第一篇：自來水公司涉稅業(yè)務(wù)解析

自來水公司涉稅業(yè)務(wù)分析 某自來水公司，是適用簡(jiǎn)易辦法征收的增值稅一般納稅人，主營自來水生產(chǎn)與銷售，兼營建筑安裝等。在稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)有如下幾項(xiàng)目業(yè)務(wù)具有代表性。

一、泵房出水量的計(jì)稅問題自來水的生產(chǎn)銷售是從泵房抽水到水廠，經(jīng)過過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)再出售給用戶的過程，泵房的出水量與售水量出現(xiàn)較大差額，主要有以下原因：

1、由于泵房地處農(nóng)村區(qū)域，由于抽水量過大，導(dǎo)致附近農(nóng)民無水可用，比如農(nóng)田灌溉，日常用水，所以就有部分地下水直接供應(yīng)當(dāng)?shù)剞r(nóng)民，既不計(jì)量也不收取任何費(fèi)用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）第一條第（七）款“供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅?！薄ⅰ啊秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)[1993]151號(hào)）第三項(xiàng)“自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍?！币约啊秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)）規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”的規(guī)定，我們認(rèn)為供應(yīng)給農(nóng)民使用未經(jīng)加工的地下水不是銷售行為，不屬于視同銷售中的自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送，不應(yīng)該繳納增值稅。

2、自來水從水廠到用戶必然經(jīng)過管道輸送，由于城市管網(wǎng)老化，跑冒滴漏十分嚴(yán)重，損耗大概有30%-40%。因?yàn)殇N售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分損失就沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以轉(zhuǎn)出，所以不應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。

3、由于企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)門，居民拆遷等等原因，因此產(chǎn)生拖欠的水費(fèi)，一般不在單位的財(cái)務(wù)賬簿反映，而是在收費(fèi)系統(tǒng)記錄，所以應(yīng)根據(jù)收費(fèi)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)欠費(fèi)，計(jì)算繳納增值稅。

二、銷售單價(jià)的問題自來水公司收取的水費(fèi)包括水費(fèi)基本價(jià)格，代政府收取的污水處理費(fèi)，水資源費(fèi)等。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：“

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。”，所以計(jì)稅單價(jià)中應(yīng)剔除代政府收取的污水處理費(fèi)，水資源費(fèi)。

三、關(guān)于安裝費(fèi)的問題根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）

第八條“對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅?！币约啊稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”的規(guī)定，自來水公司收取的初裝費(fèi)、戶表改造費(fèi)屬于一次性收費(fèi)且與自來水銷售數(shù)量無關(guān)，連同安裝過程中使用的材料應(yīng)一并繳納營業(yè)稅。

四、關(guān)于單獨(dú)銷售原材料、廢料及滯納金少繳增值稅問題。銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，這項(xiàng)政策只是針對(duì)“自來水”這一商品，自來水公司單獨(dú)銷售其他貨物，比如水表、鋼管、管件及下腳料等，應(yīng)按適用稅率計(jì)征增值稅稅額并允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)將這部分收入按6%征收率計(jì)提增值稅稅款，則視同放棄抵扣權(quán)，按17%稅率全額補(bǔ)繳增值稅。另外，企業(yè)隨同欠繳水費(fèi)一并收取的滯納金、違約金收入，也應(yīng)該按照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。

第二篇：涉稅業(yè)務(wù)工作流程

福建省國家稅務(wù)局

涉稅業(yè)務(wù)工作規(guī)程

二〇一一年六月

目 錄

第一章 福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《涉稅業(yè)務(wù)作規(guī)程》的通知...8 第二章 序................................................11 第三章 福建省國家稅務(wù)局涉稅業(yè)務(wù)工作規(guī)程..................15 ※即辦事項(xiàng)※.............................................15

【稅務(wù)登記】..........................................................................15

1．設(shè)立登記（單位納稅人）.....................................................................................................15 2．設(shè)立登記（個(gè)體經(jīng)營）.........................................................................................................18 3．設(shè)立登記（臨時(shí)經(jīng)營）.........................................................................................................20 4．重新稅務(wù)登記.........................................................................................................................23 5．變更登記（涉及稅務(wù)登記證件內(nèi)容變化的）.....................................................................25 6．變更登記（其他）.................................................................................................................27 7．停業(yè)登記.................................................................................................................................29 8．復(fù)業(yè)登記.................................................................................................................................31 9．稅務(wù)登記驗(yàn)證、換證.............................................................................................................32 10．外埠經(jīng)營登記.......................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。11．遺失稅務(wù)證件報(bào)告...............................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。12．證件重新發(fā)放.......................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。13．扣繳義務(wù)人登記...................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。14．存款賬戶賬號(hào)報(bào)告...............................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。15．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及核算軟件備案報(bào)告...................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。16．納稅人跨縣（區(qū)）遷出.......................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。17．納稅人跨縣（區(qū)）遷入.......................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。18．小規(guī)模雙定戶納稅人注銷登記...........................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。19．銀稅協(xié)議開通及維護(hù)...........................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。20．非居民企業(yè)合同備案...........................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

【認(rèn)定管理】.................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

21．稅種登記...............................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

22．納稅申報(bào)方式核定審批.......................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

【發(fā)票管理】.................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

23．發(fā)票購領(lǐng)...............................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

24．發(fā)票繳銷...............................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。25．普通發(fā)票代開.......................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。26．核準(zhǔn)發(fā)票領(lǐng)購資格（普通發(fā)票）.......................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。27．發(fā)票丟失被盜報(bào)告...............................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。28．發(fā)票票種及用票量的調(diào)整...................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。29．專用發(fā)票代開.......................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。30．輔導(dǎo)期一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票...........................................錯(cuò)誤！未定義書簽。31．丟失、被盜防偽稅控設(shè)備處理...........................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。32．金稅卡發(fā)行...........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。33．金稅卡內(nèi)容變更...................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。34．金稅卡、IC卡數(shù)據(jù)丟失需要進(jìn)行手工補(bǔ)采集開票信息..................錯(cuò)誤！未定義書簽。

【證明管理】.................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

35．外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明...............................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

36．外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明繳銷.......................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。37．納稅證明...............................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。38．《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的開具.....................................錯(cuò)誤！未定義書簽。39．丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單開具.......錯(cuò)誤！未定義書簽。40．《葡萄酒購貨管理證明單》管理.........................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。41．出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明（出口退稅證明）...........................錯(cuò)誤！未定義書簽。42．補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明（出口退稅證明）...................................錯(cuò)誤！未定義書簽。43．來料加工貿(mào)易免稅證明（出口退稅證明）.......................................錯(cuò)誤！未定義書簽。44．補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明（出口退稅證明）...................................錯(cuò)誤！未定義書簽。45．出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明（出口退稅證明）...........................................錯(cuò)誤！未定義書簽。46．出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明...................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。47．外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（出口退稅證明）.......................錯(cuò)誤！未定義書簽。48．代理出口貨物證明（出口退稅證明）...............................................錯(cuò)誤！未定義書簽。49．補(bǔ)辦代理出口貨物證明（出口退稅證明）.......................................錯(cuò)誤！未定義書簽。50．代理進(jìn)口貨物證明...............................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。51．申請(qǐng)出口貨物退（免）稅延期申報(bào)及延期開具代理出口貨物證明 錯(cuò)誤！未定義書簽。52．準(zhǔn)予免稅購進(jìn)出口卷煙證明（出口退稅證明）...............................錯(cuò)誤！未定義書簽。53．代理出口未退稅證明...........................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。54．出口企業(yè)出口含金產(chǎn)品免稅證明.......................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。55．外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明.......................錯(cuò)誤！未定義書簽。56．服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明（除勞務(wù)事項(xiàng)）.......................錯(cuò)誤！未定義書簽。57．進(jìn)料加工貿(mào)易登記備案（適用于生產(chǎn)企業(yè)）...................................錯(cuò)誤！未定義書簽。58．車輛購置稅完稅證明管理...................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

【稅收優(yōu)惠】.................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

59．車輛購置稅減免稅（納稅人申請(qǐng)免稅）...........................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

60．增值稅優(yōu)惠備案...................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。61．消費(fèi)稅優(yōu)惠備案...................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。62．企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案...........................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

【申報(bào)征收】.................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

63．定期定額個(gè)體工商戶定額執(zhí)行期結(jié)束后納稅分月匯總申報(bào)...........錯(cuò)誤！未定義書簽。

64．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送...............................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。65．扣繳義務(wù)人申報(bào)...................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。66．委托代征申報(bào).......................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。67．納稅人合并（分立）情況報(bào)告...........................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。68．網(wǎng)絡(luò)申報(bào)開通.......................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。69．網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證開通.......................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。70．開具《輔導(dǎo)期一般納稅人稽核結(jié)果通知書》...................................錯(cuò)誤！未定義書簽。71．延期申報(bào)申請(qǐng)審批...............................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。72．增值稅一般納稅人納稅申報(bào)...............................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。73．增值稅小規(guī)模（非定期定額戶）納稅人納稅申報(bào)...........................錯(cuò)誤！未定義書簽。74．煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào).......................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。75．卷煙消費(fèi)稅納稅申報(bào)（批發(fā)）...........................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。76．成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào).......................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。77．酒及酒精消費(fèi)稅納稅申報(bào)...................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。78．小汽車消費(fèi)稅納稅申報(bào).......................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。79．其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào).......................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。80．車輛購置稅納稅申報(bào)...........................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。81．發(fā)票認(rèn)證...............................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。82．企業(yè)所得稅納稅人納稅申報(bào)（適用查賬征收）.......................錯(cuò)誤！未定義書簽。83．企業(yè)所得稅納稅人季（月）度納稅申報(bào)（適用查賬征收）...........錯(cuò)誤！未定義書簽。84．企業(yè)所得稅納稅人納稅申報(bào)（適用核定征收）...............................錯(cuò)誤！未定義書簽。85．企業(yè)所得稅清算申報(bào)...........................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。86．企業(yè)所得稅申報(bào)—企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除.......................................錯(cuò)誤！未定義書簽。87．儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅...........................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。88．扣繳企業(yè)所得稅申報(bào)（適用非居民企業(yè)）.......................................錯(cuò)誤！未定義書簽。89．中外合作開采石油（天然氣）資源繳納增值稅申報(bào).......................錯(cuò)誤！未定義書簽。90．非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào).......................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。91．非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào).......................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。92．企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報(bào)...............................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

【簡(jiǎn)易處罰】.................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

93．違章處罰（簡(jiǎn)易）...............................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

※審批事項(xiàng)※.............................錯(cuò)誤！未定義書簽。

【稅務(wù)登記】.................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

1．注銷稅務(wù)登記.........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

【認(rèn)定管理】.................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

2．匯總申報(bào)申請(qǐng)審批（增值稅）.............................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

3．取消匯總申報(bào)申請(qǐng)審批（增值稅）.....................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。4．定期定額戶申請(qǐng)核定（調(diào)整）納稅定額.............................................錯(cuò)誤！未定義書簽。5．增值稅一般納稅人認(rèn)定審批.................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。6．不認(rèn)定增值稅一般納稅人審批.............................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。7．稅務(wù)資格認(rèn)定（享受殘疾人增值稅稅收優(yōu)惠企業(yè))............................錯(cuò)誤！未定義書簽。8．稅務(wù)資格認(rèn)定（資源綜合利用企業(yè)）.................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。9．稅務(wù)資格認(rèn)定（國有糧食購銷企業(yè)和政府儲(chǔ)備食用植物油企業(yè)）.錯(cuò)誤！未定義書簽。10．取消稅務(wù)認(rèn)定申請(qǐng)審批表(通用)........................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。11．一般納稅人簡(jiǎn)易辦法征收申請(qǐng)審批...................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。12．企業(yè)所得稅征收方式鑒定...................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。13．取消企業(yè)核定征收申請(qǐng)審批...............................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。14．境外注冊(cè)中資控股企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定為居民企業(yè)審核...........................錯(cuò)誤！未定義書簽。15．非營利組織免稅資格認(rèn)定審核...........................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。16．非居民企業(yè)征收方式鑒定...................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。17．出口貨物退（免）稅認(rèn)定...................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。18．出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更...........................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。19．出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷...........................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。20．白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定...........................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

【發(fā)票管理】.................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

21．稅控收款機(jī)用戶最高開票限額審批...................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

22．稅控收款機(jī)初始化發(fā)行.......................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。23．企業(yè)銜頭發(fā)票印制申請(qǐng)（行政許可）...............................................錯(cuò)誤！未定義書簽。24．使用經(jīng)營地發(fā)票申請(qǐng)（行政許可）...................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。25．增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購資格及用票量調(diào)整申請(qǐng)（行政許可）...........錯(cuò)誤！未定義書簽。26．防偽稅控最高開票限額申請(qǐng)（行政許可）.......................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

【證明管理】.................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

27．外國公司船舶運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅證明（售付匯證明）.......錯(cuò)誤！未定義書簽。

28．中國居民身份證明...............................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。29．《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》錯(cuò)誤！未定義書簽。

【稅收優(yōu)惠】.................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

30．納稅人減免稅申請(qǐng)審批（適用于增值稅）.......................................錯(cuò)誤！未定義書簽。31．車輛購置稅減免稅（生產(chǎn)企業(yè)（納稅人）申請(qǐng)免稅車型）...........錯(cuò)誤！未定義書簽。32．轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)優(yōu)惠...............................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。33．文化體制改革中轉(zhuǎn)制的經(jīng)營性文化事業(yè)單位優(yōu)惠...........................錯(cuò)誤！未定義書簽。34．股權(quán)分置試點(diǎn)改革優(yōu)惠.......................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。35．民族自治稅收優(yōu)惠...............................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。36．過渡稅收優(yōu)惠.......................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。37．取消納稅人減免稅申請(qǐng)審批（同時(shí)適用增值稅）...........................錯(cuò)誤！未定義書簽。38．軟件及集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批...............................................錯(cuò)誤！未定義書簽。39．吸納下崗再就業(yè)人員所得稅優(yōu)惠審批...............................................錯(cuò)誤！未定義書簽。40．非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇審批...................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。41．非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇備案（審核）...................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

【申報(bào)征收】.................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

42．多繳稅款退付利息申請(qǐng)審批...............................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

43．延期繳納稅款申請(qǐng)審批.......................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。44．欠稅人處置不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)報(bào)告...................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。45．退（抵）稅審批【享受殘疾人稅收優(yōu)惠企業(yè)即征即退】...............錯(cuò)誤！未定義書簽。

46．退（抵）稅審批（享受殘疾人稅收優(yōu)惠企業(yè)即征即退、出口退稅除外）錯(cuò)誤！未定義書簽。47．葡萄酒消費(fèi)稅退稅...............................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。48．車購稅退稅...........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

49．出口貨物退稅申報(bào)（外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物）錯(cuò)誤！未定義書簽。50．出口貨物退稅申報(bào)（外貿(mào)企業(yè)申報(bào)對(duì)外承包工程）.......................錯(cuò)誤！未定義書簽。51．出口貨物退稅申報(bào)（外貿(mào)企業(yè)申報(bào)對(duì)外修理修配）.......................錯(cuò)誤！未定義書簽。52．出口貨物退稅申報(bào)（外貿(mào)企業(yè)申報(bào)利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品）...........................................錯(cuò)誤！未定義書簽。53．出口貨物退稅申報(bào)（外貿(mào)企業(yè)申報(bào)對(duì)外實(shí)物投資）.......................錯(cuò)誤！未定義書簽。54．出口貨物退稅申報(bào)（外貿(mào)企業(yè)境外帶料加工裝配）.......................錯(cuò)誤！未定義書簽。55．出口貨物退稅申報(bào)（外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪遠(yuǎn)洋國輪的貨物）...........................................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。56．出口貨物退稅申報(bào)（外貿(mào)企業(yè)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口貨物）...................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。57．出口貨物退稅申報(bào)（外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）購買列名的中國產(chǎn)物品）...........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。58．出口貨物退稅申報(bào)（中國免稅品（集團(tuán)）總公司統(tǒng)一采購專供出境口岸免稅店銷售的國產(chǎn)商品）.......................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。59．出口貨物退稅申報(bào)（生產(chǎn)型出口企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物）.......................................................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。60．出口貨物退稅申報(bào)（生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外修理修配）...............................錯(cuò)誤！未定義書簽。61．出口貨物退稅申報(bào)（生產(chǎn)企業(yè)利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品）...................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。62．出口貨物退稅申報(bào)（生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外實(shí)物投資）...............................錯(cuò)誤！未定義書簽。63．出口貨物退稅申報(bào)（生產(chǎn)企業(yè)境外帶料加工裝配）.......................錯(cuò)誤！未定義書簽。64．出口貨物退稅申報(bào)（生產(chǎn)企業(yè)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口貨物）...................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。65．出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用的水、電、氣退免稅申報(bào)...................錯(cuò)誤！未定義書簽。66．研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退（免）稅申報(bào)...........................................錯(cuò)誤！未定義書簽。67．出口卷煙免稅核銷申報(bào).......................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。68．舊設(shè)備出口退（免）稅申報(bào)...............................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。69．增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報(bào)...................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

※依職權(quán)事項(xiàng)※...........................錯(cuò)誤！未定義書簽。

【納稅擔(dān)保及行政救濟(jì)】.................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

1．納稅擔(dān)保申請(qǐng).........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

2．稅務(wù)行政處罰聽證.................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。3．稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng).................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。4．稅務(wù)行政賠償.........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。5．中國居民（國民）申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序.................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

【稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起事項(xiàng)】....................................錯(cuò)誤！未定義書簽。6．對(duì)未按期納稅申報(bào)進(jìn)行催報(bào).................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。7．對(duì)未按期繳納的稅款、滯納金和罰款進(jìn)行催繳.................................錯(cuò)誤！未定義書簽。8．呆賬處理.................................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。9．非正常戶認(rèn)定.........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。10．非正常戶解除.......................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。11．留抵稅款抵繳增值稅欠稅...................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。12．應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款.......................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。13．稅務(wù)代保管資金收取...........................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。14．稅務(wù)代保管資金支付...........................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。15．個(gè)體工商戶稅收定額核定及調(diào)整.......................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。16．稅收違法違章處理（一般程序）.......................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。17．文書送達(dá)...............................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。18．納稅評(píng)估...............................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。19．稅務(wù)檢查...............................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

第四章 編寫說明..........................錯(cuò)誤！未定義書簽。

第一章 福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)

《涉稅業(yè)務(wù)作規(guī)程》的通知

閩國稅發(fā)〔2011〕63號(hào)

各設(shè)區(qū)市國家稅務(wù)局（不發(fā)廈門）：

現(xiàn)將《福建省國家稅務(wù)局涉稅業(yè)務(wù)工作規(guī)程》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行，并要求如下：

一、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)

業(yè)務(wù)重組、流程簡(jiǎn)化專項(xiàng)工作是省局落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”、優(yōu)化納稅服務(wù)工作、適應(yīng)稅收政策法規(guī)變化和稅源專業(yè)化改革的一項(xiàng)重要舉措。本次重組和簡(jiǎn)化遵循了依法和減負(fù)的原則，體現(xiàn)了信息管稅的工作思路，并吸收了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理創(chuàng)新的經(jīng)驗(yàn)。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)廣大干部職工要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一思想，摒棄涉稅事項(xiàng)審批體現(xiàn)稅收管理權(quán)力的舊觀念，深入推進(jìn)業(yè)務(wù)重組、流程簡(jiǎn)化的具體實(shí)施，為廣大納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，提升整體征管效能，降低納稅成本。

本次調(diào)整涉及面廣、時(shí)間緊、任務(wù)重，要求各單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，各級(jí)各部門通力協(xié)作，做到宣傳發(fā)動(dòng)有廣度，工作部署有力度，專人負(fù)責(zé)有深度，確保業(yè)務(wù)重組、流程簡(jiǎn)化的全面實(shí)施。

二、規(guī)范管理，全面落實(shí)

本次業(yè)務(wù)重組、流程簡(jiǎn)化規(guī)范為：即辦事項(xiàng)93項(xiàng)，審批事項(xiàng)69項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)的涉稅業(yè)務(wù)19項(xiàng)，共181項(xiàng)。納稅人辦理的涉稅事項(xiàng)分即辦事項(xiàng)（含備案事項(xiàng)）、審批事項(xiàng)和依職權(quán)事項(xiàng)。即辦事項(xiàng)指資料齊全、手續(xù)完備、符合稅務(wù)機(jī)關(guān)條件、可以在辦稅大廳當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)的涉稅事項(xiàng)；審批事項(xiàng)是指無法當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)，對(duì)資料齊全手續(xù)完備并經(jīng)流轉(zhuǎn)審批的涉稅事項(xiàng)；依職權(quán)事項(xiàng)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)和文件制度規(guī)定的涉稅工作職責(zé)事項(xiàng)。規(guī)程引用的政策依據(jù)截至2011年5月31日止。

這些審批事項(xiàng)均按照專業(yè)化改革后的流程設(shè)置，流轉(zhuǎn)審批的層級(jí)和環(huán)節(jié)被大幅壓縮，除減免退稅外，其他審批事項(xiàng)基本無需跨科室流轉(zhuǎn)審批。除征管法明確規(guī)定以外，審批權(quán)限全面下放到縣（市、區(qū)）局。涉稅審批業(yè)務(wù)在縣級(jí)單位的流程大多簡(jiǎn)化為3個(gè)環(huán)節(jié)：大廳受理后即發(fā)送稅源管理業(yè)務(wù)科室經(jīng)辦—科長—分管局領(lǐng)導(dǎo)3個(gè)環(huán)節(jié)，審批時(shí)限也作了最大幅度的削減。在減少審核審批環(huán)節(jié)的同時(shí)，對(duì)附送資料進(jìn)行簡(jiǎn)化，除取消一些不符實(shí)際的資料外，對(duì)相同的資料不再要求重復(fù)報(bào)送。具體執(zhí)行要求如下：

（一）全省統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，建立定時(shí)維護(hù)更新制度。今后，凡是規(guī)程規(guī)定的涉稅附送資料、審批環(huán)節(jié)、CTAIS系統(tǒng)的流程，各地不得隨意變更；各地執(zhí)行過程中有關(guān)修訂的意見，要求逐級(jí)報(bào)送省局研究確定；省局各業(yè)務(wù)單位有關(guān)稅收政策變動(dòng)，涉及《涉稅業(yè)務(wù)工作規(guī)程》變動(dòng)的，要同時(shí)在下發(fā)的文件中予以明確改動(dòng)的內(nèi)容，并在規(guī)程版本中及時(shí)更新；省局每年第一季度組織對(duì)《涉稅業(yè)務(wù)工作規(guī)程》進(jìn)行修訂，確保其有效性。

（二）各級(jí)國稅機(jī)關(guān)辦理納稅人涉稅事項(xiàng)推行全程服務(wù)，應(yīng)按照提高征管效能、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、降低納稅成本、優(yōu)化納稅服務(wù)的原則組織辦理納稅人涉稅事項(xiàng)；及時(shí)向納稅人宣傳有關(guān)涉稅事項(xiàng)的辦理程序、審核審批程序、報(bào)送時(shí)間、應(yīng)提供資料等，并輔導(dǎo)納稅人準(zhǔn)備相關(guān)資料；應(yīng)在對(duì)外承諾的期限（指工作日，不包括法定節(jié)假日）內(nèi)辦結(jié)涉稅事項(xiàng)，因不可抗力或納稅人原因稅務(wù)機(jī)關(guān)可以適當(dāng)延長承諾期限，但應(yīng)及時(shí)告知納稅人。

（三）本工作規(guī)程同時(shí)作為我省統(tǒng)一CTAIS2.0文書流程環(huán)節(jié)時(shí)限的模版設(shè)定、12366熱線解答的指南、辦稅大廳窗口人員涉稅業(yè)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)辦稅附送資料的指引以及“一戶式稅收征管檔案資料管理系統(tǒng)”資料內(nèi)容的設(shè)置依據(jù)。工作規(guī)程中的描述可能存在對(duì)稅收法律法規(guī)的一定轉(zhuǎn)換，無法完整準(zhǔn)確地表達(dá)原意，只對(duì)內(nèi)部管理和考核具有指導(dǎo)和規(guī)范作用，不具有對(duì)外的法律效力。

（四）建立后續(xù)管理制度，控制風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)重組、流程簡(jiǎn)化旨在提高管理效率，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，但同時(shí)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)責(zé)任感，加強(qiáng)后續(xù)管理。工作規(guī)程提示了每個(gè)涉稅事項(xiàng)的具體法律依據(jù)，明確文書受理崗、審核審批崗的具體審核要求，確保操作人員有法可依、有規(guī)可循，形成標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)環(huán)境。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地實(shí)際進(jìn)一步建立內(nèi)控機(jī)制，建立每個(gè)事項(xiàng)的后續(xù)管理措施，建立文書的復(fù)核制度。

各級(jí)國稅機(jī)關(guān)建立的涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，應(yīng)充分依托信息化手段，建立量化指標(biāo)體系，對(duì)涉稅事項(xiàng)辦理進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)提示。應(yīng)著眼執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制，指定專門部門、專門崗位對(duì)已辦涉稅事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，定期對(duì)本機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項(xiàng)按照一定比例和方法進(jìn)行抽樣檢查。對(duì)不符合涉稅事項(xiàng)辦理流程、期限、操作標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)及時(shí)要求經(jīng)辦人整改，對(duì)典型案例要予以通報(bào)。對(duì)違反稅收法律法規(guī)的，應(yīng)立刻予以糾正。

對(duì)已辦涉稅事項(xiàng)的復(fù)核和抽查過程中發(fā)現(xiàn)存在疑義或者納稅人提出異議的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)予以處理，保障納稅人的合法權(quán)益。

三、全員培訓(xùn)，系統(tǒng)運(yùn)作

業(yè)務(wù)重組、流程簡(jiǎn)化是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的工程，業(yè)務(wù)要求高，時(shí)間要求緊，為保障此項(xiàng)工作的順利實(shí)施，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面組織人員深入學(xué)習(xí)，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。特別是征管系統(tǒng)軟件中文書工作流模板、角色、崗位、減免原因、法律法規(guī)依據(jù)等內(nèi)容，務(wù)必使廣大稅務(wù)工作人員及時(shí)知曉、準(zhǔn)確掌握、有效操作。同時(shí)，要強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，對(duì)實(shí)施中出現(xiàn)的問題要及時(shí)加以研究解決。要強(qiáng)化機(jī)制建設(shè)，重視系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)，實(shí)現(xiàn)流程與創(chuàng)新工作的融合發(fā)展。

在實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)問題，請(qǐng)及時(shí)與省局征管科技處聯(lián)系，聯(lián)系人:吳建業(yè)，電話0591-87098080。

二Ｏ一一年六月三十日

抄送：省局機(jī)關(guān)各單位。

福建省國家稅務(wù)局辦公室 2011年6月30日印發(fā)

打字：陳潔 校對(duì)：征管和科技發(fā)展處

第二章 序

今年是“十二五”開局之年，福建省國稅系統(tǒng)認(rèn)真貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局和省委省政府的工作部署，特別是在稅收征管改革中，突出把優(yōu)化納稅服務(wù)、提高社會(huì)滿意度和加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)建設(shè)放在優(yōu)先位置，把社會(huì)管理創(chuàng)新與稅收征管創(chuàng)新緊密結(jié)合起來，大力開展稅收征管變革和組織實(shí)施稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)，取得了初步成效，并得到各級(jí)政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的普遍歡迎。但是，由于正處在試點(diǎn)階段，各基層單位在各類涉稅事項(xiàng)的受理、文書流轉(zhuǎn)、審批環(huán)節(jié)和崗責(zé)設(shè)置的方面，有簡(jiǎn)有繁。出現(xiàn)了不同地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外宣傳與承諾的不一致性，給納稅人造成不便，影響了納稅服務(wù)質(zhì)量的提升。

為了改變這一現(xiàn)狀，省局高度重視，通過調(diào)研后提出，以當(dāng)前實(shí)施稅源專業(yè)化管理改革為契機(jī)，全面統(tǒng)一全省涉稅業(yè)務(wù)工作規(guī)程，這既是我省國稅系統(tǒng)實(shí)施稅源專業(yè)化管理的需要，是落實(shí)總局《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》提出的“拓展多元辦稅，優(yōu)化辦稅流程，精簡(jiǎn)涉稅資料，豐富服務(wù)內(nèi)容。??簡(jiǎn)化辦稅環(huán)節(jié)，下放審批權(quán)限，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范辦稅流程。??清理并取消要求納稅人重復(fù)報(bào)送的涉稅資料，積極推進(jìn)無紙化辦稅”的總體部署需要，是先行先試的具體體現(xiàn)，也是“十二五”開局之年全省稅收征管打基礎(chǔ)的重要舉措。

按照我省稅源管理專業(yè)化改革的要求，省局抽調(diào)相關(guān)人員組成專家組，對(duì)國稅所有辦稅事項(xiàng)進(jìn)行了梳理和分析，制定了本涉稅業(yè)務(wù)工作規(guī)程，它將作為我省統(tǒng)一CTAIS2.0文書流程環(huán)節(jié)時(shí)限、12366熱線解答的指南，辦稅大廳窗口人員涉稅業(yè)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)絡(luò)辦稅附送資料的指引，“一戶式稅收征管檔案管理系統(tǒng)”資料內(nèi)容的設(shè)置依據(jù)。規(guī)程的實(shí)施將實(shí)現(xiàn)六項(xiàng)“統(tǒng)一”：即統(tǒng)一辦稅事項(xiàng)業(yè)務(wù)描述，統(tǒng)一辦稅服務(wù)廳即辦事項(xiàng)，統(tǒng)一涉稅審批環(huán)節(jié)和時(shí)限，統(tǒng)一涉稅附列資料的報(bào)送內(nèi)容，統(tǒng)一CTAIS業(yè)務(wù)流程和文書流轉(zhuǎn)的設(shè)置，納稅人發(fā)起的辦稅事項(xiàng)統(tǒng)一由辦稅廳受理或辦理。

本次業(yè)務(wù)重組、流程簡(jiǎn)化統(tǒng)一規(guī)范為：即辦事項(xiàng)93項(xiàng)；審批事項(xiàng)69項(xiàng)；稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)的涉稅業(yè)務(wù)19項(xiàng)；共181項(xiàng)。本規(guī)程內(nèi)容分為六個(gè)部分：一是業(yè)務(wù)概述，二是政策法規(guī)依據(jù)，三是納稅人應(yīng)提供的資料，四是納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求，五是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程、環(huán)節(jié)和工作時(shí)限，六是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)和要求。

納稅人辦理的涉稅事項(xiàng)分即辦事項(xiàng)（含備案事項(xiàng)）、審批事項(xiàng)和依職權(quán)事項(xiàng)。即辦事項(xiàng)指資料齊全、手續(xù)完備、符合稅務(wù)機(jī)關(guān)條件、可以在辦稅服務(wù)大廳當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)的涉稅事項(xiàng)；審批事項(xiàng)是指無法當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)，對(duì)資料齊全、手續(xù)完備并經(jīng)流轉(zhuǎn)審批的涉稅事項(xiàng)；依職權(quán)事項(xiàng)是指法律法規(guī)賦予納稅人的權(quán)利和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)履行的管理職責(zé)事項(xiàng)。這些基本覆蓋了稅收征管的過程，對(duì)每一項(xiàng)稅收征管業(yè)務(wù)都作了較為詳細(xì)的規(guī)定，特別注重強(qiáng)調(diào)職責(zé)崗位的工作要點(diǎn)和審核標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)和規(guī)范基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和一線稅務(wù)人員的征收管理活動(dòng)。

審批事項(xiàng)中，均按照專業(yè)化改革后的流程設(shè)置，流轉(zhuǎn)審批的層級(jí)和環(huán)節(jié)被大幅壓縮，除減免退稅外，其他審批事項(xiàng)無需跨科室流轉(zhuǎn)審批；除征管法明確規(guī)定以外（如“緩繳稅款”），審批權(quán)限全面下放到縣（市、區(qū)）；涉稅審批業(yè)務(wù)在縣（市、區(qū)）級(jí)單位的流程大多簡(jiǎn)化為三個(gè)環(huán)節(jié)：大廳受理后即發(fā)送業(yè)務(wù)科室經(jīng)辦—科長—分管局領(lǐng)導(dǎo)，審批時(shí)限也作了最大限度的刪減。在減少審核審批環(huán)節(jié)的同時(shí)，對(duì)附送資料進(jìn)行簡(jiǎn)化，除取消一些不必要的資料外，對(duì)相同的資料不再要求重復(fù)報(bào)送。

工作規(guī)程引用的依據(jù)有的是法律條文，有的是規(guī)范性文件或規(guī)章，因此統(tǒng)一表述為“政策法規(guī)依據(jù)”；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外承諾的時(shí)限是指工作日，不包括法定節(jié)假日；對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一刪除了“稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料”的表述（今后視工作需要予以正列舉）；規(guī)程引用的政策法規(guī)依據(jù)截至2011年5月31日止。

工作規(guī)程中的描述可能存在對(duì)稅收法律法規(guī)的一定轉(zhuǎn)換，無法完整準(zhǔn)確地表達(dá)原意，只對(duì)內(nèi)部管理和考核具有指導(dǎo)和規(guī)范作用，不具有對(duì)外的法律效力。

本書在編寫過程中，省局機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)處室和基層國稅機(jī)關(guān)都非常支持，付出了很多心血。但受一些客觀因素和編輯水平的限制，可能還存在許多不足之處，請(qǐng)各級(jí)國稅機(jī)關(guān)在操作中注意收集整理，及時(shí)反饋省局，以便于集中修正。本《涉稅業(yè)務(wù)工作規(guī)程》作為全省統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范，全省各級(jí)國稅機(jī)關(guān)務(wù)必切實(shí)執(zhí)行，認(rèn)真組織實(shí)施。

福建省國家稅務(wù)局局長：臧耀民

2011年6月15日

第三章 福建省國家稅務(wù)局涉稅業(yè)務(wù)工作規(guī)

程 ※即辦事項(xiàng)※

【稅務(wù)登記】

1．設(shè)立登記（單位納稅人）

一、業(yè)務(wù)概述

本涉稅事項(xiàng)適用于單位納稅人、非居民企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司辦理稅務(wù)登記。

二、政策法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十二條 《稅務(wù)登記管理辦法》第十三條、第十四條、第十五條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號(hào)）《汽油、柴油消費(fèi)稅管理辦法（試行）》第五條（國稅發(fā)〔2005〕133號(hào)）

三、納稅人應(yīng)提供資料

（一）表格

《稅務(wù)登記表（適用單位納稅人）》，1份（國地稅聯(lián)合辦證需提供2份）《房屋、土地、車船情況登記表》，1份（國地稅聯(lián)合辦證需提供2份）

（二）資料

1．工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及復(fù)印件

2．注冊(cè)地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件：如為自有房產(chǎn)，提供產(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場(chǎng)所，提供租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件；如生產(chǎn)、經(jīng)營地址與注冊(cè)地址不一致，分別提供相應(yīng)證明

3．驗(yàn)資報(bào)告或評(píng)估報(bào)告原件及其復(fù)印件 4．組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書副本原件及復(fù)印件 5．有關(guān)合同、章程、協(xié)議書復(fù)印件

6．法定代表人（負(fù)責(zé)人）居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及其復(fù)印件

7．納稅人跨縣（市）設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記時(shí)，還須提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證（國、地稅）副本復(fù)印件

8．改組改制企業(yè)還須提供有關(guān)改組改制的批文原件及其復(fù)印件 9．房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、機(jī)動(dòng)車行駛證等證件的復(fù)印件 10．汽油、柴油消費(fèi)稅納稅人還需提供：（1）企業(yè)基本情況表

（2）生產(chǎn)裝置及工藝路線的簡(jiǎn)要說明

（3）企業(yè)生產(chǎn)的所有油品名稱、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)及用途

11．外商投資企業(yè)還需提供商務(wù)部門批復(fù)設(shè)立證書原件及復(fù)印件

四、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，或者自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)，或者自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記表，填寫完整后提交稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理稅務(wù)登記。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程、環(huán)節(jié)工作時(shí)限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

（一）受理審核

1.審核納稅人是否屬于本轄區(qū)管理，對(duì)于不屬于本轄區(qū)管理的不予受理，并告知納稅人到管轄地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記；

2.審核納稅人附報(bào)資料是否齊全，《稅務(wù)登記表》填寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全；

3.審核納稅人《稅務(wù)登記表》填寫內(nèi)容與附報(bào)資料是否一致，原件與復(fù)印件是否相符，復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章，核對(duì)后原件返還納稅人； 4.紙質(zhì)資料不全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)；

5.按照納稅人識(shí)別號(hào)的編制規(guī)則正確錄入納稅人識(shí)別號(hào)碼；

6.系統(tǒng)自動(dòng)檢測(cè)納稅人的重復(fù)辦證、逾期辦證、法定代表人（負(fù)責(zé)人）是否已存在非正常戶記錄等；

7.如屬重復(fù)辦證，則轉(zhuǎn)入重新辦理稅務(wù)登記工作流程；如納稅人逾期申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，錄入登記基本信息后進(jìn)行違法違章處理；如法定代表人（負(fù)責(zé)人）在系統(tǒng)中存在非正常走逃記錄的，則不予受理稅務(wù)登記申請(qǐng)并告知納稅人到被認(rèn)定為非正常戶的原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接收處理；

8.對(duì)于提交的證件、資料中有疑點(diǎn)的，須打印《文書受理回執(zhí)單》交納稅人，制作相應(yīng)文書通知屬地稅源管理部門進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，經(jīng)屬地稅源管理部門調(diào)查核實(shí)后于15個(gè)工作日內(nèi)向綜合服務(wù)窗口反饋，根據(jù)核查情況決定是否予以發(fā)放稅務(wù)登記證件。

（二）核準(zhǔn)、發(fā)放證件

對(duì)經(jīng)審核無誤的，在其報(bào)送的《稅務(wù)登記表》上簽章并注明受理日期、核準(zhǔn)日期，經(jīng)系統(tǒng)中錄入核準(zhǔn)的稅務(wù)登記信息；

打印發(fā)放稅務(wù)登記證件。

（三）資料歸檔

2．設(shè)立登記（個(gè)體經(jīng)營）

一、業(yè)務(wù)概述

本涉稅事項(xiàng)適用于個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙企業(yè)辦理稅務(wù)登記。

二、政策法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十二條 《稅務(wù)登記管理辦法》第十三條、第十四條、第十五條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號(hào)）

三、納稅人應(yīng)提供資料

（一）表格

《稅務(wù)登記表（適用個(gè)體經(jīng)營）》，1份（國地稅聯(lián)合辦證需提供2份）《房屋、土地、車船情況登記表》，1份（國地稅聯(lián)合辦證需提供2份）

（二）資料

1．工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及復(fù)印件 2．業(yè)主身份證原件及其復(fù)印件（個(gè)體）

3．負(fù)責(zé)人居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及其復(fù)印件（個(gè)人合伙企業(yè)）

4．房產(chǎn)證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件：如為自有房產(chǎn)，請(qǐng)?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場(chǎng)所，請(qǐng)?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件

5．組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件（個(gè)體加油站、個(gè)人合伙企業(yè)及已辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證的個(gè)體工商戶）

四、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，或者自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)，或者自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記表，填寫完整后提交稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理稅務(wù)登記。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程、環(huán)節(jié)工作時(shí)限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

（一）受理審核

1.審核納稅人是否屬于本轄區(qū)管理，對(duì)于不屬于本轄區(qū)管理的不予受理，并告知納稅人到管轄地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記；

2.審核納稅人附報(bào)資料是否齊全，《稅務(wù)登記表》填寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全；

3.審核納稅人《稅務(wù)登記表》填寫內(nèi)容與附報(bào)資料是否一致，原件與復(fù)印件是否相符，復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章，核對(duì)后原件返還納稅人；

4.紙質(zhì)資料不全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)；

5.按照納稅人識(shí)別號(hào)的編制規(guī)則正確錄入納稅人識(shí)別號(hào)碼；

6.系統(tǒng)自動(dòng)檢測(cè)納稅人的重復(fù)辦證、逾期辦證、業(yè)主是否已存在非正常戶記錄等；

7.如屬重復(fù)辦證，則轉(zhuǎn)入重新辦理稅務(wù)登記工作流程；如納稅人逾期申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，錄入登記基本信息后進(jìn)行違法違章處理；如業(yè)主在系統(tǒng)中存在非正常走逃記錄的，則不予受理稅務(wù)登記申請(qǐng)并告知納稅人到被認(rèn)定為非正常戶的原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接收處理；

8.對(duì)于提交的證件、資料中有疑點(diǎn)的，須打印《文書受理回執(zhí)單》交納稅人，制作相應(yīng)文書通知屬地稅源管理部門進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，經(jīng)屬地稅源管理部門調(diào)查核實(shí)后于15個(gè)工作日內(nèi)向綜合服務(wù)窗口反饋，根據(jù)核查情況決定是否予以發(fā)放稅務(wù)登記證件。

（二）核準(zhǔn)、發(fā)放證件

對(duì)經(jīng)審核無誤的，在其報(bào)送的《稅務(wù)登記表》上簽章并注明受理日期、核準(zhǔn)日期，經(jīng)系統(tǒng)中錄入核準(zhǔn)的稅務(wù)登記信息；

打印發(fā)放稅務(wù)登記證件。

（三）資料歸檔

3．設(shè)立登記（臨時(shí)經(jīng)營）

一、業(yè)務(wù)概述 本涉稅事項(xiàng)適用于：

1．從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取臨時(shí)工商營業(yè)執(zhí)照的；

2．有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人；

3．境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的。

二、政策法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十二條 《稅務(wù)登記管理辦法》第十三條、第十四條、第十五條

《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令 第19號(hào)）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2006〕104號(hào)）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào)）

三、納稅人應(yīng)提供資料

（一）表格

《稅務(wù)登記表（適用臨時(shí)稅務(wù)登記納稅人）》，1份（國地稅聯(lián)合辦證需提供2份）

（二）資料

1．法定代表人（負(fù)責(zé)人）居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及其復(fù)印件

2．項(xiàng)目合同或協(xié)議及其復(fù)印件

3．工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件的復(fù)印件

四、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

（一）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取臨時(shí)工商營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；

（二）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)辦而未辦工商營業(yè)執(zhí)照，或不需辦理工商營業(yè)執(zhí)照而需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立但未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；

（三）有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；

（四）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程、環(huán)節(jié)工作時(shí)限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

（一）受理審核

1.審核納稅人是否屬于本轄區(qū)管理，對(duì)于不屬于本轄區(qū)管理的不予受理，并告知納稅人到管轄地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記；

2.審核納稅人附報(bào)資料是否齊全，《稅務(wù)登記表》填寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全；

3.審核納稅人《稅務(wù)登記表》填寫內(nèi)容與附報(bào)資料是否一致，原件與復(fù)印件是否相符，復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章，核對(duì)后原件返還納稅人；

4.紙質(zhì)資料不全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)；

5.按照納稅人識(shí)別號(hào)的編制規(guī)則正確錄入納稅人識(shí)別號(hào)碼；

6.系統(tǒng)自動(dòng)檢測(cè)納稅人的重復(fù)辦證、逾期辦證、法定代表人（負(fù)責(zé)人、業(yè)主）是否已存在非正常戶記錄等；

7.如屬重復(fù)辦證，則轉(zhuǎn)入重新辦理稅務(wù)登記工作流程；如納稅人逾期申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，錄入登記基本信息后進(jìn)行違法違章處理；如法定代表人（負(fù)責(zé)人、業(yè)主）在系統(tǒng)中存在非正常走逃記錄的，則不予受理稅務(wù)登記申請(qǐng)并告知納稅人到被認(rèn)定為非正常戶的原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受處理；

8.對(duì)于提交的證件、資料中有疑點(diǎn)的，須打印《文書受理回執(zhí)單》交納稅人，制作相應(yīng)文書通知屬地稅源管理部門進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，經(jīng)屬地稅源管理部門調(diào)查核實(shí)后于15個(gè)工作日內(nèi)向綜合服務(wù)窗口反饋，根據(jù)核查情況決定是否予以發(fā)放稅務(wù)登記證件。

（二）核準(zhǔn)、發(fā)放證件

對(duì)經(jīng)審核無誤的，在其報(bào)送的《稅務(wù)登記表》上簽章并注明受理日期、核準(zhǔn)日期，經(jīng)系統(tǒng)中錄入核準(zhǔn)的稅務(wù)登記信息。

發(fā)放稅務(wù)登記證件。

（三）資料歸檔

4．重新稅務(wù)登記

一、業(yè)務(wù)概述

對(duì)已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)注銷的納稅人由于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營，或非正常注銷的納稅人又重新納入管理，或跨區(qū)遷移納稅人遷入時(shí)需對(duì)其進(jìn)行重新稅務(wù)登記。

二、政策法規(guī)依據(jù) 無

三、納稅人應(yīng)提供資料

（一）表格

《重新稅務(wù)登記申請(qǐng)核準(zhǔn)表》，1份

（二）資料 無

四、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

（一）對(duì)于已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)注銷的納稅人，應(yīng)于其恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之日起30日內(nèi)申請(qǐng)重新辦理稅務(wù)登記；

（二）對(duì)于非正常注銷的納稅人應(yīng)于重新納入管理之日申請(qǐng)重新辦理稅務(wù)登記；

（三）對(duì)于已注銷的遷移納稅人，應(yīng)當(dāng)在原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理重新稅務(wù)登記。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程、環(huán)節(jié)工作時(shí)限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

（一）受理審核、錄入資料

1.審核《重新稅務(wù)登記申請(qǐng)核準(zhǔn)表》填寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全； 2.按照稅務(wù)登記事項(xiàng)審核提供的附送資料是否齊全、合法、有效； 3.紙質(zhì)資料不全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)。

（二）核準(zhǔn)

對(duì)經(jīng)審核無誤的，核準(zhǔn)納稅人的重新稅務(wù)登記申請(qǐng)，在其報(bào)送的《重新稅務(wù)登記申請(qǐng)核準(zhǔn)表》上簽署意見并簽章，在系統(tǒng)中錄入《重新稅務(wù)登記申請(qǐng)核準(zhǔn)表》。

（三）歸檔

將納稅人相關(guān)資料歸檔，并將此納稅人納入正常管理。5．變更登記（涉及稅務(wù)登記證件內(nèi)容變化的）

一、業(yè)務(wù)概述

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記。

二、政策法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十六條

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十四條

《稅務(wù)登記管理辦法》第十八條、第十九條、第二十條、第二十一條 《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號(hào)）

三、納稅人應(yīng)提供資料

（一）表格

《變更稅務(wù)登記表》，1份

（二）資料

1．工商營業(yè)執(zhí)照及工商變更登記表復(fù)印件（涉及變動(dòng)的提供）2．組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書（副本）原件（涉及變動(dòng)的提供）3．業(yè)主或法定代表人身份證件的原件及復(fù)印件（涉及變動(dòng)的提供）4．場(chǎng)地使用證明：自有房屋的提供房屋產(chǎn)權(quán)證租賃房屋的提供租房協(xié)議和出租方的房屋產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件，無房屋產(chǎn)權(quán)證的提供情況說明，無償使用的提供無償使用證明（地址）（涉及變動(dòng)的提供）

5．《稅務(wù)登記證》正、副本原件

四、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

納稅人已在工商行政機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自辦理工商變更登記之日起30日內(nèi)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程、環(huán)節(jié)工作時(shí)限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

（一）受理審核

1.審核納稅人是否屬于本轄區(qū)管理，對(duì)于不屬于本轄區(qū)管理的不予受理，并告知納稅人到管轄地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記；

2.審核納稅人附報(bào)資料是否齊全，《變更稅務(wù)登記表》填寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全；

3.審核納稅人《變更稅務(wù)登記表》填寫內(nèi)容與附報(bào)資料是否一致，原件與復(fù)印件是否相符，復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章，核對(duì)后原件返還納稅人；

4.紙質(zhì)資料不全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)；

5.按照納稅人識(shí)別號(hào)的編制規(guī)則正確錄入納稅人識(shí)別號(hào)碼；

6.系統(tǒng)自動(dòng)檢測(cè)納稅人逾期辦證、法定代表人（負(fù)責(zé)人、業(yè)主）是否已存在非正常戶記錄等；

7.如納稅人逾期申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，錄入登記基本信息后進(jìn)行違法違章處理；如法定代表人（負(fù)責(zé)人、業(yè)主）在系統(tǒng)中存在非正常走逃記錄的，則受理變更稅務(wù)登記申請(qǐng)并告知納稅人到被認(rèn)定為非正常戶的原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受處理；

8.對(duì)于提交的證件、資料中有疑點(diǎn)的，須打印《文書受理回執(zhí)單》交納稅人，制作相應(yīng)文書通知屬地稅源管理部門進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，經(jīng)屬地稅源管理部門調(diào)查核實(shí)后于15個(gè)工作日內(nèi)向綜合服務(wù)窗口反饋，根據(jù)核查情況決定是否予以發(fā)放稅務(wù)登記證件。

（二）核準(zhǔn)、發(fā)放證件

對(duì)經(jīng)審核無誤的，在其報(bào)送的《變更稅務(wù)登記表》上簽章并注明受理日期、核準(zhǔn)日期，經(jīng)系統(tǒng)中錄入核準(zhǔn)的稅務(wù)登記信息。

涉及稅務(wù)登記證件內(nèi)容變更的重新打印發(fā)放稅務(wù)登記證件。

（三）資料歸檔

6．變更登記（其他）

一、業(yè)務(wù)概述

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記。

二、政策法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十六條

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十四條

《稅務(wù)登記管理辦法》第十八條、第十九條、第二十條、第二十一條 《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號(hào)）

三、納稅人應(yīng)提供資料

（一）表格

《變更稅務(wù)登記表》，1份

（二）資料

納稅人變更登記內(nèi)容的決議及有關(guān)證明文件

四、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

納稅人已在工商行政機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自辦理工商變更登記之日起30日內(nèi)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記；

納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程、環(huán)節(jié)工作時(shí)限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

（一）受理審核

1.證件資料是否齊全、合法、有效，《變更稅務(wù)登記表》填寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全；

2.審核納稅人《變更稅務(wù)登記表》填寫內(nèi)容與附報(bào)資料是否一致，原件與復(fù)印件是否相符，復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章，核對(duì)后原件返還納稅人；

3.紙質(zhì)資料不全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)；

4.根據(jù)納稅人提供的變更登記內(nèi)容的決議及有關(guān)證明文件審核納稅人是否逾期辦理變更稅務(wù)登記，如納稅人逾期申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記，進(jìn)行違法違章處理。

（二）核準(zhǔn)

如納稅人提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，在其報(bào)送的《變更稅務(wù)登記表》上簽屬意見，經(jīng)綜合征管信息系統(tǒng)中錄入稅務(wù)登記變更內(nèi)容；如對(duì)于納稅人提供的證件、資料中信息有疑點(diǎn)的，須打印《文書受理回執(zhí)單》交納稅人，制作相應(yīng)文書通知屬地稅源管理部門進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，經(jīng)屬地稅源管理部門調(diào)查核實(shí)后于15個(gè)工作日內(nèi)向綜合服務(wù)窗口反饋，根據(jù)核查情況錄入稅務(wù)登記變更內(nèi)容。

（三）資料歸檔

7．停業(yè)登記

一、業(yè)務(wù)概述

實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理停業(yè)登記。

二、政策法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十八條

《稅務(wù)登記管理辦法》第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十七條

三、納稅人應(yīng)提供資料

（一）表格

《停業(yè)復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報(bào)告書》，2份

（二）資料

1．《稅務(wù)登記證》正、副本 2．《發(fā)票領(lǐng)購簿》及未使用的發(fā)票

四、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生停業(yè)的前一月份向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理停業(yè)登記；已辦理停業(yè)登記的納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請(qǐng)。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程、環(huán)節(jié)工作時(shí)限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

（一）查驗(yàn)資料

查驗(yàn)納稅人提供證件是否有效。

（二）受理審核

1.通過系統(tǒng)審核納稅人是否為定期定額征收方式納稅人，如不為定期定額征收方式納稅人，則不予受理納稅人提出的停業(yè)申請(qǐng)；

2.核對(duì)納稅人提供的稅務(wù)登記證正副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票是否齊全、合法、有效，《停業(yè)復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報(bào)告書》填寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全； 3.紙質(zhì)資料不全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)；

4.審核納稅人的申請(qǐng)停業(yè)期限，最長不得超過1年；

5.通過系統(tǒng)審核納稅人是否有未結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，是否有未結(jié)案件，如存在以上情形，告知納稅人結(jié)清稅款、滯納金、罰款，未結(jié)案件結(jié)案，方可受理停業(yè)登記申請(qǐng)。

（三）核準(zhǔn)

如納稅人提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、符合停業(yè)條件的，在其報(bào)送的《停業(yè)復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報(bào)告書》上簽屬意見，收存納稅人有關(guān)稅務(wù)登記證正、副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票等；經(jīng)系統(tǒng)錄入停業(yè)核準(zhǔn)信息，制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》交納稅人。

（四）資料歸檔

8．復(fù)業(yè)登記

一、業(yè)務(wù)概述

辦理停業(yè)登記的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前向稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記。

二、政策法規(guī)依據(jù)

《稅務(wù)登記管理辦法》第二十六條

三、納稅人應(yīng)提供資料

（一）表格

《停業(yè)復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報(bào)告書》1份

（二）資料 無

四、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

納稅人按核準(zhǔn)的停業(yè)期限準(zhǔn)期復(fù)業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)到期前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理復(fù)業(yè)登記；提前復(fù)業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程、環(huán)節(jié)工作時(shí)限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

（一）核準(zhǔn)

1.按照《停業(yè)復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報(bào)告書》將收存的稅務(wù)登記證正副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票全部返還納稅人并啟用；

2.準(zhǔn)期復(fù)業(yè)的，以核準(zhǔn)停業(yè)期滿次日作為復(fù)業(yè)日期；提前復(fù)業(yè)的，以提前復(fù)業(yè)的日期作為復(fù)業(yè)日期；對(duì)停業(yè)期滿未申請(qǐng)延期復(fù)業(yè)的納稅人，按準(zhǔn)期復(fù)業(yè)處理，在系統(tǒng)中正確錄入復(fù)業(yè)信息。

（二）資料歸檔

9．稅務(wù)登記驗(yàn)證、換證

一、業(yè)務(wù)概述

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度，納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。

二、政策法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十九條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號(hào)）

三、納稅人應(yīng)提供資料

（一）表格 《稅務(wù)登記表》1份

（二）資料

1．《稅務(wù)登記證》正、副本 2．工商營業(yè)執(zhí)照副本

四、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

凡在國稅機(jī)關(guān)已辦理稅務(wù)登記的納稅人，應(yīng)當(dāng)在國稅機(jī)關(guān)公告的時(shí)間內(nèi)申請(qǐng)稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程、環(huán)節(jié)工作時(shí)限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

（一）受理審核、錄入資料

查驗(yàn)納稅人出示營業(yè)執(zhí)照的有效性。

1.證件資料是否齊全、合法、有效，《稅務(wù)登記表》填寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全；

2.紙質(zhì)資料不全或者填寫有誤的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)；

3.查驗(yàn)納稅人提供的稅務(wù)登記證件、營業(yè)執(zhí)照是否有效、一致，如不一致，告知納稅人首先變更稅務(wù)登記內(nèi)容。

（二）核準(zhǔn)、發(fā)放證件 對(duì)經(jīng)審核無誤的，在其報(bào)送的《稅務(wù)登記表》上簽章并注明受理日期、核準(zhǔn)日期，經(jīng)綜合征管信息系統(tǒng)中錄入稅務(wù)登記驗(yàn)、換證信息，驗(yàn)證納稅人的稅務(wù)登記證副本副頁加蓋“已驗(yàn)證”戳記；

換發(fā)稅務(wù)登記證件的收回舊稅務(wù)登記證件，打印發(fā)放新的稅務(wù)登記證件。

（三）資料歸檔

第三篇：二手房轉(zhuǎn)讓涉稅事宜解析

二手房轉(zhuǎn)讓涉稅事宜解析

2006-04-30[來源]大連市西崗區(qū)地方稅務(wù)局

房屋轉(zhuǎn)讓有兩種類型: 一個(gè)人將房屋轉(zhuǎn)讓給他人;二 單位將房屋轉(zhuǎn)讓給他人。主要涉及的稅種有契稅、印花稅、個(gè)人所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、土地增值稅。但并不是每筆房屋交易都要全部繳納以上所列的全部稅種，在房屋交易中所繳納的各個(gè)稅種是根據(jù)房屋的性質(zhì)（比如契稅）、房屋的價(jià)款、座落地及面積（比如營業(yè)稅及附加）、房屋的增值額（比如土地增值稅）等等來確定的，也就是說要具體情況具體分析。在這里我要從三個(gè)方面（明確幾個(gè)模糊的概念問題；明確各稅的納稅義務(wù)人、征收方式、方法、稅收優(yōu)惠政策；舉例說明）對(duì)房屋轉(zhuǎn)讓應(yīng)如何繳稅進(jìn)行講解。

一要明確幾個(gè)模糊的概念問題

1、何謂房屋？在房屋交易過程中它是如何區(qū)分的？

房屋，就是人們能用于居住、生活或辦公的場(chǎng)所。按房屋的性質(zhì)來說，可分為兩種：即住宅和非住宅。它是征收契稅的標(biāo)準(zhǔn)，如果為住宅，契稅征收率為1.5%，如果為非住宅，契稅的征收率為4%，這里非住宅包括公建、商服、別墅幾種類型，其中別墅的界定是根據(jù)大地稅發(fā)

[2004]90號(hào)文件規(guī)定，即每建筑平方米單價(jià)在8000元以上的住宅或《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》項(xiàng)目類別為別墅。

2、住宅又為何分成普通住宅和非普通住宅？

這是為了確定在二手房轉(zhuǎn)讓過程中營業(yè)稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知〉的通知》（大地稅發(fā)［2005］91號(hào)）及《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)［2005］89號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，個(gè)人將2年之外的普通住宅出售免征營業(yè)稅，而將2年之外的非普通住宅出售將征收營業(yè)稅。這里的普通住房標(biāo)準(zhǔn)是按大連市人民政府確定并公布的普通住房標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。目前我市市內(nèi)四區(qū)普通住房標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：㈠住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以下；㈡、單套建筑面積暫定在144平方米以下；㈢中山區(qū)、西崗區(qū)及沙河口區(qū)實(shí)際成交價(jià)格暫定低于6000元/M2，甘井子區(qū)實(shí)際成交價(jià)格暫定低于3600元/M2。對(duì)不能同時(shí)滿足上述三項(xiàng)條件的，一律按非普通住房標(biāo)準(zhǔn)征收營業(yè)稅。

3、“ 地稅征收窗口”在征收稅款時(shí)計(jì)稅依據(jù)是什么？

回答是房屋轉(zhuǎn)讓的成交價(jià)。這里的成交價(jià)是指買賣雙方在“房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓契約”上填寫并確認(rèn)的價(jià)格，但是如果此價(jià)格若明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參考房地產(chǎn)交易所二手房轉(zhuǎn)讓管理科核定的“市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估額”，確定二手房轉(zhuǎn)讓價(jià)格并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。

4、“地稅征收窗口”在征免稅過程中是以什么時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)？

是以房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時(shí)間或契稅完稅證上注明的時(shí)間為準(zhǔn)。哪個(gè)時(shí)間對(duì)納稅人有利，納稅人就可采用哪個(gè)時(shí)間。

二 明確各稅的納稅義務(wù)人、征收方式、方法、稅收優(yōu)惠政策契稅契稅的納稅義務(wù)人是買受人（買方）。計(jì)算公式為：應(yīng)納契稅稅額=本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價(jià)×適用稅率這里的適用稅率有兩種，即1.5%和4%；如果為住宅，契稅征收率為1.5%，如果為非住宅，契稅的征收率為4%.契稅的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策： 動(dòng)遷戶減免契稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)），對(duì)拆遷居民因拆遷重新購房的，對(duì)購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格中超過拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過部分征收契稅。該政策自2005年3月23日起執(zhí)行。符合條件的納稅人可憑拆遷補(bǔ)償協(xié)議，在繳納契稅、辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)時(shí)，一并辦理免征手續(xù)。

2印花稅印花稅的納稅義務(wù)人是買賣雙方。計(jì)算公式為：應(yīng)納印花稅稅額=本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價(jià)×適用稅率。這里的適用稅率為萬分之五，這是按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收的。另外，買受人還應(yīng)按“權(quán)利許可證照”交納5元印花稅。

3個(gè)人所得稅個(gè)人出售房屋取得的所得屬于個(gè)人所得稅“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，其納稅義務(wù)人是賣房人。個(gè)人所得稅的征收方式有兩種：查實(shí)征收或核定征收。這兩種征收方式由納稅人自己選擇，納稅人認(rèn)為哪種方式對(duì)自己有利，就可采取哪種征收方式。

查實(shí)征收是指納稅人能夠完整、準(zhǔn)確地提供轉(zhuǎn)讓房屋收入、成本和費(fèi)用憑據(jù)。其稅款計(jì)算公式：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價(jià)－房屋原值－合理費(fèi)用）×20%

其中房屋原值包括當(dāng)年購買房屋時(shí)的購進(jìn)價(jià)格、償還的貸款利息以及原購買時(shí)實(shí)際繳納的契稅、印花稅、土地出讓金、維修基金和交易手續(xù)費(fèi)等。納稅人申請(qǐng)查實(shí)征收時(shí)，應(yīng)盡量提供以上所列憑據(jù)，“地稅征收窗口”要根據(jù)納稅人提供的資料進(jìn)行抵扣并計(jì)算個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用包括在本次出售房屋過程中實(shí)際繳納的營業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、土地增值稅、土地收益金和交易手續(xù)費(fèi)等。

核定征收有兩種情形：

（1）個(gè)人首次出售已購公有住房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房等。其稅款計(jì)算公式：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價(jià)×1%

（2）不能提供完整、準(zhǔn)確的憑據(jù)使轉(zhuǎn)讓房屋的原值和費(fèi)用難以確定的其稅款計(jì)算公式：

住宅應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價(jià)×1.5%

非住宅應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價(jià)×2%

個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)文件精神，暫行辦法對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋適用以下兩種情況的可以享受減免稅優(yōu)惠：

一、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上，并且是唯一的家庭（夫妻雙方）生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅；

二、為鼓勵(lì)個(gè)人換購住房，對(duì)出售住房前、后12個(gè)月內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)格又購房的納稅人，其出售原住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其購房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。這里的“換購”是指買新房，賣舊房。如果納稅人是“先買后賣”,應(yīng)在申報(bào)時(shí)直接申請(qǐng)免稅;如果納稅人是“先賣后買”,則應(yīng)該辦理退稅手續(xù)。營業(yè)稅及附加

單位和個(gè)人出售“二手房”應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加是分別按照營業(yè)稅額的7%、3%、1%征收的。營業(yè)稅及附加的納稅義務(wù)人是賣房人。二手房買賣過程中征收營業(yè)稅有如下情形：

（1）個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，應(yīng)全額征收營業(yè)稅。計(jì)算公式：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價(jià)×5%

（2）對(duì)個(gè)人購買的非普通住房超過2年（含2年）對(duì)外銷售的，應(yīng)差額繳納營業(yè)稅，但需提供購買房屋時(shí)取得的稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票作為差額征稅的扣除憑證。對(duì)不能提供原購入發(fā)票的，應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營業(yè)稅。

（3）個(gè)人銷售公建根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人銷售其購入的公建，如能提供購入不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，應(yīng)按銷售價(jià)減去購入發(fā)票上開具的不動(dòng)產(chǎn)所取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營業(yè)稅，對(duì)此不受2年的購買年限限制。

（4）個(gè)人銷售房改房征收營業(yè)稅問題個(gè)人所得的具有產(chǎn)權(quán)的房改房，只是在購入時(shí)房屋價(jià)款較低，或由分房單位負(fù)擔(dān)了該房屋的部分購入價(jià)款，也屬“購入的住房”。因此，在個(gè)人銷售具有產(chǎn)權(quán)的房改房時(shí)，營業(yè)稅無任何特殊規(guī)定，按大地稅發(fā)［2005］91號(hào)及國稅發(fā)［2005］89號(hào)文件規(guī)定的相關(guān)政策執(zhí)行。涉及到差額征收營業(yè)稅的，對(duì)購入房改房產(chǎn)權(quán)時(shí)開具的收款收據(jù)可做扣除憑證扣除其記載金額。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)［1993］149號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)讓房屋使用權(quán)的，視同銷售房屋產(chǎn)權(quán)。

（5）個(gè)人銷售其繼承的房屋以原產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間來確定購入時(shí)間。但納稅人必須提供以下材料給“地稅征收窗口”備案： ①繼承前原產(chǎn)權(quán)人身份證明及復(fù)印件（已死亡的，需要死亡證明）②繼承前原房屋產(chǎn)權(quán)證書及復(fù)印件③繼承人身份證明及復(fù)印件④繼承人與繼承前原產(chǎn)權(quán)人關(guān)系證明（有戶口證的，提供戶口證）及復(fù)印件⑤繼承公證資料及復(fù)印件對(duì)不能同時(shí)提供上述資料的，一律按銷售當(dāng)時(shí)產(chǎn)權(quán)證上所注明的時(shí)間確認(rèn)購房時(shí)間。

（6）個(gè)人銷售贈(zèng)與的房屋以原產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證上注明的時(shí)間來確定購入時(shí)間。但納稅人必須提供以下材料給“地稅征收窗口”備案：①贈(zèng)與前原產(chǎn)權(quán)人身份證明及復(fù)印件（已死亡的，需要死亡證明）②贈(zèng)與前原房屋產(chǎn)權(quán)證書及復(fù)印件③贈(zèng)與人身份證明及復(fù)印件④受贈(zèng)人與贈(zèng)與人關(guān)系證明（有戶口證的，提供戶口證）及復(fù)印件 ⑤贈(zèng)與公證資料及復(fù)印件對(duì)不能同時(shí)提供上述資料的，一律按銷售當(dāng)時(shí)產(chǎn)權(quán)證上所注明的時(shí)間確認(rèn)購房時(shí)間。

5、土地增值稅

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額按照規(guī)定的稅率征收的。土地增值稅的納稅義務(wù)人是賣房人，指轉(zhuǎn)讓房屋的單位和轉(zhuǎn)讓非住宅的個(gè)人。

增值額=本次房屋轉(zhuǎn)讓成交價(jià)-扣除項(xiàng)目金額?？鄢?xiàng)目金額由評(píng)估價(jià)格和其他扣除項(xiàng)目組成。

（1）評(píng)估價(jià)格轉(zhuǎn)讓二手房計(jì)算土地增值稅的扣除項(xiàng)目為二手房的評(píng)估價(jià)格，評(píng)估價(jià)格是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

（2）其他扣除項(xiàng)目金額 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中由賣方負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅及附加、印花稅、交易費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。

稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率： 增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％。增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％。增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％、未超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％。增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。

計(jì)算土地增值稅稅額計(jì)算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡(jiǎn)便方法計(jì)算，具體公式如下：

（1）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％

土地增值稅稅額＝增值額×30％

（2）增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％，未超過100％的土地增值稅稅額＝增值額×40％－扣除項(xiàng)目金額×５％（3）增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％，未超過200％的土地增值稅稅額＝增值額×50％－扣除項(xiàng)目金額×15％（4）增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％土地增值稅稅額＝增值額×60％－扣除項(xiàng)目金額×35％

公式中的5％、15％和35％為速算扣除系數(shù)。

目前單位轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物（二手房）辦理產(chǎn)權(quán)過戶應(yīng)到大連市地方稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)與行為稅處辦理土地增值稅繳納情況的審核，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非住宅繳納的土地增值稅由“地稅征收窗口”審核。

三 舉例說明

1個(gè)人將普通住宅出售

張三于2006年4月14日將位于中山區(qū)的一套普通住宅出售給李明，該房屋的產(chǎn)權(quán)證上注明的日期為2000年10月20日，面積為80平，并且是夫妻雙方唯一一套住宅.本次交易總房款為50萬元。問：買賣各應(yīng)納稅多少？

答：張三應(yīng)納各稅如下：

印花稅：500000×0.0005=250元（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

無營業(yè)稅及附加。（普通住宅且2年之外出售）

無個(gè)人所得稅（五年以上且夫妻雙方唯一一套住宅）

李明應(yīng)納各稅如下:

印花稅：500000×0.0005=250元（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

5元(權(quán)利許可證照)

契稅:500000×1.5%=7500元

2個(gè)人將非普通住宅出售

王強(qiáng)2006年4月14日將位于西崗區(qū)的一套住宅出售給李明，該房屋的產(chǎn)權(quán)證上注明的日期為2003年3月20日，面積為80平.本次交易售價(jià)每平方米7000元，總房款為56萬元。王先生在2003年購買這套房屋時(shí)房款為540000,其他費(fèi)用4000.本次交易產(chǎn)生的費(fèi)用為6000。王強(qiáng)申請(qǐng)查實(shí)征收個(gè)人所得稅。問：王強(qiáng)和李明各應(yīng)納稅多少？

答：王強(qiáng)應(yīng)納各稅如下：

印花稅：560000×0.0005=280元（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

營業(yè)稅及附加:(560000-540000)×5.55%=1110元

（非普通住宅2年以外出售，差額征收）

個(gè)人所得稅(560000-540000-4000-6000-280-1110)×20%=1722元（查實(shí)征收）李明應(yīng)納各稅如下:

印花稅：560000×0.0005=280元（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

5元(權(quán)利許可證照)

契稅:560000×1.5%=8400元

3個(gè)人將公建出售

孫五2006年4月14日將位于西崗區(qū)的一套公建出售給李明，售價(jià)為100萬.該房屋的產(chǎn)權(quán)證上注明的日期為2005年3月20日，面積為80平.當(dāng)時(shí)售價(jià)每平方米10000元，總房款為80萬元,有房屋結(jié)算發(fā)票。房屋的重置成本為110萬,成新度為8成.本次交易的其他可扣除項(xiàng)目為5000元,不包括稅金.孫五申請(qǐng)核定征收個(gè)人所得稅.問：孫五和李明各應(yīng)納稅多少？孫五應(yīng)納各稅如下

印花稅：1000000×0.0005=500元（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

營業(yè)稅及附加:(1000000-800000)×5.55%=11100元

（公建出售差額征收營業(yè)稅）

個(gè)人所得稅1000000×2%=20000元（核定征收）

土地增值稅:準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目:1100000×0.8+5000+500+11100+20000=916600元增值額1000000-916600=83400

83400÷916600＜50%

應(yīng)納土地增值稅:83400×30%=2502元

李明應(yīng)納各稅如下:

印花稅：1000000×0.0005=500元（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

5元(權(quán)利許可證照)

契稅:1000000×4%=40000元

4單位將房屋轉(zhuǎn)讓給他人

對(duì)于此種情況不再舉例說明,因?yàn)樗蛡€(gè)人將房屋轉(zhuǎn)讓給他人只是相差一個(gè)稅種即個(gè)人所得稅,單位將房屋轉(zhuǎn)讓給

他人不用繳納個(gè)人所得稅。

以上所述為房屋轉(zhuǎn)讓應(yīng)如何繳稅的解析，如有不盡事宜，請(qǐng)大家在大連地稅網(wǎng)站查詢相關(guān)的法律法規(guī)。（大連市房地產(chǎn)交易市場(chǎng)契稅所張淑華）

第四篇：個(gè)人買賣房屋涉稅政策解析

個(gè)人買賣房屋涉稅政策解析

一、房屋住宅類型

房屋通常包括普通住房和非普通住房，普通住房往往可以享受一定稅收優(yōu)惠。根據(jù)《貴州省地方稅務(wù)局、貴州省財(cái)政廳、貴州省建設(shè)廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（黔地稅發(fā)〔2005〕123號(hào)）第三條：“我省’普通標(biāo)準(zhǔn)住宅’標(biāo)準(zhǔn)為同時(shí)滿足：住宅小區(qū)建設(shè)容積率在1.0以上；單套住宅建筑面積144㎡（含144㎡）以下；實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.44倍以下。

二、購買住房環(huán)節(jié)

購買環(huán)節(jié)涉稅問題較少，個(gè)人通常僅涉及契稅和印花稅。

《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條：“中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅”?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)》（財(cái)稅字〔2007〕162號(hào)）規(guī)定：“土地使用者將土地使用權(quán)及附建筑物、構(gòu)筑物等轉(zhuǎn)讓應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)征契稅”。《貴州省契稅實(shí)施辦法》（人民政府令〔1998〕38號(hào)令發(fā)布，2010省人民政府令〔2010〕119號(hào)修改并公布）第六條：“契稅的稅率為3%”。個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)征契稅。又《貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于契稅征收中普通住宅劃分標(biāo)準(zhǔn)問題的批復(fù)》（黔地稅函〔2009〕14號(hào)）即我省“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”標(biāo)準(zhǔn)為同時(shí)滿足：住宅小區(qū)建設(shè)容積率在1.0以上；單套住宅建筑面積144㎡（含144㎡）以下；實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.44倍以下。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕94號(hào)）第一條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對(duì)個(gè)人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅”。

“個(gè)人購買的普通住房，凡不符合上述規(guī)定的，不得享受上述優(yōu)惠政策”。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）第一條第六款規(guī)定：“對(duì)個(gè)人購買經(jīng)濟(jì)適用住房，在法定稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅”。

（一）契稅

契稅是一個(gè)較為特殊的稅種，其他稅種一般都由貨物的銷售方承擔(dān)，但是契稅是由房屋或者土地的承受人承擔(dān)。契稅稅率為3%-5%，具體由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。目前國家對(duì)家庭首次購買普通住房給予一定優(yōu)惠，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅 個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2010]94號(hào)）的規(guī)定：對(duì)個(gè)人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對(duì)個(gè)人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

也就是說，目前個(gè)人購買住房的稅率執(zhí)行情況如下：對(duì)家庭首次購買90平方米以上普通住房的，契稅稅率按當(dāng)?shù)貙?shí)際稅率減半執(zhí)行；對(duì)家庭首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率執(zhí)行1%；對(duì)同一納稅人家庭購買兩套以上普通住房的，從第二套起契稅稅率按當(dāng)?shù)貙?shí)際稅率執(zhí)行；購買非普通住房的，無論是首次或者多次，都按照當(dāng)?shù)貙?shí)際稅率執(zhí)行。

執(zhí)行過程中涉及兩個(gè)重要的概念：家庭和唯一住房。其中“家庭”已經(jīng)在政策中給出了界定：即購房人、配偶以及未成年子女組成家庭的概念。但是對(duì)“唯一住房”沒有給出一個(gè)明確的界定，可以參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問題的通知》（國稅發(fā)[2007]33號(hào)）的規(guī)定，即在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)僅擁有一套住房。

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天，但是契稅屬于財(cái)產(chǎn)稅而不是行為稅，簽訂合同不是契稅的納稅條件。因此如果您在未辦理房屋權(quán)屬變更登記前退房，可以申請(qǐng)退還已經(jīng)繳納的契稅?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于購房人辦理退房有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]32號(hào)）規(guī)定：對(duì)已繳納契稅的購房單位和個(gè)人，在未辦理房屋權(quán)屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權(quán)屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。

2．印花稅

根據(jù)《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]137號(hào)）的規(guī)定，自2008年11月1日起，個(gè)人購買住房，無論是普通住房還是非普通住房，都可以享受印花稅免稅政策。

《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]137號(hào)）第二條規(guī)定：對(duì)個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

三、銷售住房環(huán)節(jié)

主要有營業(yè)稅及其附加（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅。

1．營業(yè)稅及其附加

營業(yè)稅可能是個(gè)人銷售住房環(huán)節(jié)涉及的金額最大的稅種，近年來國家本著運(yùn)用稅收手段調(diào)控房價(jià)的目的，不斷調(diào)整個(gè)人銷售住房環(huán)節(jié)營業(yè)稅的征免。自2011年1月28日起，按照《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]12號(hào)）的規(guī)定：個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。對(duì)于個(gè)人出售購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，不再按照以前的政策區(qū)分普通住房和非普通住房。

城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加均以實(shí)際繳納的營業(yè)稅為基數(shù)繳納，并于營業(yè)稅同時(shí)繳納。由于個(gè)人銷售住房通常為偶然事項(xiàng)，一般無固定的納稅地點(diǎn)，因此城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率依據(jù)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)確定，即依照房產(chǎn)所在地確定，房產(chǎn)所在地在市區(qū)的，稅率為7%；房產(chǎn)所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；房產(chǎn)所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。教育費(fèi)附加的征收率為3%，地方教育費(fèi)附加的征收率自2010年12月1日起由原來的1%提高到2%。

2．個(gè)人所得稅

個(gè)人銷售住房時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用（需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核）后的差額按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證的，按轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（1-3%，具體由地市級(jí)地方稅務(wù)局決定）繳納個(gè)人所得稅。但是個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的家庭唯一生活用房，取得的所得免征個(gè)人所得稅，納稅人可以持相關(guān)材料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免征個(gè)人所得稅手續(xù)。2010年10月1日起，對(duì)出售自有住房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再享受個(gè)人所得稅減免優(yōu)惠。

關(guān)于“自用5年以上”和“家庭唯一”的概念應(yīng)當(dāng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問題的通知》（國稅發(fā)[2007]33號(hào)）第三條的規(guī)定執(zhí)行：

（一）文件所稱“自用5年以上”，是指?jìng)€(gè)人購房至轉(zhuǎn)讓房屋的時(shí)間達(dá)5年以上。

1、個(gè)人購房日期的確定。個(gè)人按照國家房改政策購買的公有住房，以其購房合同的生效時(shí)間、房款收據(jù)開具日期或房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時(shí)間，依照孰先原則確定；個(gè)人購買的其他住房，以其房屋產(chǎn)權(quán)證注明日期或契稅完稅憑證注明日期，按照孰先原則確定。

2、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的日期，以銷售發(fā)票上注明的時(shí)間為準(zhǔn)。

（二）“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房。

3．土地增值稅

根據(jù)《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]137號(hào)）的規(guī)定，自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅，不區(qū)分普通住房和非普通住房。

4．印花稅

對(duì)于印花稅的處理，個(gè)人銷售住房同購買住房，根據(jù)《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]137號(hào)）的規(guī)定，自2008年11月1日起，個(gè)人銷售住房，無論是普通住房還是非普通住房，都可以享受印花稅免稅政策。

第五篇：業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉稅相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)析

業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉稅相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)析

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用,但其超標(biāo)扣除是每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨的問題，也是所得稅匯算時(shí)涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支，應(yīng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的高度重視，本文試從如何把握雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)、如何劃分與業(yè)務(wù)招待費(fèi)易混淆的幾種費(fèi)用兩方面進(jìn)行簡(jiǎn)介。

一、企業(yè)所得稅中雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定：60%與5‰

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（一）與“生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)”的把握

我國現(xiàn)行的稅收政策對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍卻沒有作出詳細(xì)的解釋，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中指出：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則，如企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營活動(dòng)“直接相關(guān)”、必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述。另在對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條“合理的支出”中也指出合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或者業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合等。

(二)計(jì)算基數(shù)的設(shè)定：銷售（營業(yè)）收入包括哪些收入項(xiàng)目

根據(jù)國稅函[2008]1081號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表>的補(bǔ)充通知》附件中附表一（1）《收入明細(xì)表》填報(bào)說明的規(guī)定：“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

從申報(bào)表上可以看出業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)很明顯，它包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。同時(shí)企業(yè)計(jì)提招待費(fèi)時(shí)必須是當(dāng)年的銷售（營業(yè)）收入才可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算范圍，企業(yè)查補(bǔ)以前的銷售收入不能計(jì)入當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算限額。

另外企業(yè)在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)按《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表>等報(bào)表的通知》（國稅函〔2008〕44號(hào)）填報(bào)說明的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行填報(bào)，待年終匯算清繳時(shí)再予以納稅調(diào)整。

（三）發(fā)生額的60%

出于商務(wù)招待與個(gè)人消費(fèi)難以明確區(qū)分的特性，借鑒國外許多國家的通行做法，按照發(fā)生額的60%扣除。

（四）示例：

企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，可以分三步操作：

第一步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)、或者無法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

第二步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的40%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

第三步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%，與銷售（營業(yè)）收入的5‰進(jìn)行比較，如果大于銷售（營業(yè)）收入的5‰，則應(yīng)當(dāng)就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

如：甲公司2010發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，當(dāng)年按稅法規(guī)定確認(rèn)的銷售收入為2000萬元。甲公司2010年業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額計(jì)算如下：

第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%，即12萬元（30×40%）；

第二步，計(jì)算稅前扣除限額，即2000×5‰＝10（萬元）；

第三步，比較實(shí)際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰部分大小。實(shí)際發(fā)生額的60%為18萬元，而銷售（營業(yè)）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應(yīng)納稅調(diào)增8萬元（18－10）。

綜合來看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。

二、常見與業(yè)務(wù)招待費(fèi)易混淆的費(fèi)用處理

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游等項(xiàng)目。但是有的財(cái)務(wù)人員見到餐費(fèi)發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，這樣一刀切的做法是不合理的，我們應(yīng)仔細(xì)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，給企業(yè)增加不合理的稅負(fù)。下面將幾種常見與業(yè)務(wù)招待費(fèi)易混淆的費(fèi)用進(jìn)行比較。

（一）差旅費(fèi)：

差旅費(fèi)，是指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)入差旅費(fèi)的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000] 84號(hào)）文件第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

這就要求財(cái)務(wù)人員面對(duì)業(yè)務(wù)人員出差報(bào)銷的大量票據(jù)進(jìn)行劃分，哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對(duì)于出差人員的餐費(fèi)支出都是一定標(biāo)準(zhǔn)的。然后，按照分好的費(fèi)用，將屬于個(gè)人正常差旅餐費(fèi)支出計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”等科目，將招待客戶的餐費(fèi)及贈(zèng)送客戶禮品計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目。

（二）會(huì)務(wù)費(fèi)：

會(huì)務(wù)費(fèi)是因?yàn)檎匍_會(huì)議所發(fā)生的一切合理費(fèi)用，包括租用會(huì)議場(chǎng)所費(fèi)用、會(huì)議資料費(fèi)、交通費(fèi)、茶水費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等等，包含的內(nèi)容比較多。實(shí)際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒有大型的會(huì)議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在一個(gè)酒店，會(huì)議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票。企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會(huì)務(wù)費(fèi)允許稅前扣除，但需提供相關(guān)的證明文件。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000] 84號(hào)）文件規(guī)定會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。也就是說根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的要求，只要是與會(huì)務(wù)費(fèi)有關(guān)的支出，且能提供相關(guān)資料證明的，應(yīng)按其費(fèi)用實(shí)質(zhì)，作為“管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”或“銷售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”核算。

會(huì)務(wù)費(fèi)可以稅前全額扣除，財(cái)務(wù)人員要正確劃分，并及時(shí)收集好相關(guān)證明材料備查。但值得提醒的是要注意合理性及真實(shí)性，且是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)。

(三)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi):

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品, 在訂貨會(huì)或商品展銷會(huì)結(jié)束后作為禮物無償贈(zèng)送給客戶等。賬務(wù)處理應(yīng)借記“銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)每一納稅發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

雖然業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也不是稅前全額扣除，但其扣除比例比業(yè)務(wù)招待費(fèi)高且可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(四)員工餐費(fèi):

一些企業(yè)為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時(shí)餐廳開具的餐費(fèi)發(fā)票，此項(xiàng)費(fèi)用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的間接人工費(fèi)用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定：應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算，同時(shí)執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

在實(shí)際工作中我們不能認(rèn)為餐費(fèi)就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，員工工作餐與接待客戶無關(guān)，是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的間接人工費(fèi)用，是人工成本的一部分。

總之，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除要注意與本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)“直接相關(guān)”，且必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性，同時(shí)財(cái)務(wù)人員對(duì)證明資料的收集對(duì)稅前扣除也很有幫助。