第一篇：個體戶是如何納稅

~~我先簡單說說個體戶是如何納稅,再就你的情況分析一下...個體戶也就是個體工商戶,是一個特定的登記類型,其實是屬于無限公司(有興趣了解有限公司和無限公司的區(qū)別再找我喔...跑題了)~~~個體戶是核定征收的,國稅的起征點分兩個情況定,分加工/修理和銷售兩種,簡單說就是你的主營項目是什么.加工/修理的起征點為3000元/月,銷售的起征點為5000元/月.還有一種情況,是服務(wù)行業(yè),例如餐飲,發(fā)廊...那就是純地稅,不用交國稅,但相對地稅也會交多一些...現(xiàn)在就你提供的情況分析一下,你是個體戶,如果不開發(fā)票,其實就不需要公章...雖然你是屬于文化娛樂,主要是排版、宣傳品設(shè)計,但我不知道你是否在經(jīng)營范圍中有兼營銷售,不能確定是否純地稅.就你問題回答:

1.如果沒有營業(yè)額不交營業(yè)稅,但我想也許不會沒有吧,客戶一般會要求你開發(fā)票吧....2.因為是地稅,我不確定你在什么地方,我只說我所在的地方為例子給你做個參考吧...一般要交納4個稅種:城建稅(城市維護建設(shè)稅)7%~~~教育附加(教育費附加收入)3%~~~堤圍費(堤圍防護費)0.13%~~~個稅(個人所得稅)1.8%....另外有營業(yè)額才交的~營業(yè)稅5%

3.個體戶是核定征收,也就你所說的“每個月給我定一個死的標準”.至于“每完成一筆業(yè)務(wù)根據(jù)業(yè)務(wù)標的大小交稅”指的是查帳征收.4.這問題前面說過,你是純地稅,但假如你有兼營銷售的話,國稅也要交.簡單說,銷售歸國稅,服務(wù)歸地稅...5.減免稅是有相關(guān)規(guī)定喔,比方說:再就業(yè)優(yōu)惠,應(yīng)屆大學(xué)生創(chuàng)業(yè)等等...具體找你的專管員咨詢下會好點,不同的地方減免方式也不同....反正就是一個字:難~~~~ 希望能對你有幫助吧~~~~~~還有一點,辦理國稅地稅,必須再領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后30個自然日內(nèi)辦理,不然要罰款喔~~~~~~

第二篇：什么是納稅評估

第一章 什么是納稅評估？

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機結(jié)合、簡便易行的原則。

納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：

對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；

通過各項指標與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；

將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較；

將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較；

根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；

應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。

第二章 納稅評估的管轄

納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負責。前款所稱基層稅務(wù)機關(guān)是指直接面向納稅人負責稅收征收管理的稅務(wù)機關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科（股）。

對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務(wù)機關(guān)實施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當?shù)囟悇?wù)機關(guān)實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構(gòu)的納稅評估，由總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)實施。

開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬 當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

第三章 納稅評估和稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系

第一，從納稅評估方面講，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規(guī)定，納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

《辦法》規(guī)定，納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負責。開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

按照《辦法》規(guī)定，納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要被列為納稅評估的重點分析對象。納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責任開展。

在對評估結(jié)果的處理上，《辦法》第十八條規(guī)定，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。

但對發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。按照《辦法》規(guī)定，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

第二，從稅務(wù)稽查方面講，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕226號）中的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解釋，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法 對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；?、專項稽查、專案稽查等。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。

《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補稅額在5000元~20000元以上的（具體標準由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；其他稅務(wù)機關(guān)認為需要立案查處的。

按照《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查實施前應(yīng)當向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知：公民舉報有稅收違法行為的，稽查機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有稅收違法行為的，預(yù)先通知有礙稽查的。實施稅務(wù)稽查應(yīng)當兩人以上，并出示稅務(wù)檢查證件。實施稅務(wù)稽查時，可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實地稽查等手段進行。調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并在3個月內(nèi)完整退還。

按照《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查實施前應(yīng)當向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知：公民舉報有稅收違法行為的，稽查機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有稅收違法行為的，預(yù)先通知有礙稽查的。實施稅務(wù)稽查應(yīng)當兩人以上，并出示稅務(wù)檢查證件。實施稅務(wù)稽查時，可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實地稽查等手段進行。調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并在3個月內(nèi)完整退還。

第四章 納稅評估的基本程序

一、根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標及其預(yù)警值； 評估指標預(yù)警值是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預(yù)警值由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況自行確定。

二、綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；

納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。

三、對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷； 對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以下重點內(nèi)容：

納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；

與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；

稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員認為應(yīng)進行審核分析的其他內(nèi)容。

四、對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；

約談：對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。

稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。 稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排。

納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機關(guān)說明情況，經(jīng)批準后延期進行。

納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進行稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。

調(diào)查核實：對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

處理處罰：

五、維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

第五章 納稅評估的指標

一、通用指標及功能

（一）收入類評估分析指標及其計算公式和指標功能

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。

如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。

（二）成本類評估分析指標及其計算公式和功能

單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%。

分析單位產(chǎn)品當期耗用原材料與當期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。

主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

（三）費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能

主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費用-基期主營業(yè)務(wù)費用）÷基期主營業(yè)務(wù)費用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費用率=（主營業(yè)務(wù)費用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%。

與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。

營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用-基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用〕÷基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用×100%。

如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題。

成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%。

分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。

成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本 總額+費用總額。

與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。 稅前列支費用評估分析指標：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額、交際應(yīng)酬費列支額（業(yè)務(wù)招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構(gòu)管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。

如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，可能存在未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，擅自擴大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。

（四）利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能

主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%。

其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%。

上述指標若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。

稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補等問題。

營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。

（五）資產(chǎn)類評估分析指標及其計算公式和指標功能

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%。

分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%。

存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%。

分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%。

分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng) 收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%。

固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。

資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。

分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

二、指標的配比分析

（一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標也異常的企業(yè)，應(yīng)通過申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。

（二）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析

正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當比值〈1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動率”指標，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進行分析，通過分析企業(yè)申報表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合 主營業(yè)務(wù)成本率對申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。

（三）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。當比值〈1且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率”、“主營業(yè)務(wù)費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務(wù)費用等問題。

（四）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

當兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題

（五）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析

綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。

（六）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn) 率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

第六章 分稅種的納稅評估

一、增值稅評估分析指標及使用方法

（一）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）

稅負率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。

計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應(yīng)的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。

根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預(yù)警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性。

對銷項稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

（二）工（商）業(yè)增加值分析指標

1.應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%； 

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

2.工（商）業(yè)增加值稅負分析

工（商）業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕×100%。其中：

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（三）進項稅金控制額

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%。

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。

具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。

（四）投入產(chǎn)出評估分析指標

投入產(chǎn)出評估分析指標=當期原材料（燃料、動力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量。

單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。對投入產(chǎn)出指標進行分析，測算出企業(yè)實際產(chǎn)量。根據(jù)測算的實際產(chǎn)量與實際庫存進行對比，確定實際銷量，從而進一步推算出企業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關(guān)納稅評估指標與評估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負變化的實際情況進行比較，對評估對象的申報真實性進行評估。

二、內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標及使用方法

（一）分析指標

1.所得稅稅收負擔率（簡稱稅負率）

稅負率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%。

與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，運用其它相關(guān)指標深入評估分析。

2.主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔率（簡稱利潤稅負率）

利潤稅負率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%。

上述指標設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)作進一步分析。

3.應(yīng)納稅所得額變動率

應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計應(yīng)納稅所得額-基期累計應(yīng)納稅所得額）÷基期累計應(yīng)納稅所得額×100%。

關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標如果發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。

4.所得稅貢獻率

所得稅貢獻率=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%。

將當?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比，低于標準值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)運用所得稅變動率等相關(guān)指標作進一步評估分析。

5.所得稅貢獻變動率

所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%。

與企業(yè)基期指標和當?shù)赝袠I(yè)同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

運用其它相關(guān)指標深入詳細評估，并結(jié)合上述指標評估結(jié)果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。

6.所得稅負擔變動率

所得稅負擔變動率=（評估期所得稅負擔率-基期所得稅負擔率）÷基期所得稅負擔率×100%。

與企業(yè)基期和當?shù)赝袠I(yè)同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

運用其它相關(guān)指標深入詳細評估，并結(jié)合上述指標評估結(jié)果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。

（二）評估分析指標的分類與綜合運用

1.企業(yè)所得稅納稅評估指標的分類

對企業(yè)所得稅進行評估時，為便于操作，可將通用指標中涉及所得稅評估的指標進行分類并綜合運用。

一類指標：主營業(yè)務(wù)收入變動率、所得稅稅收負擔率、所得稅貢獻率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔率。

二類指標：主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率、營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應(yīng)納稅所得額變動率及通用指標中的收入、成本、費用、利潤配比指標。

三類指標：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用評估指標。

2.企業(yè)所得稅評估指標的綜合運用

各類指標出現(xiàn)異常，應(yīng)對可能影響異常的收入、成本、費用、利潤及各類資產(chǎn)的相關(guān)指標進行審核分析：

（1）一類指標出現(xiàn)異常，要運用二類指標中相關(guān)指標進行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

（2）二類指標出現(xiàn)異常，要運用三類指標中影響的相關(guān)項目和指標進行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

（3）在運用上述三類指標的同時，對影響企業(yè)所得稅的其它指標，也應(yīng)進行審核分析。

三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅評估分析指標及其使用方法

（一）綜合對比審核分析

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估時，除按《納稅評估管理辦法》第十六條的內(nèi)容審核外，還應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.會計師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中作出了正確的反映或說明；

2.預(yù)提所得稅代扣代繳是否完整、及時，所涉及的使用費轉(zhuǎn)讓是否有合同，收取比例是否合理；

3.納稅人存在關(guān)聯(lián)交易的，是否就其關(guān)聯(lián)交易進行申報，與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來是否有明顯異常；

4.主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)審核分析的其他內(nèi)容。

在納稅評估審核分析時，應(yīng)特別關(guān)注下列類型的企業(yè)：長期虧損企業(yè)；由免稅期或減稅期進入獲利后，利潤陡降或由贏利變虧損的企業(yè)；贏利但利潤率水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)等。

（二）分析指標

1.所得稅稅收負擔率（同內(nèi)資企業(yè)所得稅指標，公式及使用方法略，以下簡稱同略。）

（1）主營業(yè)務(wù)收入稅收負擔率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入額）×100%。

（2）主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔率（同略）

2.應(yīng)納稅所得額變動率（同略）

3.資本金到位額

不得稅前列支的利息支出=按規(guī)定而未到位資本×借款利率

如果注冊資本金未按照稅法規(guī)定實際到位，則相應(yīng)得利息支出不得在稅前列支。

4.境外應(yīng)補所得稅發(fā)生額

如果存在境外應(yīng)補所得稅額不實或者有誤等問題，應(yīng)進一步審核、分析。

5.生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額

非生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%；

生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%。

如果生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%或非生產(chǎn)性經(jīng)營收入≥50%時，按照稅法規(guī)定不能享受當生產(chǎn)性企業(yè)相關(guān)的減免稅待遇。

6.借款利息

分析時應(yīng)考慮：（1）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問題；（2）借款金額是否過大，如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過大，考慮借款和權(quán)益的比率，分析是否存在資本弱化現(xiàn)象。

7.出口銷售毛利率

出口銷售毛利率=（出口收入-出口成本）÷出口收入×100%。

按照公平交易原則，如果該指標明顯低于可比對象，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低，又轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，需提示作進一步反避稅調(diào)查。

8.資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率

資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率=〔資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實際收取的價款-資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值-轉(zhuǎn)讓費用〕÷資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值。

如果該指標小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（財產(chǎn)）避稅的問題。

9.關(guān)聯(lián)出口銷售比例

關(guān)聯(lián)出口銷售比例=關(guān)聯(lián)出口收入÷主營業(yè)務(wù)收入×100%。

如果本指標較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。

10.關(guān)聯(lián)采購比率

關(guān)聯(lián)采購比率=關(guān)聯(lián)采購額÷全部采購額×100%。

本比值重點分析購銷價格，如果關(guān)聯(lián)采購占全部采購額的比值較大時，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

11.無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額

要特別關(guān)注特許權(quán)使用費，如果數(shù)額較大超過預(yù)警值時，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

12.融通資金關(guān)聯(lián)交易額

應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負債與權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大，或者可能存在資本弱化問題，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

13.關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額

如果勞務(wù)費數(shù)額過高，或勞務(wù)費收取標準高于市場水平，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

14.關(guān)聯(lián)銷售比率

關(guān)聯(lián)銷售比率=關(guān)聯(lián)銷售額÷全部銷售額×100%。

如果該比值較大，應(yīng)作為反避稅重點作進一步分析。

15.關(guān)聯(lián)采購變動率

關(guān)聯(lián)采購變動率=（本期關(guān)聯(lián)采購額-上期關(guān)聯(lián)采購額）÷上期關(guān)聯(lián)采購額×100%。

本指標通過分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購的變動情況，了解企業(yè)是否通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。

16.關(guān)聯(lián)銷售變動率

關(guān)聯(lián)銷售變動率=（本期關(guān)聯(lián)銷售額-上期關(guān)聯(lián)銷售額）÷上期關(guān)聯(lián)銷售額×100%。

如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。

（三）關(guān)聯(lián)交易類配比分析

1.關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售收入變動率配比分析

重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率<銷售收入變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

2.關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的銷售利潤的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售利潤小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

3.關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售成本變動率配比分析

重點分析關(guān)聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率>銷售成本變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

4.關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析關(guān)聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

5.無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析存在無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費等，如無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)購買的無形資產(chǎn)沒有帶來相應(yīng)的收益增長，可能支付了過高的無形資產(chǎn)購買價格或通過購買無形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

四、印花稅評估分析指標及使用方法

（一）印花稅稅負變動系數(shù)

印花稅稅負變動系數(shù)=本期印花稅負擔率÷上年同期印花稅負擔率。其中：印花稅負擔率=(應(yīng)納稅額÷計稅收入)×100%。

本指標用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負擔率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報 印花稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理（下同）。

（二）印花稅同步增長系數(shù)

印花稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入增長率，其中：

應(yīng)納稅額增長率= 〔(本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額)÷上年同期累計應(yīng)納稅額〕 ×100%。

主營業(yè)務(wù)收入增長率=〔(本期累計主營業(yè)務(wù)收入額-上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額)÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額〕×100%。

本指標用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。

（三）綜合審核分析

1.審核納稅申報表中本期各稅目應(yīng)納稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋。

2.是否連續(xù)零申報，能否合理解釋。

3.適用稅目稅率等是否正確；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項不同性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計稅依據(jù)是否正確。

4.申報單位所屬行業(yè)所對應(yīng)的應(yīng)稅憑證是否申報納稅（如工商企業(yè)的購銷合同是否申報）。

5.參考同行業(yè)的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況進行調(diào)查，評估納稅人印花稅的納稅狀況。

6.對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在最終結(jié)算實際金額時是否按規(guī)定補貼了印花。

7.審核《營業(yè)稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運輸、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報繳納了印花稅。

8.實行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金額是否合理，有無異常現(xiàn)象，能否合理解釋。

9.根據(jù) “利潤表”中“財務(wù)費用”以及“資產(chǎn)負債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的 變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合理。

10.“資產(chǎn)負債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期數(shù)與上期數(shù)相比是否增加，增加數(shù)是否申報繳納印花稅。

11.“ 管理費用”等科目中體現(xiàn)的保險支出與已申報情況進行對比是否有出入。

12.審核《資產(chǎn)負債表》中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動產(chǎn)”項目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書立領(lǐng)受的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”是否繳納了印花稅。

13.審核《資產(chǎn)負債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項目，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，是否申報繳納了印花稅。

14.審核其它業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入項目是否有應(yīng)稅收入。

15.審核有無查補收入。

16.其他需要審核、分析的內(nèi)容。

五、資源稅評估分析指標及使用方法

（一）資源稅稅負變動系數(shù)

分析納稅人申報繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其變化情況，評估納稅人申報的真實性。

資源稅稅負變動系數(shù)=本期資源稅稅收負擔率÷上年同期資源稅稅收負擔率，其中：

資源稅稅收負擔率= 〔應(yīng)納稅額÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕×100%。

本指標是本期資源稅負擔率與上年同期資源稅負擔率的對比分析。一般在產(chǎn)品售價相對穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近1。

當比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理。當比值大于1，無問題。

（二）資源稅同步增長系數(shù)

分析資源稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率，評估納稅人申報情況的真實性。

資源稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率。

應(yīng)納稅額增長率= 〔(本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額)÷上年同期累計應(yīng)納稅額］×100%。

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率={〔本期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）-上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）}×100%。

本指標是應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長（在產(chǎn)品銷售單價沒有較大波動的情況下），比值應(yīng)接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標的要借助其他指標深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。

（三）綜合審核分析

1.審核《資源稅納稅申報表》中項目、數(shù)字填寫是否完整，適用稅目、單位稅額、應(yīng)納稅額及各項數(shù)字計算是否準確。

2.審核《資源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告表》中申報項目是否有收購未稅礦產(chǎn)品。

3.是否連續(xù)零申報，能否合理解釋。

4.是否以礦產(chǎn)品的原礦作為課稅數(shù)量，折算比率是否合理。

5.納稅人自產(chǎn)自用的產(chǎn)品是否納稅。

6.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目的產(chǎn)品，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問題。

7.納稅人本期各稅目、稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無較大差異，能否合理解釋。

8.減稅、免稅項目的課稅數(shù)量是否單獨核算，未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，是否按規(guī)定申報繳納了資源稅。

9.與上期申報表進行比對，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)資源補償費增減變化進行比對。

10.審核扣繳義務(wù)人取得的《資源稅管理證明》。

11.審核《利潤表》中的應(yīng)稅礦產(chǎn)品“銷售（營業(yè)）收入”與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷存明細表中應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況，同時與申報表中資源稅申報額進行比對，審核增減變化情況。

12.審核納稅人申報的課稅數(shù)量與其利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”的比率是否合理，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無少申報課稅數(shù)量的情況。

13.是否有將銷售收入直接計入“營業(yè)外收入”、“盈余公積”等賬戶。

14.是否有將已實現(xiàn)的銷售收入掛“應(yīng)付賬款”賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。

15.審核應(yīng)稅產(chǎn)品期初庫存量加當期產(chǎn)量減當期銷量減當期自用量是否與期末庫存量一致。

16.其他需要審核、分析的內(nèi)容。

六、個人所得稅的納稅評估指標

（一）納稅評估的內(nèi)容 納稅評估包括以下主要內(nèi)容:

1、是否在規(guī)定期限辦理申報納稅；

2、稅務(wù)資料申報是否完整；

3、個人與任職、受雇單位申報納稅資料是否一致；

4、納稅申報表各項目及相關(guān)數(shù)字之間邏輯關(guān)系是否正確；

5、境內(nèi)、境外現(xiàn)金、實物和有價證券等形式工資薪金所得以及兼職收入是否完整申報；

6、申報應(yīng)稅收入、適用稅目、稅率及應(yīng)納稅額計算是否準確；

7、當期納稅申報情況與上期納稅申報情況是否差異較大；

8、納稅申報情況與任職、受雇單位工資福利政策以及日常征管掌握的情況是否差異較大；

9、納稅人申報工資薪金所得額與相類同國籍（地區(qū)）、職務(wù)、職業(yè)、任職時間或任職單位所屬行業(yè)、規(guī)模等外籍 人員工資薪金水平，是否差異較大；

10、納稅申報情況與有關(guān)外籍人員個人所得稅納稅評估分析指標是否差異較大；

11、申報應(yīng)稅、減免稅和不征稅項目是否符合有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定；

12、減免稅項目是否經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批（備案）；

13、扣除項目金額是否真實、合理；

14、適用稅收協(xié)定是否正確；

15、外籍人員工作項目是否已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；

16、外籍人員工資薪金支付或負擔申報是否正確；

17、是否董事或高層管理人員；

18、境內(nèi)居住和工作天數(shù)計算是否正確，納稅義務(wù)確定及適用計算公式是否正確；

19、申報應(yīng)納稅額與實繳稅額是否一致；

20、是否存在外籍人員個人所得稅納稅申報人數(shù)為零的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；

21、主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)納入評估的其他內(nèi)容。

（二）核實工作：

1、評析中發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務(wù)人代扣代繳申報應(yīng)稅收入存在以下情況之一的，納稅評估人員應(yīng)填寫《廣東省地方 稅務(wù)局稅務(wù)質(zhì)疑約談申請表》，向納稅人或扣繳義務(wù)人發(fā)出《廣 東省地方稅務(wù)局稅務(wù)質(zhì)疑書》或《廣東省地方稅務(wù)局稅 務(wù)約談通知書》，要求納稅人或扣繳義務(wù)人限期答復(fù)或約談納稅人、扣繳義務(wù)人，并要求其提供相關(guān)證明材料；納稅評 估人員也可以下戶調(diào)查核實有關(guān)情況。

（1）納稅人取得應(yīng)稅工資薪金收入，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報；

（2）納稅人取得中國境內(nèi)外支付工資薪金收入，而未申報境外機構(gòu)支付或負擔的工資薪金收入；

（3）每月申報工資薪金收入與相應(yīng)指標水平比較明顯偏低，又不能提供本辦法所列有效證明的；

（4）當期納稅申報收入額與上期納稅申報收入額差異較大，且沒有正當理由；

（5）外商投資企業(yè)的投資者或董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)，或名義上不擔任企業(yè)直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工 作，而沒有申報工資薪金收入；

（6）主管稅務(wù)機關(guān)確定的其他情況。

（二）約談納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

（1）外籍人員來華工作內(nèi)容、職業(yè)、職務(wù)、雇主等情況；

（2）外籍人員工作時間及在華居住時間情況；

（3）工資薪金支付及稅款負擔形式；

（4）受雇單位工資薪金及福利政策規(guī)定情況；

（5）在原居住國(地區(qū))交納個人所得稅情況；

（6）其他與納稅有關(guān)的情況。

（三）在約談環(huán)節(jié)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向納稅人或者扣繳義務(wù)人講解有關(guān)稅收政策并指出納稅人或扣繳義務(wù)人納稅申報存 在的問題和有關(guān)法律責任等，同時做好《廣東省地方稅務(wù)局稅務(wù)質(zhì)疑約談記錄》。

（四）納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人進行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交 有關(guān)委托代理合法證明。

（五）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)約談、下戶調(diào)查和納稅人、扣繳義務(wù)人的答復(fù)情況，向納稅人或者扣繳義務(wù)人發(fā)出《外籍人 員修正申報工資薪金收入通知書》，并要求其在15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)如實申報個人所得稅。

（六）對評析過程中發(fā)現(xiàn)的其他違反稅收征收管理問題，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人或扣繳義務(wù)人做出解釋、說明，并 按有關(guān)法律法規(guī)進行跟進處理。

（三）認定工作

1、認定合理申報的情況：

（1）納稅申報收入合理，納稅評估未發(fā)現(xiàn)問題或疑點的；

（2）經(jīng)稅務(wù)約談后主動修正申報納稅金額，且經(jīng)重新評估認定申報合理的；

（3）修正納稅申報收入，經(jīng)重新評估認定合理或雖然申報收入偏低但解釋理由充分、證明材料真實、合法的。

2、認定異常申報的情況：

（1）對修正申報后，重新評估認定仍然存在本辦法第十五條第（一）項情形，而且解釋理由不充分、提供證據(jù)不足；

（2）拒不進行修正申報的。

第七章 納稅評估的案例

全國十佳納稅評估案例(1)

橫向縱向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點

湖南省國稅局

企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報表及資產(chǎn)負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務(wù)指標，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點。

疑點1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負率的1．2%低0.64個百分點，稅負差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負率1.05%相比，2006年增值稅稅負率下降了0.49個百分點，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收 入，多列進項抵扣行為？

疑點3.企業(yè)2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進項稅額50921797.78元的比例卻達到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻率下降0.087個百分點，企業(yè)所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業(yè)2005年營業(yè)費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業(yè)費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達74.68%。是否存在多列費用，少繳企業(yè)得稅的行為？

疑點6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發(fā)出商品不計或少計收入問題？

約談舉證及實地調(diào)查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進行了實地調(diào)查核實。

根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經(jīng)測算，企業(yè)2006實現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負1.06%。

評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負率1.05%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時計收入的現(xiàn)象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。

評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進行統(tǒng)計，并對鋼材倉庫進行盤點，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：

企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時與對方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評估人員對實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發(fā)出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對企業(yè)進行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業(yè)自查申報。但企業(yè)認為其運費已實際發(fā)生，取得的運輸發(fā)票也是真實的，并且通過了稅務(wù)機關(guān)認證，因而沒有進行自查申報。

評估人員經(jīng)查閱費用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。經(jīng)核實企業(yè)2005發(fā)生的代理費，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費發(fā)票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認為費用已實際發(fā)生，不愿意自查申報補稅。

評估處理

經(jīng)評估分析、約談和實地調(diào)查，該公司對發(fā)出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)同意該公司進行自查申報。

自查后，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對發(fā)出商品未及時計收入而少繳的增值稅進行了自查申報，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業(yè)的疑點。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處。

稽查局對該企業(yè)進行了稽查，稽查查處結(jié)果如下：

1.對企業(yè)部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，補征企業(yè)所得稅275620.49元；

3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金； 4.對上述查補稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計270121.17元。

全國十佳納稅評估案例(2)

找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池

遼寧省國稅局

納稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。

案頭分析及評估方法

（一）評估企業(yè)稅負分析法

1.評估企業(yè)實際稅負與預(yù)警稅負對比分析該公司2005年實現(xiàn)銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現(xiàn)增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預(yù)警下限值（0.47％）。

2.評估企業(yè)修正稅負與參考稅負對比分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負受企業(yè)庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應(yīng)對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。

汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負=［評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測算該企業(yè)2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。

（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關(guān)指標進行分析是對汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額（評估期期初整車庫存余額-+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）；

整車毛利率受市場供求關(guān)系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導(dǎo)價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。

按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額；

根據(jù)企業(yè)填報的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。維修利潤率=（維修及精品銷售實現(xiàn)收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％?？梢娖髽I(yè)維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數(shù)據(jù)準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。

應(yīng)納稅款評估從

上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應(yīng)納稅款進行評估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實耗成本是真實的，根據(jù)維修收入與配件實耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算：

推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元； 推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費是真實的，根據(jù)維修收入與工時費的關(guān)系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算：

推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談

根據(jù)約談預(yù)案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)人員進行了約談。

企業(yè)財務(wù)負責人對稅務(wù)約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低 問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。

企業(yè)自查及評估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對公司的用友財務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財務(wù)確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費等在R3系統(tǒng)確認而在財務(wù)沒有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關(guān)政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發(fā)票確認收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預(yù)警線。

全國十佳納稅評估案例(3)外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例

北京市地稅局

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊設(shè)計師149人。

評估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報營業(yè)稅計稅收入3887萬元，繳納營業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個市場調(diào)取該公司簽訂的合同資料。

評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會調(diào)取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協(xié)會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)、在10個主要市場的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會上報的數(shù)據(jù)進行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業(yè)收入的嫌疑。

1.該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機關(guān)在10個市場采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。

2.該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入與向行業(yè)協(xié)會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入只占其向行業(yè)協(xié)會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。稅務(wù)約談及自查結(jié)果

經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對設(shè)計師發(fā)放的個人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。分析及建議

當前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業(yè)收入不實。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機關(guān)申報收入。

2.未按規(guī)定申報、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。

3.未全額代扣代繳設(shè)計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機關(guān)難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議：

加大以票控稅力度，增強企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。稅務(wù)機關(guān)一是要加強針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實力較強的家裝企業(yè)才能進行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經(jīng)營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊動工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。

建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務(wù)機關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業(yè)申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的 有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊應(yīng)一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導(dǎo)價格，按指導(dǎo)價格核定營業(yè)收放。

對家裝業(yè)全面實行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對家裝企業(yè)全面實行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。

聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強對家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機關(guān)要和建委、家裝協(xié)會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。

全國十佳納稅評估案例(4)

用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度

山東省鄒平縣國稅局

企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現(xiàn)增值稅103088元，實現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當月有關(guān)涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標進行配比分析。

疑點分析

（一）對企業(yè)2006年1月份申報數(shù)據(jù)與去年同期指標進行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析。

應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負數(shù)且配比分析指標接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進項稅額轉(zhuǎn)出等問題。

（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標進行了如下配比分析。1.應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析。

應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實現(xiàn)銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標得出的疑點，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進項稅款抵扣的如下相關(guān)信息：

從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構(gòu)成部分中變動幅度最大的是7%的進項，特別是2005年12月當月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運輸發(fā)票多抵進項的情況。

約談舉證

針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項通知書》，對企業(yè)實施約談。

針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財務(wù)人員隨即對這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關(guān)疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運費單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內(nèi)容。

經(jīng)過對該單位有關(guān)舉證資料進行核實發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實，因為該單位的賬務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說，該單位該項業(yè)務(wù)只計了成本而未計銷售。而其提供的有關(guān)運費的舉證資料中，評估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運費發(fā)票大部分為當?shù)氐囟惒块T的代為開具運費發(fā)票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務(wù)負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業(yè)務(wù)實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報廢?？紤]到非正常損失的產(chǎn)成品所負擔的進項稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實際已報廢的產(chǎn)品作為次品進行了賬務(wù)處理，以達到不作進項稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運費的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評估人員就此對企業(yè)方面進行了政策解讀后，王某及其財務(wù)人員表示一定要進行認真的自查。

隨后，評估人員就《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報批需要的資料向企業(yè)進行了詳細的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時間內(nèi)完成了財產(chǎn)損失的報批工作。企

業(yè)也同時對相關(guān)的涉稅問題進行了認真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。

自查結(jié)果

經(jīng)過企業(yè)自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出及擴大銷售成本的事實。企業(yè)更正了申報表，并將應(yīng)補繳增值稅295636.34元和應(yīng)補企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。

全國十佳納稅評估案例(5)評估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題

河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局：

企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計價方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機結(jié)合的方法，對轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發(fā)有限責任公司的2006財務(wù)報表、企業(yè)所得稅匯算清繳報表及其他稅務(wù)資料進行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營業(yè)務(wù)收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營業(yè)務(wù)費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營業(yè)務(wù)利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動率為－7.7%，營業(yè)收入變動率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大

于1，且二者都為負數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。

針對上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。

稅務(wù)約談與實地調(diào)查

基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評估人員到達公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務(wù)報表結(jié)合會計賬、憑證進行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：

（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細賬上記載有12筆對外服務(wù)收入，合計126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業(yè)稅申報，其稅務(wù)登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務(wù)項目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購支出均計入生產(chǎn)成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細賬上沒有對應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細賬上，合計68745元。

（3）期間費用有關(guān)資料顯示：①管理費用中，業(yè)務(wù)招待費列支83560元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應(yīng)列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應(yīng)計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費列支74600元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應(yīng)列支64200元。③財務(wù)費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費。②贈送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈送的產(chǎn)品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。

針對以上問題，該公司財務(wù)負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關(guān)的稅

法規(guī)定，有的問題是因為對有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬?yīng)補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對外服務(wù)收入問題：要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務(wù)項目，以便向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應(yīng)計入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當?shù)貒惥执鸀殚_具發(fā)票。

（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計價方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問題：少計培訓(xùn)收入68745元，要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費用問題：業(yè)務(wù)招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費超支10400元，財務(wù)費用超支48400元。合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。

（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準備。

評估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補繳企業(yè)所得稅519184.74元，營業(yè)稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進行賬務(wù)調(diào)整。此后，評估小組

將該公司的增值稅問題函告當?shù)貒惥帧?/p>

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會計處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯漏。

2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過案頭審核稅務(wù)資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報同級國（地）稅局，以避免重復(fù)勞動，保證國家稅收。

全國十佳納稅評估案例(6)梳理疑點，在評估中還原企業(yè)真實經(jīng)營情況

大連市金州區(qū)國稅局

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統(tǒng)計顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。

數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業(yè)的經(jīng)營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項收入構(gòu)成，而在這三項收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業(yè)銷售收入的真實面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶

數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。

在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據(jù)此，評估人員認定：該行業(yè)中有相當一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。

實證調(diào)查

為進一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實際申報應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調(diào)查。

在實證調(diào)查中，稽查部門不僅實現(xiàn)查補稅款445萬元，還通過實證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機構(gòu)實際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機構(gòu)只對本部收入進行申報，分支機構(gòu)成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。

約談自查

利用以上實證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查

表。自查表中除詳細設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)保卡收入、現(xiàn)金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據(jù)實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統(tǒng)計，驗證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關(guān)系的正確性。

個案評估

納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機構(gòu)規(guī)模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇υu估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現(xiàn)場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫(yī)療保險卡收款機，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實行監(jiān)管代為開具發(fā)票管理。

三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對本市內(nèi)所有分支機構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監(jiān)督，分支機構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對總機構(gòu)進行核定其應(yīng)納稅款。

通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應(yīng)納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點。

全國十佳納稅評估案例(7)

拓展信息觸角增強評估實效

青島市國家稅務(wù)局

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統(tǒng)計顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。

數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業(yè)的經(jīng)營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項收入構(gòu)成，而在這三項收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一

時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業(yè)銷售收入的真實面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。

在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據(jù)此，評估人員認定：該行業(yè)中有相當一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。

實證調(diào)查

為進一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實際申報應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調(diào)查。

在實證調(diào)查中，稽查部門不僅實現(xiàn)查補稅款445萬元，還通過實證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機構(gòu)實際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機構(gòu)只對本部收入進行申報，分支機構(gòu)成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。

約談自查

利用以上實證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般

性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)保卡收入、現(xiàn)金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據(jù)實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統(tǒng)計，驗證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關(guān)系的正確性。

個案評估

納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機構(gòu)規(guī)模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實行“三

比對一巡查”制度?！叭葘Α奔磳⑿袠I(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)保卡結(jié)算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇υu估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現(xiàn)場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫(yī)療保險卡收款機，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實行監(jiān)管代為開具發(fā)票管理。

三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對本市內(nèi)所有分支機構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監(jiān)督，分支機構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對總機構(gòu)進行核定其應(yīng)納稅款。

通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應(yīng)納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點。

全國十佳納稅評估案例（8）

數(shù)字圖像實時監(jiān)控，礦業(yè)評估科學(xué)便捷

重慶市地稅局

企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。

評估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造

紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應(yīng)該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟指標為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下：

評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對相關(guān)指標測算，評估人員進行了如下案頭分析： 1.企業(yè)所得稅稅負僅為1.30%，遠遠低于全市同行業(yè)平均稅負。

2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。

實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認為該企業(yè)疑點較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業(yè)財務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業(yè)財務(wù)人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責任心不強，發(fā)生嚴重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認為成品紙少了405噸，是因為企業(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成

的。

評估人員認為財務(wù)人員對疑點一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實。

實地調(diào)查

評估人員認為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發(fā)票進行仔細審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進行具體核實。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對此，財務(wù)人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。

評估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評估材料，對該企業(yè)進行了全面的檢查，查補城市維護建設(shè)稅和教育費附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)

《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業(yè)按期足額補繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負也達到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負。

第八章 納稅人應(yīng)對納稅評估的方法

第三篇：個體戶提交材料

1、申請個體工商戶名稱預(yù)先核準應(yīng)提交的文件、證件、辦理資料；

2、個體工商戶名稱預(yù)先登記申請書；

3、申請人的身份證明或由申請人委托的有關(guān)證明；

4、名稱預(yù)先核準通知書；

5、申請人簽署的個體開業(yè)登記申請書；

6、經(jīng)營場地證明；（房產(chǎn)證和租賃協(xié)議）；

7、家庭經(jīng)營的家庭人員的關(guān)系證明；

8、申請人的個人近期照片一張。

9、法律、法規(guī)和政策規(guī)定應(yīng)提交的有關(guān)專項證明。10外省市人員經(jīng)營的須提交本人身份證、在本地暫住證、育齡婦女還須提交計劃生育證明；

第四篇：個體戶管理條例

第一章 總則

第一條 為保護個體工商戶合法權(quán)益，鼓勵、支持和引導(dǎo)個體工商戶健康發(fā)展，規(guī)范個體工商戶登記管理行為，依據(jù)《個體工商戶條例》，制定本辦法。

第二條 有經(jīng)營能力的公民經(jīng)工商行政管理部門登記，領(lǐng)取個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，依法開展經(jīng)營活動。

第三條 個體工商戶的開業(yè)、變更和注銷登記應(yīng)當依照《個體工商戶條例》和本辦法辦理。

申請辦理個體工商戶登記，申請人應(yīng)當對申請材料的真實性負責。

第四條 工商行政管理部門是個體工商戶的登記管理機關(guān)。

國家工商行政管理總局主管全國的個體工商戶登記管理工作。

省、自治區(qū)、直轄市工商行政管理局和設(shè)區(qū)的市（地區(qū)）工商行政管理局負責本轄區(qū)的個體工商戶登記管理工作。

縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市工商行政管理局以及市轄區(qū)工商行政管理分局為個體工商戶的登記機關(guān)（以下簡稱登記機關(guān)），負責本轄區(qū)內(nèi)的個體工商戶登記。

第五條 登記機關(guān)可以委托其下屬工商行政管理所（以下簡稱工商所）辦理個體工商戶登記。

第二章 登記事項

第六條 個體工商戶的登記事項包括：

（一）經(jīng)營者姓名和住所；

（二）組成形式；

（三）經(jīng)營范圍；

（四）經(jīng)營場所。

個體工商戶使用名稱的，名稱作為登記事項。

第七條 經(jīng)營者姓名和住所，是指申請登記為個體工商戶的公民姓名及其戶籍所在地的詳細住址。

第八條 組成形式，包括個人經(jīng)營和家庭經(jīng)營。

家庭經(jīng)營的，參加經(jīng)營的家庭成員姓名應(yīng)當同時備案。

第九條 經(jīng)營范圍，是指個體工商戶開展經(jīng)營活動所屬的行業(yè)類別。

登記機關(guān)根據(jù)申請人申請，參照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中的類別標準，登記個體工商戶的經(jīng)營范圍。

第十條 經(jīng)營場所，是指個體工商戶營業(yè)所在地的詳細地址。

個體工商戶經(jīng)登記機關(guān)登記的經(jīng)營場所只能為一處。

第十一條 個體工商戶申請使用名稱的，應(yīng)當按照《個體工商戶名稱登記管理辦法》辦理。

第三章 登記申請

第十二條 個人經(jīng)營的，以經(jīng)營者本人為申請人；家庭經(jīng)營的，以家庭成員中主持經(jīng)營者為申請人。

委托代理人申請開業(yè)、變更、注銷登記的，應(yīng)當提交申請人的委托書和代理人的身份證明或者資格證明。

第十三條 申請個體工商戶登記，申請人或者其委托的代理人可以直接到經(jīng)營場所所在地登記機關(guān)登記；登記機關(guān)委托其下屬工商所辦理個體工商戶登記的，到經(jīng)營場所所在地工商所登記。

申請人或者其委托的代理人可以通過郵寄、傳真、電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式向經(jīng)營場所所在地登記機關(guān)提交申請。通過傳真、電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式提交申請的，應(yīng)當提供申請人或者其代理人的聯(lián)絡(luò)方式及通訊地址。對登記機關(guān)予以受理的申請，申請人應(yīng)當自收到受理通知書之日起5日內(nèi)，提交與傳真、電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件內(nèi)容一致的申請材料原件。

第十四條 申請個體工商戶開業(yè)登記，應(yīng)當提交下列文件：

（一）申請人簽署的個體工商戶開業(yè)登記申請書；

（二）申請人身份證明；

（三）經(jīng)營場所證明；

（四）國家工商行政管理總局規(guī)定提交的其他文件。

第十五條 申請個體工商戶變更登記，應(yīng)當提交下列文件：

（一）申請人簽署的個體工商戶變更登記申請書；

（二）申請經(jīng)營場所變更的，應(yīng)當提交新經(jīng)營場所證明；

（三）國家工商行政管理總局規(guī)定提交的其他文件。

第十六條 申請個體工商戶注銷登記，應(yīng)當提交下列文件：

（一）申請人簽署的個體工商戶注銷登記申請書；

（二）個體工商戶營業(yè)執(zhí)照正本及所有副本；

（三）國家工商行政管理總局規(guī)定提交的其他文件。

第十七條 申請開業(yè)、變更登記的經(jīng)營范圍涉及國家法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定在登記前須經(jīng)批準的項目的，應(yīng)當在申請登記前報經(jīng)國家有關(guān)部門批準，并向登記機關(guān)提交相關(guān)批準文件。

第四章 受理、審查和決定

第十八條 登記機關(guān)收到申請人提交的登記申請后，對于申請材料齊全、符合法定形式的，應(yīng)當受理。

申請材料不齊全或者不符合法定形式，登記機關(guān)應(yīng)當當場告知申請人需要補正的全部內(nèi)容，申請人按照要求提交全部補正申請材料的，登記機關(guān)應(yīng)當受理。

申請材料存在可以當場更正的錯誤的，登記機關(guān)應(yīng)當允許申請人當場更正。

第十九條 登記機關(guān)受理登記申請，除當場予以登記的外，應(yīng)當發(fā)給申請人受理通知書。

對于不符合受理條件的登記申請，登記機關(guān)不予受理，并發(fā)給申請人不予受理通知書。

申請事項依法不屬于個體工商戶登記范疇的，登記機關(guān)應(yīng)當即時決定不予受理，并向申請人說明理由。

第二十條 申請人提交的申請材料齊全、符合法定形式的，登記機關(guān)應(yīng)當當場予以登記，并發(fā)給申請人準予登記通知書。

根據(jù)法定條件和程序，需要對申請材料的實質(zhì)性內(nèi)容進行核實的，登記機關(guān)應(yīng)當指派兩名以上工作人員進行核查，并填寫申請材料核查情況報告書。登記機關(guān)應(yīng)當自受理登記申請之日起15日內(nèi)作出是否準予登記的決定。

第二十一條 對于以郵寄、傳真、電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式提出申請并經(jīng)登記機關(guān)受理的，登記機關(guān)應(yīng)當自受理登記申請之日起15日內(nèi)作出是否準予登記的決定。

第二十二條 登記機關(guān)作出準予登記決定的，應(yīng)當發(fā)給申請人準予個體工商戶登記通知書，并在10日內(nèi)發(fā)給申請人個體工商戶營業(yè)執(zhí)照。不予登記的，應(yīng)當發(fā)給申請人不予個體工商戶登記通知書。

第五章 監(jiān)督管理

第二十三條 個體工商戶應(yīng)當每年向登記機關(guān)申請辦理驗照，登記機關(guān)依照《個體工商戶驗照辦法》，對個體工商戶的登記事項和上一經(jīng)營情況進行審驗。

第二十四條 個體工商戶營業(yè)執(zhí)照（以下簡稱營業(yè)執(zhí)照）分為正本和副本，載明個體工商戶的名稱、經(jīng)營者姓名、組成形式、經(jīng)營場所、經(jīng)營范圍和注冊號、發(fā)照機關(guān)及發(fā)照時間信息，正、副本具有同等法律效力。

第二十五條 營業(yè)執(zhí)照正本應(yīng)當置于個體工商戶經(jīng)營場所的醒目位置。

第二十六條 個體工商戶變更登記涉及營業(yè)執(zhí)照載明事項的，登記機關(guān)應(yīng)當換發(fā)營業(yè)執(zhí)照。

第二十七條 營業(yè)執(zhí)照遺失或毀損的，個體工商戶應(yīng)當向登記機關(guān)申請補領(lǐng)或者更換。

營業(yè)執(zhí)照遺失的，個體工商戶還應(yīng)當在公開發(fā)行的報刊上聲明作廢。

第二十八條 有下列情形之一的，登記機關(guān)或其上級機關(guān)根據(jù)利害關(guān)系人的請求或者依據(jù)職權(quán)，可以撤銷個體工商戶登記：

（一）登記機關(guān)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守作出準予登記決定的；

（二）超越法定職權(quán)作出準予登記決定的；

（三）違反法定程序作出準予登記決定的；

（四）對不具備申請資格或者不符合法定條件的申請人準予登記的；

（五）依法可以撤銷登記的其他情形。

申請人以欺騙、賄賂等不正當手段取得個體工商戶登記的，應(yīng)當予以撤銷。

依照前兩款的規(guī)定撤銷個體工商戶登記，可能對公共利益造成重大損害的，不予撤銷。

依照本條第一款的規(guī)定撤銷個體工商戶登記，經(jīng)營者合法權(quán)益受到損害的，行政機關(guān)應(yīng)當依法給予賠償。

第二十九條 登記機關(guān)作出撤銷登記決定的，應(yīng)當發(fā)給原申請人撤銷登記決定書。

第三十條 有關(guān)行政機關(guān)依照《個體工商戶條例》第二十四條規(guī)定，通知登記機關(guān)個體工商戶行政許可被撤銷、吊銷或者行政許可有效期屆滿的，登記機關(guān)應(yīng)當依法撤銷登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照，或者責令當事人依法辦理變更登記。

第三十一條 登記機關(guān)應(yīng)當依照國家工商行政管理總局有關(guān)規(guī)定，依托個體工商戶登記管理數(shù)據(jù)庫，利用信息化手段，開展個體工商戶信用監(jiān)管，促進社會信用體系建設(shè)。

第六章 登記管理信息公示、公開

第三十二條 登記機關(guān)應(yīng)當在登記場所及其網(wǎng)站公示個體工商戶登記的以下內(nèi)容：

（一）登記事項；

（二）登記依據(jù)；

（三）登記條件；

（四）登記程序及期限；

（五）提交申請材料目錄及申請書示范文本；

（六）登記收費標準及依據(jù)。

登記機關(guān)應(yīng)申請人的要求應(yīng)當就公示內(nèi)容予以說明、解釋。

第三十三條 公眾查閱個體工商戶的下列信息，登記機關(guān)應(yīng)當提供：

（一）開業(yè)、變更、注銷登記的相關(guān)信息；

（二）驗照的相關(guān)信息。

（三）國家工商行政管理總局規(guī)定公開的其他信息。

第三十四條 個體工商戶登記管理材料涉及國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私的，登記機關(guān)不得對外公開。

第七章 法律責任

第三十五條 個體工商戶提交虛假材料騙取注冊登記，或者偽造、涂改、出租、出借、轉(zhuǎn)讓營業(yè)執(zhí)照的，由登記機關(guān)責令改正，處4000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷注冊登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。

第三十六條 個體工商戶登記事項變更，未辦理變更登記的，由登記機關(guān)責令改正，處1500元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，吊銷營業(yè)執(zhí)照。

第三十七條 個體工商戶違反本辦法第二十五條規(guī)定的，由登記機關(guān)責令限期改正；逾期未改正的，處500元以下的罰款。

第三十八條 個體工商戶未在規(guī)定期限內(nèi)辦理驗照的，由登記機關(guān)責令限期改正；逾期未改正的，吊銷營業(yè)執(zhí)照。

第八章 附則

第三十九條 香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)永久性居民中的中國公民，臺灣地區(qū)居民可以按照國家有關(guān)規(guī)定，申請登記為個體工商戶。

第四十條 個體工商戶申請轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)組織形式的，登記機關(guān)應(yīng)當依法為其提供繼續(xù)使用原名稱字號、保持工商登記檔案延續(xù)性等市場主體組織形式轉(zhuǎn)變方面的便利，及相關(guān)政策、法規(guī)和信息咨詢服務(wù)。

第四十一條 個體工商戶辦理開業(yè)登記、變更登記，應(yīng)當繳納登記費。

個體工商戶登記收費標準，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四十二條 個體工商戶的登記文書格式以及營業(yè)執(zhí)照的正本、副本樣式，由國家工商行政管理總局制定。

第四十三條 本辦法自2011年11月1日起施行。1987年9月5日國家工商行政管理局發(fā)布、1998年12月3日國家工商行政管理局令第86號修訂的《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例實施細則》、2004年7月23日國家工商行政管理總局令第13號發(fā)布的《個體工商戶登記程序規(guī)定》，同時廢止。

第五篇：個體戶承諾書

市場主體工商登記告知承諾書

工商登記機關(guān)告知如下：

一、本次登記系依照現(xiàn)行的登記法律法規(guī)和《泉州市工商登記管理規(guī)定（試行）》、《泉州市市場主體工商登記若干規(guī)定（試行）》規(guī)定辦理，在申請登記前和登記過程中，申請人應(yīng)當詳細了解法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)范性文件的規(guī)定。

二、泉州市人民政府將通過政府網(wǎng)站公布市場主體前置行政許可目錄和后置行政許可目錄，申請人在開展經(jīng)營活動前應(yīng)詳細了解，并按照法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定開展經(jīng)營活動。

三、市場主體的名稱應(yīng)當符合法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定。在今后的經(jīng)營活動中，如果名稱對公眾造成欺騙或誤解，或者損害他人合法在先權(quán)益的，申請人應(yīng)當及時改正，并承擔相應(yīng)的法律責任。

四、企業(yè)法人或者非法人企業(yè)增設(shè)的經(jīng)營場所與住所屬同一行政轄區(qū)（區(qū)、縣及縣級市）的，且在該經(jīng)營場所不從事前置行政許可項目的，應(yīng)當向工商登記機關(guān)申請經(jīng)營場所登記或者將經(jīng)營場所按分支機構(gòu)有關(guān)規(guī)定申請登記；但在該經(jīng)營場所從事前置行政許可項目的，或者跨行政轄區(qū)增設(shè)經(jīng)營場所的，應(yīng)當按分支機構(gòu)有關(guān)規(guī)定申請登記。

五、市場主體的住所、經(jīng)營場所應(yīng)當符合法律、法規(guī)、規(guī)章及地方政府的相關(guān)規(guī)定；市場主體的住所、經(jīng)營場所依法涉及相關(guān)部門行政許可的，須向有關(guān)許可監(jiān)管部門提出申請，經(jīng)批準后方可開展經(jīng)營活動。申請人對住所、經(jīng)營場所的真實性、合法性、安全性負責。

承 諾

惠安縣工商行政管理局：

茲聲明，本申請人已明確知悉上述告知事項，并將嚴格遵守上述規(guī)定，履行相關(guān)義務(wù)。本申請人承諾，本次申請工商登記的提交材料真實有效，涉及的內(nèi)容和程序均符合法定要求，有關(guān)簽名（或蓋章）系當事人本人簽名（或本單位蓋章），股東（投資人或合伙人）意思表示真實。如有虛假，本申請人愿承擔相應(yīng)的法律責任。

申請人簽字（蓋章）：

年 月 日

備注：

1、上述承諾，個體工商戶登記申請人為經(jīng)營者；個人獨資企業(yè)及其分支機構(gòu)登記申請人為投資人；合伙企業(yè)設(shè)立登記申請人為全體合伙人；合伙企業(yè)變更及其分支機構(gòu)登記申請人為執(zhí)行事務(wù)合伙人或者委派代表；有限責任公司設(shè)立登記申請人為全體股東；股份有限公司設(shè)立登記申請人為董事會；非公司企業(yè)法人設(shè)立登記申請人為主管部門（出資人）；非公司企業(yè)法人及其分支機構(gòu)、公司變更登記申請人為本企業(yè)；分公司登記申請人為公司。

2、手工填寫表格和簽字請使用黑色或藍黑色鋼筆、毛筆或簽字筆，請勿使用圓珠筆。

3、自然人申請人由本人簽字，非自然人申請人加蓋公章。篇二：個體營業(yè)執(zhí)照注銷承諾書

個體營業(yè)執(zhí)照注銷承諾書

本店因經(jīng)營不善，申請注銷。

營業(yè)執(zhí)照名稱：xxxxxx 注冊號：xxxxxx 本人承諾在經(jīng)營期間，無債權(quán)債務(wù)，不欠稅金，如發(fā)生一切法律糾紛，由本人承擔。

承諾人：xxx 2013年x月x日篇三：承諾書 2013年中原工學(xué)院學(xué)生食堂招標

經(jīng)

營

風 險

承

擔

安

全

服

務(wù)

承

諾

書

為了認真貫徹執(zhí)行《中華人民共和國食品安全法》，強化餐飲服務(wù)食品安全，維護消費者餐飲消費的權(quán)益，本人鄭重承諾：

1、我方認真了解了貴校食堂的有關(guān)情況，對食堂經(jīng)營風險進行了充分評估和測算，我方認為我們有著駕馭及抵抗經(jīng)營風險的能力。我方實行自主經(jīng)營，自負盈虧，一切經(jīng)營風險有我方自行承擔。

2、我方嚴格執(zhí)行《食品衛(wèi)生法》，嚴格遵守食品安全的相關(guān)衛(wèi)生法規(guī)及規(guī)定，嚴格確保食品的衛(wèi)生及質(zhì)量。

3、我方嚴格遵守國家的法律法規(guī)，按章納稅，合法經(jīng)營；嚴格遵守時代電器公司的一切規(guī)章制度，堅持為師生服務(wù)的宗旨，采取各項有力措施，確保食堂優(yōu)質(zhì)的飯菜及服務(wù)質(zhì)量，文明經(jīng)營。

4、我方食堂工作人員上崗前辦理好健康證及衛(wèi)生培訓(xùn)合格證，并每復(fù)查一次，做到持證上崗。

5、我方有著多年從事學(xué)校、工廠等食堂經(jīng)營的經(jīng)驗，我們本著“以食為天，以安為先，恪守誠信，爭創(chuàng)品質(zhì)”的服務(wù)宗旨，為師生提供周全、熱忱的服務(wù)；優(yōu)質(zhì)、衛(wèi)生、營養(yǎng)的飯菜，為校方提供強有力的后勤保障。

6、本人將按照學(xué)校要求餐標，保質(zhì)、保量、準時為師生提供服務(wù)，根據(jù)貴校需要為滿足不同消費層次師生的需求，我們開設(shè)特色窗口，師生可憑自己的消費能力及口味喜好選擇搭配就餐，豐儉由人。提供的一日三餐，保證菜肴工藝衛(wèi)生安全。承諾人：年 日 月篇四：安全運營承諾書(個體)安全運營承諾書

我是一名個體道路運輸經(jīng)營者，我鄭重承諾：

一、按照相關(guān)規(guī)定，嚴格落實各項安全生產(chǎn)法律、法規(guī)、規(guī)章。

二、聘用有從業(yè)資格的駕駛?cè)藛T，嚴格安全管理，教育駕駛?cè)藛T遵章守法，杜絕重大事故的發(fā)生。

三、按交通運輸管理部門的要求定期對車輛進行二級維護和綜合性能檢測，確保運行的運輸設(shè)備符合安全技術(shù)條件，達到100%完好率。

四、如實告知從業(yè)人員作業(yè)場所和工作崗位存在的危險、危害因素、防范措施和應(yīng)急措施，按要求設(shè)置警示標志，做好作業(yè)場所職業(yè)健康監(jiān)督管理。

五、加強裝卸過程中的安全管理，不在普通貨物中夾帶危險品等違禁物品，不在普通貨物場站裝卸危險貨物，不超限超載。

六、按規(guī)定投入安全生產(chǎn)資金，按要求安裝使用具有行駛記錄功能的衛(wèi)星定位裝置，配備必要的救援設(shè)施和器材。

七、按交通運輸管理部門的有關(guān)要求定期進行隱患排查，及時整改存在的問題，落實各項防范措施。

八、按要求上報生產(chǎn)安全事故，不遲報、謊報、瞞報、漏報事故，做好事故搶險救援，積極配合事故調(diào)查處理，妥善處理傷亡人員、依法賠償?shù)仁鹿噬坪蠊ぷ鳌?/p>

九、依法參加工傷社會保險，為從業(yè)人員繳納保險費；為從業(yè)人員提供符合國家標準或行業(yè)標準的勞動防護用品，并監(jiān)督教育從業(yè)人員正確佩戴、使用。

十、履行法律法規(guī)規(guī)定的其他安全生產(chǎn)職責。

若違反上述承諾內(nèi)容，造成重大安全生產(chǎn)事故，自愿接受交通運輸管理部門依法進行的處罰。

承諾人：

年 月 日篇五：如何成立個體戶

辦理個體戶營業(yè)執(zhí)照

需要準備房照復(fù)印件,(是租的房子還要租房協(xié)議書或租賃合同)身份證復(fù)印2張 一寸照片5張.到當?shù)毓ど趟k理工商營業(yè)執(zhí)照。再到稅務(wù)部門辦稅務(wù)登記，現(xiàn)在好象還得辦行業(yè)代碼證，在質(zhì)檢局。

有些行業(yè)還需去衛(wèi)生部門辦理衛(wèi)生許可證 消防部門辦消防 從業(yè)人員還要健康證 費用在幾百塊

辦理個體工商戶稅務(wù)登記

1、或其他核準執(zhí)業(yè)證件

2、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書

3、統(tǒng)一代碼證書

4、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料

5、銀行帳號證明

6、屬于享受的企業(yè)，應(yīng)當提供相應(yīng)的證明、資料

7、房租合同或房產(chǎn)證

8、或負責人或業(yè)主的、或者其他合法證件

費用也只在幾百塊

一、營業(yè)執(zhí)照

個體工商戶開業(yè)登記，須本人身體健康，具備相應(yīng)的經(jīng)營能力與條件，本人除提出書面申請外，還應(yīng)提供相關(guān)證明（件）：

1、身份證明：申請人應(yīng)提供本人身份證。

2、職業(yè)狀況證明：（比如是否待業(yè)，是否、等）

3、經(jīng)營場地證明：

（1）租房協(xié)議書、產(chǎn)權(quán)證明、居改非的證明。

（2）進入各類市場內(nèi)經(jīng)營的需經(jīng)市場管理辦公室蓋章批準。

（3）利用公共空地、路邊弄口等公用部位作經(jīng)營場地的應(yīng)提供有關(guān)職能部門的批準件或許可證。

4、從事國家專項規(guī)定的行業(yè)或，應(yīng)提交有關(guān)部門的審批件。

二、憑營業(yè)執(zhí)照辦理稅務(wù)登記證

拿到稅務(wù)登記證后申請發(fā)票，發(fā)票申請分2種：第一，按定稅方法，即每月不管有沒有營業(yè)額都是每月交納相同的稅額；第二是根據(jù)開具發(fā)票的金額每月按稅率繳稅

整個過程收費大概在500元左右，時間大概是15－30天。

各地標準不同 僅提供參考 具體以當?shù)毓ど潭悇?wù)為準

廠的話是指個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)

辦理項目：個人獨資企業(yè)設(shè)立登記 辦理時限：

自受理申請之日起，在15個工作日內(nèi)作出核準登記或不予登記的決定。申辦資格：

農(nóng)村村民、城鎮(zhèn)待業(yè)人員（包括辭職、退職、待業(yè)青年、閑散人員）、離退休人員、企業(yè)下崗人員，國家法律、法規(guī)和政策允許的其他人員可以依法申請個人獨資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照。

申辦手續(xù)：

1、書面申請（載明：企業(yè)的名稱和住所、投資人的姓名和住所、投資人的出資額和出資方式、經(jīng)營范圍及方式）

2、投資人簽署的個人獨資企業(yè)設(shè)立登記

3、預(yù)先核準通知書

4、申請人身份證原件和復(fù)印件

5、職業(yè)狀況承諾書

6、外省市人員須提供

7、企業(yè)住所證明：租房協(xié)議書、產(chǎn)權(quán)證明、居改非證明

8、從事國家專項規(guī)定的行業(yè)或經(jīng)營范圍，應(yīng)提交有關(guān)部門的審批件

9、如委托他人代理，應(yīng)提供投資人的及代理機構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照復(fù)件、代理人資質(zhì)證書

辦理程序：

受理－審核－核準－發(fā)照

個體營業(yè)執(zhí)照辦理指南

一、申請設(shè)立登記時須提交的文件、證件

1、居民身份證（復(fù)印件）；

2、職業(yè)證明（退、離休證明，退職證明，下崗職工證明〈復(fù)印件〉，失業(yè)人員出具社區(qū)管委會證明）；

3、生產(chǎn)經(jīng)營場所使用證明（屬公有產(chǎn)權(quán)的出具產(chǎn)權(quán)單位證明，私有房產(chǎn)出具私有產(chǎn)權(quán)證〈復(fù)印件〉，出租的出具雙方租賃協(xié)議書及出租產(chǎn)權(quán)證〈復(fù)印件〉）；

4、個人合伙經(jīng)營的，出具合伙協(xié)議書；

5、有關(guān)技術(shù)行業(yè)證件：

（1）計量器具制造、修理

（2）機動車維修

（3）家用電器修理

（4）照相業(yè)

（5）生活美容、醫(yī)療美容、按摩業(yè)

（6）餐飲業(yè)（廚師）

（7）服裝加工

（8）室內(nèi)裝飾裝修

（9）獸醫(yī)診所。

6、主要行業(yè)前置審批證件：

（1）食品生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、生活美容、美發(fā)、理發(fā)、旅店等行業(yè)，先取得衛(wèi)生行政部門發(fā)放的《衛(wèi)生許可證》和從業(yè)人員身體健康合格證。（2）從事清真食品生產(chǎn)經(jīng)營，先經(jīng)民族工作部門審批；

（3）從事刻字、印刷業(yè)的，須經(jīng)公安部門批準，并且取得《刻字業(yè)安全許可證》、《特種行業(yè)許可證》；

（4）公共（文化）場所：飲食、文化娛樂、旅館業(yè)，除歸口的行業(yè)審批外，還需公安消防環(huán)保部門審批，由公安部門核發(fā)《公共場所安全許可證》；（5）從事煙草制品經(jīng)營，由煙草專賣主管部門批準，并取得《煙草專賣零售許可證》；

（6）從事科技業(yè)的，須經(jīng)縣以上科委批準；

（7）勞動就業(yè)證明（外來人口）；（8）暫住證（外來人口）。

二、登記機關(guān)及時限

申請人申請設(shè)立登記時，到所在地的工商所申請辦理登記手續(xù)。提交的證件齊全，手續(xù)完備，符合條件的，工商部門于7日內(nèi)辦理完營業(yè)執(zhí)照（法定期限為30日）。