第一篇：存貨成本審計要點

主營業(yè)務(wù)成本：（生產(chǎn)企業(yè)）

1、對于一般制造業(yè)企業(yè)，“主營業(yè)務(wù)成本”是企業(yè)所得稅稅前扣除的最主要部分，“主營業(yè)務(wù)成本”核算內(nèi)容十分繁雜，又由于各企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程不盡相同，不同的企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營特點設(shè)計不同的成本核算流程，因此，對它的審計確認相對其他項目更加復雜。筆者在審計中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)人為擴大“主營業(yè)務(wù)成本”的金額，利用虛增“主營業(yè)務(wù)成本”以達到偷逃稅款的目的。那么，采用何種有效的審計方法才能對“主營業(yè)務(wù)成本”進行審計確認呢?t一般小型制造企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)流程為“各項要素費用→生產(chǎn)成本→庫存商品→主營業(yè)務(wù)成本”，我認為，在了解企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和成本結(jié)轉(zhuǎn)流程的基礎(chǔ)上，根據(jù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)流程，對各環(huán)節(jié)發(fā)生的各項成本費用進行確認，再審計確認各環(huán)節(jié)之間的結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，這樣就可以有效地對“主營業(yè)務(wù)成本”中稅前扣除金額進行審計確認。

2、以下根據(jù)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程，對一些企業(yè)利用主營業(yè)務(wù)成本進行偷稅的常用形式及相應(yīng)的審計方法進行分析，以供大家參考。

3、一、“各項生產(chǎn)要素費用→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)

4、一般制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本的成本項目為“直接材料、直接人工、制造費用”，以下就三個成本項目分別進行分析：

5、“直接材料”項目，即“原材料→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)6、1、第一種形式：有的企業(yè)在沒有實際發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的情況下，虛購原材料，增加原材料，然后作為生產(chǎn)領(lǐng)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，導致虛增“生產(chǎn)成本→直接材料”金額，從而達到虛增產(chǎn)成品成本，虛增主營業(yè)務(wù)成本，以達到減少應(yīng)納稅所得額的目的。

7、主要審計方法：

8、根據(jù)“應(yīng)交稅金→應(yīng)交增值稅進項稅額”和對應(yīng)的增值稅稅率，倒算出相應(yīng)的金額，再根據(jù)企業(yè)的具體核算情況，估算出企業(yè)未取得可用于抵扣增值稅銷項稅額票據(jù)的原材料購入金額。（根據(jù)進項稅額估算出原材料購入金額）

9、取得企業(yè)原材料“收發(fā)存”的臺賬記錄、入庫單、驗收合格單、生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、原材料盤點表等原材料購入和領(lǐng)用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。如果不一致，應(yīng)查明原因。

10、檢查購入原材料時相對應(yīng)的負債，對于長期未付的應(yīng)付款項，應(yīng)查明為何未付的原因，可以檢查購貨合同等原始證據(jù)，必要時與負債方聯(lián)系，以確認該項負債是否真實存在。

第二種形式：生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時，虛增原材料領(lǐng)用數(shù)量，導致虛增“生產(chǎn)成本”金額。

11、主要審計方法：

12、獲取企業(yè)原材料“收發(fā)存”的臺賬記錄、生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、原材料盤點表、生產(chǎn)記錄等原材料領(lǐng)用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。

13、根據(jù)同行業(yè)類似工藝企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比進行分析，如果該企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比與同行業(yè)的差別很大，即需分析其原因。

14、“直接人工”項目，即“工資、福利費→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)

15、有的企業(yè)發(fā)放生產(chǎn)工人工資不按規(guī)定通過“應(yīng)付工資”會計科目，而是直接作以下分錄：借：生產(chǎn)成本 貸：現(xiàn)金或銀行存款。這樣“應(yīng)付工資”科目貸方發(fā)生額就變小，造成一種計提較少工資的假象。有的企業(yè)虛增生產(chǎn)工人人數(shù)，以達到多提工資，減少應(yīng)納稅所得額的目的。

16、主要審計方法：17、1、在審計中應(yīng)將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等會計科目中列支的“工資”與“應(yīng)付工資”中的計提數(shù)進行核對，檢查是否有不通過“應(yīng)付工資”科目直接發(fā)放工資。18、2、對于虛增生產(chǎn)工人人數(shù)，主要檢查簽訂勞動合同人數(shù)、考勤表及工資發(fā)放單，三者人數(shù)是否一致。

19、“制造費用”項目，即“制造費用→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)

20、因為“制造費用”的核算內(nèi)容比較繁雜，有的企業(yè)虛增其發(fā)生額，如多計提折舊、多計提或攤銷修理費用等等，以便虛增產(chǎn)成品成本。

21、主要審計方法：對“制造費用”的項目進行逐個審計確認，一方面審計確認費用發(fā)生的真實性，另一方面對企業(yè)所得稅扣除辦法中限制扣除和不允許扣除項目的發(fā)生額進行確認。

22、二、“生產(chǎn)成本→庫存商品”環(huán)節(jié)

23、有的企業(yè)故意少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品數(shù)量，一方面可以使產(chǎn)成品單位成本增加，可以多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；另一方面可以減少庫存商品賬面數(shù)量，使未開發(fā)票銷售而不入賬的這一部分產(chǎn)成品成本順利轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

24、主要的審計方法：25、1、采用分析性測試方法：橫向與同行業(yè)類似工藝企業(yè)的產(chǎn)品單位成本相比；縱向與該企業(yè)以前年度成本相比；對原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比進行分析。26、2、對于長期掛賬的已收款項，應(yīng)查明對方付款的原因，是否為未入賬的已銷貨物的貨款?t可以檢查銷貨合同等原始證據(jù)，必要時可以進行與對方聯(lián)系，以確認該款項的性質(zhì)。

27、三、“庫存商品→主營業(yè)務(wù)成本”環(huán)節(jié)

28、故意多轉(zhuǎn)產(chǎn)成品銷售數(shù)量或提高單位成本，以達到多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的目的。主要審計方法是采用分析性測試方法分析，橫向與同行業(yè)類似工藝企業(yè)的銷售成本率相比；縱向與該企業(yè)以前年度銷售成本率相比。以銷售成本率明顯偏高的作為重點審計對象，審計確認銷售數(shù)量和單位成本。

29、總之，對“主營業(yè)務(wù)成本”的審計應(yīng)根據(jù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)流程，采用較多的分析性測試的審計程序以發(fā)現(xiàn)異常部分，對異常部分實行有的放矢的審計，這樣才能做到事半功倍，提高審計工作的效率。

第二篇：存貨審計

先要搞懂每個客戶存貨流程，一般是這樣，說最簡單的

采購進來原材料 領(lǐng)料

生產(chǎn)，這個時候已經(jīng)有了材料成本 每個月人工成本 每個月制造費用

完工，入庫，有成品數(shù)量 銷售出去

存貨audit的幾個步驟

1，原材料期初數(shù)怎么審計？答案：和期末數(shù)一樣

2，原材料采購怎么審計？答案：做purchase test，有數(shù)量，有金額

3，原材料領(lǐng)用怎么審計？答案：總數(shù)怎么審看15，領(lǐng)用數(shù)量看領(lǐng)料單，領(lǐng)用單價怎么審看5。

4，原材料期末怎么審計？答案：數(shù)量乘以單價，數(shù)量靠盤點和roll數(shù)，單價怎么審看5。

5，原材料領(lǐng)用單價和期末單價怎么審：

首先，要明白，這兩個單價是一樣的么？明顯，是一樣的，如果客戶是用移動加權(quán)平均的話。

期初數(shù)量*期初單價 +（本期進貨數(shù)量* 本期進貨單價）累計求和 期末庫存數(shù)量 + 本期領(lǐng)用數(shù)量 —————————————————————————————————————— = 本期領(lǐng)用單價以及庫存節(jié)余單價

好，那如果客戶不用移動平均呢？用先進先出呢？那就不一樣了，客戶需要分每一筆核算領(lǐng)用的單價，和節(jié)余的單價。

所以，如果是移動平均，我們怎么check？check公式，或者抽一個測試結(jié)果。如果是先進先出，那只能sample test每一筆的單價了。

好，那如果是標準成本呢？

標準成本不是成本核算方法之一，只是簡化處理方法之一，領(lǐng)用的標準成本和節(jié)余的標準成本都一樣，但是成本差異還是要分攤，所以還是一樣，搞清楚是移動平均分攤差異還是先進先出分攤差異。

6，開始生產(chǎn)了，材料成本怎么審？答案：材料成本是領(lǐng)用數(shù)量* 領(lǐng)用單價，累計求和。如果一個月算一次，就用累計領(lǐng)用數(shù)量 * 本月領(lǐng)用單價。

7，人工費用怎么審？答案：做payroll的會cover人工的歸集，分攤看9。

8，制造費用怎么審？答案：做MOH的會cover歸集，分攤看9。

9，完工了，完工成本怎么確認？

完工了，完工成本包括材料，人工和制造費用，分別在6，7，8做了分析和審計了，那么現(xiàn)在有一個當月所有的生產(chǎn)成本的總和，現(xiàn)在要做的是把這個總和分到當月生產(chǎn)的各個產(chǎn)品中去。

假如有5個產(chǎn)品，那材料成本本來就按5個產(chǎn)品歸集的，不用分攤，直接就知道每個產(chǎn)品占多少材料成本。人工和費用，就要按企業(yè)制定的標準，比如工時，比如產(chǎn)量，分攤到每個產(chǎn)品中去。

同時，我們可以知道每個產(chǎn)品的產(chǎn)量，這樣就可以算出每個產(chǎn)品當月的生產(chǎn)完工單位成本是多少。

我們審計，是審計歸集和分攤的過程。通常拿到客戶的產(chǎn)成品成本計算表就一目了然了。

又來了，如果是標準成本怎么辦？那如果是標準成本，每個成本都一樣，但會有成本差異，所以變成要審計成本差異的歸集和分攤。

10，產(chǎn)成品了，期初數(shù)怎么審計？答案：和期末數(shù)一樣。

11，產(chǎn)成品入庫怎么審？答案：看9。

12，產(chǎn)成品出庫怎么審？答案：出庫數(shù)量cover by sales test，出庫單位成本看14。

13，產(chǎn)成品期末余額怎么審計？答案：數(shù)量 * 單位成本，數(shù)量靠盤點，單位成本看14。

14，出庫單位成本和節(jié)余單位成本怎么審？答案，和5一樣。搞清楚這兩個一樣么？一樣！

期初數(shù)量*期初單位成本 +（本期完工數(shù)量* 本期完工單價）累計求和 期末庫存數(shù)量 + 本期銷售數(shù)量 —————————————————————————————————————— = 本期銷售單價以及庫存節(jié)余單價

那如果是先進先出，也是和5一樣的方法。

15，COGS reconcile有什么用？

可以從采購總數(shù)，------------> reconcile到領(lǐng)用總數(shù)，------------>再reconcile到生產(chǎn)成本，------------>再reconcile到銷售成本 通過原材料變動加上人工、費用通過產(chǎn)成品變動

講完了，總結(jié)：

可以做什么analytical procedure：

1）變動分析，turnover，aging analysisok 3）產(chǎn)成品當月入庫單位成本分析 / 月末結(jié)存單位成本分析 4）COGS reconcile

可以做什么test of detail 1）盤點，re數(shù)

2）測試原材料和產(chǎn)成品的加權(quán)平均、先進先出等 3）測試人工費用和制造費用的歸集 4）測試生產(chǎn)成本的分攤 5）采購測試 6）銷售測試

第三篇：常規(guī)審計-存貨審計

存貨審計

倉庫審計看似簡單，其實還是有些門道的，稍不注意就會被人耍了。剛畢業(yè)那會，自認為去盤點物品這么簡單的事情，結(jié)果還被人忽悠了，咋回事？

超市的商品存放分2個地方，外面的貨架和倉庫的貨架，倉庫的貨架上那些物品放在上面的，審計時就需要爬上去盤點。如果去過麥德龍這種倉儲式超市，你就會有大致的概念。

倉庫盤點，審計的職責就是監(jiān)盤，審計方案上都寫著很清楚。當貨物在倉庫二層、三層時，我就讓營業(yè)自己爬上去數(shù)，自己站在下面看，這一數(shù)全是賬實相符。

當時還很好奇，怎么每個盤點的營業(yè)員，都帶這么大的一個手機，后來才知道是盤點槍。原來營業(yè)員看一下盤點槍就知道物品的賬面數(shù)量，之后在上面裝模作樣給一個數(shù)。

時間長了，才發(fā)現(xiàn)超市的倉庫審計與一般的倉庫不一樣。因為超市倉庫的出入庫涉及到店間轉(zhuǎn)貨、店內(nèi)轉(zhuǎn)貨、促銷贈品和日常損耗等等。

倉庫審計如果只是局限于實物盤點，從來不看出入庫等其他相關(guān)單據(jù)，這是有問題的。因為即使有差異，審計人員都不知道倉管的即使是否正確，可以被隨意忽悠。盡管有時候你寫的存貨審計報告長達5頁或者更多，被審計單位給的回復永遠都是 “已經(jīng)填寫損耗單報損走報廢流程”。

概述：

在本章節(jié)中，將向大家介紹倉庫審計，內(nèi)容包含倉庫的出入管理、物流運輸管理以及倉庫的日常管理等。

基礎(chǔ)知識： 1.1 倉庫類型

生產(chǎn)制造型企業(yè)，按照倉庫的功能來說，可以分為原輔料倉、研發(fā)材料倉、成品倉、外協(xié)余料倉、不良品倉等。

如果場地很大，則將倉庫分成好幾個，比如材料區(qū)、備料區(qū)、不良品區(qū)等，其實也是按照物料的功能來劃分的。

為了便于直觀了解倉庫，一般倉庫會在顯眼的區(qū)域放一個倉庫劃分圖。

倉庫物資較多，一般會使用大型貨架。日常盤點或者出貨。由于存放的便利性，房屋的層高問題以及倉庫空出的空間不足以存放同一物資等等。進來一個物資，但是空了好幾個地方，那就把物資放在不同空的，不可能把空的空間整合出來。有了盤點槍之后，同一個物資即使存放在不同的區(qū)域，也是能很快找到。因為倉庫被人為的劃分為不同的庫位，不同的庫位有一定的庫位代碼。尋找該批存貨時，打開盤點槍，輸入物料代碼，就能發(fā)現(xiàn)庫存數(shù)量以及對應(yīng)的庫位代碼。

下面讓我們來看一下盤點槍及貨架。

其他類型的企業(yè)往往只有一個倉庫，用于存放商品，主要是用于銷售或者營銷。

1.2 倉庫管理 1.2.1 倉庫租賃

倉庫的面積一般是分建筑面積與使用面積，使用面積就是套內(nèi)面積。但是目前出租方強勢的情況下，一般選擇建筑面積，也就是房產(chǎn)證上的建筑面積加公攤面積，這個面積往往多余使用面積。但是這里的計算有規(guī)則，是按照房屋測繪局的標準定的。有部分的面積是按照投影的面積一半來計算的。

通常我們?nèi)プ夥孔?，都是一口價，但是倉庫租賃不一樣，其房租是按照每平方米收取的，當然租金已經(jīng)將物業(yè)費之類的包含在內(nèi)。

在租賃期這一塊，很難能簽到租賃期為3年以上的倉庫，即使合同期是3年，合同內(nèi)也會約定每年漲幅在5%-10%左右。???????入庫?入庫是根據(jù)采購訂單或者外協(xié)加工單來進行。

入庫會涉及到2大問題，一個是讓步接收，另外一個是超額入庫。讓步接收一般是貨物出現(xiàn)瑕疵但是不影響生產(chǎn)，勉強接受。這會涉及到款項的扣減。但在實際操作中，倉庫相關(guān)人員為了自己的利益往往睜一只眼閉一只眼?；蛘哒f供應(yīng)商與老板有關(guān)系，倉庫明知有問題還是放行，這種老板只能說不懂管理。超額入庫就是供應(yīng)商多送貨，如果多送貨屬于免費的，那就行。不免費的，則易導致庫存呆滯。對于使用ERP的，往往系統(tǒng)就設(shè)置了如果入庫超過訂單，系統(tǒng)就卡死，進行不下去了。

入庫還會涉及到倉庫質(zhì)檢，也就是來料質(zhì)檢，一般都是檢驗外觀以及數(shù)量。部分生產(chǎn)制造企業(yè)由于購入的是煤、鐵之類。如果是煤會涉及到煤的品味，差一個級別價格就差很多。另外還會涉及到地磅管理。地磅也就是通常所說的電子秤。只要車開上去就知道重量，滿車的重量減去空車的重量就是實際重量。

1.2.3倉庫日常管理

在對物料管理時，有時會設(shè)置物料卡片，物料卡片會記錄收發(fā)及實存數(shù)。而物料卡的出入記錄與出入庫單的明細是一致的，就相當于一個物料的明細賬。

倉庫的物料是要保證先進先出的，但是在實際作業(yè)中，很難做到這一點。物料的呆滯是根據(jù)整個物料的庫齡來決定。比如這個物料入庫后有多久未被領(lǐng)用，是從未被領(lǐng)用開始來測算呆滯。而并不是單批物料的入庫時間來決定。這樣子處理起來，很費時間。除非該物料是由保質(zhì)期的，物料上面都有出廠期、保質(zhì)期之類的，類似于超市或者水果店之類的。

倉庫的安全庫存，這一塊需要結(jié)合銷售來進行。也就是說是以銷來定產(chǎn)，而不是以產(chǎn)定銷。以產(chǎn)定銷肯定會導致占用倉庫，最后導致呆滯，然后用促銷的方式來進行。而且以產(chǎn)代銷這種根本沒辦法設(shè)置安全庫存。如遇到生產(chǎn)工藝變更或者供應(yīng)商漲價，導致材料呆滯。這種呆滯看是否能否用替代物料，否則只能報損。

還有一種就是JIT管理，這種屬于來了訂單，我一打電話，供應(yīng)商馬上按照約定時間送材料，送到了。我這就安排生產(chǎn)，完就安排物流，平時沒什么庫存。也就是說自己是沒什么倉庫的。這對供應(yīng)商要求很嚴，基本上為了滿足需求會在公司附近租一個倉庫，并且根據(jù)存放物料消耗程度隨時補料?，F(xiàn)在很多上市公司為了業(yè)績好看，往往虛構(gòu)銷售，因為銷出去但是客戶未接受，待過了財報期限之后退回，這種上市公司會很多。這一塊涉及到內(nèi)容還有業(yè)務(wù)員的KPI考核，會多發(fā)獎金。如果是定制化的產(chǎn)品基本只能返工了，呆滯會很嚴重。

倉庫每月都會進行盤點，并形成盤點記錄。的時候，財務(wù)部門會對倉庫進行盤點。當然我們審計是根據(jù)審計計劃的安排進行盤點。當然我們?nèi)粘徲嫷臅r候經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)存在差異了，倉庫人員的解釋是這個是前任留下來的。一般倉庫人員離職，需要對倉庫進行盤點，并確認差異。就和出納離職一樣。不能光是簽個字，讓財務(wù)看看有沒有個人借款，就可以離職了。

如果涉及到外協(xié)的倉庫會有很多原因造成賬實不符，比如生產(chǎn)工單未及時錄入系統(tǒng)、由于生產(chǎn)工藝的表或者BOM的臨時變更系統(tǒng)未調(diào)整、半成品外協(xié)商與成品外協(xié)商推諉、生產(chǎn)損耗、管理損耗、外協(xié)商之間的物料調(diào)撥等等。

出于對公司資產(chǎn)的保護，公司往往會選擇進行投保，投保的金額是按照公司資產(chǎn)的總價值的一定比率進行。當然出于行業(yè)慣例，保險往往存在返利，這一塊的返利往往是給了去談保險的人。另外雖然是投保了，比如公司的資產(chǎn)已經(jīng)做了銷售但是客戶未提取的，暫時存放在物流公司倉庫，也需要和保險公司溝通。如涉及到對外協(xié)商的廠房設(shè)備進行投保的。當外協(xié)商更換倉房之類的，也需要及時更新保險內(nèi)容。

如果倉庫的物品涉及到大量使用包裝材料的。破損的包裝材料往往會被出售給廢舊物資回收商。由于包裝材料數(shù)量的不確定，這一塊是以總金額為設(shè)定的。比如一年就1萬，多了少了都是物資回收商的。然而這一塊的收入往往是被作為倉庫人員的福利。如果老板默認這種行為，也行。記得有一個朋友是專門做寶鋼團的廢鐵水回收的，一年承包費是10萬。他會給廢水管理的每年5萬，因為他也是轉(zhuǎn)包給其他廢鐵水回收，而這一塊的轉(zhuǎn)包一年就是40萬。

除了上面提到的這些，還有倉庫視頻監(jiān)控、防潮、防火等等，這些都是小事情了。

1.2.4出庫

倉庫物資的出庫，可以分為原材料出庫以及產(chǎn)成品出庫。原材料的出庫往往是生產(chǎn)部的領(lǐng)料，他是根據(jù)生產(chǎn)工單來進行，然后車間的領(lǐng)料員根據(jù)領(lǐng)料單來進行領(lǐng)料。如果是自己的車間生產(chǎn)的，一般要求對生產(chǎn)余料進行退庫，不能由車間自己還有個倉庫。

外協(xié)加工出庫，一般是由生產(chǎn)部門的計劃員來設(shè)定的。對于超額的物料，一般不要求退余料。

倉庫物料的出庫一定要求是最小計量單位，不能是模糊計量單位，比如一捆、一包、一堆，需要精確到比如米、千克、件等。1.2.5 物流管理

物流分整車物流與零擔物流，對于零擔物流來講，其物流價格根據(jù)貨物的重量分重貨和輕貨。以德邦物流為例，重貨與輕貨的區(qū)分為：貨物的總重量（KG）和總體積（m3）的比值大于或等于210為重貨，按重量計費；若比值低于210為輕貨，按體積計費。A=貨物實際重量，B=貨物的體積重量（=長CM*寬CM*高CM/6000）若A≥B，為重貨，按實際重量計費；若A＜B，為輕貨，按體積重量計費。

對于整車物流的，需要看每次的裝貨量以及裝運的頻率。往往在公司銷售淡季的時候，使用大型號的車輛運輸，這樣就不是很合理。

貨物銷售出庫后，物流商安排運輸，運輸完成后物流公司會將客戶的簽收回單的交給倉庫部門。

1.3 倉庫賬務(wù)

就生產(chǎn)制造型企業(yè)來說，倉庫的日常管理會與采購循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售循環(huán)結(jié)合在一起。比如：入庫環(huán)節(jié)有原、輔料、包裝材料入庫，半成品，成品或者外協(xié)加工品入庫，調(diào)撥物料入庫，不良品維修或者返修入庫，生產(chǎn)余料退庫。出庫會涉及到生產(chǎn)領(lǐng)料，外協(xié)加工材料出庫，調(diào)撥物料出庫、半成品、成品出庫。

出于管理成本的考慮，小型的公司往往采用的是一個人既管物又管帳，采用手工記賬的方式來進行。這里的賬指的是倉庫的實物賬，實物賬往往選擇Excel表格。而出入庫單據(jù)則采用2塊錢一本的訂本式的紙質(zhì)出庫單、入庫單，一本20份，一份三聯(lián)。

紙質(zhì)的出庫單如下所示：

一般是都會引用ERP軟件比如用友、金蝶，采用系統(tǒng)的管控方式，單據(jù)會涉及到采購訂單、入庫單等。而這些單據(jù)連在一起的依據(jù)是訂單號或者訂單信息。臺賬之類的就直接通過系統(tǒng)導出就行了。

財務(wù)往往根據(jù)訂單、入庫單及供應(yīng)商提供的發(fā)票來支付相關(guān)款項。出庫會涉及到發(fā)貨通知書、提貨單和調(diào)撥單等。

審計方法

倉庫審計涉及到很多審計方法，盤點、核對、重新計算、詢問、現(xiàn)場觀察。當然難度系數(shù)還是很低的，屬于簡單級別的。

1、倉庫租賃

所需資料：倉庫租賃合同、其他應(yīng)收款-倉庫押金、房產(chǎn)證復印件 容易舞弊的地方：索要回扣、簽訂陰陽合同、租賃面積有差異。審計方向：

因為水電費基本上都是獨立的，一室一戶，所以有差錯很少，主要是倉庫租賃金額與面積的確認。

（1）詢問倉庫管理人員或者財務(wù)人員是否有存在租賃合同簽訂后，支付的本該屬于倉庫出租方的費用，比如水電或者其他設(shè)施之類的。

（2）根據(jù)提供的房產(chǎn)證計算倉庫面積。陽臺、月臺之類的則按照投影的一半來計算。（3）確認房屋租賃的價格合理性，這一塊類似于采購審計。作為內(nèi)審需要做2塊內(nèi)容。一塊是去走訪及收集倉庫周邊的租賃價格，當然也可以從網(wǎng)上獲取地區(qū)的價格。第二塊就是上面拜訪。在上門拜訪前要做好幾項工作，印刷好假名片、編制虛假的抬頭、帶上錄音筆，先電話聯(lián)系說好上門拜訪。像房屋租賃這一塊，需要2個人，一個人唱紅臉，一個人唱白臉。先看廠房。之后將招商人員拉到一邊，將話題集中于3個地方：房屋的最低價、房屋租賃的回扣或者返點、陰陽合同索要差價。在溝通的時候，你可以旁敲側(cè)擊本公司的租賃情況。上門拜訪之前先演練一遍，并將虛構(gòu)的公司所在行業(yè)的基本信息進行了解。

2、入庫

所需資料：入庫單、采購訂單、讓步接收申請單 審計方向：

（1）檢查是否存在入庫單是否作廢，單據(jù)是否聯(lián)號。（2）在系統(tǒng)中模擬超額入庫，確認系統(tǒng)對于超額是否允許。

（3）檢查對于讓步接收是否存在審批，或者讓步接收已經(jīng)扣除款項。

（4）對于少送料以及存在來料不良的，是否及時進行了處理，相關(guān)的物料是否得到索回。

3、倉庫日常管理

所需資料：物資庫齡表、倉庫自盤的盤點表、物資臺賬、物資報損單、倉庫調(diào)撥單、出入庫單、倉庫保險單、不良品維修申請單、良品入庫單、物料報廢處置單、營業(yè)外收入-物料處置收入 審計方向：

（1）訪談倉庫人員，是否存在物料代碼重復或者同一物料有多個代碼的情況。

（2）檢查倉庫盤點單，了解倉庫是否存在盤點差異，差異是如何處理的,財務(wù)這邊是否進行了賬務(wù)調(diào)整。

（3）對庫齡時間長、金額大以及存在損耗的物品進行盤點。盤點結(jié)束后從系統(tǒng)中導出賬面數(shù)量進行核對。對于存在差異，根據(jù)領(lǐng)料單、出入庫單據(jù)、報廢處置單等，綜合分析。如果是外協(xié)余料倉庫，需要結(jié)合不良品的維修來進行。往往會存在半成品外協(xié)商與成品外協(xié)商，認為不良品的原因不是其責任。大量的不良品堆積，這樣子造成的后果就是可能外協(xié)生產(chǎn)商會無法滿足交期。

（4）分析物料庫齡表，對于呆滯時間較長的原因進行分析和訪談。

（5）如果倉庫本身是使用excel表格進行物料管理的，就需要檢查臺賬與出入庫單以及盤點的結(jié)果。仔細檢查臺賬的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，公式設(shè)置是否正確?？赡艽嬖谂_賬虛構(gòu)的情況。

（6）檢查倉庫貨物庫存表以及庫齡分析表，看報表輸出格式是否合理是否數(shù)據(jù)重復。尤其是金蝶軟件，其報表或者數(shù)據(jù)的輸出，經(jīng)常有重復或者冗余的數(shù)據(jù)。

（7）對于倉庫物料的報廢及處置，可以通過詢價來測算合理。包裝材料可以訪談倉庫人員，了解每月包裝材料的數(shù)量，測算金額。確定金額與承包費是否合理。詢問財務(wù)人員是否有收到這筆款項，是否計入收入。

（8）詢問調(diào)查了解保險返點的去向，是否被侵占。

（9）現(xiàn)場觀察消防設(shè)施的日期以及檢查日期。讓倉庫人員打開監(jiān)控視頻，查看監(jiān)控視頻是否覆蓋齊全。

4、出庫

所需資料：物資庫齡表、盤點表、物資臺賬、物資報損單、倉庫調(diào)撥單、出庫單、不良品維修申請單、良品入庫單、倉庫與外協(xié)商之間的對賬記錄 審計方向：

（1）檢查領(lǐng)料單與出庫單，是否存在超額領(lǐng)料，對于超額領(lǐng)料是否有退回。觀察車間是否存在堆積的物料。

（2）打電話或者郵件給半成品外協(xié)商或者供應(yīng)商確認維修品的數(shù)量。（3）檢查物資簽收記錄，是否存在

（4）檢查是否存在白條領(lǐng)用物品的情況，或者說盤點有差異后。倉庫人員拿著其他部門領(lǐng)用的記錄來說明情況的。

（5）現(xiàn)場觀察，檢查返修品是否與正常商品一起存放未分離。

4.1 物流管理

所需資料：物流合同、物流費用結(jié)算單、會計憑證 審計方向：

（1）通過將簽訂的物流價格與當?shù)氐钠渌锪鲗Ρ龋欠翊嬖诓町?/p>

（2）檢查物流商的官方網(wǎng)頁了解其近期是否存在降價，而與我司結(jié)算的時候仍舊以原價格進行。

（3）與倉庫部門了解是否存在出庫量小，但是物流商以大規(guī)格的整車價格在進行核算費用。（4）檢查物流費用結(jié)算單，是否存在多計費或者重復計費的情況。

5、賬務(wù)（這一塊由于與其他循環(huán)結(jié)合在一起，也可以并入其他循環(huán)）

所需資料：因來料不良的款項扣除金額、外協(xié)加工產(chǎn)品損耗率、預付或者預收款 審計方向：

（1）因供應(yīng)商來料不良導致應(yīng)扣換是否扣除。

（2）外協(xié)加工費用，是否扣除超過了正常損耗之外的費用。

（3）檢查長期掛賬的預付或者預收款項，是否存在款項被侵占或者挪用。

特殊情況的處理

1、出入庫單據(jù)不完整，臺賬混亂？

有時，我們在去審計的時候會發(fā)現(xiàn)，倉庫賬務(wù)混亂，連基本的出入庫及臺賬都沒有。這就需要我們審計人員重新建賬，可以獲取的出入庫資料。由于自己沒出入庫賬，就需要向供應(yīng)商以及客戶索取資料，當然財務(wù)這邊也能獲取部分資料。但是這種局限于成品倉庫，針對原材料倉庫就更加麻煩。

特殊倉庫審計

1、超市倉庫

超市審計在倉庫管理主要有兩塊，一塊是贈品，另外一塊是店內(nèi)轉(zhuǎn)貨。贈品主要是用于促銷使用，在現(xiàn)實中營業(yè)往往將贈品充當正常商品。店內(nèi)轉(zhuǎn)貨，就是將超市的貨物用于日常辦公，比如U盤，辦公用品之類的。但是店里里面總務(wù)在做這個事情的時候，往往用手寫的單據(jù)來出入，這就導致了可能存在舞弊。

2、商業(yè)地產(chǎn)倉庫

超市審計在倉庫管理主要有一塊就是資源置換。就是租房子的沒錢了，拿自己的物品付房租。這就存在了物品是否有那個價值，但是往往存在低價的情況。

重大舞弊的處理：

上面我們講了一堆關(guān)于倉庫的合規(guī)或者常規(guī)審計的內(nèi)容，那如何涉及到倉庫盤點時，發(fā)現(xiàn)倉庫存在大量盤虧，懷疑倉庫人員舞弊，這時該如何處理？

其實很簡單啊，發(fā)現(xiàn)了舞弊，做為內(nèi)審的第一條原則就是和法務(wù)認識聯(lián)系，交給法務(wù)人士處理。另外一條是沒法務(wù)人員，就直接報警，讓警察來處理。

當然作為我們內(nèi)審人員也是可以有事情做的，通知人力資源部禁止倉管人員離職。接來下訪談該員工，一般該員工會以司機弄走的或者前任搞的來東拉西扯，這些都記錄下來。之后拜訪倉庫其他人員，了解其生活檔次，比如買了什么車，有幾個女友之類。然后，是拜訪女友或者老婆，也不談什么舞弊，就談?wù)劰ぷ鲏毫χ惖摹?/p>

最后就是要去查當?shù)氐哪膫€垃圾回收商收取了這批物資。因為涉及到的量大，所以可以打聽本地區(qū)的垃圾回收人員，哪家回收商近期收了大批物資，其中很有可能就會找到丟失的物資。做賊心虛嘛，往往就近原則。

導致倉庫審計失敗的風險提示:

1、需要倉庫人員確認一共將物品存放幾個區(qū)域，明確一共有幾個倉庫，即使是空的倉庫，也要打開看看，防止漏盤。

2、當面盤點，讓盤點人在你的視線內(nèi)盤點的物品，以免魚目混珠或者多報數(shù)目。

3、當倉庫混亂，要求倉庫人員自行整理，整理完盤點。告訴倉管人員只盤點一次，不接受復盤。

4、對公司的產(chǎn)品具備基本的認知能力,以免將A說成B。成箱的貨物要看清楚堆碼在一起的是否同一種貨物，以防混淆或作假。

5、規(guī)劃好盤點路線，對已盤物品做標志，防止重復盤點。

6、有可能就參與日常的停工停產(chǎn)盤點，防止因為中途的出入庫導致原因無法核實。

7、盤點結(jié)束，要求盤點人現(xiàn)場簽字。

案例：

審計在查費用的時候，發(fā)現(xiàn)了下面這個情況：2013年-2014年，XX公司食鹽供應(yīng)商為XX鹽業(yè)有限公司XX分公司，該供應(yīng)商距我司只有約14公里。期間所有食鹽運輸業(yè)務(wù)以65元每車的價格承包給運輸商XXX。該運輸商為個體，未掛靠運輸公司。該運輸商的車輛牌號為鄂XXX，車重2.6噸，最大載鹽重量約5噸。2013-2014年7月，公司共采購食鹽約1300噸，食鹽產(chǎn)生運費約85000元。由于車載重量小，有時最多一天要往返公司3次。

第四篇：淺論存貨管理和成本控制

淺論存貨管理和成本控制

【摘要】存貨在企業(yè)會計準則中被列為第一號，由此可見存貨的重要性。通過加強企業(yè)存貨管理，達到降低企業(yè)綜合成本的目標，有效的保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)正常進行，從而提高產(chǎn)品的競爭能力，確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定,健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]存貨 管理 控制

一、存貨及其管理的概念

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的、以銷售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，或在生產(chǎn)過程、勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等。它是反映企業(yè)流動資金運作情況的晴雨表，往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤、偷逃國家稅費基金的調(diào)節(jié)器。因為它不僅在企業(yè)營運資本中占很大比重，而且又是流動性較差的流動資產(chǎn)。存貨管理就是對企業(yè)的存貨進行管理，主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析，最后進行有效控制，達到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟效益。

二、存貨管理的目標

企業(yè)置留存貨的原因一方面是為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要，另一方面是出自價格的考慮，零購物資的價格往往較高，而整批購買在價格上有優(yōu)惠。但是，過多地存貨要占用較多資金，并且會增加包括倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資在內(nèi)的各項開支，因此，進行存貨管理目標就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權(quán)衡，達到兩者的最佳結(jié)合，這就是存貨管理的目標。

三、推行零存貨管理的必要性

企業(yè)追求利潤最大化，反對產(chǎn)品過分積壓，這一目標的形成是經(jīng)濟發(fā)展的一種必然規(guī)律，也是企業(yè)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。存貨在適時制下被認為對企業(yè)的經(jīng)營存在負面影響。

1.企業(yè)持有存貨，占壓流動資金。當企業(yè)持有大量存貨時，相應(yīng)數(shù)額的資金就暫時沉淀下來，直到產(chǎn)品銷售出去才能重新參加周轉(zhuǎn)。如果企業(yè)存貨嚴重積壓，為了獲得流動資金支付工資等必要的開支，企業(yè)可能被迫增加舉債，支付額外利息；反之，如果企業(yè)能夠大量減少存貨，甚至是零存貨，將這部分資金運用到其他方面，則可以取得投資收益?？梢?，企業(yè)持有存貨存在機會成本。2.企業(yè)持有存貨，會發(fā)生倉儲成本。大量存貨必然要占用倉儲空間，要耗費企業(yè)人工進行管理，存貨本身在倉儲過程中也可能發(fā)生損耗。這種倉儲成本和管理成本都將提高企業(yè)的成本水平。

3.企業(yè)持有存貨，會掩蓋生產(chǎn)質(zhì)量問題，掩蓋生產(chǎn)效率，增加企業(yè)信息系統(tǒng)的復雜性。當企業(yè)后一道工序進行加工過程中，如果發(fā)現(xiàn)從在產(chǎn)品庫中取出的在產(chǎn)品有次品，則可以再去在產(chǎn)品庫中取用合格品，這時次品的出現(xiàn)不會導致嚴重的后果，不會立即引起管理人員的重視，不利于企業(yè)尋找次品出現(xiàn)原因而不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量。假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)效率低，市場需要大量成品時，有庫存成品起緩沖的作用，不利于督促企業(yè)提高生產(chǎn)效率.四、成本控制的重要性

1．成本控制是企業(yè)增加利潤的根本途徑。無論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤。在企業(yè)銷售收入不變的情況下，降低成本可以使利潤增加；在企業(yè)銷售收入增長的情況下，降低成本可以使企業(yè)利潤更快地增長；在企業(yè)銷售收入下降的情況下，降低成本可以有效地控制利潤的下降。因此，企業(yè)應(yīng)該把成本控制作為日常管理的一項重要內(nèi)容來抓。

2．成本控制是企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力的重要武器。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會遇到來自各方面的壓力，如：同行業(yè)的競爭、企業(yè)職工要求提高薪水、改善福利待遇等。企業(yè)要想在壓力中尋求生存及發(fā)展，降低成本是最重要的措施。降低成本可以降低保本點，擴大安全邊際，增強企業(yè)抵抗風險的能力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中處于有利地位。

3．成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)降低成本、擴大銷售后有了穩(wěn)固的經(jīng)營基礎(chǔ)，才能有力量去尋求新的發(fā)展。

五、加強企業(yè)存貨管理的對策

利用企業(yè)物流的先進的管理理論的管理和管理方法，對企業(yè)存貨管理的全過程。進行優(yōu)化組合和合理配置，使存貨管理活動中的訂單流、物流和資金流處于最佳狀態(tài)，以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出，這是現(xiàn)代企業(yè)存貨管理的趨勢和重點。我們的大多數(shù)企業(yè)都將主要精力投入到提高銷售和擴張規(guī)模上，相比之下，對存貨管理則有所忽視，為了降低企業(yè)的存貨成本，提升核心競爭力，企業(yè)必須將加強存貨管理提到日程上來。

1.建立適合自身發(fā)展需要的計算機存貨管理系統(tǒng)。企業(yè)要根據(jù)自己的需要建立適用的存貨管理系統(tǒng)，以便可以實時、動態(tài)了解企業(yè)的存貨信息，提高存貨運營效率。按統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行核算，對存貨的核算應(yīng)及時、準確及完整。

2.建立科學高效的存貨管理制度。企業(yè)應(yīng)建立起科學高效的存貨管理制度，并隨著企業(yè)的發(fā)展不斷的完善，存貨的日?？刂品椒☉?yīng)采用存貨歸口分級管理責任制。制定指標部門應(yīng)參照歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合本期實際情況，分解存貨資金計劃指標給企業(yè)各有關(guān)職能部門進行管理。

3.存貨的規(guī)劃。存貨的規(guī)劃是控制存貨水平，降低資金占用，使存貨效益和成本達到最優(yōu)化的存貨前的控制方法。做好存貨規(guī)劃。首先應(yīng)制定經(jīng)濟訂貨規(guī)劃，確定好經(jīng)濟訂貨批量，再訂貨點及時補貨，避免缺貨。其次要確定存貨資金占用額。

4.完善內(nèi)部控制確保其行之有效。第一，做好崗前分工控制。第二，取得、驗收與入庫的控制。第三，倉儲與保管控制。第四，監(jiān)督與檢查。

5.合理調(diào)整內(nèi)部物流資源，充分利用第三方物流。企業(yè)內(nèi)部的物流資源是否得到充分利用，直接影響著存貨的經(jīng)濟采購量。倉儲量和存貨的成本，在企業(yè)管理中，企業(yè)內(nèi)部物流資源的整合已為大多數(shù)企業(yè)所重視，如僅利用內(nèi)部物流資源，難以滿足企業(yè)降低成本和提高競爭力的要求，而利用第三方物流對加強存貨管理有重要的作用。

六、成本控制的有效途徑

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)成本控制組織體系

現(xiàn)代企業(yè)成本控制組織體系就其整體結(jié)構(gòu)而言可分為三個層次。一是成本控制決策系統(tǒng)：該系統(tǒng)負責決策成本控制總體目標，制定成本控制戰(zhàn)略措施。二是成本控制管理系統(tǒng)：該系統(tǒng)是以成本控制總體目標和戰(zhàn)略目標為指導，制定成本控制計劃，行使協(xié)調(diào)、監(jiān)督職能，是成本控制主體層次系統(tǒng)的中間層次。三是成本控制執(zhí)行系統(tǒng)：該系統(tǒng)一方面從已經(jīng)明確的成本控制責任出發(fā)，各具體控制現(xiàn)代企業(yè)人財物對象成本和產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)成本的成本控制主體（包括各部門、各內(nèi)部單位和各崗位職工），從實際出發(fā)，采取一系列戰(zhàn)術(shù)和措施，努力完成或超額完成各自分解到的成本子目標；另一方面，根據(jù)各部門、各內(nèi)部單位的工作特點和生產(chǎn)工藝及成本的形成特點，制定二級成本控制方法，并行使相應(yīng)的決策、管理職能，以保證完成或超額完成各自分解到的成本控制子目標。

（二）改革財務(wù)管理體制 在實際工作中，特別是企業(yè)內(nèi)部劃分為小核算單位后，相繼出現(xiàn)了一些經(jīng)營實體另立戶頭，財權(quán)分散，出現(xiàn)了開支成本總部負擔，盈利留在下屬部門，而對下屬部門的財務(wù)監(jiān)督力度較軟，造成企業(yè)效益流失的現(xiàn)象。針對這一現(xiàn)象，必須改革現(xiàn)行的財務(wù)管理制度，解決好擴權(quán)、放權(quán)與必要集中的關(guān)系，將分散的財權(quán)收歸總部統(tǒng)一管理。為確保這一集中的實現(xiàn)，各單位的核算員必須與原單位（或部門）脫鉤，劃歸財務(wù)部門統(tǒng)一管理，人員的聘用應(yīng)由財務(wù)部門決定，使核算員能在職權(quán)范圍內(nèi)盡職盡責地做好財務(wù)核算工作。

（三）加強企業(yè)成本的日常管理工作

成本的日常管理，在企業(yè)既是一項極其普通的管理工作，又是一項極其難以控制到位的工作。成本控制的效果受內(nèi)在及外在因素的影響，包括執(zhí)行標準的科學性，貫徹的準確性、普遍性及個案的特殊性等。企業(yè)成本的日常管理要根據(jù)統(tǒng)一領(lǐng)導和分級管理相結(jié)合的原則，實行成本分級歸口管理責任制，明確企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立以資金、固定費用、變動成本三大指標為中心的核算、控制、考核體系。

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)會同經(jīng)營管理等相關(guān)部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況對下一進行成本預測，并將成本分解落實到各下屬單位、部門，加強考核與控制，把下屬單位、部門的變動成本和利潤作為考核指標，把勞動生產(chǎn)率和利潤捆綁在一起，作為評分計獎的依據(jù)，總部下屬各單位、部門應(yīng)對責任指標進一步分解為產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗、出勤率4項指標下達到下一層，以保證本單位責任指標的完成，月終通過編制責任會計內(nèi)部報表，反映各單位各項指標的實際完成情況，以達到事前、事中控制，降低成本的目的。

（四）加強物資采購的管理

物資采購是企業(yè)物資管理的重要環(huán)節(jié)，健全的物資采購制度，合理的采購分工，科學的采購方式是降低采購成本的根本保障。因此，采取必要的措施，加強物資采購管理是非常重要的。

1．物資采購應(yīng)實行歸口管理。物資采購只有歸口物資部門，才能為實現(xiàn)集中批量采購打下基礎(chǔ)，反之，不實行歸口管理，造成多頭采購，必然形成管理混亂、成本失控的局面。

２．實行集中批量采購。集中批量采購是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，是實現(xiàn)降低采購價格的前提。要實現(xiàn)控制，首先就要集中采購，只有集中才能形成批量，有了批量才能爭取到生產(chǎn)企業(yè)的各種優(yōu)惠政策，才能達到企業(yè)成本控制的目標。

３．加強物資采購來源渠道的管理。選擇物資采購來源渠道，應(yīng)堅持“質(zhì)量合格、費用最低，費用相同、質(zhì)量選優(yōu)”的原則。按照這樣的原則確定長期的采購供應(yīng)渠道，建立物資采購來源渠道檔案，對物資采購來源渠道實行動態(tài)分析管理，定期評審，不符合要求的及時調(diào)整。同時還要繼續(xù)開辟更優(yōu)的渠道，形成渠道間的競爭，為保證物資供應(yīng)和降低采購成本創(chuàng)造條件。

４．合理制定采購方案。制定合理的采購方案是降低采購成本的有效措施，對需采購的物資，采購部門要依據(jù)企業(yè)審定的渠道，根據(jù)到站情況、運輸方式等，逐一測算采購總成本并用采購成本法進行核算，據(jù)以確定最佳方案。

（五）充分利用閑置資源

這里所說的閑置資源并不僅僅指企業(yè)內(nèi)部的閑置資源，包括充分利用外部和內(nèi)部本身的閑置資源，如土地、未開發(fā)的礦產(chǎn)及自然物，閑置的廠房、倉庫以及機器設(shè)備等等。這些資源本身具有使用價值，由于種種原因而廢棄不用，使其價值被埋沒。如果通過合作、租賃等方式將它們合理的經(jīng)營運作或以較少的資金擁有它們，就會產(chǎn)生低投入、高產(chǎn)出的效果。

（六）盤活積壓商品

商品滯銷積壓，是企業(yè)經(jīng)營中常見的問題。商品賣不出去，其價值自然會減損，這時候，及時處理積壓商品就成為企業(yè)經(jīng)營中的一件重要事項。積壓的商品如果不及時推銷出去，便會慢慢地失去市場，企業(yè)能在最短的時間內(nèi)把積壓商品賣出去，表面看依然是虧損，實際上是把企業(yè)因商品積壓而造成的虧損降到了最低，從這個意義上來講積極處理積壓商品對企業(yè)來說也是一種成本的節(jié)約。

（七）加強費用管理，控制不合理支出

在費用管理上，要全面實行目標限額控制以及節(jié)約獎勵超支處罰制度。首先要根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》和企業(yè)財務(wù)制度的要求，正確確定費用開支范圍和各項目開支標準，按照費用項目的性質(zhì)和可控制原則，歸口到各有關(guān)單位，如：營業(yè)費用歸口由物資采購部門、銷售部門管理，管理費用、財務(wù)費用歸口由其他各職能部門管理。各部門還要將費用項目分解到下屬各車間、班組及個人，明確責任，使全員提高費用控制意識，以達到全面控制費用支出的目的。

總結(jié)以上幾點可以得出存貨管理和控制對企業(yè)的重要性，對于會計這份職業(yè)來說更是不可缺少的重要組成部分，不管或多或少都會有所接觸，都應(yīng)該認真仔細的詳細了解。是對自身，對工作單位以及對國家的責任和義務(wù)。

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第五篇：存貨的審計小結(jié)

存貨的審計小結(jié)

1、存貨審計小結(jié)

存貨包括很多科目，以下僅討論庫存商品科目。

1、庫存商品在銷售公司占極重要的地位，銷售、應(yīng)收貨款的及時收回是保證企業(yè)現(xiàn)金流入、利潤真正實現(xiàn)的重要保證。

(1)、存貨計價：會計準則上基于穩(wěn)健性原則要求實行成本與可變現(xiàn)凈值孰低，在銷售型公司我們一般注意：

一、期末存貨成本與進貨成本相比，通常情況下要求二者持平；

二、期末存貨是否發(fā)生減值情況，如存在殘次品、滯銷或超過保質(zhì)期的產(chǎn)品抵庫存，遇有這種情況，應(yīng)將明細、原因列出，匯報領(lǐng)導，以求解決。

(2)、存貨采購：銷售公司一般有固定的進貨渠道，主要著重檢查有無違反公司經(jīng)營范圍的其他途徑進貨采購，同時也應(yīng)檢查和主要供貨方的往來款余額核對的制度是否得到有效執(zhí)行。

(3)、存貨發(fā)出：存貨發(fā)出無非轉(zhuǎn)為貨款、應(yīng)收款或費用。應(yīng)根據(jù)情況將存貨發(fā)出與銷售貨款的收回、應(yīng)收帳款的帳齡分析相掛鉤。

銷售收入、應(yīng)收帳款都能從報表上直觀得到反映，分析起來難度并不大，比較隱蔽的是如發(fā)生銷售不入帳或存貨非正常報損等事項，為了期末庫存帳實相符，唯一手段是增加其他正常銷售收入的成本，引發(fā)收入和費用不配比，我們可以通過以下二種方法檢測：

一、比較銷售毛利率，通過橫向和縱向毛利率的比較，能大致判斷成本計算的準確程度；

二、抽查原始出貨單和客戶簽收單，判斷銷售收入和應(yīng)收帳款的發(fā)生額是否正確，如確有必要，可與客戶直接對帳。

2、其他控制方面

(1)、規(guī)模較小的公司很難在倉庫記帳和發(fā)貨實行分崗，所以我們更要強調(diào)完善明細帳、收料發(fā)貨單據(jù)保存完好、健全月末盤點制度，帳、卡、物三相符等基礎(chǔ)規(guī)章制度。

(2)、倉庫每月收發(fā)存報表是保證存貨管理的關(guān)鍵。

(3)、實地盤存并編制實盤表是必不可少的檢查手段。

2、存貨審計小結(jié)

在對工業(yè)企業(yè)審計中，存貨是非常重要的審計領(lǐng)域，尤其是以下幾個方面，容易成為企業(yè)操縱利潤的平臺：

一、存貨監(jiān)盤－－確定賬實是否相符，尤其關(guān)注發(fā)出商品的核算。

有些企業(yè)因資金緊張，付款不及時無法取得足夠的進項發(fā)票，所以已經(jīng)銷售的產(chǎn)成品，企業(yè)為了少繳增值稅一般將其放在發(fā)出商品里。同時，企業(yè)會與客戶簽定合同，合同中明確約定發(fā)出商品的所有權(quán)屬生產(chǎn)企業(yè)，主要風險和報酬歸由生產(chǎn)企業(yè)承擔等等。這種情況，國稅稽查時一般會認定為銷售已實現(xiàn)，讓企業(yè)繳納增值稅并處罰金。

二、生產(chǎn)成本至完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注，尤其關(guān)注期初、期末結(jié)存變化較大的產(chǎn)成品和半成品。

筆者審計的一家IPO集團公司旗下的合金生產(chǎn)企業(yè)，20XX年5月未審會計報表顯示利潤總額799萬元。經(jīng)審計測算各種產(chǎn)成品收發(fā)存并按加權(quán)平均法進行成本結(jié)轉(zhuǎn)測試未見異常。在收入與主營業(yè)務(wù)成本測試中，主要產(chǎn)品鋅片銷售成本呈下降趨勢，與當時國際市場鋅片價格吻合，也未見異常。但是期末存貨較期初存貨增加近2500萬，近一步分析存貨明細表，發(fā)現(xiàn)增加較大的主要是產(chǎn)自制半成品和發(fā)出商品。其中自制半成品增加近1300萬，發(fā)出商品增加近800萬。對發(fā)出商品我們詳細核對了發(fā)貨協(xié)議、出庫單、臺賬并且進行了函證，也取得了對方的回函，故予以確認。

而自制半成品主要是硫鐵礦尾渣增加了257萬，窯渣增加了近900萬。于是，我們對庫存較大的這兩個自制半成品又進行了盤點。因硫鐵礦尾渣和窯渣受體積、密度、含金量等影響，審計人員借助專家的力量借助一定的技術(shù)手段最終盤點確認的硫鐵礦尾渣和窯渣的實盤數(shù)量與賬存數(shù)量相差不大。似乎也沒有問題。一時，我們覺得是不是自己太謹慎、判斷有誤。

當時，項目組現(xiàn)場總復核看完底稿后指出，主要產(chǎn)品—合金的毛利率上升是形成當期利潤的主要原因，建議我們仔細核對生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)過程。

于是我們索取了企業(yè)的成產(chǎn)成本核算表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)二選礦車間主要原料是窯渣和硫鐵礦，同時生產(chǎn)出產(chǎn)成品鐵精礦、碳精礦、銅精礦和硫精礦以及自制半成品硫鐵礦尾渣（見《zI-存貨》-生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)表），生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的方法采用定額比例法。20XX年上述產(chǎn)成品及自制半成品的定額比例是：鐵精礦0,5,?碳精礦0.35,?銅精礦0.15。但是20XX年則變了，1-2月份鐵精礦、碳精礦、銅精礦有產(chǎn)量，但成本分配的比例是0.4、0.4、0.2，3-5月份鐵精礦、碳精礦、銅精礦產(chǎn)量為零，生產(chǎn)成本很隨意地分配給了產(chǎn)成品硫精礦和自制半成品硫鐵礦尾渣（見《二選廠成本表07》及《二選廠成本表08（6月22日）》）。這

樣的結(jié)轉(zhuǎn)過程不符合會計核算的一貫性原則，故審計按3月初的硫鐵礦尾渣成本價調(diào)減其期末應(yīng)有數(shù)，同時調(diào)整了已經(jīng)銷售的硫精礦成本和庫存成本。此筆分錄增加銷售成本-硫精礦65萬，增加存貨-硫精礦13萬，減少存貨-硫鐵礦尾渣78萬。（見《zI-存貨》-審計調(diào)整）

同樣，我們又對比了浸出渣車間07年與08年的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)過程。（見《浸出渣成本表08（6月22日）》及《浸出渣成本表07》）浸出渣車間主要原料是浸選渣、水碎渣和礦渣，生產(chǎn)出產(chǎn)成品－－氧化鋅粉和自制半成品－－窯渣，生產(chǎn)成本在各完工產(chǎn)品之間的分配方法仍然采用定額比率法。20XX年1-12月，氧化鋅粉的比率一直保持在0.95-0.999之間，只有很少的成本計入了半成品-窯渣。但是20XX年這一比率發(fā)生了變化，產(chǎn)成品－－氧化鋅粉定額比率為0.6-0.68，剩下的生產(chǎn)成本全部給了窯渣。

問題就在這，所以造成窯渣的成本增長較大，因為窯渣全部銷售給集團公司另一家企業(yè)，但20XX年因集團公司調(diào)整經(jīng)營，窯渣一直未銷售。還有一個問題，窯渣的單位成本只是從08年初的每噸64元增加到08年5月末每噸118元，為什么增幅這么小呢？（見《zI-存貨》-自制半成品收發(fā)存）經(jīng)審計核對投入產(chǎn)出比（見《zI-存貨》-ZI-10-1-10投入產(chǎn)出比（窯渣）），即對比每投入一噸浸選渣、礦渣所產(chǎn)出的窯渣數(shù)量可以發(fā)現(xiàn)，1月份投入量約3500噸但產(chǎn)出量45000噸，2月份投入量4100噸但產(chǎn)出量18000噸。在這種情況下，企業(yè)才拿出真實的入庫單，1月份實際過磅窯渣:4688.69噸；2月份4602.59噸。（見《zI-存貨》生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)表）

于是，審計人員按上年氧化鋅粉分配率0。95進行了調(diào)整，調(diào)增銷售成本-氧化鋅粉858萬元，調(diào)減存貨-窯渣858萬元。

兩項合計調(diào)減利潤總額924萬元，調(diào)整后企業(yè)利潤總額變?yōu)楫斊谔潛p125萬元。（見《新準則單體試算平衡表》-輸入本年調(diào)整分錄及本年試算平衡表）

三、分析投入產(chǎn)出比，對比同行業(yè)相關(guān)資料，進行分析性復核。

筆者審計的一家小型乳制品加工企業(yè)，企業(yè)老板稱其收購的鮮奶質(zhì)量較差，奶戶加水現(xiàn)金嚴重，13噸鮮奶大約能生產(chǎn)1噸奶粉，同行業(yè)的數(shù)據(jù)是9-10比1。我們在現(xiàn)場審計中，詳細對比了正常和停產(chǎn)的投入產(chǎn)出系數(shù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)近3年的投入產(chǎn)出比變化并不大，基本是投入11噸鮮奶產(chǎn)出1噸奶粉，與企業(yè)老板所述的情況并不一致。所以企業(yè)的虧損不能歸責為原料市場。

四、結(jié)合工藝過程、生產(chǎn)配方等非財務(wù)信息分析原材料流向及投入產(chǎn)出比。

還是那家乳制品加工企業(yè)，受三聚氰胺事件影響，我們在核對企業(yè)的原材料投入產(chǎn)出情況時，特意留心核對了一下企業(yè)的生產(chǎn)工藝配方，發(fā)現(xiàn)有兩種原料在企業(yè)生產(chǎn)過程中根本不需要，但是庫存結(jié)存數(shù)顯示，此原料已經(jīng)發(fā)出。經(jīng)詢問，企業(yè)此原料系老板與他人開發(fā)新項目所備，已項賬。

3、存貨審計小結(jié)

根據(jù)按排，審計部對公司存貨盤點工作進行了審計。

審計目標及范圍：此次就公司存貨的真實及完整性進行審計，涉及評價盤點工作的執(zhí)行情況、資產(chǎn)狀況、存儲管理、賬卡物相符性等。

審計程序：監(jiān)盤、數(shù)據(jù)分析、詢問、觀察等。

一、存貨盤存結(jié)果。

截止xxx年底，公司存貨盤點余額為xxx萬元（含車間在制品、項目在建物料共xxx萬元，不含委托加工物資），盈虧相抵后整體盤盈金額為xxx萬元。具體明細如下：

審計發(fā)現(xiàn)：

(1)前期差異形成盤盈xx萬元，其原因是上年盤點的電池片角片等通過估算并按一定比例打折的方法計入盤存量的，而今年是根據(jù)實際瓦數(shù)進行詳細盤存，如此形成差異xx萬元。建議：盤點方法改變時所確定的差異應(yīng)及時進行賬目調(diào)整，無須年末時再做賬目調(diào)整。

(2)BOM及換算差異形成盤盈近xxx萬元，其主要原因有：

a.板材理論厚度與實際領(lǐng)用的材料存在差異；

b.邊角廢料的利用；

c.計量單位的轉(zhuǎn)換差異等；

d.BOM用量出現(xiàn)錯誤等。

建議：

a.物控部門做好BOM用量的監(jiān)測工作，對與實際不符時及時與研發(fā)部門進行溝通進行修改（相關(guān)領(lǐng)料部門應(yīng)配合提供相關(guān)信息）；

b.研發(fā)、采購、物控協(xié)商確定好物料的計量單位，確保BOM、采購、存儲及系統(tǒng)中使用的計量單位是一致的；對確實不可統(tǒng)一計量單位時要求在收發(fā)料進行換算時保持謹慎態(tài)度，并加強檢查，發(fā)現(xiàn)差異及時改進或進行賬目調(diào)整。

(3)收發(fā)貨盤點差異形成盤盈近xx萬元，主要原因有：

a.工程領(lǐng)退料錯誤；

b.已開據(jù)領(lǐng)料單但實際未領(lǐng)用；

c.車間退料未辦退料手續(xù)(如車間退回部份鋁材未辦入庫手續(xù))；

建議：物控倉管人員應(yīng)要求相關(guān)人員及時辦全收發(fā)手續(xù)，并加強對進出倉物料的清點，特別需對已辦手續(xù)但實際并未發(fā)生物料出入倉的情況進行核實，同時在物料卡上根據(jù)實際情況進行完整記錄。

(4)部份盤虧物料明細：

重點關(guān)注發(fā)貨差異所引起的盤虧數(shù)據(jù)。此次盤點因收發(fā)原因產(chǎn)生盤虧四千元，數(shù)據(jù)上看并不重大，但仍需加強這方面管理。

二、呆滯物料情況。

根據(jù)物控部門統(tǒng)計，呆滯物料（3個月以上）庫存金額近一xxx萬元，與三季度末相比上升近xxx萬元，其中電池片增加近xx萬元。重點關(guān)注電池片庫存的消化過程。

建議：

（1）對生產(chǎn)中不可使用或不可替代使用的積壓物料進行折價處理，盡快收回資金。

（2）此次統(tǒng)計出的呆滯物料明細應(yīng)提交一份給研發(fā)部門，由其在做產(chǎn)品BOM時優(yōu)先考慮是否可進行物料代用；對維修配件，領(lǐng)用部門也應(yīng)優(yōu)先考慮是否可使用代用的積壓品。

（3）對由品管判定的不可使用且無轉(zhuǎn)讓價值的積壓物料進行報廢處理。

（4）加強責任追究，從源頭上控制呆滯物料的產(chǎn)生；同時也可實行激勵措施，對積極消化、處理呆滯庫存的人員或部門可按一定比例進行獎勵。

三、其他審計問題。

1、物料存儲方面。

審計發(fā)現(xiàn)：部份類別的物料未認真進行歸類整理，也未設(shè)置待處理（不良品）區(qū)域，部份物料存放相互混淆。如鋁材類物料該情況較為突出，監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)16801007鋁材部份余料散放在存儲地未進行包扎、一條鋁材（16801018）放置在16801027區(qū)域、16801012鋁材中混有已切割退回的物料（不良品）未單存放等等。

審計建議：物控部門在盤點前應(yīng)對物料進行適當?shù)恼砗团帕校瑓^(qū)分不良品、合格品及并附上盤點標識。

2、倉管人員工作移交方面。

審計發(fā)現(xiàn)：鋁材倉管工作在xx月份進行了移交，但據(jù)了解存貨移交時未進行認真全面的盤存，也未有人進行全程監(jiān)交，未在賬卡上履行移交手續(xù)。

審計建議：編制并發(fā)布“倉管人員物資交接規(guī)定”等類似制度，在實際工作中嚴格履行。同時要求交接時應(yīng)有成本會計、倉管負責人進行監(jiān)交，并形成交接記錄。

3、物料卡記錄方面。

審計發(fā)現(xiàn)：監(jiān)盤過程發(fā)現(xiàn)個別物料卡記錄不完整或記錄不清晰。如鋁材倉存在較多此類情況，主要原因有：人員認識不足，認為接近盤點日之前的物料進出沒必要再進行登記（認為是多此一舉）；車間物料員退料時未進行登記導致物料卡記錄不完整。同時也存在物料卡記錄不盡規(guī)范，如有些卡片未填收發(fā)日期、使用鉛筆記錄等。

審計建議：公司實行永續(xù)盤存制度，以此保證賬卡物的一致，任何物資的進出均需在物料卡上進行實時記錄。

4、盤點組織工作。

審計發(fā)現(xiàn)：

a、部份監(jiān)盤人員未按要求參與監(jiān)盤或未對盤點進行全程跟進，如元月一日多個部門未參與光熱倉庫的監(jiān)盤。

b.部份監(jiān)盤人員反映其不明白監(jiān)盤工作。

審計建議：

a.嚴格按照盤點計劃實施存貨盤點及監(jiān)盤工作，對因監(jiān)盤不力造成盤點停頓、盤點出現(xiàn)重大差錯，應(yīng)視情節(jié)嚴重情況對監(jiān)盤人員進行處罰，并在全廠范圍內(nèi)進行通報。

b.對所有參與盤點工作的人員進行培訓，特別要求監(jiān)盤人員理解監(jiān)盤要點，必要時可組織盤點知識考試。

5、其他方面。

（1）對非人為責任所產(chǎn)生的盈虧差異及時進行賬務(wù)處理；

（2）財務(wù)部著手進行存貨跌價準備的測算工作；

（3）物控部盡快建立存貨分析制度，并每月出具一份分析報告。報告應(yīng)對對庫存波動較大或庫齡呈增長趨勢的物料作出詳細說明,必要時追溯至相應(yīng)的經(jīng)辦人、訂單等；同時對每月已處理的呆滯物料與下月計劃進行處理的物料作重點說明。

四、整體評價

年終盤點基本按計劃進行，盤點結(jié)果表明公司存貨是真實完整的，但物控部門的內(nèi)控管理工作仍待加強。