第一篇：日常稅收業(yè)務(wù)涉稅風險提示

在日常稅收征管工作實踐中，我們發(fā)現(xiàn)部分納稅人由于對稅收信息了解不夠，往往由此導致蒙受不必要的經(jīng)濟損失。為此，我們就日常稅收業(yè)務(wù)中的涉稅風險進行歸集整理，希望籍此能為廣大納稅人熟悉稅法，依法繳稅提供一點幫助。

（一）稅務(wù)登記環(huán)節(jié)

1.開業(yè)登記、變更登記、注銷登記的風險提示

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定，企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。納稅人未按照規(guī)定辦理開業(yè)、變更、注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

2.稅務(wù)登記證的使用保管風險提示

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定，納稅人按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

（二）納稅申報環(huán)節(jié)

1.逾期申報的風險提示

納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

2.逾期繳稅的風險提示

納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（三）發(fā)票使用管理風險提示

違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：一是未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；二是未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；三是未按照規(guī)定開具發(fā)票的；四是未按照規(guī)定取得發(fā)票的；五是未按照規(guī)定保管發(fā)票的；六是未按照規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查的。

對有上述所列行為之一的單位和個人，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。

（四）一般納稅人達標不認定的風險提示

根據(jù)增值稅實施條例及細則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售收入超過一般納稅人標準的（工業(yè)50萬、商業(yè)80萬），必須在次年1月底前辦理一般納稅人認定手續(xù)，如納稅人不在規(guī)定時間內(nèi)辦理認定手續(xù)的，則按一般納稅人適用稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并且不得使用增值稅專用發(fā)票。

（五）進項抵扣環(huán)節(jié)

1.納稅人使用、保管稅控設(shè)備不當?shù)娘L險提示

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

2.藍字發(fā)票不及時認證抵扣導致銷方無法開具紅字專用發(fā)票的風險提示

新的增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，購方認證藍字發(fā)票并取得購貨方稅務(wù)機關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》交銷貨方，銷方才能憑通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)開具的藍字發(fā)票超過90日認證期限而購貨方?jīng)]有認證抵扣的，會出現(xiàn)購方無法認證抵扣、銷方無法開具紅字發(fā)票沖銷收入的問題，直接增加企業(yè)的稅收負擔。

3.農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)違規(guī)開具收購發(fā)票的風險提示

農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)未按規(guī)定使用、保管、開具收購發(fā)票或未按規(guī)定要求開具收購發(fā)票或超經(jīng)營范圍開具收購發(fā)票情形之一的，稅務(wù)機關(guān)除責令其限期整改外，收購發(fā)票進項稅額不準予以抵扣。同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則或《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其他有關(guān)規(guī)定從嚴處理。

4.納稅人沒有按規(guī)定時限申報抵扣進項抵扣憑證，導致少抵扣進項稅額的風險提示

納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票等必須在開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額；認證通過的當月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。如果因業(yè)務(wù)員取得發(fā)票后沒有及時交給財務(wù)人員、或者財務(wù)人員為調(diào)節(jié)稅負，沒有在收到抵扣憑證的當期申報抵扣進項稅額，導致進項稅額超出抵扣期限無法抵扣，增加企業(yè)的稅收負擔。

第二篇：業(yè)務(wù)招待費的涉稅風險提示

業(yè)務(wù)招待費的涉稅風險提示

業(yè)務(wù)招待費概念

業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用等。

主要涉稅文件

1、增值稅：《增值稅暫行條例》及其細則、財稅[2016]36號

2、企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條、國稅函[2009]98號、國稅函[2009]202號、國稅發(fā)[2009]31號、國稅函[2010]79號、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號等文件

3、個人所得稅：財稅[2011]50號 涉稅風險提示

1、將屬于業(yè)務(wù)招待費的項目計入其他項目，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅。

【例1】A公司將一臺本記本電腦送給客戶個人，但A公司沒有計入業(yè)務(wù)招待費處理，而是將其作為公司自用處理，按固定資產(chǎn)入賬計提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣了。像這種情況只有通過盤查實物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問題。外購貨物無償贈送的進項稅額不得抵扣、用于招待的要在所得稅前限額扣除、還需要代扣代繳個人所得稅。

2、將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費計入與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，即將全額不得扣除的項目按限額扣除了。

【例2】A公司為公司總經(jīng)理家庭購買運動器材用于健身，支出2萬元，該公司將此支出列入了業(yè)務(wù)招待費處理，實際上此支出與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，不得在所得稅前扣除。

3、取得的業(yè)務(wù)招待費票據(jù)不符合規(guī)定，不得稅前扣除。

【例3】A公司外購HUAWEI牌手機二部并取得增值稅普通發(fā)票，但增值稅普通發(fā)票上未注明A公司的納稅人識別號?；虬l(fā)票上只填寫了A公司的簡稱，未填寫全稱?；蛑蝗〉檬湛钍論?jù)，也就是所謂的白條。

4、將不屬于業(yè)務(wù)招待費的計入業(yè)務(wù)招待費，本來可以全額扣除?！纠?】將A公司召開會議費中包含的餐費計入業(yè)務(wù)招待費；將企業(yè)內(nèi)部聚餐的餐費計入業(yè)務(wù)招待費。并不是所有的餐費發(fā)票均計入業(yè)務(wù)招待費。

5、未實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不得稅前扣除。

【例5】A公司按銷售收入的0.5%計提業(yè)務(wù)招待費500萬元，但A公司全年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費只有450萬元，沒有實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費50萬元不得稅前扣除，50萬應(yīng)全額調(diào)增處理，不參與限額扣除。

6、商業(yè)賄賂支出不得稅前扣除。

【例6】A公司將10萬元購物卡用于商業(yè)賄賂支出，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)不得稅前扣除。

7、籌建期業(yè)務(wù)招待費與正常期間業(yè)務(wù)招待費扣除政策不同。

開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費的直接按符合規(guī)定的實際發(fā)生額60%進行稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60％計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

正常生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費稅前扣除規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

8、計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)適用不準確，可能導致稅前扣除不準確。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入之和確定，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數(shù)。

根據(jù)國稅函[2010]79號規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)僅包括上述文件規(guī)定的三項內(nèi)容，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。

9、無法證明其真實性的業(yè)務(wù)招待費不得扣除。

如果稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料，納稅人應(yīng)提供能證明真實性、相關(guān)性的足夠憑證或資料。不能提供證明資料的，不得在所得稅前扣除。

10、用于招待未代扣個人所得稅。

根據(jù)《財政部、國稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

11、業(yè)務(wù)招待費未單獨核算，導致不能準確確定金額的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)征管法等相關(guān)法規(guī)規(guī)定，有權(quán)按合理方法進行核定。

第三篇：涉稅實務(wù)：視同銷售的涉稅風險提示及破解

涉稅實務(wù)：視同銷售的涉稅風險提示及破解

一、視同銷售的涉稅風險提示及破解

1、涉稅風險

對視同銷售的判斷不準而少繳納增值稅或多繳納增值稅；

對視同銷售的判斷不準而少繳納企業(yè)所得稅或多繳納企業(yè)所得稅；

稅務(wù)機關(guān)容易根據(jù)《增值稅暫行條例》第四條第八款和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定，認定貨物應(yīng)“視同銷售”，要求銷貨方補稅；

2、控制策略

依據(jù)稅法政策規(guī)定而對視同銷售進行準確判斷；

二、視同銷售的法律界定

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第四條第（八）項規(guī)定：“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物?！被诖艘?guī)定，就意味著企業(yè)或者個體工商戶發(fā)生有償捐贈的商品不視同銷售貨物，繳納增值稅，如果發(fā)生無償贈送貨物或者商品的行為，則要視同銷售貨物，繳納增值稅。

2、《財政部關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企

<2003>95號）第一條規(guī)定：對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。企業(yè)對外捐贈應(yīng)當遵循《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。通過依法成立的公益性社會團體和公益性非盈利的事業(yè)單位或者縣級以上人民政府及其組成部門進行。特殊情況下，也可以通過合法的新聞媒體等進行。

三、增值稅視同銷售的行為

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第四條，下列行為，視同銷售貨物：

1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2、銷售代銷貨物；

3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者；

8、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位、個人；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)<1998>137）規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

1）向購貨方開具發(fā)票；

2）向購貨方收取貨款；

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款；

即實行統(tǒng)一核算不在同一縣（市）的總分公司間的貨物移送行為，如果受貨機構(gòu)接受貨物后，向購貨方開具發(fā)票或者想購貨方收取貨款行為的，移送機構(gòu)應(yīng)視同銷售，否則，移送機構(gòu)不繳納增值稅。實行統(tǒng)一核算且處于同一縣（市）的總分機構(gòu)間的貨物移送行為，不論是否用于銷售，均不需繳納增值稅。

案例分析：總分機關(guān)貨物移送的增值稅處理

某家紡公司在省外設(shè)立了三個發(fā)貨點，淡季把生產(chǎn)的產(chǎn)品陸續(xù)運抵省外的發(fā)貨點，旺季在從發(fā)貨點銷售到各購貨單位。公司在外省設(shè)立的發(fā)貨點所發(fā)生的費用實行報賬制，由公司統(tǒng)一核算，催收貨款和開具發(fā)票由公司辦理。

2016年1月-3月，公司賬面反映有成本為117.6萬元，公允價為1400萬元產(chǎn)成品分別運到了上述三個發(fā)貨點，進項稅金190萬元。但該公司發(fā)到了上述發(fā)貨點上的貨物只銷售了1280萬元，其中進項稅173.7萬元，并且已開具發(fā)票，其余120萬元貨物因發(fā)生質(zhì)量問題準備削價處理，但這批貨仍在發(fā)貨點上。該家紡公司這種貨物移送行為，應(yīng)該如何繳增值說？

由于家紡公司在省外設(shè)立的發(fā)貨點所發(fā)生的費用實行報賬制，由公司統(tǒng)一核算，催收貨款和開具發(fā)票由公司辦理。不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)<1998>137號）“用于銷售”的規(guī)定。

因此，家紡公司2016年1月-3月發(fā)往外省三個銷售點的貨物不應(yīng)視同銷售行為處理，所以三個銷售點的貨物銷售給客戶應(yīng)向家紡公司所在地主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅=1280*17%-173.7=43.9萬元。對準備削價處理且沒有銷售的公允價為120萬元產(chǎn)品不作視同銷售處理，無需繳納增值稅。

如果，本案例中的家紡公司2016年1月-3月發(fā)往外省三個銷售點的貨物，由三個銷售點直接向客戶收取貨款，再匯給家紡公司的賬戶，則家紡公司2016年1月-3月發(fā)往外省三個銷售點的貨物要視同銷售處理。所以三個銷售點的貨物銷售給客戶應(yīng)向三個銷售點所在地的國稅機關(guān)繳納增值稅=1280*17%-190=27.6萬元。家紡公司在所在地主管國家機關(guān)申報繳納增值稅=1400*17%-190=48萬元。

四、企業(yè)所得稅視同銷售的行為

例如前例中的家紡公司運往三個發(fā)貨點1400萬元貨物銷售了1280萬元，這1280萬元應(yīng)計入當期應(yīng)稅所得收入，在家紡公司所在地申報繳納企業(yè)所得稅，對沒有銷售的120萬元貨物則無需繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

1、用于市場推廣或銷售；

2、用于交際應(yīng)酬；

3、用于職工獎勵或福利；

4、用于股息分配；

5、用于對外捐贈；

6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途；

五、“買一贈一”不視同銷售處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函<.2008>875號）第五條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！?/p>

案例分析：某商場買一贈一的涉稅處理

2016年春節(jié)期間，某大型商場在“買一贈一”活動中規(guī)定，買西裝一件贈送相同品牌襯衫一件，當月銷售西裝1000件，單位售價600元，單位成本250元，贈送襯衫1000見，單位售價200元，單位成本100元，該企業(yè)在銷售時一概將銷售的西裝和贈送的襯衫同事開在一張發(fā)票上，注明折扣額200元；

賬務(wù)處理：

1、收入確認

借：庫存現(xiàn)金

600000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入

512820.51元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅

87179.49元

2、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

350000元

貸：庫存商品-西裝

250000元

庫管商品-襯衫

100000元

以上的賬務(wù)處理的實質(zhì)是折扣銷售，贈送的襯衫沒有繳納增值稅。

稅務(wù)處理：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)<1993>154號）中的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函<2010>56號）規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知（國稅發(fā)<1993>154號）第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)<1997>472號）規(guī)定，“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅，如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！?/p>

本案例中，企業(yè)的通常處理方式：收顧客600000元現(xiàn)金，并向其開具600000元的發(fā)票。開具一件襯衫的出庫單，免費贈送襯衫給顧客。企業(yè)會計上確認銷售收入600000元。在這情況下，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條及國稅函發(fā)<1997>472號的規(guī)定，要按照其對外售價200000元確認銷售收入，并計算增值稅和企業(yè)所得稅。

如果該企業(yè)改變一下處理方式，即將實務(wù)折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣進行出售，結(jié)果會有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈送的襯衫的價格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開具發(fā)票時，開具西服1件，金額600元，襯衫1件，金額200元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)200元的折扣。按照《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)<1993>154號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)<1997>472號）的規(guī)定，企業(yè)可以按照折扣后的金額600元申報繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，節(jié)約了納稅支出。

由此可見，從稅務(wù)處理的角度看，捆綁銷售實際上是企業(yè)為了促銷而采取的一種折扣銷售的方式，因此，只要企業(yè)實施的捆綁銷售行為能夠?qū)N售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，就可以按照折扣后的銷售凈額計算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，而如果企業(yè)將折扣另開發(fā)票，則不論財務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

第四篇：涉稅執(zhí)法風險及案例

（一）稅務(wù)登記

1、漏征漏管形成的風險

巡查監(jiān)督不到位，沒有依法將其納入正常管理，形成漏征漏管，致使國家稅款流失，形成執(zhí)法風險。

【案例1】2008年，某區(qū)國稅局通報了A稅收管理員違紀違法案件。A利用職權(quán)向納稅人吃、拿、卡、要，收受納稅人錢物，故意漏征漏管，造成國家稅款流失，受到行政降級處分，并沒收其非法所得。

2、替納稅人辦理稅務(wù)登記形成的風險

代納稅人辦理稅務(wù)登記，形成執(zhí)法風險。稅務(wù)登記證遺失補辦。

【案例2】2000年4月，某分局稅收管理員王某多次上門要求某企業(yè)辦理稅務(wù)登記，企業(yè)負責人一直以剛開張、人手少、忙不過來為由推脫，稅收管理員王某便代其辦理，使用該企業(yè)負責人的相關(guān)證件，自己掏錢墊支工本費，替企業(yè)辦好稅務(wù)登記后，再送上門。同年11月，該企業(yè)因虛開增值稅專用發(fā)票被檢察機關(guān)立案查處，稅收管理員王某也涉嫌合謀虛開增值稅專用發(fā)票而被檢察機關(guān)立案調(diào)查。

3、不督促納稅人依法設(shè)置賬簿形成的風險

在日常管理中，發(fā)現(xiàn)納稅人賬簿設(shè)置存在問題，沒有嚴格按照《征管法》的規(guī)定，及時督促納稅人進行改正，造成納稅人長期不糾正或者糾正不徹底等情況，形成執(zhí)法風險。

【案例3】某稅收管理人員王某疏于管理，1998年6月，該廠更名為東興建材廠后，王某對該建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)帳簿等情況聽之任之，致使該建材廠以隱瞞銷售收入的手法偷稅18萬余元。

該案主體王某系國家稅務(wù)干部，屬“國家機關(guān)工作人員”?？陀^方面，王某違反《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，對東興建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)帳簿等違法現(xiàn)象不進行檢查制止、督促處理，而是聽之任之，造成國家18萬余元的稅收損失，是對工作嚴重不負責任，是典型的“不履行職責”的行為。主觀方面，王某存在嚴重過失，侵犯了國家稅務(wù)機關(guān)的正?；顒印Ｍ跄车男袨橥耆贤婧雎毷刈锏臉?gòu)成特征，因其長期不履行職責而造成的后果——18萬余元的稅收損失，屬數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，因此，王某的行為應(yīng)定為玩忽職守罪，處3年以上7年以下有期徒刑。

（二）變更登記

1、未按規(guī)定變更納稅人法定代表人形成的風險 調(diào)查不到位，審核不嚴格，形成執(zhí)法風險。

【案例4】山西省國家稅務(wù)局關(guān)于“邊城稅案”和“煤焦鐵專項行動”查處情況的通報。

稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)部門間信息不能共享。

納稅評估開展不夠或質(zhì)量不高，不能及時發(fā)現(xiàn)問題防患于未然。

個別基層稅務(wù)機關(guān)管理不嚴，政策制度執(zhí)行不到位。一是一般納稅人認定把關(guān)不嚴，調(diào)查核實流于形式。二是一般納稅人認定時的調(diào)查報告與企業(yè)的實際情況嚴重不符，甚至自相矛盾。三是對于企業(yè)法人代表的變更，管理部門沒有引起足夠的警覺，對變更法人代表后的企業(yè)沒有進行深入細致的調(diào)查了解。

發(fā)票的發(fā)售、驗舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴。一是發(fā)票的發(fā)售、驗舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴。二是發(fā)票的發(fā)售、驗舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴。三是核準的發(fā)票用量沒有落實到實際管理中。四是發(fā)票增量審批不規(guī)范。

2、未要求注冊類型變更的納稅人作清算處理形成的風險 納稅人登記注冊類型變更時，未作清算處理，導致稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中作出不利于納稅人的行政行為，影響納稅人的權(quán)益，引發(fā)行政訴訟，會形成執(zhí)法風險?！痉婪督ㄗh】1.因企業(yè)注冊類型變更，成立新企業(yè)，原單位解散，需對原企業(yè)進行清算。2.稅務(wù)人員在受理變更過程中，應(yīng)嚴格審核納稅人報送的清算報告，發(fā)現(xiàn)問題及時傳遞給稅源管理單位，進行核查。

（三）停復(fù)業(yè)登記

1、未按規(guī)定程序辦理停業(yè)手續(xù)形成的風險

稅務(wù)機關(guān)未清繳稅款，未收繳發(fā)票，未封存稅務(wù)登記證正、副本予以辦理納稅人停業(yè)，未加強巡查，形成執(zhí)法風險。

2、擅自延長停業(yè)期形成的風險

停業(yè)期滿，納稅人未按期辦理復(fù)業(yè)手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)未將其作為開業(yè)戶管理，卻違規(guī)操作，擅自延長停業(yè)期限,會形成執(zhí)法風險。

【案例5】2002年10月2日，某縣馬成木器廠在停業(yè)2個月后，通過非法程序延長停業(yè)期限。2003年3月10日，某縣國稅局抽調(diào)各分局的業(yè)務(wù)骨干對城區(qū)個體戶進行地毯式檢查，檢查人員發(fā)現(xiàn)馬成木器廠自10月3日申請延期停業(yè)以來就一直經(jīng)營，從銷售登記卡中查出，10月3日至12月10日銷售額12萬元，應(yīng)納增值稅0.72萬元，分文未繳納?？h局就此假延長停業(yè)案例派員深入調(diào)查，調(diào)查結(jié)論是：該分局受理審核人員黃某，管理股股長趙某都在《延長停業(yè)申請》上簽字，趙某與業(yè)主馬某有親戚關(guān)系，并且?guī)蜆I(yè)主籌劃偷稅應(yīng)負主要責任，黃某知情不報應(yīng)負次要責任。某縣國稅局根據(jù)調(diào)查結(jié)論，作出如下決定：責令城區(qū)征收分局追繳馬成木器廠的偷稅、罰款和滯納金；對城區(qū)征收分局管理股股長趙某違規(guī)辦理延長停業(yè)手續(xù)之違法行為按《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》第六條之規(guī)定，扣發(fā)其年終獎金，取消其年終先進評比資格。對城區(qū)征收分局管理員黃某擅自辦理延長停業(yè)登記手續(xù)的違法行為按《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》第六條之規(guī)定，扣發(fā)其年終獎金，取消其年終先進評比資格。

（四）注銷稅務(wù)登記

1、辦理注銷稅務(wù)登記程序不規(guī)范、資料不完整形成的風險

稅務(wù)機關(guān)辦理注銷登記程序不規(guī)范、資料不完整，易發(fā)生假注銷等問題，形成執(zhí)法風險。

【案例6】江蘇省兩名稅務(wù)人員利用企業(yè)注銷存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款，致使國家稅款大量流失，最終被逮捕法辦。

【案例7】承諾幫某公司辦理稅務(wù)注銷業(yè)務(wù)，收受了該公司10萬元的賄賂，3月10日，原某市地方稅務(wù)局門頭溝地稅分局稅政二科原科長李某因涉嫌受賄罪在該區(qū)人民法院受審。

2、納稅人注銷稅務(wù)登記沒有清算形成的風險

稅務(wù)機關(guān)對未進行清算的納稅人注銷，易出現(xiàn)偷逃稅款等問題，形成執(zhí)法風險。

（五）非正常戶管理

1、對走逃納稅人未進行非正常戶認定形成的風險

納稅人終止經(jīng)營時，為了逃避責任不辦理注銷稅務(wù)登記證，當月稅款未交清、發(fā)票未核銷就走逃，特別是欠稅企業(yè)，如果不及時辦理相應(yīng)的交稅、繳票手續(xù)，極有可能出現(xiàn)無法結(jié)清所欠稅款和稅收罰款，不能及時交回所購發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風險。

2、認定非正常戶不滿兩年注銷稅務(wù)登記證件形成的風險 【案例8】2004年10月13日，淀海區(qū)地稅局第一征收分局發(fā)現(xiàn)運明公司7月未申報納稅,該分局在無法強制納稅人履行納稅義務(wù)的情況下，于11月2日在淀海區(qū)電視臺發(fā)出公告，責令納稅人在11月10日之前改正其違法行為。11月13日該分局對逾期不改正的運明公司制作了非正常戶認定書。2005年3月6日該分局注銷了運明公司的稅務(wù)登記證，并在《淀海時報》上曝光。4月2日運明公司毛經(jīng)理到第一征收分局進行交涉，要求該分局給予重新辦理稅務(wù)登記，遭拒絕，同時該分局開出罰款通知書和加收滯納金通知書送至運明公司，毛經(jīng)理對此不服，在繳清稅款、滯納金和罰款之后，向淀海區(qū)人民法院提起訴訟，該區(qū)人民法院對此案進行調(diào)查取證之后，作出如下判決：

淀海區(qū)地稅局第一征收分局對認定為非正常戶的運明公司未超過一年，便注銷其稅務(wù)登記的事實，已違反國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定，（2003年12月17日修訂《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定“納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行?！薄蛾P(guān)于進一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號）：“對沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，認定為非正常戶超過兩年的，稅務(wù)機關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證件?！保┡性摲志纸o予運明公司重新辦理稅務(wù)登記并賠償名譽權(quán)損失費共計3000元；

敗訴后，淀海區(qū)地稅局黨組對第一征收分局的有關(guān)人員追究其執(zhí)法過錯責任：對第一征收分局局長宋某和管理股股長楊某違法處理非正常戶的行為，按《稅收執(zhí)法過錯責任追究制》第六條之規(guī)定，分別給予通報批評扣發(fā)年終獎金，取消評選先進資格。

3、將不符合非正常戶認定條件的納稅人認定為非正常戶形成的風險

（六）外出經(jīng)營管理

1、擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限形成的風險

納稅人外出經(jīng)營期限一般為30日，最長不超過180天，稅務(wù)機關(guān)擅自延長外出經(jīng)營期限，形成執(zhí)法風險。【案例9】2001年9月，汕前市明前建筑工程公司與吉林省A市北方工業(yè)公司簽訂了一宗工程合同，工程總造價2千萬元，該公司總經(jīng)理向明富通過汕前市第三分局局長羅某將外出經(jīng)營期限延長到2年，2003年3月5日，汕前市汕北區(qū)地稅局根據(jù)舉報，對第三分局的外出經(jīng)營報驗登記情況進行核查并派人員到吉林省A市北方工業(yè)公司調(diào)查。調(diào)查結(jié)果是：①汕前市第三分局局長羅某授意辦證受理、審核、發(fā)證人員為納稅人非法延長外出經(jīng)營期限；②明前建筑工程公司在A市的工程總額為1500萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為45萬元，所得稅30萬元，已繳3萬元，還欠72萬元，該公司工程已峻工結(jié)算，人員全部撤走不知去向，公司辦公室已轉(zhuǎn)租他人；③查實羅某接受納稅人禮金1萬元；④發(fā)證人員梁某未將該戶經(jīng)營情況傳遞給征收崗位、發(fā)票崗位和稽查崗位。

汕北區(qū)地稅局黨組根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對涉案有關(guān)人員作出如下處理：責成第三分局追繳明前建筑工程公司的偷稅、滯納金和罰款；對第三分局局長羅某的受賄行為按《稅務(wù)人員違法違紀行政處分暫行規(guī)定》第五條規(guī)定，給予政紀處分；對羅某工作玩忽職守，造成稅款損失72萬元的行為，按《稅務(wù)人員違法違紀行政處分暫行規(guī)定》第九條規(guī)定，給予開除處分；對第三分局的辦證受理審核人員瑪某，發(fā)證人員梁某擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限的行為，按《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》第六條規(guī)定，予以通報批評扣發(fā)年終獎金，取消年終評選先進資格。

2、未按規(guī)定程序核銷《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》形成的風險

未按規(guī)定核銷《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未按程序?qū)⒂嘘P(guān)核銷信息傳遞給發(fā)票管理崗位、申報征收崗位和稅源管理崗，易發(fā)生不征或少征稅款，形成執(zhí)法風險。

（七）稅種登記

1、錯誤鑒定稅種形成的風險

應(yīng)鑒定而未鑒定稅種造成漏征漏管，形成執(zhí)法風險。

【案例10】2002年6月，某市國稅局稅種登記崗在對新注冊登記的兩戶企業(yè)進行稅種鑒定時，沒有按企業(yè)所得稅收入分享改革的通知要求，對企業(yè)做企業(yè)所得稅稅種鑒定，導致這兩戶企業(yè)的企業(yè)所得稅3年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報繳納過企業(yè)所得稅，國家稅款沒有及時足額入庫，相關(guān)執(zhí)法責任人員受到行政處分。

2、錯用稅率、征收率形成的風險

（八）發(fā)票管理

1、對發(fā)票領(lǐng)購資格審核不嚴形成的風險

2、未按規(guī)定進行防偽稅控最高開票限額審批形成的風險

3、發(fā)票發(fā)售把關(guān)不嚴形成的風險。超范圍、超限額、超審批

4、發(fā)票驗舊購新把關(guān)不嚴形成的風險

【案例11】國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強縣部分毛皮加工企業(yè)嚴重涉稅違法案件的通報中，棗強縣國稅局在稅收征管和干部隊伍管理方面的問題主要表現(xiàn)為：

（一）增值稅一般納稅人管理松懈。棗強縣國稅局放寬了毛皮企業(yè)一般納稅人認定標準，只是強調(diào)“有固定場所、常年或季節(jié)性經(jīng)營”，對財務(wù)管理和會計核算沒有嚴格要求。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)帳簿設(shè)置不規(guī)范，會計核算不健全；有些企業(yè)生產(chǎn)場地、設(shè)備與其生產(chǎn)能力、銷售額明顯不符；有的生產(chǎn)場地掛著多家企業(yè)的牌子，雖然分別記帳，但生產(chǎn)設(shè)備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關(guān)系；有的純粹為“開票公司”。

（二）發(fā)票管理混亂，大量發(fā)票被不法企業(yè)領(lǐng)購和虛開。幾年來，棗強縣毛皮企業(yè)一般納稅人數(shù)量猛增，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需求量也快速增長，但棗強縣國稅局沒有制定可行的管理辦法，企業(yè)申請多少就審批多少，甚至有企業(yè)申請少卻批準多的現(xiàn)象。一些不法分子采取注冊多家公司的手段，大量取得發(fā)票，非法虛開。稅收管理人員沒有嚴格執(zhí)行發(fā)票驗舊供新制度，不認真查驗企業(yè)開具的發(fā)票存根，對企業(yè)自己填寫的發(fā)票查驗單，不審核就簽字認可。由于虛開的收購發(fā)票金額過大，部分毛皮企業(yè)在年底納稅申報時將虛開的收購發(fā)票做大額進項轉(zhuǎn)出，稅收管理人員對此不正?，F(xiàn)象卻視而不見。

（三）有案不查，稅務(wù)稽查形同虛設(shè)。棗強縣國稅局稽查局在2004年、2005年沒有對毛皮企業(yè)進行日常檢查和專項檢查。2004年以來，雖然對所有取消一般納稅人資格的企業(yè)實施了檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為。有案不查，敷衍了事，形同虛設(shè)的稅務(wù)稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為。

（四）失職瀆職、濫用職權(quán)問題大量存在，少數(shù)干部走上違法犯罪道路。一些干部收受企業(yè)送給的禮品、禮金，徇私舞弊；個別干部與犯罪分子同流合污，直接參與虛開發(fā)票犯罪活動。棗強縣國稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設(shè)立多家虛假生產(chǎn)、外貿(mào)企業(yè)，專門從事虛開發(fā)票、騙取出口退稅犯罪活動，目前負案在逃已被公安部通緝?？h國稅局原干部李維星成立養(yǎng)殖場，在沒有任何經(jīng)營的情況下，為他人虛開普通發(fā)票108份，虛開發(fā)票金額10,285,362元，受票企業(yè)用以抵扣稅款1,337,097.06元，因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處有期徒刑12年，罰金10萬元。棗強縣國稅局6名干部被法院判決有罪，其中縣國稅局大營分局原局長鄭國豐犯玩忽職守罪被判處有期徒刑一年零六個月，緩刑二年；受到黨紀、政紀處分的10名。另外，負有失職、失察責任的衡水市國稅局主要領(lǐng)導和分管領(lǐng)導也分別受到責任追究，給予了政紀處分。（案例來源：《國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強縣部分毛皮加工企業(yè)嚴重涉稅違法案件的通報》國稅發(fā)〔2008〕65號）

5、未按規(guī)定進行發(fā)票日常檢查形成的風險

6、未按程序停供發(fā)票形成的風險

7、發(fā)票繳銷不規(guī)范形成的風險

未按規(guī)定程序?qū){稅人因發(fā)生變更、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發(fā)票進行繳銷，易發(fā)生虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風險。

【案例12】某市國稅局稅務(wù)人員接受一個體戶注銷稅務(wù)登記時，自己接收了個體戶的全部稅務(wù)登記資料及相關(guān)手續(xù)后，沒有進行注銷，而是拿著購票手續(xù)代納稅人領(lǐng)購發(fā)票，虛開發(fā)票，自行繳銷，只繳定額稅形成少繳稅款，最后在檢查對方企業(yè)時被發(fā)現(xiàn)。

8、超范圍、超標準代開發(fā)票，資料收集不全、審核不嚴

9、代開發(fā)票錯用稅率、漏征或多征稅款

10、未按法定程序核定發(fā)票用量形成的風險

【案例13】2004年，三門峽市潔祥公司故意涂改購票量被發(fā)現(xiàn)后，三門峽市城區(qū)國稅局稅源管理三科副科長盧某一句“企業(yè)業(yè)務(wù)量大，確實需要票”，便使該企業(yè)的核定購票量增加了一倍。后盧某因犯濫用職權(quán)罪，被判處有期徒刑一年六個月，緩刑兩年，已被開除黨籍。

三、稅源管理

（一）催報催繳管理

1、稅務(wù)人員未在規(guī)定期限內(nèi)將催報、催繳等事項送達告知納稅人，引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風險。

2、納稅人未申報，稅務(wù)機關(guān)未核定稅款形成的風險

納稅人未按期申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)催報后，在限改期限內(nèi)拒不申報的，稅務(wù)機關(guān)未按規(guī)定核定其應(yīng)納稅款，造成少征稅款，形成執(zhí)法風險。

（二）定期定額戶納稅定額事項

1、定期定額戶營業(yè)額超過或低于定額，稅務(wù)人員未重新核定形成的風險

稅務(wù)機關(guān)對連續(xù)3個月超過定額20%的個體工商戶，未及時調(diào)整定額，導致少征稅款，形成執(zhí)法風險。

2、定額核定不公平形成的風險

3、對達到建賬標準的個體工商戶實施定期定額征收形成的風險

稅務(wù)機關(guān)對達到建賬標準的納稅人未進行責令改正，仍實行定期定額征收，造成少征稅款，形成執(zhí)法風險。

【防范建議】1.按照《個體工商戶建賬管理辦法》，對達到建賬標準的個體工商戶，責令其建賬，自行申報，實行查賬征收。2.符合下列情形之一的個體工商戶應(yīng)設(shè)置簡易帳：（1）請幫工在2人以上5人以下的；（2）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；（3）省級稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)建簡易帳的其他情形。建立簡易帳的個體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入帳、經(jīng)營費用帳、商品（材料）購進帳、庫存商品（材料）。3.符合下列情形之一的個體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式帳：（1）2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達到10萬元以上的；（2）請幫工5人（含5人）以上的；（3）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的。

四、日常檢查

五、稅收政策

（一）納稅申報方式核定、簡并征期 擅自確定申報方式、簡并征期形成的風險

（二）欠稅管理

1、未按規(guī)定確認、審批欠稅類型形成的風險

擅自確認關(guān)停企業(yè)欠稅或空殼企業(yè)欠稅類型，形成執(zhí)法風險。

【案例14】天馬公司因資金緊缺為由，于2004年發(fā)生新欠200萬元，后該公司由于產(chǎn)品銷售不對路等原因一直處于停產(chǎn)狀態(tài)，2006年某稅務(wù)機關(guān)借綜合征管軟件上線之際，在企業(yè)只提供欠繳稅金所屬時期的納稅申報表的情況下，批準認定其欠稅為空殼企業(yè)欠稅，從而放松了對企業(yè)欠稅的管理，該企業(yè)在2007變更名稱后回復(fù)生產(chǎn)，效益良好，致使欠稅現(xiàn)無法追回。

2、未進行欠稅公告形成執(zhí)法風險

3、不及時清理欠稅形成的風險

稅務(wù)人員未積極采取清欠措施，導致無法追繳所欠稅款，形成執(zhí)法風險。

第五篇：存貨損失涉稅風險分析

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存貨損失涉稅風險分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，除了存貨的政策耗用以外，不免會發(fā)生各種各樣的存貨非正常損失。存貨非正常損失涉及增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，以及能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，現(xiàn)進行分析。

對增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進項稅不能在稅前扣除?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

對于企業(yè)所得稅而言，存貨正常損耗應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除，非正常損失應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

一、存貨非正常損失的認定

存貨損失牽涉到涉稅問題，所以企業(yè)發(fā)生存貨損失時，首先應(yīng)正確判斷存貨損失的性質(zhì)，即正常損失和非常損失。

財稅[2016]36號文件第二十八條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷貨、拆除的情形。

規(guī)定對需要做進項稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，規(guī)定僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失;違反法律”四種情形。因此區(qū)分正常損失與非正常損失的關(guān)鍵在于區(qū)分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失;如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。

二、常見的不屬于非正常損失的情況

l 價損不屬于非正常損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

l 因產(chǎn)品質(zhì)量問題或存貨過保存期限報廢的損失不屬于非正常損失。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在2009年11月9日稅務(wù)網(wǎng)上答疑：納稅人生產(chǎn)或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質(zhì))期無法進行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營過程中的政策經(jīng)營損失，不納入非正常損失。

l 自然災(zāi)害損失不屬于非正常損失。根據(jù)最新的增值稅暫行條例實施細則，非正常損失取消了自然災(zāi)害一項。

l 運輸意外損失也不屬于非正常損失。財稅體檢 普金網(wǎng) http://

三、存貨損失的申報管理

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。

屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

四、存貨損失跨期申報扣除問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定：企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。

企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。