第一篇：第十章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理講義

第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理

【回顧】第九章主要內(nèi)容：

本章的主要內(nèi)容包括：

一是會計檔案的概念和內(nèi)容。

二是會計檔案的保管。會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5種。保管期限的開始日是會計年度終了后的第一天。

企業(yè)的會計檔案借出、銷毀都有專門的規(guī)定和程序。

第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理

本章是內(nèi)容屬于會計在實際中的應用，是學習的重點、難點內(nèi)容。

本章的主要內(nèi)容包括：

一是款項和有價證券的收付的賬務處理。

二是財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用的賬務處理。三是債權、債務的發(fā)生和結算的賬務處理。四是資本的增減的賬務處理。

五是收入、成本和費用的賬務處理。

六是財務成果的計算。

結合第一章內(nèi)容學習：

會計核算的具體內(nèi)容（會計對象的具體劃分）

各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動中的資金運動稱為經(jīng)濟業(yè)務事項。

第一節(jié) 款項和有價證券的收付

企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及的款項主要包括現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。

本節(jié)簡要介紹現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務處理。

第二篇：第十章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理

第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理

第一節(jié)

款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。

有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權或支配權的證券，主要包括國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。

本節(jié)僅簡要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務處理。

一、現(xiàn)金和銀行存款

（一）庫存現(xiàn)金

業(yè)務練習

1.某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 2 000元。借：庫存現(xiàn)金000

貸：銀行存款000 業(yè)務練習

2.某企業(yè)將現(xiàn)金1 500元送存銀行。借：銀行存款

500

貸：庫存現(xiàn)金

500 業(yè)務練習

3.銷售多余材料，收到現(xiàn)金824元。借：庫存現(xiàn)金

824

貸：其他業(yè)務收入

800

應交稅費-應交增值稅業(yè)務練習

4.購買辦公用品，支付現(xiàn)金600元。

借：管理費用

600

貸：庫存現(xiàn)金

600

（二）銀行存款

業(yè)務練習

1.企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品售價1 000元，增值稅30元，貨款及增值稅均已收到，存入銀行。

借：銀行存款

030

貸：主營業(yè)務收入

000

應交稅費-應交增值稅

2.企業(yè)向A公司購入甲材料一批，價款2 000元，增值稅60元，貨款、稅金均用銀行存款支付，該材料已驗收入庫。

借：原材料060

貸：銀行存款

060

二、交易性金融資產(chǎn)

為了核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，企業(yè)應設置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。

【例題】某公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

1.2012年4月 18日，從二級市場購入A上市公司股票 1 000 000股，每股8元，另支付相關的交易費用20 000元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 8 000 000

投資收益

000

貸：銀行存款

020 000

2.2012年12月 31日，該股票價格上升，每股9元。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 1 000 000

貸：公允價值變動損益000 000

3.2013年2月3日，將所持有的該股票以每股12元的價格全部出售，所得價款12 000 000元，另支付相關的交易費用40 000元。已存入銀行。

借：銀行存款1960 000（12 000 000-40 000）

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

000 000

-公允價值變動 1 000 000

投資收益

960 000 借：公允價值變動損益 1 000 000

貸：投資收益

000 000 【例題·多選題】下列各項，不反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額中的有（）。A.支付的手續(xù)費 B.債券的買入價 C.支付的印花稅

D.已到付息期但尚未領取的利息 [答疑編號6376100101：針對該題提問]

【正確答案】ACD 【答案解析】AC計入投資收益，D計入應收利息。

【例題·單選題】 2011年6月8日，甲公司出售了所持有的作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司債券，售價為2 650萬元。該債券的有關明細科目的金額如下：成本為2 500萬元，公允價值變動（借方）20萬元。假定不考慮其他相關稅費。出售該債券確認的投資收益為（）萬元。

A.20

B.130

C.150

D.12 [答疑編號6376100102：針對該題提問]

【正確答案】C 【答案解析】出售時記入投資收益科目的金額為售價減去初始投資成本的金額，所以投資收益=2 650-2 500=150萬元。

第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財產(chǎn)物資是一個單位用來進行或維持經(jīng)營管理活動的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，主要包括存貨和固定資產(chǎn)。

存貨

存貨是指企業(yè)在日?；顒又校?/p>

1.持有以備出售的產(chǎn)成品或商品；

2.處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品；

3.在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。

一、原材料

為了核算企業(yè)尚未驗收入庫的各種物資實際成本

原材料的入賬價值包括：

買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。

增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或是提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

采購業(yè)務：

1.企業(yè)向A公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款10 000元，增值稅1 700元。貨款、稅金均用銀行存款支付，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，該材料已驗收入庫。

借：原材料一甲材料

000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）1 700

貸：銀行存款

700

銷售業(yè)務：

2.企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品售價20 000元，增值稅3 400元，貨款及增值稅均已收到，存入銀行。

借：銀行存款

400

貸：主營業(yè)務收入

000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）400

該企業(yè)增值稅應納稅額

增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

=3 400-1 700=1 700

（一）購買原材料的賬務處理

1.結算憑證等單據(jù)已到，存貨尚未驗收入庫

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月11日從華美公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200 000元，增值稅額為34 000元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，但材料尚未運到，貨款尚未支付。

企業(yè)收到發(fā)票等結算憑證時應作如下會計分錄：

借：在途物資

200 000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34 000

貸：應付賬款

234 000

上述材料到達驗收入庫時，再作如下會計分錄：

借：原材料

200 000

貸：在途物資

200 000

支付上述未付的賬款，再作如下會計分錄：

借：應付賬款

234 000

貸：銀行存款

234 000

2.貨款已經(jīng)支付，同時存貨已驗收入庫

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月5日從眾誠公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為50 000元，增值稅額為8 500元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，且材料已驗收入庫。企業(yè)應作如下會計分錄：

借：原材料

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款

500

（二）發(fā)出原材料的賬務處理

1.企業(yè)按照發(fā)出材料的用途分別進行明細核算。

對于企業(yè)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等領用原材料，應借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；

對于在建工程領用原材料，應借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”賬戶等賬戶。

發(fā)出原材料的賬務處理如下：（按照誰使用誰承擔）

賬務處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

貸：原材料

【例題】某企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，3月份基本生產(chǎn)車間領用甲材料600 000元，輔助生產(chǎn)車間領用甲材料30 000元，車間管理部門領用甲材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領用甲材料3 000元，計638 000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 600 000

—輔助生產(chǎn)成本 30 000

制造費用

000

管理費用

000

貸：原材料

638 000

二、庫存商品

為了核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，企業(yè)應設置“庫存商品”賬戶。

1.借方登記已經(jīng)完工驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本；

2.貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；

3.期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的成本。

（一）產(chǎn)成品入庫的賬務處理

【例題】某企業(yè)采用實際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年4月30日，該企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)成品已驗收入庫，實際成本為300 000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

借：庫存商品—A產(chǎn)品

300 000

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

300 000

（二）銷售商品結轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理

【例題】某企業(yè)采用實際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年5月，該企業(yè)銷售A產(chǎn)成品350件，實際成本分別為350 000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務成本

350 000

貸：庫存商品

350 000

【例題·單選題】（）科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本。

A.生產(chǎn)成本

B.原材料

C.庫存商品

D.材料采購

[答疑編號6376100201：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】生產(chǎn)成本科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本。

【例題·單選題】企業(yè)購入材料5 000元（不考慮增值稅），以銀行存款支付4 000元，余額未付，材料已入庫。這一經(jīng)濟業(yè)務不涉及的科目是（）。

A.原材料

B.應收賬款

C.應付賬款

D.銀行存款

[答疑編號6376100202：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】該經(jīng)濟業(yè)務應做如下分錄：

借：原材料

貸：銀行存款或應付賬款，所以答案選B。

【例題·單選題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購一批原材料，實際支付的價款為3 000元，支付增值稅510元，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，同時發(fā)生運雜費50元，合理損耗20元，入庫前的挑選整理費30元，則原材料的入賬價值為（）。

A.3 080

B.3 100

C.3 610

D.3 000 [答疑編號6376100203：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】原材料的入賬價值=3000+20+50=3080

三、固定資產(chǎn)

為了核算固定資產(chǎn)的增減變動和結存情況，企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)”賬戶。

1.借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值；

2.貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值；

3.期末余額在借方，表示期末結存固定資產(chǎn)的原始價值。

固定資產(chǎn)的入賬價值

外購固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務費等。

※一般納稅人，企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)支付的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可

以在銷項稅額中抵扣。

（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務處理

【例題】某企業(yè)購入一臺不需經(jīng)過安裝即可投入使用的設備，該設備買價80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付的運雜費及包裝費為2 000元，以上款項均通過銀行存款支付。企業(yè)應作如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13 600

貸：銀行存款

600

（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

應在購入需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本。

1.先通過“在建工程”科目歸集其成本；

2.待達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設備買價為50 000元，增值稅額為8 500元，支付的運雜費為1 300元。設備由供貨商安排，支付安裝費4 300元。款項均為銀行存款支付。假設該企業(yè)為增值稅一般納稅人。

①支付設備價款、稅金、運輸費時：

固定資產(chǎn)的采購成本金額合計=50 000+1 300=51 300元

借：在建工程

300

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款

800

②支付安裝費時：

借：在建工程

300

貸：銀行存款

300

③設備安裝完畢交付使用時：

固定資產(chǎn)的入賬價值=51 300+4 300=55 600元

借：固定資產(chǎn)

600

貸：在建工程

600

（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務處理

1.為了核算固定資產(chǎn)的累計損耗價值，企業(yè)應設置“累計折舊”賬戶。

（1）貸方登記本期固定資產(chǎn)磨損而提取的折舊額；

（2）借方登記固定資產(chǎn)累計折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)；

（3）期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的累計損耗價值。

2.在計提折舊時，應根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途分別計入有關的成本費用中。

（1）對于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊，應記入“制造費用”賬戶；

（2）行政管理部門及非生產(chǎn)經(jīng)營部門固定資產(chǎn)計提的折舊，應記入“管理費用”賬戶；

（3）銷售部門所用固定資產(chǎn)計提的折舊，應記入“銷售費用”賬戶。

【例題】某企業(yè)在2010年3月份應計提的固定資產(chǎn)折舊為36 000元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應計提折舊為20 000元，管理部門固定資產(chǎn)應計提的折舊為10 000元，銷售部門固定資產(chǎn)應計提的折舊為6 000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

借：制造費用000

管理費用000

銷售費用000

貸：累計折舊

000

3.固定資產(chǎn)折舊方法

（1）年限平均法

（2）工作量法

（3）年數(shù)總和法

（4）雙倍余額遞減法

年限平均法

年折舊額＝（原值－預計凈殘值）÷預計使用壽命（年）

月折舊額＝年折舊額÷12

年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

4.折舊的時間范圍

（1）固定資產(chǎn)一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。

（四）固定資產(chǎn)處置的賬務處理

為了核算企業(yè)因出售、報廢、對外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用和變價收入，企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

1.借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值和發(fā)生的清理費用，2.貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應由有關單位或責任人賠償?shù)膿p失等。

【例題】某企業(yè)有一臺設備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設備的原始價值為 300 000元，累計已提折舊290 000元。在清理過程中。以銀行存款支付清理費用3 000元，殘料變賣收入8 500元已存入銀行。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 10 000

累計折舊

290 000

貸：固定資產(chǎn)

300 000

（2）支付清理費用3 000

借：固定資產(chǎn)清理 3 000

貸：銀行存款

000

（3）收到殘料變價收入8 500 借：銀行存款500

貸：固定資產(chǎn)清理

500（4）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失 4 500

貸：固定資產(chǎn)清理

500

固定資產(chǎn)處置的三個環(huán)節(jié)：

（1）轉(zhuǎn)入清理；

（2）清理過程；

（3）清理完畢，結轉(zhuǎn)清理損益。

【例題·單選題】大華公司于2010年8月6日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，支付的運輸費為2 000元，設備安裝時領用工程用材料價值為10 000元，購入該批工程用材料的增值稅為1 700元，設備安裝時支付有關人員的工資為5 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。

A.117 000 B.134 000

C.135 700 D.107 000 [答疑編號6376100301：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】該固定資產(chǎn)的成本為10000+2000+10000+5000=117000（元），增值稅不計入成本，可以抵扣。

【例題·單選題】下列能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的有（）。A.購入正在安裝的設備 B.經(jīng)營性租入的設備

C.融資租入的正在安裝的設備 D.購入的不需安裝的設備

[答疑編號6376100302：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】AC在在建工程中核算；B不是公司的資產(chǎn)。

【例題·單選題】對于本月新購入的固定資產(chǎn)下列說法正確的是（）。

A.當月開始計提折舊

B.下月開始計提折舊

C.下年開始計提折舊

D.不計提折舊

[答疑編號6376100303：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】本月新購入的固定資產(chǎn)下月開始計提折舊。

【例題·單選題】某一般納稅人企業(yè)于2011年1月15日購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設備，設備的買價為10 000元，增值稅為1 700元，采購過程中發(fā)生運費、保險費500元，采購人員差旅費900元。設備預計可以使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2011年應該計提的折舊為（）元。

A.1 050 B.962.5 C.1 045 D.1 100 [答疑編號6376100304：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】年限平均法

年折舊額＝（原值－預計凈殘值）÷預計使用壽命（年）

=（10000+500-0）/10/12=962.5

第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算

債權是指企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等；

債務是指由于過去的交易或事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務償付的現(xiàn)時義務，一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項等。

本節(jié)僅簡要介紹應收及預付款項、應付賬款、應付職工薪酬、應交增值稅、應交營業(yè)稅和長、短期借款等債權債務的賬務處理。

一、應收及預付款項

（一）應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理

為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶。

1.借方登記企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品或提供勞務而向?qū)Ψ绞杖〉膬r款及代墊運雜費等；

2.貸方登記從購貨方收回的款項等；

3.期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的款項。

【例題·綜合題】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，銷售價款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊的運雜費為3 000元。

[答疑編號6376100401：針對該題提問]

1.銷售成立，貨款尚未收到時：

借：應收賬款

000

貸：主營業(yè)務收入

000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17 000

銀行存款

000 2.應收賬款收回時：

借：銀行存款

000

貸：應收賬款

000

（二）應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理

應收賬款余額百分比法

—期末按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備。

本期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-壞賬準備賬戶的貸方余額

當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶貸方余額時，應按其差額提取壞賬準備；

當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶貸方余額時，應按其差額沖減已計提的壞賬準備。

【例題·綜合題】某企業(yè)2007年末應收賬款余額為500000元，假設從該年起企業(yè)開始計提壞賬準備，壞賬準備的提取比例為應收賬款的3‰。

[答疑編號6376100402：針對該題提問]

應提的壞賬準備=500 000*3 ‰ =1 500元。

借：資產(chǎn)減值損失 1 500

貸：壞賬準備

500

【承上例】2008年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失1 000元，年末應收賬款余額為800 000元；

[答疑編號6376100403：針對該題提問]

借：壞賬準備

000

貸：應收賬款—甲公司

000 應提的壞賬準備=800 000*3 ‰ =2 400元。借：資產(chǎn)減值損失 1 900

貸：壞賬準備 1 900

【承上例】 2009年末應收賬款余額為600000元。該企業(yè)采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。

[答疑編號6376100404：針對該題提問]

應提的壞賬準備=600 000*3 ‰ =1 800元。

借：壞賬準備

600

貸：資產(chǎn)減值損失

600

【例題·單選題】甲企業(yè)壞賬準備提取比例為5%，2010年末應收賬款余額為100萬元，2011年由于賒銷商品使得應收賬款增加20萬元，2011年發(fā)生壞賬損失1萬元，則2011年應提取的壞賬準備為（）萬元。（假設該企業(yè)不存在需要計提壞賬準備的其他應收款項）

A.6 B.5.95 C.2.95 D.1.95 [答疑編號6376100405：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】（100+20-1）×5%-（5-1）=1.95萬

（三）預付賬款賬務處理

為了核算按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項，企業(yè)應設置“預付賬款”賬戶。

1.借方登記企業(yè)向供貨商預付的貨款；

2.貸方登記企業(yè)收到所購物品應結轉(zhuǎn)的預付貨款；

3.期末余額在借方，反映企業(yè)向供貨單位預付而尚未收到貨物的預付貨款。

【例題·綜合題】甲企業(yè)預付給某一供貨方的材料款共計30 000元，收到材料和專用發(fā)票時，全部貨款為36 000元，稅金為 5 950元。甲企業(yè)通過銀行存款補付11 950元。

[答疑編號6376100406：針對該題提問]

1.預付貨款時：

借：預付賬款000

貸：銀行存款000

2.收到材料和發(fā)票，材料未入庫時：

借：在途物資

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5 950

貸：預付賬款

950 3.補付貨款時：

借：預付賬款

950

貸：銀行存款950

【注】對于預付款業(yè)務不多的企業(yè)，可不再單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付的貨款計入“應付賬款”賬戶。預付貨款時，借記“應付賬款”賬戶，等收到材料或商品時再從貸方予以沖銷。

這種處理方法可能在期末使“應付賬款”的某些明細賬出現(xiàn)借方余額，在編制資產(chǎn)負債表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分別列示。對于企業(yè)的預付賬款一般不計提壞賬準備。

二、應付賬款賬務處理

為了核算應付賬款的形成及其償還情況，企業(yè)應設置“應付賬款”賬戶。

1.借方登記企業(yè)支付的應付款項；

2.貸方登記企業(yè)因購入材料物資入庫、接受勞務供應付未付的款項；

3.期末余額在貸方，表示尚未支付的應付賬款。

【例題·綜合題】某企業(yè)2010年5月15日購入原材料一批已驗收入庫，原材料價款為60 000元，適用的增值稅稅率為17%，尚未支付貨款。2010年5月25日，企業(yè)通過銀行存款償付前欠貨款。

[答疑編號6376100501：針對該題提問]

1.原材料驗收入庫，收到發(fā)票賬單（5月15日）借：原材料

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）10 200

貸：應付賬款

200 2.支付貨款時（5月25日）借：應付賬款

200

貸：銀行存款

200

三、應付職工薪酬賬務處理

為了核算根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，企業(yè)應設置“應付職工薪酬”賬戶。1.借方登記實際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額；

2.貸方登記已分配計入有關成本費用項目的應付職工薪酬；

3.期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。

4.職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

5.企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，按照受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用：

（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，分別記入生產(chǎn)成本、制造費用或勞務成本；

（2）管理部門人員的職工薪酬記入管理費用；

（3）銷售部門人員的職工薪酬記入銷售費用；

（4）應由在建工程，研發(fā)支出負擔的職工薪酬，計入在建工程、研發(fā)支出；

（5）因解除與職工的勞動關系給予的補償，計入管理費用。

（按照誰收益誰承擔）

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品工人職工工資等）

制造費用（車間管理人員職工工資等）

管理費用（行政管理人員職工工資等）

銷售費用（銷售部門人員職工工資等）

貸：應付職工薪酬—工資

【例題·綜合題】2010年3月31日，某公司分配當月應發(fā)工資1660 000元，其中：生產(chǎn)部門一線人員工資 1000 000元；生產(chǎn)部門管理人員工資200 000元；公司管理部門人員工資360 000元；公司專設產(chǎn)品銷售機構人員工資 100 000元。2010年4月6日通過銀行代發(fā)了本月工資。

[答疑編號6376100502：針對該題提問]

1分配工資時：

借：生產(chǎn)成本

1000 000

制造費用

200 000

管理費用

360 000

銷售費用

000

貸：應付職工薪酬—工資

1660 000 2發(fā)放工資時：

借：應付職工薪酬 1660 000

貸：銀行存款

1660 000 【例題·單選題】下列各項中，不屬于職工薪酬內(nèi)容的是（）。A.住房公積金

B.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 C.職工因工出差的差旅費

D.因解除與職工的勞動關系給予的補償 [答疑編號6376100503：針對該題提問]

【正確答案】C 【答案解析】考核職工薪酬包括的內(nèi)容。

【例題·單選題】從開戶銀行提取現(xiàn)金20 000元，以備發(fā)工資。正確的會計分錄是（）。

A.借：銀行存款

000

貸：庫存現(xiàn)金

000 B.借：銀行存款

000

貸：應付職工薪酬

000 C.借：庫存現(xiàn)金

000

貸：銀行存款

000 D.借：庫存現(xiàn)金

000

貸：應付職工薪酬

000 [答疑編號6376100504：針對該題提問]

【正確答案】C

【例題·綜合題】某企業(yè)6月份工資分配如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資36 500元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資23 500元，車間管理人員工資18 000元，行政管理人員工資42 000元。

[答疑編號6376100505：針對該題提問]

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

500

——乙產(chǎn)品500

制造費用

000

管理費用

000

貸：應付職工薪酬——工資

000

四、應交稅費賬務處理

為了核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等，企業(yè)應設置“應交稅費”賬戶。

1.借方登記實際交納的稅費；

2.貸方登記登記應交納的各種稅費；

3.期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。

（一）應交增值稅的賬務處理

【例題·綜合題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 80 000元，增值稅額為13 600元。材料已經(jīng)到達并驗收入庫，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

[答疑編號6376100601：針對該題提問]

借：原材料

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款

600

【例題·綜合題】某企業(yè)當期銷售產(chǎn)品收入為2 000 000元（不含稅價），符合收入確認條件，貨款已經(jīng)收到，適用的增值稅稅率為17%。

[答疑編號6376100602：針對該題提問]

借：銀行存款

340 000

貸：主營業(yè)務收入000 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

340 000

（二）應交營業(yè)稅的賬務處理

“營業(yè)稅金及附加”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。不包括增值稅。

1.借方登記企業(yè)按照規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費；

2.貸方登記期末轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加的數(shù)額；

3.結轉(zhuǎn)后期末無余額。

（1）計提（計算）稅金時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費 — 應交營業(yè)稅

— 應交資源稅

— 應交消費稅

— 應交城市維護建設稅

— 應交教育費附加

（2）上交稅金時：

借：應交稅費 — 應交營業(yè)稅

— 應交資源稅

— 應交消費稅

— 應交城市維護建設稅

— 應交教育費附加

貸：銀行存款

【例題·綜合題】某制造企業(yè)的車隊對外提供運輸勞務，當月收入50 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。

[答疑編號6376100603：針對該題提問]

1.計算營業(yè)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加

500

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅500 2.交納營業(yè)稅時：

借：應交稅費—應交營業(yè)稅 1 500

貸：銀行存款

500

五、借款的賬務處理

借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等外單位借入的資金。按照償還期限的長短，借款可分為短期借款和長期借款。

1.短期借款是指企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務而向銀行或其他金融機構等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。

兩個條件：

（1）從銀行或其他金融機構等外單位借入的。

（2）還款期限在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)。

2.長期借款是指企業(yè)向金融機構和其他金融機構借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。

兩個條件：

（1）從銀行或其他金融機構等外單位借入的。

（2）還款期限在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以上。

（一）短期借款的賬務處理

為了核算短期借款的業(yè)務，企業(yè)應設置“短期借款”賬戶。

1.借方登記已歸還的短期借款金額；

2.貸方登記借入的各種短期借款金額；

3.期末余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款金額。

短期借款的利息處理

1.企業(yè)的短期借款利息如果分期（季、半年）支付或到期一次支付、且數(shù)額較大，可采用月末預提的方式進行核算。

2.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。

3.短期借款的利息如果是按月支付、或者雖然分期（季、半年）支付或到期一次支付、但數(shù)額較小，可不采用預提的方法，而在實際支付利息時借記“財務費用”，貸記“銀行存款”。

【例題·綜合題】某企業(yè)于2009年4月1日因生產(chǎn)經(jīng)營臨時需要，向銀行借入短期借款1 000 000元，期限3個月，年利率6%，利息按月預提，按季支付利息。

[答疑編號6376100604：針對該題提問]

1.借入時的賬務處理 取得借款時：

借：銀行存款000 000

貸：短期借款000 000 2.利息的賬務處理（權責發(fā)生制）① 4月30日計提借款利息時： 借：財務費用000

貸：應付利息000 ② 5月31日計提借款利息時： 借：財務費用000

貸：應付利息000 ③ 6月底支付該季度利息時： 借：財務費用000

應付利息

000

貸：銀行存款

000

3.歸還本金時的賬務處理

借：短期借款000 000

貸：銀行存款000 000

（二）長期借款的賬務處理

為了核算長期借款的業(yè)務，企業(yè)應設置“長期借款”賬戶。

1.借方登記已歸還的長期借款金額；

2.貸方登記借入的各種長期借款金額；

3.期末余額在貸方，表示尚未歸還的長期借款金額。

長期借款的利息處理

借款費用的處理

籌建期間——管理費用；

生產(chǎn)經(jīng)營期間——財務費用；

用于購建固定資產(chǎn)，達到預定可使用狀態(tài)前

——應當資本化的利息支出數(shù)計入在建工程的成本；用于購建固定資產(chǎn)，達到預定可使用狀態(tài)后，以及不予資本化的利息支出計入財務費用；

【例題·綜合題】某企業(yè)2008年1月1日借入期限為二年的流動資金借款5 000 000元，款項已存入銀行，借款利率為6%，到期一次還本付息。

[答疑編號6376100605：針對該題提問]

1.取得借款時：

借：銀行存款000 000

貸：長期借款000 000 2.2008年12月31日，計算2008年應計利息時： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：財務費用

300 000

貸：應付利息

300 000 3.2009年12月31日，計算2009年應計利息時： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：財務費用

300 000

貸：應付利息

300 000 4.2010年1月1日到期還本付息時： 借：長期借款 5 000 000

應付利息

600 000

貸：銀行存款 5 600 000 【例題·多選題】計提長期借款利息的賬務處理中，借方可能涉及的賬戶有（）。A.管理費用 B.財務費用 C.在建工程 D.長期借款

[答疑編號6376100606：針對該題提問]

【正確答案】ABC

第四節(jié) 資本的增減

1.資本是投資者對企業(yè)的投資以及由此產(chǎn)生的各種經(jīng)濟利益，包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

2.資本實質(zhì)上是投資者對企業(yè)的凈資產(chǎn)所享有的財產(chǎn)權，即從數(shù)量上來講，應當?shù)扔趩挝坏娜抠Y產(chǎn)減去全部負債后的余額。

一、實收資本的賬務處理

為了核算實際收到的投入資本，企業(yè)應設置“實收資本”賬戶。

1.貸方登記企業(yè)所有者投入的各種資產(chǎn)的價值；

2.借方登記按法定程序減少注冊資本的數(shù)額；

3.期末貸方余額，表示企業(yè)實有的資本數(shù)額。

二、資本公積的賬務處理

“資本公積”賬戶，是用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

1.貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；

2.借方登記資本公積金的減少數(shù)；

3.期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實際結存數(shù)額。

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理

【例題】某有限責任公司由甲、乙兩位投資者各出資200萬元設立，經(jīng)過三年的經(jīng)營后，丙投資者愿意投資該公司，為獲得三分之一與原投資者相同的投資比例，丙愿意出250萬元。

[答疑編號6376100701：針對該題提問]

借：銀行存款

500 000

貸：實收資本

000 000

資本公積—資本溢價

500 000

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理

企業(yè)接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值。

【例題】某企業(yè)接受投資人投入的一項固定資產(chǎn)，經(jīng)投資各方協(xié)商確認的價值為350 000元，該固定資產(chǎn)已運達并辦理了財產(chǎn)移交手續(xù)。

[答疑編號6376100702：針對該題提問]

借：固定資產(chǎn)

350 000

貸：實收資本

350 000

三、實收資本的減少

企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。一般企業(yè)按發(fā)還投資的數(shù)額，借記“實收資本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

【例題】某企業(yè)甲投資者經(jīng)批準從企業(yè)撤資，該企業(yè)將500 000元的投資款退給甲投資者。

[答疑編號6376100703：針對該題提問]

借：實收資本

500 000

貸：銀行存款

500 000 【例題·單選題】下列業(yè)務中會導致實收資本增加的有（）。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.分配現(xiàn)金股利 C.計提盈余公積

D.企業(yè)按照法定程序減少注冊資本 [答疑編號6376100704：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】選項BC是與利潤有關，選項D會減少實收資本。

第五節(jié) 收入、成本和費用

一、收入

收入的概念：

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的。與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

收入的分類：

按照性質(zhì)和來源可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入三類；

按照經(jīng)營業(yè)務的主次程度可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩類。

（一）取得主營業(yè)務收入的賬務處理

1.為了核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入，企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”賬戶。

（1）貸方登記已實現(xiàn)的商品銷售收入；

（2）借方登記期未結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；

（3）期末結轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

2.為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒佣l(fā)生的實際成本，企業(yè)應設置“主營業(yè)務成本” 賬戶。

（1）借方登記已經(jīng)實現(xiàn)銷售的商品的成本；

（2）貸方登記期末結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；

（3）期末結轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

【例題】某企業(yè)2010年5月20日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為70 000元，增值稅稅額為11 900元，該批商品成本為68 000元。購貨方于2010年6月10日付款。

[答疑編號6376100705：針對該題提問]

1.銷售實現(xiàn)時（5月20日）借：應收賬款

900

貸：主營業(yè)務收入

000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）11900

借：主營業(yè)務成本

000

貸：庫存商品

000

2.收到貨款時（6月10日）

借：銀行存款

900

貸：應收賬款

900

（二）取得其他業(yè)務收入的賬務處理

1.為了核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入，企業(yè)應設置“其他業(yè)務收入”賬戶。

（1）貸方登記取得的其他業(yè)務收入；

（2）借方登記期未結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；

（3）期末結轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

2.為了核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，如銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租包裝物的成本或攤銷額等，企業(yè)應設置“其他業(yè)務成本”賬戶。

（1）借方登記其他業(yè)務發(fā)生的成本、費用及稅金等支出；

（2）貸方登記期末結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；

（3）期未結轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

【例題】某企業(yè)將一批生產(chǎn)用的原材料讓售給A公司，增值稅專用發(fā)票上列明的材料價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，共計11 700元。該批材料的成本是8 000元。材料已經(jīng)發(fā)出，同時收到A公司通過銀行匯來的款項。

[答疑編號6376100706：針對該題提問]

借：銀行存款700

貸：其他業(yè)務收入000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1 700 借：其他業(yè)務成本

000

貸：原材料

000 【例題·單選題】按照我國會計準則的規(guī)定，下列各項中不應確認為收入的是（）。A.銷售商品收入

B.銷售原材料收入

C.出租固定資產(chǎn)的租金收入 D.出售無形資產(chǎn)取得的收入

[答疑編號6376100707：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】出售無形資產(chǎn)不是企業(yè)的日?；顒?，屬于企業(yè)的利得。

二、成本

成本的概念：

成本是指企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)、商品經(jīng)營或者服務提供過程中產(chǎn)生的各項直接支出，如原材料購買費用、職工工資、商品進價等。

制造企業(yè)的成本主要通過“生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶進行核算。

1.為了核算企業(yè)為進行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，企業(yè)應設置“生產(chǎn)成本”賬戶。

（1）借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，包括直接材料、直接人工、其他直接費用以及期末按照一定的標準分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用；

（2）貸方登記結轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；

（3）期末借方余額，表示尚未完工的各種在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。

2.為了核算企業(yè)各生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，企業(yè)應設置“制造費用”賬戶。

（1）借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各項制造費用；

（2）貸方登記月度終了經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用；

（3）該賬戶期末沒有余額。

（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理

【例題·綜合題】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，2010年5月領用原材料90 000元，生產(chǎn)工人工資30 000元，月末分配給A產(chǎn)品的制造費用為 5 000元。

[答疑編號6376100801：針對該題提問]

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

000

貸：原材料

000

應付職工薪酬000

制造費用

000

（二）制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務處理

【例題·綜合題】某企業(yè)6月份共發(fā)生制造費用50 000元，本月A產(chǎn)品耗用的機器工時為5 000小時，B產(chǎn)品耗用的機器工時為20 000小時。

[答疑編號6376100802：針對該題提問]

單位時間應分配的制作費用：

=50 000/（5 000+20 000）=2元/小時

A產(chǎn)品應分配的制造費用 = 2元/小時X 5 000

= 10 000（元）

B產(chǎn)品應分配的制造費用 = 2元/小時X 20 000

= 40 000（元）

企業(yè)應作如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品000

一B產(chǎn)品

000

貸：制造費用

000

【例題·多選題】企業(yè)月末結轉(zhuǎn)本月制造費用100 000元，根據(jù)甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配制造費用，甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為30 000小時和20 000小時，應編制會計分錄（）。

A.借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 60 000

貸：制造費用

000

B.借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 40 000

貸：制造費用

000

C.借：生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 40 000

貸：制造費用

000

D.借：生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 60 000

貸：制造費用

000 [答疑編號6376100803：針對該題提問]

【正確答案】AC

三、費用

費用的概念

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

費用的分類：

費用按照功能可以分為主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、財務費用、管理費用、銷售費用等。

1.為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，企業(yè)應當設置“銷售費用”賬戶。

（1）借方登記企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用；

（2）貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用；

（3）期末應無余額。

2.為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，企業(yè)應當設置“管理費用”賬戶。

（1）借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用；

（2）貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用；

（3）期末無余額。

3.為了核算企業(yè)發(fā)生的各項為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費用，企業(yè)應當設置“財務費用”賬戶。

（1）借方登記本期實際發(fā)生的財務費用；

（2）貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用；

（3）期末應無余額。

【例題·綜合題】某企業(yè)銷售部9月份共發(fā)生費用200 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設備折舊費30 000元，業(yè)務費70 000元（業(yè)務費已用銀行存款支付）。

[答疑編號6376100804：針對該題提問]

借：銷售費用

200 000

貸：應付職工薪酬

000

累計折舊

000

銀行存款

000 【例題·綜合題】以銀行存款支付行政管理部門辦公費 1 796元。[答疑編號6376100805：針對該題提問]

借：管理費用796

貸：銀行存款

796

【例題·綜合題】某企業(yè)通過銀行存款支付本月應負擔的短期借款利息 20 000元。[答疑編號6376100806：針對該題提問]

借：財務費用

000

貸：銀行存款

000

【例題·單選題】某企業(yè)2011年3月份發(fā)生的費用有：計提車間用固定資產(chǎn)折舊10萬元，發(fā)生車間管理人員工資40萬元，支付廣告費用30萬元，計提短期借款利息20萬元，支付辦公用品費用10萬元。則該企業(yè)當期的期間費用總額為（）萬元。

A.50 B.60

C.100 D.110 [答疑編號6376100807：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】期間費用不包括制造費用。因此，該企業(yè)當期的期間費用總額為：30+20+10=60萬元。

四、營業(yè)外收支

（一）取得營業(yè)外收入的賬務處理

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

為了核算營業(yè)外收入情況，企業(yè)應設置“營業(yè)外收入” 賬戶。

1.貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入額；

2.借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；

3.該賬戶期末無余額。

【例題·綜合題】某企業(yè)收到罰款收入800元，存入銀行。

[答疑編號6376100808：針對該題提問]

借：銀行存款

800

貸：營業(yè)外收入

800

（二）發(fā)生營業(yè)外支出的賬務處理

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

為了核算營業(yè)外支出情況，企業(yè)應設置“營業(yè)外支出” 賬戶。

借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；

貸方登記期未轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；

期末結轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。

【例題·綜合題】某企業(yè)捐贈給希望工程120 000元，已通過銀行付訖。

[答疑編號6376100809：針對該題提問]

借：營業(yè)外支出—捐贈支出 120 000

貸：銀行存款

000

第六節(jié) 財務成果的計算

一、利潤

（一）利潤的計算

1.營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產(chǎn)減值損失十投資凈收益（或減投資凈損失）十公允價值變動收益（或減公允價值變動損失）

其中：

營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入；

營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

2.利潤總額 = 營業(yè)利潤十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

3.凈利潤 = 利潤總額一所得稅費用

為了計算出企業(yè)的利潤，我們來講損益類科目的期末結轉(zhuǎn)

損益類科目的期末結轉(zhuǎn)：

1.判斷損益類原來的借貸方向

2.結轉(zhuǎn)時損益類用與原來相反的借貸方向

3.對方科目是“本年利潤”

【例題·綜合題】某企業(yè)2009有關的會計賬戶當年的發(fā)生額如下：

主營業(yè)務收入

900 000（貸方）

其他業(yè)務收入

000（貸方）

公允價值變動收益

000（貸方）

投資收益

000（貸方）

營業(yè)外收入

000（貸方）

[答疑編號6376100810：針對該題提問]

（1）結轉(zhuǎn)收入類賬戶：

借：主營業(yè)務收入900 000

其他業(yè)務收入

000

公允價值變動收益 128 000

投資收益

000

營業(yè)外收入

000

貸：本年利潤

318 000

主營業(yè)務成本 4 200 000（借方）其他業(yè)務成本 400 000（借方）營業(yè)稅金及附加 80 000（借方）銷售費用 160 000（借方）管理費用 750 000（借方）財務費用 80 000（借方）

資產(chǎn)減值損失 240 000（借方）營業(yè)外支出 30 000（借方）所得稅費用 594 500（借方）

[答疑編號6376100811：針對該題提問]

（2）結轉(zhuǎn)支出類賬戶

借：本年利潤

534 500

貸：主營業(yè)務成本200 000

其他業(yè)務成本

400 000

營業(yè)稅金及附加

000

銷售費用

160 000

管理費用

750 000

財務費用

000

資產(chǎn)減值損失

240 000

營業(yè)外支出

000

所得稅費用

594 500（3）本年利潤賬戶的特點：

【例題·單選題】甲企業(yè)本期主營業(yè)務收入為500萬元，主營業(yè)務成本為300萬元，其他業(yè)務收入為200萬元，其他業(yè)務成本為100萬元，銷售費用為15萬元，資產(chǎn)減值損失為45萬元，公允價值變動收益為60萬元，投資收益為20萬元，假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營業(yè)利潤為（）萬元。

A.300 B.320

C.365 D.380 [答疑編號6376100812：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】該企業(yè)本期營業(yè)利潤=500-300+200-100-15-45+60+20=320萬元。

【例題·多選題】下列項目中，通過“營業(yè)外支出”科目核算的是（）。A.計提的壞賬準備 B.出售無形資產(chǎn)凈損失 C.債務重組損失 D.非常損失

[答疑編號6376100813：針對該題提問]

【正確答案】BCD 【答案解析】計提的壞賬準備應通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算。

【例題·多選題】下列各項，影響企業(yè)利潤總額的有（）。A.資產(chǎn)減值損失

B.公允價值變動損益 C.所得稅費用

D.營業(yè)外支出

[答疑編號6376100814：針對該題提問]

【正確答案】ABD 【答案解析】所得稅費用影響企業(yè)的凈利潤。

二、所得稅費用

（一）應交納所得稅的計算

應交所得稅 = 應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額

應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調(diào)整確定的，計算公式為：應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

（二）所得稅的賬務處理

【例題·綜合題】某企業(yè)的應納稅所得額為600 000元，適用的所得稅稅率為25%。

[答疑編號6376100901：針對該題提問]

應交所得稅 = 600 000 ×25% = 150 000（元）

借：所得稅費用

000

貸：應交稅費一應交所得稅

000

三、利潤分配

1.企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤即為當年可供分配的利潤。彌補以前虧損以后，其他按以下順序進行分配：

（1）提取法定盈余公積金；

（2）提取任意盈余公積金；

（3）向投資者分配利潤。

2.為了完整反映企業(yè)的利潤分配情況，企業(yè)應設置“利潤分配”賬戶。

（1）貸方登記全年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入數(shù)。

（2）借方登記已分配的利潤的數(shù)額以及全年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入數(shù)。

【例題·綜合題】在上例中，某企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤為1 783 500元，企業(yè)按本年實現(xiàn)凈利潤額的10%提取法定盈余公積，按8%提取任意盈余公積，企業(yè)本會計向投資者分配利潤 500 000元。

[答疑編號6376100902：針對該題提問]

1.結轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤 783 500

貸：利潤分配一未分配利潤783 500

2.提取法定盈余公積

借：利潤分配一提取法定盈余公積

178 350

貸：盈余公積一法定盈余公積

178 350

3.提取任意盈余公積

借：利潤分配一提取任意盈余公積

680

貸：盈余公積一任意盈余公積

680

4.向投資者分配利潤

借：利潤分配一應付股利或利潤 500 000

貸：應付股利

500 000

【注】企業(yè)在終了實施利潤分配并作相應的賬務處理后，應將“利潤分配”賬戶下的各有關明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”賬戶的借方。

這樣結轉(zhuǎn)后，除“利潤分配一未分配利潤”明細賬戶外，“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶在年末應當無余額。

5.結轉(zhuǎn)利潤分配中明細賬戶

借：利潤分配一未分配利潤

821 030

貸：利潤分配一提取法定盈余公積

178 350

一提取任意盈余公積

680

一應付股利或利潤

500 000

【例題·單選題】關于“本年利潤”科目，下列說法不正確的是（）。A.該科目的余額年終應該轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目 B.該科目年終結轉(zhuǎn)之后沒有余額

C.該科目各個月末的科目余額可能在借方、可能在貸方，也可能為零 D.該科目期末借方余額表示自年初開始至當期期末為止累計實現(xiàn)的盈利 [答疑編號6376100903：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】該科目期末借方余額表示自年初開始至當期期末為止累計

實現(xiàn)的虧損；該科目期末貸方余額表示自年初開始至當期期末為止累計實現(xiàn)的盈利。

【例題·多選題】某企業(yè)2011年期初“利潤分配”無余額，當年實現(xiàn)凈利潤600 000元，按凈利潤10%的比例提取盈余公積，向投資者宣告分配現(xiàn)金股利300 000元，下列說法中正確的有（）。

A.宣告分配現(xiàn)金股利的賬務處理為：

借：利潤分配

300 000

貸：應付股利

300 000

B.實現(xiàn)本年凈利潤的賬務處理為：

借：本年利潤

600 000

貸：利潤分配

600 000

C.2011年末利潤分配余額為240 000元

D.提取盈余公積賬務處理為：

借：利潤分配

000

貸：盈余公積

000 [答疑編號6376100904：針對該題提問]

【正確答案】ABCD 【例題·多選題】為了核算企業(yè)利潤分配的過程、去向和結果，企業(yè)應設置的科目有（）。

A.利潤分配

B.管理費用

C.盈余公積

D.應付股利

[答疑編號6376100905：針對該題提問]

【正確答案】ACD

第三篇：第四章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理

第四章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理

同學們，本章的內(nèi)容，我將書本的順序重組，將按照如下模塊進行整理：

資金運動流程：籌資過程————財產(chǎn)物資采購及發(fā)貨————生產(chǎn)過程———產(chǎn)品銷售———財務成果核算，企業(yè)的對外投資 基本知識： 資產(chǎn)、成本、（廣義的）費用增加記入借方； 資產(chǎn)、成本、（廣義的）費用減少記入貸方 負債、所有者權益、（廣義的）收入增加記入貸方 負債、所有者權益、（廣義的）收入減少記入借方

會計六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤

至于其他的細節(jié)如應付預付賬款，應收預收賬款的小結及其他細節(jié)，本人不再面面俱到，敬請自己總結；如有錯誤的，請及時告知，以便立即更正。謝謝大家！

一． 籌資過程：

本部分主要涉及到的主要賬戶有：長期借款，短期借款，實收資本，資本公積等。

實收資本：投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本，我國公司法規(guī)定全體股東的貨幣資金額不得低于有限責任公司注冊資本金的30%。資本公積：企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

籌資的途徑：

1.從銀行處借貸：長期借款和短期借款，兩者以一年期為限。1）取得長期貸款時：

借：銀存

貸：長期借款 計提利息時： A)籌建期：

借：管理費用

貸：應付利息

B)經(jīng)營期，不能資本化（資本化是指貸款用于購買廠房，設備在使用狀態(tài)之前一段時間的利息可以資本化）

借：財務費用

貸：應付利息 C)經(jīng)營期，可資本化：

借：在建工程

貸：應付利息 D)歸還貸款時(長期貸款)借：長期借款—本金

長期借款---利息（當期利息）

應付利息（往期的利息之和）貸：銀存

2）短期借款： 取得時：

借：銀行存款

貸：短期借款 計提利息時：

借：財務費用

貸：應付利息 支付利息及歸還時： 借：短期借款—本金

短期貸款—利息（當期的利息費用），應付利息（往期的利息之和）貸：銀存

3)財務費用賬戶：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金而發(fā)生的費用，包括利息支出及相關的手續(xù)費。

注：A)交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費進“投資收益”賬戶。

B)長期借款計算確定的利息費用：屬于籌建期間的，講入“管理費用”，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期的，計入“財務費用”；屬于用于購建固定資產(chǎn)的，在其未達到可使用狀態(tài)之前，利息可資本化的計入“在建工程”；達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息，計入“財務費用”。

2.股東投資：

1）資本包括：A)實收資本或股本（資本針對一般的小公司及有限公司，股本針對股份公司和上市公司而言）。

B)資本公積（資本溢價或股本溢價）。2）投資人投資： A)投入資金：

借：銀行存款

貸：實收資本 或 資本公積---資本溢價（股本溢價）B)接受非貨幣資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)（舊設備按重置成本計價）/ 無形資產(chǎn)/ 原材料 貸：實收資本（股本）

第二部分．財產(chǎn)物資采購及發(fā)料

一． 概述：

財產(chǎn)物資包括存貨和固定資產(chǎn)。

存貨又包括：原材料，在產(chǎn)品，半成品，產(chǎn)成品，商品和周轉(zhuǎn)材料。固定資產(chǎn)包括：房屋，建筑物，機器設備，運輸工具等。

二．原材料的采購

1.涉及的賬戶有：材料采購，在途物資，應付賬款，預付賬款，應付票據(jù)，應交稅費---應交增值稅（進項稅額），計劃成本等。詳情見書本P160.2.材料采購： 1）一般情況下： 借：在途物資

貸：銀行存款/應付票據(jù)—某某公司/應付賬款—某某公司

應交稅費—---應交增值稅（進項稅額）支付時： 借：應付票據(jù)—某某公司/應付賬款—某某公司

應交稅費—---應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 入庫時：

借：原材料---某材料 貸: 在途物資

2)采用預付款項采購： 預付時：

借：預付賬款----某公司 貸：銀行存款 采購時：

借：原材料——某材料

應交稅費—---應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款---某公司（=材料采購的真實成本，而不是先前的預付款項）若預付款項不足于彌補采購成本時，不足部分作如下處理： 借：預付賬款---某公司 貸：銀行存款

3）先收料，但發(fā)票未到，未確定其實際成本： 借：原材料---某材料

貸：應付賬款----暫估應付賬款 收到發(fā)票后，進行沖賬：

借：應付賬款----暫估應付賬款 貸：原材料---某材料 3．采用計劃成本核算：

1）涉及到科目有：材料采購，材料成本差異等 借：原材料 貸：材料采購

若實際成本< 計劃成本，兩者的差額： 借：材料采購

貸：材料成本差異；

若實際成本> 計劃成本，則作相反的分錄： 借：材料成本差異 貸：材料采購

2）具體詳情如下：

.3）基本核算程序

注：

第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；

第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；

第三，期末結轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；

第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；

第五，期末，計算材料成本差異率，結轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額。

材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）×100%

發(fā)出材料應負擔的差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

3.材料采購成本的核算：

1）外購材料的采購成本主要包括：材料的買價：供貨單位的發(fā)票價格。采購運雜費(運輸費，裝卸費，保險費，包裝費等)，入庫前挑選整理費及購入材料應承擔的其他有關稅費。2）凡是專門為采購某種材料而發(fā)生的采購費用，直接記入該種材料的采購成本；對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費用，要按一定的標準，在有關的幾種材料之間進行分配。一般可按：材料的買價，材料重量或體積的比例進行分配。3）具體的分配公式如下：

采購費用分配率=

共同負擔的采購費用／ 各種材料分配重量（買價）之和 某種材料物資應分攤的采購費用= 某種材料重量（或買價）×分配率

三．發(fā)出原材料的賬務處理： 1.存貨發(fā)出成本的計算： 1）個別計價法

即將每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。該法成本計算準確，符合實際情況，但工作量較大，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨等。2）先進先出法

先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。該法可以隨時結界出存貨成本，但較煩瑣，在物價長期上漲時，期末存貨成本接近于市場，而發(fā)出的成本 則偏低，故利潤會偏高。3）用末加權一次平均法

以當月進貨全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。詳情見書本P168 4）移動加權平均法

存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/(原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)

2.賬務處理：

借：生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品

制造費用 管理費用 貸：原材料

注：關于管理費用科目，下面包括：招待費、車船稅、土地使用稅、印花稅、企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等支出。因其包括的費用比較雜，在此不一一列出，請重點關注P163。

三．固定資產(chǎn)的購入及折舊 1.總述：

涉及到相關賬戶：固定資產(chǎn)，在建工程，固定資產(chǎn)清理，累計折舊，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出等

固定資產(chǎn)：外購固定資產(chǎn)的成本，包括：購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

在建工程：核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程所發(fā)生的支出，借方記企業(yè)在建工程的實的實際支出，貸方記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

固定資產(chǎn)清理：核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的費用等。

營業(yè)外收入：損益類帳戶，用于核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外支出：核算企業(yè)各項營業(yè)外支出，主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧、非常損失等。2.賬務處理

1）購入固定資產(chǎn)

A)不可以直接使用，需要安裝調(diào)試后才能使用 購入安裝時： 借：在建工程

應交稅費----應交增值稅（進）貸：銀行存款 支付安裝費時： 借：在建工程

貸：銀行存款

設備安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程；

B)購入固定資產(chǎn)可直接使用：： 借：固定資產(chǎn)

應交稅費---應交增值稅（進）貸：銀行存款 2）固定資產(chǎn)折舊： 計提折舊時 借：制造費用：

管理費用

貸：累計折舊

注：A)固定資產(chǎn)應該按月計提折舊。

B)當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下個月起計提；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍然要計提折舊。

C)無形資產(chǎn)的累計攤銷要當月增加當月計提。3）固定資產(chǎn)折舊方法

A)折舊的方法有：年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法和年數(shù)總和法等 B)年限平均法：

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/ 預計使用壽命（年）月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價*月折舊率 C)雙倍余額遞減法：

年折舊率=2 / 預計使用壽命（年）*100% 注：I)確定折舊率和平時的折舊額，不考慮預計的凈殘值

II)最后兩年，考慮預計凈殖值，平均計算（除以2），改為凈殘值，故： 年折舊率=（固定資產(chǎn)賬面凈值—預計凈殘值）/ 2。

4）固定資產(chǎn)處置： 借：固定清理—某設備

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)—某設備 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理—某設備

應交稅費---應交增值稅（銷）發(fā)生損失時： 借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理---某設備 發(fā)生利得時：

借：固定資產(chǎn)清理—某設備

貸：營業(yè)外收入

第三部分：生產(chǎn)過程

一． 概述：

該部分主要涉帳戶：生產(chǎn)成本，制造費用等。

生產(chǎn)成本：產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，包括：料、工、費； 生產(chǎn)成本的計算：一般將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按產(chǎn)品的名稱或類別分別進行歸集和分配，以便分別計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本；對于一般不可以直拉歸屬于某種產(chǎn)品的制造費用時，要按一定標準分配后再計入各種產(chǎn)品成本中。

直接材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，構成實體的原材料、主要材料、燃料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助等。

直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及提取的其他職工薪酬。

制造費用：直接或間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，主要包括：生產(chǎn)車間 及其他非生產(chǎn)人員的工資等職工薪酬、車間發(fā)生的機物料消耗、車間固定資產(chǎn)折舊、車間的水電費、辦公費、季節(jié)性的停工損失等。

二．賬務處理：

1.發(fā)生直接材料、直接人工、制造費用： 1）直接材料：

借：生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品 制造費用 管理費用

貸：原材料—某材料 2）直接人工：

涉及到應付職工薪酬科目：用于核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利（按工資的14%提?。⒙毠じ＠?、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育等貨幣性職工薪酬以及非貨幣性職工薪酬等。計提應付職工薪酬： 借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品

---B 產(chǎn)品

制造費用 管理費用

貸：應付職工薪酬---工資/ 福利 發(fā)放工資時：

借：應付職工薪酬---工資

貸：銀行存款

4）制造費用在不同產(chǎn)品間的分配：

制造費用分配率=本月制造費用發(fā)生額 / 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資）總額 某產(chǎn)品應負擔的制造費用 = 該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資）×分配率 帳務處理：

借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品

-----B 產(chǎn)品

貸：制造費用

2.期末要將完工的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品 “生產(chǎn)成本”賬戶歸集的某產(chǎn)品的生產(chǎn)費用就是該產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在期末有在產(chǎn)品的情況下，即期末既有完工產(chǎn)成品又有在產(chǎn)品的情形，需要采用一定的方法將本期歸集某產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在該產(chǎn)品的完工產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品之間分配： 期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)成品成本+期末在產(chǎn)品成本 賬戶處理：

借：庫存商品---A產(chǎn)品

----B 產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本----A 產(chǎn)品

----B 產(chǎn)品

第四部分：產(chǎn)品銷售

一． 概述：

該部分主要涉及到損益類帳戶中的主營業(yè)務收入，其他業(yè)務收入，主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)稅金及其附加等。1.現(xiàn)銷或賒銷產(chǎn)品業(yè)務：

借：銀行存款 / 應收賬款---某公司 / 應收票據(jù)---某公司

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費---應交增值稅（銷）借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品；

注：應收票據(jù)包括：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

若商業(yè)承兌匯票到期，則“應收票據(jù)”轉(zhuǎn)到“應收賬款”之中。2.應收賬款減值（壞賬準備）的賬務處理

1）企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客戶證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記到預計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值，減記的金額確認資產(chǎn)減值損失，并計入壞賬準備。

2）資產(chǎn)減值有兩種方法：備抵法和直接法。

我國會計法要求使用備抵法，即：采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。在該方法下，企業(yè)應當根據(jù)實際情況合理估計當期壞賬損失金額。直接法：日常核算中應收賬款可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際壞賬發(fā)生時才作為損失計入當期損益。

3)當期應計提壞賬準備金額的計算：

當企業(yè)采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備時：

當期應計提壞賬準備=期末應收款項余額*壞賬準備計提率--（或+）“壞賬準備”賬戶的期末貸方（借方）余額 5）賬務處理： 計提時：

借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備

貸：壞賬準備 壞賬實際發(fā)生時： 借：壞賬準備

貸：應收賬款---某公司 收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬時： 借：應收賬款

貸：壞賬準備 借：銀行存款

貸：應收賬款 或者：

借：銀行存款

貸：壞賬準備 4.預收款銷售業(yè)務： 借：銀行存款

貸：預收賬款---某公司 借：預收賬款---某公司

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費---應交增值稅（銷）注：該金額為銷售的款項金額。

若之前預收賬款不足以支付貨款時，下面再補作其差額： 借：銀行存款

貸：預收賬款---某公司 5.銷售費用： 用途：核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。它不包括銷售商品本身的成本和勞務成本。賬務處理：

借：銷售費用---運輸費/ 裝卸費/ 保險費等

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 6.管理費用

用途見上面敘述過的。

借：管理費用---業(yè)務招待費/ 咨詢費 等

貸：銀行存款/ 庫存現(xiàn)金 7.財務費用： 前面已講述過。

8.營業(yè)稅金及其附加

1）該科目是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育附加費和資源稅等。

營業(yè)稅：提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所征收的一種。

消費稅：對生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品（主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品）征收的一種稅。2）賬務處理： 計算時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費----應交消費稅/ 應交營業(yè)稅等 交納時：

借：應交稅費----應交消費稅/ 應交營業(yè)稅等

貸：銀行存款

9.其他業(yè)務收入及其他業(yè)務成本：

1）其他業(yè)務收入：用于核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。2）其他業(yè)務成本：核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷等。

3）賬務處理：同主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的處理差不多。

第五部分：財務成果核算

一． 概述：

財務成果的計算和處理包括利潤的計算、企業(yè)所得稅的計算和繳納、利潤分配或彌補虧損等。

涉及的賬戶為損益類里的所有賬戶。1.利潤的計算：

企業(yè)期末結轉(zhuǎn)利潤時，應交各損益類賬戶的累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，結平各損益類賬戶。結轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶的貸方余額為當期實現(xiàn)的利潤，借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。2.賬務處理：

借：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本

營業(yè)稅金及附加

管理費用

銷售費用

財務費用

營業(yè)外支出

資產(chǎn)減值損失

“本年利潤”貸方發(fā)生額—“本年利潤”借方發(fā)生額= 企業(yè)利潤總額

3.所得稅：

1）應納所得稅額=應納所得額*所得稅稅率（25%）2）賬務處理： 借：所得稅費用

貸：應交稅費---應交所得稅 結轉(zhuǎn)企業(yè)的所得稅費用 借：本年利潤

貸：所得稅費用

注：企業(yè)當期的凈利潤==利潤總額—所得稅費用

4.“利潤分配”

1）利潤分配：用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額，一般只能彌補5年內(nèi)的虧損。

該賬戶就應當設置的明細賬戶包括：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付現(xiàn)金股利或利潤、未分配利潤、轉(zhuǎn)作股本的股利、盈余公積補虧等。結轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬之外，該賬戶的其他明細賬均無余額。3）賬務處理： 結轉(zhuǎn)本年利潤： 借：本年利潤

貸：利潤分配----未分配利潤

提取法定盈余公積，任意盈余公積，向投資者分配利潤： 借：利潤分配---提取法定盈余公積（10%）

貸：盈余公司—法定盈余公積 借：利潤分配---提取任意盈余公積

貸：盈余公司—任意盈余公積 借：利潤分配---應付現(xiàn)金股利

貸：應付股利

利潤分配明細賬戶的結轉(zhuǎn)： 借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配---提取法定盈余公積（10%）

----提取任意盈余公積

----應付現(xiàn)金股利

第六部分：企業(yè)的對外投資

一．交易性金融資產(chǎn)：

1.定義：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2.賬務處理： 1）取得時：

借：交易性金融資產(chǎn)---成本

應收利息或股利（已宣告發(fā)放的股利或利息）

投資收益（購入時支付相關手續(xù)費、稅費等）

貸：銀行存款/ 其他貨幣資金----存出投資款 2）現(xiàn)金股利或利息：

A)在被投資單位宣告發(fā)放時： 借：應收股利/ 應收利息

貸：投資收益 B)收到時：

借：銀行存款/ 其他貨幣資金---存出投資款

貸：應收股利/ 應收利息

4）資產(chǎn)負債表且交易性金融資產(chǎn)的計量： 盈利時：

借：交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動

貸：公允價值變動損益 虧損時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動 5）處置時：

借：銀行存款/ 其他貨幣資金---存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

----公允價值變動

投資收益(盈利時)注：虧損時，則將投資收益記入借方。

6）期末結轉(zhuǎn)時，要將它轉(zhuǎn)入到“投資收益”中去： 盈利時：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益 虧損時： 借：投資收益

貸：公允價值變動損益

第四篇：第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理

第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理 第一節(jié) 款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權或支配權的證券，主要包括國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。本節(jié)僅簡要介紹現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務處理。

一、現(xiàn)金和銀行存款

為了反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結存情況，企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”賬戶。該賬戶的借方登記庫存現(xiàn)金收入的金額，貸方登記庫存現(xiàn)金支出的金額，期末余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的結余數(shù)。為了反映銀行存款的收入、支出和結存情況，企業(yè)應設置“銀行存款”賬戶。該賬戶的借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，表示銀行存款的結存數(shù)。

（一）提現(xiàn)的賬務處理

【例10－1】某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2 000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：庫存現(xiàn)金

000

貸：銀行存款

000

（二）存現(xiàn)的賬務處理

【例10－2】某企業(yè)將現(xiàn)金1 500元送存銀行。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：銀行存款

500

貸：庫存現(xiàn)金

500

二、交易性金融資產(chǎn)

為了核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，企業(yè)應設置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。該賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算，其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額，貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益，期末余額在 借方，表示企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

交易性金融資產(chǎn)在初始確認時，應按其公允價值計入成本，所發(fā)生的交易費用，則計入投資收益；持有期間獲取的股利等收益計入當期損益。

【例10－3】某公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

（1）4月18日，從二級市場購入A上市公司股票1 000 000股，每股8元，另支付相關的交易費用20 000元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（2）10月28日，將所持有的該股票以每股8.25元的價格全部出售，所得價款8 250 000元，另支付相關的交易費用20 625元。已存入銀行。

假定不考慮其他因素，該公司應作如下會計分錄：

第1頁

『正確答案』

（1）4月18日，購入A上市公司股票時

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

000 000

投資收益

000

貸：銀行存款020 000（2）10月28日，A上市公司股票全部售出時

借：銀行存款229 375（8 250 000－20 625）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

000 000

投資收益

229 375（250 000－20 625）

第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財產(chǎn)物資是一個單位用來進行或維持經(jīng)營管理活動的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，主要包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為企業(yè)生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的有形資產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物、機器設備、運輸設備等。本節(jié)僅簡要介紹原材料、庫存商品和固定資產(chǎn)的賬務處理。

一、原材料

為了核算企業(yè)尚未驗收入庫的各種物資實際成本，企業(yè)應設置“在途物資”賬戶。該賬戶借方登記已支付的物資貨款及采購費用，貸方登記驗收入庫的原材料的實際成本，期末余額在借方，表示月末企業(yè)尚未驗收入庫的各種物資實際成本。

為了核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本，企業(yè)應設置“原材料”賬戶。該賬戶借方登記驗收入庫的原材料的實際成本，貸方登記發(fā)出的各種原材料的實際成本，期末余額在借方，表示月末企業(yè)庫存原材料的實際成本。

（一）購買原材料的賬務處理（實際成本法）

1.結算憑證等單據(jù)已到，存貨尚未驗收入庫

【例10－4】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月11日從華美公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200 000元，增值稅額為34 000元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，但材料尚未運到。企業(yè)收到發(fā)票等結算憑證時應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：在途物資

200 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34 000

貸：應付賬款

234 000

上述材料到達驗收入庫時，再作如下會計分錄：

借：原材料

200 000

貸：在途物資

200 000

2.貨款已經(jīng)支付，同時存貨已驗收入庫

【例10－5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月5日從眾誠公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為50 000元，增值稅額為8 500元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，且材料已驗收入庫。企業(yè)應作如下會計分錄：

第2頁

[答疑編號1629100105]

『正確答案』

借：原材料

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8 500

貸：銀行存款

500

（二）發(fā)出原材料的賬務處理

企業(yè)按照發(fā)出材料的用途分別進行明細核算。對于企業(yè)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等領用原材料，應借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；對于在建工程、福利等部門領用原材料，應借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等賬戶，貸記“原材料”賬戶、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶。

【例10－6】某企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，3月份基本生產(chǎn)車間領用甲材料600 000元，輔助生產(chǎn)車間領用甲材料30 000元，車間管理部門領用甲材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領用甲材料3 000元，計638 000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

600 000

——輔助生產(chǎn)成本

000

制造費用

000

管理費用

000

貸：原材料

638 000

二、庫存商品

為了核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，企業(yè)應設置“庫存商品”賬戶。該賬戶的借方登記

第3頁

已經(jīng)完工驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本；貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的成本。

（一）產(chǎn)成品入庫的賬務處理

【例10－7】某企業(yè)采用實際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年4月30日，該企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)成品已驗收入庫，實際成本為300 000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：庫存商品

300 000

貸：生產(chǎn)成本

300 000

（二）銷售商品結轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理

【例10－8】某企業(yè)采用實際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年5月份，該企業(yè)銷售A產(chǎn)成品350件，實際成本為350 000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：主營業(yè)務成本

350 000

貸：庫存商品

350 000

三、固定資產(chǎn)

為了核算固定資產(chǎn)的增減變動和結存情況，企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值，期末余額在借方，表示期末結存固定資產(chǎn)的原始價值。

（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務處理

【例10－9】某企業(yè)購入一臺不需經(jīng)過安裝即可投入使用的設備，該設備買價80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付的運雜費及包裝費為2 000元，以上款項均通過銀行存款支付。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13 600

貸：銀行存款

600

（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務處理

第4頁

為了核算固定資產(chǎn)的累計損耗價值，企業(yè)應設置“累計折舊”賬戶。該賬戶貸方登記本期固定資產(chǎn)磨損而提取的折舊額，借方登記固定資產(chǎn)累計折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的累計損耗價值。

第5頁

【例10－10】某企業(yè)在2010年3月份應計提的固定資產(chǎn)折舊為36 000元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應計提折舊為20 000元，管理部門固定資產(chǎn)應計提的折舊為10 000元，銷售部門固定資產(chǎn)應計提的折舊為6 000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：制造費用

000

管理費用

000

銷售費用

000

貸：累計折舊

000

（三）固定資產(chǎn)處置的賬務處理

為了核算企業(yè)因出售、報廢、對外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用和變價收入，企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。該賬戶借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值和發(fā)生的清理費用，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應由有關單位或責任人賠償?shù)膿p失等。

固定資產(chǎn)清理完成后，“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額應予以轉(zhuǎn)銷，其借方余額，屬于固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應借記“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；其貸方余額，屬于固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益”賬戶。結轉(zhuǎn)后，“固定資產(chǎn)清理”賬戶應無余額。

【例10－11】某企業(yè)有一臺設備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設備的原始價值為300 000元，累計已提折舊290 000元。在清理過程中。以銀行存款支付清理費用3 000元，殘料變賣收入8 500元已存入銀行。企業(yè)應作如下會計分錄：

第6頁

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理000

累計折舊

290 000

貸：固定資產(chǎn)

300 000（2）支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

000

貸：銀行存款

000（3）收到殘料變價收入

借：銀行存款

500

貸：固定資產(chǎn)清理

500（4）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 4 500

貸：固定資產(chǎn)清理500

第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算

債權是指企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等；債務是指由于過去的交易或事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務償付的現(xiàn)時義務，一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項等。本節(jié)僅簡要介紹應收及預付款項、應付賬款、應付職工薪酬、應交增值稅、應交營業(yè)稅和長、短期借款等債權債務的賬務處理。

一、應收及預付款項

（一）應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理

為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品或提供勞務而向?qū)Ψ绞杖〉膬r款及代墊運雜費等，貸方登記從購貨方收回的款項等，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的款項。

【例10－12】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，銷售價款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊的運雜費為3 000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）銷售成立時

借：應收賬款

000

貸：主營業(yè)務收入

000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000

第7頁

銀行存款000

（2）應收賬款收回時

借：銀行存款

000

貸：應收賬款

000

（二）應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理

本期應提取的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額一壞賬準備賬戶的貸方余額

當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶的貸方余額時，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于壞賬準備的貸方余額時，應按其差額沖減己計提的壞賬準備。

【例10－13】某企業(yè)2007年末應收賬款余額為500 000元，假設從該年起企業(yè)開始計提壞賬準備，壞賬準備的提取比例為應收賬款的3‰。2008年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失1 000元，年末應收賬款余額為800 000元；2009年末應收賬款余額為600 000元。該企業(yè)采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。企業(yè)應作如下會計分錄：

（1）2007年末提取壞賬準備時

2007年應計提的壞賬準備＝ 500 000×3‰ ＝1 500（元）

借：資產(chǎn)減值損失500

貸：壞賬準備500

（2）2008年發(fā)生壞賬損失時

借：壞賬準備000

貸：應收賬款000

（3）2008年末提取壞賬準備時

2008年末計提壞賬準備時，當年應保持的壞賬準備余額為2 400元（800 000×3‰），而“壞賬準備”賬戶的期末貸方余額為500元，因此，應補提壞賬準備1 900元。

借：資產(chǎn)減值損失900

貸：壞賬準備900

（4）2009年末計提壞賬準備時

2009年末應保持的壞賬準備余額為18 00元（600 000×3‰），而“壞賬準備”賬戶的期末貸方余額為2 400元，應沖銷壞賬準備600元。

借：壞賬準備

600

貸：資產(chǎn)減值損失

600

（三）預付賬款的賬務處理

為了核算按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項，企業(yè)應設置“預付賬款”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)向供貨商預付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購物品應結轉(zhuǎn)的預付貨款，期末借方余額，第8頁

反映企業(yè)向供貨單位預付而尚未發(fā)出貨物的預付貨款。

對于預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可不再單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付的貨款記入“應付賬款”賬戶。預付貨款時，借記“應付賬款”賬戶，等收到材料或商品時再從貸方予以沖銷。但這種處理辦法，可能在有些期末使“應付賬款”的某些明細賬出現(xiàn)借方余額，所以，在編制資產(chǎn)負債表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分別列示。對于企業(yè)的預付賬款一般不計提壞賬準備。

【例10－14】甲企業(yè)預付給某一供貨方的材料款共計30 000元，收到材料和專用發(fā)票時，全部貨款為36 000元，稅金為5 950元。甲企業(yè)通過銀行存款補付11 950元。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）預付貨款時

借：預付賬款000

貸：銀行存款000

（2）收到材料和發(fā)票時

借：在途物資

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5 950

貸：預付賬款

950

（3）補付貨款時

借：預付賬款950

貸：銀行存款950

二、應付賬款

為了核算應付賬款的形成及其償還情況，企業(yè)應設置“應付賬款”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)支付及轉(zhuǎn)銷的無法支付的應付款項，貸方登記企業(yè)因購入材料物資入庫、接受勞務供應以及因無款支付到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)入的應付票據(jù)款項，期末余額在貸方，表示尚未支付的應付賬款。

【例10－15】某企業(yè)2010年5月15日購入原材料一批已驗收入庫，原材料價款為60 000元，適用的增值稅稅率為17%，尚未支付貨款。2010年5月25日，企業(yè)通過銀行存款償付前欠貨款。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）原材料驗收入庫，收到發(fā)票賬單

借：原材料

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10 200

貸：應付賬款

200

（2）支付貨款時

借：應付賬款

200

貸：銀行存款

200

三、應付職工薪酬

第9頁

企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，按照受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，分別記入生產(chǎn)成本、制造費用或勞務成本；管理部門人員的職工薪酬記入管理費用；銷售部門人員的職工薪酬記入銷售費用；應由在建工程，研發(fā)支出負擔的職工薪酬，計入在建工程、研發(fā)支出；因解除與職工的勞動關系給予的補償，計入管理費用。

【例10－16】2010年3月31日，某公司分配當月應發(fā)工資1 660 000元，其中：生產(chǎn)部門一線人員工資1 000 000元；生產(chǎn)部門管理人員工資200 000元；公司管理部門人員工資360 000元；公司專設產(chǎn)品銷售機構人員工資100 000元。2010年4月6日通過銀行代發(fā)了本月工資。公司應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）分配工資時

借：生產(chǎn)成本000 000

制造費用

200 000

管理費用

360 000

銷售費用

000

貸：應付職工薪酬660 000

（2）發(fā)放工資時

借：應付職工薪酬660 000

貸：銀行存款660 000

四、應交稅費

為了核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)應設置“應交稅費”賬戶。該賬戶應當按照應交稅費的稅種進行明細核算，應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設置專欄進行明細核算。該賬戶貸方登記應交納的各種稅費，借方登記實際交納的稅費，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。

（一）應交增值稅的賬務處理

【例10－17】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原

第10頁

材料價款為80 000元，增值稅額為13 600元。材料已經(jīng)到達并驗收入庫，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：原材料

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13 600

貸：銀行存款

600

【例10－18】某企業(yè)當期銷售產(chǎn)品收入為2 000 000元（不含稅價），符合收入確認條件，貨款已經(jīng)收到，適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：銀行存款340 000

貸：主營業(yè)務收入000 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340 000

（二）應交營業(yè)稅的賬務處理

【例10－19】某制造企業(yè)的車隊對外提供運輸勞務，當月收入50 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）計算營業(yè)稅時

借：營業(yè)稅金及附加500

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅500

（2）交納營業(yè)稅時

借：應交稅費——應交營業(yè)稅500

貸：銀行存款

500

五、借款

借款是指企業(yè)向銀行等金融機構以及其他單位借入的資金。按照償還期限的長短，借款可分為短期借款和和長期借款。短期借款是指企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償項某項債務而向銀行或其他金融機構等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。長期借款是指企業(yè)向金融機構和其他單位借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。

（一）短期借款的賬務處理

為了核算短期借款的業(yè)務，企業(yè)應設置“短期借款”賬戶。該賬戶貸方登記借入的各種短期借款金額，借方登記已歸還的短期借款金額，期末貸方余額，表示尚未歸還的短期借款金額。

【例10－20】某企業(yè)于2009年4月1日因生產(chǎn)經(jīng)營臨時需要，向銀行借入短期借款1 000 000元，期限3個月，年利率6%，按季支付利息。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）取得借款時

借：銀行存款000 000

貸：短期借款000 000

（2）每月計提借款利息時

月利息＝1 000 000 ×6%×1/12 ＝5 000（元）

4月和5月底：

借：財務費用000

貸：應付利息000

6月底支付該季度利息時：

借：財務費用000

第11頁

應付利息

000

貸：銀行存款

000

（4）借款到期償還時

借：短期借款000 000

貸：銀行存款000 000

（二）長期借款的賬務處理

為了核算長期借款的業(yè)務，企業(yè)應設置“長期借款”賬戶。該賬戶貸方登記借入的各種長期借款金額，借方登記已歸還的長期借款金額，期末貸方余額，表示尚未歸還的長期借款金額。

企業(yè)發(fā)生的借款費用，有兩種方法可供選擇：一是可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；二是其他借款費用，應當在發(fā)生時直接計入當期損益。

【例10－21】某企業(yè)2008年1月1日借入期限為兩年的流動資金借款5 000 000元，款項已存入銀行，借款利率為6%，到期一次還本付息。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）取得借款時

借：銀行存款000 000

貸：長期借款000 000

（2）2008年12月31日，計算2008年應計利息時

借款利息＝5 000 000×6% ＝300 000（元）

借：財務費用

300 000

貸：應付利息

300 000

2009年計提利息的會計分錄同上。

（3）2010年1月1日到期還本付息時

借：長期借款000 000

應付利息

600 000

貸：銀行存款600 000

第四節(jié) 資本的增減

資本是投資者對企業(yè)的投資以及由此產(chǎn)生的各種經(jīng)濟利益，包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。資本實質(zhì)上是投資者對企業(yè)的凈資產(chǎn)所享有的財產(chǎn)權，即從數(shù)量上來講，應當?shù)扔趩挝坏娜抠Y產(chǎn)減去全部負債后的余額。本節(jié)僅簡要介紹實收資本增減的賬務處理。

一、接受投資

為了核算實際收到的投入資本，企業(yè)應設置“實收資本”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)所有者投入的各種資產(chǎn)的價值，借方登記按法定程序減少注冊資本的數(shù)額，期末貸方余額，表示企業(yè)實有的資本數(shù)額。

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理

【例10－22】某有限責任公司由甲、乙兩位投資者各出資200萬元設立，經(jīng)過三年的經(jīng)營后，丙投資者愿意投資該公司，為獲得1/3與原投資者相同的投資比例，丙愿意出250萬元。公司應作如下會計分錄：

借：銀行存款

500 000

貸：實收資本

000 000

資本公積——資本溢價

500 000

第12頁

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理

企業(yè)接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值。

【例10－23】某企業(yè)接受投資人投入的一項固定資產(chǎn)，經(jīng)投資各方協(xié)商確認的價值為350 000元（假定等于公允價值），該固定資產(chǎn)已運達并辦理了財產(chǎn)移交手續(xù)。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)

350 000

貸：實收資本

350 000

二、實收資本的減少

企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。一般企業(yè)按發(fā)還投資的數(shù)額，借記“實收資本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

【例10－24】某企業(yè)甲投資者經(jīng)批準從企業(yè)撤資，該企業(yè)將500 000元的投資款退給甲投資者。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：實收資本

500 000

貸：銀行存款

500 000

第五節(jié) 收入、成本和費用

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入按照性質(zhì)和來源可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入三類；按照經(jīng)營業(yè)務的主次程度可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩類。

成本是指企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)、商品經(jīng)營或者服務提供過程中產(chǎn)生的各項直接支出，如原材料購買費用、職工工資、商品進價等。

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用按照功能可以分為主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、財務費用、管理費用、銷售費用等。

一、收入

（1）取得主營業(yè)務收入的賬務處理

為了核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入，企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”賬戶。該賬戶貸方登記已實現(xiàn)的商品銷售收入，借方登記期末結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末結轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動而發(fā)生的實際成本，企業(yè)應設置“主營業(yè)務成本”賬戶。該賬戶的借方登記已經(jīng)實現(xiàn)銷售的商品的成本，貸方登記期末結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末結轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

【例10－25】某企業(yè)2010年5月20日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為70 000

第13頁

元，增值稅稅額為11 900元，該批商品成本為68 000元。購貨方于2010年6月10日付款。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）銷售實現(xiàn)時

借：應收賬款

900

貸：主營業(yè)務收入

000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11 900

借：主營業(yè)務成本

000

貸：庫存商品

000

（2）收到貨款時

借：銀行存款

900

貸：應收賬款

900

（二）取得其他業(yè)務收入的賬務處理

為了核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入，企業(yè)應設置“其他業(yè)務收入”賬戶。該賬戶貸方登記取得的其他業(yè)務收入，借方登記期末結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末結轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

為了核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，如銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租包裝物的成本或攤銷額等，企業(yè)應設置“其他業(yè)務成本”賬戶。該賬戶借方登記其他業(yè)務發(fā)生的成本、費用及稅金等支出，貸方登記期末結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末結轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

【例10－26】某企業(yè)將一批生產(chǎn)用的原材料讓售給A公司，增值稅專用發(fā)票上列明的材料價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，共計11 700元。該批材料的成本是8 000元。材料已經(jīng)發(fā)出，同時收到A公司通過銀行匯來的款項。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：銀行存款700

貸：其他業(yè)務收入000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 700

借：其他業(yè)務成本

000

貸：原材料

000

二、成本

制造企業(yè)的成本主要通過“生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶進行核算。

為了核算企業(yè)為進行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，企業(yè)應設置“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，包括直接材料、直接人工、其他直接費用以及期末按照一定的標準分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用，貸方登記結轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，期末借方余額，表示尚未完工的各種在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。

為了核算企業(yè)各生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，企業(yè)應設置“制造費用”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各項制造費用，貸方登記月度終了經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用，該賬戶期末沒有余額。

（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理

【例10－27】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，2010年5月領用原材料90 000元，支付生產(chǎn)工人工資30 000元，月末分配給A產(chǎn)品的制造費用為5 000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本——A

000

第14頁

貸：原材料

000

應付職工薪酬

000

制造費用

000

（二）制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務處理

【例10－28】某企業(yè)6月份共發(fā)生制造費用50 000元，本月A產(chǎn)品耗用的機器工時為5 000小時，B產(chǎn)品耗用的機器工時為20 000小時。

A產(chǎn)品應分配的制造費用＝50 000／（5 000＋20 000）×5 000＝10 000（元）

B產(chǎn)品應分配的制造費用＝50 000/（5 000＋20 000）×20 000＝40 000（元）

企業(yè)應作如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——A

000

——B

000

貸：制造費用

000

三、費用

費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、財務費用、管理費用、銷售費用等。其中，主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本的核算參見【例10－25】和【例10－26】。下面主要講三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）的核算。

為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，企業(yè)應當設置“銷售費用”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用，“銷售費用”賬戶結轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶后，期末應無余額。

為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，企業(yè)應當設置“管理費用”賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，期末“管理費用”賬戶結轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶后應無余額。

為了核算企業(yè)發(fā)生的各項為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費用，企業(yè)應當設置“財務費用”賬戶。該賬戶的借方登記本期實際發(fā)生的財務費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用，“財務費用”賬戶結轉(zhuǎn)“本年利潤”后，期末應無余額。

【例10－29】某企業(yè)銷售部9月份共發(fā)生費用200 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設備折舊費30 OOO元，業(yè)務費70 000元（均用銀行存款支付）。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：銷售費用

200 000

貸：應付職工薪酬

000

累計折舊

000

銀行存款

000

【例10－30】某企業(yè)通過銀行存款支付本月應負擔的短期借款利息20 000元。企業(yè)應作如下會計分錄：

第15頁

『正確答案』

借：財務費用

000

貸：銀行存款

000

四、營業(yè)外收支

（一）取得營業(yè)外收入的賬務處理

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

為了核算營業(yè)外收入情況，企業(yè)應設置“營業(yè)外收入”賬戶。該賬戶貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入額，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。

【例10－31】某企業(yè)收到罰款收入800元，存入銀行。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：銀行存款

800

貸：營業(yè)外收入

800

（二）發(fā)生營業(yè)外支出的賬務處理

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

為了核算營業(yè)外支出情況，企業(yè)應設置“營業(yè)外支出”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；期末結轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。

【例10－32】某企業(yè)捐贈給希望工程120 000元，已通過銀行付訖。企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：營業(yè)外支出——捐贈支出

000

貸：銀行存款

000

第六節(jié) 財務成果的計算

一、利潤

（一）利潤的計算

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產(chǎn)減值損失＋投資凈收益＋公允價值變動收益（或減公允價值變動損失）

其中，營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入；營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

為了核算實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶。在會計期末，企業(yè)應當將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等收入類賬戶的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；將“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等費用支出類賬戶的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結轉(zhuǎn)后本賬戶的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。

【例10－33】某企業(yè)2009有關的會計賬戶當年的發(fā)生額如下：

主營業(yè)務收入900 000（貸方）

其他業(yè)務收入

000（貸方）

公允價值變動收益

000（貸方）

投資收益

000（貸方）

營業(yè)外收入

000（貸方）

第16頁

主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本

營業(yè)稅金及附加 銷售費用

管理費用

財務費用

資產(chǎn)減值損失

營業(yè)外支出

所得稅費用200 000（借方）400 000（借方）80 000（借方）160 000（借方）750 000（借方）80 000（借方）240 000（借方）30 000（借方）594 500（借方）

期末結轉(zhuǎn)應作如下會計分錄： 『正確答案』

（1）結轉(zhuǎn)收入類賬戶：

借：主營業(yè)務收入900 000

其他業(yè)務收入

000

公允價值變動收益

000

投資收益

000

營業(yè)外收入

000

貸：本年利潤318 000（2）結轉(zhuǎn)支出類賬戶：

借：本年利潤534 500

貸：主營業(yè)務成本200 000

其他業(yè)務成本

400 000

營業(yè)稅金及附加

000

銷售費用

160 000

管理費用

750 000

財務費用

000

資產(chǎn)減值損失

240 000

營業(yè)外支出000

所得稅費用

594 500

二、所得稅

（一）應交納所得稅的計算

應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率

（二）所得稅的賬務處理

第17頁

【例10－34】某企業(yè)的應納稅所得額為600 000元，適用的所得稅稅率為25%。『正確答案』

應交所得稅＝600 000×25%＝150 000（元）企業(yè)應作如下會計分錄：

借：所得稅費用

000

貸：應交稅費——應交所得稅

000

三、利潤分配

企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤即為當年可供分配的利潤。彌補以前虧損以后，其他按以下順序進行分配：（1）提取法定盈余公積金；（2）提取任意盈余公積金；（3）向投資者分配利潤。

為了完整反映企業(yè)的利潤分配情況，企業(yè)應設置“利潤分配”賬戶。該賬戶應當設置以下明細科目：其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、應付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、應付普通股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利、未分配利潤。企業(yè)在終了實施利潤分配并作相應的賬務處理后，應將“利潤分配”賬戶下的各有關明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方，這樣結轉(zhuǎn)后，除“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶外，“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶在年末應當無余額。

【例10－35】某企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤為1 783 500元，企業(yè)按本年實現(xiàn)凈利潤額的10%提取法定盈余公積，按8%提取任意盈余公積，企業(yè)本會計向投資者分配利潤500 000元。甲企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）結轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤783 500

貸：利潤分配——未分配利潤

783 500

（2）提取法定盈余公積

第18頁

借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——盈余公積

（3）提取任意盈余公積

借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——盈余公積

（4）向投資者分配利潤

借：利潤分配——應付股利或利潤

貸：應付利潤

（5）結轉(zhuǎn)利潤分配中明細賬戶

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應付股利或利潤

178 350

178 350 142 680

680 500 000

500 000 821 030

178 350

680

500 000

第19頁

第五篇：第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理筆記

2.“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔借方登記應計入產(chǎn)品成本的各項費用 助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 料等收入、發(fā)出、結存的實際成本。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的實際生產(chǎn)成本 應當設置備查簿進行登記。

（成本類賬戶、本賬戶按產(chǎn)品種類設置明細分類核算，明細賬一般采用借借方：已驗收入庫的材料的實際成本 方多欄式賬頁）貸方：發(fā)出材料的實際成本 8.“制造費用”賬戶：用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務借方余額：庫存材料的實際成本 而發(fā)生的各項間接費用。

（資產(chǎn)類賬戶、本賬戶按材料的種類或品種設置明細賬，明細賬采用數(shù)量金（成本類賬戶、本賬戶按車間設置明細分類核算，明細賬一般采用借方多欄額式賬頁）式賬頁）

3．“應付賬款”賬戶：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營9.“管理費用”賬戶：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管活動應付給供應單位的賬款。理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企（負債類賬戶、本賬戶按債權人設置明細賬，明細賬采用三欄式賬頁）業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部4．“應付票據(jù)”賬戶：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和關旅費等）、聘請中（負債類賬戶、本賬戶應設置“應付票據(jù)備查簿”）介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用5.“應交稅費”賬戶：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費，稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。后續(xù)支出，也在本科目核算。（負債類賬戶、本賬戶按稅種設置明細賬，明細賬采用三欄式賬頁）（損益類賬戶、該賬戶應按照費用項目設置明細賬，進行明細分類核算）6.“預付賬款”賬戶：用來核算企業(yè)按購貨合同規(guī)定預付給供貨單位的款項。Δ發(fā)出原材料的賬務處理

1、發(fā)出成本的計算 借方：預付及補付的款項

《企業(yè)會計準則

1．“庫存商品”賬戶：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫的產(chǎn)品的實際成出存貨和期末存貨成本的方法。本。

（2）先進先出法（資產(chǎn)類帳戶、按品種、類別設明細帳）

先進先出法是假設先收到的存貨先售出或先耗用，并根據(jù)這種假設的成本流轉(zhuǎn)順序2．“主營業(yè)務成本”賬戶：用來核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務或讓渡對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。資產(chǎn)使用權等主營業(yè)務收入時應結轉(zhuǎn)的成本。

其特點是：期末結存的存貨最接近于當期價格水平，而在存貨價格波動較大時，計（損益類賬戶（費用類）、本賬戶按商品的品種設置明細分類核算）入產(chǎn)品成本的材料偏離了當期市價。導致成本降低或升高，利潤虛增或虛減,違反了穩(wěn)健

三、固定資產(chǎn)

性原則。1．“固定資產(chǎn)”賬戶：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值（原價）的增減變優(yōu)點：隨時結出存貨發(fā)出成本和結存存貨成本；而且期末存貨成本接近于市價。動和結存情況。固定資產(chǎn)的成本也稱為原始價值，簡稱為原價或原值。外購缺點：業(yè)務較多且單價不穩(wěn)定時，工作量大。物價上漲時，發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀高。態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務（3）全月一次加權平均法 費等。

全月一次加權平均法是以本月期初結存存貨成本和本月全部收入存貨成本之和除借方登記固定資產(chǎn)原始價值的增加額； 以本月期初結存存貨數(shù)量和本月全部收入存貨數(shù)量之和，計算出存貨的加權平均單價，貸方登記固定資產(chǎn)原始價值的減少額。從而確定存貨發(fā)出成本和庫存成本的一種方法。期末余額在借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。

具體計算方法如下：（資產(chǎn)類賬戶、該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項目設置明細賬，進行明細分類核本期發(fā)出存貨成本=加權平均單價×本期發(fā)出存貨數(shù)量 算）期末結存存貨成本=加權平均單價×期末結存存貨數(shù)量 2．“累計折舊”賬戶：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計折舊。優(yōu)點：簡化成本計算工作； 借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)

缺點：平時無法反映發(fā)出和結存成本，不利于存貨成本的日常管理與控制。折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產(chǎn)折舊額。

（4）移動加權平均法（資產(chǎn)類賬戶，是固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶?？砂垂潭ㄙY產(chǎn)的類別或項目進行明移動加權平均法 是用本次收入存貨成本加原有庫存存貨成本，除以本次收入存貨細核算）數(shù)量加原有庫存存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。3．“固定資產(chǎn)清理”賬戶：用來核算企業(yè)因出售、報廢、毀損和對外投資、具體計算方法如下： 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中特點：在每次（批）收入存貨時重新計算一次加權平均單價。所發(fā)生的費用等。

二、庫存商品 所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)

借方登記轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關稅金，貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等和應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”】；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”】。（資產(chǎn)類）

4．“營業(yè)外收入”賬戶：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

（損益類賬戶（收入類）、本賬戶按營業(yè)外收入的項目設明細賬）

5．“營業(yè)外支出”賬戶：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益救濟性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。（損益類賬戶（費用類）、本賬戶按營業(yè)外支出的項目設明細賬）

5.“壞賬準備”賬戶：核算企業(yè)應收款項的壞賬準備。

貸方：登記每期預提的壞賬準備數(shù)額，借方：登記實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額，余額：一般在貸方，表示已預提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額。

（資產(chǎn)類賬戶，是“應收賬款”“其他應收款”賬戶的一個調(diào)整賬戶）6.“資產(chǎn)減值損失”賬戶：用來核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

（損益類賬戶）

二、應付賬款

三、應付職工薪酬

1．“應付職工薪酬”賬戶：用來核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等貨幣性職工薪酬以及非貨幣性職工薪酬等。2.“營業(yè)稅金及附加”賬戶：用來核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結轉(zhuǎn)后本科目無余額。（損益類賬戶）

五、借款

1．“短期借款”賬戶：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款

（負債類賬戶、按借款種類、貸款人和幣種設置明細賬）

2．“長期借款”賬戶：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款

（負債類賬戶、按貸款種類和貸款單位設置明細賬）

3．“財務費用”賬戶：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出以及相關的手續(xù)費等。（匯兌損益）（損益類賬戶）

4、“應付利息”賬戶：用來核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息。（負債類賬戶、按債權人進行明細核算）

2.“資本公積”賬戶：用來核算企業(yè)收到投資者的出資額超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分（即資本或股本溢價），直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本賬戶核算。借方登記資本公積的減少數(shù)，貸方登記資本公積的增加數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結余數(shù)。

（所有者權益類賬戶、該賬戶應設置“資本溢價（股本溢價）”和“其他資本公積”兩個明細賬戶）

3.“無形資產(chǎn)”賬戶：用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

無形資產(chǎn)處置凈收益計入營業(yè)外收入，處置凈損失計入營業(yè)外支出。（資產(chǎn)類賬戶、本賬戶按無形資產(chǎn)的項目設置明細賬）

二、實收資本的減少

2.“制造費用”賬戶：用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。（成本類賬戶）

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就是指產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按其用途不同，可進一步劃分為若干個項目，這些項目作為產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，會計上稱為成本項目。成本項目的內(nèi)容具體一般可分為直接材料、直接人工和制造費用等。

（1）直接材料：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料、燃料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

（2）直接人工：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及提取的其他職工薪酬。（3）制造費用：指直接或間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設成本項目的費用。這些費用是企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的，主要包括：生產(chǎn)管理人員及其他非生產(chǎn)人員的工資等職工薪酬、車間發(fā)生的機物料消耗、車間固定資產(chǎn)折舊、車間的水電費、辦公費、季節(jié)性的停工損失等。

三、費用

1．“其他業(yè)務成本”賬戶：用來核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本、或攤銷額等。（損益類賬戶、按其他業(yè)務成本的種類設置明細賬）

2.“銷售費用”賬戶：用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。

（損益類賬戶、按費用項目設置明細賬）

四、營業(yè)外收支

期末，應將“所得稅費用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結轉(zhuǎn)后“所得稅費用”賬戶無余額。（損益類賬戶）

2．“應交稅費”賬戶：見上

三、利潤分配

1.“利潤分配”賬戶：用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或虧損彌補）后的余額。（所有者權益類賬戶、應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細核算，期末將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤”明細賬戶。結轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶外，該賬戶的其他明細賬戶應無余額。）2.“盈余公積”賬戶：用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。（所有者權益類賬戶該賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算）

3．“應付股利”賬戶：用來核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本賬戶核算。（負債類賬戶、按投資者進行明細核算）錯題整理：

當企業(yè)不設置“預付賬款”科目時，預付貨款應通過應付賬款的借方核算。當企業(yè)不設置“預收賬款”科目時，預收貨款應通過應收賬款的貸方核算?，F(xiàn)行《企業(yè)會計準則》規(guī)定，我國企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。需要按期估計壞賬損失的壞賬核算方法是備抵法。固定資產(chǎn)處置后發(fā)生的凈收益或凈損失，應計入當期損益。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間的長期借款利息費用可能記入的賬戶有：財務費用、在建工程。計提短期借款利息業(yè)務涉及的科目是：財務費用、應付利息。期間費用包括管理費用、財務費用、銷售費用。