。

9月8日，在第十七屆中國(guó)國(guó)際投資貿(mào)易洽談會(huì)的融資租賃專題論壇上，國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營(yíng)改增”政策制定中對(duì)租賃行業(yè)的一些考慮進(jìn)行了介紹，并表示，針對(duì)業(yè)內(nèi)反映的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽(tīng)取意見(jiàn)的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。

孔慶凱從如下四個(gè)方面進(jìn)行了介紹：

一、為什么融資租賃行業(yè)首先納入了“營(yíng)改增”的范圍？

“營(yíng)改增”之前租賃業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的稅目，融資租賃屬于營(yíng)業(yè)稅金融保險(xiǎn)業(yè)的稅目，二者適用的營(yíng)業(yè)稅率都是5%。2009年增值稅改革將機(jī)器設(shè)備納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍以后，很多融資租賃企業(yè)通過(guò)各種渠道反映，由于通過(guò)融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，多數(shù)承租人放棄采取融資租賃方式采購(gòu)機(jī)器設(shè)備。而融資租賃企業(yè)本身作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，購(gòu)入設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票也無(wú)法抵扣。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)融資租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響，為了打通融資租賃行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，在確定首批“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)時(shí)，首先將有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍，并考慮置購(gòu)和租賃兩種方式在稅制上的平衡問(wèn)題，將有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率確定為為17%，也就是和購(gòu)進(jìn)設(shè)備在進(jìn)項(xiàng)稅額上持平。實(shí)踐證明這樣的稅制設(shè)計(jì)，在使融資租賃行業(yè)納入“營(yíng)改增”抵扣鏈條的同時(shí)，也降低了承租人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的，在一定程度上提高了企業(yè)通過(guò)租賃來(lái)融資的積極性。

二、為什么融資租賃行業(yè)在“營(yíng)改增”以后仍然保留差額征稅政策？

為緩解按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算繳納稅款而導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象，在營(yíng)業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)上陸續(xù)出臺(tái)了一些差額征稅的措施。2003年，考慮融資租賃行業(yè)還處于發(fā)展的起步階段，為促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2003】16號(hào)文）明確，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息，貸款利息包括外匯借款和人民幣借款利息。通過(guò)這個(gè)政策明確，對(duì)符合條件的融資租賃企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策。通過(guò)對(duì)這個(gè)政策的分析，可以看出融資租賃行業(yè)實(shí)行差額征稅以后，營(yíng)業(yè)稅的稅基已遠(yuǎn)小于營(yíng)業(yè)收入，也就是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)融資租賃行業(yè)是極其優(yōu)惠的。據(jù)測(cè)算，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅以后，大部分融資租賃企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率低于1%，大大低于其營(yíng)業(yè)稅5%的名義稅率和大部分營(yíng)業(yè)稅納稅人3%的實(shí)際稅負(fù)。

“營(yíng)改增”以后，因?yàn)槲覈?guó)增值稅制度實(shí)行扣稅法，也就是以購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)支付或者承擔(dān)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，符合這些條件的才能從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅稅制本身對(duì)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)以后，考慮到試點(diǎn)工作是分行業(yè)逐步推行的，融資租賃成本中的大部分項(xiàng)目，比如說(shuō)保險(xiǎn)費(fèi)、貸款利息等目前還屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，導(dǎo)致融資租賃企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分。為保證融資租賃行業(yè)納稅人試點(diǎn)前后稅負(fù)的平衡，作為目前“營(yíng)改增”政策中僅存的一項(xiàng)差額征稅政策，財(cái)稅【2013】37號(hào)文中明確，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。另外在37號(hào)文附件的過(guò)渡性政策中還保留了差額征稅的政策，同時(shí)還研究出臺(tái)了其他的許多優(yōu)惠政策，對(duì)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

三、為什么售后回租業(yè)務(wù)的承租方在“銷(xiāo)售”環(huán)節(jié)不增收增值稅和營(yíng)業(yè)稅？

為盤(pán)活自有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)融資目的，近年來(lái)部分企業(yè)開(kāi)展了融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方將租賃物出售給經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)的融資租賃的企業(yè)，再?gòu)娜谫Y租賃企業(yè)租回，租賃物本身不發(fā)生實(shí)物的轉(zhuǎn)移，并且仍在承租方賬上并計(jì)提折舊。為明確承租方在將租賃物銷(xiāo)售的環(huán)節(jié)，是否應(yīng)該增收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），這個(gè)公告明確融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不增收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

制定這個(gè)政策的依據(jù)是，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅的條例，銷(xiāo)售貨物的行為應(yīng)該交增值稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)該交營(yíng)業(yè)稅，這兩個(gè)條例對(duì)銷(xiāo)售的解釋都是指轉(zhuǎn)讓貨物或者是不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。根據(jù)《民法通則》有關(guān)規(guī)定，所有權(quán)是指是所有人依法對(duì)自己的資產(chǎn)享受占有、使用、收益和處分的權(quán)利。融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物所有權(quán)發(fā)生了實(shí)權(quán)分離，租賃物的占有權(quán)和使用權(quán)歸承租方所有，收益權(quán)由承租方和出租方共同享有。承租方繼續(xù)使用租賃物而獲得直接收益，出租方從租賃物的租金中獲得間接收益，承租方和出租方均沒(méi)有完整的處分權(quán)，也就是售后回租業(yè)務(wù)與一般的銷(xiāo)售行為有區(qū)別。

在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方銷(xiāo)售租賃物時(shí)所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生完全轉(zhuǎn)移。因此，按照現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有償轉(zhuǎn)移貨物和不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的征稅規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物的銷(xiāo)售行為不屬于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收范圍，不增收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

據(jù)了解，該公告下發(fā)后，大大促進(jìn)了融資性售后回租業(yè)務(wù)的開(kāi)展。目前售后回租業(yè)務(wù)已占融資租賃業(yè)務(wù)總量的70%以上。

無(wú)論“營(yíng)改增”以前還是以后，作為稅收政策的制定部門(mén)，已經(jīng)充分考慮到融資租賃業(yè)態(tài)的特殊性，也研究出臺(tái)了一些特殊政策，但是現(xiàn)在看來(lái)在稅制層面上還需要進(jìn)一步的完善。

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后陸續(xù)收到一些從事融資租賃行業(yè)的納稅人和租賃協(xié)會(huì)的反映，主要反映以下四個(gè)方面的問(wèn)題：

第一，售后回租業(yè)務(wù)當(dāng)中，承租方出售貨物的環(huán)節(jié)不征稅，出租方作為增值稅納稅人無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)上升較多。由于售后回租業(yè)務(wù)的主要利潤(rùn)來(lái)源為手續(xù)費(fèi)和利息差，一般情況下，比重不會(huì)超過(guò)對(duì)外取得收入全額的3%，因此雖然可以享受實(shí)際稅負(fù)超3%返還的政策，但實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅很可能已經(jīng)超過(guò)了實(shí)際收入，造成了售后回租業(yè)務(wù)無(wú)法盈利甚至出現(xiàn)虧損。

第二，部分直租業(yè)務(wù)中，由于設(shè)備登記管理、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等方面的要求，包括車(chē)輛的管理、特種設(shè)備的管理等，融資租賃企業(yè)無(wú)法取得符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票，同樣存在本環(huán)節(jié)稅負(fù)較重的問(wèn)題。

第三，回租業(yè)務(wù)承租方中，有些并非增值稅納稅人，比如個(gè)人、科研院所、教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等，導(dǎo)致回租環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。

第四，融資租賃企業(yè)發(fā)行債券的利息、車(chē)輛購(gòu)置稅等成本項(xiàng)目，尚未納入到扣除項(xiàng)目當(dāng)中，對(duì)融資租賃公司銷(xiāo)售額的扣除項(xiàng)目仍需進(jìn)一步補(bǔ)充。

四、下一步在稅制層面對(duì)融資租賃行業(yè)的考慮。

針對(duì)上述反映的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽(tīng)取意見(jiàn)的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。另外還要兼顧融資租賃與銀行信貸在稅制上的平衡問(wèn)題，為下一步金融業(yè)“營(yíng)改增”工作打好基礎(chǔ)。

作為國(guó)際上僅次于銀行信貸的第二大融資工具，融資租賃拓寬了企業(yè)的融資渠道，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，尤其是小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造方面正發(fā)揮著巨大作用，而且行業(yè)目前在我國(guó)還處于起步階段，還有很大的市場(chǎng)空間。在目前已出臺(tái)的針對(duì)該行業(yè)的稅收政策基礎(chǔ)上，在下一步“營(yíng)改增”試點(diǎn)的推進(jìn)過(guò)程當(dāng)中，將跟蹤了解該行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，吸收借鑒其他國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在稅收制定的設(shè)計(jì)層面上更好地促進(jìn)和服務(wù)于我。

第三篇：營(yíng)改增熱點(diǎn)解讀

營(yíng)改增熱點(diǎn)解讀

8月1日起,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(“1+7”行業(yè))營(yíng)改增試點(diǎn)從部分省市推廣至全國(guó),記者就營(yíng)改增中的熱點(diǎn)問(wèn)題,采訪了省財(cái)政廳廳長(zhǎng)于國(guó)安、省國(guó)稅局局長(zhǎng)劉景溪、省地稅局局長(zhǎng)張洪軍?！?+7”行業(yè)8月仍申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅

據(jù)介紹,營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是我國(guó)的主體稅種,覆蓋面廣,收入規(guī)模大,涉及千千萬(wàn)萬(wàn)納稅人的切身利益。試點(diǎn)納稅人稅收征管交接,是營(yíng)改增試點(diǎn)的重中之重,也是難點(diǎn)所在。為確保新舊稅制順利轉(zhuǎn)換,全省國(guó)稅部門(mén)提前數(shù)月就開(kāi)始逐戶核實(shí)試點(diǎn)納稅人名單及信息,及時(shí)做好試點(diǎn)納稅人稅務(wù)登記和一般納稅人資格認(rèn)定等；提前做好綜合征管、防偽稅控等相關(guān)系統(tǒng)的升級(jí)完善,完成稅控系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境準(zhǔn)備；搞好財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)、發(fā)票測(cè)算核定和印制、稅控器具的過(guò)渡銜接；強(qiáng)化納稅服務(wù),開(kāi)展試點(diǎn)政策培訓(xùn),搞好試點(diǎn)納稅人實(shí)務(wù)操作輔導(dǎo)；模擬運(yùn)行稅收征管業(yè)務(wù)流程,及時(shí)穩(wěn)妥處理各類(lèi)緊急、突發(fā)涉稅事項(xiàng)??地稅部門(mén)則積極摸清營(yíng)業(yè)稅稅源底數(shù),會(huì)同國(guó)稅部門(mén)做好試點(diǎn)納稅人的審核認(rèn)定,以及全面清理移交試點(diǎn)納稅人以前欠稅,做好試點(diǎn)企業(yè)未使用完地稅發(fā)票的繳銷(xiāo)等,確保交接前后各項(xiàng)工作有效銜接和整體推進(jìn)等。

張洪軍提醒,“1+7”行業(yè)的納稅人8月份申報(bào)繳納的稅款所屬期實(shí)際上是7月份的,因此還應(yīng)繼續(xù)在原主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)實(shí)施后,營(yíng)業(yè)稅仍然是地方的主體稅種。劉景溪說(shuō),衡量這次改革是否成功有兩個(gè)關(guān)鍵標(biāo)志,除了8月1日后試點(diǎn)納稅人順利開(kāi)出增值稅發(fā)票外,還要關(guān)注9月1日后,試點(diǎn)納稅人能否順利實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)、稅款入庫(kù),“還有很多工作要做”。

“溢出效益”

促二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展

營(yíng)改增是繼分稅制改革之后最受矚目的重大稅制改革之一。于國(guó)安表示,實(shí)施營(yíng)改增,有利于減輕我省試點(diǎn)納稅人負(fù)擔(dān)。從前期試點(diǎn)省份情況看,超過(guò)90%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降,其中小規(guī)模納稅人平均降幅達(dá)40%,成為此次改革的最大受益者。至于少數(shù)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況,多與試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍過(guò)窄有關(guān)。隨著試點(diǎn)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大,這一問(wèn)題會(huì)逐步得到解決。我省納入試點(diǎn)的中小企業(yè)會(huì)普遍減負(fù),尤其是小微企業(yè),受益受惠會(huì)更加明顯；同時(shí),對(duì)現(xiàn)有增值稅一般納稅人來(lái)講,也會(huì)從購(gòu)買(mǎi)試點(diǎn)納稅人服務(wù)當(dāng)中,獲得相應(yīng)的增值稅抵扣空間。

于國(guó)安認(rèn)為,實(shí)施營(yíng)改增,有利于我省轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)。當(dāng)前,我省經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型升級(jí)、加快發(fā)展的重要階段。與北京、上海、廣東等省市相比,我省服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展仍有較大差距。對(duì)科技研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增,可以減輕企業(yè)稅負(fù),拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域,大大增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,加快構(gòu)建山東特色的服務(wù)業(yè)體系。通過(guò)營(yíng)改增,還將打通二三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條,可以給制造業(yè)帶來(lái)明顯的“溢出效益”,降低制造成本,鼓勵(lì)科技創(chuàng)新,推動(dòng)主輔分離,促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

除了根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模等重新劃定稅率外,符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)將適用零稅率,向境外提供的其他服務(wù)免稅；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策,調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。這有利于擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易出口規(guī)模,增強(qiáng)企業(yè)參與全球資源配置的能力,提高我省開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)水平。營(yíng)改增后收入歸屬不變?yōu)槭裁匆獙⒁郧袄U納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅?于國(guó)安分析,1994年的財(cái)稅體制改革,形成了增值稅主要對(duì)貨物征收、營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)服務(wù)征收以及消費(fèi)稅對(duì)部分貨物進(jìn)行調(diào)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅制度。這一制度在有效組織收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用,但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)分工的日益細(xì)化,營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅制并行、抵扣鏈條不完整

帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題越來(lái)越突出。

增值稅具有“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的特點(diǎn),改革在全國(guó)、全部行業(yè)一次性推開(kāi)固然很好,但營(yíng)改增復(fù)雜性強(qiáng)、影響面廣,一次性全面推開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)太大；采取局部地區(qū)、局部行業(yè)先行試點(diǎn),再加速推進(jìn)、全面鋪開(kāi)的方式更為穩(wěn)妥。

于國(guó)安介紹,原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。同時(shí),根據(jù)全國(guó)試點(diǎn)的新形勢(shì),還將調(diào)整和完善部分現(xiàn)行稅收政策。

隨著營(yíng)改增的不斷擴(kuò)容,作為地方主體稅種的營(yíng)業(yè)稅,最終將被增值稅取代。中央與地方收入如何劃分、地方缺少主體稅種等問(wèn)題會(huì)更加突出。于國(guó)安介紹,中央已明確提出,要加快財(cái)稅體制改革,健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制,合理界定中央與地方的事權(quán)和支出責(zé)任,調(diào)整中央和地方的收入劃分,理順中央與地方的分配關(guān)系。

營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍

交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸服務(wù) 公路運(yùn)輸

纜車(chē)運(yùn)輸

索道運(yùn)輸

其他陸路運(yùn)輸

水路運(yùn)輸服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù)

航空運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù)

管道運(yùn)輸服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 研發(fā)服務(wù)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)

技術(shù)咨詢服務(wù)

合同能源管理服務(wù)

工程勘察勘探服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù) 軟件服務(wù)

電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)

信息系統(tǒng)服務(wù)

業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù) 設(shè)計(jì)服務(wù)

商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)

廣告服務(wù)

會(huì)議展覽服務(wù)

物流輔助服務(wù) 航空服務(wù)

港口碼頭服務(wù)

貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

打撈救助服務(wù)

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

代理報(bào)關(guān)服務(wù)

倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

裝卸搬運(yùn)服務(wù)

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃

有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃

鑒證咨詢服務(wù) 認(rèn)證服務(wù)

鑒證服務(wù)

咨詢服務(wù)

廣播影視服務(wù) 廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù) 廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行服務(wù)

廣播影視節(jié)目(作品)的播映(放映)服務(wù)

第四篇：物流業(yè)營(yíng)改增稅務(wù)問(wèn)題探討

物流業(yè)營(yíng)改增稅務(wù)問(wèn)題探討

(2013-09-11 17:12:43)轉(zhuǎn)載▼

標(biāo)簽：

分類(lèi)： 疑難稅務(wù)問(wèn)題探討 財(cái)經(jīng)

1.我看到很多客戶提到，國(guó)家制定這樣的政策是不是合理，是不是已經(jīng)充分考慮了企業(yè)實(shí)際層面上的問(wèn)題？意在減輕稅負(fù)的營(yíng)改增為何反而增加了企業(yè)稅負(fù)？

Thomas Zhao – TNT

這個(gè)問(wèn)題是目前比較敏感的問(wèn)題。國(guó)家制定和頒布政策是從整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)的，針對(duì)本次營(yíng)改增試點(diǎn)工作的推行，從財(cái)政角度講應(yīng)該是減收的，的確達(dá)到了國(guó)家調(diào)控所要求的政策性減稅。舉個(gè)簡(jiǎn)單例子：生產(chǎn)型和商貿(mào)企業(yè)假設(shè)基本條件不變的情況下，因營(yíng)改增政策的變化，進(jìn)項(xiàng)稅可以由原來(lái)的抵扣7%調(diào)整到11%，繼而國(guó)家將減收4%。這符合國(guó)家強(qiáng)調(diào)的結(jié)構(gòu)性減稅政策。

另一方面，營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)內(nèi)的“交通運(yùn)輸業(yè)”稅率則由原來(lái)的3%直接調(diào)整到11%，生產(chǎn)性或商貿(mào)企業(yè)能夠依照政策雖然多抵扣4%，但交通運(yùn)輸業(yè)稅率則調(diào)高8%。如在沒(méi)有差額納稅政策和足夠進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來(lái)化解稅率的增長(zhǎng)，稅負(fù)增加是必然的。根據(jù)中物聯(lián)的統(tǒng)計(jì)，大型物流公司稅負(fù)實(shí)際增長(zhǎng)了150%左右，有的甚至超過(guò)2倍。小型物流企業(yè)則由原來(lái)的3%或5%稅率，調(diào)整為增值稅的3%（因規(guī)模所限屬于小規(guī)模納稅人），稅負(fù)應(yīng)該基本持平或略有下降。

中稅咨詢-楊繼美

媒體上一直在講，營(yíng)改增屬于結(jié)構(gòu)性減稅。既然是結(jié)構(gòu)性減稅，就不是全部減稅。國(guó)內(nèi)運(yùn)輸行業(yè)稅率提高后，對(duì)于買(mǎi)方客戶來(lái)說(shuō)，可以多抵扣，也屬于結(jié)構(gòu)性減稅。

增加稅負(fù)的提法不能一概而論。前面的ppt里面也講了，幾家歡樂(lè)幾家愁，不同的情況，稅負(fù)增減不同，甚至差異很大。比如中小運(yùn)輸企業(yè)（年收入500萬(wàn)以下），稅率還是3%，但換算為不含稅價(jià)[收入/(1+3%）)后，收入確認(rèn)的少了，稅基也就小了,稅負(fù)略有減輕；倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)原來(lái)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后如果成為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，稅負(fù)下降了40%。所以，營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)較為有利。再比如，2013年8月1日以后新成立的的企業(yè)，由于采購(gòu)車(chē)輛或設(shè)備的金額很大，進(jìn)項(xiàng)稅多，前期不僅不會(huì)繳稅，還會(huì)形成留抵。國(guó)際運(yùn)輸由于使用零稅率，國(guó)際船公司稅負(fù)也基本沒(méi)變。對(duì)試點(diǎn)前成立的從事國(guó)內(nèi)運(yùn)輸?shù)拇笾行瓦\(yùn)輸企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)確實(shí)增加了不少。全國(guó)范圍營(yíng)改增試點(diǎn)前夕，我們一直提醒交通運(yùn)輸企業(yè)，盡可能把采購(gòu)車(chē)輛和設(shè)備的日期推遲至8月1日之后，就是出于避免稅負(fù)大增的考慮。

營(yíng)改增是稅制改革，不是減免稅，有中槍的行業(yè)甚至企業(yè)很正常，一旦中槍，最好的辦法消化不利影響，積極尋求合法減輕稅負(fù)的辦法。

2.目前船公司、航空公司對(duì)于6%之上附加稅的加收比例是否統(tǒng)一？對(duì)于貨主單位來(lái)說(shuō)，6%的增值稅和附加稅是必須要承擔(dān)的嗎？承擔(dān)后是否意味著物流的成本增加了？我的企業(yè)在深圳，可以通過(guò)深圳和香港兩地的承運(yùn)商做進(jìn)出口，兩地對(duì)于“營(yíng)改增”稅收政策是否有差異性？

中稅咨詢-楊繼美

由于增值稅是鏈條稅，即下家可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就是上家銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅，增值稅的最終負(fù)擔(dān)者是購(gòu)銷(xiāo)鏈條最末端的企業(yè)或最終消費(fèi)者。企業(yè)納入增值稅的抵扣鏈條之后，可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)利益的傳導(dǎo)。增值稅又是價(jià)外稅，即銷(xiāo)售價(jià)格中不包括增值稅。鑒于此，營(yíng)改增之后，上家企業(yè)給下家企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票之后，下家可以抵扣增值稅，進(jìn)而少繳增值稅，帶來(lái)稅務(wù)利益，從而向下家客戶提出加價(jià)要求。例如某倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)營(yíng)改增前因提供某倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)向貨主收取100萬(wàn)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，這100萬(wàn)收費(fèi)中包含了5萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后，該倉(cāng)儲(chǔ)公司應(yīng)向貨主收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)100÷（1+6%）=94.34萬(wàn)，另收取增值稅5.66萬(wàn)，加起來(lái)還是100萬(wàn)，但這個(gè)數(shù)據(jù)是理論上的數(shù)據(jù)，實(shí)際還受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響。該倉(cāng)儲(chǔ)公司可能借營(yíng)改增之際向貨主收取6萬(wàn)的增值稅，貨主如果不答應(yīng)，收5.66萬(wàn)也是可以的，如果還有另外的倉(cāng)儲(chǔ)公司，提出加收5萬(wàn)，貨主完全可以更換倉(cāng)儲(chǔ)公司。所以加收6%并不是統(tǒng)一的，也沒(méi)有文件依據(jù)，加收多少取決于供求關(guān)系和談判技巧。倉(cāng)儲(chǔ)公司向貨主收取的增值稅，要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨主可以作為進(jìn)項(xiàng)稅從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣，此時(shí)稅負(fù)就轉(zhuǎn)嫁給了貨主的客戶。如果貨主將該批貨物不再出售而是作為自用或損毀、被盜，倉(cāng)儲(chǔ)公司收取的增值稅就只能自己承擔(dān)了。

另外再說(shuō)一下附加稅。附加稅主要指城建稅（市區(qū)7%，城鎮(zhèn)5%，農(nóng)村1%），教育費(fèi)附加（3%），地方教育費(fèi)附加（2%），對(duì)于市區(qū)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，總體稅率為12%，6%×12%=0.72%，這就是大多數(shù)企業(yè)遇到的加收增收的附加稅，比例大概為0.7~0.8之間的來(lái)源，計(jì)稅基數(shù)為企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅或營(yíng)業(yè)稅，故營(yíng)改增之前也存在附加稅。附加稅不是價(jià)外稅，附加稅構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，進(jìn)入利潤(rùn)表，影響企業(yè)利潤(rùn)，附加稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響很小很小。增值稅是價(jià)外稅，不影響企業(yè)的利潤(rùn)，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流。不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅要計(jì)入采購(gòu)成本，銷(xiāo)售之前表現(xiàn)在存貨中，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后以成本或折舊的形式計(jì)入利潤(rùn)表，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)。

從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的船公司或航空公司，適用稅率為0，并沒(méi)有繳納增值稅，個(gè)人認(rèn)為不應(yīng)該再加收增值稅。同時(shí)委托運(yùn)輸?shù)呢洿疽簿筒荒苋〉眠M(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

按照香港的稅制，香港不存在營(yíng)業(yè)稅和增值稅，當(dāng)然也就不存在營(yíng)改增。受一國(guó)兩制的影響，深圳和香港的稅法差異很大。

3.營(yíng)改增，物流企業(yè)究竟是省錢(qián)還是增加成本？我司物流供應(yīng)商由于營(yíng)業(yè)改增后把增加成本轉(zhuǎn)嫁到我司，合理嗎？ Thomas Zhao – TNT

物流企業(yè)在營(yíng)改增后不能一概而論的說(shuō)增加或降低成本了，需要依照具體情況而定。以陸路運(yùn)輸為例，原運(yùn)輸業(yè)代開(kāi)票納稅人且年?duì)I業(yè)額不達(dá)到500萬(wàn)元的小型運(yùn)輸公司，從理論上而言，營(yíng)改增使其稅負(fù)降低了；從業(yè)務(wù)而言，他們拓展業(yè)務(wù)更嚴(yán)峻了。因?yàn)樵m用“交通運(yùn)輸業(yè)”的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，營(yíng)改增后依照小規(guī)模納稅人規(guī)定，征收率依然是3%，理論上應(yīng)該是基本持平。但獲取小規(guī)模納稅人自開(kāi)發(fā)票無(wú)法抵扣，只能接受其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票才能據(jù)以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅，生產(chǎn)性企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)在選擇他們?yōu)楣?yīng)商的前提下，則會(huì)損失4%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，造成自身多繳增值稅。

根據(jù)目前因營(yíng)改增造成稅負(fù)增加和利潤(rùn)降低的情況，物流業(yè)普遍選擇調(diào)整價(jià)格來(lái)化解，這是行業(yè)特點(diǎn)屬于附加值不高無(wú)法通過(guò)自身運(yùn)作化解稅負(fù)增長(zhǎng)帶來(lái)的壓力。我認(rèn)為該轉(zhuǎn)嫁應(yīng)該建立在物流企業(yè)和客戶共同分擔(dān)的基礎(chǔ)上，不應(yīng)該選擇全部直接轉(zhuǎn)嫁給客戶。

中稅咨詢-楊繼美：

對(duì)于缺乏財(cái)稅基礎(chǔ)知識(shí)的朋友來(lái)說(shuō)，這個(gè)問(wèn)題的答案比較繞。

營(yíng)改增之后，物流業(yè)究竟是省錢(qián)還是增加成本，很難一句話講清楚。再一次強(qiáng)調(diào)，增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)改增之后，一般納稅人按不含稅價(jià)確認(rèn)收入和購(gòu)進(jìn)成本，收入和成本的金額都減少，對(duì)利潤(rùn)的影響不好直接判斷。理論上講，營(yíng)改增之后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的車(chē)輛、辦公用品、汽油等，只要取得專用發(fā)票，都可價(jià)稅分離，且存在稅率倒掛（銷(xiāo)項(xiàng)稅率11%或6%，進(jìn)項(xiàng)稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業(yè)的成本應(yīng)降低，利潤(rùn)應(yīng)增加。但實(shí)際情況可能會(huì)千差萬(wàn)別，如果企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅很少，收入按不含增值稅的價(jià)格確認(rèn)，收入降低了，但成本因沒(méi)取得專用發(fā)票不能價(jià)稅分離，并不降低，利潤(rùn)就可能會(huì)降低。所以，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票的金額大小，對(duì)繳納的增值稅和利潤(rùn)有直接的影響。

但成本降低并不意味著省錢(qián)。利潤(rùn)和現(xiàn)金流是兩碼事。企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅是實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金凈流出，但由于增值稅是價(jià)外稅，繳納的增值稅不構(gòu)成企業(yè)的成本。這里的成本指的是會(huì)計(jì)口徑下的成本（利潤(rùn)表上的成本），不是企業(yè)老板心里的完全成本（全部經(jīng)營(yíng)成本）。

關(guān)于成本轉(zhuǎn)嫁，還是看上例，某物流企業(yè)營(yíng)改增前因提供某倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)向貨主收取100萬(wàn)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，這100萬(wàn)收費(fèi)中包含了5萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后，該物流公司應(yīng)向貨主收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)100÷（1+6%）=94.34萬(wàn)，收取增值稅5.66萬(wàn)，加起來(lái)還是100萬(wàn)。如果物流公司向貨主收取的總金額還是100萬(wàn)，沒(méi)有成本轉(zhuǎn)嫁，如果物流公司向貨主收取的總金額超過(guò)100萬(wàn)，總收費(fèi)提高了，物流公司的成本就趁機(jī)進(jìn)行了轉(zhuǎn)嫁。

實(shí)務(wù)中物流公司會(huì)說(shuō)，以前的收費(fèi)就是100萬(wàn)，營(yíng)改增之后，我要繳納6萬(wàn)的增值稅，現(xiàn)在我給你開(kāi)具了增值稅票，你也可以抵扣6萬(wàn)的增值稅，我就在加收你6萬(wàn)，收你106萬(wàn)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。這實(shí)際上錯(cuò)把增值稅當(dāng)成了價(jià)內(nèi)稅，倉(cāng)儲(chǔ)公司多收了貨主6萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，以前的收費(fèi)100萬(wàn)元包含了5萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之前游戲規(guī)則并不要求把倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)95萬(wàn)和營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)分開(kāi)列示；營(yíng)改增之后，游戲規(guī)則要求把收取的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)94.34萬(wàn)和增值稅5.66萬(wàn)分開(kāi)列示。拋出稅收因素，營(yíng)改增之前的95萬(wàn)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和營(yíng)改增之后的94.34萬(wàn)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)相差甚少。如果倉(cāng)儲(chǔ)公司向貨主收106萬(wàn)，另外加收了該筆倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的6萬(wàn)的增值稅，實(shí)際上把營(yíng)改增之前應(yīng)交給國(guó)家的5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，作為了自己的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)收入了，與中國(guó)當(dāng)前的稅制不吻合。

事實(shí)上，貨主很難向物流公司講清楚價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別，物流公司也不聽(tīng)，也聽(tīng)不明白，稅務(wù)局也不會(huì)干涉上下游企業(yè)間的定價(jià)。此時(shí)最好的辦法還是依靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)，貨主可以考慮更換物流公司。但如果物流公司占據(jù)市場(chǎng)主導(dǎo)地位，或沒(méi)有合適的物流公司可以更換，貨主只能向物流公司妥協(xié)，請(qǐng)求少加價(jià)或不加價(jià)。

4.我司是中小型的企業(yè)，對(duì)貨代公司并沒(méi)有足夠的bargain power（談判能力），貨代公司要求提價(jià)，非常被動(dòng)，想了解一下目前大家普遍談下來(lái)是在哪個(gè)點(diǎn)？如果是量非常大的企業(yè)，目前可以拿到什么樣的點(diǎn)？如果是直接和船公司談呢？未來(lái)還會(huì)有變化嗎？

中稅咨詢-楊繼美：

根據(jù)問(wèn)題3的分析，理論上不應(yīng)該大幅度提價(jià)。提價(jià)點(diǎn)位實(shí)質(zhì)上是雙方談判的結(jié)果，目前還沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)可以分享。

直接和船公司談也不是不可以。正規(guī)的國(guó)際運(yùn)輸船公司適用零稅率，不交增值稅，貨主公司也就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。事實(shí)上也不能排除船公司不會(huì)借營(yíng)改增提價(jià)。

5.目前主要是國(guó)內(nèi)的內(nèi)陸運(yùn)輸為主，供應(yīng)商要求漲價(jià)6%，不知道是不是合理？對(duì)企業(yè)實(shí)際的成本沒(méi)有太大影響，主要是在現(xiàn)金流和物流部門(mén)的KPI上？ Thomas Zhao – TNT

國(guó)內(nèi)公路運(yùn)輸企業(yè)的確是本次營(yíng)改增的重災(zāi)區(qū)，尤其是全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行營(yíng)改增試點(diǎn)政策以后，財(cái)稅【2013】37號(hào)文件在某種意義上講，可以視為該類(lèi)企業(yè)的“墓志銘”。即：一年多的營(yíng)改增以來(lái)，企業(yè)尚未化解掉因政策不完善和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行力度不夠?qū)е露愗?fù)的絕對(duì)增加，又將差額納稅的過(guò)渡政策和自然人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的代開(kāi)票途徑堵死，使企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)上升的同時(shí)，額外發(fā)生因聯(lián)運(yùn)成本發(fā)票無(wú)法獲得而致使利潤(rùn)的不合理激增。

因目前國(guó)內(nèi)物流市場(chǎng)的現(xiàn)狀，從根本上無(wú)法杜絕個(gè)體運(yùn)輸司機(jī)的存在。如不規(guī)范和盡快疏通代開(kāi)票程序，很容易是各類(lèi)人員鋌而走險(xiǎn)，其法律責(zé)任客觀上又不能全部責(zé)備他們。面對(duì)改革中出現(xiàn)的新生事物，建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不能簡(jiǎn)單的采用“堵”的方式解決，“疏”才是正路。

針對(duì)漲價(jià)幅度，因各公司的實(shí)際運(yùn)作情況不同而存在差異，建議與物流供應(yīng)商協(xié)商調(diào)價(jià)比例，做到知己知彼。

中稅咨詢-楊繼美：

根據(jù)問(wèn)題3的分析，理論上不應(yīng)該大幅度提價(jià)。增值稅是價(jià)外稅，理論上對(duì)企業(yè)的成本不構(gòu)成影響，但具體還要看采購(gòu)情況和取得的進(jìn)項(xiàng)稅專票的多少。

趙先生建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)采取“疏”的方式化解國(guó)內(nèi)公路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增的陣痛，思路是對(duì)的。但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有選擇的權(quán)利，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)只有執(zhí)法權(quán)，沒(méi)有政策制定權(quán)。對(duì)于陸路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)講，能做的就是一爭(zhēng)取當(dāng)?shù)氐呢?cái)政扶持（當(dāng)?shù)厥欠裼?？即使有也不?huì)長(zhǎng)久），二是爭(zhēng)取有利的稅收政策，營(yíng)改增目前還處于全國(guó)試點(diǎn)階段，意味著政策還有變動(dòng)的余地，但爭(zhēng)取有利的稅收政策需要做很多的工作，比如，行業(yè)稅負(fù)到底增加了多少，需要翔實(shí)的調(diào)研報(bào)告和數(shù)據(jù)支撐，行業(yè)特點(diǎn)如何導(dǎo)致的稅負(fù)上升，想爭(zhēng)取的稅收政策是什么（超過(guò)3%的部分即征即退？繼續(xù)允許差額征稅？參照94年稅制改革政策允許試點(diǎn)前一定時(shí)期內(nèi)購(gòu)置的車(chē)輛設(shè)備也允許抵扣？過(guò)路費(fèi)票據(jù)允許按一定比例抵扣進(jìn)項(xiàng)等等）。如果行業(yè)有這類(lèi)想法，中稅咨詢可以憑專業(yè)優(yōu)勢(shì)和溝通優(yōu)勢(shì)，做些協(xié)助工作。

6.很多船公司向貨代加收6% 增值稅，但某些航線實(shí)際港到港的海運(yùn)費(fèi)應(yīng)收增值稅幾乎為零，那在這些航線上，貨代公司真的被漲價(jià)了嗎，貨代公司直接向貨主加收6%是否合理？

中稅咨詢-楊繼美：

國(guó)際運(yùn)輸適用零稅率，取得的運(yùn)費(fèi)收入不繳納增值稅，且不能提供專用發(fā)票供貨代公司抵扣，不應(yīng)再加收6%的增值稅。取消差額征稅后，貨代公司應(yīng)就取得的貨代收入全額計(jì)算繳納增值稅，且不能取得船公司提供的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，稅負(fù)增加較多。單純從稅收原理論上（稅收中性原則和增值稅是價(jià)外稅）看，營(yíng)改增不應(yīng)成為加價(jià)的理由。營(yíng)改增帶來(lái)的稅負(fù)增加，每個(gè)企業(yè)有每個(gè)企業(yè)的消化方式和應(yīng)對(duì)策略，不好妄加評(píng)論，加價(jià)不加價(jià)，加多少，取決于每個(gè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，更取決于市場(chǎng)供求關(guān)系。

7.面向航空、船公司的增稅抵扣政策出現(xiàn)了哪些調(diào)整？導(dǎo)致航空公司、船公司的成本、發(fā)票到底有哪些變化？

中稅咨詢-楊繼美：

營(yíng)改增之后，財(cái)稅2013 37號(hào)文和財(cái)稅2011 111號(hào)文對(duì)航空和船公司的增值稅抵扣政策沒(méi)有變化。

理論上講，營(yíng)改增之后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的車(chē)輛、辦公用品、汽油都可價(jià)稅分離，且存在稅率倒掛（銷(xiāo)項(xiàng)稅率11%或6%，進(jìn)項(xiàng)稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業(yè)的成本應(yīng)降低，利潤(rùn)應(yīng)增加。實(shí)際情況可能會(huì)千差萬(wàn)別，如果企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅很少，收入按不含增值稅的價(jià)格確認(rèn)，收入降低了，但成本因沒(méi)取得專用發(fā)票不能價(jià)稅分離，并不降低，利潤(rùn)可能會(huì)降低。企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票的金額大小，對(duì)繳納的增值稅和利潤(rùn)有直接的影響。

8.營(yíng)改增給物流業(yè)帶來(lái)沉重稅負(fù)，企業(yè)如何爭(zhēng)取財(cái)政返還？ Thomas Zhao – TNT

依照現(xiàn)在各地財(cái)政狀況，“財(cái)政返還”在很多地區(qū)已經(jīng)成為“水中月”、“鏡中花”，但有一點(diǎn)是必須有的，即：會(huì)哭的孩子有奶吃！但不要太樂(lè)觀，做好無(wú)法獲得或無(wú)法及時(shí)獲得的思想準(zhǔn)備。

中稅咨詢-楊繼美：

吃透滬財(cái)稅〔2012〕5號(hào)文件精神。

按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅負(fù)變化情況 按相關(guān)部門(mén)的要求準(zhǔn)備提交相關(guān)資料，具體和財(cái)政稅務(wù)部門(mén)溝通

全國(guó)試點(diǎn)以后，還沒(méi)看到上海以外的其他省份的財(cái)政扶持，不能保證所有的省份都有上海這樣的政策。另外財(cái)政扶持政策僅是權(quán)宜之計(jì)，不可能長(zhǎng)久。

9.營(yíng)改增之后如何預(yù)測(cè)明年的物流成本？

中稅咨詢-楊繼美：

營(yíng)改增之后，物流業(yè)只是由交納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)榻患{增值稅，計(jì)稅的方法有了改變，但成本結(jié)構(gòu)并沒(méi)有大的改變，預(yù)測(cè)方法也不應(yīng)有大的改變，但要增加銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的預(yù)測(cè)，進(jìn)而判斷明年增值稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流（而不是對(duì)成本和利潤(rùn)）的影響。

預(yù)測(cè)銷(xiāo)項(xiàng)稅。根據(jù)明年的收入規(guī)模乘以適用稅率

預(yù)測(cè)進(jìn)項(xiàng)稅。（1）根據(jù)企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃確定購(gòu)進(jìn)總金額；（2）根據(jù)供應(yīng)商情況判定哪些采購(gòu)能取得專用發(fā)票，金額分別是多少；（3）評(píng)價(jià)是否可以更換能提供專用發(fā)票的供應(yīng)商

預(yù)測(cè)增值稅和成本利潤(rùn)。（1）根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)明年應(yīng)繳納的增值稅；（2）根據(jù)預(yù)測(cè)的繳納的增值稅，預(yù)測(cè)明年應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加；（3）根據(jù)進(jìn)項(xiàng)和采購(gòu)總金額進(jìn)行價(jià)稅分離，預(yù)測(cè)明年的采購(gòu)成本。（4）編制考慮增值稅后的預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)繳納的增值稅金額表。

10.貨主的出口/進(jìn)口通過(guò)調(diào)整Intercom價(jià)格條款，可以合理減輕稅負(fù)，但未來(lái)是否會(huì)有政策性的調(diào)節(jié)？ 中稅咨詢-楊繼美：

CIF價(jià)格（含運(yùn)費(fèi)的價(jià)格）：

（1）出口的貨物，出口企業(yè)收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，理應(yīng)繳納增值稅，但出口環(huán)節(jié)免征增值稅。如果出口企業(yè)委托境 內(nèi)的船公司運(yùn)輸，實(shí)質(zhì)為船公司為出口企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，理應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅，但由于是國(guó)際運(yùn)輸，可以適用零稅率。由于出口企業(yè)免征出口環(huán)節(jié)增值稅，國(guó)際運(yùn)輸公司適用零稅率，理論上應(yīng)該沒(méi)有影響。（2）進(jìn)口的貨物，運(yùn)費(fèi)作為價(jià)格的組成部分，要申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅，但可以作為進(jìn)項(xiàng)稅從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

FOB價(jià)格（不含運(yùn)費(fèi)的價(jià)格）：

（1）出口的貨物，運(yùn)費(fèi)由境外的貨主承擔(dān)，出口企業(yè)不收取運(yùn)輸費(fèi)用，也不提供運(yùn)輸服務(wù)，不用繳納增值稅，另外出口的貨物仍享受免抵退。船公司取得的運(yùn)費(fèi)收入，實(shí)質(zhì)上是出口運(yùn)輸勞務(wù)從境外取得運(yùn)費(fèi)收入，還是適用零稅率。

（2）進(jìn)口的貨物，因價(jià)格中不含運(yùn)費(fèi)，故運(yùn)費(fèi)不申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅，但也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

調(diào)整價(jià)格條款，對(duì)增值稅稅負(fù)沒(méi)有影響。稅收中性原則

11.普通物流公司的成本大幅度上升，會(huì)對(duì)未來(lái)的國(guó)內(nèi)物流格局產(chǎn)生哪些影響？ Thomas Zhao – TNT

假設(shè)政策保持基本不變的情況下，行業(yè)將趨于規(guī)范，優(yōu)勝劣汰是在所難免的，物流企業(yè)價(jià)格和服務(wù)水平將上升。各類(lèi)兼并、合并、掛靠形式將會(huì)使下一步需要考慮的情況。

中稅咨詢-楊繼美：

營(yíng)改增之后，公交客運(yùn)、軌道交通、長(zhǎng)途客運(yùn)班車(chē)、輪客渡等實(shí)行3%簡(jiǎn)易計(jì)稅，管道運(yùn)輸盡管稅率提高了8%，但實(shí)行實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，稅負(fù)沒(méi)有增加，國(guó)際運(yùn)輸實(shí)行零稅率稅負(fù)也沒(méi)增加，物流輔助服務(wù)小規(guī)模納稅人由5%下降為3%，一般納稅人盡管由5%提高至6%，但改為價(jià)外稅和可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)略有上升。新成立的物流公司由于采購(gòu)任務(wù)重，進(jìn)項(xiàng)稅充足，初期不僅不用交稅，還有可能形成進(jìn)項(xiàng)稅留抵。

營(yíng)改增之后，對(duì)試點(diǎn)前成立的大中型國(guó)內(nèi)貨運(yùn)公司、航空濕租和船舶期租業(yè)務(wù)稅負(fù)增加較大，短期內(nèi)會(huì)給他們?cè)斐梢欢ǖ臎_擊，這個(gè)面不是很大。短期內(nèi)這類(lèi)企業(yè)有可能通過(guò)提價(jià)或購(gòu)買(mǎi)虛假發(fā)票等方式消化稅負(fù)，一定程度上造成國(guó)內(nèi)物流市場(chǎng)和增值稅發(fā)票索取抵扣的混亂，這只是陣痛和臨時(shí)現(xiàn)象。長(zhǎng)時(shí)間來(lái)看，這類(lèi)公司在淘汰落后運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備時(shí)，擴(kuò)大在生產(chǎn)時(shí)，就會(huì)取得較大的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣，增值稅稅負(fù)馬上就可以降下來(lái)。另外，從近期來(lái)看對(duì)營(yíng)改增稅負(fù)上升的企業(yè)還有財(cái)政扶持政策。營(yíng)改增不會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)物流格局產(chǎn)生大的影響。

12.新舊稅制轉(zhuǎn)換的執(zhí)行情況及進(jìn)度如何？怎樣理解轉(zhuǎn)換期間國(guó)稅執(zhí)行中的地方色彩？為什么說(shuō)基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)不執(zhí)行或部分執(zhí)行會(huì)造成當(dāng)前階段企業(yè)稅負(fù)成本增加，風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？

中稅咨詢-楊繼美： 根據(jù)37號(hào)文的規(guī)定，從2013年8月1日開(kāi)始營(yíng)改增，具體什么時(shí)間辦理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)換，總局目前并沒(méi)有明確的規(guī)定和限制，由各地方稅務(wù)局根據(jù)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)數(shù)量和工作進(jìn)度具體安排。

由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策的理解和把握不一樣，在執(zhí)行文件過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)較大的差異，這種差異客觀存在，不可避免。

地方色彩只要沒(méi)有侵犯企業(yè)的合法利益，我們建議企業(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。如果侵犯了企業(yè)的合法權(quán)益，企業(yè)可以聘請(qǐng)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)或自行與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，依法維護(hù)自己的合法權(quán)益。

全國(guó)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須制定37號(hào)文在全國(guó)范圍內(nèi)營(yíng)改增試點(diǎn)的規(guī)定，不存在不執(zhí)行的問(wèn)題，但執(zhí)行的進(jìn)度可能會(huì)有不同。企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是由注冊(cè)地址和業(yè)務(wù)范圍決定的，企業(yè)無(wú)權(quán)隨意變更稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)于營(yíng)改增進(jìn)度不一造成的稅負(fù)不一或不順暢，企業(yè)只能適應(yīng)，也可與主管稅局溝通，在政策許可的范圍內(nèi)爭(zhēng)取較為有利的稅務(wù)處理。如果感覺(jué)這種差異侵害了自己的合法權(quán)益，企業(yè)也可通過(guò)溝通協(xié)調(diào)、復(fù)議和訴訟維護(hù)自己的合法權(quán)益。

Thomas Zhao – TNT

目前的確存在各種各樣的地方色彩，例如：政策執(zhí)行不到位、曲解政策、野蠻征收、營(yíng)改增爭(zhēng)議業(yè)務(wù)的推諉或強(qiáng)征。

建議對(duì)國(guó)家或地區(qū)公布的政策全面了解，與各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。專管員環(huán)節(jié)存在征管分歧，盡量書(shū)面加口頭形式與更高層的政策部門(mén)溝通，已達(dá)到預(yù)期目的。

建立稅企信任的渠道，將征管、政策、業(yè)務(wù)中發(fā)生的新問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)不同部分業(yè)務(wù)能力強(qiáng)和主管領(lǐng)導(dǎo)分享，達(dá)成正面的征管意向和反饋途徑。協(xié)助其各類(lèi)調(diào)研工作數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備，使稅務(wù)局能夠充分了解和反饋企業(yè)情況。

在發(fā)生稅收征管分歧時(shí)，不要盲目的接受調(diào)整和補(bǔ)稅的要求。應(yīng)客觀對(duì)待和溝通，畢竟對(duì)于稅務(wù)局和營(yíng)改增單位而言，面對(duì)的都是“一本新書(shū)”。理解和再認(rèn)識(shí)，以及博弈是必然階段。

13.VAT抵扣鏈條中操作成本太高的致命缺陷，企業(yè)如何應(yīng)對(duì)？ 中稅咨詢-楊繼美：

抓緊時(shí)間國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)文：增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 盡快熟悉增值稅的配套法規(guī) 嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定

多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)溝通

14.中國(guó)發(fā)往海外的，到付運(yùn)費(fèi)和海外支付的各種相關(guān)費(fèi)用，是否會(huì)被征收6%增值稅？ 中稅咨詢-楊繼美：

按照中國(guó)的稅制，支付方一般沒(méi)有納稅義務(wù)，取得收入的一方有納稅義務(wù)。取得收入的一方，只要是注冊(cè)在境內(nèi)的公司，不論來(lái)在境內(nèi)還是境外的收入，都應(yīng)按中國(guó)稅法向中國(guó)政府納稅。按照37號(hào)文的規(guī)定，國(guó)際運(yùn)輸可適用零稅率或免稅

運(yùn)往海外的貨物，由境外的運(yùn)輸公司收取運(yùn)輸費(fèi)用，一般不用在中國(guó)境內(nèi)交說(shuō)，但如果構(gòu)成向中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)情形的（接受服務(wù)方在境內(nèi)），也應(yīng)該在中國(guó)境內(nèi)繳稅，此時(shí)境內(nèi)支付方負(fù)有代扣代繳增值稅的納稅義務(wù)。

37號(hào)文附件1，第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

15.國(guó)際海運(yùn)的零稅率適用范圍? 我們是和船公司的直約, 但是通過(guò)貨代代理, 目前我們收到的發(fā)票總額是包括6.8% 的增值稅和地方稅，因?yàn)樨洿鷱拇灸抢锸盏降陌l(fā)票有這塊增加。問(wèn): 我們這種情況是否有辦法規(guī)避這部分增加的稅?

注冊(cè)在廣東的企業(yè)和海外以DDP[完稅后交貨](méi)條款交易, 收到的國(guó)際段運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票可以抵扣嗎? 收到的海外關(guān)稅及海外發(fā)生的服務(wù)費(fèi)用的增值稅發(fā)票可以抵扣嗎? 在新的政策下, 是不是FOB比CIF 更有優(yōu)勢(shì)？ 這樣就可以規(guī)避6%的費(fèi)用。在３７號(hào)文之前，貨代代付海外的關(guān)稅(DDP條款)在開(kāi)票給國(guó)內(nèi)客人時(shí)，是按照實(shí)際關(guān)稅總金額含稅開(kāi)票的。３７號(hào)文之后，貨代堅(jiān)持要在實(shí)際海外關(guān)稅總金額基礎(chǔ)上加開(kāi)６％的稅。這是為什么？

中稅咨詢-楊繼美：

1、財(cái)稅2013 37號(hào)文附件4：

一、中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。

（一）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

1．在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

2．在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

3．在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

（二）境內(nèi)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》；以陸路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車(chē)運(yùn)輸行車(chē)許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。

根據(jù)增值稅是價(jià)外稅（價(jià)稅分開(kāi)列示，但價(jià)格必須是不含稅價(jià)）的原理，如果發(fā)票總額和營(yíng)改增之前沒(méi)有增加，貨代公司就沒(méi)有加價(jià)。如果船公司給貨代加價(jià)，貨代公司又給貨主加價(jià)，此時(shí)貨主要么更換貨代公司或船公司，要么接受加價(jià)。

2、財(cái)稅2013 37號(hào)文附件1：

第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。國(guó)際段運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票、海外關(guān)稅及海外發(fā)生的服務(wù)費(fèi)用的增值稅發(fā)票，如果是中國(guó)的稅收繳款憑證可以抵扣，否則不可以抵扣。

3、海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法：第五條 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格包括運(yùn)費(fèi)。

進(jìn)口貨物關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

進(jìn)口貨物增值稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

第五篇：國(guó)稅總局解讀營(yíng)改增

國(guó)稅總局解讀營(yíng)改增

第一個(gè)問(wèn)題，關(guān)于服務(wù)出口免稅的政策把握。

此次新下發(fā)的關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅管理辦法，對(duì)服務(wù)出口的界定，除了強(qiáng)調(diào)接受方在境外，同時(shí)規(guī)定了服務(wù)出口行為應(yīng)與境內(nèi)的貨物的不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。相比較此前的規(guī)定，這是一個(gè)新的規(guī)定，做出這一規(guī)定，是因?yàn)榉?wù)出口和外形資產(chǎn)出口在稅收管理上相比較貨物出口，情況要復(fù)雜的多，目前是為了防止假出口。

但在實(shí)際工作中，對(duì)服務(wù)出口要與境內(nèi)貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)的理解，大家要注意好好把握。我給大家舉一個(gè)例子，一家企業(yè)為境外單位提供稅收咨詢服務(wù)，提供服務(wù)必然要借助一些境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)，但不能認(rèn)定該服務(wù)出口是與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)。下面我再給大家舉個(gè)與境內(nèi)貨物和不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的例子。一家評(píng)估機(jī)構(gòu)受境外單位委托，對(duì)境內(nèi)一處不動(dòng)產(chǎn)做資產(chǎn)評(píng)估，盡管合同是與境外單位簽訂，收入也從境外取得，也不能認(rèn)定其為服務(wù)出口。這項(xiàng)規(guī)定的核心是要把握境內(nèi)單位所提供的出口服務(wù)，其標(biāo)的物不是針對(duì)境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)。

跨境服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)的界定比較復(fù)雜，這類(lèi)問(wèn)題在新下發(fā)的文件中還有一些，請(qǐng)大家仔細(xì)領(lǐng)會(huì)和把握。

第二個(gè)問(wèn)題，以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否要征收增值稅。

有的地區(qū)提出這一問(wèn)題，我認(rèn)為主要是基于以下兩點(diǎn)：一是增值稅條例規(guī)定了以貨物作為投資應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅，二是原營(yíng)業(yè)稅對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股不征收營(yíng)業(yè)稅。而這次營(yíng)改增下發(fā)的文件中沒(méi)有明確不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否征收增值稅。

此次營(yíng)改增的實(shí)施辦法中明確規(guī)定了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的概念，即有償轉(zhuǎn)讓。有償?shù)母拍畎ㄈ〉秘泿拧⒇浳锖推渌?jīng)濟(jì)利益。與增值稅條例規(guī)定的有償是一個(gè)概念。這個(gè)基本規(guī)定實(shí)際上就解決了以不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否征稅的問(wèn)題。投資入股一定有所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時(shí)取得股權(quán)就是取得了經(jīng)濟(jì)利益。

下面的問(wèn)題就是既然要征稅，計(jì)稅依據(jù)是什么。很明顯，就是其取得的股權(quán)價(jià)值。任何一個(gè)股份制企業(yè)的股權(quán)價(jià)值都是明確的。

以前對(duì)貨物投資入股是視同銷(xiāo)售征稅的。這次為什么不對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股做同樣的安排，以便于比照掌握。不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股的問(wèn)題就沒(méi)有單獨(dú)明確。

第三個(gè)問(wèn)題，建筑公司在工地搭建的臨時(shí)建筑在工程完工后拆除，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出。第一，這一問(wèn)題包含了不動(dòng)產(chǎn)抵扣的問(wèn)題。大家知道，此次營(yíng)改增不動(dòng)產(chǎn)抵扣的政策是分2年抵扣。但不能簡(jiǎn)單的以實(shí)物形態(tài)來(lái)判定是否按照不動(dòng)產(chǎn)抵扣的規(guī)定分2年抵扣。比如企業(yè)購(gòu)進(jìn)廠房和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售廠房，同屬不動(dòng)產(chǎn)，一個(gè)是分2年抵扣，一個(gè)就是一次性抵扣。原因很簡(jiǎn)單，前者屬于可以為企業(yè)長(zhǎng)期創(chuàng)造價(jià)值，是企業(yè)的生產(chǎn)要素，后期屬于企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)用于銷(xiāo)售的產(chǎn)品。因此處理的原則不同。建筑企業(yè)搭建的臨時(shí)建筑，雖然形態(tài)上屬于不動(dòng)產(chǎn)，但施工結(jié)束后即被拆除，其性質(zhì)上更接近于生產(chǎn)過(guò)程中的中間投入物。因此在政策安排上做出了一次性抵扣的規(guī)定。

第二，這一問(wèn)題還包括了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定。拆除了的建筑工地的臨時(shí)建筑，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不需要轉(zhuǎn)出的。政策依據(jù)就是它不屬于非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在文件中規(guī)定的是：因違反法律法規(guī)被依法拆除。建筑工地的臨時(shí)建筑在工程結(jié)束時(shí)被拆除，顯然不屬于上述情形。和這個(gè)問(wèn)題類(lèi)似的還有餐飲企業(yè)購(gòu)進(jìn)新鮮食材，還沒(méi)用完就過(guò)期或變質(zhì)了，超市銷(xiāo)售的食品過(guò)了保質(zhì)期還沒(méi)有賣(mài)掉就銷(xiāo)毀了。這里都統(tǒng)一明確一下，這些情況都不屬于非正常損失所規(guī)定的管理不善導(dǎo)致的貨物霉?fàn)€變質(zhì)，不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

第四個(gè)問(wèn)題，關(guān)于兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售劃分的問(wèn)題。

關(guān)于這一問(wèn)題，各地上報(bào)了許多具體事例來(lái)反映這一問(wèn)題。比如住宿業(yè)的酒店在房間里有售賣(mài)食品飲料的，如何確定是混合銷(xiāo)售還是兼營(yíng)？還有酒店為客人無(wú)償贈(zèng)送的飲料喝早餐是按兼營(yíng)還是混合銷(xiāo)售？要不要視同銷(xiāo)售征稅？再比如，定制服裝時(shí)，有設(shè)計(jì)費(fèi)，也有制作費(fèi)，還有衣料費(fèi)，該按照混合銷(xiāo)售還是按照兼營(yíng)？

混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)交易項(xiàng)下存在不同的應(yīng)稅行為，兼營(yíng)是指兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的交易。定制服裝就是賣(mài)衣服，是混合銷(xiāo)售。酒店房間里售賣(mài)飲料食品就是兼營(yíng)。無(wú)償贈(zèng)送早餐和房間里的贈(zèng)送食品飲料、洗漱用品，不能按兼營(yíng)和視同銷(xiāo)售征稅。營(yíng)改增后，混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)的劃分較之前的確復(fù)雜了許多.