第一篇：營改增金融企業(yè)稅收調研報告

金融業(yè)營改增稅收情況調研的報告

一、總體情況

我局所管理的金融業(yè)共計9戶，其中：銀行業(yè)4戶（分別是：工行、農行、甘肅銀行和郵政儲蓄銀行），農村信用社1戶，保險業(yè)4戶（分別是：人民財險、中國大地財險、中華聯合財險和永安財險）。

二、具體調研營改增情況

1、臨潭縣農村信用社，主要業(yè)務是存貸款業(yè)務，有從業(yè)人員28人。目前已進行一般納稅人資格登記，獨立核算，增值稅就地繳納，增值稅升級系統(tǒng)已推行，現已領購增值稅專用發(fā)票2份，增值稅普通發(fā)票5份，均未開具。2015年繳納營業(yè)稅300萬元，2016年1至4月繳納營業(yè)稅95萬元。經實地了解，該信用社已對免稅項目進行備案登記，同時，根據財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知（財稅【2016】46號）規(guī)定，企業(yè)已申請選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅，原營業(yè)稅稅率由5%降為3%的征收率，企業(yè)營改增后2016年5月至12月增值稅比原營業(yè)稅將大幅減少，預計能實現增值稅120萬元。

2、中國農業(yè)銀行股份有限公司臨潭縣支行，主要業(yè)務是存貸款業(yè)務，有從業(yè)人員22人。目前已進行一般納稅人資格登記，非獨立核算，增值稅升級系統(tǒng)已推行，現已領購增值稅專用發(fā)票4份，增值稅普通發(fā)票16份，都由州農行統(tǒng)一向縣級銀行分發(fā)，均未開具。2015年繳納營業(yè)稅107萬元，2016年1至4月繳納營業(yè)稅156萬元，漲幅大的主要原因是今年元至4月涉農貸款業(yè)務量比去年同期增幅大，且營業(yè)稅稅率從去年年底由3%提高到5%，稅款增幅大。經實地了解，該銀行由于由省農行與省局協商具體增值稅繳納辦法，具體如何繳納，縣農行財務負責人不確定。后又與州農行進行溝通，聽說有可能由縣級進行預繳，具體如何預繳也說不上。同時，根據財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知（財稅【2016】46號）規(guī)定，涉農貸款可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅，企業(yè)已經清楚涉農貸款可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅的政策，原營業(yè)稅稅率由5%降為3%的征收率，企業(yè)營改增后，如果由州農行進行統(tǒng)一繳納，2016年5月至12月就沒有增值稅；如果由縣農行進行預繳，但是由于 預繳比例不清楚，也無法預測2016年5月至12月能實現增值稅具體數據。加之，農行也享受過度政策，有免稅項目，現在農行 無法預測具體數據。

3、中國工商銀行股份有限公司臨潭支行，主要業(yè)務是存貸款業(yè)務，有從業(yè)人員12人。目前已進行一般納稅人資格登記，非獨立核算，增值稅升級系統(tǒng)已由州工行發(fā)行，現從我局已領購增值稅專用發(fā)票5份，增值稅普通發(fā)票2份，均未開具。2015年繳納營業(yè)稅25萬元，2016年1至4月繳納營業(yè)稅7萬元。經實地了解，該銀行由于由省工行與省局協商具體增值稅繳納辦法，具體如何繳納，縣農行財務負責人不確定。后又與州工行進行了解，具體如何預繳到現在還未明確。

4、甘肅銀行股份有限公司臨潭支行，主要業(yè)務是存貸款，有從業(yè)人員8人。目前已進行一般納稅人資格登記，非獨立核算，增值稅升級系統(tǒng)推行且領取的發(fā)票都又退回，由州銀行統(tǒng)一領用后，向縣銀行進行分發(fā)。2015年繳納營業(yè)稅免稅，2016年1至4月繳納營業(yè)稅0.4萬元。經了解，縣級銀行的增值稅由州銀行統(tǒng)一繳納。

5、中國郵政儲蓄銀行股份有限公司臨潭縣支行，主要金融業(yè)務是公眾存款業(yè)務和代理部分保險費、理財等金融業(yè)務，有從業(yè)人員12人。目前已進行一般納稅人資格登記，非獨立核算，由于該銀行主要是公眾存款業(yè)務，不需要開具發(fā)票，因此企業(yè)不需要推行增值稅升級系統(tǒng)。而代理業(yè)務使用的是委托方的票據。2015年代理名營業(yè)稅收入246萬元，2016年1至4月代理名營業(yè)稅收入萬元。營改增后，存款利息不征增值稅。而該銀行的貸款業(yè)務是由州郵政儲蓄銀行在臨潭設立郵政貸款部，直接由州郵政銀行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納增值稅。只是業(yè)務辦理處。

6、中國人民財產保險股份有限公司臨潭支公司，主要業(yè)務是財產保險業(yè)務，有從業(yè)人員12人。目前已進行一般納稅人資格登記，非獨立核算，增值稅升級系統(tǒng)已推行，現已領購增值稅專用發(fā)票5份，增值稅普通發(fā)票500份，已開具300多份。2015年繳納營業(yè)稅45萬元，2016年1至4月繳納營業(yè)稅19萬元。經實地了解，該保險公司今年業(yè)務比去年同期有所下降，而且商車費改保險收入比去年相比下降一半，主要是三年不出事故車輛的保險費減少接近一半。目前，縣級公司有可能由州公司統(tǒng)一繳納，但是增值稅具體如何繳納，省公司到現在還未明確。如果，增值稅就地繳納，2016年5月至12月公司預計能實現增值稅20萬元。

7、永安財產保險股份有限公司臨潭支公司，主要業(yè)務是財產保險業(yè)務，有從業(yè)人員8人。目前已進行一般納稅人資格登記，非獨立核算，增值稅升級系統(tǒng)已推行，增值稅專用發(fā)票未領，增值稅普通發(fā)票100份，由州公司統(tǒng)一領用后分發(fā)。2015年繳納營業(yè)稅8.3萬元，2016年1至4月繳納營業(yè)稅5.2萬元。經實地了解，該保險公司增值稅州公司統(tǒng)一繳納，2016年5月至12月公司就不繳 納增值稅。

8、中國大地財產保險股份有限公司臨潭營銷服務部，主要業(yè)務是財產保險業(yè)務，有從業(yè)人員18人。目前已進行一般納稅人資格登記，非獨立核算，增值稅升級系統(tǒng)已推行，增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票由州公司統(tǒng)一領用后分發(fā)。2015年繳納營業(yè)稅13萬元，2016年1至4月繳納營業(yè)稅5.6萬元。經實地了解，該保險公司增值稅縣級公司在當地進行繳納，具體是由省公司進行按照各分公司當期的保險費收入占全省的比例進行劃分，在當地進行繳納。2016年5月至12月公司預計繳納增值稅8萬元。

9、中華聯合財產保險股份有限公司臨潭縣支公司，主要業(yè)務是財產保險業(yè)務，有從業(yè)人員19人。目前已進行一般納稅人資格登記，非獨立核算，增值稅升級系統(tǒng)已推行，增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票由州公司統(tǒng)一領用后分發(fā)。2015年繳納營業(yè)稅19萬元，2016年1至4月繳納營業(yè)稅5.2萬元。經實地了解，該保險公司增值稅州公司統(tǒng)一繳納，2016年5月至12月公司就不繳納增值稅。

三、營改增后，由于適用稅率變動及進項抵扣的問題給企業(yè)所造成的稅負的影響。

1、營改增對企業(yè)業(yè)務的影響。由于全面營改增或許會降低部分企業(yè)借款的稅收成本，因為這些借款者的借款利息可從銀行獲得進項稅抵扣，營改增后實現了收入價稅分離，滿足下游實體企業(yè)抵扣進項稅金的需要，有利于提升金融業(yè)服務實體經濟的能力。同時，下游實體企業(yè)由于抵扣進項稅金而減輕經營成本，有利于反向改善銀行信貸環(huán)境，促進貸款業(yè)務平穩(wěn)增長。

2、營改增對企業(yè)稅收負擔的影響。由于營改增后稅率由5%提 升為6%，經過實地調查了解，多數金融企業(yè)發(fā)生進項業(yè)務發(fā)票的少，抵扣的進項稅也相應的少，影響到企業(yè)的實際稅負。有可能會使企業(yè)的實際稅負增加。但是，我們在實際調研的過程中，向企業(yè)進行宣傳相關政策，向企業(yè)說清企業(yè)今后所購進行應稅行為，凡是符合政策規(guī)定的，能夠抵扣進項稅的，企業(yè)盡量都要索取增值稅專用發(fā)票，以便抵扣，減低稅負。

第二篇：2016年營改增調研報告

紅原縣國家稅務局營改增調研報告

縣財政局：

一、總體情況

2016年5月1日營改增后我局共接收“四大行業(yè)”營改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規(guī)模納稅人223戶。按行業(yè)分，生活性服務業(yè)218戶，金融保險業(yè)4戶，房地產業(yè)1戶，無本地注冊的建筑業(yè)企業(yè)。

二、紅原縣局營改增收入情況

截止6月，紅原縣國家稅務局國內一般增值稅入庫3721547.57元。營改增入庫1656936.15元，其中2016年5月1日新增營改增共入庫1504948.18元（建筑業(yè)1384020.44元，生活服務業(yè)120927.74元）。其中5月：建筑業(yè)258023.79元，生活服務業(yè)18700.46元；6月：建筑業(yè)1125996.65元，生活服務業(yè)102227.28元。

三、政策性減稅情況

（一）、國務院確定的營改增工作確保所有營改增納稅人稅負只減不增。

2016年5月1日前建筑業(yè)、生活服務業(yè)、房地產業(yè)、金融保險業(yè)的營業(yè)稅由地方稅務局征收。2016年5月1日營改增后地稅局移交到國稅局納稅人226戶，其中一般納稅人只有3戶，6月共申報98326.83元，縣級入庫2.46萬元。小規(guī)模納稅人5-6月稅收收入要在7月份才申報。

（二）、營改增后稅率變化影響稅收收入，造成我縣財政收入下降。

1、生活服務業(yè)的征收率由營改增前的（營業(yè)稅稅率）5%-20%調整為（增值稅征收率）3%，下降幅度為40%以上。根據2015年縣地方稅務局營業(yè)稅入庫情況分析得到以下結論：2015年生活服務業(yè)營業(yè)稅收入332.00萬元，入縣級庫166.00萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預計營改增入縣級庫29萬元（166/12 *7*50%/5*3）。

2、我縣建筑企業(yè)全部為跨地區(qū)經營。除舊項目外，建筑業(yè)的征收率由營改增前的（營業(yè)稅稅率）3%調整為（增值稅征收率）2%，下降幅度為33.33%。根據2015年縣地方稅務局營業(yè)稅入庫情況分析得到以下結論：2015年建筑業(yè)營業(yè)稅收入1785.00萬元，入縣級庫892.50萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預計入庫營改增入縣級庫173.54萬元（892.50/12*7*50%/3*2）。

3、房地產業(yè)2015年營業(yè)稅縣級入庫9.00萬元，預計2016年增值稅縣級入庫1.58萬元（9/12*7*50%/5*3）。

（三）、稅收收入入庫級次的調整影響我縣財政收入。

從2016年5月1日起阿壩州人民政府調整了增值稅稅收收入入庫級次，營改增地方收入由營業(yè)稅的50%調整為現在的增值稅收入的25%，收入減少了一半。根據同一政策國稅局未營改增增值稅收入增長幅度較大，2015年縣級入庫增值稅98.36萬元（增值稅98.36萬元、企業(yè)所得稅縣級入庫45.17萬元。），2016年預計縣級入庫增值稅32.79+131.15=163.94萬元(98.36/12*4 +98.36/12*8*200%)

紅原縣國家稅務局 2016年7月15日

第三篇：建筑行業(yè)“營改增”調研報告

建筑行業(yè)“營改增”調研報告

一、調研背景

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局印發(fā)了經國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱?營改增?）。2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展?營改增?試點。2012年7月25日國務院常務會議決定擴大?營改增?試點范圍，自2012年8月1日起至2012年年底，將交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)?營改增?試點范圍，由上海市分批擴大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個省市。試點地區(qū)簡稱之為?1+8?。2012年10月18日，時任國務院副總理李克強主持召開擴大?營改增?試點工作座談會，要求要有序擴大試點范圍，適時將郵電通訊、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。試點行業(yè)簡稱?1+6?即：交通運輸、現代服務業(yè)、建筑安裝、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。?營改增?是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，我國稅收制度的又一次重大改革，是?十二五?規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革的重要內容。

自?營改增?試點啟動伊始，上海、北京、江蘇、浙江等省市建筑行業(yè)就展開了全面的調查研究，調研集中的焦點是建筑行業(yè)增值稅稅率問題。財政部國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》關于改革試點的主要稅制安排，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率。圍繞建筑業(yè)將實行11%的增值稅稅率試點地區(qū)組織的調研結果是江蘇建筑業(yè)市場管理協會認為建筑業(yè)實行增值稅率定在8%比較合理，北京市建筑業(yè)聯合會建議6%-8%增值稅率為宜，陜西對?營改增?測算后認為建筑企業(yè)增值稅率定為8%較為合適。

2012年12月2日中國建設報、浙江省建管局和紹興市政府聯合主辦的第十屆中國建筑高峰論壇在浙江紹興召開，論壇研討的第一個問題就是建筑業(yè)?營改增?稅率問題，爭論激烈，莫衷一是。但是有一個共識：建筑業(yè)實行11%的增值稅稅率是無法承擔的，將可能導致建筑行業(yè)全行虧損，全國建筑業(yè)面臨前所未有的?危機?。時隔十天12月12日，我們將第十屆中國建筑業(yè)高峰論壇關于?營改增?的討論情況向武漢建筑業(yè)協會六屆理事會第一次會長辦公會匯報時，立即引起強烈共鳴。與會同志一致認為?營改增?關乎建筑業(yè)全行業(yè)的發(fā)展，要求協會組織調研，提出應對措施，以實現國家實行?營改增?的初衷--為企業(yè)減負。辦公會第二天，我們即制定出協會2013年全年專題調研計劃，將?營改增?調研放在四個專項調研第一位，并制定?營改增?專項調研通知和調研提綱下發(fā)各會員單位，開展為三個月的?營改增?專項調研活動。

二、“營改增”調研的指導思想、重點、主要對象和調研方式

調研指導思想：以黨的十八大精神為指導，認真學習貫徹國家營業(yè)稅改征增值稅的法規(guī)政策，把介紹宣講國家稅改大政方針貫穿在調研的全過程，通過調研活動讓武漢建筑行業(yè)管理層在思想上工作上高度重視?營改增?工作，企業(yè)財務人員熟悉掌握?營改增?政策法規(guī)，各類企業(yè)采取積極措施，積極參加?營改增?工作，做好應對準備。

調研重點：建筑行業(yè)?營改增?稅增值稅稅率問題。通過各類企業(yè)對近二年經營狀況的測算，用第一手資料說話，測算出武漢地區(qū)建筑企業(yè)如果實行11%增值稅率，企業(yè)增加稅負情況。

調研的主要對象是各類建筑企業(yè)的總會計師、財務主管、財務部門稅務負責人員。

調研方式：一是向企業(yè)印發(fā)詳細調研提綱；二是召開不同類型企業(yè)財務人員座談會；三是選擇業(yè)態(tài)不同、資質不同的企業(yè)走訪座談。

按照調研計劃，從元月17日在市政府禮堂召開武漢建筑業(yè)?營改增?專題調研動員暨?營改增?簡介專題講座開始，到4月25日?武漢建筑業(yè)協會‘營改增’操作務實暨試點行業(yè)30個典型案例解析培訓班?結束，歷時三個月，我們組織二次稅改專題講座，有300多名財務員參加；向武漢建筑企業(yè)印發(fā)調研通知和調研提綱300份；在中建三局二公司召開了特大型企業(yè)調研座談會、在新七集團召開中型企業(yè)調研座談會、在洪山區(qū)建筑業(yè)協會召開轄區(qū)內小型企業(yè)座談會，在中鐵大橋局召開協會副會長單位總會計師調研研討會四個座談會計有150人參加，走訪調查了20家不同類型的企業(yè)，和近百名企業(yè)管理人員座談探討，收到各類調研反饋材料50份。調研期間還在協會內部刊物《武漢建筑業(yè)》、《武漢建訊》開辟專版專欄開展研討，共轉載和刊發(fā)研討文章和材料10篇。應《中國建設報》之約稿，3月1日在《中國建設報》發(fā)表《直面危機，從容應對，搞好建筑行業(yè)?營改增?工作》的政策研討文章一篇。通過調研有以下主要收獲。

主要收獲

一是和初步掌握了武漢地區(qū)建筑企業(yè)對?營改增?稅改的第一手材料，掌握了不同類型企業(yè)財務人員對?營改增?的思想反映。

二是向企業(yè)領導和財務人員介紹?營改增?工作進展情況，力所能及地宣講了國家?營改增?稅改政策法規(guī)，以及外地試點進展情況；在武漢建筑行業(yè)營造了關注?營改增?，學習?營改增?，應對?營改增?的良好氛圍。

三是對企業(yè)財務人員進行了?營改增?的政策培訓，使武漢地區(qū)建筑企業(yè)財務人員對?營改增?稅改的認識有了明顯的提高，消除了一些同志對?營改增??無動于衷?、?等待觀望?、?希望無限期推遲?的思想情緒，增強了積極應對稅改的自覺性。

四是圍繞?營改增?建筑企業(yè)11%稅率進行深入在研討，進行了各種類型企業(yè)或單項工程稅測算，得到了比較翔實的測算數據，對武漢地區(qū)建筑企業(yè)?營改增?稅負變化有了較扎實的調研數據。

五是通過?營改增?專項調研，還了解到武漢地區(qū)建筑企業(yè)經營狀況，建筑市場環(huán)境，企業(yè)稅負及稅外負擔，以及本地建筑企業(yè)面臨的諸多困難。武漢地區(qū)建筑企業(yè)不僅存在著全國建筑行業(yè)普遍存在的?三低一高?，即產值利潤率低、勞動生產率低、資金回報率低、工程交易成本高的問題。而且存在著產業(yè)集中度低的突出問題。

六是通過?營改增?專項調研，對協會開展大型調研活動的工作思路進一步明晰，學習了專項調研的基本方法，鍛煉提高了開展專項調研的基本功。

總之，為期三個月的武漢建筑業(yè)?營改增?專項調研達到了預期目的，形成了初步調研成果，為下一步向政府行政主管部門反映企業(yè)訴求，扎實穩(wěn)步地推進?營改增?工作，提出了政策建議、工作措施，編寫出了具有本地特點的武漢建筑業(yè)應對?營改增?的學習培訓教材。

三、圍繞《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》確定的建筑業(yè)實行11%稅率的測算

國務院財政部和國家稅務局印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》給建筑業(yè)確定是11%的增值稅稅率。這個11%的增值稅率的理論測算是以一種十分理想的稅收環(huán)境為前提，假設和建筑業(yè)相關的全社會各行業(yè)均實行增值稅，無一遺漏地取得進項稅發(fā)票，且在進項稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法、甲供材料等實際問題。但是，實際情況卻不是這樣的。

這次稅制改革，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅率一般納稅人定為11%，小規(guī)模納稅人定為3%。按《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：?一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。?而第十四條規(guī)定：? 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。? 而只有建筑業(yè)進項稅扣除額達到經營收入的6.61%、服務業(yè)進項稅扣除額達到經營收入的0.2%、租賃服務進項稅扣除額達到經營收入的9.03%，各專業(yè)稅負才能與營業(yè)稅稅制下的稅負持平，便完全符合這次改革的初衷。扣除額大于上述系數，稅負便有所減輕，扣除額若小于上述系數，稅負就會增加。調研過程中，我們要求各類企業(yè)對2012實際發(fā)生的已繳營業(yè)稅，換算成11%增值稅進行稅負測算比較。

根據上表可以看出，該企業(yè)2012自行完成工作量確認的不含增值稅經營收入為1174227.93萬元，銷項稅額129165.07萬元，按理論測算進項稅額扣除時應交增值稅22583.23萬元，應交增值稅小于應交營業(yè)稅（1303393萬元×3%=39101.79萬元），稅款減少16518.56萬元，下降幅度為42.25%，企業(yè)稅負是輕了；但按據實統(tǒng)計進項稅額扣除時應交增值稅76212.57萬元，應交增值稅大于應交營業(yè)稅，稅款增加37110.78萬元，增加了94.91%，不少支出無法進行進項稅抵扣，實際稅負反而大幅加重了。由此可以推斷增值稅率在7.5%將于3%的營業(yè)稅持平，低于7.5%的增值稅率可減負，高于7.5%的增值稅率將使稅率提高。

同時，該企業(yè)還對2012年該公司某項目進行了營業(yè)稅改增值稅的相關測算分析。

該項目合同價9839.8萬元，完工程度60%，2012年收入5903.88萬元（含稅），營業(yè)稅實際繳納177.12萬元，如換成增值稅銷項稅為585.07萬元。該項目2012年總成本5587.02萬元（含稅），其中人工費1475萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅79.28萬元；材料費3088.26萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅223.86萬元；機械使用費436.83萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅4.13萬元；其他直接費299.38萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅0.2萬元；間接費用287.55萬元，沒有增值稅票可以抵扣。

經過測算，假設2012年該項目營業(yè)稅改增值稅，可抵扣進項稅307.47，扣除應繳納增值稅款為277.6萬元，比繳納營業(yè)稅177.12萬元多繳納100.48萬元，稅負增幅為57%。

這個結果是暫不考慮附加稅金情況下進行的，而且該項目尚屬會計核算健全、資金成本水平較低、上游發(fā)票預計取得渠道相對順暢等條件較好的個案。

（二）中型企業(yè)的測算

我們再以湖北某中型建筑企業(yè)的測算進行分析。該公司2012年收入為22677.92萬元，實際上繳營業(yè)稅680.33萬元，附加稅費95.25萬元，合計為775.58萬元。如營業(yè)稅改增值稅后，在現有的進項稅抵扣條件下，需繳納增值稅1176.06萬元，附加稅費164.64萬元，合計為1340.70萬元，這樣多繳納稅費為495.73萬元，稅負增幅為72.86%。

（三）專業(yè)建筑公司的測算

最后以某專業(yè)建筑公司的測算分析為例。仍不考慮附加稅費情況下，參考該公司實際操作中的成本和發(fā)票取得比例，進行了相關的營業(yè)稅改增值稅的測算分析。

假設某項高架橋專業(yè)工程收入為100萬元，毛利率為12%，工料機的直接費占88%。其中人工占15%，為向個人支付的勞動報酬，無稅票作進項抵扣。材料占55%，其中，可抵扣的僅有鋼筋和水泥，占材料成本的30%，沙石料和其他輔料占25%，均無稅票作進項抵扣；機械占30%，假設全部有稅票作進項抵扣。則增值稅銷項稅額11萬元，減去可抵扣的進項稅額5.808萬元，需繳納的增值稅額為5.192萬元。這樣比實際需繳納的營業(yè)稅3萬元，多繳納了2.192萬元，稅負增幅為73%。

（四）小型企業(yè)的測算

由上面四類不同規(guī)模但均較為規(guī)范的公司實際項目的測算分析中，我們可以看到，在國內建筑市場大環(huán)境和行業(yè)現狀下，如執(zhí)行11%的增值稅對不同企業(yè)的稅負都將是大幅增加，這有違國家執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅后，為企業(yè)減負的初衷。

四、“營改增”對建筑產品造價、財務指標、企業(yè)管理、會計核算等方面的影響

（一）營業(yè)稅改增值稅后對建筑產品造價的影響 由于營業(yè)稅是價內稅，而增值稅是價外稅，是消費稅，其稅負應由消費者承擔，這就完全顛覆了原來的建筑產品的造價構成。

一是營業(yè)稅改征增值稅后，工程概預算、工程計價的構成基礎發(fā)生了變化，所以《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》部分內容必須進行修訂，對外發(fā)布的公開招標書的內容也應進行相應的調整，建設單位招標概預算編制也將隨之發(fā)生重大變化，二是由于要執(zhí)行新的國家預算定額標準，企業(yè)施工成本單價也需要重新修改，企業(yè)的內部相應的各種預算定額也要進行編制。

三是營業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標必須考慮的問題材料、勞務等一系列問題，而不僅僅只是成本和利潤的測算。

所以，營業(yè)稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業(yè)本身，而是會引發(fā)國家招投標體系、預算報價、國家基本建設投資規(guī)模（國家投資項目）、甚至房地產價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產品造價的構成產生全面又深刻的影響。

（二）營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)財務指標的影響

1、對收入和毛利的影響

實行營業(yè)稅的情況下，營業(yè)稅是價內稅，合同收入是包含營業(yè)稅的，而增值稅為價外稅。實行營業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑市場是買方主導的，業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢，即使改變了稅別，相同標的物的合同價格變化不會大。

同時，建筑業(yè)增加值按收入法計算，包括勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營業(yè)盈余六個部分。由于企業(yè)在項目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務、折舊、費用等多種事項都存在不能取得增值稅發(fā)票的情況，無法抵扣時又加大了建造成本，這樣會出現企業(yè)多繳增值稅的現象，導致利潤總額也將隨之下降。

2、對資產、負債的影響。

在資產方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購臵原材料、固定資產等可按規(guī)定在會計處理上將11％的增值稅進項稅額從原價扣除，資產的賬面價值肯定會比實施營業(yè)稅課稅時小。在增值稅進項稅額從其原價扣除后，固定資產凈值即相應下降，而負債總額不變的基礎上可能導致資產負債率上升，資產結構也將隨之變化，影響企業(yè)核心競爭力。

在負債方面，在諸多材料商無法提供增值稅專項發(fā)票的情況下，企業(yè)可能會保留其債權關系，導致負債總額增加，同時，稅改后的金融業(yè)，被劃為簡易征稅類，貸款利息極可能拿不到專用發(fā)票，這樣就不能進行進項抵扣，就會造成企業(yè)負債增加，同樣會使企業(yè)資產負債率增加，對企業(yè)在各種評級中不利。

3、對現金流的影響

由于建筑行業(yè)項目周期長，年內各月度收支不可能完全配比。為按實際情況方便計價，目前建筑業(yè)普遍實行的是建設單位驗工計價時，從驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅的方式。營業(yè)稅改征增值稅后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機構所在地按當期驗工計價確認的收人繳納增值稅。現實中，建設單位驗工計價后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間。這種種因素會造成銷項稅和進項稅的極大不同步，這樣必將導致企業(yè)經營性活動現金凈流出增加，加大企業(yè)資金緊張的程度，影響企業(yè)生產經營正常進行。

（三）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)管理的影響

增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進行稅務籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務管理上可以有更多的選擇，其帶來的稅務思維的改變，不僅僅是財務管理，而是上升到企業(yè)全系統(tǒng)的企業(yè)策劃和管理意識的改變了。如果企業(yè)管理層沒有對相關規(guī)定深入學習，對企業(yè)內部構架設臵及管理文化、管理意識進行科學的分析和求證，將造成企業(yè)經濟利益的流出。

同時，增值稅是采用的是購進扣稅法，進項稅額抵扣問題應重點關注。企業(yè)各部門必須全方位、全流程增加管理意識及管理力量。建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內部定額也要重新進行編制，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時就應當充分考慮等等，不僅只是財務部門的職責，更主要的是企業(yè)乃至預算部門、經營部門、采購部門等系列相關管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個完整的納稅管理體系。

（四）營業(yè)稅改增值稅后對會計核算的影響

首先是對納稅核算工作量和財務人員的影響。我國目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價款結算收入額全額為計稅依據,實行比例稅率,計算簡便,便于征管。如采用增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關的核算。還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應稅產品的企業(yè)，在實際工作中還必須按不同產品分項目進行會計核算后進行納稅申報，其復雜性明顯增加。

其次是建筑企業(yè)的財務人員對增值稅比較陌生，在財務人員能力參差不齊的情況下，現在需要一夜之間適應增值稅的征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。這不僅要提高建筑企業(yè)管理人員納稅意識，也增加了大量的企業(yè)人力成本。

最后是具體會計科目的操作上，營業(yè)稅會計核算科目較簡單。而?營業(yè)稅改增值稅?后，企業(yè)會計核算科目發(fā)生了重大變化，以一般納稅人為例，為更好的進行增值稅的會計核算，會計科目?應交稅費--應交增值稅?明細賬戶內設9個專欄:進項稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內銷產品應納稅額（借方）；銷項稅額（貸方）、進項稅額轉出（貸方）、轉出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方），會計科目大大增加，核算方式也更加復雜，對會計帳務處理影響極大。

五、基本結論與建議

（一）基本結論

1、武漢建筑行業(yè)對國家?營改增?的稅制改革態(tài)度積極，堅決擁護。對?營改增?設計初衷為企業(yè)減負，寄很高期望。希望通過?營改增?進一步規(guī)范建筑業(yè)市場，創(chuàng)造更加良好的市場環(huán)境，為建筑業(yè)的轉型升級，可持續(xù)健康發(fā)展提供先進穩(wěn)定的稅務制度保障。

2、武漢建筑企業(yè)的領導和財務人員都認可增值稅的先進性，但是結合市場環(huán)境和企業(yè)運營實際，又覺得增值稅的先進性很難兌現。因此，企業(yè)財務人員對增值稅既愛之又畏之。產生這種思想情緒的主要原因是，增值稅是成熟市場經濟的產物。增值稅的實行需要兩個必備條件：一是規(guī)范的市場；二是增值稅發(fā)票。缺乏兩個條件的任何一條，增值稅都無法順利推行。我國現在的建筑業(yè)市場不成熟，不規(guī)范，大量的經營活動不能提供增值稅發(fā)票。在這樣的情況下推行增值稅困難重重。

3、武漢建筑企業(yè)無法承受11%的增值稅稅率。調研過程中各種不同類型企業(yè)測算結果表明，如果實行11%的增值稅稅率，沒有一家企業(yè)可以減負，所有的企業(yè)都將大幅增加稅負。

4、武漢目前正處在城市大發(fā)展大建設時期，隨著大量的BT、BOT大項目開工建設，建筑施工企業(yè)融資量大幅增加，墊資施工量大幅增加。大量的BT項目長期沒有收入，不知如何繳納增值稅。長時間的大量墊資，建筑企業(yè)不堪重負。

5、?營改增?將大幅增加企業(yè)管理難度和管理成本。實行增值稅，企業(yè)應以法人為單位繳納增值稅，這樣企業(yè)的當期稅負計算較為容易，但因大部分資產購臵行為發(fā)生在公司，所以很難單獨計算某個工程項目的當期稅負。同時，因為增值稅發(fā)票管理復雜，需要增加專門人員登記、認證、核查、企業(yè)將增加較多專門人員。這些都給企業(yè)內部管理帶來困難，并增加管理費用。

（二）建議

1、建議建筑業(yè)實行6%的增值稅稅率。

武漢建筑行業(yè)不同類型企業(yè)調研測算數據表明，建筑業(yè)實行6%的增值稅稅率比較合適。如果執(zhí)行11%的增值稅率將導致幾乎全行業(yè)的虧損。如果實行6%的增值稅稅率，少數特級大型總承包企業(yè)可以實現幅度不大的減負，大中型建筑企業(yè)基本與3%營業(yè)稅持平，多數的小型建筑企業(yè)仍然無法盈利。

我們建議實行6%增值稅稅率，還考慮到國家稅務總局出臺的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》五檔稅率中有6%?，F在全國各地建筑企業(yè)都反映11%的增值稅稅率高了，建筑業(yè)無法承受。我們應該在試點方案框架內向下尋找與11%最近的稅率檔次。假設發(fā)達地區(qū)測算出8%稅率與3%營業(yè)稅可以持平的話，在《試點方案》內與8%最接近的稅率也是6%。同時，發(fā)達地區(qū)的建筑市場比較成熟，企業(yè)贏利能力較強，統(tǒng)籌考慮全國建筑行業(yè)的均衡發(fā)展，實行6%的增值稅稅率是合適的。也符合?營改增?為企業(yè)減負的設計初衷。

2、建議明確建筑業(yè)勞務分包費抵扣政策。建筑業(yè)人工成本占比較大，我們調研中測算武漢建筑企業(yè)勞務成本占33%以上。而且勞務成本還在不斷攀升。建議勞務分包企業(yè)實行小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，施工總承包企業(yè)差額納稅比照按3%進行抵扣。

3、建議盡快著手修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》。因為營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，?營改增?完全顛覆了建筑產品的造價構成。為適應稅改要求，國家建設行政主管部門應盡早著手修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》，以維護建筑行業(yè)有序運行。

4、建議建筑行業(yè)?營改增?工作要切實從實際出發(fā)，制定周密的改革方案，穩(wěn)步推進。具體建議：

（1）鑒于建筑行業(yè)涉及的上下游行業(yè)特別多，建筑行業(yè)?營改增?受制于行業(yè)內外多種因素多種條件的制約，最好相關行業(yè)都能提前或同步實行了?營改增?，建筑行業(yè)方有條件實行?營改增?。因此，建設行政主管部門應會同稅務主管部門根據國家稅改政策制定比較完善的建筑行業(yè)?營改增?實施方案和配套細則。方案應提前半年印發(fā)企業(yè)，便于企業(yè)做好各方面的準備。

（2）建筑行業(yè)?營改增?工作，要先攻克難點，再全面推開。建筑企業(yè)實行?營改增?千難萬難，最難辦的是無法獲取增值稅專用發(fā)票。因此，建議組織專門人員研究具體辦法，對建筑企業(yè)購進的材料進項稅抵扣制定出切實可行的具體辦法。

（3）根據建筑行業(yè)特殊情況，先制定過渡性稅率安排，實行5年，再研究確定穩(wěn)定的增值稅稅率。如果國家《試點方案》確定的11%增值稅稅率一時無法改變，建筑行業(yè)又無法承受，是否可以先安排6%的增值稅稅率作為過渡，實行5年，再研究確定。這樣既可以不減少國家稅收，又能實現?營改增?為企業(yè)減負的設計初衷。

（4）先確定期初抵扣政策。?營改增?后，建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設備等固定資產增值稅的進項稅的抵扣可以參照財政部、國家稅務總局《關于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財稅字1995 42號）的規(guī)定執(zhí)行，建筑企業(yè)增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從?營改增?之年起5年內實行按比例分期抵扣的辦法。每年抵扣比例為建筑企業(yè)增值稅一般納稅人自?營改增?之年年初期初存貨已征稅款余額的20%。

六、關于企業(yè)應對“營改增”的工作措施

?營改增?這項重大的改革，最終要在企業(yè)落地生根，結出果實。如果建筑企業(yè)要想獲得豐碩的改革成果，必須付出辛勞和汗水，做好應對工作。從調研中，我們以為以下幾點尤其重要：

一是要對改革抱堅定的信心，從思想上高度重視。營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅制的又一次重大改革。我國30年的改革給中國建筑業(yè)帶來源源不斷的動力，使建筑業(yè)從國民經濟 的邊緣產業(yè)發(fā)展壯大成國民經濟支柱產業(yè)。我們有理由相信?營改增?也將給建筑業(yè)發(fā)展提供強大的正能量?，F在?營改增?已納入國家?十二五?規(guī)劃。這是國家大政方針，是必然趨勢，應當引起建筑企業(yè)領導的高度重視，一切?等待觀望?的思想都應該拋棄。企業(yè)應主動積極組織財務人員學習國家稅改方針政策，領會精神實質，消化新稅制的內容，做好政策法規(guī)準備。

二是要做好測算和預案。凡事預則立、不預則廢。建筑企業(yè)應該盡早組織財務等專業(yè)人員，對本企業(yè)?營改增?前后稅負進行測算對比，摸清存量，測算變量，搞準增（減）量，做出精確的財務、稅務報表，做到成竹在胸。

三是收集研究?營改增?相關信息，向行政主管部門提出科學的有價值的政策對策建議。其中一個重要環(huán)節(jié)就是走訪當地稅務部門，了解政策信息，了解當地?營改增?工作進程與安排，適時跟進，做出相應的工作安排。

四是做好扎實的專業(yè)人才儲備。?營改增?是專業(yè)性很強、很復雜、很細致的財務稅務專門工作。增值發(fā)票管理，財務稅務的管理工作量很大，需專業(yè)人做專業(yè)事，企業(yè)應該盡早做好?營改增?專業(yè)人員準備。

第四篇：金融保險業(yè)營改增政策

金融業(yè)營改增稅收政策指引

本指引對金融業(yè)納稅人涉及的相關增值稅稅收政策進行了初步梳理。在中華人民共和國境內提供金融服務的單位和個人，就是本文所指的金融業(yè)納稅人。

一、金融服務的應稅范圍

金融服務是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

（一）貸款服務。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產出租給承租方的業(yè)務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

（二）直接收費金融服務。直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

（三）保險服務。保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務活動。

財產保險服務，是指以財產及其有關利益為保險標的的保險業(yè)務活動。

（四）金融商品轉讓。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

二、名詞定義

（一）金融機構

金融機構，是指下列納稅人。

1.銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。2.信用合作社。3.證券公司。

4.金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

5.保險公司。

6.其他經人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構等。

（二）金融企業(yè)

金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

三、稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供金融服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含本數）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務，以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務征收率為3%。

境內的購買方接受境外單位和個人提供的金融服務，按照6%的稅率扣繳增值稅。

四、計稅方法

（一）基本規(guī)定

一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

（二）一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算： 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 銷項稅額=銷售額×稅率

一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

（三）簡易計稅方法的應納稅額 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

（四）簡易計稅項目

中國農業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款（具體涉農貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

五、銷售額的確定

（一）基本規(guī)定

納稅人的銷售額為納稅人提供金融服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

1.代為收取并符合試點辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

（二）具體規(guī)定 1.貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

2.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

3.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。4.經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

5.中國證券登記結算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

（三）視同銷售與價格異常的處理

納稅人提供金融服務價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務而無銷售額的（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期銷售同類服務的平均價格確定。2.按照其他納稅人最近時期銷售同類服務的平均價格確定。3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

（四）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

六、進項抵扣

（一）下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： 1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（二）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（三）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。2.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

上述第4項、第5項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

（四）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

（五）用途改變的固定資產、無形資產、不動產

已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的項目，在用途改變的次月按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值×適用稅率

按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的當期按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

（六）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

七、納稅義務發(fā)生時間

（一）基本規(guī)定

納稅人提供金融服務（不含金融商品轉讓）并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供金融服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為金融服務完成的當天。

（二）特殊規(guī)定

1.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

2.納稅人從事金融商品轉讓，為金融商品所有權轉移的當天。

3.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務的（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），其納稅義務發(fā)生時間為金融服務完成的當天。

4.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

八、納稅期限

銀行、財務公司、信托投資公司、信用社的納稅期限為1個季度。其他納稅人按現行規(guī)定執(zhí)行。

九、納稅地點

屬于固定業(yè)戶的納稅人提供金融服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

十、稅收優(yōu)惠

（一）免征增值稅 1.以下利息收入。

（1）2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下的貸款。

所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。

（2）國家助學貸款。（3）國債、地方政府債。

（4）人民銀行對金融機構的貸款。

（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發(fā)放的外匯貸款。

（7）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。

（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。

2.被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。

被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。

3.保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。

養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養(yǎng)老年金保險應當同時符合下列條件：

（1）保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。

（2）相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。健康保險，是指以因健康原因導致損失為給付保險金條件的人身保險。

上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業(yè)稅審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第65號）規(guī)定執(zhí)行。

4.下列金融商品轉讓收入。

（1）合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。

（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。

（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

（5）個人從事金融商品轉讓業(yè)務。5.金融同業(yè)往來利息收入。

（1）金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現等。

（2）銀行聯行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。

（3）金融機構間的資金往來業(yè)務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

（4）金融機構之間開展的轉貼現業(yè)務。

6.同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業(yè)信用擔保或者再擔保業(yè)務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅：

（1）已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實收資本超過2000萬元。

（2）平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。（3）連續(xù)合規(guī)經營2年以上，資金主要用于擔保業(yè)務，具備健全的內部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制。

（4）為中小企業(yè)提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業(yè)務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業(yè)務總額的50%以上。

（5）對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。

（6）擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。

擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔保機構應到所在地縣(市)主管稅務機關和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。

具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第69號）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務機關的備案管理部門統(tǒng)一調整為縣（市）級國家稅務局。

7.2016年12月31日前，中和農信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農戶自立服務社(中心)以及中和農信項目管理有限公司獨資成立的小額貸款公司從事農戶小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

所稱小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含）以下的貸款。

所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。

8.中國信達資產管理股份有限公司、中國華融資產管理股份有限公司、中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司及各自經批準分設于各地的分支機構（以下稱資產公司），在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產過程中開展的以下業(yè)務，免征增值稅：

（1）接受相關國有銀行的不良債權，借款方以貨物、不動產、無形資產、有價證券和票據等抵充貸款本息的，資產公司銷售、轉讓該貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據以及利用該貨物、不動產從事的融資租賃業(yè)務。

（2）接受相關國有銀行的不良債權取得的利息。（3）資產公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處置不良資產而提供的資產、項目評估和審計服務。

中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司如經國務院批準改制后，繼承其權利、義務的主體及其分支機構處置剩余政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產，比照上述政策執(zhí)行。

上述政策性剝離，是指資產公司按照國務院規(guī)定的范圍和額度，以賬面價值進行收購的相關國有銀行的不良資產。

上述改制銀行剝離不良資產，是指資產公司按照《中國銀行和中國建設銀行改制過程中可疑類貸款處置管理辦法》（財金[2004]53號）、《中國工商銀行改制過程中可疑類貸款處置管理辦法》（銀發(fā)[2005]148號）規(guī)定及中國交通銀行股份制改造時國務院確定的不良資產的范圍和額度收購的不良資產。

上述處置不良資產，是指資產公司按照有關法律、行政法規(guī)，為使不良資產的價值得到實現而采取的債權轉移的措施，具體包括運用出售、置換、資產重組、債轉股、證券化等方法對貸款及其抵押品進行處置。

資產公司（含中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司如經國務院批準改制后繼承其權利、義務的主體）除收購、承接、處置本通知規(guī)定的政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產業(yè)務外，從事其他經營業(yè)務應一律依法納稅。

除另有規(guī)定者外，資產公司所屬、附屬企業(yè)，不得享受資產公司免征增值稅的政策。

9.全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉讓收入，免征增值稅。

10.對下列國際航運保險業(yè)務免征增值稅：

（1）注冊在上海、天津的保險企業(yè)從事國際航運保險業(yè)務。（2）注冊在深圳市的保險企業(yè)向注冊在前海深港現代服務業(yè)合作區(qū)的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務。

（3）注冊在平潭的保險企業(yè)向注冊在平潭的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務。

（二）增值稅即征即退 經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業(yè)務和有形動產融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

十、跨境免稅規(guī)定

（一）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。

（二）境內的單位和個人為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。

十一、其他

（一）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅，并按規(guī)定適用有形動產融資租賃服務的相關政策規(guī)定。

（二）試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。

（三）不征收增值稅項目。1.存款利息。

2.被保險人獲得的保險賠付。

本指引供學習參考，詳細內容請見相關政策文件。

第五篇：“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

營改增試點方案規(guī)定：建筑業(yè)增值稅率的稅率為11%，建筑業(yè)一般納稅人按照一般計稅方法，銷項稅額減進項稅額計算應交增值稅額。與營業(yè)稅比較，建筑業(yè)營改增之后很大可能會造成稅負增加的結果。主要表現在以下幾個方面：

一、建筑行業(yè)自身特點造成采購貨物、接受勞務過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。

建筑產品固定、分散、體積龐大，生產周期長，資金投入多，建筑企業(yè)流動性大，上下游的產業(yè)鏈長，相互之間的經濟關系極其復雜，物資采購、接受勞務一般是就地取材，這就決定了在整個生產過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發(fā)票。進項稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。

二、簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負增加。

《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)文件規(guī)定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調整為3%。營改增之后，建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會使建筑業(yè)的稅負增加。

三、甲供材料的問題。

“甲供材料”是建筑市場中長期存在的由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經濟合同模式。根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》 的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”。營改增之后，建筑施工企業(yè)的銷售收入中包含了這部分材料的價值，需要計算增值稅的銷項稅額，但是，甲供材料業(yè)務，建筑企業(yè)很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無進項稅額為之抵扣，會造成多交增值稅。

四、存量資產的進項稅額計算問題

建筑企業(yè)現有的固定資產、周轉材料等生產用存量資產，其凈值或攤余價值還要在營改增以后的若干年內通過使用而轉移為建筑施工產值，同時產生銷項稅額。但可扣除的進項稅額已經無法取得。造成了“營改增”后的銷項稅額和進項稅額不匹配，增加增值稅的應納稅額。這個問題涉及建筑業(yè)中的大多數企業(yè)，量大且面廣。針對以上涉稅問題分析，建筑企業(yè)在營改增進程中的稅收籌劃：

第一、改變觀念。建筑企業(yè)在采購貨物或接受勞務過程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)票不得抵扣進項稅額。其實，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標之一。長期以來，建筑企業(yè)流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票便宜”。從采購方來說，采購貨物不要發(fā)票你是便宜了，殊不知，銷售方會因為你占了稅收的便宜而偷逃了稅款。建筑企業(yè)好大一塊利潤就是由于不要發(fā)票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務，建筑企業(yè)必須改變觀念，采購貨物、接受勞務時要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進項稅額。第二、通過過渡期政策解決“營改增”的改革陣痛 財稅[2016]36號規(guī)定：對于建筑工程老項目，營改增時企業(yè)可以按簡易辦法征收增值稅。經過測算，如果對這些在建工程采取按簡易辦法計稅，征收率按3%計算，這些老項目的稅負不但不會增加，反而會比交營業(yè)時有所下降稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。第三、對經營模式、組織架構的改造

財稅[2014]57號文將商品混凝土的征收率調整為3%，對攪拌站來講降低了稅負，享受到了降稅清費的好處。為此，建議建筑企業(yè)可以考慮自已在施工現場建立攪拌站，采購水泥增值稅率17%，向小規(guī)模納稅人采購砂石，請稅務機關代開增值稅發(fā)票，可以獲得3%的進項稅額抵扣。這樣，降稅清費的好處就轉移給了建筑企業(yè)，可以達到降低增值稅稅負的目的。第四、甲供材料的問題

根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”。營改增之后，建筑企業(yè)與甲方進行工程結算時，計稅的銷售額中必須包含材料價值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業(yè)必須取得建材的發(fā)票，因此，在工程承包合同規(guī)定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時應當按購買價開具增值稅專用發(fā)票，因為是平價開具發(fā)票，甲方不會多交稅，建筑企業(yè)可以抵扣進項稅額。再有一個處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業(yè)直接采購。

第五、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

假設增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務、貨物均可以抵扣進項稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉稅稅負相等的等式如下：

{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）] ×11% }/S

＝[S/(1＋3%)×3%]/S

R＝29.39%

即增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規(guī)模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時營改增項目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。同時還要考慮以下情況：

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

第六、設備租賃支出取得的進項抵扣不足

大部分建筑企業(yè)除將勞務分包給勞務公司外，同時勞務公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機具租賃服務，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據規(guī)定，有形動產租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大建筑企業(yè)實際應納稅額并增加建筑業(yè)的稅負。

因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對象時盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專用發(fā)票進行抵扣。

第七、選擇供貨單位的納稅人身份。

因為只有增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，購買方可以按發(fā)票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業(yè)在選擇供貨或提供勞務對象時，必須選擇增值稅一般納稅人，這樣，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發(fā)票。既或是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采購，而向小規(guī)模納稅人采購，取得增值稅專用發(fā)票可 以抵扣進項稅額。因為財稅[2013]106號文件第五十條規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。自然人不是小規(guī)模納稅人，其申請代開的發(fā)票只能是普通發(fā)票，不得抵扣進項稅額。

第八、工程款拖欠支付導致無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣

實踐中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。稅務機關對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導則無法進行抵扣。因此，實務中企業(yè)應防止因為工程款的拖欠導致企業(yè)無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時評估款項回收情況，如果無法按照合同規(guī)定回款則應及時補充或變更協議，修改合同中的付款日期條款。

第九、施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以完全抵扣

根據財稅〔2016〕36號文件規(guī)定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。因此施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動產發(fā)票時相關進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。

2016 年4月25日星期一