第一篇：11、投資性房地產(chǎn)會計處理與稅務處理差異 (下)0806

投資性房地產(chǎn)會計處理與稅務處理差異（下）

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與納稅調(diào)整

1.成本模式在會計處理上，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但按準則規(guī)定采用公允價值模式的除外。采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第4號———固定資產(chǎn)》。采用成本模式計量的土地使用權的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第6號———無形資產(chǎn)》。

在稅務處理上，如果沒有減值跡象，企業(yè)沒有對投資性房地產(chǎn)計提減值準備，采用成本模式的企業(yè)不需要對后續(xù)計量進行納稅調(diào)整；如果有減值跡象，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計提了減值準備，則需要按照《企業(yè)所得稅法》第八條、第十條規(guī)定，對后續(xù)計量進行納稅調(diào)整。

2.公允價值模式在會計處理上，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

在稅務處理上，企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的，公允價值變動損益在計算應納稅所得額不予確認，應進行納稅調(diào)整；投資性房地產(chǎn)可以計提折舊或進行攤銷扣除。

投資性房地產(chǎn)轉換的差異

在會計處理上，企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產(chǎn)轉換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開始自用；作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租；自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值；自用建筑物停止自用，改為出租。在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。

在稅務處理上：（1）企業(yè)將原采用成本計量模式計價的、沒有計提減值準備的投資性房地產(chǎn)轉換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，持有并準備增值后轉讓的土地使用權改為自用的，土地使用權可以確認為無形資產(chǎn)，計算攤銷費用扣除，其他方面基本一致。（2）企業(yè)將原采用成本計量模式計價的、已計提減值準備的投資性房地產(chǎn)轉換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致，需要進行納稅調(diào)整。（3）企業(yè)將原采用公允價值模式計價的投資性房地產(chǎn)，轉換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，其計稅基礎維持不變，按會計處理的公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益的部分應進行納稅調(diào)整。

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)時，無論采用成本計量模式還是采用公允價值計量模式，當期都要按視同銷售確認收入，同時按開發(fā)產(chǎn)品的公允價值確認投資性房地產(chǎn)的計稅基礎。投資性房地產(chǎn)的處置

在會計處理上，當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

在稅務處理上，企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時，按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，應當將出售、轉讓收入并入轉讓財產(chǎn)收入；同時，按照《企業(yè)所得稅法》第十六條的規(guī)定，該項資產(chǎn)的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。投資性房地產(chǎn)的報廢、毀損，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的相關規(guī)定處理。作者單位：國家稅務總局所得稅司

第二篇：淺析交易性金融資產(chǎn)會計與稅務處理差異

淺析交易性金融資產(chǎn)會計與稅務處理差異

2008年1月1日實施的修改后的《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。同時規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。但企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行(企業(yè)會計準則)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2007180~-)規(guī)定，金融工具和投資性房地產(chǎn)的公允價值變動在持有期間不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。

2006年頒布的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(財會

[2O06]3號)第七條規(guī)定，金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為下列四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售金融資產(chǎn)。第三十條規(guī)定，企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)，相關交易費用應當直接計人當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關交易費用應當計人初始確認金額。企業(yè)應當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。第五十條規(guī)定，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。

《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》第十二條規(guī)定，金融資產(chǎn)整體轉移滿足終止確認條件的，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益：(1)所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值；(2)因轉移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額(涉及轉移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和。從上述稅法與會計準則對企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的規(guī)定可以看出，新企業(yè)所得稅法實施后，與會計準則關于金融資產(chǎn)的規(guī)定仍存在部分差異。下面舉例說明交易性金融資產(chǎn)會計處理和稅務處理的差異。

[例]A公司于2010年2月1日購人B公司股票，實際支付價款為604萬元，其中，4萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費用1O萬元。2010年4月10日，B公司分派現(xiàn)金股利，A公司收到上述已宣告的股利的4萬元。2010年6月30日(資產(chǎn)負債表日)，該股票的公允價值為628萬。2010年12月31 Et(資產(chǎn)負債表日)，該股票的公允價值為612萬元。2011年2月10日，B公司宣告分派2010現(xiàn)金股利，A公司獲利現(xiàn)金股利2萬元。B公司于2011年3月1日分派現(xiàn)金股利。201l&g5月16日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價款為770萬元，款項已存人銀行。

A公司的會計分錄如下：(單位：萬元)(1)2010年2月1日，購入B公司股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本600應收股利 4投資收益 10貸：銀行存款 614

《企業(yè)所得稅法》所稱的投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。即稅法上以實際支付的全部價款610萬元作為初始成本，而會計上將相關各種交易費用l0萬元計人了當期損益，產(chǎn)生可抵扣暫時l生差異1O萬元，調(diào)增應納稅所得額l0萬元。應于資產(chǎn)負債表日確認遞延所得稅。

(2)2010年4月10日，收到B公司分派現(xiàn)金股利借：銀行存款 4貸：應收股利4(3)2010年6月30日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動28貸：公允價值變動損益 28根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務院及財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。即稅法上在持有期間以歷史成本為基礎，對于會計上公允價值的變動損益只有在處置時才能釋放出來，以上公允價值的變動損益28萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異28萬元，調(diào)減應納稅所得額28萬元。應于資產(chǎn)負債表日確認遞延所得稅。

(4)2010年12月31日借：公允價值變動損益(628—612)16貸：交易性金融資產(chǎn)— —公允價值變動l6同理，以上公允價值的變動損益16萬元，轉回應納稅暫時性差異l6萬元，調(diào)增應納稅所得額16萬元。應于資產(chǎn)負債表El確認遞延所得稅。因此，在2010年12月31日資產(chǎn)負債表日，A公司持有的交易性金融資產(chǎn)B公司股票賬面價值為612萬元，計稅基礎為610萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異l0萬元，應納稅暫時性差異l2萬元，應調(diào)減應納稅所得額2萬元。借：所得稅費用(2 X 25％)0．5遞延所得稅資產(chǎn)(10×25％)2．5貸：遞延所得稅負債(12×25％)3(5)2011年2月10日，B公司宣告分派股利時借：應收股利 2貸：投資收益 2根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院及財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，在持有期間確認的股息性所得，屬于稅法規(guī)定的免稅收入部分，在申報企業(yè)所得稅時應當調(diào)減應納稅所得額。A公司持有B公司的股票超過12個月，所以，會計上確認的投資收益2萬元屬于稅法上規(guī)定的免稅收入，屬于會計處理和稅務處理的永久性差異，申報企業(yè)所得稅時應當調(diào)減應納稅所得額2萬元。

(6)201 1年3月1日，A公司收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款 2貸：應收股利 2(7)2011年5月16日，A公司出售B公司的股票時借：銀行存款 770貸：交易性金融資產(chǎn)—— 成本 600— — 公允價值變動 12投資收益 158借：公允價值變動損益12貸：投資收益 12A公司出售B公司的股票時，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為612萬元，而根據(jù)稅法規(guī)定，其計稅基礎仍為610萬元，應于資產(chǎn)負債表日，轉回應納稅暫時陛差異12萬元和可抵扣暫時性差異10萬元，調(diào)增應納稅所得額2萬元。

借：遞延所得稅負債 3貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2．5應交稅費——應交所得稅0．5

參考文獻：

[1]財政部：《企業(yè)會計準則》，經(jīng)濟科學出版社2006年版。

[2]王伶：《快速掌握2006年企業(yè)會計具體準則》，中信出版社2007年版。

第三篇：投資性房地產(chǎn)的會計處理

投資性房地產(chǎn)的賬務處理

一、本科目核算企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本。

企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，也通過本科目核算。

采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設置“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理。

采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，比照”固定資產(chǎn)減值準備”等科目進行處理。

二、本科目可按投資性房地產(chǎn)類別和項目進行明細核算。

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，還應當分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。

三、采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉換日的賬面余額，借記本科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

將自用的建筑物等轉換為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。

（三）按期（月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。

（四）將投資性房地產(chǎn)轉為自用時，應按其在轉換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目。

（五）處置投資性房地產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記”其他業(yè)務成本”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉換日的公允價值，借記本科目（成本），按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

將自用的建筑物等轉換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉換日的公允價值，借記本科目（成本），按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（三）資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。

（四）將投資性房地產(chǎn)轉為自用時，應按其在轉換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動），按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

（五）處置投資性房地產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目（成本）、貸記或借記本科目（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務成本”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。

五、投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營業(yè)務的，應通過“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目核算相關的損益。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地產(chǎn)的公允價值。

(一)采用成本模式計量

1.企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

在建工程等

2.將非投資性房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

貸：開發(fā)產(chǎn)品等

3.計提折舊或攤銷

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

4.取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

5.處置投資性房地產(chǎn)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)

(二)采用公允價值模式計量

1.企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)——成本

貸：銀行存款

在建工程等

2.將非投資性房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)——成本等(公允價值)

公允價值變動損益(借方差額)

貸：開發(fā)產(chǎn)品等

資本公積——其他資本公積(貸方差額)

3.資產(chǎn)負債表日公允價值變動

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或相反分錄

4.取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

5.處置投資性房地產(chǎn)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價值變動

注：“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”有可能在借方

借：資本公積——其他資本公積

貸：其他業(yè)務成本

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務成本

或相反分錄

第四篇：投資性房地產(chǎn)準則會計處理探析

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投資性房地產(chǎn)準則會計處理探析 作者：李國蘭

來源：《財會通訊》2007年第01期

一、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量

第五篇：搬遷補償款會計與稅務處理差異比較

搬遷補償款會計與稅務處理差異比較

發(fā)布時間：2009年08月17日

信息來源：蘇州市地稅局

作者：張志忠

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近年來，各地對原城區(qū)產(chǎn)業(yè)結構進行重新布局，不少企業(yè)因城市規(guī)劃需要進行搬遷，收到政府撥付的搬遷補償款。筆者在稅務管理中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收到搬遷補償款，帳務處理千差萬別，表現(xiàn)為貸記“遞延損益”、“營業(yè)外收入”、“補貼收入”、“專項應付款”、“資本公積”等，造成實務處理的混亂，因此有必要在會計上統(tǒng)一搬遷補償款處理方法。最近，財政部下發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第3號[征求意見稿]》（財會便[2009]35號），擬對企業(yè)取得搬遷補償款會計處理方法予以明確，將有利于規(guī)范搬遷補償款的核算。但由于稅收上對搬遷補償款的稅務處理有特別規(guī)定，形成了會計與稅法之間的差異，企業(yè)應善加甄別，以免帶來不必要的稅收負擔。

一、搬遷補償款的會計處理

搬遷補償款是由于政府市政規(guī)劃等占用了企業(yè)的資源，為了彌補企業(yè)所產(chǎn)生的損失和持續(xù)再生產(chǎn)需要，政府按規(guī)定標準給予企業(yè)的補助和賠償款，政府不因補償而構成投資者。會計上關于搬遷補償款的處理方法尚未統(tǒng)一，財政部正在征求意見階段。實務上企業(yè)結合自身適用的會計制度和取得的搬遷補償款的不同情形，會作出不同的處理方法。一般來說，搬遷補償款作為一項經(jīng)濟利益的流入，會導致企業(yè)所有者權益增加，且與所有者投入資本無關，具有收益的性質，但因不是企業(yè)在日常活動中形成的，不符合收入定義和收入確認條件，因此不能作為收入核算。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，收到或應收的搬遷補償款，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記 “補貼收入”科目。執(zhí)行會計準則的企業(yè)，通常將搬遷補償款視為政府補助，按《企業(yè)會計準則第16號－－政府補助》進行核算。其中，企業(yè)收到或應收的與資產(chǎn)相關的搬遷補償款，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“遞延收益”。在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”科目。與收益相關的搬遷補償款，用于補償企業(yè)以后期間相關費用或損失的，按收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“其他應收款” 等科目，貸記“遞延收益”。在發(fā)生相關費用或損失的未來期間，按應補償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”科目。用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，按收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

因此，企業(yè)將搬遷補償款記入“專項應付款”、“資本公積”等核算方法，背離了搬遷補償款的性質，也不符合會計制度和會計準則的相關規(guī)定。按照現(xiàn)行會計制度和會計準則的規(guī)定，“專項應付款”科目核算的是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項，如專項用于技術改造、技術研究以及從其他來源取得的款項。而資本公積屬于所有者權益，核算內(nèi)容包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉入、外幣資本折算差額等，其形成的主體與所有者或投資者緊密聯(lián)系。《〈企業(yè)會計準則第16號－－政府補助〉應用指南》也明確規(guī)定，政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。因此，除企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設等公共利益進行搬遷而收到政府從預算資金直接撥付的搬遷補償款作為資本公積處理外，企業(yè)通常不應將搬遷補償款記入“專項應付款”、“資本公積”等科目。

二、搬遷補償款的稅務處理

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)從政府處獲得搬遷補償款，無論是貨幣資金還是非貨幣資金，從性質和根源上均構成稅收上的收入。企業(yè)在納稅申報時，應按稅收規(guī)定進行稅務處理。考慮到企業(yè)取得搬遷補償款將用于彌補搬遷損失和支付重建成本，為減輕企業(yè)稅收資金占用負擔，對將搬遷補償款確實用于安排搬遷成本的，國家稅務總局下發(fā)了《關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號），按企業(yè)是否有搬遷規(guī)劃，明確了具體的稅務處理方法：

一是企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)(用企業(yè)搬遷補償款購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權)，或沒有改良固定資產(chǎn)、技術改造或沒有購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，企業(yè)應以搬遷補償款加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用，將其余額計入企業(yè)當年應納稅所得額。

二是企業(yè)有相應的搬遷規(guī)劃，根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，重置固定資產(chǎn)，或對其他固定資產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，對取得的搬遷補償款，準予扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出，其余額計入企業(yè)應納稅所得額?？紤]到企業(yè)搬遷的階段性需要，稅收上制定了企業(yè)可以推遲（遞延）確認收入的優(yōu)惠政策。

為約束企業(yè)確實將搬遷補償款用于再生產(chǎn)，稅收對企業(yè)搬遷補償款推遲確認收入在時間上作了限制性規(guī)定。即企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，搬遷補償款暫不計入應納稅所得額；在五年期內(nèi)完成搬遷的，搬遷補償款余額應并入完成搬遷當年的應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。五年期滿后，如果企業(yè)仍未完成搬遷，即使在搬遷規(guī)劃確定的計劃內(nèi)，在規(guī)劃搬遷次年起的第六年，也要將搬遷補償款余額并入當年應納稅所得額，按規(guī)定納稅。

三、搬遷補償款會計與稅務處理差異比較

基于上述對搬遷補償款會計與稅務處理的分析可見，搬遷補償款具有補助和賠償雙重特征，其本質上構成企業(yè)的一項收益，會計與稅務處理的原則是一致的，或在收到當期確認收益，或遞延以后確認收益。但在具體確認時，雙方存在著一定差異：

1、搬遷補償款確認的條件不同。根據(jù)政府補助具體準則推定，會計上確認搬遷補償款需要滿足兩個條件：一是企業(yè)能夠滿足政策性搬遷補償所附條件，二是企業(yè)能夠收到政府的補償款。與會計確認條件不同的是，稅收是在企業(yè)已經(jīng)取得搬遷補償款時才予以確認，未收到政府補償款就不存在稅務處理問題，更側重于規(guī)范企業(yè)享受收入抵減和推遲納稅優(yōu)惠的限制條件。確認時，需要重點審核企業(yè)有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

2、搬遷補償款確認損益的方式不同。會計處理上，無論是適用會計制度還是遵循會計準則，對于企業(yè)取得的搬遷補償款均全額確認為收益，具有鮮明的“補助”特征，企業(yè)因搬遷發(fā)生的相應支出按常規(guī)進行成本費用核算，取得的搬遷補償款屬于企業(yè)的補助性收入，直接或分期結轉收益，體現(xiàn)了收入與費用的配比原則。稅收處理上，對于企業(yè)取得的搬遷補償款均按余額確認為收益，具有很強的“賠償”性質，企業(yè)因搬遷發(fā)生的相應支出優(yōu)先從取得的搬遷補償款中開支，搬遷補償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后，其余額計入企業(yè)應納稅所得額。

3、搬遷補償款推遲（遞延）確認損益的時間不同。會計上對與資產(chǎn)相關的搬遷補償款所確認的遞延收益，在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配結轉損益，其分配期間與形成的資產(chǎn)使用壽命相一致；對與收益相關的搬遷補償款所確認的遞延收益，在用于補償企業(yè)以后期間相關費用或損失的，在發(fā)生相關費用或損失的未來期間，按應補償?shù)慕痤~確認損益，其確認時間具有不確定性。稅收對搬遷補償款確認收益的時間，則規(guī)定得非常明確和具體：企業(yè)沒有搬遷規(guī)劃的，收到搬遷補償款的當年就要并入應納稅所得額申報納稅。企業(yè)有搬遷規(guī)劃并符合相應條件的，搬遷補償款可以在規(guī)劃搬遷次年起遞延5年，超過5年的在第6年要將余額并入應納稅所得額申報納稅。企業(yè)實際搬遷規(guī)劃期間不足5年的，則在完成搬遷活動的當年將余額并入應納稅所得額申報納稅。

4、搬遷補償款使用后所形成的資產(chǎn)攤銷或扣除的依據(jù)不同。會計上對企業(yè)搬遷后重置或改良固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，與企業(yè)日常購置或建造資產(chǎn)的核算方式完全一致，資產(chǎn)的確認和計量遵循會計制度和慣例的相關要求，因此使用搬遷補償款所形成的資產(chǎn)，和企業(yè)擁有或控制的其他資產(chǎn)一樣計算折舊或攤銷。稅收上對搬遷補償款使用后所形成的資產(chǎn)攤銷或扣除適用特別規(guī)定。從《企業(yè)所得稅法》及其實施條例可知，搬遷補償款不屬于稅法所列舉的 “免稅收入”（稅法只明確四項內(nèi)容）范疇，因而搬遷補償款不確認收入的部分只能歸屬于稅法上的“不征稅收入”范疇，而不征稅收入所形成資產(chǎn)的折舊或攤銷支出稅法規(guī)定不能在稅前扣除。如果對企業(yè)搬遷補償款形成的資產(chǎn)不折舊或攤銷支出不允許稅前扣除，勢必會阻礙政府的搬遷規(guī)劃和影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。為解決這一矛盾，國稅函[2009]118號特別規(guī)定，對企業(yè)利用政策性搬遷補償款購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。從表面上看，會計與稅法對利用搬遷補償款所形成的資產(chǎn)均可以折舊或攤銷計入損益，但由于稅法對收入按差額計稅，對搬遷補償款不征稅部分所形成資產(chǎn)的折舊或攤銷扣除實質構成了一項優(yōu)惠政策，企業(yè)應善加利用，做好納稅調(diào)整工作。