第一篇：關(guān)于民營企業(yè)內(nèi)部員工持股問題的思考

關(guān)于民營企業(yè)內(nèi)部員工持股問題的思考

3、正確處理股權(quán)分配中三個比例關(guān)系。

在這里將企業(yè)股份區(qū)分為所有者股份、經(jīng)營者股份（特殊員工股）與一般員工股三種形式。

第一是總股本與經(jīng)營者股份比例關(guān)系。從目前民營企業(yè)情況來看，所有者與經(jīng)營者呈現(xiàn)出重合現(xiàn)象，所有者同時扮演經(jīng)營者的角色，經(jīng)營者本身就是企業(yè)的最大股東。在這種情況下可以說不存在二者分配比例關(guān)系。對于外聘的職業(yè)經(jīng)理人等企業(yè)高層專業(yè)經(jīng)營人才，應通過配股、期股形式給予其股東地位，并且從股份比例上能夠與其地位、影響力相匹配。

第二是公司所有者、經(jīng)營者股份與一般職工股份的比例關(guān)系，職工股所占比例小，起不到內(nèi)部股應有的激勵效用，管理界有句話叫做“財聚人散，錢散人聚”，形象地說明了股份比例關(guān)系的重要性；但另一方面職工股比例不能過大，過大則難于統(tǒng)一認識，影響企業(yè)決策的速度和效率。從企業(yè)內(nèi)部職工持股的情況來看，15-25%應該是一個比較合理的比例。

第三是公司職工股中中層管理階層持股比例與技術(shù)人才、一般員工股份的比例關(guān)系。這個比例關(guān)系主要應考慮公司經(jīng)營側(cè)重點。在現(xiàn)代高新技術(shù)型企業(yè)，單一技術(shù)可能決定公司的成立以及發(fā)展前景，技術(shù)創(chuàng)新更對企業(yè)的深入發(fā)展至關(guān)重要，內(nèi)部股應適當向技術(shù)人才傾斜；在傳統(tǒng)制造行業(yè)管理，技術(shù)相對穩(wěn)定、成熟，更新速度慢，在這里企業(yè)重心可向管理、銷售傾斜，股權(quán)分配亦要適應這種變化進行調(diào)整。

4、充分考慮員工持股過程中的個人困難基本股或者配股職工都需通過一定的形式向企業(yè)支付現(xiàn)金，而一般股份都應在萬元以上，在現(xiàn)有的工資水平下除去個人開支，積累數(shù)萬的貨幣對一般員工來說還是有一定困難的，這就出現(xiàn)了基礎(chǔ)股必須購買卻無力購買的進退兩難的困境，股份改革可能出現(xiàn)與目標背道而行的現(xiàn)象。所以企業(yè)還必須考慮配股目標員工的支付能力，解決實際困難。如采用企業(yè)擔保為員工貸款購股或者直接向企業(yè)以借貸形式購股。

5、保障每一個員工股東的權(quán)益，建立相應的小股東參與機制按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定給入股員工出具“公司股權(quán)證明書”，辦理入股后的相關(guān)備案、申報手續(xù)。員工購股即成為公司的股東，按照公司法的規(guī)定分享公司的決策、分紅等結(jié)果，參與企業(yè)經(jīng)營。員工股東數(shù)量較大，不可能全部自行參與進來，就需要建立相應小股東議事機制，成立新內(nèi)部持股會，由職工選出代表職工股東發(fā)表意見，參與企業(yè)經(jīng)營。企業(yè)年終應向股東公布的財務數(shù)據(jù)公開化，按股份數(shù)量分配營利。防止職工出錢入股，而意見卻得不到重視甚至無法上傳的現(xiàn)象，使員工覺得入股與沒入股一個樣，從而“游離于其表，而敗于其中”，從而違背了公司讓員工持股的初衷。

總之，讓公司內(nèi)部員工持股在我國作為一種新興的分配方式和激勵手段，在其發(fā)展初期難免會遇到這樣那樣的問題，需要繼續(xù)從各方面為它的順利實施創(chuàng)造條件，而且我們也應該認識到，股份期權(quán)和其他的激勵方式不是相互排斥的，而是相輔相成的，只要我們堅持理論聯(lián)系實際，注意及時總結(jié)經(jīng)驗教訓并認真借鑒國內(nèi)外的有關(guān)經(jīng)驗，我們就一定能夠充分發(fā)揮內(nèi)部員工持股這一制度對促進企業(yè)改革、推動企業(yè)發(fā)展的積極作用。

第二篇：民營企業(yè)內(nèi)部審計調(diào)研詢問問題

民營企業(yè)內(nèi)部審計調(diào)研詢問問題

一、基本情況詢問：

1、貴公司是否設(shè)立專職內(nèi)審機構(gòu)？

2、專職內(nèi)審機構(gòu)隸屬于哪一級組織結(jié)構(gòu)管理？

3、專職內(nèi)審機構(gòu)人員配備狀況？計算機等硬、軟件配置情況？

4、人員配備，硬、軟件配置能否滿足內(nèi)審工作的需要?

5、公司的組織結(jié)構(gòu)如何？

6、公司的治理結(jié)構(gòu)如何？

二、內(nèi)審工作開展情況詢問：

7、專職內(nèi)審機構(gòu)人員分工情況？哪一個人負責哪一方面的工作或者是哪一個人負責哪一項目的工作？

8、分工后的工作是如何協(xié)調(diào)起來的？

9、對內(nèi)審工作中查出的問題是如何處理的？（如移送上機領(lǐng)導審批，同級部門組織整改，對相關(guān)責任人有無處罰及處罰尺度，特別是對舞弊的處理是如何進行的？）

10、公司的管理制度都有哪些？除財務制度外，對公司的業(yè)務監(jiān)管，公司政策執(zhí)行是如何進行監(jiān)督的？

11、如何及時發(fā)現(xiàn)并糾正公司相關(guān)部門未按法律法規(guī)及公司管理制度執(zhí)行？

12、一項業(yè)務工作的開展都經(jīng)歷了哪些步驟？在這些步驟中哪些可能出現(xiàn)舞弊情況？公司是如何應對的？

13、是否接受過除內(nèi)部審計之外的其他審計？（如政府資金使用專項審查（如有的話），銀行貸款的社會審計，以及上級部門或股東要求的其他審計？）

14、公司是否有貸款？

15、公司對貸款的使用用途是如何監(jiān)管的？銀行是否對貸款進行了跟蹤管理？他們是如何管理的？（使用了哪些手段和辦法，如要求公司每月或季度報財務報表，要求每對公司進行審計，對公司的重要客戶進行調(diào)查等。對銀行報送的報表是否與報送到稅務機關(guān)的報表一致？如果不一致，是什么原因造成的？）

16、公司內(nèi)部審計的工作重心是什么？

17、公司的總資產(chǎn)規(guī)模是多大？其中流動資產(chǎn)是多大？固定資產(chǎn)是多大？固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例是多大？對固定資產(chǎn)是如何計提折舊和減值準備的？固定資產(chǎn)報廢處理程序是怎樣的？

18、對資金的監(jiān)管是如何進行的？對費用的控制都制定了哪些辦法？費用超標是如何管理的？費用超標的具體原因是什么？（是業(yè)務的增長還是管理的不善？）

三、內(nèi)審工作的現(xiàn)存困難及規(guī)劃、解決辦法詢問：

19、現(xiàn)階段內(nèi)審工作中最棘手的問題是什么？是否已報告給直接監(jiān)管層，直接監(jiān)管層有否批示？批示的解決方法是什么？

20、對今后內(nèi)審工作的規(guī)劃，如要達到的目標，內(nèi)控制度的建立及完善，業(yè)績評價體系的建立及修訂？

21、現(xiàn)階段內(nèi)審工作的主要作用是什么？開展內(nèi)審工作后對企業(yè)帶來了哪些好處和哪些不便？（好處比如業(yè)務的規(guī)范化，業(yè)績的提升等；不便如流程更加煩鎖，業(yè)務單位的抵觸情緒即內(nèi)審工作的配合度，內(nèi)審工作的開展是如導致業(yè)務開展的不順暢？

22、現(xiàn)階段公司內(nèi)審工作的認可度如何？提高內(nèi)審工作的認可度，準備采取哪些措施及辦法？

第三篇：民營企業(yè)內(nèi)部審計

論民營企業(yè)內(nèi)部審計

姜勇（會于本011.58號）徐麗芬（導師）

摘要：

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一處獨立的評價活動，并作為該組織的活動進行審查和評價的一種服務。當前內(nèi)部審計風險的主要成因為：內(nèi)審機構(gòu)獨立性不強；被審計單位業(yè)務復雜化和審計范圍的不斷外延；選用審計程序和 方法 的不確定性；內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊等。應從審計人員、審計方法、審計技巧、審計對象、審計環(huán)境五個方面入手，尋求防范與規(guī)避審計風險的策略。但內(nèi)部審計可以對企業(yè)管理起制約、防護、簽證、促進、建設(shè)性和參謀作用。目前的在企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏獨立性：內(nèi)審人員重實務、忽視理論研究；對內(nèi)審作用及內(nèi)審機構(gòu)的有無缺乏認識；專業(yè)審計人員配備不全，限制了內(nèi)審工作的開展?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作適應改革的發(fā)展方向，強化審計責任，消除內(nèi)審局限性，依法審計，在監(jiān)督與服務中求效益。正確認識和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，解決企業(yè)管理中內(nèi)部審計存在的問題，提出了解決問題的對策。對當前企業(yè)加強管理及提高經(jīng)濟效益，服務經(jīng)濟發(fā)展具有特別重要的意義。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計、民營企業(yè)、作用、對策

直面經(jīng)濟全球化的趨勢，積極應對我國加入WTO后的形勢，要實現(xiàn)民營企業(yè)經(jīng)濟的最新突破，除了要發(fā)揮民營企業(yè)機制活、反應快的特點我，放大重點民營企業(yè)的作用，還必須在幫助民營企業(yè)在內(nèi)部管理上下功夫，建立更加合理的內(nèi)控制度，完善激勵機制，激發(fā)員工的創(chuàng)造力，通過制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新和營銷創(chuàng)新，使民營企業(yè)步入持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的快車道。目前已有一種好勢頭，為促進民營企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計已不是國企業(yè)的專利，受民營企業(yè)老板的青瞇和重視，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中呼之欲出，發(fā)揮的作用也愈來愈明顯。對此，本文試就民營企業(yè)開展內(nèi)部審計工作談一些看法。

一、內(nèi)部審計對民營企業(yè)的作用

民營企業(yè)內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為一種星星之火，大有燎原的希望。但也受到條件和環(huán)境的限制，主要是民營企業(yè)領(lǐng)導的重視程度決定著內(nèi)審工作的開展，目前從民營企業(yè)領(lǐng)導層講，重視程度還是參差不齊，有的已經(jīng)意識到開展內(nèi)部審計工作的重要性，并積極開展行動。有的還是不夠重視，算經(jīng)濟賬比較多，在開展內(nèi)部審計方面并不積極主動。有的領(lǐng)導受自身的素質(zhì)的影響，在工作開展方面也出現(xiàn)了迥然不同的狀況。有的已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了專職人員，比較政黨在開展審計工作；有的設(shè)立由監(jiān)事會的監(jiān)事代理其職能；有的審計與財務部合署辦公，身兼兩種職能；當然還有不少企業(yè)尚未成立并開展出作；從工作開展方面看，顯得很不平衡。有機構(gòu)的好于沒有建立機構(gòu)的，有專職人中的工作要明顯好于沒有專職內(nèi)審人員的。當然，也有的內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，不有發(fā)揮出應有的作用。

內(nèi)部審計的作用是內(nèi)部審計職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用，是內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務，在實現(xiàn)審計目標過程中（或之的）產(chǎn)生的客觀效果。

1、制約作用

內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，提示企業(yè)的違法亂紀行為，維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序。主要有以下四個方面：

（1）、制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益。

通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。

（2）、披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計住處資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風。事實上不少單位的住處資料不僅存在錯誤，而且存在關(guān)具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩本賬）及私設(shè)小金庫現(xiàn)象，因此，有必要強化內(nèi)部審計監(jiān)督，查錯防弊，提高會計和審計人員的業(yè)務素質(zhì)。

（3）、配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動

內(nèi)部審計部門通過開展財思慮支審計、財經(jīng)法紀審計、領(lǐng)導干部離任審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時向紀查監(jiān)察部門提供證據(jù)和住處，采取措施，充分發(fā)揮審計的“經(jīng)濟警察“的特殊作用。

2、防護作用

內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護作用。

（1）為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。

為了適應WTO環(huán)境下的新形勢，應對激烈的市場競爭，內(nèi)部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，風險審計及計算機審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。

（2）保障民營企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。

內(nèi)部審計人中應重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內(nèi)部審計督查，提出有效措施，經(jīng)濟有效的使用資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。

（3）降本增效，維護財經(jīng)紀律

有效地開展經(jīng)濟效益審計是當前企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點和關(guān)鍵。降低成本增加效益，維護財經(jīng)紀律是經(jīng)濟效益審計的出發(fā)點。

3、鑒證作用

（1）開展聯(lián)營審計，維護企業(yè)合法權(quán)益。

聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得實效，一個企業(yè)和一個或數(shù)個企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進行的經(jīng)濟聯(lián)系。

4、促進作用

（1）促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

通過財務收支審計和經(jīng)濟效益審計，發(fā)現(xiàn)影響財務成果和經(jīng)濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入。

（2）促進經(jīng)濟責任制的完善和履行。

通過經(jīng)濟責任制審計，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋，解決發(fā)行情況和責任歸屬不清的問題。

（3）促進各處經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。

不定期的開展對企業(yè)子公司、分公司的審計，規(guī)范下屬實體遵章守紀，正當經(jīng)營，依法辦事，有利于調(diào)動各方面的積極性。

5、建設(shè)性作用

建設(shè)性作用是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。

（1）審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。

（2）審查評價企業(yè)的財務收支經(jīng)濟效益，尋找新的經(jīng)濟效益增長點消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。

6、參謀作用

國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)也由原來的面向國內(nèi)市場轉(zhuǎn)上了國際市場，企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否依賴于可靠的經(jīng)濟信息?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，促進了內(nèi)部審計事業(yè)的飛速發(fā)展。內(nèi)部審計可以提供世界性的行進的技術(shù)資料和經(jīng)濟信息，客觀公正的為領(lǐng)導決策服務。

綜上所述，內(nèi)部審計在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護財經(jīng)紀律方面，在保護國家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益及應對國際市場競爭等方面，都起到了重要作用。

二、內(nèi)部審計在民營企業(yè)管理中所在臨的問題

只有良好的制度網(wǎng)絡化的工作條件，沒有高素質(zhì)的審計人中和優(yōu)良的人員組合，不采用先進的審計方法，也難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計在民營企業(yè)管理中的作用。究其原因主要有四個問題。

（一）認識問題。民營企業(yè)崛起與農(nóng)村，有的管理階層小農(nóng)經(jīng)濟思想嚴重，對內(nèi)審計的認識模糊。這些企業(yè)雖然在國內(nèi)外都有一定各名度，品版打得很呼，但管理階層的管理理念沒有根本轉(zhuǎn)變，不了解內(nèi)部審計的作用，不重視，支持內(nèi)審，對內(nèi)部審計重要性認識不足，這是阻礙民營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的關(guān)鍵因素。隨著公司的擴展，投資的多元化，管理層次的增多，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是改變民營企業(yè)家族式管理方式的一條重要途徑。但在相當一部分民營企業(yè)主尚未意識到，對成立內(nèi)審機構(gòu)的重要性和必要性認識不清。要促使加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益要求民營企業(yè)建立內(nèi)審制度。

（二）管理問題，目前中小民營企業(yè)以及一些規(guī)模圈套的家族式集團企業(yè)，管理松散、沒有章法，尤

其是財務管理不健全，普遍存在三假（假憑證、假賬冊、假報表）等情況，財務住處的真實性很低，離現(xiàn)行財務制度的要求還有漫長的道路。經(jīng)濟全球化，企業(yè)國際化，面臨許多新問題、高風險，如果有熟悉企業(yè)烽務、具有經(jīng)濟、法律、審計等多種專業(yè)知識的內(nèi)審人才為管理層提供了這樣的服務；通過對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的評審，對經(jīng)濟合同的把關(guān)，養(yǎng)活了企業(yè)運轉(zhuǎn)內(nèi)審的本質(zhì)特征在獨立性，其獨立性大小決定了其職能作用發(fā)揮的范圍和效果。已建立內(nèi)審機構(gòu)的民營企業(yè)，隸屬于董事會和監(jiān)事會的不多，大我將內(nèi)審機構(gòu)合并在財務部門或其他部門。內(nèi)審定位低，受到工作環(huán)境，法律環(huán)境的制約，獨立性差，是阻礙民營企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的主要因素。民營企業(yè)財產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理者之間經(jīng)濟責任關(guān)系分割不清，利益沖突矛盾相當尖銳。因此，如何真實，準確提供管理信息和反映背離企業(yè)目標，損害所有者利益的行為等問題，內(nèi)審部門難以把握。家族管理模式嚴重干擾了民營企業(yè)內(nèi)審工作的發(fā)展，約束了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。

（三）素質(zhì)問題。一方面是領(lǐng)導者的素質(zhì)參差不齊，起點不一樣，民營企業(yè)的差異也很大。大部分企業(yè)主要在市場上搏殺了幾年或幾十年，在一些方面有所提高，但文化、經(jīng)營思想、管理水平、守法誠信等方面的素質(zhì)相對較低，難以通過缺乏必要的審計知識和技能，難以勝任崗位工作。從投入產(chǎn)出進行分板，如果民營企業(yè)很可能反對設(shè)置內(nèi)審，企業(yè)高層管理對內(nèi)審提出了目標和期望，如果內(nèi)審難以完成目標，則內(nèi)審的地位就要打折扣了。

（四）輿論問題。表現(xiàn)在對內(nèi)審作用的宣傳不夠。當前對內(nèi)審成果的統(tǒng)計、匯總、總經(jīng)工作很薄弱，統(tǒng)計數(shù)據(jù)沒有真正反映內(nèi)審的作用，社會上對內(nèi)審作用的宣傳還是很不夠。由于內(nèi)審不直接創(chuàng)造價值，而是通過查找漏洞提供改進建議來促進企業(yè)效益提高的，其創(chuàng)造的價值是隱性的，由于不重視內(nèi)審成果的統(tǒng)計和總結(jié)，沒有數(shù)據(jù)來反映內(nèi)審的工作，長久下去，內(nèi)審的作用很容易被淹沒。由于種種原因，不少人戴著有色眼睛看待民營企業(yè)，真正有才能的專業(yè)人員也不一定看好這個群體，如某民營企業(yè)主在招聘內(nèi)審人員時就很難找到理想的對象。

三、信息技術(shù)對內(nèi)部審計提出的新挑戰(zhàn)

現(xiàn)代企業(yè)正日益朝著“大型化”，“集團化”的方向發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計要在新條件下有效地發(fā)揮作用，有必要主動適宜發(fā)展趨勢。而建立立體審計網(wǎng)絡，則是大型民營企業(yè)在調(diào)經(jīng)濟條件下，跨區(qū)域以至跨國經(jīng)營中進行自我監(jiān)督，約束的有效舉措之一。同時，現(xiàn)代信息技術(shù)的突飛猛進也為建立立體的審計網(wǎng)絡提供了技術(shù)物質(zhì)條件。依托信息網(wǎng)絡，企業(yè)內(nèi)部審計完全有可能網(wǎng)絡化，進行上一結(jié)合，內(nèi)外結(jié)合，定時與不定時結(jié)合的立本式審計。聯(lián)合審計將極大地提高審計的效率和質(zhì)量。除在企業(yè)內(nèi)部上下左右的交叉聯(lián)合，充分利用企業(yè)內(nèi)部審計資源外，還可以在內(nèi)外審計結(jié)合的運作中，借助外部審計解決難題，并降低審計成本，提高審計的效益性。另上，在網(wǎng)絡條件下，不定期的審計活動將會更容易，甚至在需要時可以開展適時審計。這樣，發(fā)現(xiàn)，解決問題將比過去及時，準確得多。

從信息經(jīng)濟學的角度看，實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化和網(wǎng)絡化，將促使企業(yè)內(nèi)部信息越來越對稱，越來越完全。這樣減少由企業(yè)內(nèi)部非對稱信息導致的道德風險和逆選擇，即有意或無意地進行錯誤選擇，這兩種選擇都會降低企業(yè)效率，浪費社會資源。

就由中國而言，應當量力而行，注意成本效益原則。其次，立體的審計網(wǎng)絡對制度建設(shè)的要求更高，必須建立完善高小的制度確保其安全，有效運行。其次，立體的審計網(wǎng)絡對審計人員的素質(zhì)要求更高了，出現(xiàn)的業(yè)務思維需及時調(diào)整。審計人員的知識結(jié)構(gòu)應更中趨向于復合化。最后，在網(wǎng)絡條件下，各部門應該有效地協(xié)調(diào)，避免發(fā)生矛盾影響整體工作。

四、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審作用的對策

由于企業(yè)內(nèi)部審計自身條件以及外部環(huán)境所限，內(nèi)部審計的范圍和重點依舊在傳統(tǒng)的圈子里徘徊。審計范圍主要局限于財務收支活動，重點則是審查財務收支的真實性和合法性，且多以事后審計為主?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務主要是對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程展開全面審計，審計的范圍可涉及組織機構(gòu)、經(jīng)營和管理、生產(chǎn)和質(zhì)量、成本和銷售等方面和環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員有權(quán)查閱企業(yè)的任何資料。同時，審計的重點則轉(zhuǎn)為內(nèi)控制制度評價和風險控制，從中尋找疏漏，完善內(nèi)部控制制度，使生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率性、效益性、效果性不斷的提高，從而達到內(nèi)部審計的“再控制”和“管理服務”功能，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

針對上述情況，為充分發(fā)揮民營企業(yè)內(nèi)部審計管理中的再控制和管理職能，需要從以下幾方面入手：

（一）提高企業(yè)管理層對內(nèi)審工作的認識

面對21世紀經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的全新挑戰(zhàn)，民營企業(yè)必將實現(xiàn)管理升級和創(chuàng)新，實現(xiàn)企業(yè)向更高層次的跨越。所有者要了解管理部門的工作實績，生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務情況，必須建立內(nèi)部監(jiān)控體系。能動內(nèi)審對企業(yè)內(nèi)部職能部門加以控制，及時掌握大量準確可靠的有效信息是重要一環(huán)。內(nèi)審對企業(yè)的管理信息，具有建設(shè)性；內(nèi)審在企業(yè)自我監(jiān)控與自我約束機制，改善企業(yè)經(jīng)營管理體制和提高經(jīng)濟效益，防止弊端等方面具有積極性。因此，民營企業(yè)要給內(nèi)審模式，樹立現(xiàn)代管理理念，加大宣傳力度，取得民營企業(yè)家對內(nèi)審工作的重視和支持，使內(nèi)部審計變成民營企業(yè)自發(fā)和內(nèi)在的要求，促使民營企業(yè)健康有序的發(fā)展。

（二）建立較為科學，合理內(nèi)部審計模式

民營企業(yè)應根據(jù)自已的實際情況，可實行總經(jīng)理領(lǐng)導下的審計模式，對總經(jīng)理領(lǐng)導下的審計模式，對總經(jīng)理以下管理層次的經(jīng)濟任履行情況進行監(jiān)督；也可把內(nèi)部部門直接至于董事會領(lǐng)導下，協(xié)助董事會發(fā)揮監(jiān)督職能，協(xié)調(diào)內(nèi)部和外部審計關(guān)系，對董事會要負責報告工作，既受所有者委托，對所有者與經(jīng)營者之間經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督，同時也可對高層管理者與其下屬之間經(jīng)濟責任屬行情況進行監(jiān)督，保持內(nèi)審的相對獨立性和權(quán)威性。

（三）改進內(nèi)審工作方法

民營企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域要不斷拓寬，內(nèi)部審計業(yè)務要有所突破，要將事后審計轉(zhuǎn)道事前，事中審計；在審查過程中注意懼有關(guān)內(nèi)部控制的信息，把內(nèi)部控制的測試和評價作為對營銷，采購等活動的必經(jīng)審計程序；針對內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的各薄弱環(huán)節(jié)，審查資源的組織和利用效益，建立健全企業(yè)經(jīng)營管理的激勵和約束機制，保證內(nèi)部審計效能最大化。

（四）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

鑒于內(nèi)審人員素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，加強內(nèi)審人員職業(yè)道德教育，提高思想政治水平；培養(yǎng)內(nèi)審人員審計業(yè)務的熟練性和應有的職業(yè)謹慎，鼓勵內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)部審計師考試和各類業(yè)務實習，使人才結(jié)構(gòu)，知識結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)過層次性，使內(nèi)審機構(gòu)更有合理的素質(zhì)，以適應企業(yè)管理和發(fā)展的需要。

（五）國家審計機關(guān)適時指導民營企業(yè)內(nèi)審工作

民營企業(yè)要將本單位內(nèi)審工作情況及時反饋給國家審計機關(guān)，而國家審計機關(guān)要多關(guān)心，扶持民營企業(yè)內(nèi)審，及時總結(jié)民營企業(yè)內(nèi)審的成功經(jīng)驗，并予以推廣；有針對性地組織民營企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)場互相學習交流；開展民營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量互查活動，提高內(nèi)審人員工作水平；經(jīng)常引導民營企業(yè)領(lǐng)導支持本企業(yè)內(nèi)審工作，盡快出臺有關(guān)民營企業(yè)內(nèi)審工作的法律法規(guī)，制定民營企業(yè)內(nèi)審工作制度，為民營企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。

此外，作為企業(yè)中具有高度獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)在審計工作中絕對不是“獨立”的，它是需要各個相關(guān)部門、單位的積極配合。否則，難以發(fā)揮作用，內(nèi)部審計工作的順利開展還有賴于正確恰當?shù)靥幚砀鞣N關(guān)系。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計不僅要審查企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支的合法性和真實性，查和以權(quán)謀私、揮霉浪費、戳留挪用等問題，而且還要從決策、技術(shù)、生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)著手，按資金運動軌跡對企業(yè)的經(jīng)營活動追查。要從查錯防蔽財務審計的圈子跨出來，進入供、產(chǎn)、人、財、物的廣闊領(lǐng)域；審計企業(yè)經(jīng)營活動的合理性和有效性，分析各種資源和資金的投入與產(chǎn)出、所費與所得的對比關(guān)系，審核和評價各級經(jīng)營者責任的履行情況。要針對關(guān)鍵問題和薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)經(jīng)營管理，提高投資回報率。

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第四篇：民營中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

民營中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

摘要：民營中小企業(yè)由于其內(nèi)控制度薄弱，導致企業(yè)經(jīng)營風險增大、融資難、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、利益分配機制失靈，難以向國內(nèi)外市場拓展。分析民營中小企業(yè)內(nèi)控制度欠缺的原因，并采取有效的改進措施，方能促進其持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；經(jīng)營風險；監(jiān)督機制

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A

文章編號：1007―7685(2008)05―0114―03

近年來，我國中小企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭，截止2006年底，我國中小企業(yè)總數(shù)已達4200多萬戶，中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99％以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的58％，生產(chǎn)的商品占社會銷售額的59％，上繳稅收占50.2％。我國中小企業(yè)絕大多數(shù)是民營企業(yè)，對我國經(jīng)濟和社會發(fā)展起重要作用。但我國中小型民營企業(yè)目前所面臨的問題依然嚴重，既有外部發(fā)展環(huán)境影響，又有內(nèi)部發(fā)展因素制約。

一、對民營中小企業(yè)內(nèi)控制度作用的認識

內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標準，也是一種授權(quán)體系和責任體系，是在內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是中小企業(yè)內(nèi)部控制完善的基本起點，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。企業(yè)會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，包括保護資產(chǎn)安全、保證帳目和財務報告真實性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。它通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指揮、調(diào)節(jié)、控制，以保證企業(yè)效益最大化目標的實現(xiàn)。目前，有相當一部分民營中小企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導致會計信息失真，以致管理失控、資產(chǎn)流失、經(jīng)營失敗。由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。

二、內(nèi)控制度欠缺制約民營中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展

(一)導致經(jīng)營風險增大。民營中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，風險意識薄弱，不能對各類風險進行有效的預防和控制，根本原因在于內(nèi)部控制欠缺，使企業(yè)不能有效防范經(jīng)營風險，降低了經(jīng)營管理效率，難以實現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營風險的一種有效手段。它通過對企業(yè)風險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中。健全有效的內(nèi)部控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

(二)導致融資難。由于民營中小企業(yè)大多規(guī)模小，財務信息不透明，效益不穩(wěn)定，銀行等金融機構(gòu)向其貸款的風險較大。同時，大多數(shù)民營中小企業(yè)未建立比較健全的財務會計制度，核算混亂，不能及時給銀行提供各種需要的財務信息。加之我國社會信用的普遍欠缺及擔保體系的不完善，使銀行難以了解到企業(yè)的全面信息，金融機構(gòu)的貸款意愿普遍不高。有些企業(yè)為了融資，不惜一切代價粉飾財務報表、甚至造假，財務數(shù)據(jù)脫離了企業(yè)的實際狀況。一些企業(yè)認為自己經(jīng)營效益好，應該很容易取得融資，不愿花時間及精力去完善企業(yè)內(nèi)部控制。而企業(yè)的長期發(fā)展前景及企業(yè)面臨的風險是資金方更為重視的內(nèi)容，缺乏有效的內(nèi)部控制，就無法清晰地將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)問的關(guān)系、企業(yè)及公司業(yè)務等展示在投資者面前，讓投資者放心。民營中小企業(yè)內(nèi)控制度的欠缺等自身因素使金融機構(gòu)面臨信息不對稱、逆向選擇和道德風險，導致了企業(yè)融資難。

(三)導致產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。目前，在許多地方家庭企業(yè)、合伙企業(yè)非常普遍，在這些企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，由于許多因素難以界定，家庭成員或合伙人之間一般很難以書面的形式對企業(yè)產(chǎn)權(quán)進行劃分和約定，因此出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)模糊狀況，造成民營企業(yè)“原罪問題”的存在。這已成為民營企業(yè)發(fā)展中的一大隱患，時刻威脅著企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)領(lǐng)導人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導者才有動力去實施內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。

(四)導致利益分配機制失靈。不少民營中小企業(yè)沒有制定一套規(guī)范化、科學化的員工獎勵制度，企業(yè)利益如何分配、財富多少用于員工、多少回報股東等問題沒有很好的解決。企業(yè)失靈的利益分配機制，將導致一系列問題的出現(xiàn)：優(yōu)秀人才的流失、員工積極性的喪失、工作效率的低下、企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的下降及企業(yè)內(nèi)部吃大鍋飯等。民營中小企業(yè)人力資源管理政策、人員招聘、培訓方式、激勵制度等，同樣會對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。有效的利益分配機制可促使會計人員提供準確及時的會計信息，并反過來強化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進科學管理的完善。

三、促進民營中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的策略

(一)轉(zhuǎn)變企業(yè)所有者的管理與發(fā)展觀念。民營中小企業(yè)中家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上取決于領(lǐng)導或企業(yè)家的重視和執(zhí)行程度。長期以來，受中國傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)主篤信以誠待人，江湖義氣滲透到企業(yè)管理的諸多環(huán)節(jié)，認為加強內(nèi)部控制，會影響組織內(nèi)部成員的不信任感，因而導致企業(yè)內(nèi)部失控。不少民營企業(yè)主認為企業(yè)效益是靠業(yè)務做出來的，而不是由內(nèi)部財務管理管出來的；認為市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛自己及員工的發(fā)展。認識上的偏差，使這些領(lǐng)導者忽視了內(nèi)部控制制度對生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用。內(nèi)部控制能否真正成為領(lǐng)導者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度能否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點：一是財務信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的財務信息取信于社會。改進民營中小企業(yè)領(lǐng)導者對待風險的態(tài)度和控制風險的方法，轉(zhuǎn)變其對內(nèi)部控制的態(tài)度，強化內(nèi)部控制意識，提高內(nèi)部控制理念，將控制制度融入企業(yè)管理之中，才能促進企業(yè)管理的科學化進程和持續(xù)發(fā)展，從而有效建立和實施內(nèi)部控制。

(二)提高企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)。近年來，民營中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務培訓滯后，一些不具備從業(yè)資格的家庭成員、親戚朋友被安排在財會工作崗位，缺乏內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識。有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度不全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)。部門間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)。內(nèi)控制度是企業(yè)各業(yè)務部門或人員，在業(yè)務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及

程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工?！叭恕笔莾?nèi)部控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風險、會計風險的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時，應對會計人員進行職業(yè)道德教育，增強會計人員自我約束能力；加強對會計人員的業(yè)務培訓，以提高工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術(shù)差錯。

(三)改善企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，提高內(nèi)部控制投入。由于民營中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境較差，企業(yè)負責人主要精力耗費在企業(yè)之外，搞社會關(guān)系、拓展企業(yè)外部生存空間，抓市場、跑資金，無暇顧及內(nèi)部控制問題。企業(yè)為了其存活與發(fā)展，為了取得社會資本不得不在與政府部門的協(xié)調(diào)關(guān)系方面發(fā)生大量支出。通過創(chuàng)業(yè)者已有的和后續(xù)不斷發(fā)展的社會關(guān)系網(wǎng)絡獲取各種資源成為民營中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)和后續(xù)發(fā)展的基本條件，這樣，企業(yè)領(lǐng)導者將大量的人力和財力投入企業(yè)之外。轉(zhuǎn)變政府部門職能，改善民營中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，降低其創(chuàng)業(yè)和發(fā)展成本，使其在有限的資源下盡可能地實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。發(fā)展中的民營中小企業(yè)應逐漸提高內(nèi)部控制投入，努力增加內(nèi)部控制的效益。

(四)建立有效的監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制制度有效實施。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進。為加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督體系對民營中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，我國民營企業(yè)會計規(guī)范體系還不健全。審查報表時，偏重于技術(shù)上的差錯而不注重報表的真實性，缺少對報送虛假信息的責任追究與懲罰措施。政府監(jiān)督的缺位和政府各有關(guān)部門信息的相互獨立，客觀上使民營企業(yè)會計行為放任自流。民營企業(yè)外在監(jiān)督的另一種缺位是社會監(jiān)督的缺位。社會監(jiān)督主要由以會計師事務所為主體的會計中介機構(gòu)執(zhí)行。由于目前社會審計的業(yè)務尚未涉及到民營企業(yè)，法律上尚未明確規(guī)定民營企業(yè)會計報表必須經(jīng)注冊會計師審計，加之民營企業(yè)財務管理混亂、內(nèi)控乏力，使注冊會計師及會計師事務所不愿意從事民營企業(yè)審計工作。只有加強外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，督促企業(yè)實施內(nèi)部會計控制制度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。

(五)完善企業(yè)的公司治理機制，明晰管理權(quán)責。內(nèi)部控制作為由管理當局為實現(xiàn)管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理密不可分。內(nèi)部控制框架與公司治理機制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。我國民營中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導集權(quán)現(xiàn)象嚴重。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使民營中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性。有的民營中小企業(yè)形式上雖然也建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理機構(gòu)并未到位，缺乏授權(quán)與監(jiān)管。有些民營中小企業(yè)為節(jié)減開支，往往不設(shè)置內(nèi)控機構(gòu)或虛設(shè)，內(nèi)部控制的內(nèi)涵也較窄。

完善企業(yè)的公司治理機制，即對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)按不相容職務相互分離及授權(quán)批準的控制要求加以控制。不相容職務相互分離控制，要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。即一個人不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，不相容的經(jīng)濟業(yè)務至少有兩個或兩個以上的個人或部門參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀行為的發(fā)生。企業(yè)的管理者必須在內(nèi)部控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟業(yè)務的恰當授權(quán)，使各部門及人員權(quán)責分明，這樣，可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，從而既有利于保護資產(chǎn)的安全，又能使各項經(jīng)濟業(yè)務活動正常有序地開展。

(責任編輯：曉軒)

第五篇：民營中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

民營中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

蒲林昌

(重慶師范大學經(jīng)濟與管理學院，重慶400047)

摘要：民營中小企業(yè)由于其內(nèi)控制度薄弱，導致企業(yè)經(jīng)營風險增大、融資難、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、利益分配機制失靈，難以向國內(nèi)外市場拓展。分析民營中小企業(yè)內(nèi)控制度欠缺的原因，并采取有效的改進措施，方能促進其持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；經(jīng)營風險；監(jiān)督機制

中圖分類號：F279．23文獻標識碼：A

文章編號：1007—7685(2008)05一0114—0

3近年來，我國中小企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭，截止2006年底，我國中小企業(yè)總數(shù)已達4 200多萬戶，中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99％以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的58％，生產(chǎn)的商品占社會銷售額的59％，上繳稅收占50．2％。我國中小企業(yè)絕大多數(shù)是民營企業(yè)，對我國經(jīng)濟和社會發(fā)展起重要作用。但我國中小型民營企業(yè)目前所面臨的問題依然嚴重，既有外部發(fā)展環(huán)境影響，又有內(nèi)部發(fā)展因素制約。

一、對民營中小企業(yè)內(nèi)控制度作用的認識

內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標準，也是一種授權(quán)體系和責任體系?，是在內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)舊J，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是中小企業(yè)內(nèi)部控制完善的基本起點，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。企業(yè)會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，包括保護資產(chǎn)安全、保證帳目和財務報告真實性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。它通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指揮、調(diào)節(jié)、控制，以保證企業(yè)效益最大化目標的實現(xiàn)。目前，有相當一部分民營中小企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導致會計信息失真，以致管理失控、資產(chǎn)流失、經(jīng)營失敗。由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。

二、內(nèi)控制度欠缺制約民營中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展

(一)導致經(jīng)營風險增大。民營中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，風險意識薄弱，不能對各類風險進行有效的預防和控制，根本原因在于內(nèi)部控制欠缺，使企業(yè)不能有效防范經(jīng)營風險，降低了經(jīng)營管理效率，難以實現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營風險的一種有效手段。它通過對企業(yè)風險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中。健全有效的內(nèi)部控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

(二)導致融資難。由于民營中小企業(yè)大多規(guī)模小，財務信息不透明，效益不穩(wěn)定，銀行等金融機構(gòu)向其貸款的風險較大。同時，大多數(shù)民營中小企業(yè)未建立比較健全的財務會計制度，核算混亂，不能及時給銀行提供各種需要的財務信息。加之我國社會信用的普遍欠缺及擔保體系的不完善，使銀行難以了解到企業(yè)的全面信息，金融機構(gòu)的貸款意愿普遍不高。有些企業(yè)為了融資，不惜一切代價粉飾財務報表、甚至造假，財務數(shù)據(jù)脫離了企業(yè)的實際狀況。一些企業(yè)認為自己經(jīng)營效益好，應該很容易取得融資，不愿花時間及精力去完善企業(yè)內(nèi)部控制。而企業(yè)的長期發(fā)展前景及企業(yè)面臨的風險是資金方更為重視的內(nèi)容，缺乏有效的內(nèi)部控制，就無法清晰地將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)系、企業(yè)及公司業(yè)務等展示在投資者

面前，讓投資者放心。民營中小企業(yè)內(nèi)控制度的欠缺等自身因素使金融機構(gòu)面臨信息不對稱、逆向選擇和道德風險，導致了企業(yè)融資難。

(三)導致產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。目前，在許多地方家庭企業(yè)、合伙企業(yè)非常普遍，在這些企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，由于許多因素難以界定，家庭成員或合伙人之間一般很難以書面的形式對企業(yè)產(chǎn)權(quán)進行劃分和約定，因此出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)模糊狀況，造成民營企業(yè) “原罪問題”的存在。這已成為民營企業(yè)發(fā)展中的一大隱患，時刻威脅著企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)領(lǐng)導人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導者才有動力去實施內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。(四)導致利益分配機制失靈。不少民營中小企業(yè)沒有制定一套規(guī)范化、科學化的員工獎勵制度，企業(yè)利益如何分配、財富多少用于員工、多少回報股東等問題沒有很好的解決。企業(yè)失靈的利益分配機制，將導致一系列問題的出現(xiàn)：優(yōu)秀人才的流失、員工積極性的喪失、工作效率的低下、企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的下降及企業(yè)內(nèi)部吃大鍋飯等。民營中小企業(yè)人力資源管理政策、人員招聘、培訓方式、激勵制度等，同樣會對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。有效的利益分配機制可促使會計人員提供準確及時的會計信息，并反過來強化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進科學管理的完善。

三、促進民營中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的策略

(一)轉(zhuǎn)變企業(yè)所有者的管理與發(fā)展觀念。

民營中小企業(yè)中家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上取決于領(lǐng)導或企業(yè)家的重視和執(zhí)行程度。長期以來，受中國傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)主篤信以誠待人，江湖義氣滲透到企業(yè)管理的諸多環(huán)節(jié)，認為加強內(nèi)部控制，會影響組織內(nèi)部成員的不信任感，因而導致企業(yè)內(nèi)部失控。不少民營企業(yè)主認為企業(yè)效益是靠業(yè)務做出來的，而不是由內(nèi)部財務管理管出來的；認為市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛自己及員工的發(fā)展。認識上的偏差，使這些領(lǐng)導者忽視了內(nèi)部控制制度對生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用。內(nèi)部控制能否真正成為領(lǐng)導者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度能否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點：一是財務信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的財務信息取信于社會。改進民營中小企業(yè)領(lǐng)導者對待風險的態(tài)度和控制風險的方法，轉(zhuǎn)變其對內(nèi)部控制的態(tài)度，強化內(nèi)部控制意識，提高內(nèi)部控制理念，將控制制度融人企業(yè)管理之中，才能促進企業(yè)管理的科學化進程和持續(xù)發(fā)展，從而有效建立和實施內(nèi)部控制。

(二)提高企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)。近年來，民營中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務培訓滯后，一些不具備從業(yè)資格的家庭成員、親戚朋友被安排在財會工作崗位，缺乏內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識。有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度不全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)。部門間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)。內(nèi)控制度是企業(yè)各業(yè)務部門或人員，在業(yè)務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工?！叭恕笔莾?nèi)部控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風險、會計風險的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時，應對會計人員進行職業(yè)道德教育，增強會計人員自我約束能力；加強對會計人員的業(yè)務培訓，以提高工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術(shù)差錯。

(三)改善企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，提高內(nèi)部控制投入。由于民營中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境較差，企業(yè)負責人主要精力耗費在企業(yè)之外，搞社會關(guān)系、拓展企業(yè)外部生存空間，抓市場、跑資金，無暇顧及內(nèi)部控制問題。企業(yè)為了其存活與發(fā)展，為了取得社會資本不得不在與政府部門的協(xié)調(diào)關(guān)系方面發(fā)生大量支出。通過創(chuàng)業(yè)者已有的和后續(xù)不斷發(fā)展的社會關(guān)系網(wǎng)絡獲取各種資源成為民營中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)和后續(xù)發(fā)展的基本條件，這樣，企業(yè)領(lǐng)導者將大量的人力

和財力投入企業(yè)之外。轉(zhuǎn)變政府部門職能，改善民營中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，降低其創(chuàng)業(yè)和發(fā)展成本，使其在有限的資源下盡可能地實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。發(fā)展中的民營中小企業(yè)應逐漸提高內(nèi)部控制投入，努力增加內(nèi)部控制的效益。

(四)建立有效的監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制制度有效實施。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進。為加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督體系對民營中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，我國民營企業(yè)會計規(guī)范體系還不健全。審查報表時，偏重于技術(shù)上的差錯而不注重報表的真實性，缺少對報送虛假信息的責任追究與懲罰措施。政府監(jiān)督的缺位和政府各有關(guān)部門信息的相互獨立，客觀上使民營企業(yè)會計行為放任自流。民營企業(yè)外在監(jiān)督的另一種缺位是社會監(jiān)督的缺位。社會監(jiān)督主要由以會計師事務所為主體的會計中介機構(gòu)執(zhí)行。由于目前社會審計的業(yè)務尚未涉及到民營企業(yè)，法律上尚未明確規(guī)定民營企業(yè)會計報表必須經(jīng)注冊會計師審計，加之民營企業(yè)財務管理混亂、內(nèi)控乏力，使注冊會計師及會計師事務所不愿意從事民營企業(yè)審計工作。只有加強外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，督促企業(yè)實施內(nèi)部會計控制制度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生?！?/p>

(五)完善企業(yè)的公司治理機制，明晰管理權(quán)責。內(nèi)部控制作為由管理當局為實現(xiàn)管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理密不可分。內(nèi)部控制框架與公司治理機制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。我國民營中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導集權(quán)現(xiàn)象嚴重。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使民營中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性。有的民營中小企業(yè)形式上雖然也建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理機構(gòu)并未到位，缺乏授權(quán)與監(jiān)管。有些民營中小企業(yè)為節(jié)減開支，往往不設(shè)置內(nèi)控機構(gòu)或虛設(shè)，內(nèi)部控制的內(nèi)涵也較窄。完善企業(yè)的公司治理機制，即對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)按不相容職務相互分離及授權(quán)批準的控制要求加以控制。不相容職務相互分離控制，要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。即一個人不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，不相容的經(jīng)濟業(yè)務至少有兩個或兩個以上的個人或部門參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀行為的發(fā)生。企業(yè)的管理者必須在內(nèi)部控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟業(yè)務的恰當授權(quán)，使各部門及人員權(quán)責分明，這樣，可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，從而既有利于保護資產(chǎn)的安全，又能使各項經(jīng)濟業(yè)務活動正常有序地開展。

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(責任編輯：曉軒)