第一篇：債務(wù)重組中會計與稅務(wù)處理的不同點

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債務(wù)重組中會計與稅務(wù)處理的不同點 作者：梁瑞紅

來源：《財會通訊》2003年第09期

第二篇：企業(yè)債務(wù)重組所得稅會計及稅務(wù)處理分析

企業(yè)債務(wù)重組所得稅會計及稅務(wù)處理分析

2010-04-23

提要：從《企業(yè)會計準(zhǔn)則12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》的發(fā)布 和實施，可以看出在債務(wù)重組方面，國家對上市公司的會計和稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性和與國際趨同的要求正在不斷提高。通過對比發(fā)現(xiàn)，在以資產(chǎn)（現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)方面）清償債務(wù)，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他條件的所得稅會計方面和稅法上存在著重大差異，本文主要就這些差異進(jìn)行研究分析。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；所得稅會計；稅務(wù)處理

財政部2006年發(fā)布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則12號——債務(wù)重組》（以下簡稱新準(zhǔn)則）相對于舊準(zhǔn)則，與國家稅務(wù)總局令[2003]第6號《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（以下簡稱《辦法》）在所得稅會計處理上更為趨同。但是，在債務(wù)重組所得稅會計處理和稅務(wù)處理兩者還是存在著不少差異，本文先比較兩者在債務(wù)重組定義、重組的方式的差別，并對兩者會計和稅務(wù)處理的不同之處進(jìn)行了說明，隨后說明了主要差異，主要涉及了以資產(chǎn)（現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)方面）清償債務(wù)，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他的條件等方面，并就這些差異進(jìn)行了相關(guān)的案例分析。

一、債務(wù)重組相關(guān)規(guī)定比較分析

（一）債務(wù)重組含義的比較

1、新準(zhǔn)則定義債務(wù)重組。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中定義債務(wù)重組為在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

2、《辦法》定義債務(wù)重組?！掇k法》中所稱的債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。

可以看出，《辦法》中的債務(wù)重組更加廣泛，實質(zhì)上和2006年以前的會計準(zhǔn)則是相符的，新準(zhǔn)則把“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件，也即指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額償還債務(wù)，條件更為確切，范圍有所縮小。

（二）債務(wù)重組方式的比較

1、新準(zhǔn)則債務(wù)重組的方式。（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（3）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式；（4）以上三種方式的組合等。

2、《辦法》債務(wù)重組方式。（1）以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（3）債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；（4）修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；（5）以上兩種或兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。

可見，相對于《辦法》，新準(zhǔn)則不再區(qū)分“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”了，而是組合成以資產(chǎn)清償債務(wù)為一個項目，并沒有實質(zhì)的變化。考慮到稅務(wù)上有“現(xiàn)金”和“非現(xiàn)金資產(chǎn)”清償債務(wù)這一區(qū)分，所以在下文的表述中還是以《辦法》為準(zhǔn)來列示。

二、債務(wù)重組會計處理和稅務(wù)處理差異的理論分析

根據(jù)新準(zhǔn)則與《辦法》規(guī)定，會計與稅法對債務(wù)重組的處理原則基本一致，表現(xiàn)為：兩者都以公允價值作為計量基礎(chǔ)；兩者都在當(dāng)期確認(rèn)債權(quán)人債務(wù)重組的損失和債務(wù)人債務(wù)重組的收益；如果以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)人都確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，債權(quán)人都以市場公允

價值作為取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的計價。雖然新會計準(zhǔn)則和《辦法》在債務(wù)重組所得稅處理的原則上一致，但兩者仍有一定的差異存在。

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)計提壞賬準(zhǔn)備的債權(quán)人會計和稅務(wù)處理比較。

由于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償和現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的區(qū)別主要在于會計科目的細(xì)微差別，如若是存貨，則視為視同銷售處理，按公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本即可；如若是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則將公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出即可，與以現(xiàn)金資產(chǎn)清償無實質(zhì)上的差異。將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的會計和稅務(wù)處理也無實質(zhì)上的差異，只是做相關(guān)的股權(quán)投資的處理即可。

出于上述原因，本文只列出以現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)臅嫼投悇?wù)處理不同。以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債權(quán)人在會計和稅法上對重組的損失的計量存在的差異主要有兩方面：一方面在于如果企業(yè)計提了壞賬準(zhǔn)備，會計上當(dāng)期損益的計量必須先沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而稅法在對應(yīng)應(yīng)收賬款沒有采取備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金的前提下，不允許扣除會計上的減值準(zhǔn)備，對會計上應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷時，必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在收到重組后的資產(chǎn)時，可將壞賬準(zhǔn)備的損失作為應(yīng)交所得稅的調(diào)減項處理；另一方面按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按其實際發(fā)生額據(jù)實扣除。如果企業(yè)壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法，只要符合稅法規(guī)定的壞賬損失條件，其實際發(fā)生額是允許在稅前扣除的；因此，若企業(yè)采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備，其超過稅法規(guī)定比率部分，實質(zhì)上是一項差異，其轉(zhuǎn)回時間應(yīng)在符合稅法規(guī)定條件時，即壞賬實際發(fā)生時。因為《辦法》只允許企業(yè)在年末按應(yīng)收賬款余額的0.5%內(nèi)提取的壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除，所以如果企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不是0.5%的話，那么會計和稅務(wù)處理就會不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）修改其他債務(wù)條件的會計和稅務(wù)處理的區(qū)別。

1、債務(wù)人有關(guān)會計與稅收業(yè)務(wù)處理。在債務(wù)人減少未來本金的會計與稅收處理是不一致的。會計處理上，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入

賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；而《辦法》中規(guī)定修改其他債務(wù)條件債務(wù)人的稅務(wù)處理應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本減計至將來的應(yīng)付金額，減計的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得。

2、債權(quán)人會計與所得稅處理的比較。在債務(wù)人減少債務(wù)未來本金的處理中，會計與稅收也是不一致的。新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；而《辦法》中規(guī)定，修改其他債務(wù)條件債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減計至將來的應(yīng)收金額，減計的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

（三）涉及或有負(fù)債的會計和稅務(wù)處理的區(qū)別。

新準(zhǔn)則規(guī)定，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有金額符合新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值，而《辦法》對此沒有相關(guān)規(guī)定，即稅務(wù)不認(rèn)可。依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的真實發(fā)生原則和確定性原則，由于或有應(yīng)付金額不一定必然發(fā)生，其金額也是事先預(yù)計的，因此企業(yè)在計算債務(wù)重組所得時不得減除預(yù)計負(fù)債，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

（四）其他區(qū)別。

稅法上為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)的處理設(shè)定了限定性的條件，并設(shè)定了推定業(yè)務(wù)。

另外，稅法上規(guī)定，債務(wù)人債務(wù)重組收益如果數(shù)額占應(yīng)納稅所得額的50%或50%以上的，一次性清償確有困難的，可以在不超過5個納稅的期間內(nèi)均勻計入各的應(yīng)納稅所得額。兩者產(chǎn)生的差異按暫時性差異處理。

三、結(jié)論

就債務(wù)重組而言，企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則所做的會計處理和根據(jù)《辦法》所做出的稅務(wù)處理在大體上趨同，但一些特別的地方存在著差異，這與兩個準(zhǔn)則的出發(fā)點不同是相關(guān)的。就新準(zhǔn)則而言，主要是為了統(tǒng)一，以減少會計彈性，使得各公司企業(yè)所出的會計報表更具可比性，盡量做到與國際會計準(zhǔn)則趨同，以滿足現(xiàn)在的國內(nèi)企業(yè)成為跨國企業(yè)，走向世界的需要。同時，還遵循會計的各項準(zhǔn)則，如謹(jǐn)慎性原則，以賬面價值和公允價值孰低的原則確認(rèn)，盡量做到不高估企業(yè)利潤，這一點在涉及或有負(fù)債的會計和稅務(wù)處理差異案例中得到了很好的體現(xiàn)。當(dāng)甲企業(yè)出現(xiàn)或有收入的時候，企業(yè)并不作為一項資產(chǎn)入賬，這樣若是資產(chǎn)得不到實現(xiàn)的時候，利潤不至于被高估。但是，作為乙企業(yè)或有負(fù)債出現(xiàn)的時候，企業(yè)會作為一項負(fù)債來處理，扣減利潤，當(dāng)其不發(fā)生的時候，企業(yè)可以調(diào)增利潤，而避免了出現(xiàn)事件發(fā)生的時候，需要大幅調(diào)減利潤的情況。

相對而言，《辦法》主要是從國家的角度出發(fā)，要實現(xiàn)公平的原則，一方面稅務(wù)處理主要以國家稅收法律為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，遵循統(tǒng)一的規(guī)則；另一方面要盡量防止逃稅的情況，不能有損國家利益，如在計提壞賬準(zhǔn)備等方面會有額度限制，不能給企業(yè)留太多操縱利潤表的空間。又如，修改債務(wù)條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本減計至將來的應(yīng)付金額，減計的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減計至將來的應(yīng)收金額，減計的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財政部。企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）。企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.2.[2]中華人民共和國國家稅務(wù)總局。企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法[N].中國稅務(wù)報，2003.2.12.[3]企業(yè)會計準(zhǔn)則研究組。2006企業(yè)會計準(zhǔn)則講解——特殊業(yè)務(wù)分冊[F].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2006.5.[4]雷建等。新會計準(zhǔn)則與稅法差異比較及應(yīng)用[M].北京：企業(yè)管理出版社，2007.4.[5]李志偉。企業(yè)債務(wù)重組所得稅會計處理的比較分析[J].河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報，2003.4.[6]吳彩鳳。新準(zhǔn)則債務(wù)重組所得稅會計處理與稅務(wù)處理的比較[J].財會研究，2007.10.

第三篇：對于企業(yè)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理

對于企業(yè)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理，可分為以下兩種情況：

1、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)

2、發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的根據(jù)59號文第四條

（二）中規(guī)定，上述債務(wù)重組的稅務(wù)處理同《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中處理相一致，即分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)（以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)）或分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)），確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

現(xiàn)舉例如下：

甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20×8年5月1日到期的貨款。20×8年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200000元，實際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。

（1）甲公司的稅務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組利得：

應(yīng)付賬款的賬面余額（同計稅基礎(chǔ)一致）350000

減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值200000

增值稅銷項稅額（200000×17%）34000

債務(wù)重組利得116000

該債務(wù)重組利得填于企業(yè)所得稅納稅申報表附表一第23行。

②應(yīng)作會計分錄：

借：應(yīng)付賬款350000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得116000

借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫存商品120000

③因該重組事項應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額：200000—120000116000=196000

應(yīng)納所得稅：196000×25%=49000

（2）乙公司的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額350000

減：受讓資產(chǎn)的公允價值200000

增值稅進(jìn)項稅額34000

債務(wù)重組損失116000

該債務(wù)重組利得填于企業(yè)所得稅納稅申報表附表二第20行。

②應(yīng)作會計分錄：

借：庫存商品200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失116000

貸：應(yīng)收賬款350000

第四篇：企業(yè)重組業(yè)務(wù)的會計及稅務(wù)處理

企業(yè)重組業(yè)務(wù)的會計及稅務(wù)處理

——股權(quán)收購與資產(chǎn)收購

一、股權(quán)收購與資產(chǎn)收購的定義

（一）股權(quán)收購

股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。

收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付和兩者的組合。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

常見的股權(quán)收購方式主要有下列情形：

1．一家公司以本公司的股權(quán)、股份作為對價，收購另一家公司的股權(quán)。例如，甲公司以本企業(yè)20%的股權(quán)作為對價，收購乙公司持有M公司60%的股權(quán)。如果甲公司股權(quán)總額20%的公允價值與M公司股權(quán)60%的公允價值相等，則無需支付補價，反之，則需支付補價。股權(quán)收購后，乙公司持有甲公司20%的股權(quán)，甲公司持有M公司60%的股權(quán)。如果甲公司向乙公司支付補價，則該補價稱為非股權(quán)支付額。

如果站在乙公司的角度看，可以理解為乙公司以其控股企業(yè)M公司60%的股權(quán)對甲公司投資（增資擴(kuò)股），如果乙公司同時向甲公司支付了部分現(xiàn)金，則現(xiàn)金支付額一并計入乙公司的投資成本。

2．一家公司以其控股公司的股權(quán)、股份作為對價，收購另一家公司的股權(quán)。例如，甲公司以其持有M公司55%的股權(quán)作為對價，收購乙公司持有的N公司60%的股權(quán)。這種股權(quán)收購方式也被稱為股權(quán)置換。

從股權(quán)收購的定義來看，收購股權(quán)必須對被收購企業(yè)實施控制（即納入合并會計報表的范圍），收購后，投資方將成為被收購企業(yè)的第一大股東。如果不能對被收購企業(yè)實施控制，則不能作為股權(quán)收購重組對待，而是一般的股權(quán)購買業(yè)務(wù)。對于支付對價的方式，沒有特別要求，可以是非股權(quán)支付額，也可以是股權(quán)支付額，或者是兩者組合，但只有以本公司或控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為對價，才能作為股權(quán)支付額對待。如果以持有的非控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為對價，則屬于非股權(quán)支付額。

如果以收購方的股權(quán)作為對價，收購方的股本總額將增加，如果以控股企業(yè)的股權(quán)作為對價，控股企業(yè)的股本總額不變，只不過控股企業(yè)的全部或部分股權(quán)由收購方變更為被收購方。

（二）資產(chǎn)收購

資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付和兩者的組合。這里的股權(quán)支付、非股權(quán)支付的定義與股權(quán)收購業(yè)務(wù)一致。

常見的資產(chǎn)收購主要有下列情形：

1．一家公司以其本公司股權(quán)作為對價，受讓另一家公司實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)。

例如，甲公司以本公司20%的股份（公允價值6000萬元）作為對價，受讓乙公司全部經(jīng)營性資產(chǎn)（公允價值6000萬元），由于兩者公允價值相等，因此無需支付補價。如果甲公司20%股權(quán)的公允價值為5800萬元，則甲公司還需向乙公司支付非股權(quán)支付額200萬元（現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)金額或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值）。反之，如果乙公司壘部經(jīng)營性資產(chǎn)的公允價值為5800萬元，而甲公司20%股權(quán)的公允價值為6000萬元，則乙公司還需向甲公司支付補價（現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)金額或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值）200萬元。

2．一家公司以其控股公司的股權(quán)作為對價，受讓另一家公司實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)。例如，甲公司以其持有的M公司60%的股權(quán)（公允價值6000萬元）作為對價，受讓乙公司壘部經(jīng)營性資產(chǎn)（公允價值6000萬元）。由于用于交換的股權(quán)和資產(chǎn)的公允價值相等，因此不涉及補價。

二、股權(quán)收購與資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的會計處理

（一）股權(quán)收購業(yè)務(wù)的會計處理

1．收購企業(yè)的會計處理

由于股權(quán)收購的目的是對被投資方實施控制，收購方應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。

（1）同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的初始計量

《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減額的，調(diào)減留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；不足沖減的，調(diào)整留存收益。

按照被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)當(dāng)按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）非同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的初始計量

非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。

2．被收購企業(yè)的會計處理

根據(jù)《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方通過企業(yè)合并取得被購買方100%股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)整其賬面價值。除此之外，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。

被收購企業(yè)股東發(fā)生變更，應(yīng)根據(jù)被收購股權(quán)、股份的比例調(diào)整實收資本（股本）明細(xì)科目。

3．被收購企業(yè)的股東的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。

（二）資產(chǎn)收購的會計處理

資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)只涉及轉(zhuǎn)讓方和受讓方的會計處理。

1．受讓方的會計處理

依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，受讓方以發(fā)行權(quán)益工具，或者以其持有的控股子公司股權(quán)作為對價，以及與其他非股權(quán)支付額組合一并支付對價，所取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等經(jīng)營性資產(chǎn)，分別適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則等，按照取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行初始計量。

2．轉(zhuǎn)讓方的會計處理

轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價取得受讓方的股權(quán)，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則作賬，如果轉(zhuǎn)讓方對受讓方實施控制，應(yīng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計量。

轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價取得受讓方持有的控股子公司的全部或部分股權(quán)，如果轉(zhuǎn)讓方對受讓方實施控制，應(yīng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計量。如果不構(gòu)成控制，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則作賬。

三、股權(quán)收購與資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理

通常情況下，無論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都應(yīng)確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得股權(quán)或資產(chǎn)的一方應(yīng)當(dāng)按照實際支付的對價作為股權(quán)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。但對于具有合理商業(yè)目的的大額交易，如果涉及的現(xiàn)金數(shù)額很小，要求轉(zhuǎn)讓方另籌資金納稅，會阻礙企業(yè)改組?；诖?，《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）明確了股權(quán)收購和資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)所得稅處理的特殊規(guī)定。

適用特殊重組應(yīng)具備下列基本條件：

具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（一）股權(quán)收購的特殊處理

如果收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：轉(zhuǎn)讓方暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以披收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定計稅基礎(chǔ)；收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

（二）資產(chǎn)收購的特殊處理

如果受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓方取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)按照被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)。

（三）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)調(diào)整

股權(quán)收購和資產(chǎn)收購交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

股權(quán)收購業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方取得新股（收購企業(yè)或其控股公司股權(quán)）的計稅基礎(chǔ)＝所放棄舊股（被收購股權(quán)）原有計稅基礎(chǔ)＋支付的補價（或減去收到的非股權(quán)支付額）＋收到非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方取得新股（收購企業(yè)或其控股公司股權(quán)）的計稅基礎(chǔ)＝轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)原有計稅基礎(chǔ)＋支付的補價（或減去收到的非股權(quán)支付額）＋收到非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

上式中，支付的補價是指收購方支付的對價大于被收購股權(quán)公允價值，應(yīng)由被收購企業(yè)的股東向收購方支付的差額。如果是用非現(xiàn)金資產(chǎn)支付補價，也應(yīng)視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（四）案例

例1．股權(quán)收購業(yè)務(wù)的特殊處理

甲公司以其本企業(yè)20%的股權(quán)（公允價值6000萬元）作為對價，收購乙公司持有M公司80%的股權(quán)（計稅基礎(chǔ)1000萬元，公允價值6000萬元）。由于甲公司購買的股權(quán)達(dá)到M公司股權(quán)總額的75%，且對價全部為股權(quán)支付方式，若選擇采用特殊重組規(guī)定，乙公司不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，乙公司取得甲公司20%的股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為1000萬元。通過特殊重組，乙公司納稅義務(wù)得到遞延，長期來看，對乙公司應(yīng)納稅所得沒有影響。

例2．資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的特殊處理

甲公司以其本企業(yè)20%的股權(quán)（公允價值5000萬元）作為對價，收購乙公司實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)（非現(xiàn)金資產(chǎn)），若被收購資產(chǎn)占乙公司資產(chǎn)總額的90%，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)3000萬元，公允價值5000萬元。由于甲公司購買的經(jīng)營性資產(chǎn)占乙公司資產(chǎn)總額的比例達(dá)到75%，且以本公司股權(quán)作為對價，可選擇采用特殊處理，乙公司暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，相應(yīng)地乙公司取得甲公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)按3000萬元確定。

第五篇：新舊債務(wù)重組會計準(zhǔn)則比較及有關(guān)所得稅的會計處理

2006年2月15日財政部頒發(fā)了新企業(yè)會計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國與國際會計準(zhǔn)則趨同的會計準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則有較大的變化，成為會計界關(guān)注的重點之一。新準(zhǔn)則與國家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？本文擬通過比較新舊準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則的會計處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準(zhǔn)則，平穩(wěn)進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的過渡。

一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷。首先我國在1998年6月正式公布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡稱98準(zhǔn)則），并于1999年1月1日起實施。該準(zhǔn)則對規(guī)范我國企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些問題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤等，針對這些問題，財政部對該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下稱舊準(zhǔn)則）。修訂后的準(zhǔn)則增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營狀況的真實性及會計報表的真實性、可靠性，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，但仍然存在入帳價值計量、債務(wù)人和債權(quán)人會計處理不一致等問題。針對舊準(zhǔn)則中的不足，也為滿足與國際趨同的要求，2006年2月15日財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。

二、三個債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的比較

（一）定義的變化新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義與98準(zhǔn)則相同。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則：1.債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題，或?qū)儆诰栀洠褂闷渌麥?zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價值的變動，不必進(jìn)行會計處理。

2.企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準(zhǔn)則。3.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。

（二）公允價值地位的變化改革開放以來，我國會計制度正努力同國際接軌，會計理論界和實務(wù)工作者越來越重視公允價值。1998年，我國首次在頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中引入公允價值這一計量屬性，并定義公允價值是“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”.允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映。

然而因為公允價值取得存在的困難和部分企業(yè)利用公允價值調(diào)節(jié)利潤，財政部于2001年對債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。其中一個重要的修訂內(nèi)容就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價值作為會計處理的依據(jù)，盡量減少企業(yè)動用公允價值的機(jī)會。

這次新準(zhǔn)則重新將公允價值運用其中，是因為外部環(huán)境已發(fā)生了大的變化。一是為滿足經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展需要，我國會計準(zhǔn)則體系必須與國際趨同，這次新會計準(zhǔn)則體系可以說基本與國際趨同；二是我國的市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高，使用公允價值計量將成為必然；三是我國的財務(wù)報告目標(biāo)既反映受托責(zé)任又要對決策有用，因此相關(guān)性越來越重要，公允價值已成為我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計量屬性之一。[!--empirenews.page--]

（三）對重組損益處理的變化對重組損益的處理，新準(zhǔn)則與98準(zhǔn)則的差異不大，這里主要分析新舊準(zhǔn)則的差異。

舊準(zhǔn)則對企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組會計處理所明確的首要原則是：“債務(wù)重組過程中，無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益”.債務(wù)人通過各種方式債務(wù)重組獲得的收益，不計入損益，而直接計入資本公積，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，直接計入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值。

而新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。債務(wù)人將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值之差作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬。

三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強(qiáng)對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。當(dāng)時，“辦法”是根據(jù)舊債務(wù)重組準(zhǔn)則制定的，由于新舊準(zhǔn)則對涉及“損益”進(jìn)行會計處理的一般原則不同，按“辦法”進(jìn)行所得稅的計算和調(diào)整也不相同。

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將原計入“資本公積”的債務(wù)重組收益金額直接調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的債務(wù)重組損失，實際上是債權(quán)人確認(rèn)的一筆壞賬，當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除方法》第47條對壞賬確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。因此，債權(quán)人對確認(rèn)的營業(yè)外支出無須作納稅調(diào)整。

按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將重組收益計入“營業(yè)外收入”，所以企業(yè)不需調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的會計處理未變，所得稅的處理也未變。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)?！稗k法”規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理；債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益形成的資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，當(dāng)資本公積是由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益與債務(wù)重組損失相抵后構(gòu)成的，則不能按資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，必須按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因為稅法規(guī)定債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得稅前扣除，債權(quán)人在會計處理上是將此項債務(wù)重組損失（應(yīng)收債權(quán)賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之差）計入資產(chǎn)的入賬價值之中，即以重組債務(wù)的賬面價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上要按資產(chǎn)的公允價值作為計稅成本，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間差額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額，并且企業(yè)在以后對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。[!--empirenews.page--] 按新準(zhǔn)則，債務(wù)人會計確認(rèn)的債務(wù)重組收益與稅法已趨于一致，不必作納稅調(diào)整。只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益上，會計中計提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備稅法不予承認(rèn)，納稅人應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人會計確認(rèn)的債務(wù)重組損失與稅法確認(rèn)的已無差別，債權(quán)的計稅成本與會計成本之間的差異主要由企業(yè)的壞賬政策和稅法規(guī)定的壞賬計提比例不同引起，按暫時性差異處理。

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本“辦法”規(guī)定，在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。

按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人應(yīng)將全部計入資本公積的金額分為兩部分，一部分是股權(quán)公允價值與票面價值的差額；另一部分是重組債務(wù)賬面價值與股權(quán)公允價值的差額，后部分調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對債權(quán)人而言，《準(zhǔn)則》規(guī)定其股權(quán)投資成本按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費確定，而，《辦法》雖不改變股權(quán)投資的入帳價值，但在以后處置該項投資時，只有按公允價值確定的計稅成本部分才能得到稅前扣除，其余則不能。按準(zhǔn)則，債務(wù)人、債權(quán)人均無須作納稅調(diào)整。

（三）修改其他債務(wù)條件“辦法”規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減汜至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人將減記的應(yīng)付金額記入資本公積，因此要將減記的金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而債權(quán)人由于已將應(yīng)收債權(quán)減記的金額記入了營業(yè)外支出，所以不需作納稅調(diào)整。

按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將減商的金額記入到營業(yè)外收入，債權(quán)人的會計處理沒變，所以不需作納稅調(diào)整。

（四）幾種特殊情況“辦法”中除了對幾種債務(wù)重組方式的所得稅計算作了規(guī)定外，還對以下兩種特殊情況作了說明。

1.企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅的期間內(nèi)均勻計入各的應(yīng)納稅所得額。

2.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：（1）經(jīng)法院裁決同意的；（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第一條第二項的規(guī)定處理，即被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。[!--empirenews.page--] 總之，新準(zhǔn)則重新引入公允價值作為重組后債權(quán)、債務(wù)及重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的計量屬性，大大縮小了會計與稅法的差異。并且企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和稅法規(guī)定一致。因此，對債務(wù)重組業(yè)務(wù)涉及的所得稅調(diào)整比舊準(zhǔn)則簡單。