第一篇：關(guān)于增值稅業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄

關(guān)于增值稅業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄

“關(guān)于增值稅業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄”此信息由湖北財(cái)稅信息網(wǎng)資深會(huì)員樂(lè)樂(lè)從網(wǎng)絡(luò)上收集至涉稅會(huì)計(jì)板塊。

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱(chēng)之謂“增值稅”。增值稅的納稅額應(yīng)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，若銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)交數(shù)，若為負(fù)數(shù)，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價(jià)外稅特點(diǎn)使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進(jìn)行賬務(wù)處理有一定的難度。增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則就會(huì)造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進(jìn)行了賬務(wù)處理，如果處理有誤，也會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數(shù)補(bǔ)交了稅款，但由于沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)在繳納下期稅款時(shí)，有可能又將補(bǔ)交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于增值稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄處理匯總?cè)缦拢?/p>

一、國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，應(yīng)按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”（按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）、“原材料”（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）、“商品采購(gòu)”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算上，其購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，而要記入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。

二、購(gòu)入貨物取得的普通發(fā)票的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)（不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部?jī)r(jià)款入賬，不得將增值稅額分離出來(lái)進(jìn)行抵扣處理。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。

三、購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理

由于我國(guó)絕大部分地區(qū)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”的增值稅，對(duì)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，即按固定資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)和支付的增值稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)按實(shí)際支付或應(yīng)付的運(yùn)輸費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

五、購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

六、視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。

（一）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“在建工程”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

（二）將貨物交付他人代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理

（1）受托方作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷(xiāo)售貨物并交回代銷(xiāo)清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“商品銷(xiāo)售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

（2）受托方不作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理只收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷(xiāo)清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專(zhuān)門(mén)發(fā)票，按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額扣除手續(xù)費(fèi)后的余額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按手續(xù)費(fèi)金額，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“商品銷(xiāo)售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交應(yīng)稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

（三）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的會(huì)計(jì)處理

（1）企業(yè)將銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)問(wèn)題，應(yīng)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按“金額”欄的金額，借記“應(yīng)付賬款”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“商品銷(xiāo)售收入”等科目。

（2）企業(yè)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物不作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費(fèi)，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按“價(jià)稅合計(jì)”欄金額，借記“銀行存款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

（四）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”.（五）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“長(zhǎng)期投資”科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

（六）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

八、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。若接受捐贈(zèng)的貨物為固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額亦不得抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認(rèn)的價(jià)值與增值稅額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目。

九、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。如果對(duì)方是以固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）進(jìn)行投資，進(jìn)項(xiàng)稅額不通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算，而是直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。

十、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

十一、包裝物繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理

隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)所得價(jià)款，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅額貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)對(duì)逾期未退還包裝物而沒(méi)收的押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按收取的押金（此時(shí)為含增值稅的銷(xiāo)售額），借記“其他應(yīng)付款”科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

十二、出口退稅的會(huì)計(jì)處理

有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：

1、實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口貨物成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目。

2、未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，貨物出口銷(xiāo)售時(shí)，按當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目。

十三、進(jìn)口貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。

十四、繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

十五、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理

為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時(shí)，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄。

月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。

值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，則通過(guò)“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算，不通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。

十六、減免及返還增值稅的會(huì)計(jì)處理

實(shí)行增值稅后，國(guó)家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。

對(duì)企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國(guó)家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。

對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。對(duì)于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

十七、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理

（一）購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅，其購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)按支付的全部?jī)r(jià)款和增值稅，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

（二）銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計(jì)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)現(xiàn)的不含稅銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“商品銷(xiāo)售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目。發(fā)生的銷(xiāo)貨退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（三）繳納增值稅款的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

十八、增值稅檢查調(diào)整會(huì)計(jì)處理

在實(shí)際工作中應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)，其調(diào)賬方法如下：

凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶(hù)的余額。在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目；若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目；若本賬戶(hù)余額在貸方，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目；若本賬戶(hù)余額在貸方，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有借方余額但小于上述貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶(hù)的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目。該賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。具體調(diào)賬方法如下：

一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)調(diào)賬

年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，1、銷(xiāo)項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理

（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯(cuò)誤造成的少提銷(xiāo)項(xiàng)稅，記：

借：本年利潤(rùn)

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整

如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。

（2）價(jià)外費(fèi)用未提銷(xiāo)項(xiàng)稅。如果企業(yè)價(jià)外向購(gòu)貨方收取的代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及包裝費(fèi)、延期付款利息等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用來(lái)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)增值稅后，作賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)付（交）款（代收、代墊款項(xiàng)）

本年利潤(rùn)（價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng)）

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整

（3）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)來(lái)計(jì)稅。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或發(fā)工資或無(wú)償贈(zèng)送他人等視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，應(yīng)按當(dāng)期同類(lèi)貨物的價(jià)格或按組成價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售額后計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行賬務(wù)處理

借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)用的部分）

本年利潤(rùn)（應(yīng)計(jì)入損益的部分）等

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整

2、進(jìn)項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理

（1）取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法。如果取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)作下列賬務(wù)調(diào)整：

借：原材料（工業(yè)企業(yè)）

庫(kù)存商品（商業(yè)企業(yè)）等

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整

（2）擅自擴(kuò)大抵扣范圍。企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)

在建工程等

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整

（3）非正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出。企業(yè)外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等發(fā)生的非正常損失，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財(cái)產(chǎn)損益等有關(guān)科目，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益等

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整

（4）少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，按規(guī)定計(jì)算出少抵扣的稅額后進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：原材料等（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（紅字）

二、年終結(jié)賬后的查補(bǔ)調(diào)整

對(duì)以前年度增值稅進(jìn)行檢查補(bǔ)稅，如果涉及損益科目的，應(yīng)將查增、查減相抵后的應(yīng)補(bǔ)增值稅記：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。

上述將應(yīng)補(bǔ)退增值稅直接計(jì)入“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整”科目的好處是：

①將日常稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅檢查會(huì)計(jì)核算從賬目上分開(kāi)，能分清核算期的進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)金額與以前查補(bǔ)稅款的金額、比較直觀，也不會(huì)影響以后納稅期的檢查工作；

②直接調(diào)入“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”科目，能避免打亂正常核算程序；

③這種調(diào)賬方法能有效地解決調(diào)賬工作量大的問(wèn)題。

本資訊來(lái)源于中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)。

第二篇：一般公司債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄處理

一般公司債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄處理

1.公司債券的發(fā)行

企業(yè)發(fā)行的一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。假設(shè)其他條件不變，債券的票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，可按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償；如果債券的票面利率低于市場(chǎng)利率，可按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行，折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償；如果債券的票面利率與市場(chǎng)利率相同，可按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為面值發(fā)行。溢價(jià)或折價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，企業(yè)均應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券——面值”科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

2.利息調(diào)整的攤銷(xiāo)

利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或分期付息、一次還本兩種。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

對(duì)于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

3.債券的償還

采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

【例11-2】 2x11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率衛(wèi)5%。

甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：

000 000×(P/S, 5%, 5)＋60 000 000×6%×(P/A, 5%, 5)= 60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295 = 62 596 200(元)

甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見(jiàn)表11-1。表11-

1* 尾數(shù)調(diào)整：60 000 000＋3 600 000－60 569 622.33 = 3 030 377.67(元)

根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)2x11年1月1日，發(fā)行債券時(shí)

借：銀行存款62 596 200貸：應(yīng)付債券——面值60 000 000——利息調(diào)整2 596 200(2)2x11年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)3 129 810應(yīng)付債券——利息調(diào)整470 190貸：應(yīng)付利息——xx銀行3 600 000(3)2x11年12月31日，支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息——xx銀行3 600 000貸：銀行存款3 600 000 2x12年、2x13年、2x14年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與2x11年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。

(4)2x15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)3 030 377.67應(yīng)付債券——面值60 000 000——利息調(diào)整596 622.33貸：銀行存款63 600 000

第三篇：增值稅檢查調(diào)整會(huì)計(jì)分錄

納稅評(píng)估、納稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整

1.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的調(diào)整項(xiàng)目

（1）少計(jì)或不計(jì)收入的賬務(wù)調(diào)整。主要包括由價(jià)外費(fèi)用、逾期押金、未按規(guī)定沖紅票、以舊換新銷(xiāo)售、還本銷(xiāo)售等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而引起會(huì)計(jì)處理上少計(jì)或不計(jì)收入，達(dá)到少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅的目的。

若該收入屬于本，可作如下的會(huì)計(jì)分錄：

沖銷(xiāo)原會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)記：

借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

若該收入屬于以前，可作如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付款賬等

貸：以前損益調(diào)整

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

（2）視同銷(xiāo)售行為的賬務(wù)調(diào)整。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

納稅人發(fā)生上述行為而未申報(bào)應(yīng)交增值稅的，應(yīng)視為偷稅行為。檢查調(diào)整時(shí)，應(yīng)針對(duì)不同情況分別作如下會(huì)計(jì)分錄：

屬于上述

（一）、（二）、（三）三種情況的視同銷(xiāo)售行為，且查補(bǔ)屬于本增值稅的，應(yīng)作如下處理：

沖銷(xiāo)原會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)記：

借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

然后結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出等）

貸：庫(kù)存商品等

查補(bǔ)屬于以前增值稅的，應(yīng)作如下處理：

借：應(yīng)付帳款等

貸：以前損益調(diào)整

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

屬于上述

（四）、（五）、（六）、（七）、（八）五種視同銷(xiāo)售行為的，無(wú)論是屬于本的，還是以前查補(bǔ)增值稅，均應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程（或固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出等）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的調(diào)整項(xiàng)目

（1）違法抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

對(duì)于違背上述規(guī)定，將購(gòu)進(jìn)材料、物資改變用途，非常損耗或者用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，而又未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，無(wú)論是本，還是以前發(fā)生的，均作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程（或固定資產(chǎn)、材料物資、應(yīng)付福利費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

（2）違規(guī)平銷(xiāo)行為的賬務(wù)調(diào)整。對(duì)未按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》有關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅的，所發(fā)生的偷稅，無(wú)論是本還是以前的行為，若所獲補(bǔ)貼為貨幣資金的，可作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：

借：銀行存款（現(xiàn)金等）

貸：庫(kù)存商品（或材料物資等）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

若所獲的是物資補(bǔ)貼，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：

借：庫(kù)存商品（或材料物資等）

貸：本年利潤(rùn)（或資本公積金等）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

（3）用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)生抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)文）規(guī)定：

一、受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金的，還應(yīng)調(diào)減基金留抵的進(jìn)項(xiàng)稅款。利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，或者從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。“按照這個(gè)規(guī)定，納稅人無(wú)論是有意或無(wú)意地用虛開(kāi)的增值稅發(fā)票抵扣稅款的，均視為偷稅，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：

借：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

同時(shí)，借：庫(kù)存商品（或材料采購(gòu)等）

貸：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）

（5）違規(guī)動(dòng)用增值稅期初存貨已征稅款行為的賬務(wù)調(diào)整。按照有關(guān)規(guī)定：納稅人動(dòng)用增值稅期初存貨已征稅款，“自1998年7月起，企業(yè)申報(bào)抵扣期初存貨已征稅款，一律報(bào)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審批?！保▏?guó)稅發(fā)[1998]108號(hào)文）“對(duì)納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或不按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的比例，擅自將期初存貨的已征稅款轉(zhuǎn)入?應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）?科目中抵扣的，一經(jīng)查出，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并不得再計(jì)入?待攤費(fèi)用-期初進(jìn)項(xiàng)稅額?科目中”。（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問(wèn)題的通知》，財(cái)稅字[1995]42號(hào)文）納稅人凡是違反上述規(guī)定，擅自非法申報(bào)抵扣增值稅期初存貨已征稅款的，無(wú)論是本還是以前的行為，均作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：

借：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

同時(shí)記：

借：庫(kù)存商品（或材料采購(gòu)等）

貸：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）

經(jīng)過(guò)上述一系列的賬務(wù)調(diào)整后，再對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行匯總，結(jié)算出其余額，從而完成了稅務(wù)調(diào)整的第一步。

3.余額的處理

對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”賬戶(hù)的余額，將根據(jù)其借方或貸方余額分別作如下會(huì)計(jì)處理：

若為借方余額時(shí)，可全部視為留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

若“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整”賬戶(hù)為貸方余額，應(yīng)結(jié)合以下情況分別作會(huì)計(jì)處理：

（1）若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)無(wú)余額，應(yīng)按“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”賬戶(hù)的貸方余額數(shù)，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

（2）若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有借方余額，且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（增值稅檢查調(diào)整）

（3）若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有借方余額，但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶(hù)的余額沖出，按其差額作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

通過(guò)對(duì)“檢查調(diào)整”賬戶(hù)余額的處理，納稅人可以根據(jù)賬戶(hù)調(diào)整的結(jié)果，來(lái)判斷其是否應(yīng)該交納增值稅，以便履行納稅義務(wù)。

第四篇：增值稅一般納稅業(yè)務(wù)處理

增值稅一般納稅人認(rèn)定條件

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 16:14:16

1、凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均可以申請(qǐng)為一般納稅人。

2、銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶(hù)；

3、在工商行政管理部門(mén)辦理了企業(yè)(法人)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

4、在當(dāng)?shù)貒?guó)稅辦理了稅務(wù)登記，并取得稅務(wù)登記證；

5、有專(zhuān)門(mén)從事財(cái)會(huì)工作的人員，專(zhuān)門(mén)從事財(cái)會(huì)工作的人員應(yīng)有財(cái)政部門(mén)核發(fā)的會(huì)計(jì)證或具備會(huì)計(jì)員以上職稱(chēng)的可以從事會(huì)計(jì)工作的資格證明；

6、能按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的要求報(bào)送的其它資料(具體由各省確定)。工業(yè)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定條件

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 16:32:12

1、工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以上。

2、新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其（非商貿(mào)企業(yè)）預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人；其開(kāi)業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

3、納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，但須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明。但分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的，該分支機(jī)構(gòu)不得認(rèn)定為一般納稅人。

4、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位（小型商貿(mào)企業(yè)除外），賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門(mén)可將其認(rèn)定為一般納稅人。

5、由于銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此全部銷(xiāo)售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

對(duì)符合上述條件的增值稅納稅人。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批可以認(rèn)定增值稅一般納稅人。對(duì)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人。必須申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人，對(duì)不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定條件

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 16:34:56 1．對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變目前按照預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。

新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

(1)新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。

(2)一年內(nèi)銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)材料以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)、申報(bào)繳稅情況進(jìn)行審核評(píng)估，確認(rèn)無(wú)誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)輔導(dǎo)期一般納稅人管理）。

(3)輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。2．對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)人輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

3、對(duì)注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、固定的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

4、新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，可以直接申請(qǐng)為增值稅一般納稅人，但是這些企業(yè)不能使用增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)和增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以后企業(yè)若要經(jīng)營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用專(zhuān)用發(fā)票，則需重新申請(qǐng)。（國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)）增值稅一般納稅人認(rèn)定程序

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 16:37:37 1．凡增值稅一般納稅人，均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

2．企業(yè)在申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)時(shí)，應(yīng)提出申請(qǐng)報(bào)告，并提供下列有關(guān)證件、資料：(1)營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

(2)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)；(3)銀行賬號(hào)證明；

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料（具體內(nèi)容由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局確定）。

3.分支機(jī)構(gòu)在申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表的影印件）。

4．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請(qǐng)報(bào)告和有關(guān)資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》（見(jiàn)下表），企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。企業(yè)填報(bào)的《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，式兩份，表樣由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到認(rèn)定表之日起30日內(nèi)審核完畢。審批后，一份交基層征收機(jī)關(guān)，一份退企業(yè)留存。對(duì)符合一般納稅人條件的在其《稅務(wù)登記證》副本首頁(yè)上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專(zhuān)用章，作為領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的證件。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的管理

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:13:27 一、一般納稅人輔導(dǎo)期的管理

一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月。

(一)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)獎(jiǎng)限額不得超過(guò)一萬(wàn)元。專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷(xiāo)售額和經(jīng)營(yíng)情況確定每次的專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

(二)對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

(三)企業(yè)按次領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿(mǎn)足當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的，可以再次領(lǐng)購(gòu)，但每次增購(gòu)前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的4％向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅、未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專(zhuān)用發(fā)票。

(四)對(duì)每月第一次領(lǐng)購(gòu)的專(zhuān)用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

(五)對(duì)每月最后一次領(lǐng)購(gòu)的專(zhuān)用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。

(六)在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可予以抵扣。

(七)企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增值稅。如預(yù)繳增值稅稅額超過(guò)應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估核實(shí)無(wú)誤，多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減。

二、轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的條件

納稅輔導(dǎo)期達(dá)到六個(gè)月后，輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正應(yīng)向全程窗口提出轉(zhuǎn)為正式一般納人的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行全面審核評(píng)估，對(duì)同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。

1、納稅評(píng)估的結(jié)論正常。

2、約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常。

3、企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。

4、企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額?并正確取得和開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。

三、輔導(dǎo)期的納稅申報(bào)

輔導(dǎo)期一般納稅人報(bào)稅時(shí)，需攜帶《稽核結(jié)果通知書(shū)》和IC卡，到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅；其它一般納稅人持IC卡到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。

對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理包括哪些內(nèi)容

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:16:37 首先是資料審核，即對(duì)商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)全部資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核其資料是否齊全準(zhǔn)確。

其次是約談，約談的根本目的是通過(guò)與約談對(duì)象的直接交流，了解印證納稅人的相關(guān)情況，以確認(rèn)其是否為正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)。約談的具體內(nèi)容包括：與企業(yè)法定代表人約談，著重了解企業(yè)登記注冊(cè)情況、企業(yè)章程、組織結(jié)構(gòu)、決策的程序、管理層的情況、經(jīng)營(yíng)范圍及經(jīng)營(yíng)狀況等企業(yè)的整體情況；與企業(yè)出資人約談，著重了解出資人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的關(guān)系；與主管財(cái)務(wù)人員約談，著重了解企業(yè)的銀行賬戶(hù)情況、企業(yè)注冊(cè)資金及經(jīng)營(yíng)資金情況、銷(xiāo)售收入情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況、納稅申報(bào)和實(shí)際繳稅情況；與銷(xiāo)售、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)業(yè)務(wù)主管人員約談，了解企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的真實(shí)度。對(duì)于約談的內(nèi)容，要做好記錄，并有參與約談的人員簽字。

第三是實(shí)地查驗(yàn)，這是印證評(píng)估疑點(diǎn)和約談內(nèi)容的重要過(guò)程，需2名（或2名以上）稅務(wù)人員同時(shí)到場(chǎng)。查驗(yàn)內(nèi)容包括：營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證、企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的所有權(quán)或租賃證明、原材料和商品的出入庫(kù)單據(jù)、運(yùn)費(fèi)憑據(jù)、水電等費(fèi)用憑據(jù)、法定代表人和主要管理人員身份證明、財(cái)務(wù)人員的資格證明、銀行存款證明、有關(guān)機(jī)構(gòu)的驗(yàn)資報(bào)告、購(gòu)銷(xiāo)合同原件及公證資料、資金往來(lái)賬等。在實(shí)地查驗(yàn)中，要認(rèn)真核實(shí)區(qū)分商業(yè)零售企業(yè)、大中型商貿(mào)企業(yè)、小型商貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)。除按照上述查驗(yàn)內(nèi)容全面核查外，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)要特別檢查有無(wú)生產(chǎn)廠房、設(shè)備等必備的生產(chǎn)條件；對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)要特別檢查有無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物；對(duì)大中型商貿(mào)企業(yè)要特別核實(shí)注冊(cè)資金、銀行存款證明、銀行賬戶(hù)及企業(yè)人數(shù)。

對(duì)同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。(1)納稅評(píng)估的結(jié)論正常；(2）約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常；(3)企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常；

(4)企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并正確取得和開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和其他合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。增值稅一般納稅人的管理

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:23:42

一、工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人管理

在一般納稅人年審過(guò)程中，對(duì)已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格：

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；

連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由；

不按規(guī)定保管、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。

上述一般納稅人在年審后的一個(gè)內(nèi)，領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)限定為千元版（最高開(kāi)票限額1萬(wàn)元），個(gè)別確有需要經(jīng)嚴(yán)格審核可領(lǐng)購(gòu)萬(wàn)元版（最高開(kāi)票限額10萬(wàn)元）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，月領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)不得超過(guò)25份。

二、商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期結(jié)束轉(zhuǎn)為一般納稅人管理

商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額不得超過(guò)1萬(wàn)元，對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額在300萬(wàn)元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開(kāi)具金額在10萬(wàn)元以下的專(zhuān)用發(fā)票。

對(duì)于只開(kāi)具金額在1萬(wàn)元以下專(zhuān)用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國(guó)家公證部門(mén)公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開(kāi)具金額在10萬(wàn)元以下專(zhuān)用發(fā)票，以滿(mǎn)足該宗交易的需要。

大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準(zhǔn)。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:29:37 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

其含義：一是進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅性質(zhì)，直接在增值稅發(fā)票上注明的稅額不需計(jì)算；

二是購(gòu)進(jìn)某些貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額是通過(guò)法定的扣除率支付金額計(jì)算出來(lái)的。

增值稅的核心就是用納稅人收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分，對(duì)于納稅人實(shí)際納稅多少就產(chǎn)生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。稅法對(duì)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目作了嚴(yán)格的規(guī)定，如果違反稅法規(guī)定，隨意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就將以偷稅論處。因此，嚴(yán)格把握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣是＋分重要的，這些方面也是納稅人在繳納增值稅實(shí)務(wù)中差錯(cuò)出現(xiàn)最多的地方。銷(xiāo)項(xiàng)稅額確定

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:35:50 銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)和規(guī)定的稅率計(jì)算并下并向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是計(jì)算出來(lái)的，對(duì)銷(xiāo)售方來(lái)講，在沒(méi)有抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額還不是其應(yīng)納稅額。

由于銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×增值稅稅率，在增值稅稅率一定的情況下，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷(xiāo)售額。

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買(mǎi)方）收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、，優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

1.向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

2.受委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-11-3 18:49:54 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：

一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×稅率

小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷(xiāo)售額和小規(guī)模納稅人的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部規(guī)定。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-11-8 15:17:02

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

按照稅法規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納說(shuō)額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 增值稅的直接計(jì)稅法

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-7-25 14:50:09 直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。其基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅額＝增值額×適用稅率

直接計(jì)稅法又因計(jì)算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。

1．加法

加法又稱(chēng)分配法，是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的那部分新價(jià)值的項(xiàng)目，如工資、租金、利息、利潤(rùn)和其他增值項(xiàng)目等累加起來(lái)，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應(yīng)納增值稅額的方法。其基本計(jì)算公式為：

增值稅的間接計(jì)稅法

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-7-25 14:51:10 間接計(jì)稅法又稱(chēng)稅金扣除法，簡(jiǎn)稱(chēng)扣稅法，是指不直接計(jì)算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷(xiāo)售額乘以適用稅率，求出銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），然后扣除非增值項(xiàng)目已納的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）的方法，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金一項(xiàng)目已納稅額

＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額

＝銷(xiāo)售額×增值稅率一進(jìn)項(xiàng)稅額

這種方法比較簡(jiǎn)便易行，目前為大多數(shù)國(guó)家所采用。

我國(guó)目前所采用的增值稅計(jì)算方法為購(gòu)進(jìn)扣稅法，即在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品已納稅額計(jì)算。實(shí)際征收中，采用憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法計(jì)算應(yīng)納稅款。增值稅一般納稅人的稅率

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-7-11 17:02:04 根據(jù)增值稅規(guī)范化的原則，我國(guó)增值稅適用以下稅率政策：

(1)納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，除規(guī)定的適用低稅率以外，稅率均為170o?

(2）納稅人進(jìn)口或銷(xiāo)售下列貨物，稅率為130o:①糧食、食用植物油；②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭用品，③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物；⑥農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；⑦金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。(3）納稅人出口貨物，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的以外，稅率為零。(4）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為17%.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高確定適用稅率。增值稅的稅率調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定，任何地區(qū)和部門(mén)均無(wú)權(quán)改動(dòng)。

增值稅的計(jì)稅依據(jù)

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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-11-8 15:14:56

增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售額。

按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體來(lái)講，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷(xiāo)售額包括如下三個(gè)方面內(nèi)容:

1．價(jià)款。即納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款。

2．價(jià)外費(fèi)用。即向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。這里所稱(chēng)“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。但按照規(guī)定，下列三個(gè)項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用之內(nèi):

（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅作為價(jià)外稅，相應(yīng)地其應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額也不應(yīng)當(dāng)包含在銷(xiāo)售額中。

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

（3）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi):

a．承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

b．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)買(mǎi)方的。

同時(shí)符合上述兩個(gè)條件，表明這是企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)方義務(wù)代辦貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，并未從中取得利益，因而其向購(gòu)買(mǎi)方收取的運(yùn)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)包括在銷(xiāo)售額中。

3．消費(fèi)稅稅金。消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納消費(fèi)稅包含在其銷(xiāo)售價(jià)格中。因此，在計(jì)算增值稅額時(shí)，凡屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅金應(yīng)包括在作為計(jì)稅依據(jù)的銷(xiāo)售額中。

混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷(xiāo)售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)。

一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)將外匯折合成人民幣計(jì)算。其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷(xiāo)售額:

（1）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

（2）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式如下:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（l+成本利潤(rùn)率）

公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

公式中的成本，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。

對(duì)屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。

小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額:

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

小規(guī)模納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)從銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減。

第五篇：增值稅處理

食品生產(chǎn)企業(yè)削價(jià)轉(zhuǎn)讓原材料等增值稅如何處理

問(wèn)：我公司是生產(chǎn)食品的一般納稅人企業(yè)，因無(wú)法經(jīng)營(yíng)停業(yè)，也已準(zhǔn)備注銷(xiāo)。近期對(duì)原購(gòu)進(jìn)的包裝物、庫(kù)存原材料、產(chǎn)成品削價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)宜菊J(rèn)為不屬于稅法所列的“管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入申報(bào)納稅。這樣處理是否正確？

答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。你司削價(jià)銷(xiāo)售庫(kù)存包裝物、原材料及產(chǎn)成品的行為，不屬于非正常損失范圍，但如果銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《增值稅暫行條例》核定銷(xiāo)售額。