第一篇：河南省契稅征管程序

河南省契稅征管程序

第一條根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》和《河南省契稅實施辦法》，為進一步加強我省契稅征管工作，規(guī)范契稅征收機制，特結(jié)合契稅征管系統(tǒng)，制訂本征管程序。

第二條帳套管理

正式使用程序前，首先進行帳套設(shè)置，一般是根據(jù)使用程序征稅的年份進行設(shè)置，年底一個契稅征收年度做一個電子備份，以年度為單位存檔備查。套帳管理有利于對帳務(wù)的管理和查詢，同時有利于對程序的學(xué)習使用。

第三條納稅申報

納稅申報是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生后按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向主管稅收機關(guān)提交有關(guān)納稅書面報告的法律行為，是界定納稅人法律責任的主要依據(jù)，是征收機關(guān)獲取稅收管理信息的主要來源。納稅人（含享受減免的納稅人）必須按照稅法規(guī)定的期限如實向征收機關(guān)辦理納稅申報。享受減免的納稅人，也應(yīng)向主管征收機關(guān)辦理減免納稅申報。按照《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，當事人在簽訂合同即納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)于10日內(nèi)辦理納稅申報。

（一）契稅納稅人應(yīng)在申報時，按不同交易方式提供以下材料：

1、土地、房屋權(quán)屬通過“招拍掛”方式交易，應(yīng)提供成交確認書、土地出讓（轉(zhuǎn)讓）合同、土地評估報告、拍賣專用發(fā)票、委托拍賣協(xié)議、法院民事判決書等；

2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)提供轉(zhuǎn)讓合同、土地價值確認書及評估報告、發(fā)票等；

3、房屋買賣，應(yīng)提供房屋買賣協(xié)議或商品房買賣合同及不動產(chǎn)發(fā)票；二手房買賣應(yīng)提供房屋買賣協(xié)議及房產(chǎn)價值評估報告。

4、土地、房屋贈與，應(yīng)提供公證的贈與協(xié)議及房地產(chǎn)價值評估報告；

5、土地、房屋交換，應(yīng)提供交換協(xié)議和價值評估報告，土地之間交換的應(yīng)提供土地價值確認書及評估報告。

（二）《契稅納稅申報表》按以下要求填寫：

1、納稅人名稱。在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人是契稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位、社會團體及其他組織；所稱個人，是指個體經(jīng)營者，城鄉(xiāng)居民個人，外國人及其他個人。

2、納稅人代碼。納稅單位或企業(yè)代碼；個人以其身份證號碼或軍官證編號為代碼。

3、納稅人電話號碼。聯(lián)系人當前使用的電話號碼。

4、納稅人地址。納稅人在辦理契稅手續(xù)時期的住址。

5、郵政編碼。納稅人住址的郵政編碼。

6、開戶銀行。

7、銀行賬號。

8、權(quán)屬轉(zhuǎn)移類別。一是土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移，即國有土地使用權(quán)出讓和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括土地使用權(quán)出售、土地使用權(quán)贈與、土地使用權(quán)繼承和土地使用權(quán)交換，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移；二是房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，即房屋買賣、房屋贈與、房屋繼承、房屋交換。軟件設(shè)置可選擇窗口。

9、合同簽訂時間。

10、土地地址和房產(chǎn)地址。合同所指發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房產(chǎn)所在地址。

11、稅目。土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移設(shè)置國有土地使用權(quán)出讓和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓兩個稅目；房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移設(shè)置房屋買賣、房屋贈與和房屋交換三個稅目。選擇窗口可對稅目進行選擇。納稅申報的同時，對契稅稅目的明細劃分便于統(tǒng)計報表的自動生成。

12、土地面積和房產(chǎn)面積。

13、計稅金額。

以上業(yè)務(wù)項在土地和房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或相關(guān)書面材料上都很清楚，納稅人必須據(jù)實填報。

14、稅率。契稅征收執(zhí)行4％稅率；對單套住宅建筑面積等于或小于144平方米的按4％稅率減半征收。

15、計征稅額。

16、減免稅額。

17、應(yīng)納稅額。

計征稅額、減免稅額和應(yīng)納稅額三項由征收人員填寫。

為了減少多次填報和錄入的環(huán)節(jié)，在納稅申報表上增加由征收機關(guān)負責填寫的內(nèi)容：

18、減免原因。

（1）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的。

（2）符合城鎮(zhèn)房改政策的。

（3）個人購買普通住宅的。

（4）企業(yè)改制的。

（5）是財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目。

19、房產(chǎn)類別。

房產(chǎn)分為增量房和存量房。增量房是指房產(chǎn)開發(fā)商新建用于銷售的商品房。存量房是指已經(jīng)具有房產(chǎn)證的房屋。也稱為“二手房”。

增量房和存量房可根據(jù)用途分為住宅、商務(wù)用房和其他。住宅房可根據(jù)單套房屋建筑面積分為普通住宅和非普通住宅。

第四條納稅通知

納稅人主動申報納稅的，當場繳稅的不再發(fā)放納稅通知書。對于納稅人未能主動申報的，征收人員可根據(jù)土地和房管部門提供的土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓以及房屋交易情況資料錄入數(shù)據(jù)，生成契稅納稅通知書，通知納稅人限期完稅并追繳滯納金。

第五條契稅征收

（一）納稅人到征收機關(guān)申報納稅首先要填寫《納稅申報表》。

（二）征收人員接到納稅人填報的《納稅申報表》后，根據(jù)納稅人提供的房地產(chǎn)相關(guān)材料進行審核，確定應(yīng)納稅額，并輸入微機，打印出正式《納稅申報表》交納稅人核實。

（三）納稅人核實后，在《納稅申報表》上簽字，并連同稅款、銀行回單一起交征收人員。征收人員檢驗稅款無誤后，在“經(jīng)辦人”欄簽章后交審核人員。

（四）審核人員審核無誤后，簽章并加蓋征收機關(guān)印章，返回征收人員。

（五）征收人員將審核后的《納稅申報表》交納稅人，納稅人持《納稅申報表》到銀行繳納稅款，征收人員接到銀行回單操作電腦打印契稅完稅證。

（六）大額稅款需要直接上交國庫的，由征收機關(guān)打印契稅繳款書（代完稅證），由納稅人持契稅繳款書（代完稅證）到其開戶銀行交納稅款，持銀行回單到征收機關(guān)確認蓋章或換取完稅證。

（七）有加收滯納金業(yè)務(wù)的，征收人員錄入逾期天數(shù)，自動計算滯納金額。

第六條稅款入庫

契稅稅款按照規(guī)定定時定期繳人國庫，契稅征管人員開具一般繳款書（五聯(lián)單），由稅款所在銀行加蓋轉(zhuǎn)訖章，轉(zhuǎn)入行國庫科加蓋收訖章后，第一聯(lián)交征收機關(guān)記帳，第二聯(lián)交稅款所在銀行記帳，其余三聯(lián)一聯(lián)人行國庫科記帳，另兩聯(lián)交財政局國庫科，一聯(lián)記帳，一聯(lián)備查。同時契稅征管人員根據(jù)第一聯(lián)繳款書將稅款入庫情況錄入電腦，進入統(tǒng)計表，便于查

詢和分析。

第七條契稅減免

普通住宅減半征收，在契稅納稅窗口直接辦理減稅。契稅征收機關(guān)根據(jù)納稅人填報的《納稅申報表》和提供的商品房購房合同等相關(guān)資料，經(jīng)審查無誤后，直接在完稅證上填入減免稅額，通過開具完稅證，辦理減免手續(xù)。

其他契稅減免由房地產(chǎn)所在地的市、縣（市）財政局農(nóng)稅科（局）辦理（計稅金額在1億元以上的由省財政廳農(nóng)稅局辦理）。農(nóng)稅科（局）根據(jù)納稅人提出的減免申請和相關(guān)資料，經(jīng)審查無誤后起草契稅減免批準文件，經(jīng)分管局長同意后以財政局正式文件形式批準減免。納稅人持財政局下發(fā)的契稅減免批準文件到房地產(chǎn)管理部門辦理房地產(chǎn)過戶手續(xù)。農(nóng)稅科（局）負責將相關(guān)減免資料傳遞至契稅納稅窗口進行登記。

第八條契稅退稅

（一）由于政策原因錯征或納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，由納稅人提出申請，領(lǐng)取并填寫《退還稅款申請申批表》，并按有關(guān)規(guī)定附有關(guān)資料。

（二）征收機關(guān)受理并審核，表格填寫是否符合要求，退稅理由是否符合規(guī)定，查驗資料是否齊全、有效。

（三）批準。經(jīng)查實，對情況屬實簽署意見后，根據(jù)納稅申報和原完稅證的查詢導(dǎo)接，錄入退稅原因和結(jié)算方式，即可打印出契稅退稅單，納稅人和征收機關(guān)簽字蓋章后辦理退稅。

（四）需要國庫退付的，審核無誤后，填開《稅收收人退還書》，加蓋稅收會計部門公章和征收機關(guān)法人代表章，送國庫辦理退庫手續(xù)。

第九條稅后管理

（一）數(shù)據(jù)查詢。

依據(jù)納稅申報和稅款征收，自動生成征收明細臺帳：《契稅納稅申報清冊》、《契稅納稅完稅證（繳款書）清冊》、《契稅征收情況清冊》、《契稅退稅清冊》、《契稅減免清冊》、《契稅稅款入庫清冊》、《土地出讓契稅征收情況明細表》、《土地轉(zhuǎn)讓契稅征收情況明細表》、《增量房普通住宅契稅征收情況明細表》、《增量房非普通住宅契稅征收情況明細表》、《增量房商務(wù)用房契稅征收情況明細表》、《增量房其他房產(chǎn)契稅征收情況明細表》、《存量房普通住宅契稅征收情況明細表》、《存量房非普通住宅契稅征收情況明細表》、《存量房商務(wù)用房契稅征收情況明細表》、《存量房其他房產(chǎn)契稅征收情況明細表》分類明細反映土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓契稅征收情況，以普通住宅、商務(wù)用房和其他房產(chǎn)三個類別反映房產(chǎn)增量房和存量房交易征收契稅的情況；根據(jù)以上征收情況明細表，按時、日、旬、月、季、年及按要求提供條件進行各類查詢，并根據(jù)稅款入庫金額查詢稅款入庫進度。

（二）減免統(tǒng)計。

依據(jù)契稅納稅申報表對納稅人屬性的確定和減免原因的選擇，并自動生成《契稅減免情況表》。按照減免原因?qū)p免稅單位、減免面積和減免金額進行全面統(tǒng)計。

（三）資料統(tǒng)計。

根據(jù)《契稅征收情況匯總表》和《契稅減免情況表》相關(guān)數(shù)字，通過表間關(guān)系的設(shè)制，生成《契稅統(tǒng)計資料表》，資料表全面反映土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移和房屋買賣和契稅征收、減免、入庫的整體情況。

（四）檔案管理。

契稅征管的檔案分兩種形式，一是文字檔案，購買商品房的文字存檔資料是納稅申報表、承產(chǎn)人身份證復(fù)印件、完稅證存根聯(lián)和購房發(fā)票復(fù)印件及商品房購房合同。購買“二手房”的文字存檔資料是納稅申請表、賣房人和承產(chǎn)人身份證復(fù)印件、完稅證存根聯(lián)和買賣雙方簽定的購房合同復(fù)印件或房地產(chǎn)價格評估報告復(fù)印件（身份證復(fù)印件、完稅證存根聯(lián)和商品房購房發(fā)票復(fù)印件貼納稅申報表背面）。土地使用權(quán)屬轉(zhuǎn)移的存檔資料是契稅納稅申請表、政府

土地管理部門批文復(fù)印件、土地評估報告、實行“招拍掛”土地價值確認書、出讓轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件、契稅完稅證、其他相關(guān)資料。契稅減免應(yīng)保存的檔案資料：對征收機關(guān)批準免稅的文字存檔資料是證明該項目符合免稅條件的相關(guān)資料和批準文件。文字檔案要設(shè)置編碼，裝訂成冊實行專柜專庫管理。二是電子文檔，由納稅申報自動生成《契稅納稅申報匯總清冊》，可在備注欄錄入文字檔案的代碼，實現(xiàn)查詢納稅檔案，查詢納稅記錄在文字檔案的具體位置。電子文檔要定期整理，進行備份，以免丟失。

（五）票證管理。

從完稅證的發(fā)放、領(lǐng)用、使用、作廢、銷毀進行系統(tǒng)管理，首先進行各類初始設(shè)制；再進行票證出入庫、使用、繳銷管理；最后根據(jù)納稅申報和稅款征收自動生成《契稅納稅通知書匯總清冊》、《契稅完稅證匯總清冊》和《契稅退稅憑證匯總表》等各類帳冊、還可以實現(xiàn)后期的票證查詢。

第十條其它

該程序由河南省財政廳負責解釋，于文件發(fā)布之日起實施。

第二篇：繳納契稅程序

繳納契稅程序

一、到地稅局取得首套房證明

1、夫妻雙方身份證

2、戶口本

3、雙方結(jié)婚證（未婚需提供未婚證明）

4、購房合同

5、發(fā)票

6、測量圖紙

注：以上均需提供原件及復(fù)印件 二、三、以地稅局所開首套證明至住建局城建檔案窗口蓋章 至地稅局繳納契稅（1%）

四、契稅繳納完后將圖紙原件及涉稅證明原件2張送至住建局住房保障管理中心

第三篇：關(guān)于契稅征管若干政策的通知

關(guān)于契稅征管若干政策的通知

浙財農(nóng)稅字〔2005〕23號

各市、縣（市、區(qū)）財政局（寧波不發(fā)）：

為進一步明確政策，加強契稅征收管理，現(xiàn)將契稅征管若干政策通知如下：

一、關(guān)于土地、房屋拆遷契稅政策問題

因房屋、土地拆遷后重新承受房屋、土地權(quán)屬的，不論補償前后是房屋或土地、住宅或非住宅，對超出土地、房屋拆遷補償和安置補助總額的部分，統(tǒng)一減按1.5%的稅率征收契稅。

二、關(guān)于用外幣繳納契稅如何結(jié)算問題

受讓房屋、土地，納稅人用外幣繳納契稅的，按繳稅當日國家公布的外匯基準價格進行結(jié)算。

三、居民生前與社區(qū)居民委員會、敬老院或其他組織和個人簽訂供養(yǎng)協(xié)議，居民把個人所屬的房屋財產(chǎn)、積蓄及退休養(yǎng)老金交給供養(yǎng)方，由供養(yǎng)方負責供養(yǎng)。按照供養(yǎng)協(xié)議，一定期限后，該居民把名下的房產(chǎn)過戶給供養(yǎng)方所有。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2004〕1036號)精神，上述情況屬于贈與范圍，按3%的稅率征收契稅。

四、關(guān)于退房退稅問題

1.對交易雙方已簽訂期房買賣合同，但由于各種原因最終未能完成交易的，如購房者已按規(guī)定繳納契稅，在辦理期房退房手續(xù)后，征收機關(guān)對其已繳契稅應(yīng)予以退稅。

2.對交易雙方已簽訂期房、現(xiàn)房買賣合同，交易完成并已辦理了產(chǎn)權(quán)證的退房，征收機關(guān)對其已繳契稅則不予退稅。但法院判定的房屋交易行為不成立或無效合同而引起的退房，已繳契稅則予以退稅。

以上規(guī)定請遵照執(zhí)行。

浙江省財政廳 二○○五年十二月十五日

第四篇：淺析契稅劃轉(zhuǎn)地稅后如何加強征管

淺析契稅劃轉(zhuǎn)地稅后如何加強征管

契稅是一個古老的稅種，我國現(xiàn)行的契稅是指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移或變動訂立契約時，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的稅種。它是在1950年的《契稅條例》和1954年的《關(guān)于契稅暫行條例若干條文修改的通知》基礎(chǔ)上進行不斷改進、完善而形成的，并與1997年頒發(fā)了《契稅暫行條例》及其條例細則。由于歷史原因，90年代財稅體制改革后，各地的契稅征收機關(guān)沒有統(tǒng)一，有地稅部門負責征收的，也有財政部門負責征收的。就江蘇省來說，契稅一直由財政部門負責征收。2009年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加快落實地方財政耕地占用稅和契稅征管職能劃轉(zhuǎn)工作的通知》（財稅〔2009〕37號），明確將在２００９年１２月３１日前，完成耕地占用稅和契稅征管職能由地方財政部門劃轉(zhuǎn)到地方稅務(wù)部門的各項工作。江蘇省于2010年4月1日實現(xiàn)“兩稅”的順利劃轉(zhuǎn)，而劃轉(zhuǎn)后如何加強征管則擺在了地稅機關(guān)的面前。

一、地稅部門統(tǒng)一征管契稅的重要意義

契稅征收機關(guān)的統(tǒng)一，有助于進一步促進契稅征管的規(guī)范化，法制化，對于契稅征管是一個重要里程碑，有著巨大的意義。第一，有助于實現(xiàn)專業(yè)征收，提升契稅征管質(zhì)量。在財稅改革之初，由于契稅征收量和征收范圍都比較小，所以財政部門在征收上并無太大壓力。隨著經(jīng)濟改革的不斷深化和國民經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，城市的建設(shè)力度也在不斷加大，使房地產(chǎn)市場呈現(xiàn)出日益繁榮的景象，契稅征收工作量大幅提升，財政部門壓力增大，然而由于財政部門并非專門的稅收征管部門，在契稅征收中出現(xiàn)的問題也不容小視。比如由于一些財政部門對契稅征收管理工作的重視程度不夠，往往忽視了對契稅政策的宣傳，使納稅人對契稅的征收不理解，甚至不知道在房地產(chǎn)交易活動中要繳納契稅，部分納稅戶對契稅的有關(guān)政策了解不全面、不完整、不準確，出現(xiàn)了重增值稅、營業(yè)稅和所得稅而輕契稅的現(xiàn)象，這給契稅征管工作帶來了較大阻力。另外，對房地產(chǎn)交易過程中的買賣轉(zhuǎn)讓行為欠缺一套科學(xué)有效的監(jiān)督機制，以準確界定房地產(chǎn)買賣或轉(zhuǎn)讓以及相應(yīng)的計稅標準，由于長期以來契稅由財政部門負責征收，沒有形成國稅、地稅那樣一整套的征管模式和方法，影響了契稅的征收質(zhì)量。因此，契稅征收由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收管理是大勢所趨。

第二，有助于稅務(wù)部門充分發(fā)揮優(yōu)勢，推進房地產(chǎn)稅收一體化進程。近年來，隨著房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收已成為地方稅收收入的一項重要來源。但是，由于房地產(chǎn)行業(yè)稅收涉及的稅種多，納稅環(huán)節(jié)復(fù)雜，稅源控管手段差，稅收管理乏力，由財政部門來征收顯然有些力不從心。況且目前大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)構(gòu)多元，形式多樣，關(guān)系復(fù)雜，而在征收管理上存在著條塊分割，信息不通，環(huán)節(jié)斷鏈，職責不清等弊端，管理混亂現(xiàn)象比較突出。契稅由稅務(wù)部門接管后，可以優(yōu)化稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部征管資源配置，按照稅收管理的流程和環(huán)節(jié)，統(tǒng)一設(shè)置征收管理一體化的契稅窗口，理順和規(guī)范征管手續(xù)，也可以以契稅征管為把手，認真分析房地產(chǎn)稅收管理的現(xiàn)狀，結(jié)合稅收管理的特點，健全完善控管手段的問題。稅收部門還可以通過對房地產(chǎn)業(yè)涉及的各職能崗位的職責劃分，在各環(huán)節(jié)有針對性地尋求各相關(guān)管理崗位的支持與配合，發(fā)揮各崗位職責的最大管理優(yōu)勢，堵塞各環(huán)節(jié)的稅收管理漏洞。

第三，有利于稅務(wù)部門細化管理職責，落實一體化管理的既定目標。雖然房地產(chǎn)業(yè)各稅種的納稅人、計稅依據(jù)等稅制要素不盡相同，但是，房地產(chǎn)稅收諸稅種征管所依據(jù)的基礎(chǔ)信息是一致的，因而稅務(wù)部門可以利用契稅納稅申報以及從房地產(chǎn)管理部門和國土資源部門獲取的信息，將房地產(chǎn)稅收諸稅種的稅源控管聯(lián)成一體。利用契稅征管中獲取的有關(guān)信息，建立健全房地產(chǎn)行業(yè)稅源臺賬和征收臺賬，跟蹤掌握有關(guān)房地產(chǎn)稅收的稅源變化和征收情況，嚴格實行以票控稅，促使購房者主動向房地產(chǎn)開發(fā)商索取不動產(chǎn)銷售發(fā)票，大幅提高管理質(zhì)量和效率。就這一點來說，財政部門很難做到。比如說，北京的契稅征收早在2002年就由稅務(wù)部門接管，他們以契稅為抓手，從房地產(chǎn)有關(guān)信息的獲取及處理，到房地產(chǎn)業(yè)有關(guān)稅種納稅人的納稅申報、稅款征收、臺賬登錄及相關(guān)資料的傳遞反饋，對每個稅種的征管環(huán)節(jié)和辦理程序進行了細化，形成了一條有序操作的傳遞鏈條。這給我們地方契稅的接管工作樹立了一個良好的榜樣。相信這樣的一體化管理對內(nèi)是一個整合管理資源、提高工作質(zhì)量和效率的過程，對外是一個便民高效、環(huán)節(jié)透明、服務(wù)更優(yōu)的服務(wù)過程。它把稅收服務(wù)貫穿于稅收征管全過程。辦稅程序的簡化，服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)化，征管效能的提高，征收成本的縮減給契稅的征管工作注入了強大的生命力和活力。

第四，有利于稅務(wù)部門運用科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新管理手段、完善管理思路。近年來，稅務(wù)部門正在探索和實踐稅收管理科學(xué)化。稅收管理的科學(xué)化就是積極運用計算機網(wǎng)絡(luò)等高新技術(shù)手段為稅收征管服務(wù)，“人機結(jié)合”，管理互動，以充分顯現(xiàn)管理優(yōu)勢。具體到房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管工作中，就是充分利用房地產(chǎn)開發(fā)和轉(zhuǎn)讓信息，加強比對分析，掌握稅源變化情況，特別要以當前契稅征管中積累的信息為基礎(chǔ)，對從房地產(chǎn)管理部門以及納稅申報過程中取得的信息進行整合、歸集，逐步建立房地產(chǎn)稅源信息數(shù)據(jù)庫，充實、完善房地產(chǎn)企業(yè)戶籍資料和其他納稅人戶籍資料，逐步實現(xiàn)利用計算機將稅源數(shù)據(jù)庫的信息與納稅申報、稅款入庫情況進行多角度、多層次的比對分析，促使稅收管理從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變?？萍及l(fā)展的日新月異和現(xiàn)代稅收管理的客觀規(guī)律，也需要創(chuàng)新思維，更新觀念，樹立科學(xué)的稅收管理觀，走精細化之路。房地產(chǎn)稅收一體化管理是一個系統(tǒng)工程，必須各崗位密切配合，各環(huán)節(jié)緊密銜接，把精細化的基本要求落實到各個環(huán)節(jié)、各個崗位和人員，落實到各稅種的具體管理中，落實到各部門密切配合上，使之形成一個緊密的鏈條，不斷提高對房地產(chǎn)行業(yè)諸環(huán)節(jié)的管理水平。因此，地稅部門要把握好契稅接管的契機，以契稅接管為把手，全面掌控稅源信息，廣泛收集、有效利用涉稅信息，全面實行一體化征收，諸稅種統(tǒng)管，緊緊抓住契稅征管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強房地產(chǎn)各環(huán)節(jié)的稅收管理，并結(jié)合本地情況，分步實施，由點到面，逐步規(guī)范，把房地產(chǎn)稅收管理水平提高到一個新臺階。最后，有助于契稅征收管理相關(guān)法律法規(guī)的進一步完善。由于《稅收征管法》是相對于工商稅收制定的，對契稅的征管不是十分實用，使契稅的征管缺乏必要地法律保障，在客觀上決定了契稅征管執(zhí)法力度的弱化，缺乏明確的法律保障。同時政策的實際操作性不強，致使征收難以把握有關(guān)界限。針對目前契稅法規(guī)保障滯后的實際，契稅征收管理劃歸稅務(wù)部門后，稅務(wù)部門可以將契稅征收的特點和其他工商稅種的征收進行比較，在實踐中推動契稅征收的規(guī)范化，法制化，在逐步加強契稅法規(guī)體系建設(shè)。

二、契稅劃轉(zhuǎn)地稅征收后的現(xiàn)狀分析

地稅部門接手契稅后著力進行了模式的再造工作，使契稅征收更為規(guī)范。

1.由分散征收打造為集中征收。自2008年始，原財政契稅所入住我市行政服務(wù)中心，只受理市區(qū)范圍內(nèi)的征收工作，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)均設(shè)有契稅征收點，劃轉(zhuǎn)后，全市契稅統(tǒng)一由契稅所【注：暫定名，下同】負責集中征收，取消了鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收功能，全部扎口在行政服務(wù)中心地稅窗口辦理。據(jù)了解，2009年契稅所共征收契稅約18000筆，稅額約2.4億元；全市十多個鄉(xiāng)鎮(zhèn)在房地產(chǎn)交易火爆的情況下，也只征收了契稅1000筆左右，只占全市業(yè)務(wù)量的5.3%。契稅征收點的統(tǒng)一，由原全市十多個征收點集中為一個征收點，有利于節(jié)約分局征收一線征收人員。

2.縮減賬戶，規(guī)范契稅賬戶管理。劃轉(zhuǎn)后把原來的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、市財政局契稅過渡賬戶全部簡并，全市只保留契稅所一只過渡賬戶進行核算，有利于稅款的及時解繳、對帳、入庫等工作，規(guī)范了契稅賬戶管理。

3.合理配置窗口人員，充實一線力量。在原來的征收模式下，契稅窗口四名工作人員辦理征收工作，有人手少而工作量大的特點，特別是在集中新開盤房產(chǎn)時期，還要外借人員到窗口幫忙。合并以后，由于實施統(tǒng)一扎口辦理流程，使得工作量驟增，已經(jīng)超過了現(xiàn)有人員的工作負荷，因此適當增加了新的人員到窗口，保證了工作的順利開展。

4.通過實現(xiàn)二手房窗口和契稅窗口整合，提高行政效率。為了方便納稅人辦件，提高窗口服務(wù)質(zhì)量，二手房開票窗口與契稅窗口實現(xiàn)了合并，納稅人涉及二手房開票工作的，只需向稅務(wù)部門提供一套房產(chǎn)資料，改變了原來兩個窗口兩套資料的狀況。開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票以后，資料由內(nèi)部人員遞交到契稅窗口開具稅單，完稅后的資料統(tǒng)一由專人整理歸檔。一手房開票中，由于要保持稅單號碼的連貫性，因此流程基本維持不變，按照多人受理、一人開票的工作流程，從根本上方便了納稅人，減少了納稅資料，減輕了辦件成本。

三、地稅征管中存在的問題

雖然地稅接管后進行了部分改革，但在征管過程中依然存在或多或少的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）劃轉(zhuǎn)機構(gòu)編制不明。自契稅劃轉(zhuǎn)地稅征管已四月有余，雖然有關(guān)人員已經(jīng)進行了行政、組織、工資關(guān)系的轉(zhuǎn)移和人事檔案資料的交接，征收部門也順利開展了工作，但作為契稅的管理機構(gòu)至今未能明確，造成征收與管理脫節(jié)，減免稅無法辦理、責任不明晰。

（二）征收流程大同小異，而不能體現(xiàn)出地稅征收優(yōu)勢。主要是在契稅征管軟件的使用上，銷售不動產(chǎn)發(fā)票以及相關(guān)稅票的開具已經(jīng)全部納入省級大集中征管系統(tǒng)中，而契稅的開票系統(tǒng)沿用了常州富深公司所開發(fā)的程序，并沒有實現(xiàn)大集中系統(tǒng)開票，造成征收明細脫節(jié)、只能通過匯總?cè)霂臁⑼硕惲鞒倘笔У纫幌盗袉栴}。

（三）政策宣傳力度不夠。如果說財政局并不是專門的稅收征管部門，或者說忙于其他事務(wù)往往對契稅征收管理工作的重視程度不夠，而忽視了契稅政策的宣傳的話，地稅部門接手后就更應(yīng)該彌補原有缺失，充分利用12366、電臺、報刊等網(wǎng)絡(luò)進行廣泛宣傳，使納稅人充分了解契稅的征收流程和有關(guān)政策。

（四）“一分為二”業(yè)務(wù)辦理模式弊端顯現(xiàn)。雖然通過行政服務(wù)中心這個大平臺實現(xiàn)了原地稅窗口和契稅的整合，但在業(yè)務(wù)、某些特定事項和政策掌握仍是“一分二”模式運行，成為了兩個窗口的糾結(jié)所在。一是形式上實現(xiàn)了合并，業(yè)務(wù)上各自為戰(zhàn)。由于本市的二手房交易全部集中在行政服務(wù)中心辦理，有這么一個很好的工作平臺，從根本上為百姓解決了部門兩頭跑現(xiàn)象，但發(fā)票和契稅單仍分兩個窗口辦理，出現(xiàn)窗口來回跑現(xiàn)象，而合并開票的話，又會出現(xiàn)增加內(nèi)部工作量，票證匯總復(fù)雜化的情況。二是特定事項“一分二”。由于契稅政策和營業(yè)稅政策的不同，征收對象的不同，使納稅人在辦理過程必須分成兩塊來處理，例如涉及到兩種稅收都減免的情況時，抄送住建部門、國土部門的函不是由科室統(tǒng)一出具。三是政策掌握“一分二”。行政服務(wù)中心制度中有一項就是“AB角”制，要求窗口辦件人員必須熟悉本窗口所有的業(yè)務(wù)知識，A崗不在，B崗可以頂上去，保證窗口的順利運行，因此稅收政策的不熟悉會直接影響到窗口的服務(wù)質(zhì)量。

（五）與內(nèi)部科室銜接不暢。首先資料歸檔方面，由于行政服務(wù)中心環(huán)境所限，所有窗口受理的資料都移交到市局整理并歸檔，這樣既減輕了窗口工作人員的壓力，也規(guī)范了資料檔案化管理?，F(xiàn)在契稅和地方稅的合并征收，受理的資料也保持了一致性，因此在資料裝訂和歸檔過程中，有必要整合在一起，保證資料的完整性。其次是業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面，以房地產(chǎn)稅收一體化管理來看，業(yè)務(wù)科室對稅收政策的貫徹僅僅限于書面，缺少當面的培訓(xùn)，工作人員在地方稅、契稅的業(yè)務(wù)掌握上還做不到融會貫通，而銜接不暢的直接原因就是未能明確契稅的管理機構(gòu)。

（六）契稅依然未能融入地方稅整體。首先在稅收計劃的制定上排除了契稅收入，隨著經(jīng)濟改革的不斷深化和國民經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，城市的建設(shè)力度也在不斷加大，作為地方稅小稅種之一的房地產(chǎn)契稅已然成為新的經(jīng)濟增長點，契稅規(guī)模越來越龐大，自地稅征收后的短短4個月已入庫契稅達1.9億元，契稅增收不容忽視。其次在納稅評估和稽查方面基本排除契稅檢查，部分稅管員和稽查人員往往對契稅政策不熟悉或根本忽視而不能做到與其他地方稅同查。最后是在收入分析上依然獨立，而不能形成有特點的契稅分析，造成征管漏洞出現(xiàn)。

四、加強契稅征管的措施和辦法

(一）抓緊明確機構(gòu)編制。契稅的征收工作必須要有一個管理部門，定人定責，一旦明確，才有利于明確責任，為加強契稅征管發(fā)揮重要作用。而上述所說的征收與管理脫節(jié)，減免稅無法辦理、責任不明晰的相關(guān)問題就可迎刃而解，這也是契稅征管深入開展的前提。

(二)抓緊制定適應(yīng)當前契稅征管的業(yè)務(wù)流程和規(guī)章制度。結(jié)合我市的實際, 在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上, 制訂了一套完整的契稅征收管理實施辦法,明確了征收、入庫、退稅、減免等業(yè)務(wù)流程和規(guī)章制度, 確保契稅法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

（三）加強部門協(xié)作，促進房地產(chǎn)一體化征管。以契稅劃轉(zhuǎn)地稅征收為契機，借助行政服務(wù)中心平臺，進一步加強部門間的協(xié)作。在與房管、國土協(xié)作的原有基礎(chǔ)上，對職能轉(zhuǎn)變以后出現(xiàn)的問題，共同協(xié)商，加以解決。這有利于體現(xiàn)行政服務(wù)體系的重大優(yōu)勢，有利于促進稅收征管的向前推進，有利于發(fā)展服務(wù)于民的優(yōu)質(zhì)理念。具體做法是：總結(jié)歸納一段時期內(nèi)，在辦理事項過程所出現(xiàn)的問題，對可以解決的問題提出方案加以解決，需要研究討論的，可以推行并聯(lián)協(xié)作機制，增加解決問題的渠道；第二定期召開部門聯(lián)席會議，部門之間的協(xié)調(diào)配合是實行跨部門流程再造的關(guān)鍵，對下階段的工作重點有很好的指導(dǎo)意義，同時建立有效的聯(lián)席機制，及時掌握最新的房產(chǎn)信息，對稅收征管有著很大的意義。第三，利用房管部門系統(tǒng)實現(xiàn)網(wǎng)上簽約機會，依托這一優(yōu)勢，加速與其聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息全面共享。

（四）加強宣傳力度，擴大地稅窗口影響。房地產(chǎn)二級市場稅收政策的不斷變化使納稅人對政策的即時掌握有一定的難度，借契稅征管職能轉(zhuǎn)變之機，加強政策宣傳的力度，讓納稅人及時了解二手房交易稅收政策，從而做出正確的稅收籌劃，為順利辦理房產(chǎn)過戶做好準確的費用預(yù)算，同時要打破服務(wù)人群的局限性，增加服務(wù)渠道，拓寬服務(wù)方向。主要做法是全方位提供二手房交易涉稅事項在線咨詢服務(wù)。此項服務(wù)借助行政服務(wù)中心平臺，采取每周兩次在線即時答復(fù)問題，其他匯總后次日答復(fù)的服務(wù)方式，咨詢范圍涵蓋二手房交易中產(chǎn)生的營業(yè)稅、個人所得稅和契稅等稅收政策。二是利用全市房屋中介機構(gòu)的優(yōu)越性，把宣傳力度做到位。由專人崗位負責，建立若干QQ群邀請各中介機構(gòu)加入，旨在及時了解最新的房屋信息，掌握市場動態(tài)，對出現(xiàn)的問題有充分的時間研究討論，同時可以第一時間貫徹最新的政策精神。三是增加到社區(qū)、商場、電臺咨詢服務(wù)的數(shù)量。(五)嚴格執(zhí)行政策,加大征管力度。主要是嚴把“三關(guān)”:一是計稅價格關(guān)。對納稅人所申報的成交價格明顯低于市場價格并且無正當理由的,堅決按照市場價格核定計稅價格。二是納稅時間關(guān)。對在規(guī)定期限內(nèi)仍不繳納契稅的單位和個人,按規(guī)定堅決加收滯納金或處以罰款。三是減免稅關(guān)。凡不符合《契稅暫行條例》和房地產(chǎn)優(yōu)惠政策中所規(guī)定的減免范圍的, 堅決不予減免，從而防止契稅流失, 確保及時足額入庫。

（六）加強契稅培訓(xùn)，適時開展契稅專項檢查。目前的情況是，除了契稅所一線征收人員外，其余地稅干部基本不了解其征收流程和政策，甚至于竟然還不知道契稅已由地稅征收，要解決這個問題首先要實現(xiàn)地稅干部的契稅流程和政策普及培訓(xùn)，特別是要加強對稅管員和稽查人員的政策培訓(xùn)和業(yè)務(wù)輔導(dǎo),在目前房地產(chǎn)稅收一體化征管的條件下,更是要經(jīng)常性地進行有關(guān)契稅政策和房地產(chǎn)稅收政策的輔導(dǎo)、培訓(xùn),并適時開展契稅專項檢查，作為一次了解、熟悉契稅政策的鍛煉。

第五篇：稅收征管一般程序

稅收征管一般程序

稅收征管的一般程序包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)。稅收征管法對稅務(wù)機關(guān)和納稅人在各環(huán)節(jié)的權(quán)利、義務(wù)進行了規(guī)范，并明確了不履行義務(wù)的行政或法律責任。

一、稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前以及生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生變動時，就其生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)情況向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理書面登記的一種制度。稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)，具有應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，都應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。

（一）稅務(wù)登記辦理要求及適用范圍

1.開業(yè)登記。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之后的30天內(nèi)，持相關(guān)證件和資料，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理設(shè)立登記。稅務(wù)機關(guān)自收到申請之日起，在30天內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

2.變更登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記后的30天內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

3.停復(fù)業(yè)登記。定期定額征收方式的納稅人在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)或復(fù)業(yè)的，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后進行停業(yè)或復(fù)業(yè)稅務(wù)登記。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)提前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，否則稅務(wù)機關(guān)視為已復(fù)業(yè)進行征稅和管理。

4.注銷登記。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，需要依法終止納稅義務(wù)的，納稅人應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷之前，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷登記。納稅人需要向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

5.報驗登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動時，應(yīng)當向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)申請報驗登記。

（二）稅務(wù)登記證管理

1.定期換證制度。稅務(wù)機關(guān)實行稅務(wù)登記證定期換證制度，一般三年一次。

2.年檢制度。稅務(wù)機關(guān)實行稅務(wù)登記證年檢制度，一般一年一次。

3.國、地稅局聯(lián)合辦理稅務(wù)登記制度。稅務(wù)機關(guān)積極推行國稅局、地稅局聯(lián)合辦理稅務(wù)登記制度，方便納稅人，加強管戶配合。

4.部門配合制度。為推進社會綜合治稅，稅收征管法規(guī)定工商行政管理機關(guān)應(yīng)當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照情況，定期向稅務(wù)部門通報；銀行或其他金融機構(gòu)應(yīng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并為稅務(wù)部門依法查詢納稅人開戶情況予以協(xié)助。

5.遺證補辦制度。納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)按程序向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦稅務(wù)登記證件。

（三）違法處理

納稅人未按規(guī)定辦理、使用登記證；納稅人的開戶銀行和其他金融機構(gòu)未按稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人賬戶中登錄稅務(wù)登記證號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證中登錄納稅人賬號的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并視情節(jié)給予相應(yīng)罰款等行政處罰。

二、賬簿和憑證管理

賬簿是納稅人、扣繳義務(wù)人連續(xù)記錄其各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬冊和簿籍。憑證是納稅人用來記錄其各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明。稅務(wù)部門按照稅收法律、行政法規(guī)和財務(wù)會計制度規(guī)定，對納稅人的會計賬簿、憑證等實行管理和監(jiān)督，是稅收征管的重要環(huán)節(jié)。

1.納稅人財務(wù)、會計制度備案制度。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。采用計算機記賬的，其記賬軟件和使用說明及有關(guān)資料在使用前也應(yīng)當報送稅務(wù)機關(guān)備案。

2.企業(yè)財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定不一致的處理辦法。納稅人執(zhí)行的財務(wù)、會計制度或辦法與稅收規(guī)定抵觸的，依照有關(guān)稅收規(guī)定計算納稅。

3.賬簿設(shè)置要求。納稅人應(yīng)按要求設(shè)置總賬、明細賬、日記賬（特別是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬）以及與履行納稅義務(wù)有關(guān)的其他輔助賬簿。

4.記賬憑證使用要求。記賬憑證應(yīng)合法、有效。合法，是指要按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定取得填制憑證、不得使用非法憑證；有效，是要求取得和填制的憑證內(nèi)容真實，要素齊全。

5.賬簿及憑證保管要求。納稅人應(yīng)按《會計檔案管理辦法》規(guī)定保存賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，不得偽造、變造或者擅自損毀。

6.稅控裝置使用要求。稅務(wù)部門根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣稅控裝置。納稅人應(yīng)當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或擅自改動稅控裝置。

7.違法處理。納稅人未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料，未按規(guī)定將財務(wù)、會計制度或辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查，未按規(guī)定安裝使用稅控裝置，非法印制完稅憑證的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并視情節(jié)給予相應(yīng)罰款等行政處罰。

三、發(fā)票管理

發(fā)票是生產(chǎn)、經(jīng)營單位和個人在購銷商品、提供和接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。按照發(fā)票使用范圍，分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類。稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

（一）發(fā)票印制

發(fā)票一般由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一設(shè)計式樣，設(shè)專人負責辦理印制和管理，并套印全國統(tǒng)一發(fā)票印制章。其中，增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制；普通發(fā)票，分別由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制，對某些特殊經(jīng)營行業(yè)，可由各主管部門統(tǒng)一設(shè)計發(fā)票格式、內(nèi)容，報請主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，發(fā)給“發(fā)票印制通知書”.未經(jīng)上述稅務(wù)機關(guān)指定，任何單位和個人不得擅自印制發(fā)票。

（二）發(fā)票領(lǐng)購

1.依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，可提交有關(guān)材料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。對無固定經(jīng)營場地或者財務(wù)管理制度不健全的納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求其提供擔保人，不能提供擔保人的，可以視情況要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。

2.納稅人可以根據(jù)自己的需要，履行必要的手續(xù)后，申請領(lǐng)購普通發(fā)票。申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的單位和個人必須是增值稅一般納稅人。但增值稅一般納稅人會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料；銷售貨物全部屬于免稅項目的；有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為、拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，或者有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正的，不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

3.臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，除了具備領(lǐng)購發(fā)票的一般條件外，應(yīng)當憑所在地稅務(wù)機關(guān)開具的外出經(jīng)營證明，并按規(guī)定提供保證人或者繳納不超過1萬元的保證金，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地發(fā)票，并限期繳銷。

4.稅務(wù)部門對納稅人領(lǐng)購發(fā)票實行交舊領(lǐng)新、驗舊領(lǐng)新、批量供應(yīng)方式。

（三）發(fā)票開具

銷貨方應(yīng)按規(guī)定填開發(fā)票；購買方應(yīng)按規(guī)定索取發(fā)票；納稅人進行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票；發(fā)票要全聯(lián)一次填寫，嚴禁開具“大頭小尾”發(fā)票；發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用，開具發(fā)票要加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章；開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需要開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷貨折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開具發(fā)票。

增值稅一般納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定外，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

（四）取得發(fā)票的管理

單位和個人在購買商品、接受經(jīng)營服務(wù)或從事其他經(jīng)營活動支付款項時，要按規(guī)定索取合法發(fā)票。對不符合規(guī)定的發(fā)票，包括發(fā)票本身不符合規(guī)定（白條或偽造的假發(fā)票、作廢的發(fā)票等）、發(fā)票開具不符合規(guī)定、發(fā)票來源不符合規(guī)定的，任何單位和個人有權(quán)拒收。

（五）發(fā)票的保管和繳銷

稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部或者用票單位和個人必須建立嚴格的發(fā)票專人保管制度、專庫保管制度、專賬登記制度、保管交接、定期盤點制度，保證發(fā)票安全。用票單位和個人應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)上繳已經(jīng)使用或未使用的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定統(tǒng)一將已經(jīng)使用或者未使用的發(fā)票進行銷毀。

（六）違法處理

違反發(fā)票管理規(guī)定，未按規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)防偽專用品，未按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票等行為，稅務(wù)機關(guān)可以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，并處以相應(yīng)罰款等行政處罰，情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)處理。

四、納稅申報

納稅申報是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔法律責任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的一項重要制度。

（一）申報對象

納稅人或者扣繳義務(wù)人無論本期有無應(yīng)繳納或者解繳的稅款，都必須按稅法規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容，如實向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

（二）申報內(nèi)容

納稅申報的內(nèi)容主要體現(xiàn)在納稅申報表或代扣繳稅款報告表中，主要項目包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

納稅人辦理納稅申報時，除如實填寫納稅申報表外，還要根據(jù)情況報送有關(guān)證件、資料。

（三）申報期限

納稅人、扣繳義務(wù)人要依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機關(guān)依法確定的申報期限如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他納稅資料。

（四）申報方式

1.直接申報（上門申報）。是納稅人和扣繳義務(wù)人自行到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表的申報方式。

2.郵寄申報。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

3.電子申報。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的納稅人，通過電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)确绞睫k理納稅申報的一種方式。納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，要按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)。

4.銀行網(wǎng)點申報。稅務(wù)機關(guān)委托銀行代收代繳稅款，納稅人在法定的申報期限內(nèi)到銀行網(wǎng)點進行申報。

5.簡易申報。指實行定期定額征收方式的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，通過以繳納稅款憑證代替申報。

6.其他方式。納稅人、扣繳義務(wù)人可以根據(jù)稅法規(guī)定，委托中介機構(gòu)稅務(wù)代理人員代為辦理納稅申報或簡并征期的一種申報方式。

（五）延期申報

納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

（六）違法處理

納稅人、扣繳義務(wù)人不按規(guī)定期限辦理納稅申報的，稅務(wù)機關(guān)可責令限期改正，并視情節(jié)給予相應(yīng)罰款。

五、稅款征收

稅款征收是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)確定的標準和范圍，通過法定程序?qū)⒓{稅人應(yīng)納稅款組織征收入庫的一系列活動。稅款征收是稅收征管活動的中心環(huán)節(jié)，也是納稅人履行納稅義務(wù)的體現(xiàn)。

（一）稅款征收主要方式和適用對象

查賬征收。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人會計賬簿等財務(wù)核算資料，依照稅法規(guī)定計算征收稅款的方式。適用于財務(wù)制度健全、核算嚴格規(guī)范，納稅意識較強的納稅人。

核定征收。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、耗用原材料、經(jīng)營成本、平均利潤率等因素，查定核實其應(yīng)納稅所得額，據(jù)以征收稅款的方式。一般適用于經(jīng)營規(guī)模較小、實行簡易記賬或會計核算不健全的納稅人。

定期定額征收。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人自報和一定的審核評議程序，核定其一定時期應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅額，并按月或季度征收稅款的方式。一般適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、不能準確計算營業(yè)額和所得額的小規(guī)模納稅人或個體工商戶。

代收、代扣代繳。稅務(wù)機關(guān)按照稅法規(guī)定，對負有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人，在其向納稅人收取或支付交易款項的同時，依法從交易款項中扣收納稅人應(yīng)納稅款并按規(guī)定期限和繳庫辦法申報解繳的稅款征收方式。適用于有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人。

委托代征。稅務(wù)機關(guān)依法委托有關(guān)單位和個人，代其向納稅人征收稅款的方式。主要適用于零星、分散、流動性大的稅款征收，如集貿(mào)市場稅收、車船稅等。

查驗征收。稅務(wù)機關(guān)對納稅人應(yīng)稅商品通過查驗數(shù)量，按照市場同類產(chǎn)品平均價格，計算其收入并據(jù)以征收稅款的方式。一般適用于在市場、車站、碼頭等場外臨時經(jīng)營的零星、流動性稅源。

（二）納稅期限與延期繳納

納稅人、扣繳義務(wù)人必須依法按照規(guī)定的期限，繳納或者解繳稅款。未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

對納稅人因不可抗力，導(dǎo)致發(fā)生較大損失、正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響，或當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長不能超過3個月。經(jīng)批準延期繳納的稅款不加收滯納金。

（三）稅款減免

稅款減免是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收的規(guī)定，給予納稅人的減稅或免稅。

按法律、法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機關(guān)批準減稅、免稅的納稅人，要持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當自期滿之日次日起恢復(fù)納稅。

享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，如果減稅、免稅條件發(fā)生變化的，要自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，要依法履行納稅義務(wù)，否則稅務(wù)機關(guān)予以追繳。

（四）稅款退還和追征

對計算錯誤、稅率適用不當?shù)仍蛟斐杉{稅人超過應(yīng)納稅額多繳的稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時退還。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后要立即退還。

同時，對因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年；對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制。

（五）稅收保全和強制執(zhí)行

稅收保全措施是稅務(wù)機關(guān)為了保證稅款能夠及時足額入庫，對有逃避納稅義務(wù)的納稅人的財產(chǎn)的使用權(quán)和處分權(quán)予以限制的一種行政保全措施，是保證稅收征管活動正常進行的一種強制手段。主要包括書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當于應(yīng)納稅款的存款，以及扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)兩方面內(nèi)容。

稅收強制執(zhí)行是稅務(wù)機關(guān)依照法定的程序和權(quán)限，強迫納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人和其他當事人繳納拖欠的稅款和罰款的一種強制措施，主要包括兩方面內(nèi)容，即：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全、強制執(zhí)行措施必須符合法定的條件和程序，如違法采用，將承擔相應(yīng)的行政賠償責任。同時，一旦稅收得到實現(xiàn)，相應(yīng)的稅收保全、強制執(zhí)行措施應(yīng)立即解除。

（六）違法處理

納稅人偷稅、騙稅、欠稅、逃避追繳欠稅，納稅人、扣繳義務(wù)人不繳或者少繳稅款、編造虛假計稅依據(jù)，有關(guān)單位和個人因違法行為導(dǎo)致他人未繳少繳或者騙取稅款等行為，妨害稅款征收的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，給予相應(yīng)罰款等行政處罰，情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，追究相應(yīng)的刑事責任。

六、稅務(wù)檢查

稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依照國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人、代扣代繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進行審查監(jiān)督的一種行政檢查。稅務(wù)檢查是確保國家財政收入和稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章貫徹落實的重要手段，是國家經(jīng)濟監(jiān)督體系中不可缺少的組成部分。

（一）稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力

為保證稅務(wù)機關(guān)能通過檢查全面真實地掌握納稅人和扣繳義務(wù)人生產(chǎn)、經(jīng)營及財務(wù)情況，稅收征管法明確規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力，包括：查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責成提供資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、查證權(quán)、檢查存款賬戶權(quán)，并對各項權(quán)力的行使規(guī)定了明確的條件和程序。

（二）稅務(wù)檢查形式

按實施主體分類，稅務(wù)檢查可分為稅務(wù)稽查和征管部門的日常檢查。稅務(wù)稽查是由稅務(wù)稽查部門依法組織實施的，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進行的全面的、綜合的專業(yè)檢查，主要是對涉及偷稅、逃稅、抗稅和騙稅的大案要案的檢查。征收管理部門的檢查是征管機構(gòu)在履行職責時對征管中的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題或者防止在征管某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題而進行的稅務(wù)檢查。

（三）稅務(wù)檢查的規(guī)范

1.對稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)檢查權(quán)的規(guī)范。（1）控制檢查次數(shù)。稅務(wù)機關(guān)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。國家稅務(wù)總局規(guī)定，由稽查部門牽頭，統(tǒng)一布置部署各類檢查，建立國地稅聯(lián)合檢查和檢查結(jié)果共享制度，減少重復(fù)檢查。（2）實行檢查回避制度。稅務(wù)人員進行稅務(wù)檢查，查處稅收違法案件，實施稅務(wù)行政處罰，與納稅人、扣繳義務(wù)人存在下列關(guān)系之一的，應(yīng)當回避：夫妻關(guān)系；直系血親關(guān)系；三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；近姻親關(guān)系；可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。對稅務(wù)人員應(yīng)回避而沒有回避，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分。（3）應(yīng)當出示相關(guān)稅務(wù)證件。稅務(wù)機關(guān)派出人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。（4）稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查，應(yīng)當有兩人以上參加。（5）檢查存款賬戶在審批、使用、人員等方面有嚴格限制。如稅務(wù)機關(guān)查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶，應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行檢查。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準，才可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，并不得將查詢存款所獲得的資料用于稅收以外的用途。（6）調(diào)賬檢查有嚴格的審批和時間限制。經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表以及其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)進行檢查，但是稅務(wù)機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還。有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他資料調(diào)回檢查，但必須在30日內(nèi)退還。（7）應(yīng)保守被檢查人的秘密。

2.對納稅人和有關(guān)部門配合稅務(wù)檢查的規(guī)范。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。有關(guān)部門和單位應(yīng)當支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實向稅務(wù)機關(guān)反映納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，提供有關(guān)資料或證明材料。

（四）稅務(wù)檢查的程序

1.選案。主要通過采用計算機選案分析系統(tǒng)進行篩選，采取人工歸集分類、比例選擇或隨機抽樣進行篩選，根據(jù)公民舉報、上級交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、交叉協(xié)查、情報交換等資料確定檢查對象三種方式。其中，涉稅舉報是查處涉稅違法案件重要來源之一。

2.檢查。稅務(wù)檢查機構(gòu)一般應(yīng)提前以書面形式通知被查對象，向被查的單位和個人下達《稅務(wù)檢查通知書》，告知其檢查時間、需要準備的資料、情況等，但有下列情況不得事先通知：公民舉報有稅收違法行為的；稽查機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有違法行為的；預(yù)先通知有礙稽查的。稅務(wù)人員在檢查過程中，應(yīng)依照法定權(quán)限和程序向被查對象、證人及利害關(guān)系人了解情況，提取和索取物證、書證，進行實物或?qū)嵉貦z查等。

3.審理。在實施檢查完畢的基礎(chǔ)上，由稅務(wù)機關(guān)專門組織或人員核準案件事實，審查鑒別證據(jù)、分析認定案件性質(zhì)，作出處理決定。對數(shù)額較大、情節(jié)復(fù)雜或征納雙方爭議較大的重大案件，稅務(wù)檢查機構(gòu)及時提請所屬稅務(wù)機關(guān)的重大稅務(wù)案件審理委員會進行集體審理，確保案件定性和處理的準確、適當。

4.執(zhí)行。稅務(wù)檢查事項完畢后，稅務(wù)部門應(yīng)及時將《稅務(wù)處理決定書》送達納稅人，并督促被查對象將查補稅款、滯納金及罰款及時、足額繳入國庫。