第一篇：物流企業(yè)納稅策劃

物流企業(yè)納稅策劃

物流企業(yè)納稅策劃物流企業(yè)主要從事代理服務和運輸、倉儲等業(yè)務，因為同時涉及交通運輸業(yè)和服務業(yè)，且兩種行業(yè)的稅率又有所不同，這就為其進行納稅籌劃提供了空間。

一、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式巧籌劃

增值稅一般納稅人在銷售貨物時一般是根據(jù)進銷差價按照13%或者17%的稅率繳稅；而營業(yè)稅應稅勞務中的“服務業(yè)—代理”稅目的稅率僅為5%。如果物流企業(yè)能夠使自己從物資供應商的角色轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售代理商就可以實現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。

案例一：吉祥廠是一家生產(chǎn)水泥的廠家，其產(chǎn)品的市場銷售價格為520元/噸（不含增值稅），如意公司為一家物流公司，由于該公司每年可以為吉祥廠銷售30萬噸產(chǎn)品，所以享受500元/噸的優(yōu)惠價格?，F(xiàn)在有一家眾友房產(chǎn)企業(yè)需要購買5 000噸吉祥廠的水泥。

《增值稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷，應就轉(zhuǎn)銷中的差價征收增值稅，稅率為17%或者13%.財政部、國家稅務總局《關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干規(guī)定的通知》（財稅

[1994]26號）規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣過程中的差價由交增值稅變?yōu)榻粻I業(yè)稅則可以實現(xiàn)較大的稅收利益。

方案一：眾友集團直接從市場購買，則需資金5 000×520=260（萬元），吉祥廠需交納增值稅為260×17%=44.2（萬元），該增值稅實際上由眾友集團承擔，所以眾友集團應支付304.2萬元。

方案二：通過如意物流公司轉(zhuǎn)購。如意公司以500元/噸從吉祥廠進貨，以510元/噸的價格賣給眾友集團。眾友集團應支付購買價格為510×5 000=255（萬元），支付增值稅為255×17%=43.35（萬元），共計298.35萬元。如意物流公司從中賺取差價為10×5 000=5（萬元），需交納增值稅為5×17%=0.85（萬元），如意物流的純利潤為5－0.85=4.15（萬元）（忽略城建稅及教育費附加）。

方案三：如意物流進行代理銷售業(yè)務。眾友集團按照510元/噸的價格直接到吉祥廠購買，如意物流收取吉祥廠5萬元代理費，則眾友集團仍然只需支付298.35萬元，而如意物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營業(yè)稅0.25萬元，如意物流的純利潤為5－0.25=4.75（萬元）（忽略城建稅及教育費附加）。

對比以上三種方案，對于如意物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對于眾友集團而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。因此綜合來看，第三種方案對于雙方都是有利的。

二、轉(zhuǎn)變合同形式妙節(jié)稅

由于季節(jié)性工作量的差異，物流企業(yè)往往將部分閑置的機器設(shè)備出租。按照稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃應按“服務業(yè)—租賃”5%的稅率繳納營業(yè)稅，如能按照裝卸作業(yè)則只需按照“交通運輸業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。案例二：好運物流公司決定將兩臺大型裝卸設(shè)備以每月10萬元的價格出租給客戶甲，租期為半年。好運物流應當收取租金：10×6=60（萬元）?？蛻艏壮柚Ц?0萬元的租賃費，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬元。

方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則好運物流應繳納的營業(yè)稅為60×5%=3（萬元），應納城市維護建設(shè)稅及教育費附加為3×（7%+3%）=0.3（萬元）。合計應納稅為3.3萬元。該公司純收入為60-3.3=56.7（萬元）。方案二：如果好運物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務的同時收取66萬元服務費，則好運物流按“交通運輸—裝卸搬運”稅目應繳納營業(yè)稅為66×3%=1.98（萬元），繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加為1.98×（7%+3%）=0.198（萬元）。該公司的純收入為：66－6－1.98－0.198=57.822（萬元），與未籌劃前相比增收1.122（萬元）。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。

三、分別核算好處多

案例三：北方物流公司是一個集倉儲、運輸為一體納入試點的大型物流企業(yè)并且為自開票納稅人，2007

年該公司的總收入為4 000萬元，其中提供運輸收入為1 400萬元，提供倉儲和其他業(yè)務的收入為2 600萬元。

根據(jù)國家發(fā)改委等部門發(fā)布的《關(guān)于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知》和國家稅務總局《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）的規(guī)定，對國家發(fā)改委和國家稅務總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)開展物流業(yè)務應按其收入性質(zhì)分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此，對于那些納入試點的進行多種經(jīng)營的物流企業(yè)來說，如果分別核算運輸、整理、倉儲、包裝等業(yè)務可以將稅率低的運輸業(yè)務按照3%稅率納稅；如果沒有分別核算則統(tǒng)一按照5%稅率繳納營業(yè)稅。

如果該企業(yè)沒有分開核算各項業(yè)務，則應繳納的營業(yè)稅為4 000×5%=200（萬元），應繳納的城市維護建設(shè)稅及教育費附加為200×（7%+3%）=20（萬元）。如果該企業(yè)分別核算運輸收入和其他收入，則應納營業(yè)稅為1 400×3%+2 600×5%=172（萬元），應繳納的城市維護建設(shè)稅及教育費附加為172×（7%+3%）=17.2（萬元）。比較可知，分開業(yè)務核算可以節(jié)省稅款200+20－172－17.2=30.8（萬元）。此外，對于代開票納稅的物流企業(yè)來說，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號），代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開票注明的營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用，因此代開票納稅人在進行籌劃時應注意將支付給其他聯(lián)運企業(yè)的費用單獨分開，由聯(lián)運企業(yè)單獨開具發(fā)票，而不要合并開具發(fā)票。

四、內(nèi)部承租有技巧

稅法對特定經(jīng)營行為納稅義務人的界定，是以當事人是否領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照為標準，納稅人可以利用這一判斷標準進行籌劃。

案例四：東方物流是一家集裝卸、搬運、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司，企業(yè)在向集團外部提供服務的同時也向集團內(nèi)部提供服務，2006年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門面房并以每間每年2萬元的優(yōu)惠價格出租給內(nèi)部職工6年。

根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)出租不動產(chǎn)取得固定收入征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2001]78號）：企業(yè)以承租承包形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工或其他經(jīng)營人員，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金只提供門面、貨柜或其他資產(chǎn)并收取固定的管理費用、利潤或其他名目的價款的前提下，如果承租者或者承包者領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動產(chǎn)或其他資產(chǎn)，企業(yè)向承包者或者承租者收取的全部價款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務取得的收入，應按照“服務業(yè)—租賃”交納營業(yè)稅，如果該項資產(chǎn)是不動產(chǎn)（廠房、店面等），還要以租金收入作為計稅依據(jù)，交納房產(chǎn)稅；但是承包者或承租者未領(lǐng)取任何營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)的內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。因此從節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)對內(nèi)部職工出租不動產(chǎn)時，應盡可能要求其不要辦理營業(yè)執(zhí)照。

方案一：承租人即內(nèi)部職工領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。在這種情況下，東方物流應該繳納的營業(yè)稅為20 000×30×5%= 30 000（元），應納城市維護建設(shè)稅及教育費附加為30 000×（7%+3%）=3 000（元），應繳納房產(chǎn)稅為600 000×12%=72 000（元），每年合計所承受的稅收負擔為30 000 +3 000+72 000=105 000（元）。

方案二：出租時要求內(nèi)部職工不辦理營業(yè)執(zhí)照，并以本單位的名義對外經(jīng)營。則該企業(yè)不用繳納每年105 000元的稅收，6年就可以節(jié)省稅款105 000×6= 630 000（元）。

物流企業(yè)納稅籌劃稅務籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。納稅籌劃是一項理論性和實踐性均比較強的經(jīng)濟活動，不同的籌劃理論和籌劃方法背后隱含著的是對納稅籌劃概念的不同理解。由于體制和經(jīng)濟環(huán)境的原因，我國物流企業(yè)由原來的國有物資企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在的初步整合運輸、裝卸、倉儲、配送、加工整理、信息等環(huán)節(jié)并進行一體化經(jīng)營的新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)歷了一個較為緩慢的發(fā)展過程。造成目前物流企業(yè)發(fā)展緩慢的原因除了物流

企業(yè)自身經(jīng)營管理的因素以外，政府在稅收政策上扶持物流業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策也很少，物流企業(yè)的稅收負擔較重，稅金成本占企業(yè)總成本的比重較高。在這種情況下，作為物流企業(yè)自身有必要對于物流企業(yè)所適用的稅收政策進行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，以降低稅金成本，促進企業(yè)更好發(fā)展。

一、物流企業(yè)的稅金成本構(gòu)成目前，我國對于物流業(yè)還沒有明確的法律界定。2004年8月，經(jīng)國務院批準，國家發(fā)展改革委等9部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進我國現(xiàn)代物業(yè)發(fā)展的意見》中指出，物流企業(yè)是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設(shè)施，至少具有從事運輸和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務，并具有與自身業(yè)務相適應的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經(jīng)濟組織。物流企業(yè)稅收負擔主要涉及企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。

1.以主要提供物資儲存服務的物流企業(yè)，目前在物流企業(yè)中占主導地位。這部分企業(yè)以原有倉庫為依托，以提供倉儲服務為主要服務手段，并且倉儲服務為企業(yè)的主要利潤來源，兼以提供運輸、配送、簡單包裝等服務，這些服務一般均為服務從屬地位和輔助經(jīng)營手段。這類企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務業(yè)稅目所征收的營業(yè)稅，稅率為5%，以及營業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費附加。這類物流企業(yè)稅收負擔的營業(yè)稅率較高，倉儲行業(yè)目前經(jīng)營管理水平低，租賃經(jīng)營成本高，倉庫空置率高，稅后凈利不到1%.同時還存在著營業(yè)稅重復征收問題。

2.從事營銷活動為主的物流企業(yè)，此類企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費，從生產(chǎn)企業(yè)購進物資銷售給消費者，在這個流通過程中從事各種流通活動，主要從事一手購進、一手銷售的營銷活動。這類企業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費附加。

3.以提供物資的運輸載體為主要業(yè)務來源的物流企業(yè)是傳統(tǒng)運輸企業(yè)經(jīng)過改造轉(zhuǎn)型而來的，主要提供鐵路、航空、公路、海運、內(nèi)河運輸?shù)确?。這類企業(yè)稅金成本涉及所得稅、營業(yè)稅以及城建稅和教育費附加，物流業(yè)務如果按其收入性質(zhì)分別核算的，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務取得的收入按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務業(yè)發(fā)票，稅率為5%.凡未按規(guī)定分別核算其應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅5%。這類物流企業(yè)的營業(yè)稅率較低，但這類物流企業(yè)往往要購置車輛，同樣要負擔17%的增值稅進項稅，以及車輛購置稅。

二、物流企業(yè)合理避稅的動因

1.國家通過在稅法中規(guī)定課稅對象、課稅額度和課稅方法，把國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來。國家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應盡的納稅義務，不要求企業(yè)超越納稅義務范圍之外多納稅，也不允許國家稅務機關(guān)超越企業(yè)納稅義務范圍之外對其征稅。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負增加物流企業(yè)的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動的稅收兼顧國家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。

2.在市場經(jīng)濟條件下，物流企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧、自我完善的經(jīng)濟組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營目的是追求利潤最大化。要實現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收入、減少費用支出，而稅收是國家依法強制征收的，對物流企業(yè)來講，稅收是一種費用，它與生產(chǎn)經(jīng)營中的其他費用沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負，這就使合理避稅成為十分必要。

3.對于物流企業(yè)而言，任何經(jīng)濟活動都必須在法律法規(guī)的允許下進行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護。

三、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑

1.分別納稅。物流企業(yè)分別業(yè)務核算，可以將稅率低的運輸業(yè)按照3%稅率納稅；如果沒有分開核算運輸、倉儲或其他業(yè)務，則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。物流企業(yè)在會計核算上應按照不同業(yè)務分別設(shè)賬，嚴格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。

2.充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策。國家稅務總局于2005年12月29日下發(fā)《國家稅務總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點物流企業(yè)在運輸和倉儲兩個服務環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務的營業(yè)額，按差額計征營業(yè)稅。例如，某試點物流企業(yè)的某項倉儲勞務營業(yè)額為10 000萬元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉儲服務企業(yè)的倉儲費是8 000萬元人民幣，新的計征基數(shù)就由原來的10 000萬元降低到2 000萬元，意味著營業(yè)稅由原來按500萬元繳納，現(xiàn)在按100萬元繳納，減少400萬元的營業(yè)稅金。這條政策的出臺對于物流企業(yè)改善重復納稅有重大意義。270號文件的出臺，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。物流企業(yè)應盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務報表和賬簿，實行統(tǒng)一規(guī)范管理等。

3.選擇稅負較低的地區(qū)作為注冊地。物流企業(yè)設(shè)立時，選擇適當?shù)淖缘攸c可以較好的避稅。例如，我國在中部六省實行消費型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時抵扣進項稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進項稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊地選在上述地區(qū)。

四、企業(yè)合理避稅的案例分析

我國現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對象和納稅義務人。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。

某物流企業(yè)運輸卡車、庫房等固定資產(chǎn)的原值312.5萬元，預計殘值率4%，會計與稅法上的使用年限均為5年，使用平均年限法時，每年的稅前利潤都是200萬元。所得稅稅率為33%。投資報酬率為10%，1—5年的復利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。

可見，在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應納稅額總額是相同的。但是加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負擔，將企業(yè)繳納所得稅的時間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得企業(yè)利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導致后幾年必然要承擔較高的稅負而使企業(yè)納稅額增加，稅負加重。

因稅法變動，閱讀時注意修改內(nèi)容，掌握方法就達到學習目的了。

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅策劃案例

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅策劃案例（1）

甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)合作建房約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值 1 000萬元，于是，甲、乙各分得500萬元的房屋。這種情況下甲、乙兩企業(yè)該如何納稅?

甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。

甲方應按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)''子目納稅；乙方應按“銷售不動產(chǎn)”稅目納稅；

由于甲、乙所屬稅目的稅率相同，因此，甲、乙雙方應納營業(yè)稅：500×5％=25(萬元)

雙方合計繳納50萬元的營業(yè)稅。

雙方是否可以采取其他方式，既滿足雙方要求，又可以節(jié)省稅款?首先看稅法中對合作建房的規(guī)定。

合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》([國稅函發(fā)1995]156號)的規(guī)定，合作建房有兩種方式：

第一種方式為“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。

第二種方式是一方以土地使用權(quán)，另一方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。房屋建成后如果雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。但對于以不動產(chǎn)投資入股國家稅務總局有明確的界定。這是在籌劃前必須先要了解的，否則會弄巧成拙。所謂投資入股，必須是共負盈虧、共擔風險。如果名義上為以不動產(chǎn)投資人股，實際是以取得固定利潤或按銷售額提成的方式取得報酬，就不屬于投資人股行為，而是普通的銷售或出租不動產(chǎn)行為，只是其取得銷售收入或租金收入的方式有些特殊罷了。因而應當按規(guī)定征收營業(yè)稅。

可見，上面兩企業(yè)采取的是第一種合作建房的方式，?如果采取第二種方式是否會好一些呢?若甲、乙兩方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。按稅法規(guī)定，甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資人股，對其不征收營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了50萬元的稅款。如果以后一方想轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，則再按銷售不動產(chǎn)征稅。但納稅人明顯地獲得了貨幣的時間價值。

第三篇：第三方物流企業(yè)調(diào)研策劃

第三方物流企業(yè)調(diào)研策劃

一、指導老師：楊芳

二、調(diào)研對象：第三方物流企業(yè)

三、調(diào)研背景：隨著宏觀經(jīng)濟企穩(wěn)回升勢頭逐步增強，特別是物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的出臺，極大地提振了行業(yè)信心，我國物流業(yè)運行總體呈現(xiàn)回升向好的發(fā)展態(tài)勢。2011年以來，我國經(jīng)濟總體形勢良好，物流運行在2010年穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)上，持續(xù)良好增長勢頭。2011年1-8月，全國社會物流總額為102.6萬億元，同比增長13.5%，社會物流總額仍然保持較快增長態(tài)勢，且增勢平穩(wěn)。大力發(fā)展以第三方物流為特征的現(xiàn)代物流服務既是推動我國經(jīng)濟質(zhì)量升級的一條重要渠道，也是我國傳統(tǒng)運輸物流企業(yè)轉(zhuǎn)型的必然要求。

近年來，現(xiàn)代物流作為國家重點發(fā)展的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)得到了社會各界的廣泛關(guān)注與支持，第三方物流發(fā)展進一步加快了進程，在服務內(nèi)涵、經(jīng)營模式、功能建設(shè)等方面發(fā)生了深遠的變革，呈現(xiàn)出良好發(fā)展趨勢，服務鏈不斷延伸、專業(yè)化不斷加強。外資對國內(nèi)第三方物流企業(yè)并購明顯升溫，進一步加快了中國第三方物流企業(yè)的全球化進程，也使第三方物流企業(yè)競爭從服務競爭擴展到資本競爭，這也是一個顯著的特征。資本手段越來越成為物流企業(yè)做強做大的重要途徑。

在全球經(jīng)濟一體化影響下，中國正在成為第三方物流發(fā)展最迅速的國家之一。我國第三方物流處于發(fā)展初期，而且呈地域性集中

分布，未來市場潛力很大。推動中國第三方物流發(fā)展的主要因素，首先在于跨國企業(yè)正在將更多的業(yè)務轉(zhuǎn)向中國，并通過外包他們廣泛的物流功能來降低供應鏈成本；其次是中國公司面臨著降低成本而增加了物流外包的需求；最后是政府的激勵措施也是刺激中國第三方物流市場迅速發(fā)展的重要因素。

四、調(diào)研目的：物流配送中心作業(yè)流程合理設(shè)計師物流企業(yè)成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是物流操作時間的基準，直接關(guān)系到提供物流服務質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)濟效益，同時是企業(yè)掌握物流市場的需求與供應機器變化規(guī)律的手段，是企業(yè)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)和前提。再詳細了解第三方物流企業(yè)的實際業(yè)務流程的前提下，又通過對第三方物流配送中心或倉庫的物流作業(yè)流程調(diào)查，分析該企業(yè)物流作業(yè)流程存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化物流過程的建議。

五、調(diào)研時間:3月10日～3月20日

六、調(diào)研方法：現(xiàn)場訪談法、資料查閱法

七、小組成員及工作安排：

組長 學號 10491040

10491042

組員 10491032

10491056 姓名 康勇 鄒磊 肖晶 胡余 班級 10物流1班 10物流1班 10物流1班 10物流1班 調(diào)研安排 總體規(guī)劃安排 第三方物流企業(yè)應用的系統(tǒng)及系統(tǒng)現(xiàn)狀 與同行企業(yè)比較 總結(jié)記錄

八、調(diào)研步驟及時間分配：

1、3月10日組隊調(diào)研團隊2、3月11日討論調(diào)查課題、相關(guān)的方案以及前期的一些準備3、3月13日將討論的策劃方案與指導老師商量修改 4、3月14日確定具體的調(diào)查方案、確定達到調(diào)查目的所需要調(diào)查的內(nèi)容等5、3月16日到企業(yè)實際進行調(diào)研6、3月19日將調(diào)查所得的成果進行分析并得出結(jié)論、7、3月20日將初步分析結(jié)果和指導老師商酌得出最終的結(jié)論并打印成稿

九、調(diào)研內(nèi)容;

1、企業(yè)本身的物流增值服務

2、企業(yè)的物流服務功能

3、與同行企業(yè)進行比較的優(yōu)劣勢

4、該企業(yè)的服務范圍和服務水平

5、該企業(yè)應用何種系統(tǒng)及系統(tǒng)現(xiàn)狀

十、活動預期效果

1、了解相關(guān)的企業(yè)知識，提高了自身的實踐能力并為將來就業(yè)做好準備

2、理論與實踐相結(jié)合3、為企業(yè)提供相關(guān)分析報告，以指導企業(yè)的經(jīng)營活動

第四篇：納稅策劃報告

納稅策劃實踐報告

工作單位：

納稅策劃實踐報告

納稅策劃，是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)冉?jīng)濟活動的事先策劃和安排，充分利用稅法提供的差別待遇和優(yōu)惠政策，以減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標的一系列活動的總稱。

納稅策劃，在實務中沒有一定的公式性資料可供參考，只有在實踐中運用自己的專業(yè)知識靈活運用現(xiàn)行稅法提供的差別待遇和優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)的實際情況進行。

本人所在的公司是一個制藥企業(yè)，該企業(yè)是老板剛從別人手中通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式買來的，企業(yè)主要有兩個生產(chǎn)項目：一是企業(yè)自己有一個藥品批號，名字叫做復方營養(yǎng)混懸劑，主要功能是用作手術(shù)后的營養(yǎng)補充；另外企業(yè)還為一個比較大的保健品廠家從事代加工業(yè)務，保健品廠家提供原材料和包裝材料，利用我們公司的工人和設(shè)備廠房進行產(chǎn)品加工。

在我們老板購買這個企業(yè)之前，這個企業(yè)自己的產(chǎn)品基本沒有什么產(chǎn)量，主要靠給保健品廠家進行代加工來維持，說是維持，其實也就是能夠讓30來個職工能夠發(fā)下工資去，至于廠房、設(shè)備折舊根本就沒法核算了，因為制藥企業(yè)的設(shè)備投入是很大的，制藥企業(yè)的廠房也有特別要求，要求達到GMP標準。

在我們接手這個企業(yè)后，老板要求我們這段時間的工作就是能夠維持原先的業(yè)務就行，也就是說我們還是主要從事保健品的加工，然后再生產(chǎn)一點復方營養(yǎng)混懸劑。公司的基本情況是：企業(yè)是個增值稅一般納稅人，注冊資金1800萬元，公司成立于2002年，至2009年4月1日我們接手前已經(jīng)虧損約300萬元。公司從成立至今就沒交過房產(chǎn)稅和土地稅，接手時僅這兩項稅就欠稅約１３０萬元，如果加上滯納金約２００萬元。公司現(xiàn)在員工３０人，月工資費用約５萬元。另外，在辦理財務交接時，對方還交接了另外一個有限責任公司，是個小規(guī)模納稅人，只是個空殼公司，沒有實際的經(jīng)營。

因為自己取得了注冊納稅籌劃師證書，并且老板對我們的要求也不高，只是讓我們在前期能夠維持生產(chǎn)經(jīng)營就可，所以我們的管理權(quán)限很大，也沒有來自老板的干涉，于是我利用自己的知識對公司進行了稅收策劃，并取得了一定的效果，現(xiàn)將實施報告如下：

一：對于增值稅的策劃

公司的自有產(chǎn)品是復方營養(yǎng)混懸劑，該產(chǎn)品的特點是原材料在成本中所占的比例較低，原材料在成本中的比例約為25%，在成本中占較大比例的是動力費和折舊費用。

該產(chǎn)品原來的狀況是：雖然銷售收入不高，但是增值稅稅負率較高，原因是該公司原來購入原材料時，為了降低采購價格，只要求對方提供普通發(fā)票或者對方只提供收據(jù)，用于抵扣的進項稅額太少，其他的費用也極不規(guī)范，有很多是白條或收據(jù)抵費用的。

我在接手了財務工作后，首先召集采購人員開會，明確了以后的采購必須取得增值稅專用發(fā)票，只要采購價格增加幅度不超過30%，取得增值稅專用發(fā)票就是有利的，我給他們算了下面的賬： 假設(shè)原料A不要發(fā)票和取得增值稅專用發(fā)票的價格分別為：100元和130元

1.不要發(fā)票時既不能做進項抵扣，而且在年終所得稅時還要進行納稅調(diào)整繳納25%的所得稅，其實際價格為：

100X（1+25%）=125元

2.取得增值稅專用發(fā)票時，因為進項稅額可以抵扣，則實際價格為：

130÷（1+17%）=111.11元

通過以上比較，很容易得出結(jié)論：即使成本增加了30%，取得增值稅發(fā)票也比用收據(jù)入賬要合理和節(jié)約成本。

在取得增值稅發(fā)票的情況下，既節(jié)約了采購成本，也杜絕了采購中的管理漏洞，同時也是一個正規(guī)公司應該做到的規(guī)范行為，為公司以后的發(fā)展壯大奠定良好的基礎(chǔ)。

在強調(diào)原材料必須取得增值稅發(fā)票后，我陸續(xù)又對公司的費用性支出也做出了要求，能夠取得增值稅發(fā)票的一定要增值稅發(fā)票，比如對于發(fā)貨的快遞費用，原來的做法是為了讓對方少收費用，只要求對方提供收據(jù)即可，我的做法是：有關(guān)部門多找?guī)准椅锪鞴具M行比價，在保證價格合理的情況下，誰家能夠提供正規(guī)的貨物運輸發(fā)票就用誰家，這樣在發(fā)生快遞費用時就能夠有7%的進項稅可以抵扣；再比如原來的勞動保護用品和辦公用品的采購都是在小商鋪里圖便宜買進，根本沒有發(fā)票，直接用收據(jù)入賬，我的做法是：在公司附近找了一家專門進行勞動保護用品和辦公用品配送的正規(guī)公司，該公司可以開具增值稅專用發(fā)票，跟該公司簽訂了長期供貨合同，要求對方對產(chǎn)品的質(zhì)量和價格進行了保證，并且對采購物品實行了按月結(jié)算，這樣既保證了物品的質(zhì)量，也為公司節(jié)約了資金。

另外，對于增值稅的策劃，我也對一些非日常業(yè)務進行了要求，公司化驗室因為不能達到藥品GMP標準的要求而進行改造，請了專門從事GMP認證改造的公司進行了改造，對方在工程完工后，在開具增值稅發(fā)票時遇到了問題，根據(jù)對方的經(jīng)營范圍對方財務人員說只能開具的項目化驗設(shè)備和GMP系統(tǒng)兩個項目，因為公司領(lǐng)導的要求該工程不能進入固定資產(chǎn)，只能進入費用，所以盡管發(fā)票開成化驗設(shè)備也能抵扣進項稅，但是公司領(lǐng)導不滿意，只能在GMP系統(tǒng)上做文章，但是GMP系統(tǒng)也不行，這可能會被稅務部門誤以為是一項無形資產(chǎn)，在這種情況下，我要求對方開具項目為GMP系統(tǒng)維護，這樣既可以取得增值稅發(fā)票進行抵扣，也達到了領(lǐng)導的滿意，順利將該款項列入了當期費用。

二、對個人所得稅的籌劃

因為公司現(xiàn)在的員工并不多，能夠達到個人所得稅征稅標準的并不多，全公司只有四個人繳納個人所得稅，其中有一個銷售經(jīng)理繳稅最多，每月都固定繳個人所得稅2225元，原來這個銷售經(jīng)理應聘來公司時，老板跟他談的就是：每月工資15000元，公司不再負擔別的費用，所以他每月就按15000元的基數(shù)繳納個人所得稅了。其他三個人每月個人所得稅不足200元，就沒有籌劃的必要了。

針對銷售經(jīng)理的個人所得，我對他進行了個人所得稅的籌劃如下：

首先，把他的收入進行了分解：基本工資8000元，通訊補貼1000元，交通補貼5000元，其他1000元。只所以這樣分解，是因為我與銷售經(jīng)理溝通，知道他自己有一部私家車，他每天開車上下班；因為與經(jīng)銷商聯(lián)系頻繁，他每月的手機費達千元，另外他每月的其他開銷也挺大的。

然后，我讓他每月提供1000元的手機通訊費發(fā)票，他每月的通訊費本來就挺高，所以這倒不難；我又讓他把自己的私家車租給公司，與公司簽訂一個租車合同，每月租車價格5000元，他到稅務局去開具發(fā)票；其他1000元，我讓他隨便找不是招待費的發(fā)票來抵，如果找不到，那就只能按9000元來計稅了。當然，他怎么跟老板談的我就不知道了，反正老板最后答應讓他每月報銷手機費和租車費來抵工資了。

對銷售經(jīng)理的個人所得稅進行了納稅籌劃前后的對比如下： 籌劃前，他每月繳納個人所得稅：（15000-2000）X20%-375=2225元 籌劃后，他每月繳納個人所得稅及其他稅： 個人所得稅：（8000-2000）X20%-375=825元 租車發(fā)票稅：5000X5.5%=275元 籌劃后需繳納稅：825+275=1100元 2225-1100=1125元

經(jīng)過納稅籌劃后，該銷售經(jīng)理可以合理避稅1125元，當月銷售經(jīng)理請我好好的吃了一頓大餐。

三、對企業(yè)所得稅的籌劃

對于制藥企業(yè)來說，有一個問題是無法避免的，那就是高開票問題，經(jīng)銷商或者銷售人員為了開拓銷售渠道或者為了增加銷售量，就需要大量的營銷費用，而這部分費用大部分是無法取得正規(guī)發(fā)票來抵賬的，為了套取這部分費用，制藥企業(yè)通常的做法是高開發(fā)票，比如：對某個經(jīng)銷商的真實價格是10元/盒，但是在對藥品銷售公司開發(fā)票時，經(jīng)銷商要求藥企將單價開為20元/盒，然后藥品銷售公司按20元的單價把款付給制藥企業(yè)，制藥企業(yè)把其中的10元的差價再返還給經(jīng)銷商。

我們公司以前的做法是：經(jīng)銷商要想拿回這10元的差價，就要求經(jīng)銷商提供相應的發(fā)票，這樣的結(jié)果就是：經(jīng)銷商們提供的發(fā)票多種多樣，小到幾元錢的出租車發(fā)票，大到上千元的加油發(fā)票，一萬元左右的費用就有幾百張的發(fā)票，并且還夾雜有為數(shù)不少的假發(fā)票。這樣既給企業(yè)造成了稅務風險，也加大了財務人員的工作強度。

我在接手了公司財務后，曾跟經(jīng)銷商們商談過解決返還差價的辦法，經(jīng)銷商們對于讓他們自己提供發(fā)票的做法也感到很為難，因為他們每月的返還款都有四五萬元，怎么去找到這四五萬元的發(fā)票對他們來說是很困難的事，我試著問他們?nèi)绻扑幤髽I(yè)不再要求他們提供發(fā)票，每月把返還款及時打到他們的賬戶上，適當?shù)厥杖∫徊糠仲M用，他們會不會接受？他們的回答是：只要不讓他們提供發(fā)票，并且每月能夠及時得到返還款，收取一定的費用他們是非常贊同的并且樂意接受。

做到心中有數(shù)后，我把自己的想法跟老板做了匯報：不再要求經(jīng)銷商提供發(fā)票，因為他們的發(fā)票各類太多，不利于公司財務處理，也不利于公司財務數(shù)據(jù)的真實性，假發(fā)票也可能會因為把關(guān) 不嚴入賬，為公司造成稅務風險；我的做法是結(jié)合制藥企業(yè)的特點，制藥企業(yè)經(jīng)常性的在全國各地召集醫(yī)院專家開會，在社會上這是眾所周知的事，把給經(jīng)銷商的返還款中大部分轉(zhuǎn)化為會務費，稅務部門容易接受。我們找一家正規(guī)的會務公司，跟會務公司簽訂了長期合同，約定我們公司所有的會務接待都讓他們來操作，但要求他們每月給我們開具額外的會務費發(fā)票，當然我們公司承擔稅款。

經(jīng)過這種籌劃后，財務部門每月統(tǒng)計應該返還給經(jīng)銷商的金額，然后到會務公司開來發(fā)票，及時把款返還給經(jīng)銷商。財務部門不需要再去整理成千上萬張的各類票據(jù)，經(jīng)銷商也不用再費心去收集發(fā)票并且還及時收到返還款，用正規(guī)的會務費發(fā)票也不用擔心稅務風險了。

通過對公司的以上稅收籌劃，我的體會是：稅收籌劃是公司的一種管理行為，稅收籌劃并不是高深地公式計算，也不是盲目地偷稅漏稅帶來稅務風險，稅收籌劃應該是常態(tài)的，籌劃活動可以貫穿于公司經(jīng)營的各個方面。要做好稅收籌劃，不但要求我們要非常熟悉國家的稅收政策，而且要求我們也要有一定的企業(yè)管理能力，只有這樣，才能做好企業(yè)的稅收籌劃工作，才能讓稅收籌劃在企業(yè)中發(fā)揮更加重要的作用。

第五篇：企業(yè)誠信納稅

如何完善誠信納稅建立和諧稅收

一、誠信納稅的基本內(nèi)涵

誠即誠實，信即守信。誠信納稅是對征納主體在稅收方面道德規(guī)范的基本要求。作為征稅主體，必須誠信服務，嚴格執(zhí)法，尊重納稅人的各種正當權(quán)益；而作為納稅主體和扣稅義務人，也必須誠信履行所承擔的納稅義務和各項責任。簡言之，誠信納稅是一種美德，也是納稅人必須遵守的市場規(guī)則。在強調(diào)誠信納稅的同時，征稅機關(guān)也應依法誠信征稅。

二、誠信納稅缺失的原因分析

造成我國當前誠信納稅缺失的原因是多方面的，歸納起來，主要有以下幾個方面：

（一）稅收法律制度的約束力不足，相關(guān)配套措施不健全

雖然我國稅收法制建設(shè)取得了一定成就，但仍不夠完備，在一定程度上仍滯后于經(jīng)濟形勢發(fā)展的客觀實際，主要表現(xiàn)在：首先，我國目前尚缺乏一套系統(tǒng)的、立法層次較高的稅收法典，由全國人大立法的相關(guān)法律較少，更多的是各個部門制定的單個稅種法規(guī)、條例，權(quán)威性不足，而且不少法律、法規(guī)之間沒有做到有效的銜接。同時穩(wěn)定性也不夠，大量的補充性規(guī)定和條例讓人措手不及，加之宣傳力度不夠，容易造成納稅人無知性、不遵從行為；其次，現(xiàn)行稅收法律以及相關(guān)法律對涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大，而相關(guān)部門對稅務行政執(zhí)法行為的監(jiān)督目前尚不到位，容易造成稅收執(zhí)法、司法不公；再次，我國目前財產(chǎn)申報制度、個人信用制度、欠稅公告制度、納稅信用等級評定制度等相關(guān)配套措施都還不健全，也影響了誠信納稅機制的完善。

（二）稅源管控程度較低，稅收征管社會化程度也不夠高

首先，我國納稅人分布廣、情況復雜，征管很難遍及每個納稅人和每個經(jīng)濟角落，個體稅收仍處于粗放型管理階段。同時，作為稅收征管最后一道防線的稅務稽查工作的規(guī)范化、法治化程度較低，再加上稽查人員素質(zhì)不夠高、稽查手段相對落后等原因，導致對一些違反稅法案件選案不準、查處率不高等現(xiàn)象的發(fā)生；其次，稅收征管盡管是稅務機關(guān)的法定責任，但由于社會分工的日益細化，稅務機關(guān)難以獨立完成稅收征管任務，還需要得到銀行、工商、司法、海關(guān)等有關(guān)部門的配合和支持。而由于地方保護主義、部門利益等多種因素的影響，一些部門對稅務機關(guān)配合和支持的力度還不夠大，影響了稅務機關(guān)的稅收征管工作。

三、完善我國誠信納稅機制的有效途徑

（一）加大稅法宣傳力度，營造“誠信納稅”的良好社會氛圍

首先，將集中宣傳和日常宣傳有機結(jié)合，實現(xiàn)稅法宣傳的經(jīng)?；⒅贫然?，加大稅法宣傳網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，為納稅人提供全天候的稅務咨詢、政策解答、信息查詢等方面的服務，不斷強化納稅輔導，為納稅人依法從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和履行納稅義務提供貼近式服務，進一步暢通納稅人了解、掌握稅法的渠道；其次，要抓好誠信納稅教育，將誠信納稅寫入小學、中學、大學教材，讓納稅人從小就接受誠信納稅的教育，深刻意識到依法誠信納稅是自己必須遵循的倫理道德。同時，通過媒體大力宣傳和表揚誠信納稅的先進典型事跡，公布企業(yè)誠信納稅情況，加大社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督力度，在全社會形成“依法誠信納稅光榮”的（下轉(zhuǎn)第15頁）（上接第18頁）理念，積極營造誠信納稅的良好社會氛圍；再次，要將誠信納稅機制的建設(shè)與建立社會信用機制、個人信用機制有機結(jié)合，全力打造誠信社會。

（二）建立稅收信用法制約束機制

首先，制定和完善相應的法律法規(guī)。其次，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善分稅制。同時，清理和規(guī)范現(xiàn)行稅收法規(guī)，提高稅收法律立法層次，賦予地方一定的立法權(quán)，進一步完善分稅制；再次，進一步

增強預算管理的硬約束，促使政府誠信用稅。最后，加大對失信行為的處罰力度。制定或修改相關(guān)法律，加大對偷稅、騙稅、執(zhí)法犯法等稅收失信行為的懲處力度，適當提高稅收失信的量刑標準，加重失信者的違規(guī)成本，促使納稅人、征稅人、用稅人自覺依法納稅、依法征稅、依法用稅。

（三）提高稅收征管水平，加強政府相關(guān)部門的協(xié)調(diào)和配合

首先，要采取有力措施，提高稅務機關(guān)的稅收征管水平。其次，要著力打破地方保護主義，克服部門本位主義，加強稅務、銀行、工商、司法、海關(guān)等相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)和配合，并使之制度化，努力提高稅收征管的社會化程度，為有效打擊偷逃稅等稅收失信行為提供有力保障。

四、誠信納稅體系建設(shè)面臨的難題

偷逃稅款問題嚴重。2002年，各級稅務部門僅對個人所得稅及重點行業(yè)進行專項檢查，全年共查補稅款279億元;過去5年全國稅務部門共查補稅款超過2000多億元。二是漏征漏管現(xiàn)象一定程度存在。2002年，在對全國6萬9千個集貿(mào)市場進行的專項檢查中，清理漏征漏管戶65.3萬戶。三是納稅不均現(xiàn)象較為突出。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，我國繳納個人所得稅的人群中，工薪階層排在第一位，在中國的外國人排在第二位，私營企業(yè)主、個體戶僅僅排在第三位。2000年，同時在“中國（內(nèi)地）私營企業(yè)納稅50強”和福布斯“中國大陸富豪前50名”兩個榜上有名的竟然只有4個人。也就是說大量財富的擁有者，卻未必是納稅的“基本守法戶”。

五、建立健全誠信納稅體系的建議

（一）以完善立法誠信為基礎(chǔ)，大力構(gòu)建誠信納稅體系

要建立以稅收基本法為核心的稅收法律體系，完善稅收立法信用，確保誠信納稅體系建立的法律基礎(chǔ)。一要盡快制定《稅收基本法》。強化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性，并為單項稅收立法提供依據(jù)和范例，最終建立一個以稅收基本法為統(tǒng)率、稅收實體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的稅法體系。二要逐步提升稅收立法級次。樹立稅法的法律權(quán)威，提高稅收立法誠信。三要完善稅收立法工作。為適應世貿(mào)組織需要，對不完善的及時修訂，對確實需要的及時出臺，要進一步增強稅法透明度，規(guī)范稅法解釋程序。四是以法律形式對稅收法定主義予以明確。就現(xiàn)狀而言，或者選擇適當時機，以憲法修正案的形式將規(guī)定稅收法定主義的條文補進現(xiàn)行憲法中，或者采取由全國人大對憲法第56條進行立法解釋的方式予以明確，或者在即將制定的《稅收基本法》中加以規(guī)定。

（二）以加強用稅誠信為理念，大力構(gòu)建誠信納稅體系

誠信用稅，要求稅款的用項符合民意，稅款撥付的過程必須可信，稅款使用應真實有效。一要向公眾提供高質(zhì)量的公共物品。如果政府所提供的公共品不能令人不滿意，會使納稅人感覺到“交易不公平”、納稅效益得不到體現(xiàn)，容易產(chǎn)生偷、漏稅款情緒。二要增加經(jīng)費支出的透明度，尊重納稅人的知情權(quán)。誠信用稅要求政府財政預算編制和執(zhí)行要公開透明，要求對預算項目進行績效考核，對資金到位和使用情況進行跟蹤問效。三是政府要按照十六屆三中全會的要求，樹立正確的政績觀，健全過錯責任追究制和引咎辭職等制度，對造成重大損失的，應追究責任人的行政甚至刑事責任。