第一篇：稅收籌劃第1章答案

第1章答案

二、填空題。

1．法人稅收籌劃2.固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法。

3．由于商品勞務(wù)稅和所得稅

4．以企業(yè)價(jià)值最大化

三、單選題：

1．A2.B3.B4.D5.C

四、多選題：

1．CD2．BDE3．AC4．ABC5．ABCDE

五、判斷題

1．×2．×3．√4．√5．×6．×7．×8．√

六、分析題

1．答： 針對(duì)W的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)狀況，建議該企業(yè)將與商品混合銷售的服務(wù)勞務(wù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立從事專業(yè)服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，從而進(jìn)一步滿足消費(fèi)者對(duì)服務(wù)越來(lái)越高的需要。在組織形式上，應(yīng)該選擇子公司的形式，使此分支機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立法人資格，在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。將原來(lái)生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系，改為生產(chǎn)廠家與商城的關(guān)系是單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系，生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司關(guān)系是委托安裝服務(wù)的關(guān)系。這樣，商品的安裝調(diào)試等售后服務(wù)業(yè)務(wù)收入不再按照混合銷售繳納增值稅，而是繳納營(yíng)業(yè)稅。母公司的委托安裝調(diào)試支出形成子公司的收入，總體來(lái)看企業(yè)所得稅的稅收待遇也有所變化。

2．A企業(yè)將一份合同改為兩個(gè)，總金額不變。一個(gè)是300萬(wàn)元的廠房租賃合同，一個(gè)是700萬(wàn)元的設(shè)備出租合同?；I劃后：A企業(yè)應(yīng)繳房產(chǎn)稅300×12%=36(萬(wàn)元)，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為(700+300)×5%=50(萬(wàn)元)，共計(jì)86萬(wàn)元。

3.1)計(jì)算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值E

方案1E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬(wàn)元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬(wàn)元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬(wàn)元)

其中：T1-n為方案1第n年要繳納的稅收，n=1,2,3

方案2E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬(wàn)元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬(wàn)元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬(wàn)元)

其中：T2-n為方案2第n年要繳納的稅收，n=1,2,3

2)把稅收期望值按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)時(shí)價(jià)值PWi

ΣT1期望稅收現(xiàn)值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（萬(wàn)元）ΣT2期望稅收現(xiàn)值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（萬(wàn)元）其中：

ΣT1為方案1納稅人一定時(shí)期的納稅總額

ΣT2為方案2納稅人一定時(shí)期的納稅總額

3)計(jì)算考慮確定性風(fēng)險(xiǎn)因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si

方案2多節(jié)減的稅額S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1（萬(wàn)元）

這樣，我們通過(guò)計(jì)算可使各個(gè)可供選擇的節(jié)稅方案中確定性風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)?shù)量化，以此作為節(jié)稅的依據(jù)。此例中，我們應(yīng)該選擇方案2，因?yàn)樗确桨?節(jié)減更多的稅收。

第二篇：稅收籌劃答案第二章

第2章 稅收籌劃的類型與范疇

復(fù)習(xí)題

1．稅收籌劃分為哪三種類型？各個(gè)類型對(duì)納稅人提出了怎樣的要求？請(qǐng)舉例說(shuō)明。

答：（1）納稅人在稅收籌劃活動(dòng)中，通常面臨規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化納稅方案和爭(zhēng)取有利政策三種類型的稅收籌劃。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，并不是所有的企業(yè)都具備使用三種類型稅收籌劃的能力。

（2）規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)要求納稅人掌握自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)稅收體制和規(guī)范有正確地認(rèn)識(shí)與了解，正確地掌握按照稅收法規(guī)規(guī)定，進(jìn)行納稅申報(bào)與管理，就可以達(dá)到規(guī)避額外稅負(fù)的目的。

規(guī)避額外稅負(fù)還只是停留在按照正常的應(yīng)稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒(méi)有涉及到對(duì)納稅行為進(jìn)行設(shè)計(jì)以降低稅負(fù)的層次。而優(yōu)化納稅方案則要求納稅人在做出經(jīng)營(yíng)決策之前就必須綜合地考慮不同決策可能導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的不同，從而對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資和籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匕才?，以達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化目的。

與規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化納稅方案不同，納稅人爭(zhēng)取有利稅收政策跳出了在現(xiàn)有的稅收體制中選擇或運(yùn)用有利的稅收政策圈子，上升到根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況與特點(diǎn)，爭(zhēng)取新的稅收政策或稅收征管方法出臺(tái)的境界。很顯然，在爭(zhēng)取有利稅收政策的層面上，稅收籌劃者已經(jīng)不再是稅收制度的遵行者，而是上升為稅收制度的構(gòu)思者。

（3）舉例略。

2．從形成原因看，納稅人額外稅負(fù)可以分為哪幾類？納稅人怎樣避免為稅收征管機(jī)關(guān)的非規(guī)范性行為“買單”？

答：納稅人額外稅負(fù)分為四類：企業(yè)自身稅務(wù)處理不當(dāng)造成多繳稅款；企業(yè)無(wú)意違反稅法而導(dǎo)致的稅務(wù)處罰；企業(yè)誤解稅收政策而多承擔(dān)稅負(fù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致企業(yè)的涉稅損失。

針對(duì)稅收征管機(jī)關(guān)的非規(guī)范性行為或者說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致的企業(yè)涉稅損失，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，積極維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的侵權(quán)行為，不及時(shí)據(jù)法力爭(zhēng)，而是消極地接受，就只能承擔(dān)由此帶來(lái)的額外稅收負(fù)擔(dān)。

3．企業(yè)無(wú)意中違反稅法而招致的稅務(wù)處罰與偷稅有什么區(qū)別和聯(lián)系？

答：由于企業(yè)不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，或因業(yè)務(wù)管理差錯(cuò)，或因工作粗心，錯(cuò)用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，從而可能導(dǎo)致納稅人在無(wú)意中發(fā)生了少繳應(yīng)納稅款的行為。在此過(guò)程中，企業(yè)并非有意識(shí)地通過(guò)少繳應(yīng)納稅款，來(lái)牟取不正當(dāng)利益；而偷稅是指納稅人有意違反稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款的行為。但是不管故意“偷稅”，還是無(wú)意中發(fā)生了少繳應(yīng)納稅款的行為，有關(guān)企業(yè)都將受到稅法的處罰，但責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)輕重存在差異。對(duì)納稅人的偷稅行為，我國(guó)稅收征管法第六十三條規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處于不繳或少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)納稅人無(wú)意違反稅法規(guī)定的行為，其稅務(wù)處罰主要集中在稅收征管法第六十條：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

4．為什么說(shuō)規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)還談不上是真正意義上的稅收籌劃？你所了解的企業(yè)單位存不存在這樣的問(wèn)題？

答：規(guī)避額外稅負(fù)所展示的是一個(gè)“循規(guī)蹈矩”并嚴(yán)格按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，規(guī)避額外稅負(fù)還只是停留在按照正常的應(yīng)稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒(méi)有涉及到對(duì)納稅行為進(jìn)行設(shè)計(jì)以降低稅負(fù)的層次。因此，規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)還談不上是真正意義上的稅收籌劃。舉例略。

5．在當(dāng)今稅收籌劃研究者中，有人主張根據(jù)籌劃的時(shí)機(jī)，把稅收籌劃分為事前稅收籌劃、事中稅收籌劃與事后稅收籌劃。你認(rèn)為企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的哪個(gè)階段進(jìn)行？

答：所謂事前稅收籌劃是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始之前，就根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能涉及的稅務(wù)問(wèn)題來(lái)安排企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。事中稅收籌劃是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，對(duì)企業(yè)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行處理，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。事后稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生之后，才對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果涉稅問(wèn)題進(jìn)行安排，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。很顯然，事中稅收籌劃的空間選擇要小于事前稅收籌劃，其所獲得的稅后收益一般小于事前的稅收籌劃。與事前、事后稅收籌劃相比，事后稅收籌劃的選擇空間最小，稅后收益也是最低的。特別是如果處理不慎，事后稅收籌劃很容易變成偷稅行為。因此，我們認(rèn)為企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始之前進(jìn)行。

6．有人主張將稅收籌劃劃分為事前、事中和事后三種稅收籌劃，你認(rèn)為這樣的劃分對(duì)嗎？

答：國(guó)家稅收政策除具財(cái)政收入職能之外，還有資源配置、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展等宏觀職能。而這些財(cái)政收入職能之外的職能的實(shí)現(xiàn)，都有賴于納稅人積極的稅收籌劃。盡量避免制定過(guò)于具體的稅收法規(guī)，就是為了給納稅人提供合理的稅收籌劃空間。但這樣做是，以美國(guó)稅收政策導(dǎo)向明確且稅收制度設(shè)計(jì)合理為前提條件的。相比美國(guó)稅收法規(guī)，我國(guó)稅收法規(guī)的制定過(guò)于具體，經(jīng)常對(duì)一個(gè)具體企業(yè)出臺(tái)一項(xiàng)稅收規(guī)定，造成行內(nèi)其他企業(yè)往往無(wú)法應(yīng)用相關(guān)政策規(guī)定。同時(shí)，我國(guó)稅收政策導(dǎo)向雖然有所明確，但制度設(shè)計(jì)還不夠合理，往往造成納稅人稅收籌劃的結(jié)果與稅收政策的導(dǎo)向相違背。

7．了解并說(shuō)明我國(guó)一項(xiàng)稅收改革法案的制定過(guò)程，討論納稅人爭(zhēng)取有利的稅收政策的途徑在哪里？ 答：1994年，我國(guó)全面推行了增值稅改革，油田企業(yè)原油產(chǎn)品因此由產(chǎn)品稅改征增值稅。但油田企業(yè)很快就發(fā)現(xiàn)行業(yè)稅負(fù)上升了，油田產(chǎn)品綜合稅負(fù)由稅制改革前的6.9％猛增到13.8％。針對(duì)這種狀況，石油部門組織了一批專家研究增值稅改革對(duì)石油業(yè)的影響，研究結(jié)論認(rèn)為此次增值稅改革將阻礙石油行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并將有關(guān)報(bào)告提交到財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局，建議允許油田企業(yè)扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，基本保持稅改前稅負(fù)水平。經(jīng)過(guò)仔細(xì)審查與分析，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)同油田企業(yè)的建議，于2000年1月1日聯(lián)合發(fā)《油田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》﹙財(cái)稅字﹝2000﹞32號(hào)﹚。至此，油田企業(yè)爭(zhēng)取有利政策的稅收籌劃取得了成功，行業(yè)稅負(fù)得到了明顯下降。

納稅人取有利的稅收政策的途徑包括：向稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)政府部門反映和申訴；借助于理論界在報(bào)刊、雜志等媒體上開展討論或呼吁；直接向人大代表反映，由他們將有關(guān)提案提交人民代表大會(huì)討論。練習(xí)題

1．張某將自有的一間臨街店鋪無(wú)償借給大學(xué)同學(xué)劉某做生意，未收取任何的租金費(fèi)用，因此張某也就沒(méi)申報(bào)個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)了解情況后，向張某下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，責(zé)令其補(bǔ)繳房產(chǎn)稅和滯納金，并處以罰款。討論：

（1）張某為何會(huì)被處以罰款？

（2）這是屬于哪一層次的稅收籌劃工作沒(méi)有做好？

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，張某將自有店鋪無(wú)償借給大學(xué)同學(xué)劉某使有，由于未取得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，可以不用繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。但張某的這種經(jīng)濟(jì)行為涉及到房產(chǎn)稅問(wèn)題。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》﹙[86]財(cái)稅地字第008號(hào)﹚第七條的規(guī)定，店鋪無(wú)償使用人劉某應(yīng)代為繳納房產(chǎn)稅。由于劉某并未代繳房產(chǎn)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例 》的規(guī)定，自然責(zé)令其補(bǔ)繳房產(chǎn)稅和滯納金。

很顯然，張某的初級(jí)稅收籌劃沒(méi)有做好。要避免類似的損失，張某應(yīng)與劉某進(jìn)行協(xié)商，并到相關(guān)部門辦理手續(xù)，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

2．某納稅人擁有設(shè)在不同地區(qū)的兩家獨(dú)立的公司。適用的企業(yè)所得稅率甲公司為33%，而乙公司為15%。納稅人籌劃將甲公司產(chǎn)品以成本價(jià)賣給乙公司，再由乙公司按照正常價(jià)格出售。假設(shè)這一行為導(dǎo)致甲公司的收入減少10萬(wàn)元，乙公司的收入相應(yīng)增加10萬(wàn)元。該行為給納稅人帶來(lái)的影響是什么？這是否屬于中級(jí)稅收籌劃？稅收征管機(jī)構(gòu)可能會(huì)怎樣認(rèn)定這一情況？

答：根據(jù)題意，納稅人整體可少繳稅款1.8萬(wàn)元﹙33%×10-15%×10﹚，但納稅人的這種做法不屬于稅收籌劃。甲公司與乙公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)行為屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，影響了關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照獨(dú)立交易的原則來(lái)調(diào)整甲、乙公司的應(yīng)納稅所得額。納稅人需補(bǔ)繳稅款1.8萬(wàn)元。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將根據(jù)國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，對(duì)補(bǔ)繳的稅款加收利息。

3．張某在某市中心地段有一家餐廳，由于人流充足，生意很是紅火。張某因身體狀況不佳無(wú)力打理，遂由吳某承租下來(lái)。在承租合同中規(guī)定，吳某每年向張某支付20萬(wàn)元的承包費(fèi)，其他的經(jīng)營(yíng)成果都?xì)w吳某所有。吳某在承包后，并未改變?cè)摬蛷d的名稱和變更工商登記，并仍按照原餐廳的名義經(jīng)營(yíng)。一年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)向張某發(fā)出了企業(yè)所得稅限期繳納通知書。張某辯解道，承租合同中明確規(guī)定除收取承包費(fèi)外一切事宜都由吳某承擔(dān)。你認(rèn)為企業(yè)所得稅應(yīng)由誰(shuí)承擔(dān)？造成了哪一方的額外稅負(fù)？這一問(wèn)題應(yīng)該怎樣避免？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]8號(hào)）第一條的規(guī)定：企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租企業(yè)名稱、未辦理變更工商登記的，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。在本案例中，雖然張某將餐廳承租給吳某，但由于吳某沒(méi)有改變?cè)摬蛷d的名稱和變更工商登，并仍按照原餐廳的名義經(jīng)營(yíng)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)稅發(fā)

[1997]8號(hào)文件，要求張某按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。在本案例中，顯然被承租人張某承擔(dān)了額外稅收負(fù)擔(dān)。張某想要避免額外稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)要求者承租人吳某改變餐廳名稱，并另進(jìn)行工商登記；或者張某承擔(dān)稅款，但適當(dāng)提高承包費(fèi)。

4．深圳市福田區(qū)一私營(yíng)公司主要從事投資、融資、證券交易等業(yè)務(wù)，因多方原因，于2005年下半年開始申請(qǐng)注銷。稅務(wù)機(jī)關(guān)就其經(jīng)營(yíng)期間的賬務(wù)展開稽查，查出其向另一家公司的借款及支付的利息費(fèi)用，未索取發(fā)票和銀行利息單入賬，而是以對(duì)方開具的收據(jù)入賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)遂做出調(diào)整應(yīng)納企業(yè)所得稅的規(guī)定，并對(duì)其處以一倍罰款，責(zé)令其繳納應(yīng)補(bǔ)稅款、罰款、滯納金合計(jì)50萬(wàn)元1。

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否正確？

（2）該企業(yè)強(qiáng)調(diào)可以通過(guò)銀行提供的信息確認(rèn)這筆借款和利息的真實(shí)性。但稅務(wù)人員認(rèn)為，銀行提供的信息只能反映資金的流向，不能作為稅前扣除的依據(jù)。你認(rèn)為該企業(yè)的行為是否為偷稅？

答：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是正確的。根據(jù)稅法規(guī)定，沒(méi)有取得銀行利息單或發(fā)票的，利息支出費(fèi)用不得在所得稅稅前列支。如果企業(yè)把該利息支出在所得稅前進(jìn)行列支，可被認(rèn)為在賬簿上多列支出，根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，企業(yè)的這種行為是偷稅行為。

（2）如果該公司確認(rèn)貸款企業(yè)按稅法規(guī)定如數(shù)繳納了該筆利息收入的應(yīng)納稅款，并取得貸款企業(yè)對(duì)于該筆利息收入的繳稅憑證，證明未給國(guó)家造成損失，可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)重新稽查。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)審核，證明該筆利息收入已繳納相關(guān)稅款，撤銷其繳納應(yīng)補(bǔ)稅款、罰款、滯納金合計(jì)50萬(wàn)元處罰，也會(huì)對(duì)該公司做出“未按規(guī)定取得合理發(fā)票入賬”處理，并處以罰款。

5．某投資開發(fā)公司2006年有兩個(gè)投資項(xiàng)目，一是5年期國(guó)債，到期年利率為3.14%；二是五年期的鐵路建設(shè)債券，年利率為3.65%。從稅后收益來(lái)考慮，應(yīng)該投資哪個(gè)項(xiàng)目？

答：我國(guó)國(guó)債利息免征企業(yè)所得稅，而鐵路建設(shè)債券的利息要繳納企業(yè)所得稅，即稅后年利率為3.65%×（1－33％）＝2.45％。雖然鐵路建設(shè)債券的名義年利率高于國(guó)債，但實(shí)際稅后利率要低于國(guó)債利息0.69％（3.14％－2.45％）。當(dāng)鐵路建設(shè)債券的年利率達(dá)到3.14％÷（1－33％）＝4.69％時(shí)，才能與國(guó)債的稅后收益相等。

2008年，我國(guó)已實(shí)行新的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)所得稅稅率為25%。在2008年以后，當(dāng)其他債券的年利率達(dá)到3.14÷（1-25%）＝4.19%時(shí)，才能與國(guó)債的稅后收益相等。

6．某公司（增值稅小規(guī)模納稅人）有一單獨(dú)地下建筑，造價(jià)約600萬(wàn)元。2005年初，該公司就其用途有三種考慮：一是作為生產(chǎn)車間，每年可生產(chǎn)產(chǎn)品50萬(wàn)元，需要支付員工工資6萬(wàn)元；二是當(dāng)倉(cāng)庫(kù)，替另一公司存放貨物，每年可收保管費(fèi)46萬(wàn)元，同時(shí)支付員工工資2萬(wàn)元；三是出租給另一公司，每年可收取租金44萬(wàn)元，不需要支付任何工資費(fèi)用。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)年的企業(yè)所得稅前收益。

在2005年底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅

【2005】181號(hào)），對(duì)地下建筑應(yīng)納房產(chǎn)稅問(wèn)題作出明確規(guī)定。請(qǐng)上網(wǎng)查找并認(rèn)真閱讀該政策規(guī)定，假設(shè)基本情況同上，房產(chǎn)稅的扣除比例為30%，討論此時(shí)哪種情況公司收益最高。

答：在2005年時(shí)： 1 陳敏.委托中介辦稅“省”了50萬(wàn)元.中國(guó)稅務(wù)報(bào),2006.12.4方案一：應(yīng)納增值稅50÷（1+6%）×6%=2.83（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加2.83×（7%+3%）=0.28（萬(wàn)元），合計(jì)納稅3.11萬(wàn)元，稅后收入為46.89萬(wàn)元。

方案二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅46×5%=2.3（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加2.3×（7%+3%）=0.23(萬(wàn)元)，合計(jì)納稅2.53萬(wàn)元，稅后收入為43.47萬(wàn)元。

方案三：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅44×5%=2.2（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加2.2×（7%+3%）=0.22（萬(wàn)元），合計(jì)納稅2.42萬(wàn)元，稅后收入為41.58萬(wàn)元。

方案三稅負(fù)最低，而方案一稅后收益最高。但考慮到方案一要支付員工工資6萬(wàn)元，方案二要支付員工工資2萬(wàn)元，而方案三不必投入任何人力物力，則實(shí)際上方案三最優(yōu)。公司應(yīng)該執(zhí)行方案三。

根據(jù)我國(guó)有關(guān)稅法的規(guī)定，地下建筑依用途不同而繳納不同的房產(chǎn)稅（財(cái)稅〔2005〕181號(hào)）。即地下建筑出租“按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅”；地下建筑自用，則要看地下建筑是否與地上房屋相連，如果相連，則“應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅”；即使不相連，也要區(qū)分是工業(yè)用途還是商業(yè)和其他用途，依房屋原價(jià)運(yùn)用不同的比例折算成應(yīng)稅房產(chǎn)原值，工業(yè)用途房屋原價(jià)折算成應(yīng)稅房產(chǎn)原值的比例為50％～60%，商業(yè)和其他用途折算比例為70％～80％。因此，該公司在進(jìn)行稅負(fù)與稅收收益測(cè)算時(shí)，必須計(jì)算房產(chǎn)稅。三個(gè)方案的稅負(fù)和稅后收入分別如下：

方案一：應(yīng)稅房產(chǎn)原值為600×50%=300（萬(wàn)元），應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為300×（1－30%）×1.2%=2.52（萬(wàn)元）；合計(jì)納稅5.82萬(wàn)元；稅后收入為44.18萬(wàn)元。

方案二：應(yīng)稅房產(chǎn)原值為600×70%=420（萬(wàn)元），應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為420×（1－30%）×1.2%=3.528（萬(wàn)元）；合計(jì)納稅6.058萬(wàn)元；稅后收入為39.942萬(wàn)元。

方案三：應(yīng)繳納房產(chǎn)稅44×12%=5.28（萬(wàn)元），合計(jì)納稅7.7萬(wàn)元，稅后收入為36.3萬(wàn)元。

可以看出，由于地下建筑繳納房產(chǎn)稅，該公司稅負(fù)發(fā)生了變化：出租最高，倉(cāng)儲(chǔ)次之，車間最低。方案三與方案一的稅后收益差距拉大，即使支付員工工資后，方案一收益仍最高，因此公司決定用于生產(chǎn)車間。

這說(shuō)明新的稅收政策出臺(tái)，往往意味著新的籌劃契機(jī)。納稅人一定要根據(jù)自己的切實(shí)情況結(jié)合稅負(fù)大小來(lái)決定地下建筑的使用情況，賬算清楚了，才可以獲得最大收益。

7．杭州一家頗具規(guī)模的汽車銷售公司，同時(shí)經(jīng)銷幾個(gè)品牌的轎車。2005新引進(jìn)了某著名品牌轎車，銷量特別好，僅一年購(gòu)進(jìn)該品牌轎車支出差不多達(dá)上億元。但是由于該公司不屬于該品牌轎車專賣店性質(zhì)的經(jīng)銷商，不能從該品牌廠方獲得購(gòu)進(jìn)汽車的增值稅專用發(fā)票。對(duì)非專賣店性質(zhì)經(jīng)銷商銷出去的汽車，廠方只能將發(fā)票直接開給最終用戶。這樣，就造成杭州這家汽車銷售公司購(gòu)進(jìn)該品牌轎車時(shí)，無(wú)法取得相應(yīng)的合法購(gòu)貨憑證，從而使得其2005高達(dá)上億元的購(gòu)貨支出無(wú)法入賬，不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣2。這一問(wèn)題是不是屬于初級(jí)稅收籌劃的內(nèi)容，請(qǐng)考慮該怎樣進(jìn)行稅收籌劃？

答：不屬于初級(jí)稅收籌劃的內(nèi)容，因?yàn)椴⒉皇怯捎诩{稅人自身稅務(wù)處理錯(cuò)誤造成多繳稅款，而是根本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。

汽車經(jīng)銷商為了追求利潤(rùn)最大化，需在事前進(jìn)行優(yōu)化納稅方案。根據(jù)題意，汽車經(jīng)銷商如果在事前確定采用代購(gòu)貨物處理方法，可以達(dá)到利潤(rùn)最大化目的。汽車經(jīng)銷商代購(gòu)貨物需滿足下列條件：第一，受托方，即汽車經(jīng)銷商不墊付購(gòu)車資金；第二，銷貨方，即某品牌汽車廠商將增值稅發(fā)票開具給委托方－最終購(gòu)車用戶，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，汽車經(jīng)銷商按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如果是代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與最終購(gòu)車用戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

通過(guò)以上稅收籌劃，汽車經(jīng)銷商與該品牌車廠商由直接的購(gòu)進(jìn)銷售關(guān)系變成了代理關(guān)系。根據(jù)〔94〕財(cái)稅字第026號(hào)文件規(guī)定，汽車經(jīng)銷商就由增值稅納稅義務(wù)人變成了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，汽車經(jīng)銷商只需把收取的中介服務(wù)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。這樣，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就可以大大降低。

8．據(jù)一份慈善組織的公益調(diào)查顯示，我國(guó)國(guó)內(nèi)工商注冊(cè)登記的企業(yè)超過(guò)1000萬(wàn)家，但有過(guò)捐贈(zèng)記錄2 盧慧菲.經(jīng)營(yíng)方式不妥當(dāng)億元貨款難入賬.中國(guó)稅務(wù)報(bào),2006.6.5的不超過(guò)10萬(wàn)家，這說(shuō)明幾乎99%的企業(yè)未參加過(guò)慈善活動(dòng)。慈善稅收減免待遇和免稅額的不合理被認(rèn)為是中國(guó)缺少慈善家的一個(gè)重要原因。通過(guò)下面幾個(gè)案例分析原因。

（1）不考慮其他利益，假設(shè)有兩種決策：一種是獲利1800萬(wàn)元；另一種是獲利2000萬(wàn)元，給慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)200萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)追求稅后利潤(rùn)最大化的企業(yè)會(huì)傾向哪種決策？這說(shuō)明我國(guó)稅收體制中關(guān)于慈善捐贈(zèng)存在什么問(wèn)題使得企業(yè)“為富不仁”？

（2）某電腦私營(yíng)老板，曾向慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)了10臺(tái)電腦，請(qǐng)問(wèn)他能不能獲得稅收優(yōu)惠？

（3）某人以個(gè)人名義向中華慈善總會(huì)捐款500元，他若想獲準(zhǔn)稅前扣除，要通過(guò)哪些手續(xù)？

（4）通過(guò)以上慈善捐贈(zèng)的問(wèn)題，你有什么啟示？認(rèn)為納稅人應(yīng)做好哪個(gè)層次的稅收籌劃工作呢？ 答：（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。在2008年前，選擇第一種決策，企業(yè)稅后利潤(rùn)為1206﹙1800-1800×33%﹚萬(wàn)元；選擇第二種決策，企業(yè)稅后利潤(rùn)為1159.8﹝2000-200-﹙2000-2000×3%﹚×33%﹞萬(wàn)元。由于稅法規(guī)定的企業(yè)公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)稅前扣除比例太小，常常引起納稅人的“重復(fù)納稅”問(wèn)題。

在2008年，我國(guó)實(shí)行新了的企業(yè)所得稅法,該稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由于新稅法提高了捐贈(zèng)稅前扣除比例，在兩種方案下，企業(yè)稅后收益都是1350萬(wàn)元。因此，我國(guó)新企業(yè)所得稅法是有利于企業(yè)社會(huì)公益捐贈(zèng)的。

（2）根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物，繳納相應(yīng)的增值稅。但企業(yè)發(fā)生的這種公益性捐贈(zèng)支出，不超出利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除。因此，納稅人捐贈(zèng)實(shí)物所能享受到的稅收優(yōu)惠政策是有限的。

（3）如果想要進(jìn)行稅前扣除，需辦理以下手續(xù)：①到所在單位財(cái)務(wù)部門開具當(dāng)月的個(gè)人所得稅完稅證明；②持所在單位財(cái)務(wù)部門的證明，到所在地主管地方稅務(wù)局辦理確認(rèn)手續(xù)；③憑捐贈(zèng)收據(jù)和完稅證明到稅務(wù)部門申請(qǐng)抵扣稅款；④經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)認(rèn)可后，所在單位財(cái)務(wù)部門在下月繳納個(gè)人所得稅時(shí)予以抵扣。

（4）我國(guó)慈善事業(yè)法律亟待完善。納稅人應(yīng)在規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)、優(yōu)化自身的涉稅方案的基礎(chǔ)上，同時(shí)關(guān)注高級(jí)稅收籌劃，積極為自身爭(zhēng)取有利的稅收政策。

第三篇：稅收籌劃 第三章作業(yè)答案

1.請(qǐng)簡(jiǎn)述稅收籌劃各技術(shù)的籌劃運(yùn)用點(diǎn)有哪些？

（1）減免稅技術(shù)：使納稅人成為免稅人、從事減免稅活動(dòng)、征稅對(duì)象成為減免稅對(duì)象；（2）分割技術(shù)：一個(gè)納稅人所得分成多個(gè)納稅人所得或者分成多個(gè)納稅事項(xiàng)（應(yīng)、減、免、非）；（3）扣除技術(shù)：利用稅收優(yōu)惠增加扣除項(xiàng)目、擴(kuò)大扣除限額、調(diào)整扣除額的各個(gè)時(shí)期分布（4）稅率差異技術(shù)：充分利用地區(qū)差異、行業(yè)差異、產(chǎn)品差異、不同類型企業(yè)等稅率差異；（5）抵免技術(shù)：充分利用國(guó)外所得已納稅款、固定資產(chǎn)購(gòu)置等鼓勵(lì)性質(zhì)抵免政策使應(yīng)納稅款最低化；（6）退稅技術(shù)：利用國(guó)家對(duì)某些投資和已納稅款的退稅規(guī)定，盡量爭(zhēng)取退稅待遇和使退稅額最大化或提早讓稅務(wù)局退多交、多征稅款獲得時(shí)間價(jià)值；（7）延期納稅技術(shù)： 在許可范圍內(nèi)，盡量推遲申報(bào)和納稅期限，利用無(wú)息繳稅資金，打時(shí)間差；（8）會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)：利用存貨計(jì)價(jià)選擇、折舊計(jì)提方法、充分列支費(fèi)用、推遲確認(rèn)收入等會(huì)計(jì)手段獲得節(jié)稅收益。

2.請(qǐng)簡(jiǎn)述企業(yè)利息費(fèi)用的籌劃思路和具體籌劃方法？ 籌劃思路：考慮將高息部分分散至其他名目開支

具體方法：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息費(fèi)用，超標(biāo)部分可轉(zhuǎn)為借款手續(xù)費(fèi)； 在企業(yè)內(nèi)部由工會(huì)組織集資，部分利息可分散至工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開支；

業(yè)務(wù)往來(lái)企業(yè)互相拆借的利息支出，可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)開支，在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等列支。

3.請(qǐng)簡(jiǎn)述企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃思路和具體籌劃方法？

籌劃思路：將賬面列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在合理范圍，將超標(biāo)的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。

具體方法：贈(zèng)送客戶禮金、禮券等費(fèi)用，可考慮以傭金費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用列支； 超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可作為會(huì)議經(jīng)費(fèi)，通過(guò)“管理費(fèi)用”科目在所得稅前列支。

注意：在依據(jù)、程序等方面要事前考慮周全，以滿足傭金或會(huì)議經(jīng)費(fèi)方面的基本要求。

4.分公司與子公司在稅收籌劃的區(qū)別？

子公司與分公司由于他們的法律地位不同，他們稅收待遇是不同的。充分利用稅收的這種“差別待遇”，能為企業(yè)獲得最大的利潤(rùn)，在公司經(jīng)營(yíng)組織形式的籌劃中。主要應(yīng)考慮分支機(jī)構(gòu)的盈虧情況，首先母公司應(yīng)先預(yù)計(jì)公司在異地的營(yíng)業(yè)活動(dòng)處于什么階段，如果處于虧損階段，母公司就可在該地設(shè)立一個(gè)分公司，使該地的虧損能在奎總納稅時(shí)減少母公司應(yīng)納的稅收；如果處于盈利階段，為了充分享受異地稅收優(yōu)惠政策——繳納低于母公司所在地的稅款，就有必要建立一個(gè)子公司，使子公司的累積利潤(rùn)可以得到遞延納稅的好處。5.某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17 ％。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13 ％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2014年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為100 萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13 萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8 萬(wàn)元，全年奶制品銷售收人為500 萬(wàn)元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)為350 萬(wàn)元。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪些籌劃方案比較有利？（提示：運(yùn)用稅收減免技術(shù)）參考答案：

與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國(guó)目前增值稅僅對(duì)工商企業(yè)征收，而對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過(guò)調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。

公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13 ％的進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)施籌劃前：假定2013 年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為100 萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13 萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8 萬(wàn)元，全年奶制品銷售收人為500 萬(wàn)元，則：

應(yīng)納增值稅稅額＝500×17％一（13+ 8)=64（萬(wàn)元）

稅負(fù)率＝64?100%?12.8% 500 實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)確定為350 萬(wàn)元，其他資料不變。則：

應(yīng)納增值稅稅額＝500×l7%-(350×13%+8)=31.5（萬(wàn)元）

稅負(fù)率＝31.5?100%?6.3% 500 方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額＝64一31.5=32.5（萬(wàn)元）

6.某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務(wù)的同時(shí)，又設(shè)立了歌舞廳對(duì)外營(yíng)業(yè)，某月該賓館的業(yè)務(wù)收入如下：客房收入300萬(wàn)元，餐廳收入100萬(wàn)元，歌舞廳收入100萬(wàn)元，已知服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，娛樂(lè)業(yè)稅率為20%，請(qǐng)問(wèn)該賓館如何對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行稅收籌劃？（提示：運(yùn)用分割技術(shù)）參考答案：

籌劃前：如果賓館未分別核算應(yīng)稅項(xiàng)目，則使用高稅率，該賓館應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

（300+100+100）*20%=100（萬(wàn)元）

籌劃后：如果賓館分別核算不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，則該賓館應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

（300+100）*5%+100*20%=40（萬(wàn)元），分別核算可以節(jié)省100-40=60（萬(wàn)元），所以該賓館應(yīng)分別核算不同稅目的收入。

7.康康歌舞廳是一家大型娛樂(lè)場(chǎng)所，每月點(diǎn)歌等收入50萬(wàn)元左右，組織歌舞表演收入150萬(wàn)元左右，提供水煙酒等商品收入50萬(wàn)元左右，歌舞城總營(yíng)業(yè)額合計(jì)250萬(wàn)元左右，其水煙酒等商品銷售收入占總營(yíng)業(yè)額不足50%，統(tǒng)一繳納營(yíng)業(yè)稅。請(qǐng)進(jìn)行稅收籌劃（提示：運(yùn)用分割技術(shù)）參考答案：

方案一：未進(jìn)行籌劃：應(yīng)納稅額=（50+150+50）*20%=50（萬(wàn)元）

方案二：歌舞城將銷售水煙酒的部門獨(dú)立成一家獨(dú)立核算的小型超市，將組織歌舞表演的部門獨(dú)立成一家獨(dú)立核算的文藝公司，超市屬小規(guī)模納稅人

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=50*20%+150*3%=14.5（萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅稅額=50*3%=1.5（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額合計(jì)=14.5+1.5=16（萬(wàn)元）

8.某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收人為1170 萬(wàn)元（含稅銷售額），并取得售后培訓(xùn)收人117 萬(wàn)元（含稅銷售額），購(gòu)進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為100 萬(wàn)元。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。（提示：運(yùn)用分割技術(shù)）

籌劃前：根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司2009 的應(yīng)納增值稅銷售額為：

應(yīng)納增值稅銷售額＝1170?1?17%117?1100（萬(wàn)元）

1?17%［注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷件范圍，根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收人應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額＝含稅銷售額。］

1?增值稅稅率應(yīng)納增值稅稅額＝11OO×l7 ％-100 = 87（萬(wàn)元）

籌劃后：如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來(lái)，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5 %，則： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝117×5% = 5.85（萬(wàn)元）設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額＝

1170?17%-100?70（萬(wàn)元）

1?17%共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅（營(yíng)業(yè)稅＋增值稅）稅額＝5.85+70 = 75.85（萬(wàn)元）籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款＝87-（70+5.85)= 11.15（萬(wàn)元）

9.王先生承租經(jīng)營(yíng)一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000 元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王先生個(gè)人所有。2014年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？（提示：運(yùn)用稅率差異技術(shù)）參考答案：

方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經(jīng)營(yíng)所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(52 000-3500×12)×5 ％= 500（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益＝52 000-500 = 51500（元）

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(190 000-100 000-3500×l2)×20％-3750=5850（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-5850 = 84150（元）通過(guò)比較，王先生采納方案二可以多獲利32650元（84150 一51500）。

第四篇：《稅收籌劃》課程

1.簡(jiǎn)答題（每題20分，共80分）。

（1）請(qǐng)歸納分析稅收籌劃方法的一般步驟？答：

（一）掌握納稅人的相關(guān)資料和籌劃意圖 1.掌握納稅人的情況

家庭狀況、收入情況等；組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、納稅歷史等。2.籌劃意圖

現(xiàn)實(shí)利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；自身利益與親人利益 3.取得和納稅人籌劃相關(guān)的資料 對(duì)相關(guān)財(cái)稅政策和法規(guī)進(jìn)行梳理、整理和歸類二）進(jìn)行企業(yè)納稅評(píng)估與剖析 納稅籌劃前，對(duì)籌劃企業(yè)進(jìn)行全面納稅評(píng)估非常必要，通過(guò)納稅評(píng)估可以了解企業(yè)的內(nèi)控制度、涉稅會(huì)計(jì)處理、稅種、近兩年納稅情況分析、納稅失誤和癥結(jié)、稅收違法記錄、稅企關(guān)系等。三）進(jìn)行籌劃、形成方案并實(shí)施 1.選擇節(jié)稅方法 2.進(jìn)行可行性分析 3.計(jì)算各方案的應(yīng)納稅額 4.分析影響因素 5.選擇并實(shí)施方案 6.進(jìn)行方案實(shí)施跟蹤和績(jī)效評(píng)價(jià)

在納稅籌劃實(shí)施過(guò)程中，籌劃企業(yè)要盡量與稅務(wù)機(jī)構(gòu)充分溝通和交流，實(shí)現(xiàn)稅企協(xié)調(diào)；如果導(dǎo)致稅企糾紛，籌劃企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)籌劃方案進(jìn)行評(píng)估，合理方案要據(jù)理力爭(zhēng)，不合法的籌劃方案要放棄。

（2）對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃的基本方法有哪些？

答：對(duì)銷項(xiàng)稅額的籌劃關(guān)鍵在于銷售額。對(duì)銷售額可從以下幾方面進(jìn)行籌劃： 1）注意價(jià)外收費(fèi)

價(jià)外收費(fèi)應(yīng)當(dāng)換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下，盡量不要讓包裝物作價(jià)隨同貨物一起銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金應(yīng)單獨(dú)核算。2）選擇適當(dāng)?shù)匿N售方式

采取合法的價(jià)格折扣銷售方式，只要折扣額和銷售額開稅規(guī)則

收加工費(fèi)、代墊輔料

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外)。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。

但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。

委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計(jì)稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)——材料成本的確定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購(gòu)材料的運(yùn)輸費(fèi)(也不含可以抵扣的增值稅)、采購(gòu)過(guò)程中的其他雜費(fèi)和入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用等。

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。高于受托方計(jì)稅價(jià)格銷售的，需計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并可抵扣該消費(fèi)品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費(fèi)稅。如果將加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。（4）結(jié)合當(dāng)前情況分析房產(chǎn)稅的政策特點(diǎn)，提出房產(chǎn)稅的籌劃思路？ 2．案例分析（20分）

某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用加工貿(mào)易方式為國(guó)外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值500萬(wàn)元，加工完成后返銷A公司售價(jià)900萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。請(qǐng)你分析該案例中，進(jìn)料加工和來(lái)料加工兩種不同加工方式的納稅差異和優(yōu)缺點(diǎn)。答：

當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=0－(10－16)=6(萬(wàn)元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=900×(17%－13%)－40=36－20=16(萬(wàn))免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)=500×(17%-13%)=20(萬(wàn)元)免抵退稅=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=900×13%－500×13%=52(萬(wàn)元)企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù),故當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳納增值稅6萬(wàn)元。如果該企業(yè)改為來(lái)料加工方式,由于來(lái)料加工方式實(shí)行免稅（不征稅不退稅）政策,則比進(jìn)料加工方式少納稅6萬(wàn)元。

1)若上例中的出口銷售價(jià)格改為600萬(wàn)元,其他條件不變,則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：

應(yīng)納稅額=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(萬(wàn))免抵退稅=600×13%－500×13%=13(萬(wàn))因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為6萬(wàn)元。

也就是說(shuō),采用進(jìn)料加工方式可獲退稅6萬(wàn)元,比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

2)若上例中的出口退稅率提高為15%,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下： 應(yīng)納稅額=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(萬(wàn))免抵退稅=900×15%－500×15%=60(萬(wàn))因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬(wàn)元。

比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。3)若上例中的消耗的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 進(jìn)料加工方式下：

應(yīng)納稅額=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(萬(wàn))免抵退稅=900×13%－500×13%=52(萬(wàn))因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬(wàn)元。

也就是說(shuō),采用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬(wàn)元,比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

結(jié)論：通過(guò)以上案例可以看出,對(duì)于利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式;對(duì)于利潤(rùn)率較高的貨物出口宜采用來(lái)料加工方式。

第五篇：稅收籌劃歷史

稅收籌劃的由來(lái)

納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的安排等進(jìn)行籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取“節(jié)稅”（TAX XAVINGS）的稅收利益的行為可以說(shuō)很早以前就存在，但是“稅收籌劃”為社會(huì)關(guān)注和被法律認(rèn)可，從時(shí)間上可以追溯到20世紀(jì)30年代。最為典型的是30年代英國(guó)一則判例。1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng) 訴溫斯大公”一案，對(duì)當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳稅款作了法律上的認(rèn)可，他說(shuō)：“任何個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益??不能強(qiáng)迫他多繳稅。”湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了法律界認(rèn)同，這是第一次對(duì)稅收籌劃作了法律上認(rèn)可。之后，英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常接引這一原則精神。此后，不少稅務(wù)專家和學(xué)者對(duì)稅收籌劃有關(guān)理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分，尤其近30多年來(lái)，其在許多國(guó)家中的發(fā)展更是蓬蓬勃勃。正如美國(guó)南加州大學(xué)W?B?梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中談到的那樣：“美國(guó)聯(lián)邦所得稅變得如此復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計(jì)劃。” 同時(shí)，稅收籌劃的理論研究文章、刊物，書籍也應(yīng)運(yùn)而生，新作不斷，這進(jìn)一步推動(dòng)了稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。例如以提供稅收信息馳名于世的一家公司（The Bu－reau）在出書以外，還定期出版兩本知名度很高的國(guó)際稅收專業(yè)雜志。一本叫做《稅收管理國(guó)際論壇》，另一本就是《稅收籌劃國(guó)際評(píng)論》。這兩本雜志中有相當(dāng)多的篇幅講的就是稅收籌劃。比如1993年6月刊載的一篇專著，便是關(guān)于國(guó)際不動(dòng)產(chǎn)專題稅收籌劃問(wèn)題的，涉及比利時(shí)、加拿大、丹麥、法國(guó)、德國(guó)、愛(ài)爾蘭、意大利、日本、荷蘭、英國(guó)、美國(guó)等13個(gè)國(guó)家。還有一家很有名氣的伍德赫得?費(fèi)爾勒國(guó)際出版公司（在紐約、倫敦、多倫多、悉尼、東京等地設(shè)有機(jī)構(gòu)）于1989年出版過(guò)題名為 《跨國(guó)公司的稅收籌劃》（Tax Planning for Muitinational Compar－ies）的一本專著。書中提出的論點(diǎn)及稅收籌劃的技術(shù)在一些跨國(guó)公司中頗有影響。有的專著不以“稅收籌劃”為名，比如霍瓦斯公司出版的《國(guó)際稅收（1997）》，全書共有894頁(yè)，講的全是稅收的國(guó)際籌劃。書中旁征博引了包括我國(guó)在內(nèi)的38個(gè)國(guó)家和地區(qū)的資料。西方國(guó)家對(duì)稅收籌劃幾乎家喻戶曉（tax Planning）（也稱節(jié)稅tax saving），而在我國(guó)，稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的，只是近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐。正如改革開放初期，關(guān)于避稅的討論一樣，人們對(duì)稅收籌劃很敏感，尤其是政府部門及新聞、出版單位，對(duì)于節(jié)稅方面的文章、著作，由于擔(dān)心其負(fù)面影響（如減少政府收人等），曾一度幾乎被打入“冷宮”，直至隨著改革開放的不斷深入與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)節(jié)稅才有了真正的認(rèn)識(shí)。采取節(jié)稅措施，減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動(dòng)，一方面會(huì)導(dǎo)致政府稅收收入的直接減少，但另一方面也有利于發(fā)現(xiàn)稅收制度與政策的缺陷與漏洞，從而可以促進(jìn)完善稅制、堵塞漏洞、加強(qiáng)征管；同時(shí)，人們了逐步認(rèn)識(shí)到，稅收籌劃，不僅符合國(guó)家稅收立法意圖，而且還是納稅人納稅意識(shí)提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn)，是維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益重要組成部分。當(dāng)然，在我國(guó)稅收籌劃的短暫的發(fā)展歷史看，可以分為三個(gè)階段：第一階段，稅收籌劃與偷稅分離階段。在這一階段，人們逐漸認(rèn)識(shí)到，納稅人可以不必采取偷稅等違法手段來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的，納稅人可以采取合法方式，即在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下達(dá)到合法規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在這一時(shí)期，人們還沒(méi)有對(duì)稅收籌劃與避稅進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，很多時(shí)候把二者混為一談。從這一時(shí)期的有關(guān)文章、書籍可以略見一斑，如《企業(yè)納 稅技巧與避稅大全》等眾多書籍中都把避稅內(nèi)容視同稅收籌劃向納稅人兜售，而且大多數(shù)是從國(guó)外有關(guān)避稅書籍中轉(zhuǎn)抄過(guò)來(lái)的，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)還很難有直接針對(duì)性和可操作性。因此，這一時(shí)期從政府主導(dǎo)媒體到納稅人還很難對(duì)稅收籌劃進(jìn)行廣泛認(rèn)可，甚至更多的是抵觸；第二階段，稅收籌劃與避稅相分離階段。在這一階段，人們逐漸認(rèn)識(shí)到，稅收籌劃與避稅并不是一回事，有的學(xué)者開始把稅收籌劃與避稅進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，把避稅劃分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，凡是符合國(guó)家立法意圖，又符合國(guó)家稅收政策法規(guī)而達(dá)到節(jié)稅為正當(dāng)避稅。正當(dāng)避稅即為稅收籌劃。而凡是不符合國(guó)家立法意圖，而是鉆稅收法律、法規(guī)的空子，稱為不正當(dāng)避稅。國(guó)家通過(guò)完善稅法、堵塞漏洞以及制訂反避稅措施來(lái)加以防范。因此，這一時(shí)期人們開始對(duì)稅收籌劃有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，但仍然停留在概念階段，還沒(méi)有在實(shí)務(wù)上進(jìn)行突破，這一階段，很難找到一本系統(tǒng)闡述稅收籌劃理論及實(shí)務(wù)操作的專著。第三階段稅收籌劃系統(tǒng)化階段。這一階段，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》籌劃周刊起到了至關(guān)重要的作用。這一階段，有的專家、學(xué)者對(duì)稅收籌劃進(jìn)行系統(tǒng)論述，從稅收籌劃的歷史延革到稅收籌劃的比較；從稅收籌劃概念，到稅收籌劃與避稅區(qū)別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作都有了較為系統(tǒng)的研究，而且從政府角度特別從稅務(wù)代理角度了陸續(xù)提到了稅收籌劃的內(nèi)容?？v觀稅收籌劃產(chǎn)生與發(fā)展歷史，我們不難看出影響稅收籌劃發(fā)展原因不外乎有三個(gè)方面：一是納稅人內(nèi)在需求。任何時(shí)代，從納稅人角度來(lái)看，降低稅收負(fù)擔(dān)都符合納稅人內(nèi)在需求，甚至很多納稅人不惜違法以偷稅手段來(lái)達(dá)到少繳稅款的目的。因此，納稅人的內(nèi)在需求是推動(dòng)稅收籌劃得以發(fā)展的原動(dòng)力；二是稅收籌劃空間。稅收籌劃的結(jié)果是節(jié)稅，是任何納稅人所追求的，但稅收籌劃過(guò)程是相當(dāng)復(fù)雜的，它依賴于稅收籌劃空間，并不是所有稅種、所有項(xiàng)目都有稅收籌劃的空間。因此，人們對(duì)稅收籌劃空間的認(rèn)識(shí)和稅收籌劃技術(shù)把握就成為影響稅收籌劃的第二個(gè)因素；三是社會(huì)對(duì)稅收籌劃的法律認(rèn)可程度。當(dāng)社會(huì)對(duì)稅收籌劃的法律認(rèn)可抱有偏見時(shí)，就會(huì)阻礙稅收籌劃的歷史進(jìn)程，相反，社會(huì)對(duì)稅收籌劃高度認(rèn)可時(shí)，稅收籌劃的發(fā)展步伐就會(huì)加快。