第一篇：納稅籌劃——溷合銷售與兼營行為納稅分析-4doc

混合銷售與兼營行為納稅分析

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條和《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，除特殊情況外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商 戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅應稅勞務，繳納營業(yè)稅。其中所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零 售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內。

所以混合銷售行為的籌劃思路以降低稅負為標準，如果增值稅稅負較高，可將非增值稅勞務部分獨立出來，繳納營業(yè)稅。如果營業(yè)稅稅負較高，將銷售部分獨立出來繳納增值稅。這主要取決于企業(yè)選擇的組織形式和核算方式?；旌箱N售行為案例分析

案例一：A空調安裝公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調銷售安裝業(yè)務，2009年9月對外銷售空調收入1000萬元，當期進項稅額100萬元。由于其屬于從事貨物銷售為主的企業(yè)，其發(fā)生的空調銷售安裝混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅1000/（1+17%）×17%-100=45.30萬元，稅負為4.53%.另外成立一公司專門對于A公司的空調銷售提供配套安裝服務。同樣條件下，安裝費單獨計價為200萬元，空 調銷售價款800萬元，則此時A公司應當繳納增值稅800/（1+17%）

×17%-100=16.24萬元，安裝公司應當繳納營業(yè)稅200×3%=6萬 元，合計稅金22.24萬元，稅負為2.22%.混合銷售的分離可以改變實際稅負，但前提條件是能夠滿足銷售經營的需要且合同設計得當為客戶所接受。

案例二：B運輸公司主要從事運輸業(yè)務，利用自身便利條件經常采購商品運輸并自行銷售，2009年9月運輸收入1000萬元，連帶銷售商品收入200萬元。該公司對于銷售進行了單獨核算。

運輸收入1000萬元應當計算繳納營業(yè)稅沒有異議，對于混合銷售收入200萬元如何繳納稅款，新舊政策是有區(qū)別的。財政部、國家稅務總局《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字〔1994〕第26號）第四條第二項規(guī)定：“從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行 為，征收增值稅?！痹摋l規(guī)定與現行政策中的“其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。”規(guī)定相違背。并且《財政部國家稅務總局關于 公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅〔2009〕61號）對財稅字〔1994〕第26號文件第四條第二項規(guī)定作了失效處理。這就意味著新 的政策下，主要從事運輸的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，自2009年1月1日起應繳納營業(yè)稅。本案例中運輸營業(yè)稅稅率3%,略高于增值稅小規(guī)模納稅人稅負2.91%（3%/（1+3%），遠低于一般納稅人增值稅稅率17%或13%,假如B公司銷售業(yè)務分離，為小規(guī)模納稅人，稅收收益變化不大。假如B公司業(yè)務分離，為一般納稅人，則業(yè)務分離后稅負會有明顯變化。

兼營行為案例分析

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條和《增值稅暫行條例實施細則》第七條均規(guī)定，納稅人兼營營業(yè)稅應稅行為和貨物或者增值稅應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的 營業(yè)額和貨物或者增值稅應稅勞務的銷售額，其營業(yè)額繳納營業(yè)稅，銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額和貨物或者應稅勞務 的銷售額。

原政策規(guī)定：納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。案例三：C公司從事裝飾材料的銷售業(yè)務，并承攬部分裝飾裝修業(yè)務，2009年9月對外銷售裝飾材料收入1000萬元，當期進項稅額100萬元，承接裝飾裝修業(yè)務收入500萬元。

1.C公司分開核算收入，新、舊政策規(guī)定是一樣的，應計算繳納增值稅1000/（1+17%）×17%-100=45.30萬元，計算繳納營業(yè)稅500×3%=15萬元，合計繳納稅款60.30萬元。

2.C公司若沒有分開核算收入，按照原政策規(guī)定，其當月收入合計1500萬元都需要繳納增值稅，1500/（1+17%）×17%-100=117.95萬元。

3.C公司若沒有分開核算收入，按照新政策規(guī)定，主管國家稅務機關對其貨物銷售額有權進行核定，主管地方稅務機關也有權對其營業(yè)稅營業(yè)額進行核定。假定 主管國家稅務機關核定貨物銷售額1100萬元，主管地方稅務機關核定營業(yè)稅營業(yè)額600萬元，那么企業(yè)要承擔更高的稅負。

兼營業(yè)務分開核算要表現在：合同或協(xié)議分開。發(fā)票開具分開，貨物銷售額開具國稅銷售發(fā)票，營業(yè)稅業(yè)務開具地稅發(fā)票。會計處理分開核算，分別入賬。

混合銷售與兼營的區(qū)別

實踐中，混合銷售和兼營行為容易混淆，兩者的共同點是都包括銷售貨物與提供營業(yè)稅應稅勞務兩種行為。不同點是混合銷售行為強調在同一項銷售行為（同一業(yè)務）中存在兩者的混合且價款難以分清，兼營行為強調是在納稅人的經營活動中存在著兩類不同性質的應稅項目，即不是在同一銷售行為（同一業(yè)務）中發(fā)生或不同時發(fā) 生在同一個購買者（客戶）身上。因此混合銷售和兼營行為的判定標準，主要是看其銷售貨物行為與提供勞務的行為是否同時發(fā)生在同一業(yè)務中，如果是，則為混合 銷售行為；如果不是，則為兼營行為?；旌箱N售和兼營行為的性質有別，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的經營主業(yè)為標準劃分，就全部銷售 收入（營業(yè)額）只征一種稅，或征增值稅，或征營業(yè)稅；而后者強調納稅人能夠分別核算、準確核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅，否則由主管稅務機關核定其應稅 行為營業(yè)額和貨物或者應稅勞務的銷售額。

第二篇：納稅籌劃案例分析

納稅籌劃

第二章

納稅籌劃基礎

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.王先生承租經營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數為20 人）。該企業(yè)將全部資產（資產總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業(yè)的生產經營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質進行籌劃？

答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經營所得應繳納企業(yè)所得稅（根據《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 的有關規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000 萬元；第二，其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過8 0人，資產總額不超過l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用5％一35％五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應納企業(yè)所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）

王先生應納個人所得稅稅額＝(52 000-2 000×12)×20 ％-1 250 = 4 350（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52 000-4 350 = 47 650（元）

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應納個人所得稅稅額＝(190 000-100 000-2 000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650）。

2.假設某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。

答案：根據稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據應稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。根據這種平衡關系，經營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應被認定為一般納稅人，并繳納15.5 萬元（100×17 ％一1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3 萬元（100×3 %）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現增值稅一般納稅人轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5 萬元。

第三章 增值稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業(yè)支付購進食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?17%?80?17%?8.19（萬元）1?17%應繳納增值稅稅額＝ 150-80＝48.（萬元）2稅后利潤＝1?17% 150-93.6?100%＝37.6%150增值率（含稅）＝

查無差別平衡點增值率表后發(fā)現該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05 %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3 ％征收率。此時：

兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）

兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?3%＝4.37（萬元）兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額＝1?3%

150-93.6＝52.03（萬元）1?3% 分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計＝

經過納稅人身份的轉變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。

第四章 消費稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75 元，當月銷售6 000 條。這批卷煙的生產成本為29.5 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68 元呢？（我國現行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）

計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？

答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56 ％的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為: 6000?150?75?6000?56%?255600（元）250 應納消費稅稅額＝

銷售利潤＝75×6 000 一29.5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）

不難看出，該廠生產的卷煙價格為75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。企業(yè)如果主動將價格調低至70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。

假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為：

6000?150?68?6000?36%?150480（元）250 應納消費稅＝

銷售利潤＝68×6 000 一29.5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）

通過比較可以發(fā)現，企業(yè)降低調撥價格后，銷售收人減少42 000 元（75 ×6000-68×6 000)，但應納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。2.某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護膚護發(fā)品免征消費稅）。

計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？

答案：以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費 稅。

350?30%1?30%應納稅額=（）=150 元。

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調整廠一下，向后推移），則： 80?90?30%化妝品公司應繳納的消費稅為每套（1?30%)=72.86 元。

兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節(jié)約稅款77.14 元（150-72.86）。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44 萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。

答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：

292?17%?17.44?24.99（萬元）1?17%應納增值稅稅額＝

如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 ％。共應繳納流轉稅：

292?80?17%?17.44?13.36（萬元）1?17% 應納增值稅稅額＝

應納營業(yè)稅稅額＝80 ×3 % = 2.4（萬元）

共應繳納流轉稅＝13.36 十2.4 = 15.76（萬元）

比未分別核算少繳流轉稅＝24.99 一15.76 = 9.23（萬元）

從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。

第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業(yè)企業(yè)，預計年應納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：

年應納企業(yè)所得稅稅額＝180 000 ×20% = 36 000（元）

應納個人所得稅稅額＝180 000×(l-20 %)×20 % = 28 800（元）

共應納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）

64800?100%?36% 所得稅稅負＝180000

李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：

應納個人所得稅稅額＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250（元）

56250?100%?31.25%180000 所得稅稅負＝

可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅8 550 元（64 800-56 250)，稅負增加4.75 %(36 ％-31.25 %）。2.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當地民政部門向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。

答案：方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 ×12 %), 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬元（180 ×25 %）。

第七章 個人所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。預計2010 年底，其獎金為30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應納個人所得稅稅額＝(3 000 一2000)×10 ％一25 = 75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：

由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經籌劃時，其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25 %(300 000 ÷ 12 = 25 000)，速算扣除數1 375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共應納個人所得稅稅額＝75 ×12 十73 625 = 74525（元）

全年稅后凈收入＝(300 000 + 3 000×12）一（75×12 + 73 625)= 261 475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額＝(336 000 一2 000×12）÷2 = 156 000（元）

將1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得：

每月工資應納個人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)×20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應納個人所得稅稅額＝2225 ×12 = 26700（元）

年終獎應納個人所得稅稅額＝156 000×20 ％一375 = 30 825（元）全年應納個人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來少納個人所得稅稅額＝74 525 一57 525 = 17 000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現行年終獎計稅方法的相關規(guī)定，只扣l 個月的速算扣除數，只有l(wèi) 個月適用超額累進稅率，另外11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。

2.2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統(tǒng)一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數)?(1?20%)1?稅率?(1?20%)(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)?1168235.29（元）

一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。

答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下：(l）甲企業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅

(200000-7000)?(1-20%)?40%?7000]?4?335294.12（元）1?40%?(1?20%)＝ [(2）甲企業(yè)應當扣繳該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費所得稅率只有一檔20 %)1200000?（1-20%）?20%＝228571.43（元）（1-20%）＝1-20%?

合計應扣繳個人所得稅＝335 294.12 + 228 571.43 = 563 865.55（元）

由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356 722.68 元（920 588.23 一563 865.55）。第八章 其他稅種納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某房地產公司從事普通標準住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。城市維護建設稅稅7%，教育費附加征收率3%，當地政府規(guī)定的房地產開發(fā)費用允許扣除比例為10%。假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。參考答案： 第一種方案：

(l)轉讓房地產收入總額＝2400（萬元)(2)扣除項目金額：

① 取得土地使用權支付的金額＝324（萬元)② 房地產開發(fā)成本＝1100（萬元)③ 房地產開發(fā)費用＝(324 + 1 100)×10 % = 142.4（萬元)④ 加計20%扣除數＝(324 + 1 100)×20 % = 284.8（萬元)⑤ 允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加= 2400 ×5 %×(l + 7 % + 3 %)= 132（萬元)允許扣除項目合計＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2（萬元)(3)增值額＝2400 一1983.2 = 416.8（萬元)(4)增值率＝ 416.8/ 1983.2×100%= 21.02%(5)應納土地增值稅稅額＝416.8 ×30%一O = 125.04（萬元)(6)獲利金額＝收入一成本一費用一利息一稅金

＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04＝ 618.96（萬元)第二種方案：

(l)轉讓房地產扣除項目金額＝1981.55（萬元)(2)增值額＝2370 一1981.55 = 388.45（萬元)(3)增值率＝ 388.45/1981.55×100% =19.6% 該公司開發(fā)普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20 %，依據稅法規(guī)定免征土地增值稅。(4)獲利金額＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65（萬元)降價之后，雖然銷售收入減少了30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69 萬元。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20 %。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

2.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？ 答案：方案一：應納營業(yè)稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應納房產稅稅額＝120000O×12 % = 144000（元)應納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：應納營業(yè)稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應納房產稅稅額＝10 000 000×(l 一30 %)×1.2 % = 84 000（元)應納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可節(jié)省稅費＝210 000 一150 000 = 60 000（元)

第三篇：納稅籌劃 案例分析

納稅籌劃：案例分析（答案查復習指導）

1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。

2.王先生承租經營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數為20 人）。該企業(yè)將全部資產（資產總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業(yè)的生產經營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質進行籌劃？

3.假設某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。

4.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？

5、某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75 元，當月銷售6 000 條。這批卷煙的生產成本為29.5 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68 元呢？（我國現行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？

6.某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護膚護發(fā)品免征消費稅）。

計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？

7.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44 萬元。

請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。

8.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業(yè)企業(yè)，預計年應納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

9.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當地民政部門向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。

從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。

10.2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統(tǒng)一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數)?(1?20%)

1?稅率?(1?20%)

(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)

?1168235.29（元）

一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。

11.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？

12.甲房地產公司新建一棟商品樓，現已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務用房，賬面價值1 000 萬元。有三個經營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務用房對外投資。

計算分析哪種方案對甲公司比較有利。

第四篇：營業(yè)稅納稅籌劃實證分析

營業(yè)稅納稅籌劃實證分析

【摘要】營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為征收的一種稅。由于營業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進行納稅籌劃的重點稅種。本文即以房地產企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃為例對營業(yè)稅納稅籌劃的思路及策略進行分析。

【關鍵詞】營業(yè)稅；納稅籌劃；籌劃策略

一、前言

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為征收的一種稅?，F行的營業(yè)稅共設置了九個稅目，包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%。金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產稅率為5%。娛樂業(yè)稅率為20%。營業(yè)稅稅款的計算比較簡單，即按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額，計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率。

由于營業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進行納稅籌劃的重點稅種。本文即以房地產企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃為例對營業(yè)稅納稅籌劃的思路及技巧進行分析。

房地產開發(fā)企業(yè)的很多業(yè)務均涉及到營業(yè)稅，歸納起來，主要包括以下幾種：（1）轉讓土地使用權；（2）銷售房屋；（3）轉讓在建項目；（4）共同開發(fā)房地產項目；（5）代建房產；

（6）代銷房產；（7）出租房屋。

房地產開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策主要有：（1）自2003年1月1日起，企業(yè)以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承受投資風險的行為，不計征營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。（2）將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免征營業(yè)稅。（3）自建自用建筑物，對建筑行為和銷售不動產行為不征收營業(yè)稅，但自建建筑物以后又銷售的，其發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。

二、籌劃思路

從營業(yè)稅計算公式可以看出，如果降低應納稅額，應該從兩個方面入手：一是降低營業(yè)額，二是適用較低稅率。在這二者中，由于營業(yè)稅稅率比較固定，所以在一般情況下，從稅率上減少應納稅額的可能性很小，只有在特定情況下才能成為納稅籌劃的對象，這樣縮小計稅依據——營業(yè)額就成為營業(yè)稅納稅籌劃的主要方法。

從降低營業(yè)額角度分析，房地產開發(fā)企業(yè)經營的經濟業(yè)務不同，其營業(yè)額的計算也就不同，有的是全額計算，有的差額計算。納稅籌劃人在進行經營決策的時候，盡量使經濟業(yè)務的發(fā)生符合按差額計算營業(yè)額的規(guī)定，從而達到節(jié)稅的目的。對于那些不能采用差額征稅的經濟業(yè)務的，則可以采取業(yè)務分拆法，或者直接采取較低的定價或者盡量降低價外費用，減少不必要的收費，從而直接降低應納稅額。當然，降低營業(yè)額要以不損害企業(yè)整體的經濟利益為前提。

從適用較低稅率角度分析，房地產開發(fā)企業(yè)的經營業(yè)務中，銷售房產、出租房屋、提供代建服務、提供后續(xù)物業(yè)管理等都是適用5%的營業(yè)稅稅率，而提供建筑方面的勞務則適用3%的營業(yè)稅稅率。因此，房地產開發(fā)企業(yè)就可以采用稅率差異法來進行納稅籌劃。

從其他方面分析，房地產企業(yè)還應該綜合考慮到各行業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠、特殊的經營行為；注意營業(yè)稅與增值稅征收范圍的劃分，達到為納稅籌劃創(chuàng)造空間的目的；如果在利用營業(yè)稅自身內部因素調節(jié)而達不到納稅籌劃的效果時，就應該側重考慮外部因素。例如：在代購代銷貨物情況下，受托方應該考慮銷售的前景以及自身實際情況，決定是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅。

三、籌劃策略

（一）利用工程承包合同籌劃

房地產企業(yè)進行承包建筑類工程作業(yè)時，如果工程承包企業(yè)與建設單位簽訂了建筑承包合同，工程承包企業(yè)不管其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目，稅率為3%計算繳納營業(yè)稅。相反如果雙方沒有簽訂建筑承包合同，工程承包企業(yè)只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務的，則按照“服務業(yè)”稅目，稅率為5%計算繳納營業(yè)稅。所以，房地產企業(yè)納稅人在承包工程時，一定要與建設單位簽訂建筑安裝承包合同，這樣，其工程承包收入只需要按照“建筑業(yè)”3%的稅率計算繳納營業(yè)稅，否則，其承包收入就需要按照“服務業(yè)”5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。同時，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育附加以及企業(yè)所得稅都會相應增加，當然，從另一方面將如果不簽訂建筑安裝承包合同，納稅人就可以不用繳印花稅，所以納稅人要進行計算、分析、權衡。如果印花稅的數額比營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅增加的數額少，則納稅人在承包時選擇簽訂合同，反之，納稅人在承包時不宜簽訂承包合同。

例如：某房地產企業(yè)有一工程需要承建。甲工程承包企業(yè)承建了此項工程，并和乙建設單位簽訂了承包合同，合同總價款為2000萬元，之后，甲施工企業(yè)又該項業(yè)務轉包給丙施工企業(yè)，并支付其工程價款1000萬元，則甲施工企業(yè)應納營業(yè)稅為：（2000-1000）×3%=30（萬元）。如果甲施工企業(yè)沒有和乙建設單位簽訂承建合同，只是負責組織協(xié)調，最后由丙施工企業(yè)和乙建設單位簽訂承包合同，合同金額為1000萬元，丙施工企業(yè)支付給甲施工企業(yè) 400萬元服務費，則甲施工企業(yè)為：400×5%=20（萬元），相比減少稅額10萬元。

（二）利用營業(yè)額項目籌劃

1.降低材料費用。根據稅法規(guī)定：施工企業(yè)從事建筑類工程作業(yè)，無論雙方如何結算，營業(yè)額中都用該包括建筑工程所需用的原材料、其他物資和動力價款。因此在計算應納稅額時，雙方無論是采用“包工包料”形式還是“包工不包料”形式，其計算營業(yè)稅的營業(yè)額都應包括工程所用的原材料及其他物資和動力的價款，其實，“包工包料”形式和“包工不包料”形式的最大區(qū)別在于是否將材料的價值記入整個價值中。在實際工作中，一項工程所需要的原材料如果由建設單位購買，因為建設單位是從市場上購買，購買量少、價格較高，這種情況下，營業(yè)稅的計稅依據較高，計算繳納的營業(yè)稅較多；反之，一項工程所需要的原材料如果由施工企業(yè)提供，因為施工企業(yè)與材料供應商有長期合作關系，購買量多且穩(wěn)定，價格相對較低，這種情況下，營業(yè)稅的計稅依據較低，計算繳納的營業(yè)稅較少，從而達到節(jié)稅的目的。

2.降低設備的產值。在房地產企業(yè)的開發(fā)產品成本構成中安裝工程設備的產值占有較大份額，所以安裝工程的產值直接影響計稅金額。根據稅法規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。因此，在實務中，安裝企業(yè)盡量不要提供設備。

例如，某安裝企業(yè)Ａ承包單位Ｂ的一項安裝工程。若由Ａ提供設備并負責安裝，其中，安裝費100萬元，設備價值500萬元，則Ａ應繳營業(yè)稅（100+500）×3%=18萬元；如果改為A只負責安裝業(yè)務，收取安裝費100萬元，設備由單位B自己采購，則該A應繳營業(yè)稅100×3%=3萬元，從而使企業(yè)少交營業(yè)稅15萬元。當然在進行此項業(yè)務的納稅籌劃時還要考慮提供設備所帶來的收益與節(jié)稅數額之間的比較。

（三）利用兼營項目和混合銷售項目籌劃

稅法對兼營營業(yè)稅不同稅目、兼營營業(yè)稅和增值稅應稅行為以及混合銷售行為做了不同的稅務規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)可以充分利用這些規(guī)定來進行納稅籌劃。

例如，房地產企業(yè)銷售房屋時提供裝修服務。在進行裝修時，如果是該企業(yè)同時提供裝修服務并提供裝修材料，價值一并核算，則應按照混合銷售行為一并計算繳納營業(yè)稅。如果是該企業(yè)將材料先售予消費者，然后再為其提供裝修服務，兩業(yè)務單獨核算，則屬于企業(yè)兼營增值稅和營業(yè)稅項目，應按照兼營行為分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。實質上對同一消費

者而言，支出數額沒有區(qū)別，但對企業(yè)的稅額影響就很大，因為增值稅和營業(yè)稅稅率差別很大，所以企業(yè)應比較選擇，當然納稅人還要考慮計算增值稅時進項稅的抵扣問題。

（四）利用股權轉讓籌劃

目前，我國稅法規(guī)定對股權轉讓行為不征流轉稅，僅對其收益征收企業(yè)所得稅，這種規(guī)定就為房地產開發(fā)企業(yè)利用股權轉讓進行納稅籌劃創(chuàng)造了條件。舉例說明如下：假設由甲房地產企業(yè)開發(fā)某建設項目，打算將該建設項目轉讓給乙企業(yè)，在轉讓的過程中甲房地產企業(yè)需要按5％的稅率繳納營業(yè)稅。如果甲企業(yè)成立了一個全資子公司丙企業(yè)，并由丙企業(yè)擁有該建設項目。待建設項目建成后，將全部股權轉讓給乙企業(yè)。在該轉讓過程中，從法律意義上，丙企業(yè)僅僅是更改了股東成員，公司的名稱并沒有發(fā)生改變，這樣納稅主體的地位就沒有改變，此建設項目的產權仍然屬于丙企業(yè)，結果是，甲企業(yè)僅就轉讓的收益計算繳納企業(yè)所得稅，不再計算繳納營業(yè)稅。雖然甲企業(yè)失去了對丙企業(yè)的控制權，但這正是成立丙企業(yè)的目的所在。從乙企業(yè)這方面來講，以乙企業(yè)的名義進行經營與以自己的名義進行經營都沒有實質的差異。并且，甲企業(yè)將一部分省下的營業(yè)稅款轉移給乙企業(yè)對乙企業(yè)也有利，所以雙方都會樂于接受這種方式。

四、案例實證分析

【案例1】龍源房地產開發(fā)公司在位于市中心的地帶開發(fā)建設了一住宅小區(qū)，2008年國慶節(jié)前夕，推出了一個促銷方案。方案規(guī)定，凡在2009年10月1日到10月7日與開發(fā)商簽訂購房合同的客戶，均可配送價值2500元的彩電一臺。該銷售優(yōu)惠吸引了不少客戶前來購買，在優(yōu)惠期間共銷售住宅5000m'，實現銷售收入1500萬元，送出彩電100臺價值25萬元。

方案1：龍源房地產開發(fā)企業(yè)直接給客戶免費贈送彩電。對于這種情況稅法上應作為混合銷售行為計算繳納營業(yè)稅，所以要將所贈送的彩電的價值加到房屋的銷售收入中，合并計算繳納營業(yè)稅。則龍源公司應繳納的營業(yè)稅為：（1500+25）×5%=76.25萬元。

方案2：龍源房地產開發(fā)公司直接送價值25萬元的購房折扣，將實物優(yōu)惠的價款算作購房折扣，以降低成交價，在這種情況下，龍源公司就可以直接按折扣后的金額作為營業(yè)額。龍源公司應繳納的營業(yè)稅為：（1500-25）×5%=73.75萬元。方案2只是修改了優(yōu)惠方式，就節(jié)省營業(yè)稅2.5萬元。

【案例2】龍源房地產開發(fā)公司在開發(fā)區(qū)開發(fā)了一棟高檔寫字樓，房屋全部精裝修后交房，配套設施齊全，總體開發(fā)面積為40000平方米。其中，毛坯房的建筑成本約為每平方2500元，精裝修后建筑成本約為每平方米3000元，預計對外售價暫定為每平方4500元。

方案1: 龍源房地產開發(fā)公司與客戶按每平方4500元的價格簽訂售房合同，則龍源公司應繳營業(yè)稅：4500×40000×5%=900萬元。

方案2: 龍源房地產開發(fā)公司與客戶按每平方3500元的價格簽訂售房合同，再按每平方1000元由下設分公司裝飾工程公司與客戶簽訂裝修合同，則龍源公司應納營業(yè)稅為：3500×40000×5%十1000×40000×3%=820萬元。

方案2與方案1相比較少繳80萬元的營業(yè)稅。

在方案1中，把裝修費用包含在總的房款內，則銷售的房款和裝修款的總營業(yè)收入應按“銷售不動產”稅目，稅率為5%的來計繳繳納營業(yè)稅，在方案2中，房款和裝修款分開計算，裝修合同另外簽訂，這樣就可以將售房的一部分收入拆分到其他分公司，從而將銷售精裝修房屋的行為分解為銷售毛坯房和提供裝修勞務兩種經營行為，這種情況下，裝修部分收入適用“建筑業(yè)”稅率為3%計算營業(yè)稅，銷售房屋的收入還按“銷售不動產”稅率為5%計算繳納營業(yè)稅，與方案1相比可以少繳納80萬元的營業(yè)稅。方案2采用的是分拆法和稅率差異法，通過分離經營行為使一部分計稅依據使用較低稅率，這樣的結果是既能詳細核算經營行為，又減少了公司的應繳稅額。

【案例3】龍源房地產開發(fā)公司下設的分公司建筑安裝公司在提供安裝服務的同時，還銷售建筑裝修材料。3月份取得含稅收入500萬元，其中銷售收入裝修材料300萬元，建筑安裝勞務收入200萬元，準予抵扣的進項稅額30萬元。

方案1：統(tǒng)一經營，提供裝修服務的同時銷售裝修材料，由于其銷售裝修材料的收入超過了收入總額的50%，則按照稅法規(guī)定應按混合銷售行為處理，應納增值稅為：500÷1.17×17%－30=42.65萬元。

方案2：分開經營，另設立獨立核算的銷售公司。銷售公司就銷售收入繳納增值稅，建筑安裝公司就建筑安裝勞務收入繳納營業(yè)稅。

應納增值稅為：300÷1.17×17%－30=13.59萬元，應納營業(yè)稅：200×3%=6萬元。合計納稅19.59萬元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納增值稅42.65－19.59=23.06萬元。另外分開經營還可少繳納城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

如果該公司的主要營業(yè)收入來自于建筑安裝勞務，則納稅情況就大不相同。設其總營業(yè)收入500萬元不變，進項稅額30萬元不變，銷售收入200萬元，建筑安裝務收入300萬元。再來比較兩種納稅方案：

方案1：按混合銷售行為進行納稅處理。由于其建筑安裝勞務收入超過了收入總額的50%，應一并繳納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅為：500×3%=15萬元。

方案2：按兼營銷售行為進行納稅處理。分開經營，分別納稅。則應納增值稅為：200÷1.17×17%－30=-0.94萬元，即不交增值稅下月還可抵扣0.94萬元。應納營業(yè)稅為：300×3%=9萬元。合計納稅9萬元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納營業(yè)稅6萬元。另外分開經營還可少繳納城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

第五篇：房產稅的納稅籌劃案例分析

房產稅的納稅籌劃案例分析

房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產權所有人征收的一種財產稅。本文通過案例對房產稅進行納稅籌劃，以幫助企業(yè)降低納稅負擔。

一、降低房產原值的納稅籌劃

房產是以房屋形態(tài)表現的財產。獨立于房屋之外的建筑物，如酒窖菜窖、室外游泳池、玻璃暖房、各種油氣罐等，則不屬于房產。與房屋不可分離的附屬設施，屬于房產。如果將除廠房、辦公用房以外的建筑物建成露天的，并且把這些獨立建筑物的造價同廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨核算，則這部分建筑物的造價不

計入房產原值，不繳納房產稅。

案例1：甲企業(yè)位于某市市區(qū)，企業(yè)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、煙囪、水塔、變電塔、游泳池、停車場等建筑物，總計工程造價10億元，除廠房、辦公用

房外的建筑設施工程造價2億元。假設當地政府規(guī)定的扣除比例為30%。

方案一：將所有建筑物都作為房產計入房產原值。應納房產稅＝100000×（1－30%）

×1.2%＝840（萬元）。

方案二：將游泳池、停車場等都建成露天的，在會計賬簿中單獨核算。應納房產稅

＝（100000－20000）×（1－30%）×1.2%＝672（萬元）。

由此可見，方案二比方案一少繳房產稅168萬元。

二、降低租金收入的納稅籌劃

房產出租的，房產稅采用從租計征方式，以租金收入作為計稅依據，按12%稅率計征。對于出租方的代收項目收入，應當與實際租金收入分開核算，分開簽訂合同，從

而降低從租計征的計稅依據。

案例2：甲公司擁有一寫字樓，配套設施齊全，對外出租。全年租金共3000萬元，其中含代收的物業(yè)管理費300萬元，水電費為500萬元。

方案一：甲公司與承租方簽訂租賃合同，租金為3000萬元。應納房產稅＝3000×12%

＝360（萬元）。

方案二：將各項收入分別由各相關方簽訂合同，如物業(yè)管理費由承租方與物業(yè)公司簽訂合同，水電費按照承租人實際耗用的數量和規(guī)定的價格標準結算、代收代繳。應

納房產稅＝（3000－300－500）×12%＝264（萬元）。

由此可見，方案二比方案一少繳房產稅96萬元。

三、利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

房產稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農村。在不影響企業(yè)生產經營的情況下，可將企業(yè)設立在農村，則可免繳房產稅。

案例3：甲公司欲投資建廠，房產原值為10000萬元?，F有兩種方案可供選擇：一是建在市區(qū)，當地政府規(guī)定的扣除比例為30%；二是建在農村。假設該廠不論建在哪

里都不影響企業(yè)生產經營。

方案一：建在市區(qū)。應納房產稅＝10000×（1－30%）×1.2%＝84（萬元）。

方案二：建在農村。免繳房產稅。

由此可見，方案二比方案一少繳房產稅84萬元。

四、計征方式選擇的納稅籌劃

房產稅的計征方式有兩種，一是從價計征，二是從租計征。從價計征的房產稅，是以房產余值為計稅依據，即按房產原值一次減除10%－30%后的余值的1.2%計征。從租計征的房產稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據，稅率為12%。企業(yè)可以

根據實際情況選擇計征方式，通過比較兩種方式稅負的大小，選擇稅負低的計征方式，以達到節(jié)稅的目的。

案例4：甲企業(yè)現有5棟閑置庫房，房產原值為2000萬元，企業(yè)經研究提出以下兩種利用方案：一是將閑置庫房出租收取租賃費，年租金收入為200萬元；二是配備保管人員將庫房改為倉庫，為客戶提供倉儲服務，收取倉儲費，年倉儲收入為200萬

元，但需每年支付給保管人員2萬元。當地房產原值的扣除比例為30%。

方案一：采用出租方案。應納房產稅＝200×12%＝24（萬元）；應納營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）；應交城建稅及教育費附加＝10×（7%＋3%）＝1（萬元）。共支出35

萬元。

方案二：采用倉儲方案。應納房產稅＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.8（萬元）；應納營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）；應交城建稅及教育費附加＝10×（7%＋3%）＝1

（萬元）；應支付給保管人員2萬元。共支出29.8萬元。

由此可見，方案二比方案一少支出5.2萬元。