第一篇：消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理解析

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消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理解析

作者：陳莉

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2011年第02期

一、新增值稅條例中固定資產(chǎn)范圍

第二篇：消費(fèi)型增值稅體會(huì)

俗話說(shuō)，龍生九子各不同。同樣是增值稅，在不同國(guó)家，稅制設(shè)計(jì)也大不相同。我們知道，廠商生產(chǎn)商品，離不開(kāi)三樣?xùn)|西：勞動(dòng)力、原料和固定資產(chǎn)。勞動(dòng)力和原料，一次投入，便將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去。不過(guò)，勞動(dòng)力的特點(diǎn)，是能夠創(chuàng)造出大于工資的價(jià)值，而原料經(jīng)過(guò)加工，只是改變了它的形態(tài)而已，價(jià)值并沒(méi)有改變。固定資產(chǎn)如機(jī)器設(shè)備、廠房等，它們的價(jià)值，則要通過(guò)折舊，分期分批轉(zhuǎn)移到商品中去。在計(jì)算一件商品的增值額時(shí)，由于對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方法不同，增值稅可以分為三種類型：消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅。

目前國(guó)有企業(yè)大都改制完畢，正需要重新整合資源，進(jìn)行新一輪設(shè)備更新。而現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，卻橫刀立馬，使企業(yè)有心技改，無(wú)錢(qián)納稅。同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)異軍突起，如果再照老方子抓藥，不分青紅皂白，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，將會(huì)抑制整個(gè)社會(huì)的投資熱情。

增值稅出現(xiàn)以前，流轉(zhuǎn)稅曾經(jīng)大行其道。流轉(zhuǎn)稅，即對(duì)商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，而且按商品全部流轉(zhuǎn)額征收。為此，人們形象地稱它為“層層剝皮，道道征稅”，其弊端不言自明，那就是重復(fù)課征。

增值稅取代流轉(zhuǎn)稅的地位，緣于它的稅制設(shè)計(jì)更為科學(xué)、更加合理，更適應(yīng)專業(yè)化分工和社會(huì)化大生產(chǎn)的要求。讓我們來(lái)看個(gè)例子：假設(shè)某織布廠進(jìn)了30萬(wàn)元的棉花，織成布匹，然后以60萬(wàn)元價(jià)格，賣(mài)給服裝廠；后者將其加工成服裝后，以80萬(wàn)元的價(jià)格，賣(mài)給批發(fā)商；批發(fā)商再以100萬(wàn)元的價(jià)格，賣(mài)給零售商。如果流轉(zhuǎn)稅的稅率為5％，那么，納稅總額將是多少呢？前面說(shuō)過(guò)，流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，是按照每個(gè)經(jīng)營(yíng)者的銷(xiāo)售收入全額征稅，那么，織布廠應(yīng)納稅額為：60×5％＝3（萬(wàn)元）；服裝廠應(yīng)納稅額為80×5％＝4（萬(wàn)元）；批發(fā)商應(yīng)納稅額為100×5％＝5（萬(wàn)元），該批商品的總稅額為3＋4＋5＝12（萬(wàn)元）?，F(xiàn)在改為征收增值稅，即只對(duì)價(jià)值增值部分征稅，稅率仍為5％。那么，織布廠增值額是60－30＝30（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額為30×5％＝1．5（萬(wàn)元）；服裝廠的增值額為80－60＝20（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額為20×5％＝1（萬(wàn)元）；批發(fā)商的增值額為100－80＝20（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額也是20×5％＝1（萬(wàn)元）。這樣計(jì)算下來(lái)，總稅額為1．5＋1＋1＝3．5（萬(wàn)元）。兩相比較，很顯然，實(shí)行增值稅，整體稅負(fù)遠(yuǎn)低于流轉(zhuǎn)稅，即使專業(yè)化分工再細(xì)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)再多，也不存在重復(fù)計(jì)征的問(wèn)題。

所謂消費(fèi)型增值稅，就是允許納稅人在計(jì)算增值額時(shí)，除扣掉生產(chǎn)原料價(jià)值以外，還可以把外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款全部扣除。也就是說(shuō)，廠商外購(gòu)的生產(chǎn)資料，不算入產(chǎn)品增加值，而只是對(duì)消費(fèi)資料征稅。如此一來(lái)，便大大降低了廠商稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，廠家自然雙手贊成，而政府征稅也順風(fēng)順?biāo)瑘?zhí)行成本自然較低。與消費(fèi)型增值稅大筆一揮，把固定資產(chǎn)一筆勾銷(xiāo)相比，收入型增值稅就顯得不太痛快了。它的做法，是在計(jì)算增值稅時(shí)，扣除掉外購(gòu)固定資產(chǎn)的折舊部分。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的定義，一國(guó)的國(guó)民生產(chǎn)總值，減去全部固定資產(chǎn)的折舊，等于國(guó)民收入。從一國(guó)范圍看，扣除固定資產(chǎn)折舊，對(duì)國(guó)民收入征稅，這也正是“收入型”增值稅得名的原因。目前實(shí)行這種稅制的國(guó)家，主要有阿根廷和摩洛哥。與前兩種稅制相比，生產(chǎn)型增值稅最不徹底，納稅人的稅負(fù)也最重。它在計(jì)稅時(shí)，既不扣除全部固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，課稅對(duì)象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總和，從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，故稱其為生產(chǎn)型增值稅。目前只有印尼和中國(guó)采取這種增值稅制。

我們知道，稅收的作用，不

僅是增加財(cái)政收入，而且，政府借助于稅收手段，能夠?qū)暧^經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)控作用。增值稅設(shè)置不同，對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響也不同。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在計(jì)稅時(shí)，把廠商購(gòu)入的固定資產(chǎn)，做了一次性扣除，稅負(fù)減到了最輕，客觀上起到了鼓勵(lì)投資、鼓勵(lì)設(shè)備更新的作用。投資、消費(fèi)和出口，是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車(chē)。世界上多數(shù)國(guó)家之所以選擇消費(fèi)型增值稅，正是英雄所見(jiàn)略同，把推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，看得比短期內(nèi)增加稅收更為重要。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，既不扣除固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)較重，客觀上會(huì)降低生產(chǎn)者的投資熱情，減慢設(shè)備的更新速度。而收入型增值稅，在計(jì)稅時(shí)，扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊部分，零打碎敲，操作起來(lái)添了許多麻煩，無(wú)形中增大了征稅成本。

1984年，我國(guó)正式建立增值稅制度，經(jīng)過(guò)近XX年的完善，到1993年底，出臺(tái)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，構(gòu)建起生產(chǎn)型增值稅體系。根據(jù)條例規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)，銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物，提供工業(yè)性和非工業(yè)性的加工、修理修配勞務(wù)的，都要繳納增值稅，稅率設(shè)置，分17％和13％兩檔。增值稅的開(kāi)征，對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)可謂功勛卓著，財(cái)政收入的近90％來(lái)源于稅收，而稅收中近一半是增值稅的功勞。

但是，正如前面所說(shuō)，生產(chǎn)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，也是不容忽視的。有資料顯示，國(guó)際上消費(fèi)型增值稅稅率，大致在8％－20％左右。而我國(guó)生產(chǎn)型增值稅率17％，換算為消費(fèi)型增值稅，在23％左右，稅負(fù)明顯過(guò)高。當(dāng)然，生產(chǎn)型增值稅的出臺(tái)，也是當(dāng)時(shí)的形勢(shì)使然。然而，此一時(shí)彼一時(shí)也。國(guó)有企業(yè)大都已完成了改制，正需要重新整合資源，進(jìn)行新一輪設(shè)備更新。而現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，卻橫刀立馬，使企業(yè)有心技改，無(wú)錢(qián)納稅。難怪企業(yè)界流傳這么一句話：不搞技改等死，搞了技改找死。另外還要看到，這些年來(lái)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)異軍突起，民營(yíng)企業(yè)三分天下有其一，如果再照老方子抓藥，不分青紅皂白，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，便會(huì)抑制整個(gè)社會(huì)的投資熱情，在內(nèi)需不足、經(jīng)濟(jì)緊縮的新背景下，生產(chǎn)型增值稅的缺陷愈益凸顯，已到了非改不可的時(shí)候。

第三篇：固定資產(chǎn)增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)影響淺析

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固定資產(chǎn)增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)影響淺析

作者：余蓉蓉 孟 澌

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2009年第06期

第四篇：增值稅會(huì)計(jì)處理--2017最新

增值稅會(huì)計(jì)處理--2017最新 會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置 一般納稅人應(yīng)在「應(yīng)交稅費(fèi)」科目下增設(shè)六個(gè)二級(jí)科目：“預(yù)繳增值稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”，取消一個(gè)二級(jí)科目“增值稅檢查調(diào)整”。至此，“應(yīng)交稅費(fèi)”下屬與增值稅有關(guān)的二級(jí)明細(xì)科目由原來(lái)的五個(gè)增加到十個(gè)，涂紅為新增。

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)； 利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。賬務(wù)處理分類講解 進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理： 【情況一】 所有進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果購(gòu)進(jìn)（建）前，即可明確本業(yè)務(wù)不屬于可抵扣范圍的，如貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。小規(guī)模納稅人發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，以及一般納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

【情況二】 情況一之外的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，購(gòu)進(jìn)（建）時(shí)，由于稅會(huì)時(shí)間差異，尚未認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如未取得扣稅憑證、已取得但尚未認(rèn)證、已取得但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?！厩闆r三】 不動(dòng)產(chǎn)以外的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，取得扣稅憑證且已認(rèn)證抵扣的，按可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目?！厩闆r四】 購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

【情況五】 購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)會(huì)計(jì)核算兩步走： 第一步：購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)稅分離，分別計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額」科目借方和「應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅」科目貸方。第二步：解繳稅款時(shí)，岸代扣代繳稅額，計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅」科目借方和「銀行存款」科目貸方。銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理： 【發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)】無(wú)論是正常銷(xiāo)售還是視同銷(xiāo)售，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)納稅額，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目核算；一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)納稅額，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目核算；小規(guī)模納稅人通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

【未發(fā)生納稅義務(wù)】由于會(huì)計(jì)核算需要進(jìn)行價(jià)稅分離時(shí)，也就是《規(guī)定》所稱會(huì)計(jì)收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目?！救嬖囆袪I(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理】 企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入； 已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入。差額征稅的會(huì)計(jì)處理： 《規(guī)定》指出，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。應(yīng)當(dāng)待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。出口退稅的賬務(wù)處理：

【未實(shí)行“免、抵、退”辦法的】 按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅時(shí)： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款 退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【實(shí)行“免、抵、退”辦法的】 在貨物出口銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本時(shí)： 按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3 財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)” 或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示； “應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債” 或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示； “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

第五篇：消費(fèi)型增值稅心得感想

消費(fèi)型增值稅心得感想

消費(fèi)型增值稅心得感想

俗話說(shuō)，龍生九子各不同。同樣是增值稅，在不同國(guó)家，稅制設(shè)計(jì)也大不相同。我們知道，廠商生產(chǎn)商品，離不開(kāi)三樣?xùn)|西：勞動(dòng)力、原料和固定資產(chǎn)。勞動(dòng)力和原料，一次投入，便將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去。不過(guò)，勞動(dòng)力的特點(diǎn)，是能夠創(chuàng)造出大于工資的價(jià)值，而原料經(jīng)過(guò)加工，只是改變了它的形態(tài)而已，價(jià)值并沒(méi)有改變。固定資產(chǎn)如機(jī)器設(shè)備、廠房等，它們的價(jià)值，則要通過(guò)折舊，分期分批轉(zhuǎn)移到商品中去。在計(jì)算一件商品的增值額時(shí)，由于對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方法不同，增值稅可以分為三種類型：消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅。

目前國(guó)有企業(yè)大都改制完畢，正需要重新整合資源，進(jìn)行新一輪設(shè)備更新。而現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，卻橫刀立馬，使企業(yè)有心技改，無(wú)錢(qián)納稅。同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)異軍突起，如果再照老方子抓藥，不分青紅皂白，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，將會(huì)抑制整個(gè)社會(huì)的投資熱情。

增值稅出現(xiàn)以前，流轉(zhuǎn)稅曾經(jīng)大行其道。流轉(zhuǎn)稅，即對(duì)商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，而且按商品全部流轉(zhuǎn)額征收。為此，人們形象地稱它為“層層剝皮，道道征稅”，其弊端不言自明，那就是重復(fù)課征。

增值稅取代流轉(zhuǎn)稅的地位，緣于它的稅制設(shè)計(jì)更為科學(xué)、更加合理，更適應(yīng)專業(yè)化分工和社會(huì)化大生產(chǎn)的要求。讓我們來(lái)看個(gè)例子：假設(shè)某織布廠進(jìn)了30萬(wàn)元的棉花，織成布匹，然后以60萬(wàn)元價(jià)格，賣(mài)給服裝廠；后者將其加工成服裝后，以80萬(wàn)元的價(jià)格，賣(mài)給批發(fā)商；批發(fā)商再以100萬(wàn)元的價(jià)格，賣(mài)給零售商。如果流轉(zhuǎn)稅的稅率為5％，那么，納稅總額將是多少呢？前面說(shuō)過(guò)，流轉(zhuǎn)

稅的特點(diǎn)，是按照每個(gè)經(jīng)營(yíng)者的銷(xiāo)售收入全額征稅，那么，織布廠應(yīng)納稅額為：605％＝3；服裝廠應(yīng)納稅額為805％＝4；批發(fā)商應(yīng)納稅額為1005％＝5，該批商品的總稅額為3＋4＋5＝12?，F(xiàn)在改為征收增值稅，即只對(duì)價(jià)值增值部分征稅，稅率仍為5％。那么，織布廠增值額是60－30＝30，應(yīng)納稅額為305％＝1．5；服裝廠的增值額為80－60＝20，應(yīng)納稅額為205％＝1；批發(fā)商的增值額為100－80＝20，應(yīng)納稅額也是205％＝1。這樣計(jì)算下來(lái)，總稅額為1．5＋1＋1＝3．5。兩相比較，很顯然，實(shí)行增值稅，整體稅負(fù)遠(yuǎn)低于流轉(zhuǎn)稅，即使專業(yè)化分工再細(xì)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)再多，也不存在重復(fù)計(jì)征的問(wèn)題。

所謂消費(fèi)型增值稅，就是允許納稅人在計(jì)算增值額時(shí)，除扣掉生產(chǎn)原料價(jià)值以外，還可以把外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款全部扣除。也就是說(shuō)，廠商外購(gòu)的生產(chǎn)資料，不算入產(chǎn)品增加值，而只是對(duì)消費(fèi)資料征稅。如此一來(lái)，便大大降低了

廠商稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，廠家自然雙手贊成，而政府征稅也順風(fēng)順?biāo)瑘?zhí)行成本自然較低。與消費(fèi)型增值稅大筆一揮，把固定資產(chǎn)一筆勾銷(xiāo)相比，收入型增值稅就顯得不太痛快了。它的做法，是在計(jì)算增值稅時(shí)，扣除掉外購(gòu)固定資產(chǎn)的折舊部分。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的定義，一國(guó)的國(guó)民生產(chǎn)總值，減去全部固定資產(chǎn)的折舊，等于國(guó)民收入。從一國(guó)范圍看，扣除固定資產(chǎn)折舊，對(duì)國(guó)民收入征稅，這也正是“收入型”增值稅得名的原因。目前實(shí)行這種稅制的國(guó)家，主要有阿根廷和摩洛哥。與前兩種稅制相比，生產(chǎn)型增值稅最不徹底，納稅人的稅負(fù)也最重。它在計(jì)稅時(shí)，既不扣除全部固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，課稅對(duì)象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總和，從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，故稱其為生產(chǎn)型增值稅。目前只有印尼和中國(guó)采取這種增值稅制。http://

我們知道，稅收的作用，不僅是增加財(cái)政收入，而且，政府借助于稅收手

段，能夠?qū)暧^經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)控作用。增值稅設(shè)置不同，對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響也不同。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在計(jì)稅時(shí)，把廠商購(gòu)入的固定資產(chǎn)，做了一次性扣除，稅負(fù)減到了最輕，客觀上起到了鼓勵(lì)投資、鼓勵(lì)設(shè)備更新的作用。投資、消費(fèi)和出口，是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車(chē)。世界上多數(shù)國(guó)家之所以選擇消費(fèi)型增值稅，正是英雄所見(jiàn)略同，把推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，看得比短期內(nèi)增加稅收更為重要。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，既不扣除固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)較重，客觀上會(huì)降低生產(chǎn)者的投資熱情，減慢設(shè)備的更新速度。而收入型增值稅，在計(jì)稅時(shí)，扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊部分，零打碎敲，操作起來(lái)添了許多麻煩，無(wú)形中增大了征稅成本。

1984年，我國(guó)正式建立增值稅制度，經(jīng)過(guò)近的完善，到1993年底，出臺(tái)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，構(gòu)建起生產(chǎn)型增值稅體系。根據(jù)條例規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)，銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物，提供工業(yè)性和非工業(yè)性的加工、修理修配勞務(wù)的，都要繳納增值稅，稅率設(shè)置，分17％和13％兩檔。增值稅的開(kāi)征，對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)可謂功勛卓著，財(cái)政收入的近90％來(lái)源于稅收，而稅收中近一半是增值稅的功勞。

但是，正如前面所說(shuō)，生產(chǎn)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，也是不容忽視的。有資料顯示，國(guó)際上消費(fèi)型增值稅稅率，大致在8％－20％左右。而我國(guó)生產(chǎn)型增值稅率17％，換算為消費(fèi)型增值稅，在23％左右，稅負(fù)明顯過(guò)高。當(dāng)然，生產(chǎn)型增值稅的出臺(tái)，也是當(dāng)時(shí)的形勢(shì)使然。然而，此一時(shí)彼一時(shí)也。國(guó)有企業(yè)大都已完成了改制，正需要重新整合資源，進(jìn)行新一輪設(shè)備更新。而現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，卻橫刀立馬，使企業(yè)有心技改，無(wú)錢(qián)納稅。難怪企業(yè)界流傳這么一句話：不搞技改等死，搞了技改找死。另外還要看到，這些年來(lái)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)異軍突起，民營(yíng)企業(yè)三分天下有其一，如果再照老方子抓藥，不分青紅皂白，實(shí)行生產(chǎn)型

增值稅，便會(huì)抑制整個(gè)社會(huì)的投資熱情，在內(nèi)需不足、經(jīng)濟(jì)緊縮的新背景下，生產(chǎn)型增值稅的缺陷愈益凸顯，已到了非改不可的時(shí)候。