第一篇：A股IPO企業(yè)選擇標(biāo)準(zhǔn)（范文模版）

A股擬IPO客戶選擇的基本要求

一、行業(yè)選擇

? 最好優(yōu)選符合國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的企業(yè)，特別是新能源、新材料、信息、生物與新醫(yī)藥、節(jié)能環(huán)保、航空航天、海洋、先進(jìn)制造、高技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域的企業(yè)，以及其他領(lǐng)域中具有自主創(chuàng)新能力、成長(zhǎng)性強(qiáng)的企業(yè)

? 應(yīng)避免如下國(guó)家明令淘汰類和九大受限行業(yè)：鋼鐵、水泥、平板玻璃、煤化工、多晶硅、風(fēng)電設(shè)備、電解鋁、造船、大型鍛造件行業(yè)（《關(guān)于抑制部分行業(yè)產(chǎn)能過剩和重復(fù)建設(shè)引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)

[2009]38號(hào)））

二、企業(yè)選擇

? 主體資格

? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)滿2年

? 注冊(cè)資本已經(jīng)足額繳納

? 企業(yè)規(guī)模

? 營(yíng)業(yè)收入：最近一年?duì)I業(yè)收入最好在3億元以上

? 凈利潤(rùn)：最近一年凈利潤(rùn)最好在2500萬元以上

? 成長(zhǎng)性

? 最近三年連續(xù)盈利（創(chuàng)業(yè)板可以最近兩年連續(xù)盈利or最近一年盈利）? 最好盈利持續(xù)增長(zhǎng)（創(chuàng)業(yè)板要求最近兩年盈利持續(xù)增長(zhǎng)or最近一年盈利且最近營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率均不低于30%）

? 核心競(jìng)爭(zhēng)力

? 企業(yè)在行業(yè)中的地位（行業(yè)龍頭、細(xì)分行業(yè)龍頭）

? 企業(yè)所從事業(yè)務(wù)的門檻（技術(shù)、資金、牌照……)

? 企業(yè)規(guī)范性

? 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過審計(jì)（若是經(jīng)過有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)則更好）

第二篇：A股IPO流程

A股IPO流程、交易所上市儀式及指定信息發(fā)布媒體

一、A股首發(fā)上市上海證券交易所流程：

L日為新股上市日。以下所指日期均為交易日。

L-5日至L-1日

（1）上市公告書見報(bào)

（2）上市儀式準(zhǔn)備工作

L日

（1）簽署股票上市協(xié)議

（2）公司股票正式上市

二、上海證券交易所上市儀式：

上市公司股票首次在上海交易所掛牌上市，上市當(dāng)日可在上海交易所舉行上市儀式。由該所負(fù)責(zé)儀式的安排和協(xié)調(diào)（目前委托給三家上市儀式服務(wù)單位），上市公司配合並按要求共同做好上市儀式工作。

1、股票上市安排基本原則

原則上一天只安排一家公司上市，一家公司參加上市儀式的來賓原則上不超過100人；特殊情況下同日可安排兩家公司同時(shí)舉行上市儀式。當(dāng)有二家公司同時(shí)舉行上市儀式時(shí)，每家公司來賓人數(shù)不得多於60人，開市儀式的各項(xiàng)活動(dòng)，包括介紹參加儀式的主要來賓、安排上市公司來賓發(fā)言和敲開市鑼等按照股票代碼順序進(jìn)行。

2、上市公司需要提供的有關(guān)資料

在公司股票上市前一日中午11：00以前，公司需提供在儀式上使用的資料：

（1）公司文字背景粢料，包括股票簡(jiǎn)稱、股票代碼、上市公司全稱、總股本、本次上市流通股本、發(fā)行價(jià)、市盈率等；

（2）公司簡(jiǎn)介錄像帶，制式為PAL，時(shí)間總長(zhǎng)度不超過30分鐘，可循

環(huán)錄一遍（即相同內(nèi)容有兩段）；

（3）公司簡(jiǎn)介文字資料：應(yīng)為TXT文件，字?jǐn)?shù)約為200-300字，存在軟盤上供上交所交易大廳大屏顯示；

（4）需介紹的主要來賓名單（一般不超過10人）。名單中需準(zhǔn)確說明

主要來賓的姓名、單位、職務(wù)及講話人員的講話次序，並注明敲

鑼人員，來賓中的女性亦需注明。

3、上交所接待人員及安排

（1）上交所上市公司負(fù)責(zé)人、上市公司部相關(guān)工作人員及上交所其他

相關(guān)部門的有關(guān)人員於上市當(dāng)日8：45分在交易所底樓迎接參加

儀式的上市公司來賓，並全程陪同參加整個(gè)儀式；

（2）上市公司人員進(jìn)入上海證券大廈底樓大廳後，根據(jù)底樓大廳的指

示牌，進(jìn)行人員分流，主要來賓及隨行人員去南塔七樓貴賓室，人數(shù)一般不超過25人，其他人員至北樓五樓交易大廳。

（3）本所領(lǐng)導(dǎo)將在南塔七樓貴賓室接待貴賓並參加交易大廳的上市儀

式。

（4）如果時(shí)間允許，將引導(dǎo)來賓參觀南塔的宣傳陳列室。

（5）上市當(dāng)日上交所將提供祝賀花籃、貴賓鮮花，電孖指示牌將顯示

賀詞並向上市公司贈(zèng)送上市紀(jì)念品。

（6）交易大廳的大屏幕將特別顯示上市公司情況，播放簡(jiǎn)介錄象帶。

4、上市儀式具體時(shí)間安排 8：50—9：00

（1）參中上市儀式人員到達(dá)交易所底樓大廳，接待人員將引導(dǎo)主要來

賓至南塔7樓貴賓室（一般不超過25人）；

（2）其他來賓由接待人員引導(dǎo)至北塔五樓交易大廳；

9：00—9：1

5（1）交易所領(lǐng)導(dǎo)與主要來賓交流，禮儀為來賓人員佩帶飾花；（2）由接待人員引導(dǎo)來賓參觀南塔的宣傳陳列室；（3）交易大廳播放公司錄像帶及文字材料；

9：15—9：18

參加儀式的來賓進(jìn)入交易大廳； 9：18—9：25

（1）主持人（一般由本所上市公司部總監(jiān)擔(dān)任）宣布上市儀式開始，並介紹主席臺(tái)上主要來賓；

（2）公司董事長(zhǎng)、政府主管部門領(lǐng)導(dǎo)及保薦機(jī)構(gòu)代表致詞；

（3）舉行《上市協(xié)議書》簽字儀式，本所領(lǐng)導(dǎo)和上市公司法人代表分

別在《上市協(xié)議書》上簽字；

（4）上交所向上市公司贈(zèng)送上市經(jīng)念品；

9：26

公司董事長(zhǎng)敲響開市鑼； 9：26—9：40

來賓在大廳內(nèi)觀看新股上市走勢(shì)並拍照留念； 9：45—10：00

香檳酒會(huì) 10：00

上市儀式結(jié)束。

5、上市儀式結(jié)束後的其他安排

9：45到10：30分，上市公司可自行安排活動(dòng)。上市公司也可以舉行新聞發(fā)布會(huì)，上交所將提供北塔5樓多功能廳供其使用；也可在南塔2樓會(huì)議室安排地方證管辦和交易所專業(yè)人員，為上市公司有關(guān)人員介紹上市規(guī)則等。以上安排，均需上市公司提前與交易所上市公司部聯(lián)系，以便交易所做好相應(yīng)的安排和準(zhǔn)備。

6、上海證券交易所上市公司部聯(lián)系方式

發(fā)行上市小組聯(lián)系電話：021---68804229、021----68812420

三、A股首發(fā)上市深圳證券交易所流程

L-5日至L-1日(L日為股票上市日)

（1）披露上市公告書;

（2）上市公告書、公司章程、申請(qǐng)股票上市的股東大會(huì)決議、法律意

見書、上市保薦書等於上市公告書見報(bào)當(dāng)日上午10：00前在巨潮網(wǎng)站披露；

（3）保薦機(jī)構(gòu)和公司與上市儀式服務(wù)單位聯(lián)系準(zhǔn)備上市儀式；（4）到深交所發(fā)審監(jiān)管部領(lǐng)取簽署完畢的股票上市協(xié)議書（一式兩份）L日

（1）按時(shí)參加上市儀式；

（2）公司及其控股股東（或?qū)嶋H控制人）董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員

和保薦代表人上午10：00至深交所發(fā)審監(jiān)管部指定地點(diǎn)參加誠(chéng)信與規(guī)範(fàn)第一講。

四、深圳證券交易所上市儀式

1、情況介紹

上市公司股票及債券首次在深交所掛牌上市，上市當(dāng)日可在本所三樓舉行上市儀式。

2、上市安排

參加上市儀式的來賓原則上不超過60人；特殊情況下有兩家或以上公司同時(shí)舉行上市儀式時(shí)，每家公司來賓人數(shù)不多於20人。

3、上市儀式安排

時(shí)間：上午9：00-9：25 地點(diǎn)：深交所三樓大廳 主持：深交所領(lǐng)導(dǎo) 程序：

（1）參加上市儀式的人員於上市當(dāng)日8：45分到本所；

（2）上市日前一工作日須將參加上市儀式人員名單交發(fā)行審核部或

基金債券部；

（3）公司或上市推薦人事先安排上市儀式禮儀接待人員，負(fù)責(zé)來賓

簽到並佩戴胸花；

（4）9：00由禮儀小姐引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)和來賓移步紅地毯，公司董秘安排領(lǐng)

導(dǎo)站位；

（5）9：00—9：05，介紹來賓；

（6）9：05-9：22 領(lǐng)導(dǎo)講話（公司、券商、政府、交易所等，每位

講話時(shí)間不超過5分鍾）

（7）9：22—9：24，深交所向公司董事長(zhǎng)贈(zèng)送開市敲鍾錘；（8）9：25，大屏幕的提示下，公司領(lǐng)導(dǎo)敲響開市鐘；（9）9：30，上市儀式結(jié)束。

4、搖號(hào)、股票上市禮儀服務(wù)公司

聯(lián)系電話：0755-820832840755-82083177

五、A股新股發(fā)行證券報(bào)紙刊登一般流程

六、發(fā)行A股證監(jiān)會(huì)指定三大信息披露平冇媒體 中國(guó)證券報(bào)：

上?？偛控?fù)責(zé)人：陸明麗021-64727802馮志東*** 深圳總部負(fù)責(zé)人：孫伶0755-83299058

全國(guó)其他地區(qū)：咨詢策劃一部陳雪良010-63070303咨詢策劃二部曹志為010-6307039

1上海證券報(bào)：

上?？偛控?fù)責(zé)人：楊偉中021-588***33138wzy28@ssnews.com.cn 江蘇地區(qū)負(fù)責(zé)人：吳耘*** 浙江地區(qū)負(fù)責(zé)人：趙旭***

證券時(shí)報(bào)、全景網(wǎng)絡(luò)(財(cái)經(jīng)電視+網(wǎng)絡(luò))：

深圳地區(qū)負(fù)責(zé)人：王薇***

全景網(wǎng)絡(luò)：王怡清0755-83991223***yiqing25@hotmail.com

上海地區(qū)負(fù)責(zé)人：郭峰021-68880166***

第三篇：擬IPO企業(yè)必看,證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)審核標(biāo)準(zhǔn)

為掌握上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部組織專門力量抽樣審閱了612家上市公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)告，審閱中重點(diǎn)關(guān)注了股權(quán)投資和企業(yè)合并、收入確認(rèn)、金融工具、公允價(jià)值、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益、所得稅、政府補(bǔ)助等方面的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)信息披露情況及其存在的問題，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告的披露情況進(jìn)行分析和總結(jié)，形成本監(jiān)管報(bào)告。

年報(bào)審閱過程中，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部發(fā)布了六份年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管簡(jiǎn)報(bào)，三期《會(huì)計(jì)監(jiān)管工作通訊（年報(bào)分析?？?，及時(shí)向有關(guān)方面通報(bào)上市公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控報(bào)告存在的問題105項(xiàng)，涉及84家上市公司。

同時(shí)，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部通過問詢滬深交易所、建議專項(xiàng)核查等方式及時(shí)處理發(fā)現(xiàn)的問題，并向有關(guān)各方傳遞關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行和財(cái)務(wù)信息披露等方面的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)?？傮w而言，上市公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范和相關(guān)信息披露規(guī)則，但仍有部分公司存在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不到位、會(huì)計(jì)專業(yè)判斷不合理、信息披露不規(guī)范的問題。

股權(quán)投資和企業(yè)合并相關(guān)問題

股權(quán)投資和企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)問題一直是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的難點(diǎn)領(lǐng)域。近年來，上市公司股權(quán)投資形式愈發(fā)多樣化，股權(quán)結(jié)構(gòu)及交易安排日益復(fù)雜，部分上市公司對(duì)于股權(quán)投資與企業(yè)合并中一些特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和披露存在一定問題，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者很難充分了解交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)及其影響。

1股權(quán)投資的分類不恰當(dāng)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范了長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》規(guī)范了對(duì)各參與方在合營(yíng)安排中權(quán)益的會(huì)計(jì)處理。對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資，應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。對(duì)股權(quán)投資的分類是否恰當(dāng)，直接影響適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)處理是否正確。

1長(zhǎng)期股權(quán)投資與其他金融資產(chǎn)相互混淆

關(guān)于是否對(duì)被投資單位具有重大影響，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了原則性定義，即對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實(shí)務(wù)中應(yīng)結(jié)合直接或間接擁有被投資單位的比例、是否在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表等因素進(jìn)行判斷。當(dāng)投資方直接或間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不具有重大影響。根據(jù)《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2014年修訂）》（以下簡(jiǎn)稱“15號(hào)文”），對(duì)于持有被投資單位20%或以上表決權(quán)但不具有重大影響的，公司應(yīng)披露相關(guān)判斷和依據(jù)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司持有被投資單位股權(quán)比例較高，卻認(rèn)定對(duì)被投資單位不具有重大影響，也未披露相關(guān)信息，無從辨別其分類是否恰當(dāng)。較為典型的例子，上市公司持有一個(gè)或多個(gè)被投資單位股權(quán)，持股比例均高于20%，將其分類為以成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，也未披露管理層判斷其對(duì)被投資單位不具有重大影響的依據(jù)。還有個(gè)別上市公司持有被投資單位超過30%的股份，卻僅由于該投資已委托其他方管理而將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。

對(duì)有限合伙企業(yè)投資的分類不恰當(dāng)

近年來，上市公司作為有限合伙人參與合伙企業(yè)投資的情形日益普遍。由于合伙企業(yè)是契約性組織，有限合伙人在合伙企業(yè)中承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、分享收益，以及對(duì)合伙企業(yè)的影響程度，不僅受其出資比例的影響，更主要由合伙企業(yè)章程確定。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，公司需要綜合考慮相關(guān)事實(shí)和情況，尤其是對(duì)合伙企業(yè)的權(quán)力、可變回報(bào)等因素，判斷有限合伙人是否對(duì)合伙企業(yè)存在控制、共同控制或重大影響，以確定其分類和后續(xù)會(huì)計(jì)處理，同時(shí)需要充分披露判斷的依據(jù)和理由。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司作為有限合伙人持有合伙企業(yè)較大份額（例如99%），仍將其分類為以成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，也未披露對(duì)該合伙企業(yè)不具有控制、共同控制、重大影響的判斷理由，無法合理判斷其分類是否恰當(dāng)。

2權(quán)益性交易的認(rèn)定與處理存在誤區(qū)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，對(duì)于控股股東直接或間接代公司償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的行為，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上屬于控股股東對(duì)公司的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易處理。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司的控股股東代為承擔(dān)其已發(fā)生的稅款、擔(dān)保支出等費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上屬于控股股東對(duì)該公司的資本性投入，但上市公司將該筆投入作為利得計(jì)入損益，而未作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

3非同一控制下企業(yè)合并未充分確認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債

非同一控制企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)在取得控制權(quán)日以公允價(jià)值重新確認(rèn)和計(jì)量被購(gòu)買方所有可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，包括被購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，以及被購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表中原未予以確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，例如內(nèi)部研發(fā)形成的非專利技術(shù)、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了大額商譽(yù)，商譽(yù)占合并對(duì)價(jià)的比例高達(dá)90%。大額商譽(yù)形成的可能原因之一是上市公司未能充分識(shí)別和確認(rèn)被購(gòu)買方擁有的無形資產(chǎn)，導(dǎo)致應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的金額被直接計(jì)入商譽(yù)。

4企業(yè)合并中或有對(duì)價(jià)的確認(rèn)與計(jì)量不正確

近年來，上市公司在并購(gòu)交易中設(shè)置或有對(duì)價(jià)的安排日益普遍，尤其是業(yè)績(jī)補(bǔ)償條款多樣化。例如，企業(yè)合并協(xié)議中約定，如果購(gòu)買日后發(fā)生或有事項(xiàng)或滿足特定條件，購(gòu)買方有義務(wù)通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià)，或者有權(quán)通過減少尚未支付的剩余對(duì)價(jià)或要求返還部分已經(jīng)支付的對(duì)價(jià)等方式調(diào)減合并對(duì)價(jià)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議中約定的或有對(duì)價(jià)作為合并對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。購(gòu)買日及后續(xù)會(huì)計(jì)期間對(duì)于或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值的計(jì)量均應(yīng)基于標(biāo)的企業(yè)未來業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)情況、或有對(duì)價(jià)支付方信用風(fēng)險(xiǎn)及償付能力、其他方連帶擔(dān)保責(zé)任、貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素予以確定。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)附有業(yè)績(jī)補(bǔ)償條款的并購(gòu)交易在確定企業(yè)合并成本時(shí)沒有考慮或有對(duì)價(jià)的影響，在購(gòu)買日及后續(xù)會(huì)計(jì)期間，將或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值簡(jiǎn)單計(jì)量為零，且未披露相關(guān)公允價(jià)值計(jì)量所采用的重要估計(jì)和判斷。

5合并報(bào)表層面對(duì)集團(tuán)內(nèi)交易相關(guān)稅收影響的抵銷和調(diào)整不正確

合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。但是，對(duì)于因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而繳納的土地增值稅，由于是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納土地增值稅可以抵減未來稅金的權(quán)利已經(jīng)成立的情況下，該事項(xiàng)與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不同，原則上不應(yīng)抵銷。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納的土地增值稅直接按內(nèi)部交易抵銷。需要說明的是，考慮到土地增值稅的特殊性，對(duì)于并非作為自用的內(nèi)部土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，在預(yù)計(jì)將減少未來繳納土地增值稅稅金的情況下，可以列報(bào)為資產(chǎn)。此外，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的公司間發(fā)生交易，其中一方將自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給另一方，如按照稅法規(guī)定，出售方屬增值稅免稅項(xiàng)目，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅，而購(gòu)入方屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其購(gòu)入產(chǎn)品過程中可以計(jì)算相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。由于稅項(xiàng)是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應(yīng)抵銷，在合并報(bào)表層面體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)?？紤]到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)利相對(duì)應(yīng)的收入是建立在加工后的產(chǎn)品最終對(duì)外銷售的基礎(chǔ)上的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，隨著后續(xù)加工后的產(chǎn)品完成對(duì)外銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入損益中確認(rèn)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分公司沒有考慮該類集團(tuán)內(nèi)交易增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊性，導(dǎo)致合并報(bào)表層面的抵銷和列報(bào)不正確。

收入確認(rèn)問題

收入是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最為關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一。近年來，無論是傳統(tǒng)行業(yè)還是新興行業(yè)，業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，交易安排日趨復(fù)雜，相應(yīng)地，上市公司收入確認(rèn)問題也日益凸顯。

1與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的收入未遞延處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得或應(yīng)收的貨款，在商品銷售或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先確認(rèn)為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或積分失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)向客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，按照取得或應(yīng)收的貨款總額確認(rèn)收入，未將與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的收入遞延處理，而是僅將未來獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

2將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中代第三方收取的款項(xiàng)確認(rèn)為收入

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述定義進(jìn)行判斷，只有由企業(yè)本身所從事的日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入才能確認(rèn)為企業(yè)的收入。在某些交易安排下，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中從客戶所收取的款項(xiàng)中可能包含了代第三方收取的款項(xiàng)，在這種情況下，該代收款項(xiàng)并不會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，也并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在供應(yīng)商與客戶商談確定所需商品規(guī)格、數(shù)量及采購(gòu)單價(jià)后，分別與供應(yīng)商和客戶簽訂購(gòu)銷合同，公司并不承擔(dān)任何與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，銷售合同款中與商品價(jià)款相關(guān)的部分，主要是代供應(yīng)商向客戶收取價(jià)款，相應(yīng)地，這部分業(yè)務(wù)的毛利率較低，個(gè)別公司毛利率不足1%。在此類業(yè)務(wù)中，上市公司沒有考慮其在該項(xiàng)交易安排中是否承擔(dān)轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任、在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后是否承擔(dān)了商品的主要風(fēng)險(xiǎn)，判斷其是主要責(zé)任人還是代理人，而是將合同價(jià)款中實(shí)質(zhì)上代供應(yīng)商向客戶收取的價(jià)款也確認(rèn)為銷售收入。

3會(huì)員費(fèi)收入未在會(huì)員受益期內(nèi)分期確認(rèn)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要按其公允價(jià)值另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在約定期間內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司銷售會(huì)員卡取得的收入，僅由于會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)還需另行付費(fèi)，即在收到款項(xiàng)并開具發(fā)票時(shí)就一次性全額確認(rèn)收入，而沒有進(jìn)一步考慮會(huì)員費(fèi)是否能使會(huì)員以低于非會(huì)員的價(jià)格取得商品或服務(wù)等因素。如果銷售會(huì)員卡取得的收費(fèi)實(shí)質(zhì)上是與未來提供的商品或服務(wù)相關(guān)，應(yīng)在未來提供商品或服務(wù)的期限內(nèi)分期確認(rèn)收入。金融工具確認(rèn)、計(jì)量與披露問題

近年來，上市公司持有的金融產(chǎn)品種類繁多，參與的金融交易日趨復(fù)雜，但在金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、權(quán)益工具或金融負(fù)債的區(qū)分、嵌入衍生工具的拆分、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷列報(bào)等方面，對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定理解不充分、執(zhí)行不到位的情況也不斷增多。

1未恰當(dāng)識(shí)別和確認(rèn)金融工具

近年來，隨著金融業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，部分金融工具合同與非金融工具業(yè)務(wù)往往復(fù)合在一起，需要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定予以識(shí)別并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司存在對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，除按凈資產(chǎn)比例分享收益外，被投資方承諾年投資回報(bào)平均不低于約定的固定收益。根據(jù)金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)該被投資企業(yè)的投資是一項(xiàng)復(fù)合資產(chǎn)，其中包含金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資，在初始確認(rèn)時(shí)不應(yīng)全部確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將未來確定可收回的金額確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，并以攤余成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2權(quán)益工具與金融負(fù)債相互混淆

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的以下金融工具分類為權(quán)益工具：

該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；

對(duì)于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)，如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司混淆了金融負(fù)債和權(quán)益工具。例如有的上市公司發(fā)起設(shè)立某發(fā)展基金，該發(fā)展基金有固定的投資期限、約定了投資收益率、約定了投資期限屆滿之后的回購(gòu)事宜，明顯不滿足權(quán)益工具的定義，但仍將該類工具確認(rèn)為權(quán)益工具；有的上市公司承擔(dān)了一項(xiàng)以固定金額或可確定金額回購(gòu)子公司少數(shù)股東股權(quán)的合同義務(wù)，在合并報(bào)表中仍將其作為少數(shù)股東權(quán)益處理。

3嵌入衍生工具未予以分拆并單獨(dú)計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定，如果混合工具沒有整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，則嵌入的衍生工具應(yīng)當(dāng)考慮能否將其從混合工具中分拆出來，并以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司確認(rèn)的貸款類金融資產(chǎn)中存在轉(zhuǎn)股權(quán)，與主債務(wù)合同不存在緊密關(guān)系，該資產(chǎn)整體也沒有被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，但公司將貸款整體認(rèn)定為對(duì)外借款，并僅因?yàn)檗D(zhuǎn)股權(quán)具有不確定性而未將其分拆出來作為單獨(dú)的衍生工具處理。

4金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷列報(bào)不正確

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按照相互抵銷后的凈額列報(bào)需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的；

企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，有的上市公司因?qū)ν鈸?dān)保被仲裁機(jī)構(gòu)裁定承擔(dān)賠付義務(wù)，同時(shí)對(duì)原債務(wù)人提起追償訴訟。公司將賠付義務(wù)與追償可能形成的資產(chǎn)以凈額列報(bào)。然而，該訴訟事項(xiàng)預(yù)期能夠形成的金融資產(chǎn)與前一仲裁事項(xiàng)形成的金融負(fù)債并非直接相關(guān)，公司不具有當(dāng)前可執(zhí)行的法定抵銷權(quán)利，不能在同一過程或周期內(nèi)結(jié)算，也無法幾乎消除全部的信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，不滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的條件。

5金融工具相關(guān)信息披露問題

1與金融資產(chǎn)終止確認(rèn)相關(guān)的披露不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及15號(hào)文的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依據(jù)和計(jì)量方法，對(duì)于已經(jīng)轉(zhuǎn)移但未整體終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照類別披露已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)、仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)、已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間關(guān)系的性質(zhì)等信息；

在轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的相關(guān)負(fù)債的交易對(duì)手方僅對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)有追索權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)以表格形式披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值以及凈頭寸，即已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值之間的差額；

繼續(xù)確認(rèn)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，應(yīng)披露已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值；

按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)披露轉(zhuǎn)移前該金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值、按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)的資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別涉及該類業(yè)務(wù)的上市公司只簡(jiǎn)單披露因金融資產(chǎn)是以無追索權(quán)的方式轉(zhuǎn)移，從而終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，未按照相關(guān)的規(guī)定披露金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依據(jù)和計(jì)量方法，也未披露該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件的相關(guān)信息。個(gè)別上市公司終止確認(rèn)了未到期已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，但未披露由商業(yè)承兌匯票本身的追索權(quán)導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)是否完全轉(zhuǎn)移等關(guān)鍵信息。

2金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險(xiǎn)（包括信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等）相關(guān)的定性和定量信息，包括管理層確定風(fēng)險(xiǎn)集中度的說明和參考因素（包括交易對(duì)手方、地理區(qū)域、貨幣種類、市場(chǎng)類型等），以及各風(fēng)險(xiǎn)集中度相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額，以便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期末金融工具產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度，更好地評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)敞口。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司年末委托貸款余額金額重大，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露相關(guān)的定性和定量信息，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無法獲取充分、有用的信息評(píng)估其資產(chǎn)狀況。又如個(gè)別上市公司的應(yīng)收賬款主要源于前幾大客戶，其財(cái)務(wù)報(bào)告附注只是籠統(tǒng)地披露其賒銷政策及信用風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍。

公允價(jià)值計(jì)量問題

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值的領(lǐng)域日益廣泛，就如何計(jì)量公允價(jià)值也有專門規(guī)定。但是，對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)與負(fù)債公允價(jià)值的估計(jì)與計(jì)量，實(shí)務(wù)中采用的方法與結(jié)果不一致的現(xiàn)象較為普遍，甚至部分公司采用的計(jì)量方法未遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)定。

1處置部分股權(quán)喪失控制權(quán)后剩余股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量問題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失控制權(quán)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。如果剩余股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，不應(yīng)簡(jiǎn)單根據(jù)股權(quán)處置交易價(jià)格確認(rèn)剩余股權(quán)的公允價(jià)值，還應(yīng)綜合考慮活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)的報(bào)價(jià)、非活躍市場(chǎng)中相同或類似資產(chǎn)的報(bào)價(jià)等相關(guān)信息，并在此基礎(chǔ)上考慮控制權(quán)溢價(jià)、少數(shù)股權(quán)折價(jià)等因素對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行合理估計(jì)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司處置部分非上市子公司股權(quán)并喪失控制權(quán)，處置后對(duì)剩余股權(quán)的公允價(jià)值直接以處置股權(quán)取得的價(jià)款和剩余股權(quán)與處置股權(quán)的相對(duì)比例計(jì)算確定，沒有考慮控制權(quán)溢價(jià)、少數(shù)股權(quán)折價(jià)等因素對(duì)剩余股權(quán)公允價(jià)值的影響。

2公允價(jià)值層次的劃分及披露問題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未能準(zhǔn)確理解各層次輸入值的區(qū)別，導(dǎo)致公允價(jià)值層次劃分不準(zhǔn)確。例如上市公司購(gòu)買的資產(chǎn)管理計(jì)劃的份額，以資產(chǎn)管理公司提供的該計(jì)劃資產(chǎn)結(jié)構(gòu)估值表中列示的單位凈值作為其公允價(jià)值，將其分類為第一層次公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目，不符合第一層次輸入值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

資產(chǎn)減值計(jì)提與相關(guān)信息披露問題

資產(chǎn)減值是運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)與判斷的重要領(lǐng)域。資產(chǎn)是否存在減值的判斷，以及資產(chǎn)減值測(cè)試中對(duì)于影響因素的考慮或參數(shù)的選擇等，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果，需要充分披露相關(guān)判斷依據(jù)、計(jì)量方法和影響因素等。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中存在資產(chǎn)減值計(jì)提不充分，相關(guān)信息披露不完整等問題。

1未充分關(guān)注資產(chǎn)減值跡象

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》列舉了下列表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的跡象：

資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等；

其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司沒有依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定充分關(guān)注下列情形下的資產(chǎn)減值跡象并進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)的減值測(cè)試：

所處行業(yè)產(chǎn)能過?；蚩焖偌夹g(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈；

在建工程項(xiàng)目由于工藝、市場(chǎng)變化、企業(yè)自身等原因長(zhǎng)時(shí)間暫?；驎壕徑ㄔO(shè)；

頻繁策劃跨行業(yè)重組注入新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有“重資產(chǎn)”特征業(yè)務(wù)連續(xù)虧損；

資產(chǎn)位于地域風(fēng)險(xiǎn)顯著（外匯管制、惡性通貨膨脹、宏觀經(jīng)濟(jì)惡化）的國(guó)家或地區(qū)等等，可能存在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分的情形。

2商譽(yù)減值相關(guān)問題

1合并報(bào)表商譽(yù)減值與個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資減值邏輯不一致

商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備通常是由商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境發(fā)生不利變化，市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率提高，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的經(jīng)濟(jì)績(jī)效低于或者將低于預(yù)期所致。當(dāng)這些因素構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)（例如個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資）的減值跡象時(shí)，公司應(yīng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司由于子公司連續(xù)虧損且資不抵債，以前在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面已對(duì)企業(yè)合并時(shí)形成的商譽(yù)全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，但在母公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面并沒有在相關(guān)期間對(duì)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。

商譽(yù)減值測(cè)試方法不正確

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，如可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司通過比對(duì)被收購(gòu)方的實(shí)際業(yè)績(jī)與收購(gòu)時(shí)的評(píng)估報(bào)告中的預(yù)測(cè)值，結(jié)合未來經(jīng)營(yíng)計(jì)劃估算標(biāo)的公司價(jià)值，與按權(quán)益法計(jì)算的投資賬面價(jià)值比較，判斷是否存在減值跡象，未按照準(zhǔn)則要求計(jì)算商譽(yù)所分配資產(chǎn)組的可收回金額，并與資產(chǎn)組的賬面價(jià)值比對(duì)進(jìn)行減值測(cè)試。

3商譽(yù)減值相關(guān)信息披露不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及15號(hào)文要求，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，并披露商譽(yù)減值測(cè)試過程、參數(shù)及商譽(yù)減值損失的確認(rèn)方法。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，商譽(yù)減值相關(guān)信息披露不充分的情況普遍存在，比如：對(duì)期末存在的巨額商譽(yù)，未披露任何減值測(cè)試信息；未按規(guī)定披露減值測(cè)試中使用的增長(zhǎng)率、毛利率、折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)；對(duì)當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備披露過于籠統(tǒng)，僅披露是基于評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于資產(chǎn)組整體價(jià)值的評(píng)估結(jié)果；在報(bào)告期內(nèi)對(duì)商譽(yù)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，其原因僅披露為公司認(rèn)為超額投資部分的經(jīng)濟(jì)價(jià)值沒有得到體現(xiàn)。

3金融資產(chǎn)減值相關(guān)問題

1應(yīng)收賬款減值及相關(guān)披露問題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的應(yīng)收款），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收賬款組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。其中“重大”的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由公司根據(jù)自身情況予以確定。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司在對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，將具有顯著不同信用風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)組合計(jì)提減值準(zhǔn)備；未分別根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合的信用風(fēng)險(xiǎn)特征確定各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)披露不充分或不清晰。

2按成本計(jì)量的可供出售權(quán)益工具減值測(cè)試未考慮未來現(xiàn)金流

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按成本計(jì)量的可供出售權(quán)益工具發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具的賬面價(jià)值與按照對(duì)未來現(xiàn)金流折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)按照成本計(jì)量的可供出售權(quán)益工具減值測(cè)試時(shí)未考慮未來現(xiàn)金流量，在尚未獲取被投資企業(yè)任何財(cái)務(wù)信息的情況下，對(duì)該投資全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，在繼后較短期間內(nèi)出售給關(guān)聯(lián)方時(shí)又確認(rèn)處置損益。

4重大資產(chǎn)減值信息披露不充分

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，對(duì)于重大資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)披露資產(chǎn)或資產(chǎn)組可收回金額的確定方法。可收回金額按照資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，還應(yīng)當(dāng)披露確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法。資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額不是按照市場(chǎng)價(jià)格確定的，應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層在確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)。

可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，應(yīng)當(dāng)披露：

企業(yè)管理層預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)；

企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價(jià)值時(shí)，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)或者外部信息來源相一致；

如不一致，應(yīng)當(dāng)說明理由；

估計(jì)現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率。

年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)上市公司采用了預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定可收回金額，但是沒有披露預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)（如收入增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率等）及其依據(jù)、估計(jì)現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無法判斷其減值測(cè)試的結(jié)果是否真實(shí)可靠。非經(jīng)常性損益相關(guān)問題

《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益》（以下簡(jiǎn)稱“解釋性公告1號(hào)”），明確了非經(jīng)常性損益的定義、具體項(xiàng)目和披露要求，為非經(jīng)常性損益的界定和信息披露提供了指引。部分上市公司未按規(guī)定識(shí)別非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，或者未充分披露與非經(jīng)常性損益項(xiàng)目相關(guān)的信息。

1未恰當(dāng)判斷識(shí)別非經(jīng)常性損益項(xiàng)目

1未能正確識(shí)別與股份支付相關(guān)損益的性質(zhì)

根據(jù)解釋性公告1號(hào)的規(guī)定，對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)為當(dāng)期成本費(fèi)用，屬于經(jīng)常性損益；在可行權(quán)日之后，企業(yè)需將應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益，屬于非經(jīng)常性損益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未明確區(qū)分在等待期內(nèi)和可行權(quán)日之后的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付余額，也未披露資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)公允價(jià)值和損益影響，將實(shí)際支付的股票增值權(quán)費(fèi)用超出已計(jì)提股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的股份價(jià)值全部劃分為經(jīng)常性損益。將合并商譽(yù)減值錯(cuò)誤列報(bào)為非經(jīng)常性損益

并購(gòu)重組實(shí)務(wù)中，標(biāo)的資產(chǎn)的出售方一般會(huì)對(duì)交易完成后標(biāo)的資產(chǎn)在一定期間的利潤(rùn)作出承諾。在標(biāo)的資產(chǎn)未按預(yù)期實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)時(shí)，出售方會(huì)以股份或現(xiàn)金方式給予上市公司補(bǔ)償。由于補(bǔ)償僅針對(duì)并購(gòu)重組交易完成后的特定期間，正常經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)取得業(yè)績(jī)補(bǔ)償款不具有持續(xù)性，根據(jù)解釋性公告第1號(hào)的規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為非經(jīng)常性損益。同時(shí)，因并購(gòu)重組產(chǎn)生的商譽(yù)，其減值與企業(yè)的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（例如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）減值性質(zhì)相同，屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生，應(yīng)作為企業(yè)的經(jīng)常性損益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將業(yè)績(jī)補(bǔ)償產(chǎn)生的損益列報(bào)為非經(jīng)常性損益，并且認(rèn)為商譽(yù)減值與業(yè)績(jī)補(bǔ)償相關(guān)，錯(cuò)誤地將商譽(yù)減值對(duì)損益的影響也列報(bào)為非經(jīng)常性損益。

2與非經(jīng)常性損益相關(guān)的披露不充分

根據(jù)解釋性公告1號(hào)，對(duì)于重大的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)增加必要的附注說明，對(duì)其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目，以及根據(jù)自身正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)，將規(guī)定中列舉的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目界定為經(jīng)常性損益的，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)做出說明。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將規(guī)定中列舉的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目界定為經(jīng)常性損益項(xiàng)目，但未在附注中單獨(dú)作出說明，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者無法根據(jù)相關(guān)信息作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷€(gè)別上市公司對(duì)“其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目”未進(jìn)行充分披露，且與財(cái)務(wù)報(bào)表其他信息可能存在矛盾之處，使投資者很難理解該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，不符合披露要求。此外，個(gè)別上市公司非經(jīng)常性損益披露存在簡(jiǎn)單錯(cuò)誤，其營(yíng)業(yè)外收入中披露的確認(rèn)為非經(jīng)常性損益的金額與補(bǔ)充資料中“非經(jīng)常性損益”的金額存在重大差異。

所得稅會(huì)計(jì)處理與信息披露問題

除會(huì)計(jì)與稅法的計(jì)量基礎(chǔ)不同外，遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量還需要考慮資產(chǎn)收益實(shí)現(xiàn)方式、未來應(yīng)納稅所得額是否充足等因素的影響。部分上市公司所得稅會(huì)計(jì)處理存在考慮因素不全面、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)不夠謹(jǐn)慎等問題。所得稅調(diào)整信息不規(guī)范、不充分的情況也較為普遍。

1權(quán)益法核算投資遞延所得稅的確認(rèn)未考慮持有意圖

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響；在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，有的上市公司在未區(qū)分長(zhǎng)期持有還是擬轉(zhuǎn)讓或處置意圖的情況下，將采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)了相關(guān)的遞延所得稅影響。

2遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不夠謹(jǐn)慎

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的可抵扣虧損，在預(yù)計(jì)可利用可抵扣虧損的未來期間內(nèi)很可能取得足夠應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司沒有結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況合理預(yù)計(jì)未來是否很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不夠謹(jǐn)慎。如有些上市公司經(jīng)營(yíng)情況并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性好轉(zhuǎn)，僅由于本年處置股權(quán)等偶發(fā)性交易產(chǎn)生的收益實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈，而將以前未確認(rèn)相關(guān)所得稅影響的可抵扣虧損于本確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)；甚至個(gè)別公司連續(xù)發(fā)生虧損，也確認(rèn)了與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

3所得稅調(diào)整信息披露不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和15號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用的調(diào)整過程，公司應(yīng)從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)出發(fā)，考慮一系列調(diào)整因素的影響后得出所得稅費(fèi)用。這些調(diào)整因素包括永久性差異影響、未確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異的影響、集團(tuán)內(nèi)公司不同稅率影響、稅率變動(dòng)影響等。期末存在未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損的，應(yīng)列示期初余額、期末余額及可抵扣虧損到期等。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未按照上述規(guī)定披露，存在的主要問題有：

未披露本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用的調(diào)整過程；

未披露未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損信息；

所得稅調(diào)整過程不符合所得稅費(fèi)用和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的內(nèi)在邏輯，背離調(diào)節(jié)項(xiàng)本身的性質(zhì)，如調(diào)節(jié)項(xiàng)“不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響”為負(fù)數(shù)，遞延所得稅資產(chǎn)披露不能勾稽等；

高新技術(shù)企業(yè)證書到期后仍然采用優(yōu)惠稅率計(jì)算遞延所得稅，未披露管理層判斷公司能夠繼續(xù)適用優(yōu)惠稅率的依據(jù)。

政府補(bǔ)助相關(guān)問題

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)根據(jù)相關(guān)費(fèi)用或損失的情況，相應(yīng)計(jì)入損益。企業(yè)對(duì)于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，難以區(qū)分的，應(yīng)將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)于同一政府補(bǔ)助項(xiàng)目，以前將該項(xiàng)目收到的款項(xiàng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，2016年則將同一項(xiàng)目收到的款項(xiàng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，未披露該變動(dòng)相關(guān)信息。此外，部分公司未按要求披露與政府補(bǔ)助相關(guān)的信息，尤其是政府補(bǔ)助對(duì)公司利潤(rùn)影響的信息披露不充分。

其他信息披露問題

除上述提及的信息披露問題外，部分上市公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)、分部報(bào)告、會(huì)計(jì)政策等領(lǐng)域存在信息披露不充分問題，甚至個(gè)別公司財(cái)務(wù)報(bào)告在文字表述、附注列示、數(shù)據(jù)計(jì)算等方面存在簡(jiǎn)單錯(cuò)誤。

1與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息披露不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及15號(hào)文的規(guī)定，上市公司應(yīng)在充分考慮宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、公司目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及公司管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等因素的基礎(chǔ)上，對(duì)其自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力予以評(píng)估。若評(píng)估結(jié)果表明對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，上市公司應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素及其擬采取的改善措施。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未能恰當(dāng)識(shí)別對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素，未在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)因素以及擬采取的改善措施。例如個(gè)別上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)近年來圍繞盈虧平衡點(diǎn)上下波動(dòng)，且流動(dòng)資產(chǎn)遠(yuǎn)小于流動(dòng)負(fù)債，管理層仍然在報(bào)告編制基礎(chǔ)中聲明“不存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素”。

2分部報(bào)告的披露不充分

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)確定報(bào)告分部，披露分部信息。15號(hào)文規(guī)定，上市公司應(yīng)披露報(bào)告分部的確定依據(jù)、分部會(huì)計(jì)政策、報(bào)告分部的財(cái)務(wù)信息，以及分部財(cái)務(wù)信息合計(jì)金額與對(duì)應(yīng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)節(jié)過程；上市公司無報(bào)告分部的，應(yīng)說明原因。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，上市公司對(duì)分部報(bào)告的披露普遍不到位、不充分。個(gè)別上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中未披露任何分部報(bào)告信息，或者簡(jiǎn)單披露無報(bào)告分部也未說明原因。部分上市公司在董事會(huì)報(bào)告中披露其主營(yíng)業(yè)務(wù)覆蓋多個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品分類，并按類別提供了相關(guān)業(yè)績(jī)情況，表明其在經(jīng)營(yíng)管理方面存在分部，但未在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供單獨(dú)的分部報(bào)告，也未說明不提供分部信息的原因。

3會(huì)計(jì)政策披露不充分

上市公司收入確認(rèn)、研究開發(fā)支出資本化等會(huì)計(jì)政策披露仍存在條文化、原則化，未與公司具體業(yè)務(wù)結(jié)合，主要業(yè)務(wù)披露不完整、業(yè)務(wù)模式表述不清晰等問題。

1未結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)披露收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策

根據(jù)15號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定個(gè)性化的收入確認(rèn)政策，披露具體收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及計(jì)量方法，同類業(yè)務(wù)采用不同經(jīng)營(yíng)模式在不同時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)分別披露。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)披露其收入確認(rèn)政策，未能說明收入確認(rèn)的具體時(shí)點(diǎn)。如部分上市公司包含多項(xiàng)差別較大且對(duì)公司毛利貢獻(xiàn)重大的業(yè)務(wù)，但公司只披露了其中部分業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)政策；又如，部分上市公司在業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生重大變化的情況下，收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策仍照搬以前報(bào)告，未披露新增業(yè)務(wù)模式的相關(guān)收入確認(rèn)政策。

2研究開發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策披露不充分

根據(jù)15號(hào)文的規(guī)定，上市公司應(yīng)結(jié)合公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目特點(diǎn)，披露劃分研究階段和開發(fā)階段的具體標(biāo)準(zhǔn)，以及開發(fā)階段支出資本化的具體條件。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策的披露照搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)定，未根據(jù)自身行業(yè)和研發(fā)項(xiàng)目特征進(jìn)行個(gè)性化披露，無法讓報(bào)表使用者了解公司研發(fā)流程及其主要階段的特點(diǎn)和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。此外，個(gè)別上市公司盈利能力較弱，而當(dāng)年開發(fā)支出費(fèi)用化和資本化金額較大，其是否正確劃分對(duì)投資者整體理解財(cái)務(wù)報(bào)表具有較為重大的影響，但該公司并未按照15號(hào)文的要求對(duì)開發(fā)支出相關(guān)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行披露。

4簡(jiǎn)單錯(cuò)誤

部分上市公司年報(bào)在文字表述、附注列示、數(shù)據(jù)計(jì)算、數(shù)字勾稽、內(nèi)容關(guān)聯(lián)方面頻繁出現(xiàn)錯(cuò)誤。例如，附注與報(bào)表項(xiàng)目不符，上市公司在投資收益中包含處置子公司相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入金額，但是在其他綜合收益的變動(dòng)中無相應(yīng)轉(zhuǎn)出項(xiàng)；在凈負(fù)債和凈虧損的情況下，上市公司簡(jiǎn)單套用加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算公式計(jì)算出較大的正數(shù)凈資產(chǎn)收益率；上市公司的孫公司吸收合并另一家孫公司，該事項(xiàng)屬于內(nèi)部交易事項(xiàng)不應(yīng)對(duì)集團(tuán)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，但在合并現(xiàn)金流量表中披露有“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”等。內(nèi)部控制信息披露問題在內(nèi)控信息披露方面，存在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與格式不規(guī)范、評(píng)價(jià)結(jié)論與審計(jì)意見不適當(dāng)、內(nèi)控缺陷等信息披露不充分，以及內(nèi)控信息與其他信息不一致等問題。

1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的主要問題

1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露格式不規(guī)范

主板上市公司應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“21號(hào)文”）的要求披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告不符合21號(hào)文規(guī)定的內(nèi)容與格式，例如未披露是否發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷、未分別披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論、未披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等。

2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中評(píng)價(jià)范圍的披露不符合規(guī)范要求

21號(hào)文要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍應(yīng)當(dāng)披露納入評(píng)價(jià)范圍的主要單位、業(yè)務(wù)和事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并對(duì)評(píng)價(jià)范圍是否存在重大遺漏形成明確結(jié)論。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未披露納入評(píng)價(jià)范圍的單位占比；個(gè)別上市公司將子公司排除在評(píng)價(jià)范圍之外的理由不恰當(dāng)；部分上市公司披露納入評(píng)價(jià)范圍單位占比過低且未作說明，部分上市公司披露占比又超過了100%。

3內(nèi)部控制缺陷和整改措施描述不恰當(dāng)

21號(hào)文要求，上市公司應(yīng)當(dāng)分別披露報(bào)告期內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷的認(rèn)定結(jié)果及缺陷的性質(zhì)、影響、整改情況等內(nèi)容。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷的描述僅限于上市公司發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)本身、未能從內(nèi)部控制五要素角度恰當(dāng)分析導(dǎo)致相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的內(nèi)部控制缺陷，相應(yīng)也未能提出或設(shè)計(jì)出恰當(dāng)?shù)恼拇胧?，?nèi)部控制缺陷描述和整改措施描述均流于表面。例如，某上市公司對(duì)于2015因未定期執(zhí)行資產(chǎn)減值測(cè)試、未恰當(dāng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入等原因被出具了內(nèi)部控制否定意見，在2016年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中的整改描述僅限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整或重述，未充分分析相關(guān)缺陷產(chǎn)生的原因并進(jìn)行恰當(dāng)整改；又如，某上市公司對(duì)其2016年發(fā)生的出納盜取公司資金事項(xiàng)，缺陷描述為該事件屬于個(gè)人盜取公司資金的犯罪行為，但給公司造成了損失，屬于報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，并未分析可能導(dǎo)致該事項(xiàng)的原因（例如職責(zé)分離等），缺陷整改情況及措施也僅披露為“截至報(bào)告基準(zhǔn)日已完成整改”。

4內(nèi)部控制缺陷程度認(rèn)定不恰當(dāng)

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)于定性和定量上可能已經(jīng)達(dá)到其內(nèi)部控制重大缺陷標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)缺陷披露不充分，可能存在降格認(rèn)定的情況。例如，某上市公司根據(jù)審計(jì)師初審意見更正業(yè)績(jī)預(yù)告且金額重大的情況下，上市公司仍將其認(rèn)定為一般缺陷，審計(jì)師也僅將其作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)披露；又如，某上市公司在內(nèi)部控制實(shí)施記錄不夠完整、同時(shí)內(nèi)審部門不足以對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查的情況下，上市公司和審計(jì)師仍將相關(guān)缺陷作為一般缺陷披露，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論和審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)性存疑。

5財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制界定不恰當(dāng)

上市公司應(yīng)根據(jù)控制目標(biāo)是否與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)，區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并分別披露評(píng)價(jià)結(jié)論。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷涉及財(cái)務(wù)審批、賬務(wù)記錄等財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告均將其作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷披露。

6內(nèi)控審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段使用不規(guī)范、內(nèi)控審計(jì)意見不恰當(dāng)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其實(shí)施意見，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)用于內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的情形，該段內(nèi)容不應(yīng)影響對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段使用不規(guī)范的問題仍較為突出。部分審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容表述不具體，僅說明了上市公司發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)，未明確該事項(xiàng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)意見的實(shí)際影響。例如，部分審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段僅披露上市公司被立案稽查，未明確導(dǎo)致被立案稽查的事項(xiàng)是否與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制或非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)，以及對(duì)內(nèi)部控制意見的可能影響；個(gè)別上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告僅重復(fù)以前強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)中披露的違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)，未實(shí)際反映出該公司相關(guān)內(nèi)部控制是否已經(jīng)有效整改。部分審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所披露的事項(xiàng)可能涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷、審計(jì)范圍受限等情形，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)意見的恰當(dāng)性存疑。例如，某內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露，上市公司子公司為香港上市公司且年后已出售，因此不將其納入內(nèi)部控制審計(jì)范圍，審計(jì)師不恰當(dāng)?shù)貙⑸鲜錾鲜泄局匾M成部分排除在內(nèi)控審計(jì)范圍之外，可能導(dǎo)致其內(nèi)部控制審計(jì)范圍嚴(yán)重受限進(jìn)而不足以支持其無保留內(nèi)部控制審計(jì)意見；某內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露該公司存在涉稅刑事案件，上市公司已經(jīng)調(diào)整了案件對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。因該事項(xiàng)實(shí)際涉及上市公司營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等方面的大額虛假數(shù)據(jù)，因此可能反映出其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，內(nèi)部控制審計(jì)意見恰當(dāng)性存疑。

2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與年報(bào)其他信息披露之間存在不一致

1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露不一致

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司因募集資金使用未經(jīng)審批授權(quán)被審計(jì)師出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，但在其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中卻將同一缺陷認(rèn)定為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷；個(gè)別上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露，該公司子公司因政府補(bǔ)助資金申請(qǐng)違規(guī)被行政處罰，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中未披露上述事項(xiàng)及相關(guān)缺陷。

2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與報(bào)告其他信息披露不一致

個(gè)別上市公司報(bào)告中披露該公司存在高級(jí)管理人員因企業(yè)經(jīng)營(yíng)等問題被立案調(diào)查的情形，但上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中沒有任何披露或說明；個(gè)別上市公司在報(bào)告及公告中披露，公司因存在被查封、凍結(jié)和扣押的巨額資產(chǎn)且未將相關(guān)事項(xiàng)及時(shí)披露的情況，被交易所出具風(fēng)險(xiǎn)警示，但公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中均未披露可能存在的內(nèi)部控制缺陷。

針對(duì)上述年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)的上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范以及財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則中存在的問題，我們將繼續(xù)做好以下工作：

一是通過發(fā)布本年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告，向市場(chǎng)傳遞關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則等方面的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)上市公司切實(shí)提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。

二是整理匯總年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)的問題線索，與交易所、有關(guān)證監(jiān)局等一線監(jiān)管部門配合進(jìn)一步了解情況，在此基礎(chǔ)上如認(rèn)定上市公司存在違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范或財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的，將采取相應(yīng)監(jiān)管措施。

三是收集整理系統(tǒng)內(nèi)各單位在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)和遇到的問題，分片區(qū)組織召開財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管協(xié)調(diào)會(huì)，加強(qiáng)相互溝通交流，針對(duì)有爭(zhēng)議的問題形成共識(shí)，統(tǒng)一監(jiān)管口徑。四是針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體規(guī)范不明確、實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議的問題，加強(qiáng)調(diào)研，推動(dòng)財(cái)政部制定準(zhǔn)則指引。對(duì)于準(zhǔn)則有原則性規(guī)定但執(zhí)行中有爭(zhēng)議的問題，盡快形成監(jiān)管口徑，以監(jiān)管問答等形式對(duì)外發(fā)布，用之指導(dǎo)市場(chǎng)實(shí)踐。同時(shí)注重收集整理案例，以案例指導(dǎo)的形式，提升上市公司理解和運(yùn)用準(zhǔn)則的能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)判斷意識(shí)與能力的提升。v

第四篇：企業(yè)選擇優(yōu)秀人才的標(biāo)準(zhǔn)：“簡(jiǎn)單”

企業(yè)選擇優(yōu)秀人才的標(biāo)準(zhǔn)：“簡(jiǎn)單” 升降之后無論你走到哪里都是一個(gè)合格的戰(zhàn)士，是一個(gè)訓(xùn)練有素有職業(yè)精神的經(jīng)理人，那才是真正的人才。

昨天晚上一位記者采訪時(shí)問我：你認(rèn)為企業(yè)當(dāng)中最優(yōu)秀的人才，最頂尖的人才應(yīng)該具備什么樣的素質(zhì)？一般來講企業(yè)對(duì)選拔這樣的人才都會(huì)講出三四條、五六條甚至七八條標(biāo)準(zhǔn)，我只用一個(gè)詞回答了他，那就是“簡(jiǎn)單”。此簡(jiǎn)單不是頭腦簡(jiǎn)單，而是思想簡(jiǎn)單，心里不長(zhǎng)草，唯有目標(biāo)和效果。

我們一些人才自己很優(yōu)秀，但沒有影響力，原因何在？

他們很會(huì)潔身自好———“我自己學(xué)習(xí)，我什么都會(huì)，我什么都懂！”既然把你放在了管理者的崗位上，既然你做團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)，僅僅自己做好絕對(duì)不是潔身自好，自己潔自己的好有什么用？獨(dú)木不成林，群體的力量才能讓我們戰(zhàn)無不勝。管理者的職責(zé)就是應(yīng)該帶著團(tuán)隊(duì)實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)的價(jià)值，使每位員工都發(fā)揮最大的價(jià)值。

你為什么沒有影響力？———是因?yàn)槟銢]有去推動(dòng)別人。

你為什么不去推動(dòng)別人，看到別人沒有長(zhǎng)進(jìn)不指出來？———是因?yàn)轭^腦里長(zhǎng)草，怕別人對(duì)自己的行為評(píng)頭論足說三道四，沒有勇氣站出來承擔(dān)責(zé)任，沒有膽量站出來管理。或者根本就是怕他人進(jìn)步，超越你而拒絕幫助他人。自己明明是對(duì)的不去傳播給別人，自己的思想變不成下屬的行動(dòng)，自己的文化不能成為下屬的文化，沒有給社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，沒有給消費(fèi)者帶來滿意，什么工作起不到效果，而這一些，恰恰是想多了，頭腦復(fù)雜化了，反而成為行動(dòng)的絆索。

沒有影響力的人才，不是真正的人才。人類是群居的種群，我常以蜜蜂做類比，個(gè)體與團(tuán)隊(duì)的關(guān)系就像蜜蜂跟蜂群，我是工蜂我就是工蜂，我負(fù)責(zé)起做工蜂的職責(zé)。如果我是蜂王，我就得承擔(dān)繁衍的重任，大家可別認(rèn)為蜂王輕松，蜂王是最辛苦、最不得自由的，藏在陰暗的角落里，就是生產(chǎn)的機(jī)器，我們看蜂王只看到了她享用蜂王漿，工蜂辛辛苦苦只吃蜂蜜，沒有看到她在蜂群中的決定地位。我們的人才猶如蜂王，拿著高薪俸祿，就應(yīng)該承擔(dān)團(tuán)隊(duì)興旺的重大責(zé)任，就得負(fù)起責(zé)任，帶領(lǐng)整個(gè)團(tuán)隊(duì)提高，而不是在其位不謀其政。

這種唯目標(biāo)和效果為導(dǎo)向的思維簡(jiǎn)單化的人才，是企業(yè)需要的人才，他們不僅會(huì)帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)管理制度化、流程化繼而簡(jiǎn)單化，而且在這種氛圍營(yíng)造的機(jī)制中，很容易選擇企業(yè)所需的真正人才。

前一段時(shí)間調(diào)整干部，人力資源考評(píng)后直接宣布任命結(jié)果了，這與我們以前的風(fēng)格不同。以前升降干部，如果一個(gè)同志沒有完成指標(biāo)，不勝任本職工作，我們要降他的職或者調(diào)換他的工作時(shí)，都要好好地找他談?wù)?。談話的用意是好的，幫他分析原因，找出工作的新思路，但是大多?shù)的人不那么想，不認(rèn)為我沒做好我對(duì)不起團(tuán)隊(duì)，他認(rèn)為找他談話是對(duì)不起他，是公司理虧在安撫他，這樣的一個(gè)氛圍，屬于管理亂倫了，誰是誰非不清楚了，誰對(duì)不起誰都不知道了。我覺得此種簡(jiǎn)單化不僅是認(rèn)識(shí)的一個(gè)矯枉過正，還應(yīng)該是人才管理的一個(gè)原則，個(gè)體對(duì)于集體來講永遠(yuǎn)是服從，這是一個(gè)很強(qiáng)的制度管理，調(diào)動(dòng)工作是工作需要，沒什么可說的，現(xiàn)在降下去將來你可以憑自己能力再升上來，這個(gè)完全在自己，升降之后無論你走到哪里都是一個(gè)合格的戰(zhàn)士，是一個(gè)訓(xùn)練有素有職業(yè)精神的經(jīng)理人，那才是真正的人才！為什么說部隊(duì)能打硬仗，部隊(duì)的戰(zhàn)士有素養(yǎng)？就是這樣訓(xùn)練出來的，如果老是覺得上級(jí)對(duì)不起下級(jí)，組織對(duì)不起個(gè)人，這樣肯定要出問題。這也是優(yōu)勝劣汰進(jìn)化組織和優(yōu)化組織的一個(gè)好辦法。有人講，如果

這個(gè)人想不通，把他降了或調(diào)職了，他可能會(huì)流失，這樣會(huì)削弱集體的力量。這種想法錯(cuò)了，一件事情發(fā)生的時(shí)候一定要想到它的優(yōu)勢(shì)、益處是什么？假設(shè)這次調(diào)動(dòng)是五個(gè)人，其中兩個(gè)人覺得冤枉了開始鬧情緒，或者干脆就走失了，那就是自然淘汰。留下的這三個(gè)人經(jīng)得起考驗(yàn)，經(jīng)過幾次打磨、摔打、挫折，哪怕是站在員工的角度上是真正的冤枉錯(cuò)怪了，錯(cuò)怪一次兩次，等錯(cuò)怪你三次還能任勞任怨堅(jiān)持戰(zhàn)斗堅(jiān)持付出的時(shí)候，一塊金子，一塊鉆石就閃亮登場(chǎng)了，在這種情況下留下的都是好漢、都是金子。

什么樣的人是最有信心的人？是最簡(jiǎn)單的人！唯有簡(jiǎn)單，才有更多的精力創(chuàng)新，猶如修剪過枝枝杈杈，樹木才得以向高處發(fā)展，這是我們整個(gè)事業(yè)的需要，也是每個(gè)人健康成長(zhǎng)，每個(gè)人能夠快樂的需要。這樣一個(gè)簡(jiǎn)單的人哪怕遇到再大的壓力和困難，只要心中有目標(biāo)，他都能積極樂觀地面對(duì)，覺得很簡(jiǎn)單，并覺得克服困難的過程很幸福很充實(shí)。現(xiàn)在我們欠缺的就是這種簡(jiǎn)單思想的人，欠缺這種心回赤子，敢管敢干，唯公司大局和目標(biāo)是從，一馬當(dāng)先渾身是膽的人才。如果這種人才能夠占到主流，制定簡(jiǎn)單化可操作性的管理流程，這個(gè)企業(yè)不興旺都難。

管理部宣

2011.9.22

第五篇：企業(yè)選擇優(yōu)秀人才的標(biāo)準(zhǔn),簡(jiǎn)單

內(nèi)部培訓(xùn)資料

企業(yè)選擇優(yōu)秀人才的標(biāo)準(zhǔn)——“簡(jiǎn)單”

昨天晚上一位記者采訪時(shí)問我：你認(rèn)為企業(yè)當(dāng)中最優(yōu)秀的人才，最頂尖的人才應(yīng)該具備什么樣的素質(zhì)，一般來講企業(yè)對(duì)選拔這樣的人才都會(huì)講出三四條，五六條甚至七八條標(biāo)準(zhǔn)，我只用一個(gè)詞回答了他，那就是“簡(jiǎn)單”。

此簡(jiǎn)單不是頭腦簡(jiǎn)單，而是思想簡(jiǎn)單，心里不長(zhǎng)草，唯有目標(biāo)和效果。

我們一些人才自己很優(yōu)秀，但沒有影響力？原因何在？

他們很會(huì)潔身自好——“我自己學(xué)習(xí)，我自己什么都會(huì)，我什么都懂？”既然把你放在了管理者的崗位上，既然你做團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)，僅僅自己做好絕對(duì)不是潔身自好，自己潔自己的好有什么用？獨(dú)木不成林，群體的力量才能讓我們戰(zhàn)無不勝。管理者的職責(zé)就是應(yīng)該帶著團(tuán)隊(duì)實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)的價(jià)值，使每位員工都發(fā)揮最大的價(jià)值。

你為什么沒有影響力？——是因?yàn)槟銢]有去推動(dòng)別人。

你為什么不去推動(dòng)別人，看到別人沒有長(zhǎng)進(jìn)不指出來？——是因?yàn)轭^腦里長(zhǎng)草，怕別人對(duì)自己的行為評(píng)頭論足說三道四，沒有勇氣站出來承擔(dān)責(zé)任，沒有膽量站出來管理?；蛘吒揪褪桥滤诉M(jìn)步，超越你而拒絕幫助他人。自己明明是對(duì)的不去傳播給別人，自己的思想變不成下屬的行動(dòng)，自己的文化不能成為下屬的文化，沒有給社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，沒有給消費(fèi)者帶來滿意，什么工作起不到效果，而這一些，恰恰是想多了，頭腦復(fù)雜化了，反而成為行動(dòng)的絆索。

沒有影響力的人才，不是真正的人才。人類是群居的種群，我常以蜜蜂做類比，個(gè)體與團(tuán)隊(duì)的關(guān)系就像蜜蜂跟蜂群，我是工蜂我就是工蜂，我負(fù)責(zé)起做工蜂的職責(zé)。如果我是蜂王，我就得承擔(dān)繁衍的重任，大家可別認(rèn)為蜂王輕松，蜂王是最辛苦，最不得自由的，藏在陰暗的角落里，就是生產(chǎn)的機(jī)器，我們看蜂王只看到了她享用蜂王漿，工蜂辛辛苦苦只吃蜂蜜，沒有看到她在蜂群中的決定地位。我們的人才猶如蜂王，拿著高薪俸祿，就應(yīng)該承擔(dān)團(tuán)隊(duì)興旺的重大責(zé)任，就得負(fù)起責(zé)任，帶領(lǐng)整個(gè)團(tuán)隊(duì)提高，而不是在其位不謀其政。

這種唯目標(biāo)和效果為導(dǎo)向的思維簡(jiǎn)單化的人才，是企業(yè)需要的人才,他們不僅會(huì)帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)管理制度化、流程化繼而簡(jiǎn)單化，而且在這種氛圍營(yíng)造的機(jī)制中,很容易選擇企業(yè)所需的真正人才。

什么樣的人是最有信心的人？是最簡(jiǎn)單的人！唯有簡(jiǎn)單，才有更多的精力創(chuàng)新，猶如修剪過枝枝杈杈，樹木才得以向高處發(fā)展，這是我們整個(gè)事業(yè)的需要，也是每個(gè)人健康成長(zhǎng)，每個(gè)人能夠快樂的需要，這樣一個(gè)簡(jiǎn)單的人哪怕遇到再大的壓力和

困難，只要心中有目標(biāo)，他都能積極樂觀地面對(duì)，覺得很簡(jiǎn)單，并覺得克服困難的過程很幸福很充實(shí)，現(xiàn)在我們欠缺的就是這種簡(jiǎn)單思想的人，欠缺這種心回赤子，敢管敢干，唯公司大局和目標(biāo)是從，一馬當(dāng)先渾身是膽的人才。最優(yōu)秀的人才，對(duì)社會(huì)對(duì)公司最有價(jià)值的人才，最根本的品質(zhì)就是簡(jiǎn)單。如果這種人才能夠占到主流，制定簡(jiǎn)單化可操作性的管理流程，相信，這個(gè)企業(yè)不興旺都難。

評(píng)述

《企業(yè)選擇優(yōu)秀人才的標(biāo)準(zhǔn)——“簡(jiǎn)單”》一文，闡述了企業(yè)在選拔人才的簡(jiǎn)單標(biāo)準(zhǔn)。作者提出簡(jiǎn)單主義的外部選人標(biāo)準(zhǔn)，無疑是正確的。那么，為什么在企業(yè)中要堅(jiān)持簡(jiǎn)單主義？對(duì)于已經(jīng)身處企業(yè)的員工來講，我們應(yīng)該奉行什么樣的行為準(zhǔn)則？

做企業(yè)其實(shí)很不簡(jiǎn)單，尤其是做一個(gè)有作為的高科技企業(yè)。從產(chǎn)研銷，到人財(cái)物；從內(nèi)部管理，到外部經(jīng)營(yíng)；從客戶需求，到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；從近期效益增長(zhǎng)，到未 來可持續(xù)發(fā)展，每時(shí)每刻，都交織了關(guān)系，充滿了矛盾，可謂剪不斷，理還亂。特別是當(dāng)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，員工數(shù)量與客戶數(shù)量不斷增加的情況下，這些關(guān)系與矛 盾會(huì)成倍地放大。以幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)的管理問題和經(jīng)營(yíng)問題，使得許多企業(yè)陷于不能自拔的困境。有人講：企業(yè)是一盤永遠(yuǎn)下不完的棋。做企業(yè)，做一個(gè)企業(yè)人如何能 簡(jiǎn)單起來？說說簡(jiǎn)單，做起來難。

實(shí)際上，當(dāng)我們?cè)诩婋s的矛盾中，抓住了問題的本質(zhì)，就會(huì)進(jìn)入簡(jiǎn)單的企業(yè)王國(guó)。

老子講：“治大國(guó)如烹小鮮”，如果單從字面上理解，治理一個(gè)企業(yè)，管理一個(gè)部門，做好一項(xiàng)工作，與“烹小鮮”相比簡(jiǎn)單得無法相提并論。

老子講：“一生二，二生三，三生萬物”，這個(gè)世界一切由簡(jiǎn)單開始。我們眼

前的世界之所以復(fù)雜了，是人們把他看復(fù)雜了。

古人講：“人法天，天法地，地法道，道法自然，天不變，道亦不變”。在表象中，復(fù)雜的變化中蘊(yùn)藏著簡(jiǎn)單的不變，這些不變的才是本質(zhì)。

經(jīng)營(yíng)之神松下幸之助在被問其一生成功的秘訣時(shí)，回答只有四個(gè)字：“下雨打傘”?？磥硭上孪壬钪按蟮乐梁?jiǎn)，大器晚成，大方無隅”的道理，經(jīng)營(yíng)之神也 并不復(fù)雜。世界第一CEO杰克?韋爾奇談及GE的成功時(shí)，概括為：“讓GE始終保持小企業(yè)的活力”。道理就這么簡(jiǎn)單。

一位房地產(chǎn)公司的老總把自己的企業(yè)文化概括為：“不要胡思亂想”。看起來有點(diǎn)異類，仔細(xì)一想，很有道理，想必這位老總深受思想復(fù)雜的不簡(jiǎn)單員工之困擾。

看來，真理都是共同的，成功一定有方法（失敗也一定有借口），真理也不復(fù)雜，真理也很樸素，真理也很簡(jiǎn)單。

這個(gè)世界很簡(jiǎn)單，企業(yè)的世界也很簡(jiǎn)單，就職于企業(yè)的人也應(yīng)該很簡(jiǎn)單。

企業(yè)的簡(jiǎn)單在于其功利性的本質(zhì)。任何企業(yè)存在的價(jià)值和理由在于其外部?jī)r(jià)值，即為客戶服務(wù)。離開了客戶，組織就缺失了自身的價(jià)值，組織中的人也就失去了工作的價(jià)值。

組織的價(jià)值決定了組織中人的價(jià)值。因此，任何員工的工作都必須聚焦于客戶的價(jià)值，以客戶價(jià)值為導(dǎo)向，為客戶創(chuàng)造價(jià)值，并分享客戶帶來的回報(bào)。這是工作中的人和人的工作內(nèi)在價(jià)值所決定的。

企業(yè)中的員工不是一個(gè)簡(jiǎn)單的個(gè)體，它以分工協(xié)作的方式參與了企業(yè)的運(yùn)作，所以任何員工在企業(yè)中都不是個(gè)體貢獻(xiàn)者，而是組織價(jià)值的貢獻(xiàn)者。因此，在企業(yè) 中大多數(shù)員工不是直接為外部客戶提供價(jià)值的，而是直接地通過為所在部門提供價(jià)值貢獻(xiàn)，而間接地為外部客戶作貢獻(xiàn)。因此，為所在部門做貢獻(xiàn)和為他人做貢獻(xiàn)，是員工為客戶作貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)。

由此，決定了作為企業(yè)員工在企業(yè)的價(jià)值體現(xiàn)：以分工協(xié)作的方式，持續(xù)地提高個(gè)人的工作效率，以個(gè)人的優(yōu)異績(jī)效，為所在部門作貢獻(xiàn)，從而提升部門績(jī)效，進(jìn)而為外在客戶作貢獻(xiàn)。個(gè)人績(jī)效、部門貢獻(xiàn)和客戶價(jià)值，構(gòu)成了企業(yè)員工的最簡(jiǎn)單、也是最樸素的底線。

做一個(gè)簡(jiǎn)單的企業(yè)人，必須有整體觀和未來觀，以企業(yè)利益和客戶利益，而不是以個(gè)人利益，作為選擇和判斷個(gè)人工作績(jī)效的標(biāo)桿。

做一個(gè)簡(jiǎn)單的企業(yè)人，關(guān)鍵在于聚焦，聚焦于客戶價(jià)值，聚焦于組織貢獻(xiàn)，聚焦于個(gè)人績(jī)效，聚焦于職業(yè)化能力的提高，聚焦于整體和未來的目標(biāo)。

做一個(gè)簡(jiǎn)單的企業(yè)人，必須圍繞著工作效率，消除工作中人為的或非人為的繁瑣，致力于效率的不斷提升。

做一個(gè)簡(jiǎn)單的企業(yè)人，必須構(gòu)建一個(gè)和諧簡(jiǎn)單的人際關(guān)系，以企業(yè)的價(jià)值觀為準(zhǔn)則，脫身于繁雜的人際關(guān)系，基于企業(yè)利益和工作流程為基礎(chǔ)，在互助和求助過程分享之時(shí)，創(chuàng)造價(jià)值。

做一個(gè)簡(jiǎn)單的企業(yè)人，必須善于忘記，拋棄以往工作的恩恩怨怨，輕裝上陣，做好當(dāng)下的工作，為未來的工作集聚潛力。

做一個(gè)簡(jiǎn)單的企業(yè)人，必須善于透過現(xiàn)象，看本質(zhì)，善于抓住短木板，集中力量，協(xié)調(diào)資源，解決關(guān)鍵問題。

和諧產(chǎn)生效率，簡(jiǎn)單提升效率，繁瑣制約效率，完美犧牲效率。

《企業(yè)選擇優(yōu)秀人才的標(biāo)準(zhǔn)——“簡(jiǎn)單”》，提出一個(gè)非常重要的命題，也是一個(gè)非常簡(jiǎn)單的命題：“最優(yōu)秀的人才，對(duì)社會(huì)對(duì)公司最有價(jià)值的人才，最根本的 品質(zhì)就是簡(jiǎn)單?！蓖ㄗx全文，不由得想到，這么一個(gè)難度不大的問題，為什么自己沒有想到。前思后想，終于得出了結(jié)論，原來自己太復(fù)雜了，太不簡(jiǎn)單了。