第一篇：關(guān)于將發(fā)票檢查納入稅務(wù)稽查的實(shí)施方案

關(guān)于將發(fā)票檢查納入稅務(wù)稽查專項(xiàng)檢查工作的實(shí)施方案

為進(jìn)一步整治和規(guī)范稅收秩序，有效遏制發(fā)票取得和使用環(huán)節(jié)違法犯罪活動(dòng)勢(shì)頭，及時(shí)堵塞稅收征管漏洞，根據(jù)《***地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步做好打擊發(fā)票取得和使用環(huán)節(jié)違法違章行為工作的通知》（*地稅函?2012?**號(hào)）要求，經(jīng)市局研究，決定將發(fā)票檢查納入稅務(wù)稽查專項(xiàng)檢查范圍，同研究，同部署，同推進(jìn)。現(xiàn)提出如下實(shí)施方案：

一、工作目標(biāo)

圍繞我市稅收中心任務(wù)，將發(fā)票檢查與稅務(wù)稽查專項(xiàng)檢查工作一起部署開(kāi)展，積極構(gòu)建“治標(biāo)與治本相結(jié)合”的發(fā)票管理長(zhǎng)效工作機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)、凈化發(fā)票買(mǎi)方市場(chǎng)、有效整頓和規(guī)范稅收秩序的目標(biāo)。

二、實(shí)施方法

（一）檢查主體

根據(jù)省政府法制辦和省地稅局有關(guān)文件精神，“省地稅局下設(shè)的發(fā)票管理局不是獨(dú)立的行政執(zhí)法主體”，“發(fā)票取得和使用環(huán)節(jié)違法違章案件的受理、承辦及查處工作以省轄市、縣（市、區(qū)）級(jí)地方稅務(wù)局發(fā)票管理局為主負(fù)責(zé)，稽查部門(mén)配合”。為了規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，積極有效開(kāi)展發(fā)票檢查工 1

作，按照“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”原則，發(fā)票管理局可以鑒定發(fā)票真?zhèn)蔚纳矸萁槿攵悇?wù)稽查，即稽查部門(mén)在實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，將納稅人發(fā)票等資料以鑒定真?zhèn)螢橛桑话l(fā)票管理局進(jìn)行發(fā)票專項(xiàng)檢查。

（二）工作流程

發(fā)票管理局按照稽查部門(mén)選案計(jì)劃的30%開(kāi)展發(fā)票專項(xiàng)檢查。具體工作流程：稽查部門(mén)將待查納稅人的賬簿、憑證等相關(guān)資料調(diào)回后，向發(fā)票管理局提出發(fā)票真?zhèn)舞b定申請(qǐng)，并填寫(xiě)《發(fā)票真?zhèn)舞b定申請(qǐng)表》（FP029），移交發(fā)票管理局進(jìn)行甄別發(fā)票真?zhèn)魏褪欠翊嬖诎l(fā)票轉(zhuǎn)借問(wèn)題等檢查。發(fā)票管理局根據(jù)稽查部門(mén)的申請(qǐng)，利用新征管系統(tǒng)對(duì)發(fā)票逐張進(jìn)行核對(duì)并制作工作底稿，查結(jié)完畢制作《發(fā)票真?zhèn)舞b定結(jié)果通知書(shū)》（FP030），連同加蓋有發(fā)票管理局公章的工作底稿一并移交稽查部門(mén)，為稽查部門(mén)檢查環(huán)節(jié)提供可靠證據(jù)，切實(shí)提高檢查工作效率。

三、實(shí)施步驟

（一）組織培訓(xùn)階段

擬于2012年4月成立發(fā)票局、稽查局聯(lián)合檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在市發(fā)票局，負(fù)責(zé)制定工作細(xì)則及操作流程，建立定期聯(lián)席會(huì)議制度，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作中遇到的實(shí)際問(wèn)題，組織人員集中培訓(xùn)，學(xué)習(xí)發(fā)票、稽查相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。

（二）試運(yùn)行階段

根據(jù)稽查局的調(diào)帳情況，先試運(yùn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)向聯(lián)合檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組反饋運(yùn)行情況，測(cè)算由發(fā)票檢查引起查補(bǔ)稅款的增加情況。

（二）全面實(shí)施階段

針對(duì)試運(yùn)行階段發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整工作思路和方法，全面開(kāi)展發(fā)票檢查。

四、工作要求

（一）高度重視

發(fā)票檢查納入稅務(wù)檢查工作是我市改進(jìn)發(fā)票檢查手段、促進(jìn)發(fā)票管理，提高稽查效率的一個(gè)新舉措。發(fā)票管理局、稽查局應(yīng)統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，高度重視此項(xiàng)工作，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，確保稅務(wù)檢查工作順利開(kāi)展。

（二）統(tǒng)籌安排

市發(fā)票管理局、稽查局要自覺(jué)將發(fā)票檢查工作覆蓋到整個(gè)稅收管理工作中，與稅務(wù)工作一起部署開(kāi)展，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

（三）建立機(jī)制

市發(fā)票管理局、稽查局要嚴(yán)格按照稅收政策和省局《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》及《稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)》的規(guī)定開(kāi)展工作，建立快速反應(yīng)機(jī)制，對(duì)檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反饋處理，確保工作落實(shí)到位。

第二篇：發(fā)票檢查實(shí)施方案

江蘇省徐州地稅局第四稅務(wù)分局 2011年發(fā)票專項(xiàng)檢查實(shí)施方案

為進(jìn)一步推進(jìn)發(fā)票換版，推行網(wǎng)開(kāi)發(fā)票及稅控發(fā)票，嚴(yán)厲打擊和整治發(fā)票違法犯罪活動(dòng)，規(guī)范發(fā)票使用秩序，完善發(fā)票管理監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化以票控稅管理措施，進(jìn)一步整頓和規(guī)范稅收征管秩序，震懾發(fā)票違法犯罪行為，逐步提高稅法遵從度，結(jié)合我分局實(shí)際，制定本實(shí)施方案。

一、成立專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組

為加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，分局成立發(fā)票專項(xiàng)檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組長(zhǎng)由劉成華局長(zhǎng)擔(dān)任，副組長(zhǎng)由副分局長(zhǎng)擔(dān)任，成員由綜合管理科、評(píng)估科、管理科負(fù)責(zé)人組成。

組長(zhǎng)：劉成華。

副組長(zhǎng)：董強(qiáng)、劉麗英、任建群。

成員：馬艷強(qiáng)、王廣礦、馬玲、韓杰、趙金柱、高戈、鞏二明、季燕良。

同時(shí)抽調(diào)各科業(yè)務(wù)骨干人員成立檢查小組，并分設(shè)在三個(gè)行動(dòng)小組。

各小組名單如下：

第一小組：董強(qiáng)、馬艷強(qiáng)、鞏二明、季燕良、程曉冬、靳源。

第二小組：劉麗英、王廣礦、馬玲、韓杰、朱濤、鐘道 松。

第三小組：任建群、趙金柱、高戈、李向軍、權(quán)實(shí)、接偉。

領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室于綜合管理科，負(fù)責(zé)牽頭組織、指揮以及發(fā)票專項(xiàng)檢查日常協(xié)調(diào)工作；負(fù)責(zé)對(duì)各檢查小組的發(fā)票專項(xiàng)檢查情況進(jìn)行督導(dǎo)。

姚軍領(lǐng)、唐海生負(fù)責(zé)外出檢查期間登記、發(fā)票、稅源信息查詢支持。

二、檢查范圍和對(duì)象

檢查范圍為2011年4月1日發(fā)票換版以來(lái)各單位和個(gè)人使用的網(wǎng)開(kāi)發(fā)票、稅控機(jī)發(fā)票、定額發(fā)票等應(yīng)納入地稅發(fā)票管理的各種發(fā)票。

檢查對(duì)象包括：云龍區(qū)范圍內(nèi)（不含三分局管理企業(yè)）所有使用地稅發(fā)票的單位和個(gè)人，包括未辦證及在外轄區(qū)辦證的單位和個(gè)人。

三、檢查重點(diǎn)行業(yè)

本次檢查確定餐飲業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)作為重點(diǎn)檢查行業(yè)。

四、檢查方式

本次檢查采取科內(nèi)檢查和分局重點(diǎn)檢查相結(jié)合的方式。由第一、二、三、四、五、六管理科負(fù)責(zé)對(duì)所管轄企業(yè)或個(gè)體工商戶進(jìn)行全面檢查，檢查結(jié)束后，反饋檢查情況，按照 分局確定的重點(diǎn)檢查比例，提供需要重點(diǎn)檢查名單的建議。

五、檢查時(shí)間和步驟

檢查時(shí)間為2011年4月28日至5月31日，分四個(gè)階段進(jìn)行：

第一階段為組織部署階段，時(shí)間4月28日至4月29日：成立領(lǐng)導(dǎo)小組，制定具體的工作方案，召開(kāi)專門(mén)會(huì)議學(xué)習(xí)傳達(dá)分局發(fā)票檢查實(shí)施方案和學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)。綜合管理科負(fù)責(zé)聯(lián)系云龍區(qū)公安局經(jīng)案隊(duì)和公安駐地稅辦公人員，將具體聯(lián)系人、聯(lián)系方式和具體工作方案上報(bào)分局工作領(lǐng)導(dǎo)小組備案；納稅評(píng)估科負(fù)責(zé)相關(guān)法律、法規(guī)培訓(xùn)及提供檢查所需文書(shū)。

第二階段為科內(nèi)檢查階段，時(shí)間5月3日至5月8日：5月8日前反饋檢查情況，提供需要重點(diǎn)檢查名單的建議。

第三階段為分局重點(diǎn)檢查階段，時(shí)間5月9日至5月27 日：科內(nèi)檢查階段結(jié)束后，分局發(fā)票專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組將根據(jù)實(shí)際情況，確定重點(diǎn)檢查名單和分配落實(shí)重點(diǎn)檢查工作任務(wù)，重點(diǎn)檢查面不得低于20%，其中重點(diǎn)檢查行業(yè)重點(diǎn)檢查面不得低于50%，據(jù)此測(cè)算，分局實(shí)施重點(diǎn)檢查的企業(yè)至少在20戶以上，個(gè)體100戶以上，每個(gè)檢查行動(dòng)小組要增強(qiáng)責(zé)任感、緊迫感，樹(shù)立大局意識(shí)，按時(shí)、按質(zhì)完成任務(wù)。

第四階段為整改總結(jié)階段，時(shí)間5月28日至5月31日：分局專項(xiàng)發(fā)票檢查領(lǐng)導(dǎo)小組將針對(duì)此次檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，逐一記錄、認(rèn)真分析總結(jié)、提出整改措施、完善管理機(jī)制，以進(jìn)一步推進(jìn)發(fā)票換版，推行網(wǎng)開(kāi)發(fā)票及稅控發(fā)票，維護(hù)發(fā)票的合法使用。在識(shí)別、分析、總結(jié)的基礎(chǔ)上，對(duì)此次專項(xiàng)行動(dòng)作一個(gè)綜合全面的報(bào)告，包括檢查工作的主要方法、檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、整改情況、工作建議等內(nèi)容。認(rèn)真歸納、綜合存在的問(wèn)題，上報(bào)一篇有價(jià)值的典型案例，以及相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，圓滿完成全部檢查工作。

六、檢查內(nèi)容

（一）是否按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。有無(wú)向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購(gòu)買(mǎi)發(fā)票，私售、倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票，販運(yùn)、窩藏假發(fā)票，向他人提供發(fā)票或借用他人發(fā)票，盜取（用）發(fā)票，其他未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的行為。

（二）是否按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。有無(wú)應(yīng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，單聯(lián)開(kāi)具或上下聯(lián)開(kāi)具內(nèi)容不一致，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票，開(kāi)具作廢發(fā)票和大頭小尾發(fā)票，開(kāi)具白條、以收款收據(jù)代替發(fā)票，其他未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票行為。為滿足徐州市局開(kāi)展發(fā)票二次抽獎(jiǎng)的需要，檢查中應(yīng)要求納稅人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章，重點(diǎn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具發(fā)票和稅控機(jī)開(kāi)具發(fā)票中“客戶名稱”欄目填寫(xiě)的真實(shí)性進(jìn)行檢查。

（三）是否按規(guī)定取得發(fā)票。有無(wú)應(yīng)取得而未取得發(fā)票，取得不符合規(guī)定的發(fā)票，取得發(fā)票時(shí)要求開(kāi)票方或自行涂改、變更填開(kāi)項(xiàng)目，自行填開(kāi)發(fā)票入賬，其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。

（四）是否按規(guī)定保管、繳銷(xiāo)發(fā)票。有無(wú)丟失發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品，撕毀發(fā)票，未按規(guī)定繳銷(xiāo)發(fā)票，未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度，其他未按規(guī)定保管發(fā)票的行為。特別是督促仍有廢止發(fā)票納稅人盡快繳銷(xiāo)發(fā)票。

七、工作要求

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真落實(shí)。分局應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際，制定切實(shí)可行的發(fā)票專項(xiàng)檢查工作方案，成立工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識(shí)，確保此次專項(xiàng)檢查工作落到實(shí)處。

（二）狠抓落實(shí)，確保完成。分局下達(dá)各檢查小組的任務(wù)為40戶，而且要查出有問(wèn)題的10戶，其中因網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具發(fā)票和稅控機(jī)開(kāi)具發(fā)票中“客戶名稱”欄目填寫(xiě)的真實(shí)性進(jìn)行處罰的不少于2戶，對(duì)于處罰率高的單位，考核中予以加分。這是硬性要求，必須要按期保質(zhì)保量完成。同時(shí)要結(jié)合發(fā)票專項(xiàng)檢查案件的查處，進(jìn)一步推進(jìn)發(fā)票換版，推行網(wǎng)開(kāi)發(fā)票及稅控發(fā)票。

（三）加強(qiáng)征管，健全制度。各管理科要加強(qiáng)對(duì)用票單位的日常征管，結(jié)合此次專項(xiàng)檢查認(rèn)真對(duì)現(xiàn)有發(fā)票管理的制度辦法、工作流程及權(quán)限管理等方面存在的問(wèn)題進(jìn)行梳理，提出整改建議和意見(jiàn)。

（四）加大檢查，注重實(shí)效。根據(jù)市局要求，2011年6月1日之后，起征點(diǎn)以下的個(gè)體戶只提供10元以下的定額發(fā)票，起征點(diǎn)以上的個(gè)體戶將不再提供定額發(fā)票。在檢查中應(yīng)要求納稅人盡快驗(yàn)舊、繳銷(xiāo)、核銷(xiāo)和停止使用新版大額（大于10元以上）定額發(fā)票，辦理網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具發(fā)票或稅控機(jī)開(kāi)具發(fā)票相關(guān)手續(xù)。市局將于2011年6月1日起通報(bào)新版大額定額發(fā)票納稅人庫(kù)存及相應(yīng)發(fā)票資格情況，按戶次進(jìn)行排名，亦列入本考核。

（五）協(xié)同作戰(zhàn)，形成聯(lián)動(dòng)。綜合管理科、納稅評(píng)估科與各管理科門(mén)要形成定期情況通報(bào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)拒絕檢查和暴力抗稅等情況應(yīng)協(xié)同配合，在檢查中發(fā)現(xiàn)的發(fā)票違法行為達(dá)到偷逃騙稅立案標(biāo)準(zhǔn)的，要嚴(yán)格按照規(guī)定程序及時(shí)移送省市稽查局選案部門(mén)予以立案查處。同時(shí)要加強(qiáng)國(guó)稅、公安、區(qū)政府稅源辦及各辦事處的協(xié)同作戰(zhàn)，定期與相關(guān)部門(mén)溝通情況、反饋信息，交換線索。

（六）加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化導(dǎo)向。各單位在檢查的同時(shí)要廣泛宣傳依法取得和正確使用發(fā)票的相關(guān)政策法規(guī)，開(kāi)展“發(fā)票使用、查詢和辨?zhèn)巍敝黝}宣傳活動(dòng)，提高公民對(duì)真假發(fā)票的辨別能力，曝光一批查處的大案要案，以案說(shuō)法，教育和鼓舞廣大公民，震懾不法犯罪分子。

（七）依法行政，寬嚴(yán)適度。堅(jiān)持“自查從寬、檢查從嚴(yán)”的原則，分別情況，嚴(yán)肅處理。對(duì)因發(fā)票知識(shí)欠缺而造 成違規(guī)行為，且通過(guò)自查發(fā)現(xiàn)主動(dòng)糾正的，從輕或不追究發(fā)票違法責(zé)任；對(duì)在規(guī)定限期內(nèi)不主動(dòng)改正的，依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》處理；對(duì)故意不領(lǐng)用、不開(kāi)具發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)、使用假發(fā)票又不主動(dòng)自查自糾的，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰、處理，從高核定營(yíng)業(yè)額，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究相關(guān)法律責(zé)任。

江蘇省徐州地稅四分局 二〇一一年四月二十八日

第三篇：稅務(wù)文件(發(fā)票檢查、契稅)

國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知法規(guī)文號(hào):稽便函[2011]31號(hào) 發(fā)文日期:2011-04-25

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《全國(guó)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作協(xié)調(diào)小組第四次會(huì)議紀(jì)要》（國(guó)閱[2010]124號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]25號(hào)）精神，經(jīng)商國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司，我局印發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)〈重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作方案〉的通知》（稽便函[2011]19號(hào)），對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)開(kāi)展重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作進(jìn)行了具體布置。經(jīng)研究，現(xiàn)就9戶重點(diǎn)企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其地市級(jí)以上分支機(jī)構(gòu)、成員企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充通知如下：

一、鑒于各地檢查企業(yè)的戶數(shù)、發(fā)票數(shù)量及行業(yè)不同的情況，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本地實(shí)際將企業(yè)填開(kāi)一定金額以上的發(fā)票列為必查發(fā)票。具體必查發(fā)票填開(kāi)金額標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局自行確定。對(duì)必查發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，通過(guò)對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，重點(diǎn)檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

二、對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問(wèn)題。

三、對(duì)填開(kāi)金額較小的發(fā)票，各地可視情況采取抽查的形式進(jìn)行檢查。抽查比例由各地自行確定。對(duì)填開(kāi)金額很小的發(fā)票（如出租車(chē)發(fā)票、停車(chē)費(fèi)發(fā)票等），可以不列入重點(diǎn)企業(yè)檢查范圍。

四、對(duì)重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查應(yīng)當(dāng)按照稅收征管屬地原則實(shí)施。需要對(duì)跨地區(qū)企業(yè)進(jìn)行協(xié)查的，由委托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出協(xié)查要求，由受托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核查落實(shí)，并按委托方要求的時(shí)限及時(shí)反饋核查結(jié)果，不得重復(fù)檢查。

五、部署重點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展發(fā)票使用情況自查的地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展抽查和重點(diǎn)檢查工作的開(kāi)始時(shí)間不得遲于2011年8月1日。

六、各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在組織開(kāi)展重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況的自查、抽查、重點(diǎn)檢查工作中，要注意方式、方法，在盡量減輕納稅人負(fù)擔(dān)的同時(shí)，確保檢查工作取得實(shí)效。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于購(gòu)房人辦理退房有關(guān)契稅問(wèn)題的通知

法規(guī)文號(hào):財(cái)稅[2011]32號(hào) 發(fā)文日期:2011-04-26

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第224號(hào)）及其細(xì)則的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)購(gòu)房單位和個(gè)人辦理退房有關(guān)契稅問(wèn)題明確如下：

對(duì)已繳納契稅的購(gòu)房單位和個(gè)人，在未辦理房屋權(quán)屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權(quán)屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二〇一一年四月二

十六日

第四篇：稅務(wù)稽查重點(diǎn)檢查對(duì)象

一、稅務(wù)稽查重點(diǎn)檢查對(duì)象

(一)虛開(kāi)發(fā)票和接受虛開(kāi)發(fā)票重點(diǎn)檢查對(duì)象

1.代開(kāi)發(fā)票規(guī)模異常企業(yè)。即營(yíng)改增后代開(kāi)超過(guò)一定金額(如已超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn))的企業(yè)，特別是明顯超過(guò)“營(yíng)改增”前經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)。

2.自開(kāi)發(fā)票金額異常企業(yè)。即原地稅長(zhǎng)期零申報(bào)或非正常企業(yè)，“營(yíng)改增”后銷(xiāo)售額變動(dòng)異常，在短時(shí)期內(nèi)開(kāi)票金額巨大。

3.接受代開(kāi)發(fā)票金額異常企業(yè)。即接受代開(kāi)發(fā)票規(guī)模超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

4.代開(kāi)“勞務(wù)派遣費(fèi)”金額巨大并超過(guò)增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的大學(xué)、人才服務(wù)公司、投資公司、各類技術(shù)服務(wù)部等企業(yè)。

5.收入成本配比異常的房地產(chǎn)企業(yè)。即成本占收入比重超同行業(yè)比重較多的房地產(chǎn)企業(yè)。

6.住宿餐飲比率明顯超同期或入住率明顯異常的酒店(飯店)。

7.接受發(fā)票金額異常的保險(xiǎn)企業(yè)。

8.進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票與2016年總局下發(fā)的虛開(kāi)案源企業(yè)相關(guān)聯(lián)的“營(yíng)改增”企業(yè)。

(二)未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票重點(diǎn)檢查對(duì)象

1.銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，以各種理由拒絕開(kāi)票的企業(yè)。

2.違反規(guī)定要求購(gòu)買(mǎi)方額外提供證件、證明等導(dǎo)致開(kāi)票難的企業(yè)。

3.存在隨意變更品名等錯(cuò)開(kāi)票行為的企業(yè)。

4.開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方當(dāng)場(chǎng)索取紙質(zhì)普通發(fā)票的，未按規(guī)定提供的企業(yè)。

(三)營(yíng)改增重點(diǎn)檢查行業(yè)

1.旅游業(yè)：國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)旅游市場(chǎng)綜合監(jiān)管的通知(國(guó)辦發(fā)〔2016〕5號(hào))第五條 稅務(wù)部門(mén)依法承擔(dān)組織實(shí)施法律法規(guī)規(guī)定的稅、費(fèi)征收管理責(zé)任，力爭(zhēng)稅款應(yīng)收盡收;依照法定職權(quán)和程序?qū)氖侣糜问袌?chǎng)經(jīng)營(yíng)的納稅人偷逃稅款、虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為嚴(yán)厲查處，涉嫌犯罪的依法移送司法機(jī)關(guān)處理等。

2.建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)：《關(guān)于加強(qiáng)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范和稽查工作的通知》(稅總函(2016)256號(hào)文)，國(guó)稅總局將選取3-5個(gè)行業(yè)重點(diǎn)稽查。房地產(chǎn)、建筑業(yè)是虛開(kāi)發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，必然會(huì)加強(qiáng)稽查力度。

3.生活服務(wù)業(yè)：具備以下特征的生活服務(wù)企業(yè)：一是成立時(shí)間短，成立時(shí)間多在半年以內(nèi)，但營(yíng)業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大;二是稅務(wù)登記信息雷同，企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員、辦稅人員多為同一人;三是登記地址多為住宅小區(qū)某樓層某室，明顯不適合對(duì)外經(jīng)營(yíng);四是多戶企業(yè)登記法人為同一人，且稅務(wù)登記信息中所留的手機(jī)號(hào)碼也為同一個(gè)手機(jī)號(hào);五是每月申領(lǐng)的發(fā)票金額恰好在小微企業(yè)優(yōu)惠免稅范圍內(nèi)，明顯難以滿足正常的經(jīng)營(yíng)需要。

(四)其他重點(diǎn)檢查項(xiàng)目

個(gè)人所得稅、印花稅等稅種的檢查。

二、稅務(wù)稽查重點(diǎn)方法：

(一)數(shù)據(jù)比對(duì)，綜合分析?；槿藛T將利用金稅三期、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)等進(jìn)行數(shù)據(jù)應(yīng)用，認(rèn)真分析“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)5月1日以后發(fā)票流情況，著重跟蹤分析存在虛開(kāi)行為的企業(yè)發(fā)票流向“營(yíng)改增”行業(yè)的情況，綜合分析“營(yíng)改增”企業(yè)稅務(wù)登記、申領(lǐng)發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票等情況，找出疑點(diǎn)企業(yè)，確定專項(xiàng)稽查對(duì)象。(二)聯(lián)合稽查，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。國(guó)稅部門(mén)將按照《國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法(試行)》(稅總發(fā)〔2016〕84號(hào)文件印發(fā))和稅總函〔2016〕256號(hào)通知要求，協(xié)同地稅稽查部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展“營(yíng)改增”專項(xiàng)稽查工作。國(guó)地稅將對(duì)稅源信息、案件線索、查辦成果、證據(jù)資料及其他資料信息實(shí)現(xiàn)共享，共同確定聯(lián)合入戶檢查對(duì)象，同屬雙方重點(diǎn)稅源企業(yè)是國(guó)地稅聯(lián)合稽查的重點(diǎn)對(duì)象之一;并將對(duì)同一稅收違法行為，統(tǒng)一定性和稅務(wù)處理處罰標(biāo)準(zhǔn)。

三、涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要類型及應(yīng)對(duì)方法

(一)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

2016年5月1日全國(guó)范圍全行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，增值稅實(shí)行“購(gòu)進(jìn)扣稅法”，關(guān)鍵是抵扣，核心是發(fā)票，所以國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理力度不斷加大，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(稅總發(fā)【2015】122號(hào)文)的基礎(chǔ)上，出臺(tái)了針對(duì)發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)的國(guó)家稅務(wù)總局2016年第53號(hào)公告，近期又出臺(tái)了《關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào))。所以，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)將是納稅人面臨的最大稅收風(fēng)險(xiǎn)之一。

1.虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

(1)虛開(kāi)發(fā)票類型：一是無(wú)業(yè)務(wù)虛開(kāi)。無(wú)業(yè)務(wù)虛開(kāi)是指根本不存在商品交易，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和稅額開(kāi)具發(fā)票。此類問(wèn)題在“勞務(wù)派遣費(fèi)”方面比較突出，如大學(xué)、人才服務(wù)公司、各類技術(shù)服務(wù)部、投資公司、保安公司等。哈爾濱市公安局經(jīng)偵支隊(duì)偵破過(guò)一起特大虛開(kāi)勞務(wù)派遣發(fā)票案件。2012年3月以來(lái)，姜某某等人先后注冊(cè)成立了哈爾濱XX勞務(wù)派遣有限公司等三家勞務(wù)公司，在兩年多時(shí)間里，共計(jì)為1251家企業(yè)虛開(kāi)勞務(wù)發(fā)票4210份，涉案金額高達(dá)13億余元，造成國(guó)家稅款損失6000余萬(wàn)元。二是變名虛開(kāi)。變名虛開(kāi)是指雖然存在真實(shí)的商品交易，但故意改變貨名、虛增數(shù)量、價(jià)款和銷(xiāo)項(xiàng)稅額開(kāi)具發(fā)票等?！盃I(yíng)改增”后各稅目稅率、計(jì)稅方法差異較大，抵扣稅款的規(guī)定不一，開(kāi)票企業(yè)可能會(huì)出于少繳稅款的目的或應(yīng)客戶的要求變更稅目、業(yè)務(wù)類型開(kāi)票。例如：餐飲費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，酒店將“餐飲費(fèi)”變更為“住宿費(fèi)”;貸款利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，銀行將“借款利息”變更為“咨詢費(fèi)”“服務(wù)費(fèi)”等。

(2)虛開(kāi)發(fā)票的法律界定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，以下三種開(kāi)票行為是虛開(kāi)發(fā)票行為：為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

提醒：金稅三期升級(jí)后，實(shí)現(xiàn)了開(kāi)票同時(shí)必須選擇商品及服務(wù)稅收編碼的操作。金稅三期可以通過(guò)信息化手段，實(shí)施數(shù)字編碼分析、很容易對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行各種類型的比對(duì)分析，包括行業(yè)相關(guān)性、同一法人相關(guān)性、同一地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性等等。通過(guò)分析，虛開(kāi)發(fā)票的行為很容易就會(huì)被發(fā)現(xiàn)。因此，企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營(yíng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，堅(jiān)決不能發(fā)生虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，否則除需補(bǔ)繳稅款、滯納金外，還可能承擔(dān)刑事責(zé)任。

2.接受虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

(1)風(fēng)險(xiǎn)成因：一是主觀故意(惡意)取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票;二是不知情的情況下(善意)取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票。

(2)惡意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票表現(xiàn)形式：為了增加成本費(fèi)用、多抵進(jìn)項(xiàng)稅金，企業(yè)要求開(kāi)票方開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。對(duì)此可能會(huì)出現(xiàn)成本占收入比重超同行業(yè)比重較多、進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)比對(duì)異常、行業(yè)相關(guān)性比對(duì)異常以及取得的增值稅專用發(fā)票被列入異常增值稅扣稅憑證等疑點(diǎn)信息，成為稅務(wù)稽查關(guān)注重點(diǎn)。例如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可能會(huì)以要求施工企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票等形式來(lái)做高房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，減輕土地增值稅和企業(yè)所得稅的稅負(fù)，多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。而個(gè)別施工企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)理或內(nèi)部承包人等也因各種原因而予以配合。

(3)如何防范取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人如果取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，即使是善意取得的，進(jìn)項(xiàng)稅金也不能抵扣，已抵扣的要補(bǔ)繳有關(guān)稅款。購(gòu)貨時(shí)，建議企業(yè)主動(dòng)采取一些必要措施：

交易前——知己知彼，防患未然

在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，一定要提高防范意識(shí)，從思想上重視虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，有意識(shí)地規(guī)避取得虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。建議在交易前對(duì)交易對(duì)方做必要的了解，通過(guò)對(duì)交易對(duì)方經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況的考察，評(píng)估相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，做進(jìn)一步的追查，可以要求供貨企業(yè)提供有關(guān)的證明材料，對(duì)有重大疑點(diǎn)的貨物，盡量不要購(gòu)進(jìn)。

交易中——銀行劃款，有跡可循

建議盡量通過(guò)銀行賬戶將貨款劃撥到交易對(duì)方的銀行賬戶內(nèi)，在這個(gè)過(guò)程中，納稅人可再次對(duì)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審查，如果對(duì)方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，暫緩付款，并和對(duì)方進(jìn)行進(jìn)一步的溝通，對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步審查，避免三流不一致的情況發(fā)生。

收票時(shí)——火眼金睛，識(shí)破風(fēng)險(xiǎn)

建議仔細(xì)比對(duì)發(fā)票信息。如果對(duì)取得的發(fā)票存在疑問(wèn)，應(yīng)當(dāng)暫緩付款和申報(bào)抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，及時(shí)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的發(fā)票查詢網(wǎng)站進(jìn)行查詢或者請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助查詢發(fā)票真實(shí)情況。尤其是對(duì)大額購(gòu)進(jìn)貨物，或者是長(zhǎng)期供貨的單位，更應(yīng)當(dāng)作重點(diǎn)審查。

交易后——留存證據(jù)，避免損失

企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)要重視取得和保存有關(guān)的證據(jù)，一旦對(duì)方故意隱瞞有關(guān)銷(xiāo)售和開(kāi)票的真實(shí)情況，惡意提供增值稅專用發(fā)票，給自身造成了經(jīng)濟(jì)損失，可以依法向?qū)Ψ阶穬斢捎谔峁┨撻_(kāi)發(fā)票而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

3.代開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)和接受代開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

此類風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一是企業(yè)為了增加成本費(fèi)用，或解決部分業(yè)務(wù)無(wú)法取得發(fā)票的問(wèn)題，通過(guò)個(gè)人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。如果某個(gè)身份證號(hào)代開(kāi)頻繁，數(shù)額較大，將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注重點(diǎn)。接受代開(kāi)發(fā)票規(guī)模超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)也將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)核查對(duì)象。例如：某單位為了增加成本費(fèi)用，通過(guò)某個(gè)人個(gè)人身份證長(zhǎng)期大量代開(kāi)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)篩查出代開(kāi)頻繁的身份證號(hào)，倒查受票方，鎖定疑點(diǎn)企業(yè)。

二是部分小規(guī)模納稅人為了逃避一般納稅人認(rèn)定或?qū)ν馓撻_(kāi)發(fā)票，而通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票，代開(kāi)超過(guò)一定金額(如已超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn))，特別是明顯超過(guò)“營(yíng)改增”前經(jīng)營(yíng)規(guī)模。例如：某生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”后，長(zhǎng)期在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，其實(shí)并無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)篩比對(duì)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售收入相比“營(yíng)改增”前增幅異常，存在為其他企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票嫌疑，被鎖定為疑點(diǎn)企業(yè)。

提醒：既不能代開(kāi)與真實(shí)業(yè)務(wù)內(nèi)容不符的發(fā)票，也不能去替別人代開(kāi)與真實(shí)業(yè)務(wù)內(nèi)容不符的發(fā)票。

4.取得不符合規(guī)定的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

(1)增值稅專用發(fā)票地址電話未填寫(xiě)。開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方欄只填寫(xiě)了購(gòu)買(mǎi)方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)和開(kāi)戶行及帳號(hào)，沒(méi)有填寫(xiě)地址、電話。

提醒：開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，需將購(gòu)買(mǎi)方的四項(xiàng)信息(“名稱”、“納稅人識(shí)別號(hào)”、“地址、電話”、“開(kāi)戶行及賬號(hào)”)全部填寫(xiě)完整。

(2)增值稅普通發(fā)票納稅人識(shí)別號(hào)未填寫(xiě)。開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的，如購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)、非企業(yè)性單位(有納稅人識(shí)別號(hào))和個(gè)體工商戶，購(gòu)買(mǎi)方欄只填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的“名稱”，沒(méi)有填“納稅人人識(shí)別號(hào)”。

提醒：如購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)、非企業(yè)性單位(有納稅人識(shí)別號(hào))和個(gè)體工商戶，購(gòu)買(mǎi)方欄的“名稱”、“納稅人識(shí)別號(hào)”為必填項(xiàng)。

(3)明細(xì)填寫(xiě)錯(cuò)誤。開(kāi)具的發(fā)票未根據(jù)業(yè)務(wù)需要填寫(xiě)規(guī)格、單位、單價(jià)、數(shù)量。

提醒：開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要填寫(xiě)規(guī)格、單位、單價(jià)、數(shù)量。

(4)銷(xiāo)貨清單開(kāi)具不規(guī)范。一是匯總開(kāi)票未開(kāi)具銷(xiāo)貨清單;二是匯總開(kāi)票開(kāi)具銷(xiāo)貨清單但未在銷(xiāo)貨清單上加蓋發(fā)票專用章;三是未從稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷(xiāo)貨清單。

提醒：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十二條規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。根據(jù)上述規(guī)定，增值稅專用發(fā)票銷(xiāo)貨清單必須是稅控系統(tǒng)打印的，不能自制打印。企業(yè)取得的非稅控系統(tǒng)開(kāi)具的銷(xiāo)貨清單，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。

(5)發(fā)票備注欄未注明相關(guān)信息風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，總局陸續(xù)出臺(tái)了對(duì)增值稅專用發(fā)票備注欄信息填寫(xiě)的要求。例如：出租房屋、提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址、建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱和差額征稅等。

提醒：備注欄信息一定要按規(guī)定填寫(xiě)，否則為不符合規(guī)定發(fā)票，存在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金和不能計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)適用稅率錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)

1.兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)適用稅率或征收率錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)

表現(xiàn)形式：納稅人兼營(yíng)不同稅率或者征收率的貨物、服務(wù)等，未分別核算或人為適用低稅率。例如：酒店提供住宿服務(wù)的同時(shí)，兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售。未分別核算，統(tǒng)一按住宿業(yè)6%的稅率核算。

提醒：兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)，應(yīng)分開(kāi)核算，分別計(jì)稅。未分別核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)要求全部從高適用稅率或征收率。

2.混合銷(xiāo)售適用稅率錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)

表現(xiàn)形式：存在混合銷(xiāo)售行為，未按規(guī)定適用稅率、人為適用低稅率或分別適用稅率。例如：生產(chǎn)門(mén)窗并提供建筑安裝的企業(yè)全部業(yè)務(wù)都按建筑安裝業(yè)適用稅率。

提醒：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

其中“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶”，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

(三)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

1.未真實(shí)反映全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或存在帳外經(jīng)營(yíng)情況

稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查方法：

(1)大數(shù)據(jù)平臺(tái)下的三方信息來(lái)源，可以還原歷史經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而證明申報(bào)的真實(shí)性。通過(guò)水電能耗數(shù)據(jù)、政府采購(gòu)數(shù)據(jù)、銀行流水清單等倒推收入是否真實(shí)。

(2)區(qū)域同行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)比。通過(guò)同地域同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的數(shù)據(jù)比對(duì)，查找數(shù)據(jù)異常企業(yè)。

(3)國(guó)地稅涉稅信息共享，通過(guò)相關(guān)信息比對(duì)查找企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2.收入成本不配比，非特殊情況微利、平銷(xiāo)、低毛利銷(xiāo)售貨物或勞務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查方法：

(1)通過(guò)核查上游、下游公司數(shù)據(jù)確定收入申報(bào)真實(shí)性，同時(shí)會(huì)核查物流、資金流信息等，綜合分析后，判定收入是否真實(shí)。

(2)區(qū)域行情與全市行情在大數(shù)據(jù)下，已經(jīng)“共通”。企業(yè)申辯理由“市場(chǎng)原因產(chǎn)品價(jià)格下降”等是否真實(shí)一查就知。

3.稅前扣除憑證不符合相關(guān)規(guī)定

稅前扣除憑證里存在白條、假發(fā)票、與個(gè)人消費(fèi)相關(guān)的發(fā)票以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的憑證等。

提醒：

(1)如果用白條、假發(fā)票、個(gè)人發(fā)票或者與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的憑證等入賬，一律不允許稅前扣除。

(2)如果編造虛假成本費(fèi)用，必然導(dǎo)致與你的收入費(fèi)用配比失衡，通過(guò)相應(yīng)公式，收入是否真實(shí)一目了然。

(3)如果將費(fèi)用進(jìn)行人為調(diào)整(如本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項(xiàng)目歸集于其地明細(xì)，如辦公費(fèi)等)一旦發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)你的費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行通盤(pán)核查。

(4)如果惡意使用假發(fā)票，還要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理琺》第六十四條的規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款” 因此，一定要杜絕賬外經(jīng)營(yíng)，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。按要求取得符合規(guī)定的發(fā)票入賬，拒絕接受假發(fā)票。

(四)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)

1.是否按規(guī)定如實(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)(包括關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易申報(bào))。

2.是否利用關(guān)聯(lián)關(guān)系的優(yōu)勢(shì)，人為將收入、成本、費(fèi)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行調(diào)整，利用不同企業(yè)間的稅率差或稅收優(yōu)惠政策少繳所得稅。

提醒：按照稅收相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間按照公平交易原則進(jìn)行交易，避免存在人為調(diào)整利潤(rùn)的現(xiàn)象。

(五)“營(yíng)改增”前后政策的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

1.計(jì)稅方法選擇風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)：未按照規(guī)定正確劃分新老項(xiàng)目;建筑業(yè)未分項(xiàng)目核算以及未按規(guī)定建立項(xiàng)目臺(tái)賬;存在人為改變老項(xiàng)目計(jì)稅方式等情況。

(1)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式：建筑、房地產(chǎn)企業(yè)人為混淆新老項(xiàng)目,或是將老項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)做新項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。例如：營(yíng)改增前的老項(xiàng)目在營(yíng)改增后繼續(xù)進(jìn)行施工的情況下，根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，但是把老項(xiàng)目在營(yíng)改增后所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅在新項(xiàng)目發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查方法：

核查賬目。檢查該企業(yè)賬目是否健全，是否按照獨(dú)立核算的要求進(jìn)行核算，特別是成本項(xiàng)目;

查看合同與相關(guān)文件。包括項(xiàng)目成本預(yù)算表、設(shè)計(jì)施工圖、材料采購(gòu)合同等;

實(shí)地核查工程物資。是否按要求建立工程物資的領(lǐng)用存制 度，賬務(wù)列明的工程物資是否真實(shí);

利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行區(qū)域數(shù)據(jù)比對(duì)。核查企業(yè)提供材料的真實(shí)性。

(3)分項(xiàng)目核算和項(xiàng)目臺(tái)賬的建立的必要性。由于各個(gè)工程項(xiàng)目增值稅的繳納并非在工程所在地，而是所屬公司或分公司注冊(cè)所在地，每個(gè)月公司或分公司的增值稅包含了多個(gè)地方多個(gè)工程的增值稅申報(bào)，各個(gè)工程的銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅互相抵扣，最終的稅負(fù)并不一定等于各個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)的簡(jiǎn)單相加。因此，增值稅須核算到項(xiàng)目部。施工企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)目增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅臺(tái)賬，以明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.調(diào)整營(yíng)改增試點(diǎn)前后的業(yè)務(wù)開(kāi)票時(shí)間造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(1)在營(yíng)改增以前因各種原因突擊開(kāi)票，但在營(yíng)改增以后取得其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用發(fā)票，造成多抵稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營(yíng)改增前發(fā)生的采購(gòu)行為等到營(yíng)改增后獲得供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣。例如：營(yíng)改增前采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是拖欠材料供應(yīng)商的采購(gòu)款，營(yíng)改增后才支付拖欠材料供應(yīng)商的材料款而收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，無(wú)論建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定都不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅?！痉科筘?cái)稅微信：fdccspx】

(六)個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

金稅三期個(gè)人所得稅扣繳系統(tǒng)能夠獲取更多稅源信息，能夠?qū){稅信息進(jìn)行有效整合。地稅機(jī)關(guān)將依托該系統(tǒng)，利用國(guó)稅局、工商管理局、社保管理中心、住房公積金管理中心、公安局等部門(mén)提供的營(yíng)業(yè)收入、發(fā)票開(kāi)具、股權(quán)登記、社保繳費(fèi)、公積金繳費(fèi)、戶籍登記等信息，重點(diǎn)開(kāi)展針對(duì)以下納稅疑點(diǎn)的核實(shí)檢查：

1.工資、薪金所得風(fēng)險(xiǎn)類型

(1)個(gè)人所得稅零申報(bào)、小額申報(bào)、虛構(gòu)納稅人、報(bào)銷(xiāo)個(gè)人費(fèi)用。

(2)個(gè)人所得稅工資薪金所得與企業(yè)所得稅工資薪金支出、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)、年金繳費(fèi)基數(shù)、住房公積金繳費(fèi)基數(shù)不匹配。

(3)企業(yè)登記員工人數(shù)、社保繳費(fèi)人數(shù)、住房公積金繳費(fèi)人數(shù)與實(shí)際個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)人數(shù)不匹配。

(4)企業(yè)職工福利費(fèi)、股份支付、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)指標(biāo)與個(gè)人所得稅扣繳情況不匹配。

(5)同一企業(yè)的同一納稅人一年內(nèi)多次適用年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅政策。

2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的個(gè)人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，企業(yè)應(yīng)按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))的規(guī)定履行相關(guān)報(bào)告義務(wù)，股權(quán)受讓方應(yīng)按規(guī)定履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。如果未履行相關(guān)義務(wù)，將會(huì)存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)追責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：發(fā)票稽查案例

發(fā)票稽查案例--某工貿(mào)有限公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案

本案特點(diǎn): 稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合公安部門(mén)對(duì)被查單位采取內(nèi)查外調(diào)的方式，重點(diǎn)對(duì)其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容與增值稅專用發(fā)票開(kāi)票內(nèi)容予以核實(shí)，查清了其利用該地區(qū)汽車(chē)經(jīng)營(yíng)行業(yè)“潛規(guī)則”而產(chǎn)生的“富余”增值稅專用發(fā)票做增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的涉稅行為。同時(shí)以查處的案件為契機(jī)，對(duì)該地汽車(chē)行業(yè)的稅收環(huán)境予以了針對(duì)性的治理整頓,達(dá)到“檢查一戶企業(yè)，規(guī)范一個(gè)行業(yè)”目的，較好地發(fā)揮了以查促查、以查促管的作用。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2006年5月初，某市國(guó)稅局稽查局接到群眾舉報(bào)，反映S工貿(mào)有限公司（以下簡(jiǎn)稱S公司）存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票問(wèn)題。

（二）納稅人基本情況

S公司2005年9月23日取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照并辦理稅務(wù)登記證。同年11月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。法定代表人林某，注冊(cè)資金50萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)汽車(chē)、鋼材、建材、化工產(chǎn)品、汽車(chē)零部件和塑料制品加工。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.對(duì)納稅人基本情況的分析

2006年5月10日上午，市國(guó)稅局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）從CTAIS系統(tǒng)中調(diào)取S公司涉稅資料進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營(yíng)情況及納稅申報(bào)異常2006年1月至5月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)銷(xiāo)售收入1155.80萬(wàn)元，累計(jì)繳納增值稅0.65萬(wàn)元，做為工業(yè)加工企業(yè)，在短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)值已達(dá)千萬(wàn)元，但稅負(fù)率極低。2005年9至11月S公司又連續(xù)3個(gè)月收入申報(bào)為零，到2005年12月申報(bào)銷(xiāo)售收入2.06萬(wàn)元，但當(dāng)月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額卻達(dá)39.40萬(wàn)元，與其50萬(wàn)元的注冊(cè)資本不相匹配。2006年1至4月，S公司申報(bào)銷(xiāo)售收入1153.8萬(wàn)元，但實(shí)現(xiàn)的增值稅稅款只有0.65萬(wàn)元，稅負(fù)率僅為0.06％。通過(guò)以上分析，S公司存在重大涉稅疑點(diǎn)。

2.對(duì)當(dāng)?shù)仄?chē)市場(chǎng)發(fā)票管理狀況的分析

該市是D汽車(chē)公司所在地。該汽車(chē)公司主產(chǎn)D系列商用車(chē)。車(chē)價(jià)因類型不同，價(jià)格在數(shù)萬(wàn)元到數(shù)十余萬(wàn)元之間。近年來(lái)，由于受市場(chǎng)及銷(xiāo)售政策等因素的影響，D商用車(chē)的出廠價(jià)與市場(chǎng)零售價(jià)形成價(jià)格倒掛。很多知道這一行情的外地商用車(chē)直接用戶便不在商用車(chē)公司直接開(kāi)票購(gòu)車(chē)，而是通過(guò)十堰汽車(chē)市場(chǎng)的“黑中介”（“黑中介”是十堰市汽車(chē)交易市場(chǎng)上一無(wú)

營(yíng)業(yè)場(chǎng)地、二無(wú)營(yíng)執(zhí)照、三無(wú)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的非法中介人）在D汽車(chē)公司授權(quán)的汽車(chē)銷(xiāo)售公司拿車(chē)。這些公司的銷(xiāo)售價(jià)格一般比D汽車(chē)公司同類商用車(chē)出廠價(jià)低數(shù)百元到數(shù)千元不等?！昂谥薪椤闭莆罩骷移?chē)經(jīng)銷(xiāo)公司手中貨源的數(shù)量、配置及價(jià)格等信息，為自己的利益從中阻斷了經(jīng)銷(xiāo)商與用戶之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系，代用戶辦理付款、提貨、辦理臨時(shí)牌照等購(gòu)車(chē)手續(xù)。同時(shí)，一部分直接用戶購(gòu)買(mǎi)的商用車(chē)直接用于礦山開(kāi)采、大型工程建設(shè)等項(xiàng)目，在礦山、工程完工前即已報(bào)廢，一般不在國(guó)道公路上行駛作業(yè)，多數(shù)也不到公安機(jī)關(guān)辦理車(chē)輛牌照。一些直接用戶為了低價(jià)購(gòu)車(chē)、逃避繳納稅費(fèi)，一般不索取購(gòu)車(chē)發(fā)票，許多汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商存在大量“欠開(kāi)”的發(fā)票。

3.制定行動(dòng)方案

鑒于該地汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)市場(chǎng)的混亂局面，為強(qiáng)化稅務(wù)檢查力度以確保檢查成效，稽查局決定提請(qǐng)公安介入開(kāi)展聯(lián)合辦案。當(dāng)天中午，檢查組制定了詳實(shí)的行動(dòng)方案，安排檢查人員分組實(shí)施檢查：

第一組坐鎮(zhèn)指揮，協(xié)調(diào)綜合各方情況；第二組由國(guó)稅檢查人員會(huì)同公安經(jīng)偵人員對(duì)S公司進(jìn)行突擊檢查，公安經(jīng)偵人員負(fù)責(zé)控制涉案單位法人、會(huì)計(jì)，并進(jìn)行必要的審查、詢問(wèn)，防止涉案的主要嫌疑人員潛逃。稅務(wù)檢查人員則辦好手續(xù)，負(fù)責(zé)依法調(diào)取S公司財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行檢查，收集相關(guān)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行證據(jù)保全，防止銷(xiāo)毀賬冊(cè)資料現(xiàn)象發(fā)生；第三組由公安人員負(fù)責(zé)辦好手續(xù)，依法查詢、凍結(jié)銀行資金及往來(lái)情況，防止轉(zhuǎn)移資金。

（二）檢查具體方法

1.實(shí)地查驗(yàn)

檢查人員經(jīng)過(guò)對(duì)S公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)S公司注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)方式與實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式不符。S公司注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)方式為加工，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所卻只是與某經(jīng)貿(mào)有限公司合租了一間10余平米的辦公室，擠放了1張桌子，1臺(tái)電腦，1節(jié)柜子，根本沒(méi)有生產(chǎn)場(chǎng)地和生產(chǎn)設(shè)備，無(wú)任何生產(chǎn)加工條件。

2.比對(duì)物、票流

檢查人員通過(guò)對(duì)S公司賬冊(cè)、憑證檢查，發(fā)現(xiàn)S公司賬面及發(fā)票記載的購(gòu)進(jìn)貨物品名都是東風(fēng)汽車(chē)或汽車(chē)底盤(pán)，但對(duì)外開(kāi)具的104份增值稅專用發(fā)票，卻找不到貨物品名為汽車(chē)的記錄，標(biāo)明的銷(xiāo)售貨物多為汽車(chē)配件、建材、水暖、生鐵、石材等，銷(xiāo)售的貨物與購(gòu)進(jìn)的貨物品名不符。

3.核實(shí)資金流

檢查發(fā)現(xiàn)，S公司成立以來(lái)，購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)金額累計(jì)已達(dá)2700萬(wàn)元。但銀行對(duì)賬單中記載的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只有4筆資金入賬，累計(jì)發(fā)生金額僅有9.19萬(wàn)元（后經(jīng)查實(shí)，其中的3筆業(yè)務(wù)系武漢某電子有限公司匯入購(gòu)票的手續(xù)費(fèi)，金額5.1萬(wàn)元），其余賬載購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均以往來(lái)賬項(xiàng)或少量現(xiàn)金結(jié)算處理，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無(wú)資金流動(dòng)。

4.調(diào)查受票單位

市稽查局在對(duì)本地涉案企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證的基礎(chǔ)上，迅速派出兩路稽查員對(duì)S公司開(kāi)給武漢M電子公司和新疆庫(kù)爾勒K石材公司的29份發(fā)票進(jìn)行外部調(diào)查。

一路專案人員在武漢市國(guó)稅局的配合下在武漢M電子公司的賬簿資料中查找到了由S公司開(kāi)來(lái)的全部14份增值稅專用發(fā)票。專案人員依法對(duì)M電子公司經(jīng)理及出納就取得S公司發(fā)票的全部過(guò)程進(jìn)行了詢問(wèn)，查明M電子公司系生產(chǎn)加工型企業(yè)，因產(chǎn)品增值額大、部分原材料購(gòu)進(jìn)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等原因，造成公司的稅負(fù)率較高。為了達(dá)到少繳稅款的目的，M電子公司經(jīng)理林某于2005年11月與S公司會(huì)計(jì)牛某取得聯(lián)系，雙方電話約定以票面價(jià)稅合計(jì)金額5.2％的價(jià)格,買(mǎi)賣(mài)增值稅專用發(fā)票。2005年12月，雙方試探性的開(kāi)了1份發(fā)票。林某在收到牛某某郵寄的發(fā)票后，讓公司出納將確定的“買(mǎi)票費(fèi)”匯到牛某提供的信用卡上，并留下了匯款憑條。M電子公司在順利通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票認(rèn)證并抵扣稅款后，次月又以同樣的方式從牛某手中購(gòu)買(mǎi)S公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票2份。為應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，雙方簽訂了虛假的《訂貨合同》，約定開(kāi)票費(fèi)的結(jié)算方式改由公司間轉(zhuǎn)賬結(jié)算。在S公司發(fā)案前，雙方又交易虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票11份。調(diào)查結(jié)果與牛某供認(rèn)的情況以及雙方公司賬面記載的內(nèi)容相符。

另一路專案人員在當(dāng)?shù)貒?guó)稅局的大力協(xié)助下，查明庫(kù)爾勒K石材公司于2006年4月從福建R石材廠購(gòu)進(jìn)一批石材，因福建R石材廠是增值稅小規(guī)模納稅人，K公司業(yè)務(wù)員葉某通過(guò)其老鄉(xiāng)黃某從S公司林某處，購(gòu)得開(kāi)具內(nèi)容為石材的增值稅專用發(fā)票15份，并按價(jià)稅合計(jì)7％的比例支付黃某開(kāi)票費(fèi)11.3萬(wàn)元。上述調(diào)查結(jié)果也與公安機(jī)關(guān)對(duì)林某的審訊結(jié)果以及林某筆記本上的記錄一致。

檢查人員由此認(rèn)定S公司存在對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪事實(shí)，結(jié)合已有的其他證據(jù)，公安機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依法逮捕了案件主要嫌疑人林某、牛某某。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

檢查中的難點(diǎn)是如何認(rèn)定和處理S公司取得增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具方，即上游企業(yè)為類似于S公司性質(zhì)的企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。這些上游企業(yè)都是D汽車(chē)公司商用車(chē)公司的一級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商，所開(kāi)發(fā)票上注明的汽車(chē)銷(xiāo)售是真實(shí)發(fā)生的，有對(duì)應(yīng)的貨物款項(xiàng)收入，收款方式有現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬、銀行承兌匯票結(jié)算、往來(lái)賬目對(duì)沖、其他單位代付等多種結(jié)算方式，因此要認(rèn)定其發(fā)票的虛開(kāi)性質(zhì)，主要是認(rèn)定上述發(fā)票取得方是否有真實(shí)的業(yè)務(wù)，工作量較大。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

林某了解汽車(chē)交易市場(chǎng)存在不少虛開(kāi)發(fā)票的情況，遂成立S公司專門(mén)從事虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)。主要違法手段：一是在無(wú)貨物交易的情況下，按增值稅專用發(fā)票開(kāi)具金額的一定比例買(mǎi)賣(mài)增值稅專用發(fā)票。2005年12月至2006年5月間，林某、牛某在無(wú)貨物

交易的情況下，將S公司的證照及一般納稅人資格證等證件提供給汽車(chē)市場(chǎng)的“黑中介”李某、刑某、喬某，由他們將汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司“欠開(kāi)”的增值稅專用發(fā)票開(kāi)給S公司用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，林某以票面金額1.5％-2％的比例支付李某、邢某、喬某手續(xù)費(fèi)。爾后，林某、牛某以票面金額4％以上的比例對(duì)外出售虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票以非法獲利；二是以機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票兌換增值稅專用發(fā)票。林某、牛某在無(wú)貨物交易的情況下，對(duì)一部分需要機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票的直接用戶，由李某、邢某、喬某等人在購(gòu)車(chē)時(shí)向銷(xiāo)貨方（汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司）索要增值稅專用發(fā)票，將其開(kāi)給S公司用于抵扣稅款，并從林某手中兌換單聯(lián)填開(kāi)、低價(jià)填開(kāi)的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票給直接用戶，達(dá)到“多抵進(jìn)項(xiàng)，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)”、對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票獲利的目的；三是違規(guī)出售機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票。林某、牛某在無(wú)貨物交易的情況下，于2006年4月以3000元一份的價(jià)格，向“黑中介”張某、邢某出售機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票9份，獲利27000元。

經(jīng)查，2005年12月至2006年4月間，犯罪嫌疑人林某、牛某以S公司名義，在無(wú)貨物交易的情況下，違規(guī)取得增值稅專用發(fā)票90份，涉及金額1152萬(wàn)元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額196萬(wàn)元；對(duì)外以收取開(kāi)票費(fèi)的方式為他人虛開(kāi)增值稅發(fā)票104份，虛開(kāi)金額868萬(wàn)元，稅額148萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)1015萬(wàn)元。另外還對(duì)外違規(guī)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票49份。

（二）處理結(jié)果

該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十七條以及國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

2006年5月10日，公安機(jī)關(guān)對(duì)犯罪嫌疑人林某、牛某依法刑事拘留。2006年6月14日，以涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪正式逮捕。2007年1月23日，主犯林某被判處有期徒刑12年，判處罰金6萬(wàn)元。牛某等其他七名罪犯被分別判處1至4年不等的有期徒刑及2至5萬(wàn)元不等的罰金。

稽查局在本案調(diào)查的同時(shí)，對(duì)向S公司開(kāi)具或接受S公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的涉案單位開(kāi)展了全面清查和協(xié)查，依法追繳入庫(kù)稅款141萬(wàn)元，并處罰款117萬(wàn)元。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

自新稅制施行以來(lái)，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理不斷完善并對(duì)虛開(kāi)行為予以嚴(yán)厲打擊，但虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案仍屢禁不止。究其原因，一方面是涉稅犯罪分子為利益的驅(qū)使鋌而走險(xiǎn)，另外與稅務(wù)機(jī)關(guān)在部分環(huán)節(jié)的監(jiān)管薄弱有關(guān)。這就要求稅收征管部門(mén)進(jìn)一步加強(qiáng)日常稅收監(jiān)管，在對(duì)增值稅專用發(fā)票嚴(yán)格進(jìn)行抄稅認(rèn)證的同時(shí)，結(jié)合資金流、貨物流、業(yè)務(wù)流等企業(yè)基礎(chǔ)資料強(qiáng)化對(duì)其經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的邏輯分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)利用增值稅專用發(fā)票涉稅違法犯罪行為。另外就是要求稅務(wù)稽查部門(mén)注意收集涉稅犯罪信息，積極應(yīng)對(duì)各類涉稅違法活動(dòng)，加強(qiáng)與公安等部門(mén)的配合，嚴(yán)厲打擊此類涉稅犯罪分子。

此案查結(jié)后，該市國(guó)稅局針對(duì)汽車(chē)市場(chǎng)管理現(xiàn)狀，積極采取措施強(qiáng)化該行業(yè)的稅收管理。一是從源頭上加強(qiáng)發(fā)票管理。對(duì)汽車(chē)行業(yè)納稅人的開(kāi)票情況進(jìn)行重點(diǎn)審核，對(duì)存在問(wèn)題的給予相應(yīng)處罰，并提醒汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制，甄別購(gòu)車(chē)用戶的性質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行付款方向與發(fā)票開(kāi)具方向一致等發(fā)票管理規(guī)定，在源頭上遏制虛開(kāi)發(fā)票的行為；二是打擊“黑中介”。公安機(jī)關(guān)對(duì)涉案的李某、邢某、喬某等人，在汽車(chē)交易市場(chǎng)進(jìn)行公開(kāi)處理，起到了教育、打擊和震懾作用；三是繼續(xù)將打擊虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為作為稽查重點(diǎn)，對(duì)本案中通過(guò)買(mǎi)票等惡意手段取得虛開(kāi)專用發(fā)票的，全部依法移送公安機(jī)關(guān)追究相應(yīng)的法律責(zé)任，從根本上整頓和規(guī)范了汽車(chē)行業(yè)的稅收秩序。

（二）工作建議

1．嚴(yán)格審核認(rèn)定增值稅一般納稅人

該案S公司沒(méi)有自己的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)方式與實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式不符，根本就不具備增值稅一般納稅人資格。從這方面來(lái)說(shuō)，稅收管理部門(mén)對(duì)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格的企業(yè)，要實(shí)施嚴(yán)格的資格審查和實(shí)地調(diào)查核實(shí)，摸清企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并督促其按規(guī)定設(shè)置賬目，準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)達(dá)不到一般納稅人資格標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)堅(jiān)決不予審批，從而杜絕像S公司這樣企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的發(fā)生。同時(shí)對(duì)新認(rèn)定的輔導(dǎo)期一般納稅人，要堅(jiān)持現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、先比對(duì)后抵扣、限量供應(yīng)發(fā)票等制度，發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與登記認(rèn)定情況不符的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

2．加強(qiáng)日常稅收管理

稅收管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)戶籍管理，實(shí)行有針對(duì)性的稅源監(jiān)控隨時(shí)掌握其開(kāi)業(yè)、變更、注銷(xiāo)等變化情況。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)納稅人貨物購(gòu)、銷(xiāo)、存監(jiān)控，督促納稅人健全核算制度，切實(shí)作好發(fā)票認(rèn)證、抵扣管理。另外要定期進(jìn)行有重點(diǎn)的納稅評(píng)估，對(duì)經(jīng)營(yíng)異常、稅負(fù)過(guò)低的企業(yè)要查明原因，對(duì)發(fā)現(xiàn)偷稅線索的要及時(shí)移送稽查局立案查處。

思考題

1.為S公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)應(yīng)該如何處理？

2.對(duì)S公司虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票及單聯(lián)填寫(xiě)的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票是否應(yīng)該征稅？ 考試練習(xí)題

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和虛開(kāi)用于騙取出口退稅，抵扣稅款的其他發(fā)票犯罪的如何處理？

2.在稅務(wù)稽查工作中，要認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票違法行為，除要落實(shí)發(fā)票開(kāi)具方的情況外，對(duì)發(fā)票取得方是否應(yīng)予以落實(shí)？應(yīng)具體檢查哪些方面？