第一篇：企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)的理解及其會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)的理解及其會(huì)計(jì)處理方法

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的推陳出新，傳統(tǒng)的依靠報(bào)表數(shù)字的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法提供體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的完整信息，促使人們對(duì)企業(yè)商譽(yù)進(jìn)行了持續(xù)而長(zhǎng)久研究。

一、傳統(tǒng)的企業(yè)商譽(yù)理解

無(wú)論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，基本都在定量上承認(rèn)商譽(yù)有助于企業(yè)比其它同行企業(yè)獲得更高的利潤(rùn)，而在定性上存在幾種不同的觀點(diǎn)。各國(guó)學(xué)者針對(duì)商譽(yù)的內(nèi)涵在會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行了長(zhǎng)久的激烈討論，主要的觀點(diǎn)有以下三種：

1.商譽(yù)是良好企業(yè)形象產(chǎn)生的價(jià)值。這種觀點(diǎn)基于社會(huì)對(duì)企業(yè)的良好印象，例如企業(yè)在勞資關(guān)系、產(chǎn)品性能、地理位置、產(chǎn)品口碑以及獨(dú)占特權(quán)等方面的良好表現(xiàn)。然而由于目前會(huì)計(jì)可以確認(rèn)一些“好感”因素，將這些能為企業(yè)帶來(lái)利益的因素劃入商譽(yù)將導(dǎo)致重復(fù)計(jì)價(jià)的問(wèn)題。例如，現(xiàn)在會(huì)計(jì)可以確認(rèn)并計(jì)價(jià)土地使用權(quán)，地理位置好則表現(xiàn)出無(wú)形資產(chǎn)大，又如產(chǎn)品口碑即是品牌效益，體現(xiàn)在企業(yè)的商標(biāo)上，現(xiàn)在會(huì)計(jì)可以計(jì)量商標(biāo)價(jià)值并將其計(jì)入企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。由此可見(jiàn)，這種觀點(diǎn)不符合現(xiàn)代的要求。

2.商譽(yù)是企業(yè)總價(jià)值與有形、可識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)的差額。這種觀點(diǎn)綜合持續(xù)經(jīng)營(yíng)和未記錄資產(chǎn)兩種價(jià)值觀，將企業(yè)的協(xié)調(diào)效率作為商譽(yù)的表現(xiàn)形式之一，卻沒(méi)有考慮企業(yè)并購(gòu)時(shí)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)而抬高價(jià)格產(chǎn)生的多支付部分。由于多支付部分屬于被收購(gòu)企業(yè)的投機(jī)性收益，已經(jīng)偏離市場(chǎng)規(guī)律，和企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力無(wú)關(guān)，所以不應(yīng)該計(jì)入企業(yè)價(jià)值中。這種觀點(diǎn)將人力資源、售后服務(wù)、經(jīng)營(yíng)道德以及客戶的忠誠(chéng)度等至今無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的潛在資產(chǎn)作為商譽(yù)的形式，由于這些因素能夠使企業(yè)獲得高于其它企業(yè)的超額利潤(rùn)，故在財(cái)務(wù)狀況報(bào)表里予以體現(xiàn)。

3.商譽(yù)是預(yù)期利潤(rùn)和正常投資報(bào)酬的差額。這種觀點(diǎn)即是超額收益觀，將商譽(yù)建立在企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)之上，暫時(shí)性的收益不屬于商譽(yù)。由于人們認(rèn)為企業(yè)之所以存在商譽(yù)便是由于它能長(zhǎng)期獲得高于同行的利潤(rùn)，因此這種觀點(diǎn)認(rèn)為未來(lái)的超額收益貼現(xiàn)便是企業(yè)的商譽(yù)，其理論依據(jù)來(lái)自于貨幣具有的時(shí)間價(jià)值，將商譽(yù)作為預(yù)計(jì)凈收益與正常報(bào)酬率下預(yù)期利潤(rùn)的差值。由于商譽(yù)不僅可以為企業(yè)帶來(lái)效益，還可以在一定程度上確定成本和收益，因此將其納入無(wú)形資產(chǎn)中。

二、現(xiàn)代企業(yè)的商譽(yù)理解

商譽(yù)是不可識(shí)別的無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)的構(gòu)成要素與選擇性資源、產(chǎn)業(yè)要素、理性管理選擇等有關(guān)。一方面，由于環(huán)境資源不是無(wú)限的，無(wú)法供應(yīng)所有的企業(yè)消耗，因此能夠得到大量資源的企業(yè)便擁有更大的利潤(rùn)，資源盈利是受要素市場(chǎng)、歷史環(huán)境、特殊能力等因素決定的，這方面可以歸為企業(yè)的硬件基礎(chǔ)，受客觀環(huán)境所影響；另一方面，資源的稀缺引發(fā)了資源的爭(zhēng)奪，然而受有效信息、認(rèn)知能力等影響，只有優(yōu)秀的企業(yè)管理人員發(fā)揮所長(zhǎng)，依靠科學(xué)有效的管理手段不斷提升業(yè)績(jī)，才能使企業(yè)的管理水平不斷提高、資信級(jí)別不斷上升、社會(huì)形象不斷美化，因此企業(yè)的協(xié)和效益需要考慮人力因素。具體來(lái)講，現(xiàn)

代企業(yè)的商譽(yù)理解包含以下特點(diǎn)：

1.在現(xiàn)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商譽(yù)依附于企業(yè)但并不依附于某項(xiàng)具體資產(chǎn)。商譽(yù)的價(jià)值表現(xiàn)于商譽(yù)依附于企業(yè)，通過(guò)有效組合客戶對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的偏好等企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)和員工素質(zhì)、組織文化、對(duì)市場(chǎng)的把握、管理層素質(zhì)等因素，從而發(fā)揮整體協(xié)和作用，這些因素協(xié)作的有效性越高則商譽(yù)價(jià)值越大。因此，研究商譽(yù)應(yīng)將商譽(yù)置于企業(yè)的整體中。

2.商譽(yù)屬于無(wú)形資產(chǎn)。因?yàn)樯套u(yù)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，成本卻可以有效計(jì)量，商譽(yù)能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，收益也可以有效計(jì)量，因此商譽(yù)是企業(yè)資產(chǎn)的組成部分之一，能夠如固定資產(chǎn)一樣創(chuàng)造利潤(rùn)。但是固定資產(chǎn)將在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷損耗，而商譽(yù)可能在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中不斷增值。

3.商譽(yù)體現(xiàn)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的盈利能力，即商譽(yù)是一種能夠使企業(yè)持續(xù)獲得超額利潤(rùn)的資源。因此，企業(yè)獲得的暫時(shí)性收益不屬于商譽(yù)范疇，短期性的收益僅僅是投機(jī)性收益，一般是信息不對(duì)稱(chēng)、政策、財(cái)務(wù)等方面因素造成的，這些因素?zé)o法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生持續(xù)的影響，不能為企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供持續(xù)的、有實(shí)質(zhì)意義的幫助。

三、商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

1.商譽(yù)的確認(rèn)商譽(yù)會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題中，商譽(yù)確認(rèn)是討論時(shí)間最長(zhǎng)、程度最激烈的問(wèn)題。自創(chuàng)商譽(yù)方面，雖然會(huì)計(jì)領(lǐng)域認(rèn)可自創(chuàng)商譽(yù)，但各國(guó)會(huì)計(jì)界通常確認(rèn)合并商譽(yù)而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，然而自創(chuàng)商譽(yù)能夠采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)模式加以計(jì)量，應(yīng)加以確認(rèn)。合并商譽(yù)方面，由

于企業(yè)合并中合并商譽(yù)的價(jià)值比重不斷增大，必須保證合并商譽(yù)的真實(shí)和完整，同一控制下的企業(yè)合并不確認(rèn)合并商譽(yù)，非同一控制的合并方式中將合并成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為合并商譽(yù)。

2.商譽(yù)的計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量通常采用直接計(jì)量法和間接計(jì)量法，其中直接計(jì)量法有超額收益現(xiàn)值法和資本化法兩種，三種計(jì)量方法各有特點(diǎn)，考慮到商譽(yù)的性質(zhì)和方法的可行性、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量可以主要采用直接計(jì)量法，輔助采用間接計(jì)量法。合并商譽(yù)的計(jì)量通常采用減值測(cè)試法、直接沖銷(xiāo)法、永久保留法和系統(tǒng)攤銷(xiāo)法四種，其中以減值測(cè)試法的采用范圍最廣。

3.商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理我國(guó)頒發(fā)的新準(zhǔn)則要求取消系統(tǒng)攤銷(xiāo)法，對(duì)商譽(yù)的處理采用減值測(cè)試法，這對(duì)于國(guó)內(nèi)習(xí)慣將商譽(yù)等同于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)人員而言尚存在一定難度，尤其是我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境中的“面子”等的準(zhǔn)確定價(jià)給會(huì)計(jì)理論研究提出了高難度的挑戰(zhàn)。由于國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)還不夠發(fā)達(dá)，市場(chǎng)報(bào)價(jià)不夠公允，難以保證商譽(yù)處理的準(zhǔn)確性。另外，減值測(cè)試法堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，沖銷(xiāo)收益缺乏確定性的商譽(yù)，并且需要主觀判斷，要求會(huì)計(jì)人員慎重處理。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商譽(yù)的地位和作用越來(lái)越重要，商譽(yù)會(huì)計(jì)理論必將逐漸達(dá)成共識(shí)。這要求會(huì)計(jì)人員必須提高對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)水平，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理。

第二篇：商譽(yù)會(huì)計(jì)研究

本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）封面

（2016 屆）

論文（設(shè)計(jì)）題目 作 者 學(xué) 院、專(zhuān) 業(yè) 班 級(jí) 指導(dǎo)教師（職稱(chēng)）論 文 字 數(shù) 論文完成時(shí)間

大學(xué)教務(wù)處制

會(huì)計(jì)原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個(gè))

一、論文說(shuō)明

本寫(xiě)作團(tuán)隊(duì)致力于會(huì)計(jì)畢業(yè)論文寫(xiě)作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專(zhuān)業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫(xiě)題目均可寫(xiě)作。

二、原創(chuàng)論文參考題目2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 我國(guó)上市商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究 中小企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信研究——以某食品廠為例 淺析我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)上市公司的償債能力 衍生金融工具會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究 中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)探討 論會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告的二元模式

企業(yè)環(huán)境成本核算的作業(yè)成本法研究 某公司戰(zhàn)略成本管理研究

基于生命周期的融資問(wèn)題研究——以某公司為例 黃金現(xiàn)貨投資的優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)控制研究

促進(jìn)公平收入分配的個(gè)人所得稅政策選擇研究 公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系研究 基于新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究

某興業(yè)銀行分行內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

中小企業(yè)應(yīng)收賬款創(chuàng)新管理研究－－以某制衣公司為例 中小企業(yè)融資創(chuàng)新問(wèn)題研究 我國(guó)上市公司股利政策的探討

某公司杜邦分析法存在的不足及重構(gòu) 中小企業(yè)現(xiàn)金流管理中的困惑及其對(duì)策 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的研究

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效管理與薪酬激勵(lì)的相關(guān)性探討——以xx為例 關(guān)于個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)貧富差距的思考

質(zhì)量成本計(jì)量與控制的實(shí)證分析－－-以xx電源有限公司為例 上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度及其改革 農(nóng)村村級(jí)現(xiàn)狀與對(duì)策分析——以某鎮(zhèn)為例 某集團(tuán)盈余質(zhì)量研究

淺析企業(yè)家與企業(yè)文化變革－－-以聯(lián)想集團(tuán)為例 某超市的物流采購(gòu)質(zhì)量成本控制研究

房地產(chǎn)企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略研究—以某地產(chǎn)為例 “營(yíng)改增”對(duì)東方航空財(cái)務(wù)影響的研究 適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的模式的構(gòu)建 某公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

我國(guó)影子銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施研究

平衡計(jì)分卡在我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中的運(yùn)用

某公司營(yíng)運(yùn)資金管理問(wèn)題研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 住房抵押貸款證券化研究 中國(guó)工商銀行資本管理研究

企業(yè)并購(gòu)重組相關(guān)稅收政策的分析研究 房產(chǎn)稅征收對(duì)象研究 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)探討

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題和對(duì)策 基于現(xiàn)金流量的某公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范

房地產(chǎn)上市公司的價(jià)值評(píng)估——以金融街控股股份有限公司為例 我國(guó)高?；I資渠道分析

企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)分析 我國(guó)上市公司融資研究 企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)整合的研究

中小制造型企業(yè)銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制研究——以某公司為例 銀行信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)報(bào)表分析 企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀與對(duì)策探討

經(jīng)濟(jì)型連鎖酒店戰(zhàn)略成本管理研究－－以七天連鎖酒店為例 個(gè)人所得稅現(xiàn)存弊端及稅制模式改革建議 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究

企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理的研究 某集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系研究

上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究

會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃的影響 某餐飲公司期間費(fèi)用管理問(wèn)題研究 淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

中外管理會(huì)計(jì)比較研究與分析 試談企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)變化及對(duì)上市公司盈余管理的影響 順豐物流公司倉(cāng)儲(chǔ)成本管理與控制研究

某食品公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的敏感性因素的分析研究 我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的現(xiàn)實(shí)思考 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系探析

煤炭企業(yè)成本核算研究及分析―以某公司為例 對(duì)我國(guó)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)與思考 基于企業(yè)生命周期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略探討 某公司費(fèi)用控制研究

電子商務(wù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響 企業(yè)財(cái)務(wù)失敗的預(yù)警模式研究 戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理研究 某再生資源公司內(nèi)部成本控制研究 跨國(guó)公司的外匯風(fēng)險(xiǎn)及管理

蘇寧電器的盈利質(zhì)量分析 81 某公司制造成本降低途徑研究 82平衡計(jì)分卡在我國(guó)商業(yè)銀行的運(yùn)用 83 負(fù)債經(jīng)營(yíng)與企業(yè)價(jià)值最大化研究

某公司籌資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì) 85 我國(guó)股權(quán)激勵(lì)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響的研究

房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理探析——以某公司為例 87 我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的動(dòng)機(jī)研究

民營(yíng)企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)問(wèn)題的研究——以某公司為例

論高校貸款風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范對(duì)策－－以某學(xué)院為例 90 xx建設(shè)公司質(zhì)量成本控制研究

淺談我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)的信息披露問(wèn)題 92 基于EVA的企業(yè)價(jià)值評(píng)估－－以青島啤酒為例 93 論杠桿原理在中的運(yùn)用 94 民營(yíng)企業(yè)融資問(wèn)題分析

以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制研究 96 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 97 新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討 98 企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的研究 99 上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊的成因分析 100 高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探析

我國(guó)動(dòng)漫游戲產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題探析－－以某公司為例 102 企業(yè)會(huì)計(jì)倫理問(wèn)題研究

女性消費(fèi)群體的家用轎車(chē)消費(fèi)行為分析 104 固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)探討 105 論企業(yè)應(yīng)收賬款管理

106(高職)淺談如何加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金的管理－－以xx經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作公司為例 107 集團(tuán)化異地經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及防范 108 建筑企業(yè)實(shí)例分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探析

財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)問(wèn)題研究——以某公司為例 111 支持再生資源行業(yè)發(fā)展的稅收政策的研究 112 我國(guó)家族企業(yè)的治理困境與化解對(duì)策 113 論上市公司并購(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)“小金庫(kù)”防范作用的探究 115 外貿(mào)企業(yè)信用管理研究——以某公司為例 116 影響汽車(chē)客戶溝通的因素及對(duì)策 117 某公司預(yù)算管理問(wèn)題研究

論全面收益理念在我國(guó)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

大眾汽車(chē)金融（中國(guó)）有限公司業(yè)務(wù)發(fā)展中的問(wèn)題及對(duì)策研究 120 淺論我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理 121 中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范分析 122 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

酒店餐飲業(yè)采購(gòu)成本控制問(wèn)題研究——以某大酒店為例

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

淺析企業(yè)并購(gòu)中人力資源的整合問(wèn)題 126 內(nèi)部控制與公司治理的鏈接與互動(dòng) 127 中小企業(yè)融資租賃問(wèn)題研究 128 小額貸款公司的監(jiān)管問(wèn)題研究 129 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 130 某啤酒公司生產(chǎn)成本管理的研究

增值稅改革后固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理及影響分析

淺談企業(yè)的存貨管理－－-以百特年華服飾有限公司為例 133 我國(guó)中小企業(yè)激勵(lì)機(jī)制探討

乳制品行業(yè)上市公司核心競(jìng)爭(zhēng)力分析 135 淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

上市公司應(yīng)收賬款管理及控制研究

企業(yè)所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與協(xié)調(diào) 138 我國(guó)企業(yè)稅收籌劃實(shí)際應(yīng)用分析 139 格力電器財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究 140 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

某機(jī)械公司所得稅稅收籌劃方法研究 142 杜邦分析體系在某集團(tuán)中的應(yīng)用設(shè)計(jì) 143 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策 144 房地產(chǎn)企業(yè)融資問(wèn)題研究

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露制度研究

我國(guó)中小企業(yè)融資問(wèn)題探討—以xx麻紡織有限公司為例 147 山西杏花村汾酒廠股份有限公司財(cái)務(wù)分析 148 我國(guó)醫(yī)藥類(lèi)上市公司債務(wù)融資問(wèn)題探究 149 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理性思考

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)下低成本發(fā)展戰(zhàn)略的成本管理 151 云南綠大地會(huì)計(jì)舞弊案分析 152 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告探討

153 企業(yè)研發(fā)投入的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理研究 154 某公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益的敏感因素研究

155 完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的思考 156 某電子公司應(yīng)收賬款管理問(wèn)題及對(duì)策研究 157 國(guó)際企業(yè)所得稅稅收籌劃研究 158 某集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系的優(yōu)化研究 159 “零庫(kù)存”模式的風(fēng)險(xiǎn)管理研究 160 某電子公司營(yíng)運(yùn)資金管理研究

161 xx公司存貨管理存在的問(wèn)題及解決方法研究 162 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的變化及其對(duì)企業(yè)的影響 163 基于顧客滿意角度下某公司質(zhì)量成本控制研究 164 論杭州市餐飲業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題及對(duì)策 165 某機(jī)械制造公司存貨成本控制研究 166 股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討

167 作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用

168 中小企業(yè)如何運(yùn)用商業(yè)信用的研究

169 我國(guó)汽車(chē)零部件企業(yè)采購(gòu)與付款控制研究 170 東風(fēng)汽車(chē)公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警研究 171 “大小非解禁”對(duì)股市的影響研究 172 維維公司盈余質(zhì)量分析

173 中小型餐飲企業(yè)成本管理研究

174 企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題研究——以某公司為例 175 某公司財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究 176 某制衣公司成本管理模式研究 177 人力資源會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的初步分析 178 我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究 179 土地增值稅對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響分析 180 試論企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

181 某家居科技公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

182 我國(guó)商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策 183 某公司資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化研究

184 中國(guó)建設(shè)銀行開(kāi)展私人銀行業(yè)務(wù)的問(wèn)題及對(duì)策 185 淺析房地產(chǎn)項(xiàng)目投資決策

186 我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)借殼上市的財(cái)務(wù)問(wèn)題研究 187 企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)優(yōu)化問(wèn)題研究－－以某公司為例

188 商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)控制及對(duì)策研究——以某銀行分行為例 189 公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響：?jiǎn)栴}研究 190 JIT-VMI存貨管理模式的研究

191 高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的評(píng)價(jià)研究 192 國(guó)有企業(yè)盈利能力分析－－以某公司為例 193 論風(fēng)險(xiǎn)管理及其在企業(yè)中的應(yīng)用 194 論作業(yè)成本法在服務(wù)業(yè)的應(yīng)用

195 某堿業(yè)公司應(yīng)收賬款管理問(wèn)題及其對(duì)策研究 196 構(gòu)建中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系的思考 197 我國(guó)證券公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析 198 關(guān)于政府或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的探討

199 淺析增值稅轉(zhuǎn)型—實(shí)行消費(fèi)型增值稅是稅制改革的必由之路 200 融資決策對(duì)公司的影響及對(duì)策研究——以某公司為例

第三篇：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

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企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

一、科日設(shè)置

企業(yè)應(yīng)在損益類(lèi)科目中設(shè)置“550所得稅“科目(外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為5241)，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時(shí)，取消”利潤(rùn)分配“科目中的”應(yīng)交所得稅“明細(xì)科目。

企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類(lèi)科目中增設(shè)”270遞延稅款“科目(外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為2301)，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的數(shù)額?！边f延稅款“科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額;其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債

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法時(shí)，”遞延稅款“科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

企業(yè)應(yīng)在”遞延稅款“科目下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)取消”預(yù)交所得稅“科目。

二、會(huì)計(jì)處理方法

(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1.按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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2.年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3.根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提”補(bǔ)助社會(huì)性支出“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

4.繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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5.匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅時(shí)，在下編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

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(二)企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下：

1.根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

(三)上述會(huì)計(jì)處理完成后，將”所得稅“借方余額結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤(rùn)“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

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借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無(wú)余額。

(四)所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請(qǐng)辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸： 企業(yè)所得稅

(五)對(duì)以前損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

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如果上年終結(jié)帳后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過(guò)損益科目”以前損益調(diào)整“進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

”以前損益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本損益數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前損益調(diào)整

2.本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：以前損益調(diào)整

貸：本年利潤(rùn)

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(六)企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷(xiāo)，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1.對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2.將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得

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貸：所得稅

(七)采用”應(yīng)付稅款法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1.對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2.對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于

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收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會(huì)計(jì)法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1.對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

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貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2.對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅對(duì)比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷(xiāo)，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷(xiāo)完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

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反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

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第四篇：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

一、科日設(shè)置

企業(yè)應(yīng)在損益類(lèi)科目中設(shè)置“550所得稅“科目(外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為5241)，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時(shí)，取消”利潤(rùn)分配“科目中的”應(yīng)交所得稅“明細(xì)科目。企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類(lèi)科目中增設(shè)”270遞延稅款“科目(外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為2301)，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的數(shù)額。”遞延稅款“科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額;其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，”遞延稅款“科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

企業(yè)應(yīng)在”遞延稅款“科目下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企

業(yè)取消”預(yù)交所得稅“科目。

二、會(huì)計(jì)處理方法

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已

預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提”補(bǔ)助社會(huì)性支出“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5．匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅時(shí)，在下編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

（二）企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其

會(huì)計(jì)處理如下：

1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將”所得稅“借方余額結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤(rùn)“時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無(wú)余額。

（四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請(qǐng)辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)

分錄

借：銀行存款

貸：企業(yè)所得稅

(五)對(duì)以前損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

如果上年終結(jié)帳后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過(guò)損益科目”以前

損益調(diào)整“進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

”以前損益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1．企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前損益調(diào)整

2．本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：以前損益調(diào)整

貸：本年利潤(rùn)

（六）企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷(xiāo)，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清

算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1．對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得

貸：所得稅

（七）采用”應(yīng)付稅款法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而

產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2．對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會(huì)計(jì)法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納

所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2．對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅對(duì)比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷(xiāo)，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷(xiāo)完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

第五篇：企業(yè)贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)處理

企業(yè)禮品贈(zèng)送的類(lèi)型和企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的科目

1.銷(xiāo)售行為。企業(yè)采取購(gòu)買(mǎi)貨品就贈(zèng)送實(shí)物(“買(mǎi)即贈(zèng)”、“滿就送”)等方式進(jìn)行銷(xiāo)售，是為了擴(kuò)大份額、增加銷(xiāo)量，費(fèi)用一般在“銷(xiāo)售成本”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.廣告宣傳。企業(yè)向待發(fā)展的、非固定的客戶對(duì)象贈(zèng)送紀(jì)念品，是為了提升形象、擴(kuò)大影響力，費(fèi)用一般在“廣告宣傳費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.公關(guān)交流。企業(yè)在公關(guān)活動(dòng)過(guò)程中，向單位或個(gè)人贈(zèng)送紀(jì)念品，是為了便于業(yè)務(wù)談判、對(duì)外來(lái)往、公關(guān)接待等，費(fèi)用一般在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.無(wú)償捐贈(zèng)。企業(yè)的無(wú)償贈(zèng)送行為(公益性捐贈(zèng)、救濟(jì)性捐贈(zèng)和其他捐贈(zèng))，是為了履行社會(huì)責(zé)任，而不是為了利潤(rùn)，費(fèi)用一般在“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、企業(yè)禮品贈(zèng)送個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

(一)理論處理

1.銷(xiāo)售行為。關(guān)于贈(zèng)送的禮品，會(huì)計(jì)上不做禮品銷(xiāo)售處理。如果作為銷(xiāo)售費(fèi)用，就允許據(jù)實(shí)稅前扣除，如果商品和禮品同時(shí)開(kāi)在一張發(fā)票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷(xiāo)售，禮品就要征收增值稅。

例1：某商場(chǎng)五一購(gòu)物節(jié)，甲顧客購(gòu)商品滿10 000元，可以得到電飯煲一臺(tái)，商品含稅價(jià)格為10 000元，購(gòu)進(jìn)成本為9 000元，電飯煲含稅價(jià)格為200元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為180元/臺(tái)。商場(chǎng)不對(duì)贈(zèng)品開(kāi)具發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 10 000

銷(xiāo)售費(fèi)用 29.06

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 547.01

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1 482.05

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 000

貸：庫(kù)存商品——電飯煲 180

庫(kù)存商品——商品 9 000

需注意的是：甲顧客受贈(zèng)的電飯煲，是企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品的同時(shí)送的贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。

2.廣告宣傳。企業(yè)單獨(dú)贈(zèng)送給客戶的紀(jì)念品，無(wú)論是購(gòu)入的還是自制的，視同銷(xiāo)售貨物，都要按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目。

例2：南昌某乳業(yè)公司(一般納稅人)在母親節(jié)期間，為樹(shù)立品牌形象，開(kāi)展了贈(zèng)送奶粉活動(dòng)，活動(dòng)期間共贈(zèng)送奶粉6 000箱，每箱市場(chǎng)價(jià)格為105元，實(shí)際成本60元，另支付廣告費(fèi)4 500元。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 471 600

貸：庫(kù)存商品 360 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：借：其他應(yīng)收款 94 320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 94 320

3.公關(guān)交流。企業(yè)將購(gòu)入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于公關(guān)交流，依對(duì)個(gè)人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

例3：某企業(yè)將自制的飲品贈(zèng)送他人，不含稅成本價(jià)為6 000元，成本利潤(rùn)率為10%。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 7 722

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1 122

借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000

貸：庫(kù)存商品 6 000

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款 1 544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 544.4

4.無(wú)償捐贈(zèng)。

例4：南昌某電腦企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)貧困高考考生，將價(jià)值5 850元的電腦贈(zèng)送給這些貧困學(xué)子.會(huì)計(jì)處理如下：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營(yíng)業(yè)外支出 5 850

貸：庫(kù)存商品 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)850

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款 1 170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 170

(二)實(shí)際操作

在實(shí)際工作中，禮品的個(gè)人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個(gè)稅實(shí)際上還是由贈(zèng)送禮品的單位承擔(dān)，禮品的價(jià)值也就成為稅后所得。會(huì)計(jì)處理也就隨同贈(zèng)送禮品本身所記入的會(huì)計(jì)科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。上述例2的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 471 600

貸：庫(kù)存商品 360 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 94 320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 94 320

2.若是用于公關(guān)交際所贈(zèng)的禮品記入“管理費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費(fèi)用”科目，上述例3的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用 7 722

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1 122

借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000

貸：庫(kù)存商品 6 000

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：管理費(fèi)用 1 544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 544.4

3.若是無(wú)償捐贈(zèng)的禮品記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。上述例4的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營(yíng)業(yè)外支出 5 850

貸：庫(kù)存商品 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)850

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：營(yíng)業(yè)外支出 1 170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 170

(三)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐操作存在差異的影響

當(dāng)前，不管是主動(dòng)申報(bào)的代扣繳的個(gè)人所得稅，還是補(bǔ)充申報(bào)的個(gè)人所得稅，一直都將稅款記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目，會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐操作的差異也就體現(xiàn)在能否稅前扣除上。國(guó)家相關(guān)部門(mén)并未進(jìn)行明確規(guī)定，有一定的爭(zhēng)議，希望相關(guān)部門(mén)早日完善相應(yīng)的法律法規(guī)。

附件

1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2011]50號(hào)

2011.6.9 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）在營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱(chēng)禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅： 1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2008]828號(hào)

2008.10.9 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，或多或少的會(huì)發(fā)生一些向新老客戶贈(zèng)送禮品，或通過(guò)折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買(mǎi)一贈(zèng)一等方式，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等活動(dòng)。那么，這些無(wú)償贈(zèng)送給相關(guān)人員和顧客的禮品，企業(yè)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅收處理？贈(zèng)送禮品企業(yè)在會(huì)計(jì)與稅收上有哪些異同？筆者結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）文件，就企業(yè)贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)與稅收處理異同點(diǎn)作一些分析，以幫助企業(yè)單位規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

贈(zèng)送禮品的會(huì)計(jì)處理

贈(zèng)送禮品在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來(lái)源可分為自制、外購(gòu)、受贈(zèng)等情況，禮品獲利者既有單位也有個(gè)人，取得手段既有有償取得也有無(wú)償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買(mǎi)一贈(zèng)一等，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等。對(duì)某一企業(yè)而言，有可能對(duì)外贈(zèng)送禮品，也有可能接受外單位贈(zèng)品。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對(duì)外贈(zèng)送禮品雖引起企業(yè)的庫(kù)存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)，但并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)橘?zèng)送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。因此，在會(huì)計(jì)核算上一般不作銷(xiāo)售處理，而按成本予以轉(zhuǎn)賬。相應(yīng)的，贈(zèng)送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該項(xiàng)支出一般在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，或者計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。

贈(zèng)送禮品的稅收處理

企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品，主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。

一、增值稅

增值稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。按照上述企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷(xiāo)售貨物是企業(yè)促銷(xiāo)業(yè)務(wù)中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷(xiāo)售（會(huì)計(jì)上稱(chēng)之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。銷(xiāo)售折扣（會(huì)計(jì)上稱(chēng)之為現(xiàn)金折扣），不能從銷(xiāo)售額中扣除。銷(xiāo)售折讓?zhuān)梢詮匿N(xiāo)售額中扣除。

不在同一張發(fā)票上分別注明的商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣，其折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除計(jì)征增值稅。對(duì)于贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買(mǎi)一贈(zèng)

一、購(gòu)物送消費(fèi)券、積分送禮品等在增值稅征免問(wèn)題上，筆者認(rèn)為其處理原則應(yīng)按照單位或者個(gè)體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”作視同銷(xiāo)售貨物處理。

二、企業(yè)所得稅

所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。同時(shí)還規(guī)定，內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，資產(chǎn)移送他人按視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，主要包括：用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對(duì)外捐贈(zèng)，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等。而對(duì)于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確，定銷(xiāo)售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；銷(xiāo)售折讓?zhuān)呀?jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入；以買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)），企業(yè)贈(zèng)送禮品時(shí)，一要視同銷(xiāo)售確定收入；二要根據(jù)贈(zèng)送禮品的不同性質(zhì)確定扣除限額：如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照交際應(yīng)酬費(fèi)規(guī)定扣除；如果贈(zèng)送禮品屬于上述情形之外的，與本企業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。

三、個(gè)人所得稅

財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品須代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

同時(shí)，還規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品不征個(gè)人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。

（二）企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。

（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

案例

一、促銷(xiāo)贈(zèng)送方式

企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)，常把貨物作為宣傳品、紀(jì)念品、樣品等單獨(dú)贈(zèng)送給客戶，帶有一定的促銷(xiāo)目的。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中其貨物無(wú)論是購(gòu)入還是自制取得，贈(zèng)送領(lǐng)用時(shí)均按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”。增值稅、企業(yè)所得稅則作視同銷(xiāo)售處理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般納稅人）在兒童節(jié)期間，為推廣企業(yè)品牌形象，向市區(qū)4歲以下兒童開(kāi)展贈(zèng)送奶制品活動(dòng)。共贈(zèng)送豆奶粉制品5000箱，每箱市場(chǎng)價(jià)格為100元，實(shí)際成本60元。并經(jīng)廣告公司形象制作，支付廣告費(fèi)5000元。由于上述贈(zèng)品是為宣傳企業(yè) 形象而發(fā)生的一種廣告宣傳支出，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 390000

貸：庫(kù)存商品

300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000

銀行存款

5000

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，一方面以貨物作廣告視同銷(xiāo)售，調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元[5000×（100－60）÷10000].另一方面對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按照不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予所得稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（含視同銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元）為2000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出100萬(wàn)元（包括上述39萬(wàn)元），則準(zhǔn)予稅前扣除的此項(xiàng)費(fèi)用為100萬(wàn)元（100＜2000×15%=300）。

根據(jù)財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

二、買(mǎi)一贈(zèng)一方式

如買(mǎi)空調(diào)贈(zèng)送微波爐，這是商家除打折銷(xiāo)售外最常用的銷(xiāo)售方式。對(duì)于贈(zèng)品，在會(huì)計(jì)上不做銷(xiāo)售處理，作為銷(xiāo)售費(fèi)用允許稅前據(jù)實(shí)扣除；增值稅如果賣(mài)品和贈(zèng)品同開(kāi)一張發(fā)票則贈(zèng)品部分不征稅，否則要視同銷(xiāo)售予以征稅。

例：某商場(chǎng)賣(mài)空調(diào)贈(zèng)送微波爐，顧客張某購(gòu)空調(diào)一臺(tái)，不含稅價(jià)格為3000元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為2600元/臺(tái)，送微波爐一臺(tái)，不含稅價(jià)格為200元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為180元/臺(tái)。在銷(xiāo)售時(shí)，商場(chǎng)只就空調(diào)開(kāi)具發(fā)票，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（3000＋200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈(zèng)品不按視同銷(xiāo)售處理，200元微波爐價(jià)款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調(diào)收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），對(duì)應(yīng)兩種產(chǎn)品的成本則可以據(jù)實(shí)扣除。張某受贈(zèng)的微波爐屬于企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予的贈(zèng)品，不征個(gè)人所得稅。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款

3510

銷(xiāo)售費(fèi)用——促銷(xiāo)費(fèi)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

544

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2600

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

180

貸：庫(kù)存商品——空調(diào)

2600

庫(kù)存商品——微波爐

180

三、交際應(yīng)酬方式

企業(yè)將購(gòu)入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應(yīng)酬，依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理，但是按照上述增值稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定，應(yīng)視同銷(xiāo)售確定銷(xiāo)售收入。對(duì)購(gòu)入的貨物贈(zèng)送他人時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售確定銷(xiāo)售收入；對(duì)自產(chǎn)的貨物贈(zèng)送他人，應(yīng)按照同類(lèi)貨物的對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，如沒(méi)有同類(lèi)貨物的對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)按照成本加利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售收入。對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，應(yīng)按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

例：某企業(yè)將外購(gòu)菊花飲品作為禮品贈(zèng)送他人，不含稅成本價(jià)為5000元，成本利潤(rùn)率為10%.會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

5850

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

850（5000×17%）

借：其他業(yè)務(wù)支出

5000

貸：庫(kù)存商品

5000

借：其他應(yīng)收款

1187

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

1187（5935×20%）

如果企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款，會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出

1187

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

1187

風(fēng)險(xiǎn)提示

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十七條規(guī)定，投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開(kāi)展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷(xiāo)售收入以及對(duì)方給予的銷(xiāo)售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入，全部屬于企業(yè)。也就是說(shuō)，對(duì)于投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開(kāi)展業(yè)務(wù)所取得的其他企業(yè)單位贈(zèng)送的禮品應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)和稅收處理，應(yīng)引起企業(yè)單位和相關(guān)個(gè)人的注意。

贈(zèng)送禮品為個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，企業(yè)一般作“營(yíng)業(yè)外支出”處理，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)要做出相應(yīng)調(diào)整。