第一篇：2013年注冊會計師備考：存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)（范文）

2013年注冊會計師備考：存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計入營業(yè)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

注意賬面價值和賬面余額的區(qū)別：主要涉及存貨跌價準(zhǔn)備

對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

賬面余額：指的是某一個科目的原值。

賬面價值：(對于資產(chǎn)類科目)=原值-折舊(攤銷)-減值準(zhǔn)備。

第二篇：存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理方法

存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理方法

法條

第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

釋義

本條是關(guān)于存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體規(guī)定。

本條是新增加的條款，原內(nèi)資、外資稅法在實施細(xì)則中對此有具體規(guī)定。本法中之所以新增此條款，一方面因為存貨成本構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的重要組成部分，對其作出稅收上的規(guī)定，有利于貫徹收入成本配比的原則，保證稅收收入的均衡入庫；另一方面，存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)也是資產(chǎn)稅務(wù)處理的重要一環(huán)，對其進(jìn)行明確，有利于資產(chǎn)稅務(wù)處理條款的完整性。另外，我國2006年新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號———存貨》（財會〔2006〕3號），對存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體方法也重新進(jìn)行了明確，為協(xié)調(diào)稅法與會計的差異，減少稅收管理成本與納稅遵從成本，也有必要對存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行重新明確。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備金也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

稅法上也允許企業(yè)按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，并在稅前扣除，但不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨的成本。這主要基于以下原因：

第一，后進(jìn)先出法主要是基于一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，物價迅速上漲，存貨流動速度較慢，為了使存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本更接近現(xiàn)行成本從而達(dá)到與現(xiàn)行收入相配比而采取的一種穩(wěn)健的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以減少虛增利潤，從而在一定程度上消除物價變動的影響。但使用后進(jìn)先出法，由于加大了當(dāng)期存貨的成本，在減少了虛增利潤的同時，也降低了當(dāng)期的企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)。

第二，后進(jìn)先出法的采用主要是基于一個通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但是，當(dāng)前全球價格指數(shù)已呈現(xiàn)出明顯的持續(xù)下降趨勢，世界經(jīng)濟(jì)面臨日益增大的通貨緊縮危險。這主要是因為：

（1）信息技術(shù)革命極大地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率的提高，在降低生產(chǎn)成本和增加產(chǎn)出供給的同時，必然導(dǎo)致產(chǎn)品的相對價格不斷下降。

（2）在經(jīng)濟(jì)全球化時代，國際產(chǎn)業(yè)分工和轉(zhuǎn)移模式出現(xiàn)新的變化，全球范圍內(nèi)的競爭日趨激烈，生產(chǎn)能力的擴(kuò)張和市場競爭的加劇使得許多產(chǎn)品的價格難以上漲。

（3）世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡導(dǎo)致全球貧富差距擴(kuò)大，加劇了總需求不足的矛盾，是造成全球通貨緊縮趨勢的一個重要原因。

（4）許多國家長期奉行以反通貨膨脹為首要目標(biāo)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，在有效地降低了全球通

貨膨脹率的同時，也在很大程度上造成目前全球一般價格水平走勢低迷的局面。

第三，后進(jìn)先出法在消除通貨膨脹影響方面并不是一種理想的方法。因為隨著企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營，存貨不斷流轉(zhuǎn)，以前購進(jìn)的存貨成本可能要等到若干年之后才能得以結(jié)轉(zhuǎn)，而若干年之后，這些存貨的價值很可能已經(jīng)面目全非了，這實際上并不利于對存貨的管理。

第四，即使像香港這樣自由的地區(qū)也對后進(jìn)先出法的應(yīng)用有所限制，發(fā)達(dá)國家在稅收乃至?xí)嬌舷拗剖褂煤筮M(jìn)先出法的情況也很多。改進(jìn)后的《國際會計準(zhǔn)則第2號———存貨》取消了后進(jìn)先出法，我國2006年新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號———存貨》也取消了后進(jìn)先出法，應(yīng)該說我國在稅收與會計上取消后進(jìn)先出法也是順應(yīng)了國際稅收、會計界的潮流。

第三篇：存貨減值示例分錄處理,包括減值,調(diào)節(jié),收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)

某批存貨20*7年9月賬面價值100萬，20*7年底市價80萬，20*8年底市價110萬，20*9年底市價95萬，20*9年3月以130萬賣出，每年資產(chǎn)負(fù)債表日的減值，恢復(fù)，售出時的收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄

07年減值 100-80=20萬

借：資產(chǎn)減值損失 20

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20

08年底價值恢復(fù)，不過必須是原來的減值因素消失導(dǎo)致的價值回升，否則不得沖減減值準(zhǔn)備，且減值準(zhǔn)備的沖減，以已經(jīng)計提的金額為限，超過歷史成本的價值，出于會計謹(jǐn)慎性原則不予確認(rèn)，所以，08年末，沖減的減值準(zhǔn)備是20萬而不是30萬，沖減后，賬面價值100萬

借：存貨跌價準(zhǔn)備 20

貸：資產(chǎn)減值損失 20

2009年底，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 100-95=5

借：資產(chǎn)減值損失 5

貸：存貨跌價準(zhǔn)備5

銷售時，貨品賬面價值95，對應(yīng)的減值準(zhǔn)備 5，結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營業(yè)務(wù)成本 95

存貨跌價準(zhǔn)備 5

貸：庫存商品 100

第四篇：銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)流程

銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)流程：

直接材料、直接工費(fèi)（工資）

——生產(chǎn)成本

（完工后）—庫存商品（售出后）—主營業(yè)務(wù)成本

制造費(fèi)用（分?jǐn)傊粒a(chǎn)成本

相關(guān)分錄及計算辦法：

1、材料領(lǐng)用（先進(jìn)先出、加權(quán)平均或個別計價）借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

2、計提工資

借：生產(chǎn)成本（工人）

制造費(fèi)用（車間管理人員及輔助工人）

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

3、計提折舊 借：制造費(fèi)用

貸：累計折舊

4、分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用（按生產(chǎn)工人工時或按機(jī)器工時或材料消耗數(shù)量或產(chǎn)品產(chǎn)量）借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

5、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

6、結(jié)轉(zhuǎn)售出商品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

銷售成本不能隨便提取，應(yīng)該按銷售產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)。也就是產(chǎn)成品的單位成本*產(chǎn)成品的銷售數(shù)量。

如，產(chǎn)成品單價50元，銷售價每件80元，銷售500件，會計分錄：

（1）銷售時

借：銀行存款等 40000（80*50）

貸：銷售收入 34188.03（40000/1.17）

貸：應(yīng)交稅金--增值稅（銷項稅額）5811.97（34188.03*17%）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時

借：銷售成本 25000（50*500）

貸：產(chǎn)成品 25000

（3）月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時

借：本年利潤 25000 貸：產(chǎn)成品 25000

第五篇：銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)流程

銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)流程：

直接材料、直接工費(fèi)（工資）

——生產(chǎn)成本（完工后）—庫存商品（售出后）—主營業(yè)務(wù)成本

制造費(fèi)用（分?jǐn)傊粒a(chǎn)成本 相關(guān)分錄及計算辦法：

1、材料領(lǐng)用（先進(jìn)先出、加權(quán)平均或個別計價）借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

2、計提工資

借：生產(chǎn)成本（工人）

制造費(fèi)用（車間管理人員及輔助工人）

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

3、計提折舊 借：制造費(fèi)用

貸：累計折舊

4、分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用（按生產(chǎn)工人工時或按機(jī)器工時或材料消耗數(shù)量或產(chǎn)品產(chǎn)量）借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

5、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

6、結(jié)轉(zhuǎn)售出商品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

銷售成本不能隨便提取，應(yīng)該按銷售產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)。也就是產(chǎn)成品的單位成本*產(chǎn)成品的銷售數(shù)量。

如，產(chǎn)成品單價50元，銷售價每件80元，銷售500件，會計分錄：

（1）銷售時

借：銀行存款等 40000（80*50）

貸：銷售收入 34188.03（40000/1.17）

貸：應(yīng)交稅金--增值稅（銷項稅額）5811.97（34188.03*17%）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時

借：銷售成本 25000（50*500）

貸：產(chǎn)成品 25000

（3）月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時

借：本年利潤 25000 貸：產(chǎn)成品 25000

一般制造業(yè)成本核算流程和分錄：

1、采購

借：原材料 / 庫存商品

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 / 應(yīng)付賬款

2、材料領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

3、計提工資

借：生產(chǎn)成本 / 制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

其他應(yīng)付款—社保 支付時

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：現(xiàn)金 / 銀行存款

4、發(fā)生的水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等 借：制造費(fèi)用

貸：現(xiàn)金 / 銀行存款 / 應(yīng)付賬款

5、計提折舊

借：制造費(fèi)用（車間用）

管理費(fèi)用（管理部門使用）

營業(yè)費(fèi)用（銷售部門使用）

貸：累計折舊

6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

制造費(fèi)用分?jǐn)偪砂床牧舷幕蛉斯こ杀净驅(qū)嵶龉r或機(jī)器工時 某產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率 = 該產(chǎn)品消耗材料 / 本期材料消耗總額

某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 = 該產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率 × 本期制造費(fèi)用總額 借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

7、月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品 借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

8、銷售

借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 / 應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

9、月末，計提附加稅（增值稅不在本科目核算）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 繳納時

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

10、月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本和稅金 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品 借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

11、月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月收入 借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤

12、月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月費(fèi)用 借：本年利潤

貸：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

針對你的問題，首先企業(yè)的產(chǎn)成品一般都會入庫變成庫存商品，實際銷售產(chǎn)品，直接按照上面的銷售處理。另外你所說的直接材料、直接人工都是直接計入產(chǎn)品成本的，制造費(fèi)用按照一定的分配方法分配到產(chǎn)品成本。以上僅供參考，希望對你有所幫助哈！