第一篇：新舊《醫(yī)院會計制度》差異分析

新舊《醫(yī)院會計制度》差異分析

孫聰慧

管理學院 會計11-4班 0911448

1摘要：隨著我國公共財政體制的建立和不斷完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷變化，1998年印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》已凸顯一系列問題。2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行的新《醫(yī)院會計制度》，是推進和深化公立醫(yī)院改革的一項重要內(nèi)容。

關鍵詞：新舊醫(yī)院會計制度差異

引言：

財政部會同衛(wèi)生部等有關部門與2010年12月底、2011年1月初同步推出了醫(yī)療機構財務、會計、注冊會計師審計等五項制度，即：修訂和印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》（財社[2010]306號）和《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號），制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》(財社[2010]26號)，中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)了《醫(yī)院財務報表審計指引》（會協(xié)[2011]3號）。新的醫(yī)院財務、會計制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國執(zhí)行。1998年11月17日財政部、衛(wèi)生部發(fā)布的《醫(yī)院財務制度》（財社[1998]148號）同時廢止?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構財務、會計制度和醫(yī)院財務報表審計指引自2011年7月1日起全面執(zhí)行。

新制度的施行并不代表醫(yī)院會計核算的從頭開始，會計核算是會計主體的經(jīng)濟反映，其初始化設立的資產(chǎn)和負債是舊制度核算的延續(xù)，可視同一個會計期間的結束與新會計期間的開始，兩者之間存在一定的邏輯關系，兩者之間的邏輯關系可以用會計處理的方式建立。比照企業(yè)會計準則實施銜接的原則，醫(yī)院新舊會計證制度銜接的基本思路應為：一是按照舊制度清查資產(chǎn)、負債和權益，確定舊制度下的資產(chǎn)與負債；二是結合醫(yī)院的實際情況和新會計政策的規(guī)定，制定醫(yī)院的具體會計政策，如壞賬準備的提取方法、開辦費的攤銷等；三是按照新會計政策調整舊制度結束日的資產(chǎn)、負債和權益，并建立調整檔案，包括折舊的調整依據(jù)、報批手續(xù)等；四是按照新會計政策的核算規(guī)定，建立新舊科目的對應關系，作為資產(chǎn)、負債和權益的期初余額。

新舊醫(yī)院會計制度差異分析

與舊的醫(yī)院會計制度相比，新的《醫(yī)院會計制度》主要包括以下幾個方面的不同：

新增了與國有資產(chǎn)管理、國庫集中支付、政府收支分類、工資津補貼等有關財政改革的會計清算內(nèi)容。

為了更好的與國際接軌，參照國際慣例，合并了醫(yī)療和藥品的收支核算，不再分攤管理費用，促使新制度下醫(yī)院的醫(yī)療和藥品收支更加匹配、成本核算體系不斷健全，同時理清科研教學經(jīng)費的核算問題。這些措施的推行，使得自制藥品和材料的成本核算更加完善，科教收支的會計處理流程更為明確。

規(guī)定預算會計信息主要通過對預算會計科目的專門設置或采用備查簿的方式獲取，使“核算收支、定向補助、超支不補、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法更加明確，從而兼顧了預算管理。

重新規(guī)定計提固定資產(chǎn)的累計折舊，且折舊額分期分別計入相關的成本費用中，突出權責發(fā)生制，全面提取固定資產(chǎn)折舊。同時，規(guī)定將基建會計費用納入“大帳”，從而增加了會計信息的完整性，使醫(yī)療成本的確定更為合理。

為了進一步完善報表體系，新制度中以“收入費用總代表”替代了舊制度中“收入支出總表”，另外增加了現(xiàn)金流量表、基建投資表，預算收支表、財政補助收支情況表以及相應的會計報表附注。

（一）適用范圍有所改變

新會計制度是在舊會計制度相對較為完善的基礎上提出的，其目的是“規(guī)范醫(yī)院財務行為”而不是舊會計制度的“規(guī)范加強會計核算”；因此新會計制度的發(fā)展目標也由原來的“保證會計信息質量”變?yōu)椤疤岣哔Y金的使用效率”，目標更明確，要求更高。此外，新會計制度的適用范圍也有所調整，舊會計制度適用于所有公立醫(yī)院，而新會計制度調整了適用范圍，本制度適用于國內(nèi)各級、各類獨立核算的公立醫(yī)院，包括門診部、?？漆t(yī)院、中醫(yī)院、綜合醫(yī)院及療養(yǎng)所等各類醫(yī)療衛(wèi)生機構，但不包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機構，針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城市衛(wèi)生院服務中心（站）等醫(yī)療衛(wèi)生機構，則采用適用于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的會計制度。同時，對于社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構，也可適用新的《醫(yī)院會計制度》。

（二）會計核算相應作出調整

醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制，而不再是收付實現(xiàn)制。這是一個根本上的改變，因醫(yī)院的特殊性，住院病人跨月結算的金額較大，按照權責發(fā)生制是適合行業(yè)實

際的，是符合國際發(fā)展趨勢和慣例的。

新會計制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等財政預算改革相關的會計核算內(nèi)容，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政政策規(guī)范的有機銜接，有利于各項財政政策的全面貫徹落實。按照國庫管理改革要求，增設了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”科目；按照部門預算管理要求，增設了“財政補助結轉（余）”科目，并要求“財政補助結轉（余）”、“財政補助收入”、“財政項目補助支出”、“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目按照或參照政府收支分類科目設置明細科目；在“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”等科目說明中考慮了國有資產(chǎn)管理的相關規(guī)定等。

取消固定資金和修購資金，固定資產(chǎn)計提折舊。舊會計制度規(guī)定按固定資產(chǎn)原值的一定比例從相關支出中提取修購資金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕，這一方面造成了資產(chǎn)價值虛增，另一方面造成資產(chǎn)購置支出重復列支。新會計制度取消了固定資金和修購資金，規(guī)定對醫(yī)院除圖書外的所有固定資產(chǎn)計提折舊，增設“累計折舊”科目，以反映資產(chǎn)因使用消耗而發(fā)生的價值減少，進而真實反映資產(chǎn)價值；同時規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊根據(jù)不同的資金來源進行不同的會計處理。對于用財政補助收入，科教項目收入購建固定資產(chǎn)所形成的固定資產(chǎn)折舊，在計提折舊時增加累計折舊，但不計入醫(yī)療業(yè)務成本，而是沖減待沖基金。這樣有利于較好的體現(xiàn)醫(yī)院的補償機制，有利于按照預算管理要求和項目管理要求反映財政補助項目、科教項目的收支結余情況。江醫(yī)院財政補助、科教項目以外的資金形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷計入各期醫(yī)療業(yè)務成本，有利于完善醫(yī)療成本的核算，真實反映醫(yī)療成本，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關系。

（三）強化全面收支管理，將醫(yī)院基建賬目并入會計“大帳”

在舊的會計制度體系下，醫(yī)院的基本建設項目在辦理竣工決算前不在醫(yī)院會計“大帳”中核算，與之相關的資產(chǎn)負債未在醫(yī)院的資產(chǎn)負債表中反映，使得醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)，造成醫(yī)院會計信息很不完整，不利于加強醫(yī)院的資產(chǎn)負債管理，不利于防范和降低財務風險。新會計制度通過增設“在建工程—基建工程”明細科目、在“財政補助收入”科目下增設“項目支出”明細科目等，將基建會計與醫(yī)院會計并軌整合，這將進一步增強醫(yī)院資產(chǎn)負債及其他會計信息的完整性。

（四）完善財務報表體系，健全財務報告與分析

新的會計制度在舊制度的基礎上，增加了現(xiàn)金流量表、基本建設收入支出表、會計報表附注、相關附表和財務狀況說明書以及一系列成本報表，改進了資產(chǎn)負債表、收入費用總表的項目及排列方式。在新制度下，現(xiàn)有的報表體系更加完整，創(chuàng)造性的解決了醫(yī)院會計制度中存在的實際問題?，F(xiàn)金流量表的使用，增強了醫(yī)院對現(xiàn)金的規(guī)劃，大大提升了醫(yī)院對其整體資金的使用效率。

此外，各種成本報表的應用，使醫(yī)院不同層面、不同角度的成本都得以展示，公眾可以從成本報表上了解醫(yī)療收費的合理性。同時，成本報表的結構也有所調整。為了方便財政部門和醫(yī)院主管部門的監(jiān)管，醫(yī)院需要編制財政補助收支表。不同財務報表的增加，使醫(yī)院會計報表體系更加完整，尤其是與企業(yè)財務報表較高的相似度，從而大大提升了權責發(fā)生制的應用程度，也是醫(yī)院財務發(fā)展走向完善的標志。

（五）醫(yī)藥分開，藥品，藥品收入核算發(fā)生變化

一直以來，由于財政補助不足，藥品加成是國家給予醫(yī)療機構的一項補償政策，“以藥補醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”可以說是國家財政資金不足情況下的一種無奈選擇。在這一政策下，由于藥品收入占醫(yī)院總收入的比例非常高，是醫(yī)院的主要收入來源，因此，在原會計制度中對“藥品收入”及與之相關的“藥品支出”單設科目，單獨核算。近年來，隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展、國家財政收入的提高，人們對“以藥養(yǎng)醫(yī)”的意見越來越大，國家也在加速推進醫(yī)、藥分開改革。

新制度將原制度下的“醫(yī)療收入”與“藥品收入”兩個科目合并為“醫(yī)療收入”一個科目，將“醫(yī)療支出”與“藥品支出”兩個科目合并為“醫(yī)療業(yè)務成本”一個科目，配合弱化藥品加成對醫(yī)院的補償作用。這種核算方法避免了管理費用在藥品支出與醫(yī)療支出之間的不合理分攤，解決了藥品與醫(yī)療收支不配比的情況。

（六）明確了“醫(yī)療風險基金”的會計處理

新制度規(guī)定在“專用基金”科目下增設“醫(yī)療風險基金”明細科目，核算醫(yī)院按規(guī)定提取的醫(yī)療風險基金。計提醫(yī)療風險基金時，計入醫(yī)療業(yè)務成本并增加專用基金中醫(yī)療風險基金。按規(guī)定使用醫(yī)療風險基金時，沖減專用基金中的醫(yī)療風險基金。這為規(guī)范醫(yī)療過失或醫(yī)療差錯給醫(yī)院造成損失的風險，提供了準備基金。

（七）引入了注冊會計師審計制度

財政部最新頒布的《醫(yī)院財務制度》第七十條中規(guī)定“醫(yī)院年度財務報告應按規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計”。這不僅是政府加強對公立醫(yī)院管理的一種積極有效的措施，也是貫徹落實國務院辦公廳轉發(fā)財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》精神的重要舉措。建立醫(yī)院財務報告注冊會計師審計制度，不僅可以提供真實可靠的會計信息，更有助于增強醫(yī)院財務透明度和社會公信

力。有利于充分發(fā)揮注冊會計師的作用，加強醫(yī)療機構審計監(jiān)督，保障醫(yī)療機構財務行為和會計核算合法、規(guī)范。

（八）增加了財政預算改革的相關內(nèi)容

新制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等財政預算改革相關的會計核算內(nèi)容。要求根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計劃及預算年度收入的增減因素，預測編制收入預算；根據(jù)業(yè)務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算。新制度所規(guī)定的預算要求，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政政策規(guī)范的有機銜接，有利于各項政策的全面落實。

結語

新醫(yī)院會計制度使會計核算更加科學合理，有利于加強醫(yī)院財務管理，全面提升醫(yī)院管理水平。對于醫(yī)院財務管理規(guī)范化和提高醫(yī)院會計核算質量起到了很好的作用，也為正確核算醫(yī)院成本費用提供了良好的會計基礎。這不僅推進和深化了公立醫(yī)院改革的步伐，更重要的是可以進一步規(guī)范公立醫(yī)院的會計核算，提高公立醫(yī)院會計信息的質量和財會管理水平，強化醫(yī)院內(nèi)部管理，對促進醫(yī)院科學健康發(fā)展具有重要的意義。

主要參考文獻：

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第二篇：開展新舊醫(yī)院會計制度

開展新舊醫(yī)院會計制度銜接

內(nèi)部審計的思考

明

自2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)開始施行了新《醫(yī)院會計制度》。新制度繼承了原有會計制度的優(yōu)點，融合了多種理念，并進行了合理的創(chuàng)新，充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，對于加強醫(yī)院經(jīng)濟管理、規(guī)范會計核算、提高醫(yī)院會計信息質量、實現(xiàn)公立醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生服務功能和社會功能、促進醫(yī)院科學發(fā)展都具有十分重要的意義

1新舊《醫(yī)院會計制度》的主要差異

新制度繼承了原有會計制度的優(yōu)點，融合了多種理念，并進行了合理的創(chuàng)新，與原制度相比，在會計體系及核算方面主要有以下幾方面的變化。

①明確醫(yī)院會計核算原則，完善會計科目體系。新制度提出了以權責發(fā)生制為主、兼有收付實現(xiàn)制會計核算方式的核算基礎，并提出醫(yī)院的會計五要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，建立了五大類52個一級會計科目，有的科目其核算內(nèi)容和要求發(fā)生了本質上的變化，但名稱上沒有多大變化 ]。新制度還增設了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等公共財政相關的會計核算內(nèi)容。

1② 將基建項目核算并入醫(yī)院核算體系，強化全面預算功能。新制度明確了國家對醫(yī)院實行“核定收支、定向補助、超支不補、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法，將基建賬數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬”，使醫(yī)院的核算體系能夠真實、全面的反映醫(yī)院的資產(chǎn)、負債和收支等整體經(jīng)濟活動，保證資金預算的真實性、完整性和嚴肅性

③ 計提 固定資產(chǎn)折舊，定資產(chǎn)核算更加全而、真實。新制度規(guī)定醫(yī)院應當按月計提固定資產(chǎn)折舊(圖書除外)，在固定資產(chǎn)的預計使用壽命內(nèi)分攤固定資產(chǎn)的成本，并根據(jù)資金來源不同，對固定資產(chǎn)采取不同的折舊會計處理方法。④ 強化成本核算與控制。新制度將醫(yī)院的成本核算分為醫(yī)療服務項目成本核算、病種成本核算、科室成本核算、診次和床日成本核算，并規(guī)定醫(yī)院成本核算的核算對象一般為科室、診次和床日，三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院的核算對象還應以病種、醫(yī)療服務項目等進行成本核算。

⑤ 完善財務報表體系。新制度完善了醫(yī)院的財務報告體系，新增了現(xiàn)金流量表、財政補助收支明細情況表、會計報表附注及財務情況說明書。

2開展新舊醫(yī)院會計制度銜接內(nèi)部審計的意義

①醫(yī)院的內(nèi)部審計部門是醫(yī)院管理的重要組成部分，它可以促

使醫(yī)院內(nèi)部控制的規(guī)范管理，堵塞漏洞，提高效益，是保障

醫(yī)院依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段。由前面的分析可以看出，新舊《醫(yī)院會計制度》存在著諸多差異，在銜接過程中能否順利、準確、高效，對于醫(yī)院的財務及相關部門都面臨著嚴峻的考驗，因此，開展新舊醫(yī)院會計制度銜接的內(nèi)部審計作是非常有必要的。

② 提高審計的時效性和主動性。內(nèi)審部門通過宙計，可以積極介入并監(jiān)控醫(yī)院新制度的執(zhí)行情況，變被動審計為主動審計，及時跟進評估、查漏補缺，促進醫(yī)院各項財務制度的有效落實。

③積極調整審計工作思路和工作重點。通過審計，促使內(nèi)審人員盡快熟悉和掌握新制度的變化及核算內(nèi)容，適應新制度對醫(yī)院審計工作帶來的新變化，在今后的審計工作中，積極調整審計工作思路和側重點，更全面、有針對性地開展審計工作。

3開展新舊醫(yī)院會計制度銜接內(nèi)部審計的方法和步驟

(1)審計準備階段內(nèi)審人員可通過與相關人員面談、召開座 談會等方式對醫(yī)院新舊制度的銜接情況進行初步調查了解，包括財務部門所做的準備工作、人員分工、銜接方案、實施步驟、工作進程等方面，可確定審計重點。

(2)審計實施階段。內(nèi)審人員可采用觀察、查閱、復算、核對、查詢及函證、分析性復核等方法對以下資料及事項進行審核確認。

① 有關醫(yī)院的會計核算的制度、文件是否按照新制度要求進行調整、更新。② 有關編制新財務報表的內(nèi)部職責分工是否運作高效、各司其職。③ 是否按新制度要求設置和使用了會計科目，原有會計科目的名稱和編號是否按照財政部下發(fā)的《關于印發(fā)<新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定>的通知》(財會[2011]5號)的附表《新舊醫(yī)院會計制度科目對照表》要求進行了過渡，其會計科目及明細科目的余額轉換是否正確。④是否全面清查、盤點了醫(yī)院的資產(chǎn)、負債，其壞賬準備的計提比例是否按新制度規(guī)定的“累計計提的壞賬金額不超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2％～4％”；列出應收醫(yī)療款賬齡超過3年、確認無法收回的項目，這些項目是否經(jīng)報批后做核銷處理。⑤是否按新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)價值標準調整了醫(yī)院的固定資產(chǎn)賬目，其折舊計提的方法、金額是否正確。⑥是否按新制度將基建賬目并人醫(yī)院的新帳套，并增設了相關會計科目，其余額轉換是否正確。⑦ 醫(yī)院凈資產(chǎn)中各項基金科目的設置是否符合新制度要求，其計算及結轉金額是否準確無誤。⑧對比分析醫(yī)院2011年12月31日和2012年1月31日的科目余額匯總

表、資產(chǎn)負債表、收入支出表及附表的相關余額轉換是否準確、平衡，有關編制新財務報表的相關方法、情況明、分錄調整等是否清晰、完整、無誤。⑨ 是否按照新制度的規(guī)定增設了醫(yī)院的《現(xiàn)金流量表》、《財政補助收支明細情況表》、會計報表附注及財務情況說明書。⑩ 是否按照新制度規(guī)定開展了醫(yī)的成本核算，開展的程度如何，是否出具了相應的報表。

(2)審計完成階段① 整理、分析和評價審計證據(jù)．審計人員對上述審計實施過程中取得的審計證據(jù)(如各類數(shù)據(jù)核對、分析情況等)進行整理、分析、評價，對其進行必要的分類，并對其可靠性、充分性、相關性進行鑒定，在此基礎上，選擇最適宜的、最具有說服力的證據(jù)，作為編寫審計報告的依據(jù)。②匯總問題，出具并提交審計報告。內(nèi)審人員根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出審計意見、建議，并出具審計報告征求意見稿，在交換意見后，修改定稿并上報給有關院領導。如有必要，還可根據(jù)財務及相關部門的整改情況進行追溯審計，力爭在新舊醫(yī)院會計制度的銜接過程中不斷優(yōu)化執(zhí)行中存在的問題，確保內(nèi)部審計工作能夠取得實效，加快推進公立醫(yī)院的改革進程。

第三篇：新舊會計制度下會計核算差異的探討

新舊會計制度下會計核算差異的探討

新的會計制度的頒布勢必彌補了就會計制度的缺陷。1998年針對醫(yī)院會計核算問題，我國開始實施新一項《醫(yī)院會計制度》，從而有效的提高了醫(yī)院會計核算的準確率。近年來，我國對醫(yī)療體系的不斷完善，以往的《醫(yī)院會計制度》已不能滿足當前醫(yī)院財務的需求。因此，我國財政部于2009年8月對《醫(yī)院會計制度》進行了再一次的修訂，針對基金的提取、對外投資、存款利息的等問題做出了一定的修正，雖然新的醫(yī)療制度比之前舊的醫(yī)療制度完善了很多，但是新的醫(yī)療制度逐漸與當前的經(jīng)濟發(fā)展趨勢脫節(jié)。筆者通過比較新舊會計制度下會計核算的差異，為當前的醫(yī)院會計制度提出幾點粗淺的建議。

一、新舊會計制度的幾點主要差異

1.兩者的缺點

舊醫(yī)療制度下的會計核算有3個缺點：其中最大的缺點為會計核算缺失，主要表現(xiàn)為很多項目無法進行核算。在當前新的經(jīng)濟環(huán)境和醫(yī)療改革的背景下，很多醫(yī)療單位都出現(xiàn)了一些無法預算的項目，這對于醫(yī)院來說財務就成了最大的漏洞。其二的缺點就是醫(yī)療收入沒有全部計算。醫(yī)療單位的收入有醫(yī)院對病人收取的費用還包括了一些醫(yī)療研究課題等重要的合作項目上，以往的制度單單只有醫(yī)院對病人的收入，卻忽視了其他的能帶來收入的核算上。其三是收費收入的權責制度不完善，醫(yī)院在出現(xiàn)欠款現(xiàn)象時沒有專門的責任人處理此事，導致了部分的壞賬、爛賬，當然其他情況下的權責不對稱現(xiàn)象也時有發(fā)生。

新會計制度則表現(xiàn)為資產(chǎn)特征和確認標準不明確。固定資產(chǎn)是指生產(chǎn)的商品、生產(chǎn)力以及經(jīng)營管理的持有全，最重要的就是資產(chǎn)的使用壽命。其次就是財務報告體系的不完善。醫(yī)院的資金使用和支出都應有相應的記錄，當醫(yī)院工作人員需要動用財務時，都應取得領導批準后才能到財務處去領取需要的資金。但是在這一方面，新會計制度的管理體系上還是有不完善的。第三十會計科目的不完善。新制度雖然對會計科目體系做了一定的調整，但還是需要添加資產(chǎn)類和醫(yī)院收入等方面的信息。尤其是資產(chǎn)的分類上并不明確，導致了會計核算的不準確性。

2.新制度比舊制度增加或調整的范圍

一是新制度調整了使用范圍，加入了基層醫(yī)療機構上的單獨制定；二是規(guī)范了幾種支付會計核算，簡單點說就是增設了兩種額度的會計科目，“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”會計科目[1]；三是增設了對科技資金的管理。在舊制度中，科教資金不納入資金管理的范疇，它是作為一種專用資金進行項目管理的，是一項不定期款項。以往的核算中，由于沒有加入科技資金的管理，醫(yī)院的整體收入會出現(xiàn)偏差，也就無法反應醫(yī)院的收支情況；四是醫(yī)院成本核算體系加以完善。舊制度中醫(yī)院成本核算體系是非常不健全的，當時對核算的對象范圍偏窄，各地的執(zhí)行標準沒有得到統(tǒng)一，醫(yī)院把醫(yī)療成本單純的分成了醫(yī)療支出和藥品支出兩個部分，造成了各個醫(yī)院的成本核算的內(nèi)容過少，缺乏了成本信息等的統(tǒng)一，從而影響了醫(yī)院對績效評價的實施。五是緊跟新醫(yī)改。新制度把醫(yī)療收入和藥品收入科目納入了醫(yī)療科目中，把兩者合并成為了醫(yī)療業(yè)務成本，從而避免了藥品的隨意抽成，杜絕了藥品無限貴的問題[2]。其他的改善還包括了醫(yī)院財務報告體系等的完善、會計核算機制和方式的調整、會計報表格式細節(jié)調整等情況。

二、提出的幾點建議

新的《醫(yī)院會計制度》雖然存在著局限性，但是醫(yī)院方面并不能改變它，因此，醫(yī)院應根據(jù)自身的情況，做出具體的處理方法。

第一從核算內(nèi)容出發(fā)，醫(yī)院對無形資產(chǎn)進行有效的界定后，明確界定的范圍，并避免一些無形資產(chǎn)起到的費用影響，從而了解無形資產(chǎn)在核算中的最用。藥品方面則應該以內(nèi)部和外部兩者進行區(qū)分，根據(jù)兩者自檢的分類配比來明確醫(yī)院的實際收入。

第二是從核算方式出發(fā)，為了滿足醫(yī)院的資本最大化，可以選擇分期計入的方式來縮減較大金額支出對醫(yī)院財務的影響。再則，藥品的支出應該有明確的核算，對那種情況的結算應該根據(jù)相關規(guī)定，并特殊情況特殊對待。為資金的使用過程制定一套完整的利用體系。資金的收入與支出都應該有詳細的記錄，并做好相關的總結，加以分析，從而有利于下一年對資金核算標準的制定。

醫(yī)院的會計制度還要重視醫(yī)院的會計科目的體系改革，會計信息要保持一定的完整性，這樣才能準確的反映醫(yī)院經(jīng)濟活動。會計科目包括了資產(chǎn)類的分類和統(tǒng)一，尤其是醫(yī)院的基礎建設撥款及幾件工程的明細科目，能夠確保醫(yī)院在這一方面的會計核算應該更加的清晰[3]。醫(yī)院收入科目應從不同級別的科目進行添加，比如在一級科目中增設橫向收入，或者在二級科目中增加衛(wèi)生材料等等都是現(xiàn)行會計制度核算中需要改善之處。

第四篇：事業(yè)單位新舊會計制度比較分析

事業(yè)單位新舊會計制度比較分析

摘要：為能夠實現(xiàn)事業(yè)單位財會工作的進一步細化與規(guī)范，我國在原有事業(yè)單位會計制度的基礎上進行了改革與完善，在2012年頒布了事業(yè)單位新的會計制度，并于2013年1月1日正式開始施行。新制度的頒布一方面規(guī)范了新時期事業(yè)單位的財會工作，另一方面也表明事業(yè)單位財會工作進入了全新階段?；诖耍疚木鸵孕聲嬛贫茸鳛檠芯繉ο?，著重分析了新舊制度的聯(lián)系與差異，旨在促進事業(yè)單位更好的實現(xiàn)新舊制度的銜接，以便順利開展日常會計核算等工作。

關鍵詞：事業(yè)單位；新會計制度；比較；差異；銜接

為規(guī)范事業(yè)單位的財會工作，我國于1997年7月頒布了事業(yè)單位會計制度（以下簡稱舊制度）。雖然舊制度在應用的過程中，發(fā)揮了積極作用，但隨著財政體制改革的不斷深化和事業(yè)單位會計管理要求的提高，舊制度已經(jīng)無法適應當前的財會工作要求?；诖?，我國于2012年正式出臺了新的事業(yè)單位會計制度（以下簡稱新制度），新制度在舊制度的整體框架上進行了細化與完善。為實現(xiàn)事業(yè)單位新舊制度的高效銜接，規(guī)范會計核算，本文以新制度作為研究對象，分析新舊制度的聯(lián)系與差異，并從政府會計改革的角度談到新會計制度的重要性。

一、新舊制度會計核算基礎的比較分析

（一）舊制度完全以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎

會計核算基礎方面的差異是本次新修訂中最為重要的修訂內(nèi)容，舊制度完全以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎。收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的，在當期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均作為當期的收入和支出，不屬于當期的現(xiàn)金收入和支出，均不作為當期的收入和支出[1]。采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎，無法真實反映出事業(yè)單位資產(chǎn)、負債、權益等情況，無法準確區(qū)分事業(yè)單位收益性支出和資本性支出，造成不能準確核算事業(yè)單位提供服務的成本。如此，收入和成本無法有效匹配，不利于行政效率等的測算。隨著國內(nèi)外形勢的巨大變化，完全以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎已經(jīng)難以適應新形勢的需要[2]。國際上一些發(fā)達國家，比如美國、英國、新西蘭、澳大利亞、日本等，都不同程度地進行了事業(yè)單位會計改革，也都引入了權責發(fā)生制，并取得了較好的效果。因此，針對舊制度收付實現(xiàn)制會計核算基礎存在的核算內(nèi)容偏窄等負面問題，新制度逐步引入了權責發(fā)生制的核算模式。

（二）新制度引入了權責發(fā)生制為會計核算基礎

權責發(fā)生制是以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。也就是說只要當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生的或應當承擔的費用，無論款項是否收付，均應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即便是款項已在當期收到或是支付，也不可以確認為本期的收入或費用[3]。此種會計核算基礎具有以下幾點作用：第一，將權責發(fā)生制作為會計確認基礎能科學、全面、準確地核算事業(yè)單位資產(chǎn)負債，有利于強化事業(yè)單位資產(chǎn)負債管理。其次是將權責發(fā)生制作為會計確認基礎能準確、規(guī)范地核算事業(yè)單位成本費用，有利于降低事業(yè)單位運行成本、提升服務效率，有助于事業(yè)單位開展績效評價。第三是有利于建立權責發(fā)生制的事業(yè)單位財務報告制度，全面反映事業(yè)單位資產(chǎn)負債、收入費用、現(xiàn)金流量等。引入了權責發(fā)生制為會計核算基礎有助于科學、完整、準確地提供財務信息，有利于合并報表，編制出政府綜合財務報告，從而完善政府財務報告的審計制度、公開制度和分析利用制度。

雖然從整體來看，權責發(fā)生制可取得顯著的會計應用實效，尤其是在財務會計方面，但收付實現(xiàn)制在預算會計上是有優(yōu)勢的，被權責發(fā)生制完全取代是不可能的。所以新制度先在部分內(nèi)容中逐步引入權責發(fā)生制，新的會計制度僅對部分經(jīng)濟業(yè)務要求采用權責發(fā)生制。權責發(fā)生制的引入要堅持循序漸進、逐漸完善的原則，一步一步扎實地推進引入工作，實際的推進也應按照先緊后緩的原則進行。

二、新舊制度會計科目的比較分析

（一）增設部分會計科目以滿足現(xiàn)實需要

新制度雖然整體框架源自舊制度，但除了對一些原有會計科目進行修訂外，還增設了一些新的會計科目。例如：為了細化投資核算，新設了“長期投資”以及“短期投資”的科目；為了優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊以及無形資產(chǎn)攤銷的核算，分別增設了“累計折舊”以及“累計攤銷”的會計科目；針對事業(yè)單位的資產(chǎn)轉讓、出售、報廢等資產(chǎn)處置的核算，新制度又增加了“待處置資產(chǎn)損益”的會計科目。新制度還設置了“在建工程”、“長期應付款”等新的會計科目。這些科目的新設主要就是為了適應當前實際情況，并從提升會計信息完整性準確性的角度出發(fā)，實現(xiàn)了會計科目的規(guī)范、科學、統(tǒng)一。

（二）根據(jù)現(xiàn)實需要刪除部分舊科目

新制度除增設部分新科目外，還刪除了舊制度中不適應當前發(fā)展實際情況的原有科目，例如新制度將“材料”以及“產(chǎn)成品”這兩個科目刪除了，并將這些科目的核算內(nèi)容歸入到新增的“存貨”科目之中，通過這一科目對事業(yè)單位消耗的各類材料、產(chǎn)成品等進行核算。新制度同時還取消了“專款支出”以及“撥入/撥出?？睢钡瓤颇?。新制度下專項資金的收入是根據(jù)其來源和性質，分別在財政補助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中所下設的二級科目進行核算。這大大提高了會計核算的科學性、準確性和規(guī)范性。

三、新舊制度會計要素方面的比較分析

（一）新制度對于資產(chǎn)管理及核算方面的強化

新制度在原有舊制度的基礎上加入了風險管控方面的內(nèi)容，例如對于超過三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，按規(guī)定報經(jīng)批準后核銷，但必須記錄到備查簿中。此外存貨成本細化為采購成本、加工成本以及其它成本等。如果某一存貨核查結果為盤盈，舊制度中以實際成本進行計價核算，而新制度是根據(jù)公允價值進行計價核算，根據(jù)同期市場價入賬。此外，新制度所增設的在建工程科目，可用于事業(yè)單位基建相關信息數(shù)據(jù)并入，這一科目的新設為基建賬并入會計大賬提供了依據(jù)，使事業(yè)單位的核算信息得到進一步完善。

（二）新制度對于負債管理及核算方面的強化

為強化負債方面的管理，新制度根據(jù)負債的具體情況將其分成了非流動負債與流動負債兩種類型，同時還根據(jù)借款期限，將原有的借入款項科目分解成長期和短期兩種借款科目進行核算。此外新制度還首次引入了應付職工薪酬的會計核算科目，使新制度在人員薪酬管理方面有了核算依據(jù)。另外新制度還規(guī)定應付票據(jù)到期，對方無力支付時，應當以票面金額按短期借款進行核算，或按應付賬款核算，并設置登記應付票據(jù)備查簿。

四、新舊會計制度中會計報表方面的差異

新制度中規(guī)定會計報表中除了含有資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收支表等報表以外，還應包含附注。列報財政補助收支表是新制度的全新要求，這一報表明確反映了財政補助資金的收支情況，進一步完善了會計報表體系，滿足了新時期事業(yè)單位對于財政資金管理方面的更高要求。此外新制度還對財務報表的結構、排列進行了修訂，例如取消了資產(chǎn)負債表的支出及收入項目，其余項目按流動性以及非流動性的順序排列；收入支出表則改為多步式結構。從整體形式來看，新制度的會計報表更加貼近企業(yè)會計報表，增強了報表的通用性和可比性，便于公眾閱讀、分析、利用。新制度中財務報表列示的進一步規(guī)范，有利于財務報表的合并，編制出一級政府綜合財務報告，最終經(jīng)專業(yè)部門審計后向社會公眾披露，促進政府更好地履行受托責任。從更深層次上說，新制度中對會計報表的新要求，有利于形成信息完整的政府綜合財務報告。

從前文分析可以看出，事業(yè)單位會計制度較以往有了很大程度的轉變，除對新舊制度的聯(lián)系與差異展開分析研究以外，還應提高會計人員對新制度頒布重大意義的認識。無論是2012年事業(yè)單位新的會計制度還是2013年的科學事業(yè)單位、高等學校、中小學校、彩票機構等行業(yè)會計制度都是在《事業(yè)單位會計準則》的基礎上制定的。從政府會計改革的層面來講，這些制度的制定都是為了建立健全我國政府會計標準體系，有利于政府決算報告和財務報告的編制，從而完善報告的審計制度、公開制度、分析利用制度。

五、結束語

我國于2012年正式推出的新事業(yè)單位會計制度是在舊制度的整體框架上進行的細化與完善。綜上所述，為促進事業(yè)單位更好的實現(xiàn)新舊制度的銜接工作，迅速實現(xiàn)改革過渡，順利開展日常會計核算工作，本文分別從會計核算基礎、會計科目設置、會計要素以及會計報表等方面對事業(yè)單位新舊會計制度的聯(lián)系與差異展開了較為深入的探討，希望能為事業(yè)單位的財會人員提供些許參考和幫助。

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第五篇：新舊醫(yī)院會計制度銜接要點

新舊醫(yī)院會計制度銜接的執(zhí)行準備工作步驟初探

摘要：為了順應醫(yī)改的發(fā)展，為了順利對接新《醫(yī)院會計制度》，本文分析了新《醫(yī)院會計制度》中重大變化，以及提出新舊制度銜接過程中執(zhí)行準備的步驟思考,方便醫(yī)院財務工作者理清頭緒,積極做好準備工作.關鍵詞：新《醫(yī)院會計制度》銜接

隨著新一輪衛(wèi)生體制改革的逐步推進，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)不適應醫(yī)院的發(fā)展需要，由財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布的新《醫(yī)院會計制度》將與2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。新《醫(yī)院會計制度》適應了醫(yī)改發(fā)展的需要，規(guī)范了醫(yī)院的會計核算，保證醫(yī)院會計信息的真實完整，明確了適應范圍，為財政科學化，精細化提供了依據(jù)。雖然新制度開始實施還有待時日，但實際準備工作需要及早著手準備，不能等2011年底決算出來后再進行，否則會出現(xiàn)賬目不易銜接和臨時性的問題以至于措手不及。因此，做好新舊制度之間的銜接工作已經(jīng)成為當務之急。

一、新《醫(yī)院會計制度》中重大變化的理解如下：

1、全方位提升權責發(fā)生制的應用

新制度下，將待攤費用盡量實現(xiàn)完全使用，增加“累計折舊”、“累積攤銷”科目，反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的實際價值，明確計提醫(yī)療風險基金的會計處理，盡量實現(xiàn)收入和費用的配比制度，清楚區(qū)分資本性支出和收益性支出，從而更加準確、真實的對一個醫(yī)院的經(jīng)營狀

況和財務狀況作出判斷，使財務發(fā)揮參謀助手、效益管理及監(jiān)督職能的作用。

2、增加了財務預算改革相關核算內(nèi)容

這次頒布的新制度強化了公立醫(yī)院的公益性和政府的有效監(jiān)管，體現(xiàn)了醫(yī)療衛(wèi)生屬于“公共產(chǎn)品”這一說法，明確了醫(yī)院所有者和監(jiān)管者的責權。制度中包括了財務信息和預算信息兩部分內(nèi)容，增設了與國庫集中、政府收支分類等于公共財政相適應的會計科目，清晰的反映了政府預算、部門預算和醫(yī)院預算的關系。增加了“待沖基金”科目，要求醫(yī)院的資產(chǎn)在管理入賬的過程中必須分清財政撥款、科教投入和自有籌資。國家投入部分不進成本，有效的為成本核算提供可靠的依據(jù)。

3、將基建賬數(shù)據(jù)并入會計“大帳”

原制度下，基建賬數(shù)據(jù)長期游離會計“大帳”，不利于管理，新制度規(guī)定“醫(yī)院對基本建設投資的會計核算除了按照本制度執(zhí)行外，還應按國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算”。即：醫(yī)院應當按照新制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計“大帳”。

4、合并醫(yī)療藥品收支核算

新制度將原有的“醫(yī)療收入”與“藥品收入”兩個科目合并為“醫(yī)療收入”一個科目，將原制度下的“醫(yī)療支出”和“藥品支出”科目合并為“醫(yī)療業(yè)務成本”一個科目，為醫(yī)療成本的分攤與核算提供口徑一致的基礎數(shù)據(jù)。

5、單獨設置與科教有關的一級科目

新制度不僅僅是規(guī)范醫(yī)院會計核算的需要，同時也是為了醫(yī)院實務工作的需要，體現(xiàn)了整體性的特征。醫(yī)院本身具有醫(yī)、教、研三個綜合職能的場所，而新制度無論是在收支上和會計科目設置上都更加健全，更加實用，將科教基金進行單獨管理，這樣就對科研以及教育基金實現(xiàn)了?？顚Ｓ?，清晰的反映了公立醫(yī)院對科研的投入，增強了醫(yī)院加大科研投入的意識和核心競爭力。

6、會計科目的增減變化

取消“藥品”單獨列示，把藥品并入“庫存物資”，取消“藥品進銷差價”，提高“固定資產(chǎn)”入賬價值標準，把醫(yī)院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件列為“無形資產(chǎn)”核算管理，按年計提“累計攤銷”。增設“預付賬款”，單列“科教收入”，清理了“其他應付款”科目，使之更加清楚明了的反映負債項目。

7、改進完善了財務報告體系

新制度增加了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表和報表附注，新增成本報表，可以從不同層面，不同角度反映醫(yī)院的財務狀況和經(jīng)營情況，也為成本分析和成本控制做了準備工作。

8、引入注冊會計師審計制度

醫(yī)院財務報告納入注冊會計師審計范圍，反映了醫(yī)院作為公益性醫(yī)院，資金和財務接受社會公眾的監(jiān)督。

二、銜接工作的實際執(zhí)行內(nèi)容和步驟

第一步： 對資產(chǎn)進行全面清查盤點核實，報經(jīng)批準后按原制度處理

1、關于固定資產(chǎn)的清查，首先由總務部門、設備科、財務科協(xié)同各個科室全面清查，記錄固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量、尚可使用年限、資金來源，登記入資產(chǎn)明細表，然后由財務人員根據(jù)實物資產(chǎn)清查結果一一核對賬目，先按照財政補助資金、科教資金、自有資金歸類，對報廢、毀損的固定資產(chǎn)按規(guī)定程序審批后，進行賬務處理，對盤盈固定資產(chǎn)重新入賬。

2、關于藥品的清查，對于藥品由醫(yī)藥公司托管的情況，應由藥劑科人員會同醫(yī)藥公司人員和財務人員進行。在核查前制定清查計劃，責任落實到每個核查人員。對于藥品流動性強的特點，應提前通知各個科室清理補、退藥品，并且各個藥房和庫同時進行盤查，以免藥品占位和缺失，造成人為風險。對于盤點結果，由財務人員匯總分析出盤盈、盤虧、毀損藥品，按規(guī)定審批程序上報審批，進行藥品的賬務處理。

3、關于往來帳項的清理，清理核查串戶問題、賬齡在3年以上的往來款項，分離歸屬科教項目的往來款項，核算屬于醫(yī)保方面的結算資金，為年底計提“壞賬準備”和“醫(yī)療風險基金”做準備。

第二步： 根據(jù)原帳編制丁字賬戶，根據(jù)新制度進行追溯調整?！八幤愤M銷差”要倒算扣減藥品賬面金額，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)要區(qū)分，HIS系統(tǒng)和會計核算軟件要歸入無形資產(chǎn)，小于新制度下固定資產(chǎn)價值標準的清理后歸入“低值易耗”或“庫存物資”；按清查的固定資產(chǎn)明細表分類資金來源，屬于財政撥款和科研投入的部分追溯確認

“待沖基金”，按使用年限計提固定資產(chǎn)的累計折舊和無形資產(chǎn)的累積攤銷，分別沖減“待沖基金”和自有資產(chǎn)；分析“其他應付款”科目，單列科教收入；分析“事業(yè)基金”“專用基金”“收支結余”科目，按新制度要求進行轉賬。

第三步：按照新制度設立2012年1月1日的新帳

第四步：將丁字賬戶的科目余額轉入新帳，同時做分類調整

第五步：根據(jù)新帳各會計科目期初余額，按照新制度編制2012年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

第六步：根據(jù)調整后信息，升級會計信息軟件系統(tǒng)，使之配套新制度。第七步：內(nèi)部控制制度的跟進。醫(yī)院要根據(jù)新制度的要求建立和修訂成本定額管理、費用審核制度、醫(yī)院財務部門內(nèi)部監(jiān)督機制等。

三、結語

新《醫(yī)院會計制度》加強了醫(yī)院的成本核算、提高了醫(yī)院的整體管理水平，使有限的醫(yī)療資源能夠得到更好的利用。因此要加強財務人員的培訓和學習，從而實現(xiàn)新制度有效、順利的實施。

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