第一篇：2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)講義：債務(wù)重組

2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)講義：債務(wù)

重組

要參加2018注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的同學(xué)們，出國(guó)留學(xué)網(wǎng)為你整理“2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)講義：債務(wù)重組理”，供大家參考學(xué)習(xí)，希望廣大放松心態(tài)，從容應(yīng)對(duì)，正常發(fā)揮。2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)講義：債務(wù)重組 債務(wù)重組

一、債務(wù)重組的界定

1、只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組

2、不屬于債務(wù)重組的情況 ①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的

③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、借新債還舊債

⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議回購(gòu)或租回的

二、重組方式：

1、較少量現(xiàn)金償債，2、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本，4、修改償債條件，5、以上任意組合

三、債務(wù)重組日的確定： 總原則：以辦理債務(wù)解除手續(xù)為準(zhǔn)，具體如下： 上述1、2、3種方式，執(zhí)行完畢日期;第4種方式，開始執(zhí)行的日期。

四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

*****無(wú)論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益：總之一句話，賠了，計(jì)入當(dāng)期損益;賺了，計(jì)入資本公積，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

1、以較少量現(xiàn)金償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人計(jì)入資本公積;債權(quán)人作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備

資本公積-其它資本公積 營(yíng)業(yè)處支出-債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人如不利計(jì)入營(yíng)業(yè)處支出，如有利計(jì)入資本公積;債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。不確認(rèn)營(yíng)業(yè)處支出，也不確認(rèn)資本公積。******賬面價(jià)值：就是賬面凈值=科目賬面余額-相關(guān)備抵項(xiàng)目。

債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：各種資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款

貸：各種資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)處支出-債務(wù)重組損失

注意：教材上分那么細(xì)，沒必要：記住處理原則就行了 ①、涉及補(bǔ)價(jià)的，因?yàn)椴簧婕笆找娲_認(rèn)問題，與其它資產(chǎn)沒什么區(qū)別，單剔出來(lái)沒啥意思，所以并在“各種資產(chǎn)”時(shí)里，一塊處理就完了

②、債權(quán)人接受長(zhǎng)、短期投資的，入賬時(shí)要扣除未領(lǐng)取的股利或利息。

③、債權(quán)人接受存貨的，先扣除進(jìn)項(xiàng)稅，差額計(jì)入存貨成本，暫不確認(rèn)為損失。

④、債權(quán)人：抵回多項(xiàng)資產(chǎn)，扣除進(jìn)項(xiàng)稅后，再按公允價(jià)值比例分別確定入 賬價(jià)值。

⑤、債權(quán)人：如果抵回的資產(chǎn)發(fā)生減值，在當(dāng)期末計(jì)提減值準(zhǔn)備。

⑥、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。

3、以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本 壞賬準(zhǔn)備 資本公積-股本溢價(jià) 貸：應(yīng)收賬款

4、以修改其它債務(wù)條件償債 ①、不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理

借：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組

貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備

資本公積-其它資本公積 營(yíng)業(yè)外支出-重組損失 貸：應(yīng)收賬款

對(duì)于債權(quán)人或債務(wù)人，重組金額大于原賬面的，暫不處理，待實(shí)際收回時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。②、附或有條件的債務(wù)重組

出于謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人將或有支出計(jì)入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積;債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

5、混合方式償還債務(wù)

①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式

先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式

債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。

債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價(jià)值的比例來(lái)計(jì)算分配。

③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件

債務(wù)人：以三者賬面價(jià)值減債，剩余部分以修改原則處理。債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。出國(guó)留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試欄目推薦： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試動(dòng)態(tài) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢時(shí)間

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第二篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師第十五章債務(wù)重組問答題(2015-11-05)

1.問答題 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×1年至20×3年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。（1）20×1年6月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款8000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。20×1年8月10日，A公司將在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為4000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為5000萬(wàn)元；A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬(wàn)元（不考慮賬戶明細(xì)變動(dòng)金額），已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×2年6月10日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元，假定全部符合資本化條件。20×2年7月10日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×2年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×3年1月10日開始，租期為5年；年租金為680萬(wàn)元，每年年底支付。假定20×3年1月10日該寫字樓的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，且預(yù)計(jì)其公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得。20×3年12月31日，甲公司收到租金680萬(wàn)元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。（3）甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，能夠?qū)Ρ煌顿Y方產(chǎn)生重大影響。債務(wù)重組日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元。（4）20×1年12月20日，甲公司與C公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)300萬(wàn)元，取得C公司一項(xiàng)專利權(quán)。20×1年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補(bǔ)價(jià)300萬(wàn)元；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為3300萬(wàn)元（其中成本明細(xì)3000萬(wàn)元，損益調(diào)整明細(xì)300萬(wàn)元），公允價(jià)值為3500萬(wàn)元；C公司專利權(quán)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元，甲公司將取得的專利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。（5）其他資料如下：①假定甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：（1）計(jì)算債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司20×3年收取寫字樓租金和確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。參考答案

（1）甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益=5000+2500-（8000-800）+（15000×20%-2500）=800（萬(wàn)元）借：在建工程5000長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成...【查看詳解】2.問答題 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2015財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：（1）2015年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。2015年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，甲公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，甲公司將該批產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算，甲公司沒有另行向乙公司支付增值稅。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品95應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17壞賬準(zhǔn)備40貸：應(yīng)收賬款150銀行存款2（2）2015年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定甲公司將應(yīng)收丁公司貨款2500萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)丁公司的出資。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品形成，至2015年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，丁公司于2015年4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有丁公司20%的股權(quán)，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。2015年4月30日，丁公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除一臺(tái)設(shè)備（賬面價(jià)值為100萬(wàn)元、公允價(jià)值為160萬(wàn)元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備自2015年5月起預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2015年5月至12月，丁公司凈虧損為100萬(wàn)元，除所發(fā)生的100萬(wàn)元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。2015年12月31日，因?qū)Χ」就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為1750萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1700壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款2500借：投資收益20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整20（3）2015年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬(wàn)元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來(lái)一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬(wàn)元。估計(jì)丙公司在未來(lái)一年很可能獲利。2015年12月31日，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組100其他應(yīng)收款50壞賬準(zhǔn)備40營(yíng)業(yè)外支出10貸：應(yīng)收賬款200 要求：根據(jù)資料（1）至（3），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄）參考答案

（1）事項(xiàng)（1）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司取得的庫(kù)存商品應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬(wàn)元入賬。更正分錄如...【查看詳解】3.問答題 北方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北方公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率）。2014年和2015年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2014年1月1習(xí)，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為1500萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2014年2月10日，因南方公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還貨款，北方公司與南方公司達(dá)成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。2014年3月2日，南方公司將材料運(yùn)抵北方公司，同日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1000萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為170萬(wàn)元。（2）北方公司收到的上述材料專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。2014年6月30日，該批原材料尚未開始進(jìn)行生產(chǎn)，但所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價(jià)總額由1450萬(wàn)元下降到1220萬(wàn)元，將上述材料加工成A產(chǎn)品尚需投入270萬(wàn)元，估計(jì)銷售A產(chǎn)品的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為10萬(wàn)元。若把該批材料對(duì)外銷售，該批材料的市場(chǎng)價(jià)為900萬(wàn)元，估計(jì)銷售材料的銷售費(fèi)用和稅金為5萬(wàn)元。（3）2014年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬(wàn)元不能如期歸還，遂與東方公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：①用銀行存款歸還欠款100萬(wàn)元；②用所持某上市公司100萬(wàn)股股票歸還欠款，其在債務(wù)重組日的收盤價(jià)為400萬(wàn)元，北方公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其賬面余額為340萬(wàn)元（成本300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)40萬(wàn)元）。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費(fèi)，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（4）2014年12月31日，從南方公司取得的材料已領(lǐng)用60%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，結(jié)存40%。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結(jié)存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對(duì)外銷售，該批材料的市場(chǎng)價(jià)為410萬(wàn)元，估計(jì)銷售材料的銷售費(fèi)用和稅金為2萬(wàn)元。（5）2015年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價(jià)值為410萬(wàn)元，增值稅稅額為69.7萬(wàn)元，南方公司專利權(quán)的公允價(jià)值為479.7萬(wàn)元，假定該專利權(quán)符合稅法規(guī)定的免稅條件。不考慮所得稅等其他因素的影響。要求：（1）確定北方公司與南方公司的債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄。（2）判斷2014年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制北方公司與東方公司債務(wù)重組日北方公司的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制北方公司2014年12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制2015年3月20日北方公司資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄。參考答案

（1）債務(wù)重組日：2014年3月2日。2014年3月2日：借：原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170壞賬準(zhǔn)備100營(yíng)業(yè)外支...【查看詳解】4.問答題 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司于2013年9月30日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，應(yīng)收乙公司的貨款為2340萬(wàn)元（含增值稅）。乙公司同日開出一張期限為6個(gè)月，票面年利率為8%的商業(yè)承兌匯票。在票據(jù)到期日，乙公司沒有按期兌付，甲公司按該應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。2014年年末，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，甲公司于2015年1月1日與乙公司簽訂以下債務(wù)重組協(xié)議：（1）乙公司以一批資產(chǎn)抵償甲公司部分債務(wù)，乙公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下：（2）甲公司減免上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的30%，其余的債務(wù)在債務(wù)重組日后滿2年時(shí)付清，并按年利率3%收取利息，假定實(shí)際年利率為3%；但若乙公司2015年實(shí)現(xiàn)盈利，則2016年按5%年利率收取利息，估計(jì)乙公司2015年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。2015年1月2日，甲公司與乙公司辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得乙公司商品后作為庫(kù)存商品核算，取得X公司股票后作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得土地使用權(quán)后作為無(wú)形資產(chǎn)核算并按50年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2015年7月1日甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換日該土地使用權(quán)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。假設(shè)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）計(jì)算甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。（2）計(jì)算債務(wù)重組日該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響甲公司當(dāng)年利潤(rùn)總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算債務(wù)重組日該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響乙公司當(dāng)年利潤(rùn)總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算2015年7月1日甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額。參考答案

（1）甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=［2340×（1+8%×6/12）-500×（1+17%）-600-800］×（1-30%）=314.02（萬(wàn)元）...【查看詳解】5.問答題 甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為上市公司，2014年至2015年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2014年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款5000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)專利權(quán)償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司將在建寫字樓和專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。2014年8月10日，A公司將在建寫字樓和專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元；A公司該專利權(quán)的賬面余額為2300萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2015年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元。2015年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對(duì)于該寫字樓，甲公司與B公司于2014年11月11日簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2015年1月1日開始，租期為5年；年租金為200萬(wàn)元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2015年12月31日，甲公司收到租金200萬(wàn)元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為3100萬(wàn)元。（3）其他資料如下：①假定甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：（1）計(jì)算甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司寫字樓在2015年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司2015年收取寫字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。參考答案

（1）甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益=（5000-800）-（2200+2300）=-300（萬(wàn)元），應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失300萬(wàn)元。借：在建...【查看詳解】

第三篇：債務(wù)重組總結(jié)

債務(wù)重組

（1）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。（2）債務(wù)重組的方式

① 以資產(chǎn)清償債務(wù) ② 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ③ 修改其他債務(wù)條件 ④ 上述三種方式的組合

（3）要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤(rùn)表中，在利潤(rùn)表中，分別列示為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益

（4）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

1)債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期損益。2)債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

① 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

② 債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進(jìn)行處理：①債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。②債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。③沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。④如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。

例題：上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價(jià)格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。賬務(wù)處理步驟如下：

1、債權(quán)人S公司

債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 28300

壞賬準(zhǔn)備

11700

貸：應(yīng)收賬款

234000

2、債務(wù)人Y公司

借：應(yīng)付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

40000 3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

① 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分別下述情況處理： 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同

固定資產(chǎn)處置

3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的"應(yīng)當(dāng)視同無(wú)形資產(chǎn)處置

4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與投資公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

投資的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入投資收益。

② 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為240000元，累計(jì)折舊為60000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)240000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值190000元，Y公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)2000元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備18000元。S公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。

1、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

162000

累計(jì)折舊

60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

18000

貸：固定資產(chǎn)

240000 借：固定資產(chǎn)清理

2000

貸：銀行存款

2000 固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值（面值+利息）

-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值

=207000-190000 =17000（元）

轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值-設(shè)備賬面價(jià)值-評(píng)估費(fèi)

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：固定資產(chǎn)清理

164000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

17000

—處理非流動(dòng)資產(chǎn)收益

26000

2、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)

190000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

17000

貸：應(yīng)收票據(jù)

207000 例題：Y公司于20*7年7月10日從S公司購(gòu)得一批產(chǎn)品，價(jià)值400000元(含應(yīng)付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為390000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為260000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為13000元。Y公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，S公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理： 債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收益

=無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)

=260000-390000-13000=-143000（元）債務(wù)重組收益

=債務(wù)賬面價(jià)值（面值+利息）-無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值

=400000-260000=140000（元）借：應(yīng)付賬款

400000

營(yíng)業(yè)外支出—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

143000

貸：無(wú)形資產(chǎn)

390000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

13000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

140000

2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理： 借：無(wú)形資產(chǎn)

260000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

140000

貸：應(yīng)收賬款

400000 4)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

① 債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益；該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅。

② 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

③ 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價(jià)為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。

1、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組日，Y公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為207000元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值192000元，差額15000元作為債務(wù)重組收益。借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價(jià)

172000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

15000 借：管理費(fèi)用——印花稅

768

貸：銀行存款

768

2、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理 S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額

=股權(quán)的公允價(jià)值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務(wù)重組損失

=債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價(jià)值

=207000-192000=15000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

192768

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

15000

貸：應(yīng)收票據(jù)

207000

銀行存款

768 5）以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)

① 不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。② 涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。6）以組合方式清償債務(wù) ① 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值）與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

② 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

第四篇：債務(wù)重組案例

債務(wù)重組案例

A公司為上市公司，擬進(jìn)行破產(chǎn)重整。2010年2月，當(dāng)?shù)胤ㄔ号鷾?zhǔn)了公司的重整計(jì)劃，對(duì)于超過10萬(wàn)元以上部分的普通債權(quán)，A公司按照12%的比例以現(xiàn)金進(jìn)行清償，并在重整計(jì)劃獲法院裁定批準(zhǔn)之日起3年內(nèi)分3期清償完畢，每年為一期，每期償還1/3。破產(chǎn)重整方案中還規(guī)定，只有在A公司履行重整計(jì)劃規(guī)定的償債義務(wù)后，債權(quán)人才根據(jù)重整計(jì)劃豁免其剩余債務(wù)，否則管理人或債權(quán)人有權(quán)要求終止重整計(jì)劃，債權(quán)人在重整計(jì)劃中所作的債權(quán)調(diào)整承諾也隨之失效。A公司根據(jù)前述重整計(jì)劃的安排，在2010年2月確認(rèn)了約10億元債務(wù)重組收益。

2010年年底，A公司發(fā)布重大事項(xiàng)公告，稱公司目前未能按照重整計(jì)劃確定的第一期債務(wù)清償時(shí)間和金額償還債務(wù)。為了避免破產(chǎn)清算，公司一方面書面致函各相關(guān)債權(quán)人懇請(qǐng)延期償還債務(wù)，截至2010年12月31日，尚未收到各債權(quán)人及相關(guān)部門的書面異議;另一方面正全力加大工作力度和加快工作進(jìn)程，力爭(zhēng)在最短的時(shí)間內(nèi)籌集到相應(yīng)資金償付第一期債務(wù)。公司將根據(jù)事情的進(jìn)展情況及時(shí)履行信息披露義務(wù)。

問題:A公司是否能在2010年年報(bào)中確認(rèn)上述破產(chǎn)重整債務(wù)重組收益?

第五篇：債務(wù)重組的探討

債務(wù)重組的探討

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，資本市場(chǎng)的發(fā)展壯大，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所處法律壞境的不斷完善，產(chǎn)生了諸如關(guān)聯(lián)交易，產(chǎn)權(quán)變更，資產(chǎn)重組、商品期貨交易以及衍生金融工具的運(yùn)用和交易等一系列前所未有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本文就我國(guó)債務(wù)重組的一些問題進(jìn)行探討，并對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組債務(wù)重組方式債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方式

一、債務(wù)重組概述

債務(wù)重組，又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。也就是說(shuō)，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。商業(yè)信用是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)壞境運(yùn)行中為加快商品周轉(zhuǎn)而經(jīng)常運(yùn)用的手段，它一方面為購(gòu)雙方主體解決了資金瓶頸問題，另一方面也帶來(lái)了大量的債務(wù)糾紛。債務(wù)人到期無(wú)法按既定條件償還債務(wù)不僅會(huì)給債權(quán)人帶來(lái)?yè)p失，而且也會(huì)給自己的商業(yè)信譽(yù)帶來(lái)不良影響。所以，債權(quán)債務(wù)雙方可以選擇一種較為經(jīng)濟(jì)的解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組。

從廣義上講，債務(wù)重組應(yīng)包括所有涉及在債務(wù)重組日修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。也就是說(shuō)，既包括雙方修改付款金額的事項(xiàng)，也包括修改付款時(shí)間的事項(xiàng)，既包括債務(wù)人處于債務(wù)困難情況下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人非處于財(cái)務(wù)困難情況下的債務(wù)重組。

但是，在我們平時(shí)提到的債務(wù)重組往往只是局限于由于債務(wù)人在債務(wù)到期日或到期后，因?yàn)閭鶆?wù)困難而引發(fā)的債務(wù)重組；對(duì)于那些非財(cái)務(wù)困難情況下的債務(wù)重組，因其不重要或很少發(fā)生而不去加以考慮。債務(wù)重組的特征是債權(quán)人為債務(wù)人作出的讓步，讓步的目的是期望最大限度地收回投資或者是收回債權(quán)。

2006年新債務(wù)重組準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對(duì)于規(guī)范我國(guó)企業(yè)間債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露以及相關(guān)損益確認(rèn)和計(jì)量起到積極作用，并進(jìn)一步向國(guó)際準(zhǔn)則—債務(wù)重組靠攏。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困

難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。但是在判定債權(quán)人是否對(duì)債務(wù)人作出讓步時(shí)，目前我國(guó)還沒有采取現(xiàn)值技術(shù)，這就使目前的債務(wù)重組準(zhǔn)則的適用范圍比國(guó)際債務(wù)準(zhǔn)則要窄一些。

二、債務(wù)重組方式

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組方式可以概述為以下四種：

第一，以資產(chǎn)清償債務(wù)。即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人常用

于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)在、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。

第二，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是站在債務(wù)人的角度看的，就債權(quán)人而言，就是債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。

第三，修改不包括上述以資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條

件，如減少債務(wù)本金，減少債務(wù)利息等。

第四，以上三組方式的組合。如以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某

項(xiàng)債務(wù)。

三、債務(wù)重組的影響

一、對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)的影響

1、可使債務(wù)人的負(fù)債減少，從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率。但資產(chǎn)負(fù)債率的降低，并不是正常償債的結(jié)果，而是由于債務(wù)人與債權(quán)人達(dá)成協(xié)議或法院的裁決，分擔(dān)了債務(wù)人的部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，并不意味著企業(yè)償債能力的增強(qiáng)，因?yàn)?，債?wù)重組并沒有增加債務(wù)人的資產(chǎn)總量，也沒有增加資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

2、可使債務(wù)人所有者權(quán)益增加。

債務(wù)人在債務(wù)重組過程中會(huì)獲得以下兩種收益：債務(wù)重組收益;資產(chǎn)處理收益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》規(guī)定：

(1)以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入資本公積。

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為資本公積或直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(3)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)獎(jiǎng)應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額計(jì)入資本公積。

(4)以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，小于重組債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減記為將來(lái)應(yīng)付金額，減記部分作為資本公積;大于或等于重組債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，暫不作處理。由此可見，由于債務(wù)重組過程中，債務(wù)人不確認(rèn)重組收益，債務(wù)重組并沒有改善債務(wù)人的產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道、經(jīng)營(yíng)管理等影響企業(yè)盈利能力的根本因素。

3、能夠減輕債務(wù)人的未來(lái)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)重組可通過修改有關(guān)債務(wù)條件來(lái)實(shí)現(xiàn)，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。負(fù)債是企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，負(fù)債本金和利息的減少就是減輕了債務(wù)人未來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而降低資產(chǎn)使用成本。

4、導(dǎo)致所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)變化，影響未來(lái)利益分配關(guān)系，從一定意義上講會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本或資本公積虛增。由于債務(wù)重組可采取將債權(quán)轉(zhuǎn)換為產(chǎn)權(quán)的方式進(jìn)行，這個(gè)過程只是負(fù)債與所有者權(quán)益的轉(zhuǎn)換，并沒有實(shí)際新增企業(yè)資產(chǎn)，而新資產(chǎn)的注入恰恰是面臨財(cái)務(wù)困境的債務(wù)人所迫切需要的。負(fù)債轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本或資本公積增多，使債務(wù)人的原所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，將影響到企業(yè)未來(lái)利益分配關(guān)系，所以負(fù)債與所有者權(quán)益的轉(zhuǎn)換應(yīng)征得公司董事會(huì)或股東會(huì)的同意。

5、可以盤活部分閑置資產(chǎn)。由于債務(wù)重組可以以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，債務(wù)人可以用閑置的資產(chǎn)而剛好是債權(quán)人需要的非現(xiàn)金資產(chǎn)來(lái)抵債，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組，從而盤活部分閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率。

二、對(duì)債權(quán)人的財(cái)務(wù)影響

1、會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人的資產(chǎn)減少，產(chǎn)生債務(wù)重組損失?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》規(guī)定：

(1)以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額先沖減壞賬損失準(zhǔn)備金，損失準(zhǔn)備金不足以沖減的部分再作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額作為債務(wù)重組資產(chǎn)的入賬價(jià)值，若涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(或多項(xiàng)股權(quán))，債權(quán)人應(yīng)按換入各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(或各項(xiàng)股權(quán))的公允價(jià)值進(jìn)行分配。

(3)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。

(4)以修改有關(guān)債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的，債權(quán)人應(yīng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記為將來(lái)應(yīng)收金額，減記部分作為營(yíng)業(yè)外支出處理;大于或等于重組債權(quán)賬面價(jià)值的，暫不作處理。

2、可以減輕債權(quán)人部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，減少資金占用量，降低資金使用成本。通過債務(wù)重組，債權(quán)人可以收回一定量的貨幣資金或有效的非貨幣資產(chǎn)，從而可以減輕由于債務(wù)人拖欠而導(dǎo)致的資金緊張，也可以減少因債務(wù)人拖欠而必需的舉債，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)，還可以收回部分由于收入和債權(quán)的同時(shí)確認(rèn)而增加的資金墊付，如墊支的稅金等。

3、活化呆滯資金，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的真實(shí)性，保證速動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，增強(qiáng)資金的增值能力，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力，有利解除三角債。

企業(yè)的應(yīng)收賬款屬于速動(dòng)資產(chǎn)，但如被拖欠時(shí)間過長(zhǎng)就會(huì)失去其速動(dòng)性，變?yōu)榇魷Y產(chǎn)。資產(chǎn)的速動(dòng)性代表著企業(yè)償債能力，影響著資金周轉(zhuǎn)速度，從而影響著資金的增值性。通過債務(wù)重組使長(zhǎng)期呆滯的資金得以活化，恢復(fù)應(yīng)收賬款的速動(dòng)性，對(duì)提高資金的循環(huán)質(zhì)量具有一定的積極意義。

4、可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業(yè)損益的真實(shí)性。

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)破產(chǎn)清算屢見不鮮。如果債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)嚴(yán)重困難，極有可能破產(chǎn)，導(dǎo)致債權(quán)人產(chǎn)生壞賬。通過債務(wù)重組，減輕債務(wù)人的部分負(fù)擔(dān)，使其力所能及，留有走出困境的機(jī)會(huì)，債權(quán)人也可避免更大的損失，所以債務(wù)重組是雙方受益的明智之舉。另外，如果債權(quán)人的應(yīng)收賬款被拖欠過多、時(shí)間過長(zhǎng)，便形成債權(quán)人的潛虧因素，因?yàn)檫@種情況下的應(yīng)收賬款實(shí)際是企業(yè)未真正實(shí)現(xiàn)的銷售收入，即未真正實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，所以債務(wù)重組使部分債權(quán)得以實(shí)現(xiàn)，可增強(qiáng)企業(yè)損益的真實(shí)性。

5、可能改變債權(quán)人的資產(chǎn)的性質(zhì)，使部分流動(dòng)資產(chǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期資產(chǎn)。

由于債務(wù)重組可通過債權(quán)變產(chǎn)權(quán)的方式進(jìn)行，這樣必然使應(yīng)收賬款變?yōu)殚L(zhǎng)期投資。

四、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理

1、一般原則

企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)遵循一定的原則。

(1)重組損失和收益均直接計(jì)入當(dāng)期損益。(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損益計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，作為資產(chǎn)處理?yè)p益計(jì)入當(dāng)期損益。(3)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。(4)修改其他債務(wù)條件的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額的，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)－或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，合并計(jì)入重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

2、債務(wù)重組的所得稅問題

由于債務(wù)重組損益要計(jì)入當(dāng)期損益，必然會(huì)引起債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)稅收益發(fā)生變化。因此，債權(quán)人通常讓利而產(chǎn)生損失計(jì)入當(dāng)期損益后，會(huì)使不實(shí)施債務(wù)重整而少納所得稅，債務(wù)入在債務(wù)重組后盈利要多納所得稅。對(duì)此，稅務(wù)部門如何核定債權(quán)人和債務(wù)人的應(yīng)稅收益呢?

由債權(quán)人和債務(wù)人之間協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重整的，由此而產(chǎn)生的損益可以計(jì)入會(huì)計(jì)收益，但稅務(wù)部門核定應(yīng)納稅收益時(shí)，不能將債務(wù)重整損失作為應(yīng)納稅收益的扣除項(xiàng)目，而債務(wù)重整利得(收益)則必須計(jì)人應(yīng)稅收益。以上的處理，主要強(qiáng)調(diào)國(guó)家是否允許承擔(dān)由債務(wù)重整而產(chǎn)生的所得稅減少，強(qiáng)調(diào)債務(wù)重整經(jīng)法院批準(zhǔn)認(rèn)定，從而避免債權(quán)人和債務(wù)人利用債務(wù)重整避稅。

3、債務(wù)重組損益在報(bào)表中的披露

我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組信息披露進(jìn)行了規(guī)范，需要債權(quán)人和債務(wù)人在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露債務(wù)重組損失總額或債務(wù)重組收益總額。但準(zhǔn)則并未對(duì)債務(wù)重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露作出規(guī)定。由于債務(wù)重組不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益列作營(yíng)業(yè)外收入，而將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失列作營(yíng)業(yè)外支出，這樣都記入當(dāng)期損益。但債務(wù)重組損益并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金的流入流出，因而對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，如果不把債務(wù)重組收益和債務(wù)重組損失作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目將會(huì)導(dǎo)致主表和附表所反映的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”不一致。建議在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加一項(xiàng)“債務(wù)重組損益”，作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目，專門反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。

五、總結(jié)

由于債務(wù)重組所涉及的財(cái)務(wù)和法律問題十分復(fù)雜，世界上已有許多國(guó)家設(shè)立了專門的債務(wù)重組委員會(huì)協(xié)助企業(yè)來(lái)解決債務(wù)問題?，F(xiàn)階段，我國(guó)尚未建立起一套完整的規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組行為的法律體系，實(shí)踐中發(fā)生的債務(wù)重組絕大多數(shù)都是依靠行政力量推動(dòng)完成的。此外，在實(shí)踐中對(duì)于債務(wù)重組的具體操作還存在著眾多問題，例如，中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范，相關(guān)稅收的處理、階段性持股人的法律地位、債轉(zhuǎn)股的轉(zhuǎn)換比例和價(jià)格的確定等等都是需要法律作出一進(jìn)步明確。