第一篇：中國房地產(chǎn)稅收制度改革建議

論房地產(chǎn)稅收制度的完善

我國房地產(chǎn)稅收制度改革，既是一個被國家提上議事日程、正在研究實施方案、已經(jīng)進行局部調(diào)整和試點、尚未進入核心改革階段的問題，也是被萬眾矚目、關系到百姓安居樂業(yè)和國計民生的問題。在稅制改革的當年，房產(chǎn)稅率先破冰，引起社會各界的關注。隨著房地產(chǎn)試點工作的進一步深入，房地產(chǎn)稅制改革中的問題進一步暴露，對房地產(chǎn)稅制改革的進一步完善需要政府、專家、學者和業(yè)界人士做出更多地思考、研究和建議。

目前，無論學術界還是決策層一致認為現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度需要完善，并對其進行了大量地討論和研究，且隨著2011年年初，上海 重慶對個人開征房產(chǎn)稅試點以后，我國房產(chǎn)稅稅制改革進入了實質(zhì)性的操作階段。但對于改革的方法、改革的時機等問題卻一直眾說紛紜，特別是在滬渝兩地房產(chǎn)稅試行一年多之時，議論更為頗多。對于房地產(chǎn)稅收制度的改革建議，主要有三種不同的觀點：

1.針對稅費繁多問題，提出“正稅、明租、清費”的改革建議

2.針對“重流轉、輕保有”問題，提出“重新調(diào)整稅種，統(tǒng)一征收物業(yè)稅”建議3.針對“征稅范圍窄”問題，提出“從寬確定稅基”的建議

針對房地產(chǎn)稅收制度改革的建議，社會各界還有很多，但其可操作性都值得商榷。我認為針對房地產(chǎn)稅制改革的最好建議是以現(xiàn)有稅種為基礎，加強地方政府對土地增值說的征收管理工作。自國家1993年年底出臺《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》以來，各地稅務機關對該稅種的征收管理存在弱化現(xiàn)象。關于如何加強對土地增值稅的征收管理工作，我認為應從源頭上解決問題，建立健全土地增值稅項目管理工作。

1.認真落實對項目各環(huán)節(jié)的監(jiān)控。

《國家稅務總局關于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知》和《國家稅務總局關于加強土地增值稅征管工作的通知》都對房地產(chǎn)開發(fā)項目實施項目管理提出了明確要求，通過項目管理，實現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)項目的土地購入、立項、規(guī)劃、施工、工程結算、銷售、清盤各環(huán)節(jié)的全程監(jiān)控。

2.加強部門間聯(lián)系，準確掌握項目進展情況。

在實施房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專業(yè)化管理工作中，管理員應定期從計劃部門取得房地產(chǎn)開發(fā)項目立項批準文件，以獲取房地產(chǎn)立項信息；從土地部門獲取房地產(chǎn)開發(fā)項目用地審批信息，掌握開發(fā)項目地籍資料信息；從建設部門獲取包括開發(fā)項目建設用地規(guī)劃許可證明、建筑規(guī)劃許可證明、建筑施工許可證明、建設項目預算報告、商品房預售許可、商品房銷售合同備案登記等基本信息資料，從而掌握開發(fā)項目總體面貌和項目進展情況。

3.對土地增值稅清算數(shù)據(jù)形成預期，并對項目及時進行清算。按項目設立檔案，歸集稅管員從各個環(huán)節(jié)采集的原始信息，并分析、評估、檢查各管理資料，待項目清算且稅款全部入庫后進行立卷。項目檔案既應反映項目開發(fā)的土地成本、各時期的開發(fā)成本、銷售面積、銷售價格等方面的具體情況及原始信息，同時又應全面體現(xiàn)稅管員在管理過程中的監(jiān)控資料和征管效果，為土地增值稅的清算與審核提供詳細、具體、準確的基礎資料。

4.加強項目后續(xù)管理，實現(xiàn)資源共享。

根據(jù)從有關部門獲取的開發(fā)項目信息和日常稅收征管中所采集的信息，應按照不動產(chǎn)項目管理要求，根據(jù)項目建設情況，做好不動產(chǎn)項目登記工作。在納稅人取得項目銷售許可證后要求納稅人及時填報《不動產(chǎn)項目情況登記表》，由稅管員在管理員平臺中進行項目信息的采集登記，將整個房地產(chǎn)開發(fā)項目的基本情況納入信息化管理，建立數(shù)據(jù)庫，以便于后期的數(shù)據(jù)監(jiān)控和比對，并按照不動產(chǎn)項目管理要求，收集和整理其他相關涉稅信息，促進土地增值稅信息化管理水平的提高。

總之，盡管房地產(chǎn)的稅收制度改革存在著迫切性，但是根據(jù)我國的國情和稅收征管水平和能力，房地產(chǎn)稅制改革只能分步實施。當務之急是做好稅收征收管理工作，將土地增值稅征收管理抓上來，使其成為地方政府稅收收入的穩(wěn)定增長點。對于試點一年多的房產(chǎn)稅稅制改革，和從2003年就提上議程的物業(yè)稅，姑且不議其存在的合法性，或假使其合法，現(xiàn)在的工作也不是急于征收，而是從正面向公眾進行宣傳和解釋，使公眾在思想上逐步接受和承認，才能進一步施行，否則一切將只是空談。

第二篇：房地產(chǎn)稅收制度改革對會計制度的影響

龍源期刊網(wǎng) http://.cn

房地產(chǎn)稅收制度改革對會計制度的影響 作者：謝 菁

來源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第11期

[摘 要]房地產(chǎn)稅收制度改革其原因在于很多人希望通過建立健全房地產(chǎn)稅來遏制房地產(chǎn)投機行為。房地產(chǎn)稅收制度“正稅、明租、清費”的改革成了大勢所趨，文章針對房地產(chǎn)稅收制度改革對會計制度的影響，進行了相關分析。

[關鍵詞]房地產(chǎn)；稅收制度改革；會計

[中圖分類號][F235．91]；F810．423

[文獻標識碼]A

第三篇：中國農(nóng)村稅費制度改革經(jīng)驗及建議

中國農(nóng)村稅費制度改革經(jīng)驗及建議

中國農(nóng)村稅費制度改革經(jīng)驗及建議2007-02-02 21:55:5

5中國農(nóng)村稅費制度與土地制度高度相關。以土地占有關系為主的財產(chǎn)關系變遷是農(nóng)村稅費制度改革的依據(jù)。

中國農(nóng)村稅費問題與農(nóng)民負擔高度相關。農(nóng)民負擔現(xiàn)象上看是征收多少的問題，本質(zhì)上是政府既不可能對農(nóng)村提供公共品，也無法與高度分散的億農(nóng)民進行交易。亦即：政府為了維持農(nóng)村

現(xiàn)行管理體制而支付的制度成本太高了。這當然不是通過立法或加強教育能夠解決的。

因此，對中國農(nóng)村稅費問題的研究，基本上不能套用西方建立在公民社會基礎上的稅費概念；也不能寄希望于

傳統(tǒng)的政治手段。本文總結的試驗區(qū)經(jīng)過實踐檢驗的教訓是：切不可脫離其他制度環(huán)境的約束單純進行稅費制度改革。

一、背景說明

歷史上由于農(nóng)村人口龐大、農(nóng)業(yè)剩余少，農(nóng)民作為納稅主體數(shù)量多而且過度分散，政府征收農(nóng)業(yè)稅費的交易成本高到無法執(zhí)行的程度。因此，統(tǒng)治者才允許農(nóng)村基層長期維持“鄉(xiāng)村自治”。自秦代“郡縣制”以來，政權只設置到縣一級。這是我們這個農(nóng)業(yè)剩余太少的農(nóng)民國家能夠維持數(shù)千年的最經(jīng)濟的制度。

解放前的地主占有約土地，收取地租，占人口約的地主既是農(nóng)村的主要納稅人，又是農(nóng)村實際上自然產(chǎn)生的、起管理作用的社區(qū)精英。所以，“鄉(xiāng)村自治”其實是“鄉(xiāng)紳自治”。政府既不必要對全體農(nóng)民征稅，也不必要直接控制農(nóng)民。

因此國家對農(nóng)村的管理成本也較低。

解放初期地主消失了，農(nóng)民按社區(qū)人口平均分配了對土地的占有和收益權利，這本來應該使得政府管理成本上升。但當年鄉(xiāng)鎮(zhèn)不設政府，只設立由上級政府派駐并支付開支的鄉(xiāng)（區(qū)）“公所”；干部下村只安排“派飯”。因此，管理成本沒有明顯增加。但是，政府與分散農(nóng)民之間的交易成本卻大幅度增加。于是土改完成之后緊接著就出現(xiàn)了年嚴重的糧食供給短缺。這個時期，政府征收農(nóng)業(yè)稅費的實質(zhì)不是參與地租分配和為公共品開支提供財政支持，而是國家要掌握足夠的糧食。

至年的集體化時期，由于政府已經(jīng)通過推行統(tǒng)購統(tǒng)銷和人民公社這兩個相輔相成的制度，不僅掌握了大部分糧食，而且有效地占有了幾乎全部農(nóng)業(yè)剩余，因此縣以下也不設立政府，相當于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的人民公社實行“政社合一”的管理

體制，管理成本雖然大于過去，但與改革后的年相比也相對較低。

改革近年來，中國農(nóng)村實行了以農(nóng)民平均占有土地產(chǎn)權為實質(zhì)內(nèi)容的“家庭承包制”以后，多數(shù)地區(qū)實行按照土地面積攤派大部分稅費任務的實際辦法，因此，直到這時，農(nóng)村稅費制度才與土地收益分配和鄉(xiāng)村公共品開支與管理制度發(fā)生比較明顯的相關。

年以后，由于以原來的人民公社為基礎改制成立的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府都設立了本級財政，年的分稅制又進一步強化了地方財政，使約個縣市、萬個鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必須增加農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅等地方稅、并把本來屬于村級占有、使用的“三提五統(tǒng)”足額收取到鄉(xiāng)鎮(zhèn)才能保證基本開支。因此，不僅農(nóng)民負擔問題日益突出，而且農(nóng)村稅費也逐漸演變成為對收益的二次分配和地方基層政府開支的來源。

二、“稅費征收辦法”改革的經(jīng)驗教訓

農(nóng)村改革是農(nóng)民對原來人民公社集體所有制的財產(chǎn)關系的突破。農(nóng)民在年“承包經(jīng)濟”的制度作用之下，事實上已經(jīng)逐漸占有了的農(nóng)村資產(chǎn)，成為相對獨立的財產(chǎn)主體。農(nóng)民在維護自己財產(chǎn)權利的斗爭中開始形成自主、平等的行為準則，政府的稅費征收至少在理論上也逐漸傾向于調(diào)節(jié)收益分配。正因為有這種轉變，歷史上任何政府對農(nóng)民征收稅費的交易成本都過高的矛盾，才又逐漸尖銳起來。

因此，我們在國家批準的農(nóng)村改革試驗區(qū)進行了與糧食購銷體制相聯(lián)系的“稅費征收辦法改革”。試圖從中央政府的客觀需要出發(fā)，對農(nóng)戶按照承包的土地面積合并計算所有稅費，折抵征收一定數(shù)量的糧食實物。這個改革試驗使我們得到一些經(jīng)驗，但主要的是教訓。我

們認識到：只有解決基層政府和準政府的行政村在現(xiàn)行政治體制下不斷自我膨脹的問題，才能較為徹底地理順政府和農(nóng)民的經(jīng)濟關系。

三、下一步稅費制度綜合改革的建議

在農(nóng)村建立約萬個鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府、萬個行政村和萬個自然村的村民委員會來對億農(nóng)民進行控制和管理，這種制度的運行成本高到“史無前例”的程度。

鄉(xiāng)村基層組織制度不適應家庭承包制的問題，至今仍是農(nóng)村可持續(xù)發(fā)展的重大的制約性障礙?？紤]到在全面進入市場經(jīng)濟的條件下，寄希望于國家財政對鄉(xiāng)村公共品開支負責，或對弱質(zhì)農(nóng)業(yè)和低收入農(nóng)村人口予以較大幅度補貼，都是不現(xiàn)實的。因此，改革不同層次的地方政府體制，調(diào)整部門利益關系，則可能是徹底解決農(nóng)民負擔問題，改善

政府宏觀調(diào)控的必要前提。

今后的設計是與基層組織建設和農(nóng)村政治體制改革相結合。針對多數(shù)傳統(tǒng)農(nóng)區(qū)特別是貧困地區(qū)農(nóng)民負擔屢治屢發(fā)，而農(nóng)村基層的組織體制和管理制度長期薄弱的問題，在抓好各項農(nóng)村基本經(jīng)濟制度建設、充分發(fā)育農(nóng)村經(jīng)濟主體的前提下，進行“撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)”，鄉(xiāng)級政府改制為不設立財政的鄉(xiāng)公所，原來鄉(xiāng)級政府所屬的經(jīng)濟部門及其資產(chǎn)通過“清財轉社”，劃歸鄉(xiāng)級農(nóng)民合作經(jīng)濟組織。村級開展“普選、自治、合作”為主的改革。

同時，明確規(guī)定鄉(xiāng)、村兩級合作社作為財產(chǎn)主體和納稅主體進行工商、稅務登記，農(nóng)民在社區(qū)內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)只向合作社繳納地租（承包費）、不再承擔其他稅費；最終通過夯實基層自治形態(tài)的組織制度基礎，來保證國家長治久安。

第四篇：中國農(nóng)村稅費制度改革經(jīng)驗及建議

·中國農(nóng)村稅費制度改革經(jīng)驗及建議

中國農(nóng)村稅費制度與土地制度高度相關，中國農(nóng)村稅費制度改革經(jīng)驗及建議。以土地占有關系為主的財產(chǎn)關系變遷是農(nóng)村稅費制度改革的依據(jù)。

中國農(nóng)村稅費問題與農(nóng)民負擔高度相關。農(nóng)民負擔現(xiàn)象上看是征收多少的問題，本質(zhì)上是政府既不可能對農(nóng)村提供公共品，也無法與高度分散的9億農(nóng)民進行交易。亦即：政府為了維持農(nóng)村

現(xiàn)行管理體制而支付的制度成本太高了。這當然不是通過立法或加強教育能夠解決的。

因此，對中國農(nóng)村稅費問題的研究，基本上不能套用西方建立在公民社會基礎上的稅費概念；也不能寄希望于傳統(tǒng)的政治手段。本文總結的試驗區(qū)經(jīng)過實踐檢驗的教訓是：切不可脫離其他制度環(huán)境的約束單純進行稅費制度改革。

一、背景說明

歷史上由于農(nóng)村人口龐大、農(nóng)業(yè)剩余少，農(nóng)民作為納稅主體數(shù)量多而且過度分散，政府征收農(nóng)業(yè)稅費的交易成本高到無法執(zhí)行的程度。因此，統(tǒng)治者才允許農(nóng)村基層長期維持“鄉(xiāng)村自治”。自秦代“郡縣制”以來，政權只設置到縣一級。這是我們這個農(nóng)業(yè)剩余太少的農(nóng)民國家能夠維持數(shù)千年的最經(jīng)濟的制度。

解放前的地主占有約50土地，收取50地租，占人口約10的地主既是農(nóng)村的主要納稅人，又是農(nóng)村實際上自然產(chǎn)生的、起管理作用的社區(qū)精英。所以，“鄉(xiāng)村自治”其實是“鄉(xiāng)紳自治”。政府既不必要對全體農(nóng)民征稅，也不必要直接控制農(nóng)民。因此國家對農(nóng)村的管理成本也較低。

解放初期地主消失了，農(nóng)民按社區(qū)人口平均分配了對土地的占有和收益權利，這本來應該使得政府管理成本上升。但當年鄉(xiāng)鎮(zhèn)不設政府，只設立由上級政府派駐并支付開支的鄉(xiāng)（區(qū)）“公所”；干部下村只安排“派飯”。因此，管理成本沒有明顯增加。但是，政府與分散農(nóng)民之間的交易成本卻大幅度增加。于是土改完成之后緊接著就出現(xiàn)了1953年嚴重的糧食供給短缺。這個時期，政府征收農(nóng)業(yè)稅費的實質(zhì)不是參與地租分配和為公共品開支提供財政支持，而是國家要掌握足夠的糧食。

1958至1978年的集體化時期，由于政府已經(jīng)通過推行統(tǒng)購統(tǒng)銷和人民公社這兩個相輔相成的制度，不僅掌握了大部分糧食，而且有效地占有了幾乎全部農(nóng)業(yè)剩余，因此縣以下也不設立政府，相當于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的人民公社實行“政社合一”的管理體制，管理成本雖然大于過去，但與改革后的20年相比也相對較低。

改革近20年來，中國農(nóng)村實行了以農(nóng)民平均占有土地產(chǎn)權為實質(zhì)內(nèi)容的“家庭承包制”以后，多數(shù)地區(qū)實行按照土地面積攤派大部分稅費任務的實際辦法，因此，直到這時，農(nóng)村稅費制度才與土地收益分配和鄉(xiāng)村公共品開支與管理制度發(fā)生比較明顯的相關。

1984年以后，由于以原來的人民公社為基礎改制成立的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府都設立了本級財政，1994年的分稅制又進一步強化了地方財政，使約2800個縣市、5萬個鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必須增加農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅等地方稅、并把本來屬于村級占有、使用的“三提五統(tǒng)”足額收取到鄉(xiāng)鎮(zhèn)才能保證基本開支，范文《中國農(nóng)村稅費制度改革經(jīng)驗及建議》。因此，不僅農(nóng)民負擔問題日益突出，而且農(nóng)村稅費也逐漸演變成為對收益的二次分配和地方基層政府開支的來源。

二、“稅費征收辦法”改革的經(jīng)驗教訓

農(nóng)村改革是農(nóng)民對原來人民公社集體所有制的財產(chǎn)關系的突破。農(nóng)民在20年“承包經(jīng)濟”的制度作用之下，事實上已經(jīng)逐漸占有了94的農(nóng)村資產(chǎn)，成為相對獨立的財產(chǎn)主體。農(nóng)民在維護自己財產(chǎn)權利的斗爭中開始形成自主、平等的行為準則，政府的稅費征收至少在理論上也逐漸傾向于調(diào)節(jié)收益分配。正因為有這種轉變，歷史上任何政府對農(nóng)民征收稅費的交易成本都過高的矛盾，才又逐漸尖銳起來。

因此，我們在國家批準的農(nóng)村改革試驗區(qū)進行了與糧食購銷體制相聯(lián)系的“稅費征收辦法改革”。試圖從中央政府的客觀需要出發(fā)，對農(nóng)戶按照承包的土地面積合并計算所有稅費，折抵征收一定數(shù)量的糧食實物。這個改革試驗使我們得到一些經(jīng)驗，但主要的是教訓。我們認識到：只有解決基層政府和準政府的行政村在現(xiàn)行政治體制下不斷自我膨脹的問題，才能較為徹底地理順政府和農(nóng)民的經(jīng)濟關系。

三、下一步稅費制度綜合改革的建議

在農(nóng)村建立約5萬個鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府、70萬個行政村和400萬個自然村的村民委員會來對9億農(nóng)民進行控制和管理，這種制度的運行成本高到“史無前例”的程度。

鄉(xiāng)村基層組織制度不適應家庭承包制的問題，至今仍是農(nóng)村可持續(xù)發(fā)展的重大的制約性障礙?？紤]到在全面進入市場經(jīng)濟的條件下，寄希望于國家財政對鄉(xiāng)村公共品開支負責，或對弱質(zhì)農(nóng)業(yè)和低收入農(nóng)村人口予以較大幅度補貼，都是不現(xiàn)實的。因此，改革不同層次的地方政府體制，調(diào)整部門利益關系，則可能是徹底解決農(nóng)民負擔問題，改善政府宏觀調(diào)控的必要前提。本網(wǎng)版權所有

今后的設計是與基層組織建設和農(nóng)村政治體

·制改革相結合。針對多數(shù)傳統(tǒng)農(nóng)區(qū)特別是貧困地區(qū)農(nóng)民負擔屢治屢發(fā)，而農(nóng)村基層的組織體制和管理制度長期薄弱的問題，在抓好各項農(nóng)村基本經(jīng)濟制度建設、充分發(fā)育農(nóng)村經(jīng)濟主體的前提下，進行“撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)”，鄉(xiāng)級政府改制為不設立財政的鄉(xiāng)公所，原來鄉(xiāng)級政府所屬的經(jīng)濟部門及其資產(chǎn)通過“清財轉社”，劃歸鄉(xiāng)級農(nóng)民合作經(jīng)濟組織。村級開展“普選、自治、合作”為主的改革。

同時，明確規(guī)定鄉(xiāng)、村兩級合作社作為財產(chǎn)主體和納稅主體進行工商、稅務登記，農(nóng)民在社區(qū)內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)只向合作社繳納地租（承包費）、不再承擔其他稅費；最終通過夯實基層自治形態(tài)的組織制度基礎，來保證國家長治久安。

·制改革相結合。針對多數(shù)傳統(tǒng)農(nóng)區(qū)特別是貧困地區(qū)農(nóng)民負擔屢治屢發(fā)，而農(nóng)村基層的組織體制和管理制度長期薄弱的問題，在抓好各項農(nóng)村基本經(jīng)濟制度建設、充分發(fā)育農(nóng)村經(jīng)濟主體的前提下，進行“撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)”，鄉(xiāng)級政府改制為不設立財政的鄉(xiāng)公所，原來鄉(xiāng)級政府所屬的經(jīng)濟部門及其資產(chǎn)通過“清財轉社”，劃歸鄉(xiāng)級農(nóng)民合作經(jīng)濟組織。村級開展“普選、自治、合作”為主的改革。

同時，明確規(guī)定鄉(xiāng)、村兩級合作社作為財產(chǎn)主體和納稅主體進行工商、稅務登記，農(nóng)民在社區(qū)內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)只向合作社繳納地租（承包費）、不再承擔其他稅費；最終通過夯實基層自治形態(tài)的組織制度基礎，來保證國家長治久安。

第五篇：中國農(nóng)村稅費制度改革經(jīng)驗及建議

中國農(nóng)村稅費制度改革經(jīng)驗及建議

中國農(nóng)村稅費制度與土地制度高度相關。以土地占有關系為主的財產(chǎn)關系變遷是農(nóng)村稅費制度改革的依據(jù)。

中國農(nóng)村稅費問題與農(nóng)民負擔高度相關。農(nóng)民負擔現(xiàn)象上看是征收多少的問題，本質(zhì)上是政府既不可能對農(nóng)村提供公共品，也無法與高度分散的9億農(nóng)民進行交易。亦即：政府為了維持農(nóng)村

現(xiàn)行管理體制而支

付的制度成本太高了。這當然不是通過立法或加強教育能夠解決的。

因此，對中國農(nóng)村稅費問題的研究，基本上不能套用西方建立在公民社會基礎上的稅費概念；也不能寄希望于傳統(tǒng)的政治手段。本文總結的試驗區(qū)經(jīng)過實踐檢驗的教訓是：切不可脫離其他制度環(huán)境的約束單純進行稅費制度改革。

一、背景說明

歷史上由于農(nóng)村人口龐大、農(nóng)業(yè)剩余少，農(nóng)民作為納稅主體數(shù)量多而且過度分散，政府征收農(nóng)業(yè)稅費的交易成本高到無法執(zhí)行的程度。因此，統(tǒng)治者才允許農(nóng)村基層長期維持“鄉(xiāng)村自治”。自秦代“郡縣制”以來，政權只設置到縣一級。這是我們這個農(nóng)業(yè)剩余太少的農(nóng)民國家能夠維持數(shù)千年的最經(jīng)濟的制度。

解放前的地主占有約50土地，收取50地租，占人口約10的地主既是農(nóng)村的主要納稅人，又是農(nóng)村實際上自然產(chǎn)生的、起管理作用的社區(qū)精英。所以，“鄉(xiāng)村自治”其實是“鄉(xiāng)紳自治”。政府既不必要對全體農(nóng)民征稅，也不必要直接控制農(nóng)民。因此國家對農(nóng)村的管理成本也較低。

解放初期地主消失了，農(nóng)民按社區(qū)人口平均分配了對土地的占有和收益權利，這本來應該使得政府管理成本上升。但當年鄉(xiāng)鎮(zhèn)不設政府，只設立由上級政府派駐并支付開支的鄉(xiāng)（區(qū)）“公所”；干部下村只安排“派飯”。因此，管理成本沒有明顯增加。但是，政府與分散農(nóng)民之間的交易成本卻大幅度增加。于是土改完成之后緊接著就出現(xiàn)了1953年嚴重的糧食供給短缺。這個時期，政府征收農(nóng)業(yè)稅費的實質(zhì)不是參與地租分配和為公共品開支提供財政支持，而是國家要掌握足夠的糧食。

1958至1978年的集體化時期，由于政府已經(jīng)通過推行統(tǒng)購統(tǒng)銷和人民公社這兩個相輔相成的制度，不僅掌握了大部分糧食，而且有效地占有了幾乎全部農(nóng)業(yè)剩余，因此縣以下也不設立政府，相當于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的人民公社實行“政社合一”的管理體制，管理成本雖然大于過去，但與改革后的20年相比也相對較低。

改革近20年來，中國農(nóng)村實行了以農(nóng)民平均占有土地產(chǎn)權為實質(zhì)內(nèi)容的“家庭承包制”以后，多數(shù)地區(qū)實行按照土地面積攤派大部分稅費任務的實際辦法，因此，直到這時，農(nóng)村稅費制度才與土地收益分配和鄉(xiāng)村公共品開支與管理制度發(fā)生比較明顯的相關。

1984年以后，由于以原來的人民公社為基礎改制成立的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府都設立了本級財政，1994年的分稅制又進一步強化了地方財政，使約2800個縣市、5萬個鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必須增加農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅等地方稅、并把本來屬于村級占有、使用的“三提五統(tǒng)”足額收取到鄉(xiāng)鎮(zhèn)才能保證基本開支。因此，不僅農(nóng)民負擔問題日益突出，而且農(nóng)村稅費也逐漸演變成為對收益的二次分配和地方基層政府開支的來源。

二、“稅費征收辦法”改革的經(jīng)驗教訓

農(nóng)村改革是農(nóng)民對原來人民公社集體所有制的財產(chǎn)關系的突破。農(nóng)民在20年“承包經(jīng)濟”的制度作用之下，事實上已經(jīng)逐漸占有了94的農(nóng)村資產(chǎn)，成為相對獨立的財產(chǎn)主體。農(nóng)民在維護自己財產(chǎn)權利的斗爭中開始形成自主、平等的行為準則，政府的稅費征收至少在理論上也逐漸傾向于調(diào)節(jié)收益分配。正因為有這種轉變，歷史上任何政府對農(nóng)民征收稅費的交易成本都過高的矛盾，才又逐漸尖銳起來。

因此，我們在國家批準的農(nóng)村改革試驗區(qū)進行了與糧食購銷體制相聯(lián)系的“稅費征收辦法改革”。試圖從中央政府的客觀需要出發(fā)，對農(nóng)戶按照承包的土地面積合并計算所有稅費，折抵征收一定數(shù)量的糧食實物。這個改革試驗使我們得到一些經(jīng)驗，但主要的是教訓。我們認識到：只有解決基層政府和準政府的行政村在現(xiàn)行政治體制下不斷自我膨脹的問題，才能較為徹底地理順政府和農(nóng)民的經(jīng)濟關系。

三、下一步稅費制度綜合改革的建議

在農(nóng)村建立約5萬個鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府、70萬個行政村和400萬個自然村的村民委員會來對9億農(nóng)民進行控制和管理，這種制度的運行成本高到“史無前例”的程度。

鄉(xiāng)村基層組織制度不適應家庭承包制的問題，至今仍是農(nóng)村可持續(xù)發(fā)展的重大的制約性障礙?？紤]到在全面進入市場經(jīng)濟的條件下，寄希望于國家財政對鄉(xiāng)村公共品開支負責，或對弱質(zhì)農(nóng)業(yè)和低收入農(nóng)村人口予以較大幅度補貼，都是不現(xiàn)實的。因此，改革不同層次的地方政府體制，調(diào)整部門利益關系，則可能是徹底解決農(nóng)民負擔問題，改善政府宏觀調(diào)控的必要前提。好范文版權所有

今后的設計是與基層組織建設和農(nóng)村政治體制

改革相結合。針對多數(shù)傳統(tǒng)農(nóng)區(qū)特別是貧困地區(qū)農(nóng)民負擔屢治屢發(fā)，而農(nóng)村基層的組織體制和管理制度長期薄弱的問題，在抓好各項農(nóng)村基本經(jīng)濟制度建設、充分發(fā)育農(nóng)村經(jīng)濟主體的前提下，進行“撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)”，鄉(xiāng)級政府改制為不設立財政的鄉(xiāng)公所，原來鄉(xiāng)級政府所屬的經(jīng)濟部門及其資產(chǎn)通過“清財轉社”，劃歸鄉(xiāng)級農(nóng)民合作經(jīng)濟組織。村級開展“普選、自治、合作”為主的改革。

同時，明確規(guī)定鄉(xiāng)、村兩級合作社作為財產(chǎn)主體和納稅主體進行工商、稅務登記，農(nóng)民在社區(qū)內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)只向合作社繳納地租（承包費）、不再承擔其他稅費；最終通過夯實基層自治形態(tài)的組織制度基礎，來保證國家長治久安。