第一篇：建筑施工企業(yè)會計核算相關(guān)問題的探討范文

建筑施工企業(yè)會計核算相關(guān)問題的探討

一、建筑施工企業(yè)會計核算的特點及主要內(nèi)容

施工企業(yè)會計核算在核算對象、核算內(nèi)容等方面具有不同于其他單位會計核算的特點，核算內(nèi)容也有所差異，決定了對施工企業(yè)會計核算的研究必須從自身特點出發(fā)。

（一）施工企業(yè)會計核算的特點

與其他行業(yè)會計核算的定義基本相同，施工企業(yè)會計核算就是以貨幣形式對建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面、系統(tǒng)的記錄與核算，并在期末形成會計報告，提供給企業(yè)會計信息使用者。施工企業(yè)會計核算主要有以下幾個特點：首先，會計核算的對象是施工企業(yè)的資金運動。其次，會計核算方法與其他企業(yè)不同。一是施工企業(yè)由于施工流動、分散的特點，需要在會計核算中形成多層次的分級會計核算；二是施工企業(yè)因為經(jīng)濟活動的特點，需要單獨設(shè)立一些中間科目，以匯集分類施工過程中發(fā)生的各項費用，并根據(jù)需要以產(chǎn)品或勞動量為基礎(chǔ)將費用進行攤銷計入成本。

（二）施工企業(yè)會計核算的核心內(nèi)容

施工企業(yè)會計核算的對象是資金運動，其核心內(nèi)容也就是資金管理，增加資金的流動性，提高資金使用效率。合理使用資金，降低資金成本，既是保證生產(chǎn)經(jīng)營資金的需要，又是提高經(jīng)濟效益的重要途徑。

目前，我國建筑施工企業(yè)的資金主要有三方面來源，一是企業(yè)自有資金，包括投資者投入資金和留存資金，二是施工企業(yè)收回的工程款，三是企業(yè)向外部機構(gòu)的貸款融資。要提高資金的使用效率，就要制訂資金使用計劃，這是資金管理的基礎(chǔ)。首先企業(yè)應(yīng)在滿足資金需求的基礎(chǔ)上，秉承節(jié)約的基本原則，計算確定資金的合理占用量，編制合理的資金計劃。資金計劃不僅要保證施工企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營需要，還要加強應(yīng)收賬款和備用金等其他應(yīng)收款項的管理，平衡施工項目的資金收支。其次，施工企業(yè)應(yīng)充分使用自有資金，控制融資額度。隨著國家加大對交通基礎(chǔ)設(shè)施的投入，施工項目不斷增加，企業(yè)自有資金很有限，遠遠不能滿足施工生產(chǎn)的需要。但是對于施工企業(yè)來說，在資金緊張時，要注意以合同為依據(jù)保證按時收回工程款，增加自有資金擁有量。在運用銀行貸款融資時，也要注意控制融資規(guī)模，保證企業(yè)合理的融資結(jié)構(gòu)和資本成本，要考慮貸款融資帶來的效益，保持貸款額度的合理性。

二、施工企業(yè)會計核算的規(guī)定

施工企業(yè)會計核算必須按照當前的相關(guān)規(guī)定辦法指導實施，為更好地進行會計核算，應(yīng)對相關(guān)辦法進行深入分析。

（一）《施工企業(yè)會計核算辦法》的應(yīng)用分析

我國財政部2003年9月頒布了《施工企業(yè)會計核算辦法》（簡稱《辦法》），并要求已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日執(zhí)行。新辦法的實施對規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量具有重要作用。收入的確認問題是施工企業(yè)核算過程中的重要問題，而且新舊制度辦法存在一定的差異，本文借此來分析對新會計核算辦法的應(yīng)用。

新頒布實施的施工企業(yè)會計核算辦法與原企業(yè)會計制度相比，對確認收入時點和數(shù)額的規(guī)定不相同。新會計核算辦法規(guī)定，在工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用；在工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠估計的情況下，要分別不同情況處理。而根據(jù)原《施工企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)工程價款應(yīng)于辦理工程價款結(jié)算時，根據(jù)結(jié)算的工程價款金額確認合同收入。從新舊制度辦法的比較來看，在收入的核算方面，新辦法更強調(diào)實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則。雖然新會計核算辦法以合同成本能否收回為依據(jù)對兩種情況進行了區(qū)分處理。但是，在會計實務(wù)操作中可能存在以下問題和障礙：第一，辦法規(guī)定的完工百分比法和合同成本能否收回的依據(jù)判斷具有很大的職業(yè)操控空間。第二，如果施工企業(yè)確認的工程合同收入超過可收回的結(jié)算價款，在不考慮其他因素的情況下，資產(chǎn)負債表上將同時增加資產(chǎn)和權(quán)益的期末數(shù)，這樣有悖于會計的謹慎性原則。

（二）新會計準則相關(guān)規(guī)定的應(yīng)用

財政部于2006年2月頒布了新會計準則，并于2007年1月在上市公司中推行。新會計準則與舊會計準則相比發(fā)生了多方面的重要變化，其實施必將對會計行業(yè)及社會經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生重大，對建筑施工企業(yè)來說也不例外。新會計準則對建筑施工企業(yè)的會計信息質(zhì)量和行業(yè)機會均具有重要意義。新會計準則的應(yīng)用提高了建筑施工企業(yè)會計信息的相關(guān)性與可靠性，將有助于提高建筑施工企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)，提高建筑施工企業(yè)的會計信息質(zhì)量。新會計準則的應(yīng)用也將對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生重要影響。首先，新會計準則將會對建筑施工企業(yè)的業(yè)績產(chǎn)生影響。其次，新會計準則的應(yīng)用需要轉(zhuǎn)換與調(diào)整建筑施工企業(yè)的會計科目。根據(jù)新準則中對外投資相關(guān)會計準則的規(guī)定，對外投資主要歸類為金融資產(chǎn)，取消了短期投資的概念，轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)；取消了長期債權(quán)投資的概念，變?yōu)槌钟械狡谕顿Y，核算方法的規(guī)定也發(fā)生了較大變化。這就要求建筑施工企業(yè)的會計人員及時調(diào)整更換相關(guān)會計科目與賬務(wù)處理系統(tǒng)。

三、當前規(guī)定下施工企業(yè)會計核算應(yīng)注意的問題

建筑施工企業(yè)要在新《施工企業(yè)會計核算辦法》和新會計準則的指導下，規(guī)范、正確地進行會計核算，不僅要學習好相關(guān)的規(guī)定辦法，還要注意特殊業(yè)務(wù)核算的相關(guān)問題。

（一）所得稅核算的影響

新會計準則在所得稅計稅基礎(chǔ)、所得稅核算方法等方面發(fā)生了變化，將會對施工企業(yè)的會計核算產(chǎn)生一定的影響，是施工企業(yè)在會計核算過程中應(yīng)著重考慮的問題。首先是所得稅的計稅基礎(chǔ)發(fā)生變化。我國新修訂的所得稅會計準則引入并應(yīng)用了資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是指施工企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。在計稅基礎(chǔ)上，原所得稅會計準則以損益表為核心，主要是從發(fā)生額的角度進行分析；而新準則提出了資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)的概念，明確了資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，強調(diào)施工企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異，按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。其次是所得稅核算方法發(fā)生變化。在所得稅確認上，原準則規(guī)定企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅；而新所得稅會計準則要求施工企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅核算，徹底改變了原先的所得稅會計處理方法。再次是遞延所得稅的減值準備計提。原會計準則沒有規(guī)定遞延稅款借項需要計提減值準備，而新會計準則則規(guī)定在一定的情況下，遞延稅款借項可以計提減值準備，并可以在將來滿足條件時轉(zhuǎn)回。

（二）施工企業(yè)合并的會計處理

新會計準則下，合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，施工企業(yè)集團中母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，鑒于母公司仍然控制著該子公司，也應(yīng)納入合并范圍。新準則體系運用的合并理論指導思想下，合并會計處理方法的變化主要體現(xiàn)在少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東損益、合并形成的子公司凈資產(chǎn)的計價等方面。原準則下少數(shù)股東權(quán)益在資產(chǎn)負債表中的負債項下列示，而按照新準則，少數(shù)股東權(quán)益按照子公司全部凈資產(chǎn)所隱含的公允價值為基礎(chǔ)計算，屬于合并所有者權(quán)益的一部分，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項下

單獨列示；少數(shù)股東收益屬于少數(shù)股權(quán)的凈收益，在合并收益表中是合并凈收益的組成部分，新準則規(guī)定列示于合并凈收益項下；從子公司凈資產(chǎn)的計價來看，在用購受法編制合并報表時，對于子公司凈資產(chǎn)，不論其屬于母公司還是屬于少數(shù)股權(quán)的部分，均按母公司所花代價隱含的公允價值加以反映；從商譽及其歸屬來看，商譽通過母公司投資成本超過所取得的子公司凈資產(chǎn)公允價值的差異推斷而得。由于子公司的所有凈資產(chǎn)（包括商譽）都按公允價值計價，因此商譽由全體股東共享；從施工企業(yè)集團內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益來看，企業(yè)集團內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益或推定損益，應(yīng)當全部予以抵消或確認

第二篇：建筑施工企業(yè)會計核算問題及完善策略

摘要：會計核算是指以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬和報賬，為相關(guān)會計信息的使用者提供決策所需要的會計信息，因此對于建筑工程企業(yè)來說，加強會計核算工作質(zhì)量，有助于提高企業(yè)決策的精確性和可靠性，進而為企業(yè)的經(jīng)濟效益提高提供保障，但就目前實際情況而言，我國多數(shù)工程企業(yè)的會計核算工作開展當中或多或少都會存在一定問題，制約著企業(yè)的發(fā)展，所以本文針對建筑施工企業(yè)會計核算問題進行分析，并提出完善對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);會計核算;完善對策

對于建筑施工企業(yè)來說，會計核算工作具有不可比擬的重要性，尤其體現(xiàn)在對市場的動態(tài)分析方面，會計核算工作通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的系統(tǒng)性總結(jié)、分析與核算，為企業(yè)長期戰(zhàn)略方針的制定提供依據(jù)，從而幫助建筑施工企業(yè)規(guī)避風險，保持健康穩(wěn)定發(fā)展，因此，全面加強建筑施工企業(yè)會計核算工作質(zhì)量，能夠提高企業(yè)日常工作的規(guī)范性，以應(yīng)對日益激烈的市場競爭。

一、建筑施工企業(yè)會計核算特點

(一)工程項目單獨核算成本。隨著社會各界的需求逐步提高，當前建筑工程項目不僅規(guī)模不斷擴大，而且工程內(nèi)容也更為復(fù)雜，對成本核算工作造成一定影響?，F(xiàn)代建筑工程項目的開展一般是由多個單獨的項目組合而成，所以其計價工作也由于不同項目的特點而存在差異性，因此在成本核算工作開展當中，無法通過平均法的應(yīng)用而得出有效數(shù)據(jù)與結(jié)論，就需要分別對不同的項目采取針對性工作方式，才能提高成本核算的精確性。(二)分級管理。建筑施工企業(yè)具有特殊性的特點，其經(jīng)營發(fā)展過程中，存在著工程項目較為分散、工程位置相對偏遠和工作人員不固定的現(xiàn)象，因此為了能夠切實發(fā)揮成本核算的有效性，多數(shù)企業(yè)通常選擇分級管理和核算的工作方式，以便于提高核算工作對于工程項目生產(chǎn)效益反饋的時效性，促進工程項目業(yè)務(wù)與核算工作緊密結(jié)合，以避免會計工作與實際脫節(jié)，最終實現(xiàn)財務(wù)管理工作效率與質(zhì)量的提高。(三)分段結(jié)算工程價款。相比于普通企業(yè)來說，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)過程與產(chǎn)品特質(zhì)顯然存在巨大差異，建筑企業(yè)的產(chǎn)品更加具有造價高和生產(chǎn)周期較長的特點，所以在工程項目開展當中，通常需要企業(yè)預(yù)先墊付資金作為基礎(chǔ)，并在竣工驗收完畢后才能進行結(jié)算，而這種方式勢必會導致建筑企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)存在一定風險，因此會計核算工作一般會采取兩種方式進行應(yīng)對，對于施工周期較短的工程項目，實行竣工后一次性結(jié)算，而對于施工周期較長的工程項目，則需要采用分段結(jié)算的方式。

二、建筑施工企業(yè)會計核算中存在的問題

(一)重視程度不足。建筑施工企業(yè)管理層面對于會計核算工作的重視程度不足，直接導致會計工作的開展受到阻礙，并影響工作人員的工作動力。以我國多數(shù)建筑施工企業(yè)的現(xiàn)狀而言，企業(yè)內(nèi)部對于會計核算工作的認知存在嚴重的局限性，簡單的認為會計核算工作的內(nèi)容在于對會計賬務(wù)的處理，一些管理者認為，為了確保企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，首要任務(wù)在于提高資本利用率，卻并不了解會計核算工作的真實作用。此外，由于建筑施工企業(yè)當中各級部門各自為政，互相缺乏聯(lián)動性，直接導致其他部門對于會計核算工作的內(nèi)容與方法認知不足，造成核算成本脫離實際，最終導致會計信息缺乏真實性，影響企業(yè)決策。(二)基礎(chǔ)信息不健全。當前我國多數(shù)建筑施工企業(yè)普遍存在著基礎(chǔ)信息不健全的問題，具體體現(xiàn)在報表編制環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)的報表編制環(huán)節(jié)，應(yīng)當取得項目部或者分公司的會計報表而進行匯總，才能形成完善的報表，但在這一階段當中卻存在著以下幾個方面的問題：報表的交付時間缺乏統(tǒng)一性，進而影響匯總和編制。財務(wù)報表的資料不夠完善，漏報和錯報等方面的工作問題屢有發(fā)生。會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量較低，導致會計核算所需要的基礎(chǔ)信息缺失，一些企業(yè)對于項目部采取以包代管的方式。會計信息的真實性無法保障，不同項目甚至使用同一報表。(三)會計核算信息傳遞效率較低。由于建筑施工企業(yè)的各個工程項目之間存在地域差異，因此在跨空間的會計核算信息傳輸過程中，對信息傳遞的效率產(chǎn)生一定影響，在此背景下，建筑施工企業(yè)所預(yù)先墊付的工程款項數(shù)額巨大，一旦內(nèi)部控制和外部監(jiān)管力度不足，勢必會造成企業(yè)出現(xiàn)嚴重的經(jīng)濟損失。其次，業(yè)務(wù)信息在傳遞到企業(yè)內(nèi)部后，需要在企業(yè)各級工作部門當中進行流轉(zhuǎn)，而企業(yè)內(nèi)部缺乏組織協(xié)調(diào)，同樣會影響信息的傳輸效率，導致信息利用率低下，會計核算工作無法及時有效開展。

三、完善建筑施工企業(yè)會計核算問題的對策

(一)強化企業(yè)會計核算意識。意識對于實踐活動具有指導作用，為了保障建筑施工企業(yè)的會計核算工作能夠貫穿企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展過程，并持續(xù)發(fā)揮作用，企業(yè)管理層應(yīng)當率先提高重視程度，并在企業(yè)內(nèi)部加強宣傳教育，提高會計核算工作地位，以促進工作順利開展。其次，企業(yè)管理者還應(yīng)當通過制定和健全相關(guān)規(guī)章制度，明確責任劃分，將會計核算各個環(huán)節(jié)責任精確落實，促進會計核算工作規(guī)范性的提高，而對于會計核算工作人員，企業(yè)則可以通過建立考核機制和獎懲制度等方式，激發(fā)其工作的主動性和積極性，并進行有效約束，防止由于人為操作失誤等因素對于會計信息造成的負面影響。(二)制定會計基礎(chǔ)規(guī)范。建筑施工企業(yè)應(yīng)當制定會計基礎(chǔ)規(guī)范，對工作人員和工作流程提出明確要求，確保工程有序開展。會計基礎(chǔ)規(guī)范的制定應(yīng)當包括以下幾個方面：制定明確的財務(wù)材料、報表提交時間，并對企業(yè)的會計核算流程進行規(guī)范。嚴格落實責任制度，提高個人工作水平。在日常工作開展當中，不斷采集融合行業(yè)內(nèi)經(jīng)驗，實現(xiàn)制度與規(guī)范的不斷改良創(chuàng)新。(三)推進企業(yè)信息化管理。隨著我國社會發(fā)展節(jié)奏的不斷加速，提高企業(yè)管理工作自動化與科學化水平，無疑能夠極大程度的加強企業(yè)管理效率和精確性，因此在工作開展當中，就需要企業(yè)能夠大力引進現(xiàn)代電子信息化技術(shù)作為支持，為會計核算工作提供有利條件。通過信息化技術(shù)的有效應(yīng)用，能夠?qū)⒃君嬰s多樣的會計核算工作簡化處理，通過工作人員的簡單操作，即可實現(xiàn)精確運算和信息處理，從而緩解工作壓力，提高時間與資源的利用率。其次，以信息化技術(shù)為依托，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)件高效快捷的溝通平臺，能夠加強各級部門之間的聯(lián)動性，并促進信息的快速傳輸共享，所以企業(yè)還應(yīng)當嚴格要求各級部門日常工作的及時溝通，并對工作人員對于信息化技術(shù)的操作水平提出要求，完善考核標準。

四、結(jié)束語

提高建筑施工企業(yè)會計核算的工作質(zhì)量，是企業(yè)在當前時局下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基本保障，因此，企業(yè)與會計人員則應(yīng)當協(xié)同努力，通過創(chuàng)新完善工作理念與工作方式，全面增強會計核算工作的精確性和有效性，增強企業(yè)生命力和競爭力。

參考文獻

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第三篇：淺析建筑施工企業(yè)的會計核算問題（小編推薦）

淺析建筑施工企業(yè)的會計核算問題

【摘 要】伴隨著國民經(jīng)濟的快速增長，近年來，我國建筑行業(yè)發(fā)展迅速，伴隨著建筑施工企業(yè)實力的不斷增長，企業(yè)自身的會計核算工作的重要性日益凸顯。建筑施工企業(yè)需要跟上形勢的變化，將企業(yè)做大做強的同時，按照國家有關(guān)法律法規(guī)將會計核算工作落實到位，對企業(yè)此項工作的不足要有清醒的認識，發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題，將此項工作抓實抓牢，避免因會計核算工作的不足給企業(yè)的發(fā)展帶去影響，避免造成成本的浪費，使得會計核算工作很好的為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；會計核算；財務(wù)會計

近年來，伴隨著我國四個現(xiàn)代化建設(shè)進程的不斷推進，我國的經(jīng)濟建設(shè)取得了巨大的成效，商品房制度的發(fā)展也給了建筑施工企業(yè)更好的發(fā)展空間，在這一進程中涌現(xiàn)出一大批優(yōu)秀的建筑施工企業(yè)。為了統(tǒng)一規(guī)范建筑施工企業(yè)的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，我國特制定《施工企業(yè)會計核算辦法》。這些制度的出臺，一方面規(guī)范了相關(guān)企業(yè)在財務(wù)方面的具體工作方式和方法；另一方面也對企業(yè)的進一步發(fā)展壯大起到促進作用。會計核算工作的完善也是建筑施工企業(yè)整個管理體系升級的一部分。近年來，企業(yè)管理學界不斷有先進的管理理念涌現(xiàn)，西方的企業(yè)管理理論給我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展提供了管理方面的科學支持。在加強管理理論學習和實踐的同時，建筑施工企業(yè)的會計核算工作也同步得以優(yōu)化。尤其伴隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，會計核算工作從原來的繁瑣耗時容易出錯的窘境中逐漸解脫出來，有了計算機軟件的輔助，會計核算工作更加高效，需要的人力物力資源都相對以往有了很大程度的降低?？傮w來看，建筑施工企業(yè)在發(fā)展的過程中所涉及到的會計核算工作有以下3個特點：一是采用科學的分級核算方法，由于施工企業(yè)生產(chǎn)具有流動性強、工作地點不固定、工作人員生產(chǎn)分散等特點，因此，只有將施工生產(chǎn)和企業(yè)總體的會計核算工作密切結(jié)合到一起，才能直接反映施工生產(chǎn)的經(jīng)濟效果，需要采用分級核算、分級管理的辦法，以避免集中核算造成會計核算與施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象；二是訂單成本計算法明顯，作為建筑施工企業(yè)工作的主要對象是一個個承包工程，每一個工程相對其他工程而獨立存在，這就需要會計核算工作根據(jù)施工企業(yè)所承包工程的不同進行個別成本核算；三是工程成本核算與工程價款結(jié)算的分段性，施工企業(yè)按照“已完工程”分期計算預(yù)算成本和實際成本，并與建設(shè)單位進行工程價款的結(jié)算。接下來，筆者根據(jù)建筑施工企業(yè)在會計核算工作方面的主要特征，對其中常見的問題加以分析，并提出有針對性的解決方案，希望給各位同行帶去有益的參考。

一、建筑施工企業(yè)在會計核算工作中所表現(xiàn)出的常見問題分析

建筑施工企業(yè)的會計核算工作要不斷完善必然離不開首先要發(fā)現(xiàn)當前所存在的問題，發(fā)現(xiàn)問題并解決這些問題。筆者經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當前我國建筑施工企業(yè)表現(xiàn)在會計核算方面的問題主要有以下幾個方面：

1.眾多建筑施工企業(yè)對成本核算工作不夠重視

成本核算工作是任何一家企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須要面對并完善的工作。成本核算不清就會導致企業(yè)收益還是虧損計算的不準確，將企業(yè)存在的資金問題掩蓋起來，這對企業(yè)的長期發(fā)展是非常不利的。有很多的企業(yè)經(jīng)營管理高層在企業(yè)管理的理念和方法上還需要更新，沒有建立起來系統(tǒng)的企業(yè)管理理念，對于企業(yè)的管理問題大多從局部出發(fā)去看，沒有大局觀。這就直接導致了很多企業(yè)在內(nèi)部系統(tǒng)的管理中存在很多的漏洞，缺乏相應(yīng)的管理制度，在監(jiān)督管理方面也缺乏必要的機制和人員。調(diào)查顯示，很多的企業(yè)高管對于會計核算工作的認識存在偏差，尤其沒有將成本核算問題放在重要的位置上，而是將焦點更多放在了企業(yè)的訂單成交價之上，對于成本核算只求大概，這樣的理念直接使得企業(yè)在資金管理方面容易出現(xiàn)漏洞。工程作業(yè)中的成本消耗如果不加以會計核算就容易在管理方面失控，給企業(yè)的正常發(fā)展造成威脅。成本核算屬于企業(yè)資金管理的一部分，資金要在企業(yè)的運作中流動起來，就不能忽視成本管理，作為財務(wù)部門來說，工程作業(yè)部門的成本情況也要做到了解清晰，其工作納入整個企業(yè)會計核算系統(tǒng)之中。同時，如果除財務(wù)部門外的其他作業(yè)部門對基礎(chǔ)成本信息的核算不清楚，施工項目的情況只有作業(yè)部門了解，財務(wù)部門只能以施工部門的信息為基礎(chǔ)進行核算，可能無法記錄真實的成本信息，就會對企業(yè)管理者的經(jīng)營決策產(chǎn)生重要影響，嚴重者甚至會給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。因此，成本核算工作受到忽視這是很多建筑施工企業(yè)存在的問題，管理者要加以重視，財務(wù)部門在工作中要多與管理層溝通，消除企業(yè)的潛在危險。

2.很多建筑施工企業(yè)在數(shù)據(jù)統(tǒng)計方面存在諸多問題

數(shù)據(jù)統(tǒng)計是會計核算的基礎(chǔ)工作之一。一般來說，保證工程項目成本核算比較準確的主要依據(jù)是事先統(tǒng)計、匯總的數(shù)據(jù)的全面與準確與否，對工程項目而言，具體類項應(yīng)包括工程項目產(chǎn)值、人力勞動消耗、利用施工機械的情況、財產(chǎn)物資的消耗以及其他各項動力消耗等。除此之外，還應(yīng)該有較為完備的成本預(yù)算，包括預(yù)算總價和總價分解后的單價情況。只有收集到了以上這些具體準確的數(shù)據(jù)，財務(wù)會計工作才能在這些數(shù)??的基礎(chǔ)上進行科學的統(tǒng)計，并對企業(yè)的成本支出等進行核算，對企業(yè)的資金狀況才能有較為準確的把握，也才能為企業(yè)管理者提供可靠的參考財務(wù)報表。因此，在建筑施工企業(yè)管理中，數(shù)據(jù)的準確記錄和保存是一項重要的工作，這一工作出現(xiàn)問題還是源于相關(guān)人員責任意識不清，管理工作不到位，沒有把數(shù)據(jù)收集工作作為慣例來抓，具體負責的人員責權(quán)不清就會使得數(shù)據(jù)上報不及時，而錯過了時機就可能造成疏漏，延誤了整個統(tǒng)計工作的進度。

3.諸多建筑施工企業(yè)面臨競爭加劇，盈利下降的窘境

隨著房地產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，建筑施工企業(yè)遇到了難得的發(fā)展機遇，然而由于該行業(yè)進入門檻較低，造成了不斷有新的競爭者加入，造成了行業(yè)競爭加劇的局面。競爭的加劇直接導致企業(yè)在訂單的獲取方面會從成本方面加以取舍，訂單的質(zhì)量下降，企業(yè)盈利不如以往。建筑施工企業(yè)以承攬工程、付出勞動換取計劃利潤，其勞動對象是不動產(chǎn)，它的產(chǎn)品主要是房屋建筑物的建設(shè)和設(shè)備的安裝。近年來，建筑施工行業(yè)經(jīng)濟運行環(huán)境多變，內(nèi)部財務(wù)管理混亂，建筑施工企業(yè)生存十分艱難，虧損面日益擴大，整個行業(yè)經(jīng)濟狀況有嚴重滑坡的趨勢，許多企業(yè)到了舉步維艱的地步。而且，整個行業(yè)內(nèi)普遍存在一種建筑施工企業(yè)與建筑單位之間的資金墊付現(xiàn)象，給建筑施工企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)帶來巨大壓力，這種商業(yè)信用關(guān)系畸形發(fā)展的現(xiàn)狀嚴重傷害了建筑施工企業(yè)的生存，損傷了建筑施工企業(yè)的自身利益，然而建筑施工企業(yè)在激烈的市場競爭當中又騎虎難下，進入兩難境地，苦不堪言。

4.債權(quán)債務(wù)清理不及時

在激烈的市場競爭中，再加上建筑施工行業(yè)的自身特點，就使得每一個建筑工程訂單從中標到完成歷史幾個月甚至幾年的時間，期間建筑施工企業(yè)投入的財力、物力、人力都要通過會計核算加以理清，然而賬款清算不及時的情況普遍存在，使得企業(yè)的經(jīng)營成本加劇，企業(yè)的資產(chǎn)虛增和潛虧情況明顯，這都給建筑施工企業(yè)的發(fā)展造成了巨大損傷。

5.建筑施工企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)較低

近年來，施工企業(yè)會計人員隊伍迅速擴大，但會計人員的整體與專業(yè)素質(zhì)沒有跟上。施工企業(yè)會計人員有的不具有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)、從業(yè)資格。有些會計人員對相關(guān)法律法規(guī)不夠了解，在領(lǐng)導的指揮下制造虛假會計信息，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。會計人員的素質(zhì)不高直接與管理層對會計核算工作重視不夠有關(guān)，會計工作的規(guī)范性較差，鉆法律漏洞的情況大量存在，企業(yè)高層管理不嚴對會計人員的培訓不到位，先進的會計信息管理軟件等投入不夠，造成財務(wù)會計人員素質(zhì)偏低情況明顯。

二、完善建筑施工企業(yè)會計核算工作的基本構(gòu)想

發(fā)現(xiàn)問題是為了解決問題，只有正視當前建筑施工企業(yè)所面臨的諸多不足，我們才能有針對性的去加以解決，使得建筑施工企業(yè)走上健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的道路上。在簡要分析了前述建筑施工企業(yè)在會計核算工作中所面臨問題的基礎(chǔ)上，筆者提出以下幾點構(gòu)想：

1.加強建筑施工企業(yè)對于國家會計核算相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行力度

國家在建筑施工企業(yè)會計核算工作方面出臺了一系列的法律法規(guī)，其目的就在于規(guī)范建筑施工企業(yè)的會計核算工作，使得企業(yè)能獲得穩(wěn)定健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)應(yīng)當參照國家相關(guān)規(guī)章辦法完善制定本企業(yè)內(nèi)部的會計核算章程。進一步規(guī)范施工企業(yè)的會計核算工作，使得企業(yè)的會計核算工作效能獲得整體的提升。從企業(yè)長遠發(fā)展的角度來看，會計核算工作的科學規(guī)范有序進行離不開必要的制度建設(shè)，離不開企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的一系列配套的管理規(guī)章。無論是企業(yè)運營的成本計算還是總體的資金管理各個環(huán)節(jié)都要符合規(guī)章制度加以開展。有了規(guī)章制度，一切的會計核算工作就可以有序進行，并發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.加快企業(yè)會計核算管理體系的建設(shè)

建筑施工企業(yè)要建立健全會計核算制度，必然需要將核算管理體系盡快完善起來。一家企業(yè)的會計核算工作需要遵循一定的管理規(guī)章制度。在責權(quán)明確，責任落實到位的情況下開展一系列的工作?？傮w看來，企業(yè)的會計核算管理體系應(yīng)按照財務(wù)事前預(yù)測、會計過程監(jiān)控、數(shù)據(jù)決策分析三階段設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，將部分工作人員外派，規(guī)模大的公司可以將合適的會計人員外派到分公司或工程項目所在地，實地搜集第一手的財務(wù)數(shù)據(jù)。并充分發(fā)揮審計監(jiān)察人員的職能作用，使其對財務(wù)支出的真實性承擔審核工作。借助網(wǎng)絡(luò)信息化的輔助功能，實現(xiàn)相關(guān)會計核算工作的高效化，便捷化?；ヂ?lián)網(wǎng)時代的遠程報賬、查賬等工作已經(jīng)可以非常迅速的完成，使得會計人員減少了很多體力和時間的不必要耗費。

3.促進建筑企業(yè)會計人員素質(zhì)的提高

會計人員整體素質(zhì)不高會制約建筑施工企業(yè)的向前發(fā)展。從職業(yè)要求上來說，會計工作人員要從職業(yè)道德上堅守工作崗位，遵守國家法律法規(guī)，與領(lǐng)導同事保持良好的溝通，按照崗位的具體要求及時收集企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的各種數(shù)據(jù)，并對各部門匯報的數(shù)據(jù)進行及時的匯總。因此，在提高會計工作人員素質(zhì)的問題上主要是加強相關(guān)會計工作法律法規(guī)的學習，組織定期的考核，督促會計人員從思想和行動上對該項工作做得充分重視不松懈。對于一些明顯違法違規(guī)的工作方式要堅決制止，幫助教育有違規(guī)思想和傾向的領(lǐng)導同事，使得企業(yè)在健康有序的情況下發(fā)展。企業(yè)在提高會計人員素質(zhì)方面也要形成定期培訓的制度，主要包括業(yè)務(wù)培訓方面，定期參加一些培訓班，學習新的會計軟件，并積極引起相關(guān)設(shè)備，使得企業(yè)會計核算工作走在行業(yè)的前列，借助會計核算工作提高企業(yè)的核心競爭力。

4.完善會計核算信息化配套建設(shè)

信息技術(shù)不斷向前發(fā)展，給企業(yè)的會計核算工作帶來了巨大的便利，通過完善相關(guān)信息化配套建設(shè)可以節(jié)省會計人員的人力，總成本消耗的角度來看，有助于企業(yè)的盈利局面形成。企?I要關(guān)注當前會計核算領(lǐng)域新的軟件發(fā)展，關(guān)注軟件的新功能，及時派員工出去學習，并積極購置相關(guān)軟件和設(shè)備。提高效率就是在盈利，因此，在這一工作中不能忽視。

總之，對于當前建筑施工企業(yè)中存在的會計核算工作問題，我們要直接面對，不能選擇忽視，不能因為機制的不健全而制約了企業(yè)的整體發(fā)展。企業(yè)要建立健全會計核算管理體系，使得會計核算工作穩(wěn)定向前發(fā)展。

參考文獻：

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第四篇：建筑施工企業(yè)會計核算中的常見問題

國家開放大學開放教育會計專業(yè)本科畢業(yè)論

文

建筑施工企業(yè)會計核算中的常見問題

作 者 學 號 工作單位 所在分校 指導教師

寧波廣播電視大學

年 月

建筑施工企業(yè)會計核算中的常見問題

目 錄

一、會計核算相關(guān)知識..................................................1

（一）會計核算定義....................................................1

（二）會計核算方法....................................................1

（三）會計核算職能....................................................2

二、建筑施工企業(yè)會計核算存在的問題....................................2

（一）會計內(nèi)部工作混亂................................................2

（二）會計人員學歷低和無證上崗現(xiàn)象嚴重................................2

（三）內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來....................................3

（四）會計核算制度混亂................................................3

三、解決建筑施工企業(yè)會計核算問題的建議................................4

（一）加強法制建設(shè)....................................................4

（二）加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作質(zhì)量..............................4

（三）提高會計人員的綜合素質(zhì)能力......................................4

（四）加強外部監(jiān)督和規(guī)范化建設(shè)........................................5

四、結(jié)論..............................................................6 參考文獻..............................................................1

建筑施工企業(yè)會計核算中的常見問題

摘要

建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理涉及內(nèi)容廣泛，會計核算功能顯得尤為重要。但目前我國建筑施工企業(yè)中會計核算方而存在若干問題，我國的建筑施工企業(yè)是改革開放后才開始的大規(guī)模發(fā)展。因此，建筑施工企業(yè)在發(fā)展的過程中遇到了許多的不公和難點。在這樣的背景下，建筑施工企業(yè)在會計核算中存在著很多被忽視的問題。隨著我國小企業(yè)的快速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的地位日益重要，所以建筑施工企業(yè)的會計核算應(yīng)該也得到重視。本文進行了分析，并針對所存在的問題提出了對策措施，以便為建筑施工企業(yè)會計核算規(guī)范化提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；會計核算；問題；對策

Accounting Construction Enterprise FAQ

Abstract Construction business management involves a wide, accounting function is particularly important.However, China Construction Enterprise accounting side and a number of problems, China's construction enterprises after the reform and opening up large-scale development began.Therefore, construction firms face many injustices and difficulties in the process of development.In this context, the construction enterprises there are many neglected issues in accounting.With the rapid development of small enterprises, the status of construction enterprises increasingly important, so the accounting of construction enterprises should also receive attention.This article has been analyzed, and the problems put forward countermeasures, in order to provide a theoretical basis for the standardization of construction enterprises accounting.Keywords: construction enterprises;accounting;problem;countermeasure 1

引文

近年來，我國建筑施工企業(yè)在促進國民經(jīng)濟增長、滿足人民生活的許多的需要,發(fā)展社會生產(chǎn)力和維護社會穩(wěn)定、促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，目前建筑施工企業(yè)會計在其發(fā)展過程中存在著許多問題，這些問題往往和建筑施工企業(yè)自身特色的連接，所以就很容易被忽視。筆者認為，這些問題恰恰是建筑施工企業(yè)發(fā)展過程中亟待解決的問題，應(yīng)引起企業(yè)和社會有關(guān)各方的高度重視。建筑施工企業(yè)由于自身存在很多限制條件，資本和技術(shù)方而都比較薄弱，在這個經(jīng)濟高速運轉(zhuǎn)的時代表現(xiàn)出很多與當前巾場經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)的管理問題。因此，加強建筑施工企業(yè)的管理上作，從管理上實現(xiàn)企業(yè)的良好運轉(zhuǎn)，充分實現(xiàn)建筑施工企業(yè)對整個社會經(jīng)濟的繁榮作用很有必要。會計核算管理在建筑施工企業(yè)的管理工作中處于中心地位，會計核算管理上作的監(jiān)督職能是不可替代的。建筑施工企業(yè)會計核算中存在的主要問題有:會計核算力量薄弱，建賬不規(guī)范，核算主體不清，管理模式僵化，則務(wù)控制薄弱，制度混亂。

一、會計核算相關(guān)知識

（一）會計核算定義

會計核算是以貨幣為主要量度，對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者在預(yù)算的執(zhí)行過程中與它的結(jié)果所進行系統(tǒng)地、連續(xù)的記錄，定期的編制會計的報表，形成了一系列的成本、財務(wù)、成本的指標，根據(jù)以考核的經(jīng)營目標或者計劃完成的情況，為經(jīng)營的決策制定和國民經(jīng)濟的綜合平衡提供了可靠的資料和信息。

（二）會計核算方法

會計核算方法是對會計對象（會計要素）進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法，主要包括有設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等。設(shè)置會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容分類進行核算的方法。復(fù)式記賬是與單式記賬相對稱的一種記賬方法。這種方法的特點是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時記入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的來龍去脈；通過賬戶的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)業(yè)務(wù)的記錄是否正確。填制和審核會計憑證，不僅為經(jīng)濟管理提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料，也是實行會計監(jiān)督的一個重要方面。登記賬簿就是將會計憑證記錄 的經(jīng)紀業(yè)務(wù)，序時、分類地記入有關(guān)簿籍中設(shè)置的各個賬戶。成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費用支出，已確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。財產(chǎn)清查是指通過盤點實物、核對賬目，保持賬實相符的一種方法。通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的保管和使用情況，以及往來款項的結(jié)算情況，監(jiān)督各類財產(chǎn)物資的安全與合理使用。

（三）會計核算職能

現(xiàn)代會計的核算職能不僅僅是對經(jīng)濟活動進行事后反映，還包括事項前核算與事中核算。事前核算的主要形式是進行預(yù)測，參與計劃，參加決策；事中核算的主要形式是干預(yù)經(jīng)濟活動；事后核算的主要形式是記賬、報賬、算賬。會計核算的內(nèi)容主要有：款項和有價證券的收付、財物的收發(fā)、增減和使用、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、資本、基金的增減、收支與成本費用的計算、財務(wù)成果的計算和處理以及其他會計事項。會計核算的特點主要有：①以貨幣為主要計量尺度，具有綜合性；②會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性；③會計核算要以憑證為依據(jù)，并嚴格遵循會計規(guī)范。

二、建筑施工企業(yè)會計核算存在的問題

（一）會計內(nèi)部工作混亂

簡而言之，造成會計內(nèi)部工作混亂的原因，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1.會計人員任用工作混亂，同時也未做到權(quán)責分明，甚至有些小企業(yè)未建立會計機構(gòu)。很多企業(yè)聘用的會計機構(gòu)工作人員，往往都與自身企業(yè)的股東有著這樣那樣的關(guān)系，市面上都流傳著這樣一句話：不是自己的人，誰敢讓他來管自己的錢呢？這樣的結(jié)果，造成了人員的聘用不能滿足自身會計核算工作的要求；或者是，這些人仗著自己有關(guān)系而做違法的事情。從而使得企業(yè)的會計核算工作無法正常運行。

2.未建立規(guī)范的賬簿，會計核算時常伴有違法現(xiàn)象。限于自身的因素，很多企業(yè)未建立規(guī)范的賬簿，而且會計核算常常出現(xiàn)違規(guī)操作。主要表現(xiàn)為：有些企業(yè)未來少納稅，企業(yè)里面往往建立了兩套賬或者多套賬，一套賬簿是供自己企業(yè)參考使用的，通常是真實的數(shù)據(jù)和會計信息，一套賬是給稅務(wù)機關(guān)的，這樣就可以避稅，甚至有些企業(yè)不建賬，利用票代替賬；同時有些企業(yè)未來獲得銀行的貸款，設(shè)置虛假的會計信息。殊不知，這些做法不但違法了會計法規(guī)，而且給社會帶來很不利影響。

（二）會計人員學歷低和無證上崗現(xiàn)象嚴重

目前單位的會計人員在職業(yè)技能和職業(yè)道德上還有帶進步，還不足以準確的真實 的來進行會計核算工作，還不能充分的可以的利用會計核算方法來完整的搜集和反映企業(yè)會計信息。造成這種現(xiàn)象還要根究于學歷低和無證上崗兩大嚴重現(xiàn)象。

首先，學歷低是最普遍的現(xiàn)象。本科以上學歷（包括本科）占到了16.59%，大專學歷占到了70.12%，兩者合計占到總從業(yè)人數(shù)的86.71%；可以說我國大部分會計人員學歷處于中等水平，一部分學歷較低的人員仍然從事會計工作，一些地方和企業(yè)個別會計人員還達不到初中文化水平。

其次，許多建筑施工企業(yè)的會計人員知識結(jié)構(gòu)老化現(xiàn)象嚴重，專業(yè)知識較低，加上很多企業(yè)人用的人員都存在無證上崗的現(xiàn)象，造成這些從事會計工作的人員無法及時得到繼續(xù)教育，使得這些會計人員的會計知識更新較慢，不能適應(yīng)現(xiàn)代會計核算的需求。

（三）內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來

目前，我國社會主義市場經(jīng)濟體制還處于初步建立，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立，在此基礎(chǔ)之上，從會計管理體制上看，財務(wù)會計人員需要服從于企業(yè)法人代表。由于企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員由于受制于管理或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，會計的監(jiān)督職能無法進行。

此外，企業(yè)財務(wù)會計工作的外部監(jiān)督體系形同虛設(shè)，外部的財務(wù)會計監(jiān)督體系也不盡如人意。目前，我國企業(yè)外部財務(wù)會計工作的監(jiān)督主要由企業(yè)的主管部門承擔，難免存在地方主義和保護主義的色彩。大多數(shù)建筑施工企業(yè)都存在建賬不規(guī)范的現(xiàn)象，出于這樣或那樣的原因，做假賬或設(shè)有多套帳成為了普遍現(xiàn)象。真實的賬簿只會提供給企業(yè)內(nèi)部管理人員看，反應(yīng)的是企業(yè)經(jīng)營狀況的真實數(shù)據(jù)。但是，企業(yè)提供給稅務(wù)機關(guān)和銀行的卻是在真實報表的基礎(chǔ)上進行加工而成的。比如送給稅務(wù)機關(guān)的報表，更多地是披露企業(yè)虛假的虧損信息，從而趁機少納稅或者不納稅；比如送給銀行擔保機構(gòu)的報表，通常用權(quán)責發(fā)生制提前確認企業(yè)收入，重點表明的企業(yè)的盈利情況，讓擔保機構(gòu)認識到企業(yè)的經(jīng)濟能力和信用等級。企業(yè)中類似的不規(guī)范的會計報表成為了限制企業(yè)會計核算問題的重要障礙。

（四）會計核算制度混亂

建筑施工企業(yè)的會計核算制度比較混亂，牽制制度、財務(wù)清查等制度極度匱乏?；蛘唠m有其中幾項制度，卻相對不完善或者實際工作中卻從未認真執(zhí)行。銀行賬戶多頭開戶，將某銀行賬戶不歸并入賬進行收支帳外核算。由于建筑施工企業(yè)管理水平和人員低下，即使意識到問題的存在，也無法進行整頓，對企業(yè)自身產(chǎn)生了不良影響，危機企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時，也形成了企業(yè)財產(chǎn)流失、經(jīng)營管理混亂等現(xiàn)象，給企業(yè)管理帶來困惑。

建筑施工企業(yè)典型大都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式，會計核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)不清。企業(yè)的投資者與經(jīng)營者合為一體，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)相互占用現(xiàn)象嚴重。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式必然給企業(yè)的會計核算工作帶來困難。

三、解決建筑施工企業(yè)會計核算問題的建議

（一）加強法制建設(shè)

法制建設(shè)是保證。完善和健全國家制定的會計法規(guī)制度，特別是建筑施工企業(yè)的會計核算等方面的法規(guī)更需要完善和提高，加大法律法規(guī)的宣傳力度和執(zhí)法力度。在法律法規(guī)體系的健全過程中，要注重其科學性、操作性和嚴謹性，健全科學的財務(wù)管理制度，完善相應(yīng)配套措施，使各項會計工作及監(jiān)管部門有法可依、有章可循，有效禁止會計核算中的不規(guī)范行為。加強會計法律法規(guī)的實施力度也很有必要，增強企業(yè)領(lǐng)導及員工的法紀觀念，對于會計核算中存在的問題要認真分析、及時整改，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定追究相關(guān)負責人的責任，落實責任制。對于違法違規(guī)行為，要按照要求加以懲處，嚴格法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行。

（二）加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作質(zhì)量

建筑施工企業(yè)會計核算中存在主要問題之一就是會計核算力量太弱。加強單位內(nèi)部會計管理的制度建設(shè)，首先，建立健全單位內(nèi)部會計管理制度是貫徹執(zhí)行會計法規(guī)，企業(yè)聘任的會計人員來源參差不齊，大都學歷較低，或者根本不是會計專業(yè)出身，專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)都存在很大問題。保證單位會計工作有序進行的重要措施，這一問題的存在說明在企業(yè)管理當中存在很多不規(guī)范、不合理的現(xiàn)象，不止是會計核算管理，包括人事任免、技能培訓等。會計核算本身是很嚴格的工作，但是人員任用的隨意性和不嚴格性卻是對企業(yè)會計核算工作本身的否定，說明企業(yè)本身就不重視會計核算的精確性和嚴格性。也是加強會計工作的重要手段。并且，大多數(shù)建筑施工企業(yè)并未設(shè)立專門的財會部門，機構(gòu)設(shè)置上存在問題。內(nèi)部會計管理制度具體包括會計人員崗位責任制、內(nèi)部會計管理體系、內(nèi)部牽制制度、財務(wù)處理程序制度、財務(wù)會計分析制度等。必須加強企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)，從制度上保證會計工作質(zhì)量。

（三）提高會計人員的綜合素質(zhì)能力

因為會計工作超越了傳統(tǒng)會計范疇,會計的基本職能延伸到會計分析、管理、控制和創(chuàng)新,新會計制度使得會計業(yè)務(wù)處理方法的選擇空間越來越廣泛、復(fù)雜性和會計風險越來越高。那是，會計人員必須有職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和隨后的會計學習能力。在招聘會計人員,應(yīng)在改變以往的概念。市場經(jīng)濟條件下，會計工作的功能也發(fā)生了變化。已不再局限于過去的會計和測量，給管理人員提供有價值的信息的決定更重要。會計人員及時、準確地運用專業(yè)知識為經(jīng)理財務(wù)信息企業(yè)的管理現(xiàn)狀，降低某些企業(yè)風險。促進建筑施工企業(yè)會計人員素質(zhì)的提高，是保證企業(yè)核算制度正常進行的關(guān)鍵。只有從思想上意識到會計核算工作的重要性和嚴肅性，才能從心底深處認識到提高建筑施工企業(yè)會計工作人員素質(zhì)的必要性。企業(yè)會計人員素質(zhì)主要體現(xiàn)在職業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)兩個方面。職業(yè)素養(yǎng)主要體現(xiàn)在會計人員要有扎實而豐富的會計核算基礎(chǔ)，保證會計核算工作的準確性；注重自身業(yè)務(wù)能力的鍛煉和提高，主動爭取機會獲得培訓和再教育的機會。道德素養(yǎng)主要體現(xiàn)在會計人員要愛崗敬業(yè)、遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，廉潔奉公。此外，實行會計及有關(guān)人員的工作職務(wù)定期輪換制度，可以促進會計工作人員綜合職業(yè)素養(yǎng)的快速提高。所以會計人員的專業(yè)素質(zhì)會在一定程度上影響一個企業(yè)的競爭力。

（四）加強外部監(jiān)督和規(guī)范化建設(shè)

從目前我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，我們應(yīng)該更多地借助于外部監(jiān)管，幫助企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財政、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計中介機構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關(guān)單位的會計工作進行審計、驗資等工作。財政部門應(yīng)指導督促企業(yè)依據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》建立健全賬簿體系，督促企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。加強定期盤存和賬實核對工作。企業(yè)各單位應(yīng)當建立財產(chǎn)清查制度，并嚴格執(zhí)行，對財產(chǎn)物資、貨幣資金、存貨和固定資產(chǎn)等定期進行盤存，發(fā)現(xiàn)賬實不符的，要按規(guī)定處理。加強對會計報表的控制和監(jiān)督。各建筑施工企業(yè)必須嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度，按規(guī)定編制報表。會計報表的編制應(yīng)準確、完整、真實可靠。

首先，應(yīng)從政府角度加強會計核算的相關(guān)的法律法規(guī)，完善相關(guān)制度。規(guī)定市場開拓、技術(shù)創(chuàng)新等一系列實質(zhì)性措施，改善企業(yè)的工作氛圍，保證建筑施工企業(yè)能夠在自身健康發(fā)展的前提下發(fā)揮其本身對整個社會的推動作用。從政策、資金等方面為

建筑施工企業(yè)的發(fā)展提供各種報賬機制，從而改善建筑施工企業(yè)資金來源困難、創(chuàng)新能力缺乏及管理能力不足等缺點。

其次，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。社會監(jiān)督職能既能使企業(yè)加強自身的會計管理工作，又能發(fā)揮社會監(jiān)督作用對企業(yè)發(fā)展的促進作用。加強社會監(jiān)督職能，發(fā)揮會計事務(wù)所的企業(yè)監(jiān)督力量，促進建筑施工企業(yè)的會計規(guī)范化工作。企業(yè)自身的努力也不可忽視，只有內(nèi)外因共同作用才能實現(xiàn)監(jiān)督工作的有效性。建筑施工企業(yè)會計核算制度的完善，主要應(yīng)從會計基礎(chǔ)工作入手，保證各個環(huán)節(jié)的真實、客觀。

四、結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑施工企業(yè)已成為一支參與市場競爭的重要力量。在金融風暴的大背景下，建筑施工企業(yè)要想求得生存和發(fā)展，必須積極規(guī)范和加強自身的會計核算工作，防范財務(wù)風險，促進自身健康快速發(fā)展。本文根據(jù)當前建筑施工企業(yè)目前在會計核算中存在的問題，對其分析并提出相應(yīng)對策，以期對建筑施工企業(yè)會計核算管理有所裨益。

參考文獻

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第五篇：施工企業(yè)會計核算及常用會計分錄

施工企業(yè)會計核算及常用會計分錄

XX建筑施工企業(yè)財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)流程

現(xiàn)金的核算

1.6月2日,企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金10000元,以備日常零星開支.應(yīng)作會計分錄: 借:現(xiàn)金

10000

貸:銀行存款

10000 2.6月4日,企業(yè)購買辦公用品一批,共計960元,以現(xiàn)金支付.應(yīng)作: 借:管理費用 960 貸:現(xiàn)金

960 3.6月5日企業(yè)處理一批廢舊材料,收到現(xiàn)今1200元 借:現(xiàn)金

1200

貸:其他業(yè)務(wù)收入

1200 4.6月8日,企業(yè)將超過庫存限額的現(xiàn)金10000元送存銀行 借:銀行存款 10000 貸:現(xiàn)今

10000 施工企業(yè)會計--現(xiàn)金清查的核算

某施工企業(yè)對庫存現(xiàn)金清查后,發(fā)現(xiàn)賬款不符,現(xiàn)金短缺800元.后經(jīng)核查,短缺現(xiàn)金中有200元系出納員責任事故所致,應(yīng)由個人賠償;目前無法查明原因,經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷.(1)短缺原因查明前: 借:待處理財產(chǎn)損溢--------待處理流動資產(chǎn)損溢

800

貸:現(xiàn)金

800(2)短缺原因查明后: 借:其他應(yīng)收款---------應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(ＸＸ個人)

200 管理費用----------現(xiàn)金短缺

600

貸:待處理財產(chǎn)損溢--------待處理流動資產(chǎn)損溢

800 銀行存款的核算

6月2日，企業(yè)收到發(fā)包單位銀行匯票一張，支付上月結(jié)算款200000元，當日填制進賬單入賬。

借：銀行存款

200000 貸：應(yīng)收賬款------應(yīng)收工程款

200000 6月6日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，支付購買鋼材款10000 借：物資采購--------主要材料（鋼材）10000 貸：銀行存款

10000 6月10日，企業(yè)對外銷售混凝土預(yù)制構(gòu)件一批，對方以轉(zhuǎn)賬支票支付貨款5850元，當日填制進賬單入賬。

借：銀行存款

5850 貸：其他業(yè)務(wù)收入

5850 6月12日，企業(yè)收到銀行付款通知，支付到期的商業(yè)承兌匯票8000元 借：應(yīng)付票據(jù)

8000

貸：銀行存款

8000 其他貨幣資金的核算

（一）外埠存款的核算

某企業(yè)6月8日，電匯200000元到采購地銀行開立采購專戶。6月16日采購員交來供貨單位發(fā)票賬單等報銷憑證，報銷采購鋼材的貨款及運雜費187200元，采購專戶的剩余款項已退回企業(yè)存款戶。

（1）匯出資金開立采購專戶時：

借：其他貨幣資金-----外埠存款

200000 貸：銀行存款

200000（2）采購付款報銷時：

借：物資采購----主要材料（鋼材）187200 貸：其他貨幣資金-------外埠存款

187200（3）結(jié)束采購專戶余額轉(zhuǎn)回時：

借：銀行存款------外埠存款

12800 貸：其他貨幣資金------外埠存款 12800 二）銀行匯票存款的核算

企業(yè)向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”及30000元的轉(zhuǎn)賬支票辦理銀行匯票。辦妥后，持匯票向外地采購木材26910元，余款轉(zhuǎn)回企業(yè)存款戶。

（1）取得匯票時，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)： 借：其他貨幣資金------銀行匯票 30000 貸：銀行存款

3000（2）報銷時，根據(jù)發(fā)票賬單等憑證：

借：物資采購-----------主要材料（木材）26910 貸：其他貨幣資金---------銀行匯票

26910（3）余款轉(zhuǎn)回時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）借：銀行存款

3090 貸：其他貨幣資金-------銀行匯票

3090 三）信用卡存款的核算

企業(yè)向開戶銀行提交“信用卡申請書”以及2000元轉(zhuǎn)賬支票辦理信用卡。辦妥后，用信用卡支付購買大宗辦公用品18000元。以后又續(xù)現(xiàn)金20000元。

（1）辦妥信用卡時，根據(jù)銀行退回的申請書存根聯(lián)： 借：其他貨幣資金-------信用卡

2000 貸：銀行存款

2000（2）報銷時，根據(jù)發(fā)票賬單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的憑證等： 借：管理費用---------辦公費

18000 貸：其他貨幣資金----------信用卡 18000（3）續(xù)存資金時，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根： 借：其他貨幣資金------信用卡

20000 貸：銀行存款

20000 應(yīng)收賬款的核算

某施工企業(yè)月終,向發(fā)包企業(yè)開出“工程結(jié)算賬單”，結(jié)算工程價款600000元，按合同規(guī)定，應(yīng)扣還預(yù)支工程款200000元、預(yù)收備料款100000元，余款發(fā)包單位通過銀行已用轉(zhuǎn)賬支票支付。

（1）向發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算時

借：應(yīng)收賬款----應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）600000 貸：工程結(jié)算

600000（2）按合同規(guī)定從結(jié)算工程價款中扣還預(yù)支工程款、備料款時 借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款

200000

——預(yù)收備料款

100000 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）300000（3）收到轉(zhuǎn)賬支票，填制進賬單入賬時： 借：銀行存款

300000 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）300000 某施工企業(yè)月初對外銷售預(yù)制構(gòu)件一批，貨款35100元，以銀行存款代墊運雜費1200元，貨已運達購貨單位，委托銀行收款手續(xù)已辦妥。

（1）開出銷售發(fā)票，確認銷售收入時：

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款（Ｘ單位）36000 貸：其他業(yè)務(wù)收入

35100

銀行存款

1200（2）收到貨款時：

借：銀行存款

36300 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款（Ｘ單位）36300 預(yù)付賬款的核算

“預(yù)付賬款”賬戶應(yīng)分別按“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付購貨款”兩個明細賬戶，并分別按分包單位和供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬，進行明細核算。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)置該賬戶。

企業(yè)按預(yù)付分包單位工程款和備料款時，通過“預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款”賬戶核算。若企業(yè)以撥付材料抵付預(yù)付備料款的結(jié)算價格與雙方協(xié)商的結(jié)算價格不一致，其差額應(yīng)通過“工程施工——合同成本（分包成本）”賬戶進行調(diào)整。企業(yè)預(yù)付給分包單位的工程款或備料款，在結(jié)算已完工程價款時應(yīng)當?shù)挚邸?/p>

例：

某施工企業(yè)按合同規(guī)定，已主要材料一批撥付給分包單位抵作備料款，其計劃 成本60000元，材料成本差異率為2%，雙方協(xié)商作價為58000元；同時，以銀行存款預(yù)付分包單位工程款200000元。月末，企業(yè)與分包單位辦理價款結(jié)算，根據(jù)分包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程價款350000元，扣除已預(yù)付的工程款200000元、備料款58000元，余款以銀行存款支付。

（1）企業(yè)向分包單位撥付抵作備料款的材料時： 借：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款（備料款）58000 工程施工——合同成本（分包成本）3200 貸：原材料——主要材料

60000

材料成本差異——主要材料

1200（2）企業(yè)預(yù)付分包單位工程款時：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款（工程款）200000 貸：銀行存款

200000（3）收到分包單位“工程價款結(jié)算賬單”，結(jié)算工程價款時： 借：工程施工——合同成本

350000 貸：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款（工程款）200000

——預(yù)付分包單位款（備料款）58000

應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（分包單位）92000（4）開出轉(zhuǎn)賬支票支付分包單位工程價款時： 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（分包單位）92000 貸：銀行存款

92000 例：

某施工企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定，預(yù)付建材公司鋼材款40000元。供應(yīng)單位發(fā)貨后，開來發(fā)票賬單，列明鋼材價款46800元，代墊運雜費1300元。

（1）按合同規(guī)定預(yù)付貨款時：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付購貨款（建材公司）40000 貸：銀行存款

40000（2）根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票賬單所列金額： 借：物資采購——主要材料（鋼材）48100 貸：預(yù)付賬款——預(yù)付購貨款（建材公司）48100（3）補建材公司貨款時：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付購貨款（建材公司）8100 貸：銀行存款

8100 其他應(yīng)收款的核算

1.某施工企業(yè)向水泥廠購買水泥一批以銀行存款支付水泥紙袋押金3000元。借：其他應(yīng)收款——存出保證金（水泥廠）

3000 貸：銀行存款

3000 2.企業(yè)倉庫因火災(zāi)造成一批主要材料毀損，經(jīng)保險公司確認，應(yīng)賠償損失100000元。借：其他應(yīng)收款——保險公司

100000 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

100000 3.企業(yè)某職工因損壞公物被企業(yè)罰款400元。借：其他應(yīng)收款——Ｘ職工

400 貸：低值易耗品——在用低值易耗品

400 內(nèi)部往來的核算

內(nèi)部往來是指企業(yè)與內(nèi)部所屬各個獨立核算的單位之間，或內(nèi)部獨立核算單位彼此之間，由于工程價款結(jié)算、產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務(wù)等作業(yè)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫付、暫收的往來款項。

應(yīng)注意的是，企業(yè)與內(nèi)部獨立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)資金的上交下?lián)軜I(yè)務(wù)，企業(yè)可分別在“上級撥入資金”和“撥付所屬資金”賬戶中核算，而不在“內(nèi)部往來”賬戶中核算。

1.企業(yè)與所屬單位之間的往來核算

某工程有限公司第一公司（內(nèi)部獨立核算單位）因辦理開工前期準備，向公司總部財務(wù)部借款100000元。

（1）第一公司應(yīng)作會計分錄： 借：銀行存款

100000 貸：內(nèi)部往來——公司總部

100000（2）公司總部應(yīng)作會計分錄

借：內(nèi)部往來——第一公司

100000 貸：銀行存款

100000 2.企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位之間的往來核算

企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位之間的往來核算，可以通過企業(yè)（公司）集中核算，也可由個內(nèi)部單位直接核算，現(xiàn)將兩種方法分別介紹如下：

第一種：通過公司集中結(jié)算 即各單位之間的往來核算，都要作為各單位與公司之間的結(jié)算，通過公司辦理結(jié)算手續(xù)。例：

某工程有限公司的機械化公司（內(nèi)部獨立核算）為一公司（內(nèi)部獨立核算）的甲工程提供機械作業(yè)服務(wù)，根據(jù)機械化公司填制的“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知書”結(jié)算機械使用費6200元。

公司各方應(yīng)作分錄：

（1）機械化公司應(yīng)作分錄

借：內(nèi)部往來——公司總部 6200 貸：其他業(yè)務(wù)收入

6200（2）公司總部應(yīng)作分錄

借：內(nèi)部往來——一公司

6200 貸：內(nèi)部往來——機械化公司

6200（3）第一公司應(yīng)作分錄

借：工程施工——合同成本——甲工程

6200 貸：內(nèi)部往來——公司總部

6200 第二種：各單位直接結(jié)算

即各內(nèi)部獨立核算單位之間發(fā)生的日常結(jié)算業(yè)務(wù)，先在各單位之間進行直接結(jié)算，月末再由企業(yè)（公司）組織各單位對賬后，轉(zhuǎn)入企業(yè)（公司）往來賬。

例：仍以上例為例，假定機械化公司直接向一公司辦理結(jié)算。（1）機械化公司應(yīng)作分錄：

借：內(nèi)部往來——

一公司

6200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6200（2）一公司應(yīng)作分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 貸：內(nèi)部往來——機械化公司

6200 月末，公司總部財務(wù)部組織內(nèi)部獨立核算單位集中對賬，各方將相互結(jié)算款項核對無誤后，根據(jù)各單位的內(nèi)部往來賬的余額匯總編制“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬憑證匯總表”，各方據(jù)以轉(zhuǎn)賬。

本例月末根據(jù)編制的“內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬憑證匯總表”各方應(yīng)作分錄：（1）機械化公司應(yīng)作分錄

借：內(nèi)部往來——公司財務(wù)部

6200 貸：內(nèi)部往來——

一公司

6200（2）一公司應(yīng)作分錄：

借：內(nèi)部往來——機械化公司

6200

貸：內(nèi)部往來——公司財務(wù)部

6200（3）公司總部應(yīng)作分錄：

借：內(nèi)部往來——

一公司

6200 貸：內(nèi)部往來——機械化公司

6200 備用金的核算

備用金是指企業(yè)撥付給非獨立核算的內(nèi)部單位（職能部門、施工單位、車間等）備作差旅費、零星采購或零星開支等使用的款項。

施工企業(yè) 必須建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報銷制度，并指定專人負責管理，按照規(guī)定的用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪用他用。支付的備用金，應(yīng)在規(guī)定期限辦理報銷手續(xù)，交回預(yù)額。前賬未清，不得繼續(xù)支付。

“備用金”賬戶應(yīng)按備用金的領(lǐng)用單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分為定額管理和非定額管理。

1.定額管理。實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金，應(yīng)定期向財務(wù)部門報銷。財務(wù)部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“管理費用”等賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，報銷數(shù)和撥付數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

例：企業(yè)物資供應(yīng)部門實行定額備用金制度，財會部門根據(jù)核定的備用金定額8000元，以現(xiàn)金撥付。

借：備用金——物資供應(yīng)部門

8000 貸：現(xiàn)金

8000 上述物資供應(yīng)部門報銷日常管理支出5600元 借：管理費用

5600 貸：現(xiàn)金

5600 2.非定額管理

是為了滿足臨時需要而暫付給有關(guān)部門和個人的現(xiàn)金，使用后實報實銷。例：企業(yè)總務(wù)部門李江外出參加會議，預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——李江

3000 貸：現(xiàn)金

3000 上述總務(wù)部門李江出差歸來，報銷差旅費2400元，退回現(xiàn)金600元。（1）借：管理費用

2400

貸：其他應(yīng)收款——李江

2400（2）借：現(xiàn)金

600

貸：其他應(yīng)收款——李江 600 應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）概念

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。對于施工企業(yè)而言，應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)算工程價款以及對外銷售產(chǎn)品、材料而收到的商業(yè)匯票。

（二）分類

1.商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以有收款人簽發(fā)，也可以由付款人簽發(fā)，但必須由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。

2.不帶息票據(jù)和帶息票據(jù).帶息票據(jù)指票面金額和票面利率并計算到期利息的票據(jù);不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期按票面額支付，票據(jù)上無利息規(guī)定。目前，我國的商業(yè)匯票都是不帶息票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算 計算貼現(xiàn)值的步驟： 第一步，計算到期值

票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票面利息

=票據(jù)面值*（1+票面利率*票據(jù)期限）第二步，計算貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期 第三步，計算貼現(xiàn)凈值

貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息 計算票據(jù)到期日和到期值時應(yīng)注意：

應(yīng)收票據(jù)的期限有按“天數(shù)”表示和按“月數(shù)”表示兩種。

1.如果票據(jù)的期限按“天數(shù)”表示，應(yīng)從簽發(fā)日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)來計算到期日。通常簽發(fā)日和到期日只能算一天（也就是算頭不算尾或算尾不算頭）。與此同時，計算利息使用的利率，要換成日利率（年利率/360）

如企業(yè)收到一張面值100000元的商業(yè)匯票,利率為9%,80天到期,票據(jù)的簽發(fā)日為8月1日。票據(jù)的到期日計算如下：8月份算30天（31-1），9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日為10月20日。

2.如果票據(jù)的期限按“月數(shù)”表示，應(yīng)以到期月份中與簽發(fā)日數(shù)相同的那一天為票據(jù)的到期日（也就是對月對日）。與此同時，計算利息使用的利率要換成月利率（年利率/12）。

如企業(yè)收到一張面值10000元的商業(yè)匯票，利率為9%，5月6日簽發(fā)，三個月到期，它的到期日為8月6日。（對月對日）

如果是月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的最后一天為到期日。如2月28日簽發(fā)、一個月到期的商業(yè)匯票，其到期日為3月31日。

3.帶息票據(jù)的到期值即為票據(jù)的面值與利息之和,不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值.貼現(xiàn)期的計算與票據(jù)到期日的計算應(yīng)一致.某企業(yè)有兩張6月10日簽發(fā)的票據(jù)，每張面值為10000元，期限為6個月，A票據(jù)不帶息、B票據(jù)帶息，年利率為6%。企業(yè)因資金緊張，于10月15日持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%，求A、B兩張票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額。

票據(jù)的到期日：12月10日（對月對日）

票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)=（10.15~12.10）=17+13+9=56（天）A票據(jù)貼現(xiàn)息=10000*8%/360*56=124.44（元）貼現(xiàn)凈值=10000-124.44=9875.56（元）

B票據(jù)到期值=10000*（1+6%/12*6）=10300（元）貼現(xiàn)息=10300*8%/360*56=128.18（元）貼現(xiàn)凈值=10300-128.18=10171.82（元）應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 例：企業(yè)與發(fā)包單位進行工程價款結(jié)算，收到承兌期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票一張，票面金額為100000元。

（1）收到商業(yè)匯票時

借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000 貸：工程結(jié)算

100000（2）假設(shè)三個月到期后，收回票款 借：銀行存款

100000 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000（3）假設(shè)三個月到期后，付款人無力付款

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）100000 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

某施工企業(yè)向建筑公司出售預(yù)制構(gòu)件一批，收到該公司3月11日簽發(fā)的60天到期的商業(yè)承兌匯票一張，面值15000元，該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為6%。

（1）收到匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）15000 貸：其他業(yè)務(wù)收入

15000（2）計提3月份帶息票據(jù)利息50元（15000*6%/360*20）借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）50 貸：財務(wù)費用

例：

4月11日，企業(yè)因資金緊張，將建筑公司簽發(fā)的商業(yè)匯票送存銀行貼現(xiàn)，銀行按年利率8%扣除貼現(xiàn)息后，其款項已轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。企業(yè)計算的貼現(xiàn)凈額及會計分錄如下：

貼現(xiàn)日數(shù)：（4.11~5.10）=196（30-11）+10=29（天）到期值=1500*（1+6%/360*60）=15150（元）貼現(xiàn)息=15150*8%/360*29=97.63（元）貼現(xiàn)凈額=15150-97.63=15052.37（元）借：銀行存款

15052.37 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）15050

財務(wù)費用

2.37 例：

5月10日，建筑公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票到期，因?qū)Ψ綗o款支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退給企業(yè)，并從企業(yè)存款賬戶中扣回貼現(xiàn)款項。

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款（某建筑公司）15150 貸：銀行存款

15150 壞賬準備的核算

（一）按余額百分比法計提壞賬準備的核算 在余額百分比法下，施工企業(yè)首次計提壞賬準備時，應(yīng)按年末應(yīng)收款項余額的一定比例提取。提取時，應(yīng)借記“管理費用”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。需要指出的是，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準備數(shù)額是年末“壞賬準備”賬戶應(yīng)保留的余額，而“壞賬準備”賬戶的賬面余額未必等于這一數(shù)額。因此，只有首次計提壞賬準備時，才是按應(yīng)計提數(shù)入賬的，以后各年計提壞賬準備時，均使用“壞賬準備”賬戶的賬面余額與當年估計的壞賬準備數(shù)額一致。

例：

某施工企業(yè)2000年末，應(yīng)收賬款余額為100000元，提取壞賬準備的比率為1%。2001年發(fā)生壞賬損失12000元，其中甲單位7000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1600000元；2002年已轉(zhuǎn)銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為1400000元。

（1）2000年末，計提壞賬準備（假定“壞賬準備”賬戶無余額）時： 應(yīng)提取壞賬準備=100000*1%=10000（元）借：管理費用——計提的壞賬準備

10000 貸：壞賬準備

10000（2）2001年轉(zhuǎn)銷已確認的壞賬損失12000元時： 借：壞賬準備

12000 貸：應(yīng)收賬款——甲單位

7000

——乙單位

5000（3）2001年末，計提壞賬準備（壞賬準備借方余額2000元）時： 應(yīng)提壞賬準備=1600000*1%=16000（元）實提壞賬準備=16000+2000=18000（元）借：管理費用——計提壞賬準備

18000 貸：壞賬準備

18000（4）2002年收回已轉(zhuǎn)銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元，按實際收到的金額：

借：應(yīng)收賬款——乙單位 5000 貸：壞賬準備

5000 同時：

借：銀行存款

5000 貸：應(yīng)收賬款——乙單位

5000（5）2002年末，計提壞賬準備（壞賬準備貸方余額21000元）時： 應(yīng)提壞賬準備=1400000*1%=14000（元）實提壞賬準備=14000-21000=-7000（元）借：壞賬準備

7000 貸：管理費用——計提壞賬準備 7000 按賬齡分析法計提壞賬準備的核算 例：某施工企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為１１５０００００元，根據(jù)應(yīng)收賬款個明細賬中的有關(guān)賬齡資料，編制估計壞賬準備表如下：

估計壞賬準備表

賬齡

金額

估計壞賬率（％）

壞賬準備

未過期

４００００００

０.５

２００００ 一年內(nèi)

３００００００

１

３００００ 二年內(nèi)

２５０００００

２

５００００ 三年內(nèi)

１５０００００

３

４５０００ 三年以上

５０００００

５

２５０００ 合計 11500000

170000 根據(jù)表計算結(jié)果及“壞賬準備”賬戶年末余額，作會計分錄如下：（１）假定年末調(diào)整前“壞賬準備”賬戶貸方余額60000元 實提壞賬準備=170000-60000=110000（元）借：管理費用——計提壞賬準備 110000 貸：壞賬準備

110000（2）假定年末調(diào)整前“壞賬準備”賬戶借方余額12000元 實提壞賬準備=170000+12000=182000（元）借：管理費用——計提壞賬準備

182000

一、材料業(yè)務(wù)流程

1、申購：每月初，由各工程項目部根據(jù)施工進度估算每月需耗用的材料品種、規(guī)格、數(shù)量，向公司材料部提出申請。

2、供應(yīng)商的選擇和評價：

材料部根據(jù)供應(yīng)商的資質(zhì)、供應(yīng)能力、信譽等條件編制供應(yīng)商名冊，對達到要求的供應(yīng)商評出相應(yīng)等級，優(yōu)先選擇高等級的供應(yīng)商，堅決杜絕不合格的供應(yīng)商參加投標和供貨。

按材料供應(yīng)商建立采購信息檔案，并對已驗收的材料做好相應(yīng)的標識，保證各種材料的可追溯性。

3、采購：材料部收到項目部提出的材料申請后，按照交易額的大小采取招標、直接采購等方式，向在冊供應(yīng)商進行詢價，按照同質(zhì)低價的原則決定供貨商和供貨數(shù)量。

4、驗收：

供應(yīng)商送貨至項目部，項目部材料保管員按照提出申請的材料品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量逐一核對無誤后，辦理入庫手續(xù)并在驗收單上簽字，同時報經(jīng)各項目部材料員簽字確認。

材料驗收單一式三聯(lián)，一聯(lián)留材料保管員處作為登記倉庫材料賬的依據(jù)，一聯(lián)交供應(yīng)商作為結(jié)賬憑據(jù)，一聯(lián)送公司財務(wù)部入賬。

5、領(lǐng)用：

項目部各班組，應(yīng)嚴格按照相應(yīng)施工進度的材料需用量領(lǐng)用，不得集中領(lǐng)用或領(lǐng)用與當前施工不相符的材料。

領(lǐng)用時，應(yīng)由倉庫保管員填制領(lǐng)料單，由領(lǐng)用班組簽字，同時應(yīng)報經(jīng)項目部負責人簽字批準后，倉管員按領(lǐng)料單上的品名、規(guī)格、數(shù)量發(fā)料。

6、結(jié)存：每月月末（26日前），各項目部應(yīng)對庫存的各種材料（暫時對鋼筋、鋼材、水泥三種材料）進行盤點，編制材料收發(fā)存月報表，填清結(jié)存材料的數(shù)量、單價、金額，經(jīng)盤點人員和倉管員簽字后于當月29日前報送至公司財務(wù)部。

7、庫存管理：

材料倉庫應(yīng)按照庫存材料的品種、屬性分別采取有效的保管措施，以保證庫存物資的完好無損。

材料倉庫應(yīng)建立庫存材料臺賬，嚴格按收料單、領(lǐng)料單登記，月末及時計算出各種材料的賬面結(jié)存數(shù)，定期盤點庫存。如有差額，應(yīng)即使查找原因，并按實際盤點數(shù)調(diào)整賬面數(shù)，做到賬實相符。

8、廢舊物資的處理：

9、檢查與督導：公司材料部對各項目部庫存材料的使用、管理負有檢查、督導的責任。材料部應(yīng)定期不定期地對各項目部庫存材料的管理進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時予以指出。

二、產(chǎn)值申報流程

1、確認形象進度：每月月末由經(jīng)營部根據(jù)各在建工程的形象進度計算出完工百分比。

2、確認當月產(chǎn)值：經(jīng)營部按各在建工程的總造價乘以完工百分比，計算出當月完工產(chǎn)值。

3、申報產(chǎn)值：經(jīng)營部將各項目的當月產(chǎn)值，報財務(wù)部入賬。

4、財務(wù)部根據(jù)經(jīng)營部經(jīng)理簽字的產(chǎn)值確認單，作為當月收入入賬，同時確認各在建工程相應(yīng)建設(shè)單位的應(yīng)收賬款。

三、報表編制、報送流程

1、結(jié)賬：各單位總賬會計于每月末收入、成本、費用、資產(chǎn)、負債、權(quán)益等相關(guān)業(yè)務(wù)處理完畢后，先對固定資產(chǎn)、工資等相關(guān)系統(tǒng)進行結(jié)賬，最后對總賬系統(tǒng)進行結(jié)賬。

2、報表編制：總賬會計按照集團公司的要求，按月編制資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表等9表及按季撰寫財務(wù)分析。

3、分公司確認：報表編制完成由分公司財務(wù)負責人簽字后，報至分公司負責人簽字確認。

4、上報：

每月5號下午5：00前，各分公司財務(wù)部應(yīng)將經(jīng)分公司總經(jīng)理簽字確認后的上月報表的電子文件以電郵方式發(fā)至集團財務(wù)部合并報表會計處。

每月報表的正式文本以郵寄方式按月或按季度寄至集團財務(wù)部。

5、合并報表：

合并報表會計在收到各單位會計報表后，應(yīng)對其先行復(fù)核，勾稽關(guān)系不符的報表應(yīng)退回改正。

合并報表會計按照規(guī)定的模板編制集團合并會計報表，并于每月8日下午5：00前上報至集團財務(wù)部經(jīng)理處。

6、財務(wù)分析：集團財務(wù)部經(jīng)理根據(jù)合并會計報表及各單位財務(wù)分析，撰寫集團財務(wù)分析，并于每月10日下午下班前報集團公司總會計師審核后上報集團董事會。

四、會計核算（出納、成本、總賬、固定資產(chǎn)）流程

1、基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對賬——其他系統(tǒng)結(jié)賬——總賬系統(tǒng)結(jié)賬。

2、支付社會保險費：

劃出社保費用時，借：管理費用——員工保險（公司繳付部分）

其他應(yīng)收款——員工保險（個人繳付部分）

內(nèi)部往來——XX分公司（按全額）

貸：銀行存款 發(fā)放工資時，借：應(yīng)付工資（按未扣除社保費金額）

貸：其他應(yīng)收款——員工保險（個人繳付部分）

銀行存款或現(xiàn)金（按其差額）

3、交納稅金：

開具工程款發(fā)票時，在滬各分公司不做會計處理，上海辦事處作，借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位

貸：工程結(jié)算收入——各項目

在滬分公司收到辦事處按已交稅費金額開具的收據(jù)時，借：應(yīng)交稅金——各稅種

其他應(yīng)交款——各費種

貸：銀行存款（或內(nèi)部往來——上海辦事處）

4、固定資產(chǎn)：收到購進單據(jù)——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理——資產(chǎn)增加——固定資產(chǎn)卡片”——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證——月末計提折舊——與總賬系統(tǒng)核對無誤——對固定資產(chǎn)系統(tǒng)進行結(jié)賬。

固定資產(chǎn)增加時，借：固定資產(chǎn)——各部門

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）計提折舊時，借：管理費用——折舊費（管理部門用）

工程施工——項目部（生產(chǎn)用、項目部管理用）

貸：累計折舊

5、低值易耗品：對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計入相關(guān)項目成本——另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。

購進時，借：低值易耗品——具體名稱

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

領(lǐng)用時，借：工程施工——項目部——辦公用品等科目

管理費用——低值易耗品攤銷

貸：低值易耗品——具體名稱

如有人為遺失或損壞，應(yīng)追究相關(guān)人員責任的，按該低值易耗品的10%余額，借：待處理財產(chǎn)損失——待處理流動資產(chǎn)損失

貸：低值易耗品——具體名稱 經(jīng)研究決定處理辦法后，借：現(xiàn)金（或其他應(yīng)收款——相關(guān)責任人）

營業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~）

貸：低值易耗品——具體名稱

營業(yè)外收入（賠償大于余額的差額）

自然報廢時，按其10%余額，借：工程施工（或管理費用）

貸：低值易耗品——具體名稱

6、庫存材料：項目部購進主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時，計入庫存材料科目——月末項目部進行實地盤點，編制材料收發(fā)存月報表送交公司財務(wù)部成本會計處——成本會計根據(jù)月末結(jié)存數(shù)，倒扎出各項目部主要材料實際使用量及金額，作為當月成本。

7、臨時設(shè)施：對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時設(shè)施核算的，先計入臨時設(shè)施科目——首次使用該臨時設(shè)施的項目部按總造價的60%計入該項目部成本——第二次使用該臨時設(shè)施的項目部，按原總造價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設(shè)施而發(fā)生的成本計入該項目部成本。

購進臨時設(shè)施時：借：臨時設(shè)施——具體臨時設(shè)施

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）進項目部成本時：借：工程施工——項目部——臨時設(shè)施攤銷

貸：臨時設(shè)施攤銷

8、計提無形資產(chǎn)攤銷：根據(jù)自制的計算表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對賬面的無形資產(chǎn)平均進行攤銷。即：

借：工程施工（或管理費用）

貸：無形資產(chǎn)

9、計提工資、福利費：根據(jù)每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點工的當月出勤總工日——按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計算當月應(yīng)計入成本、費用的工資和福利費金額——制作相關(guān)會計憑證。即：

借：管理費用——工資（或福利費）

工程施工——項目部——項目管理人員工資、點工工資、福利費

貸：應(yīng)付工資——管理人員、項目管理人員、點工工資

應(yīng)付福利費

10、確認工程結(jié)算收入：每月末經(jīng)營部報來當月產(chǎn)值確認單——總賬會計根據(jù)各項目產(chǎn)值確認當月各項目部的工程結(jié)算收入。即：

借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位

貸：工程結(jié)算收入——各項目部

11、計提流轉(zhuǎn)稅金：根據(jù)每月末經(jīng)營部報來的產(chǎn)值確認單，按照各項應(yīng)繳稅費的比率，分項目計算出應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款，即：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（各項目部）

貸：應(yīng)交稅金（各稅種）

其他應(yīng)交款（各費種）

12、成本結(jié)轉(zhuǎn)：月末前，成本會計將當月應(yīng)計入各項目部成本單據(jù)所載事項計入相關(guān)項目成本——總賬會計按項目部將當月所有成本發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至工程結(jié)算成本科目的對應(yīng)項目。即：

借：工程結(jié)算成本——各項目部

貸：工程施工——工程結(jié)轉(zhuǎn)

13、結(jié)轉(zhuǎn)損益：按當月所有損益類科目的發(fā)生進行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動生成的憑證為，借：本年利潤

有貸方發(fā)生額的各明細科目

貸：有借方發(fā)生額的各明細科目

本年利潤

14、憑證審核：出納、成本制作的憑證由總賬會計審核，總賬會計制作的憑證由財務(wù)部經(jīng)理審核。

15、在月末結(jié)賬日核對現(xiàn)金、銀行存款的賬實數(shù)，編制現(xiàn)金盤點表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應(yīng)及時查找原因進行處理。

16、記賬與結(jié)賬：憑證經(jīng)審核后進行記賬，在記賬、對賬無誤以及其他系統(tǒng)均已結(jié)賬后，對總賬系統(tǒng)進行結(jié)賬。

17、數(shù)據(jù)備份：財務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)應(yīng)按公司規(guī)定定期進行備份，備份工作由公司網(wǎng)絡(luò)管理員負責。

五、費用報銷流程

1、填制費用報銷單：費用經(jīng)手人員填制費用報銷單，并將原始單據(jù)按費用類別匯總填列，粘貼附后，并在報銷單上簽名。

2、部門負責人審核：部門負責人對部門所屬人員經(jīng)手的費用簽署意見，同意報銷的經(jīng)審核無誤后簽名。

3、公司總經(jīng)理審批：主要審查費用報銷憑證是否真實、是否符合公司費用列支規(guī)定。

4、財務(wù)部經(jīng)理審核：審核擬報銷費用票據(jù)是否真實、合法，是否符合財務(wù)制度規(guī)定。

5、出納予以報銷：出納只能接受審批手續(xù)齊全、原始票據(jù)和費用報銷單記載一致、金額無誤的費用報銷憑證。

6、制作出納憑證：出納根據(jù)已報銷的原始憑證及時制作現(xiàn)金、銀行憑證，做到科目運用正確，憑證處理及時，賬實核對日清月結(jié)。

六、成本列支流程：進入成本的原始憑證分為收料單、分包工程單、材料倒扎表、項目部費用報銷單等。

其基本流程為：收到成本原始憑證——檢查審批手續(xù)是否齊全、原始憑證是否真實合法、金額是否正確——入賬。

1、收料單：倉庫保管員驗收材料，開出收料單——項目部材料員簽字——成本會計入賬。即，借：庫存材料（或工程施工）

貸：應(yīng)付賬款——供應(yīng)商

2、分包工程單：經(jīng)營部開具分包工程單——成本會計根據(jù)分包工程單入賬。即，借：工程施工——各項目部——分包工程款

貸：應(yīng)付賬款——分包商

3、材料倒扎表：項目部材料員盤點庫存材料，編制材料收發(fā)存月報表——成本會計據(jù)以倒扎出庫存材料的數(shù)量金額，是賬面數(shù)與倉庫盤點數(shù)相符——其差額為當月實際耗用數(shù)，計入成本。即：

借：工程施工——各項目部——材料費

貸：庫存材料——各倉庫——材料類別

4、項目部費用報銷單：按“費用報銷流程”辦理報銷手續(xù)——出納將已報銷的成本出納憑證交成本會計處——成本會計進行制單。

七、款項支付流程

1、提出支付申請：由供應(yīng)商或請款部門填寫付款申請單，寫明請款事由、收款單位、付款金額，屬于應(yīng)付賬款的應(yīng)提供發(fā)票。

2、業(yè)務(wù)部門簽署意見：屬于材料采購業(yè)務(wù)的應(yīng)由材料部材料員復(fù)核后報材料部經(jīng)理簽名同意；屬于費用性支出的應(yīng)由辦公室或其他使用部門負責人簽署意見。

3、公司總經(jīng)理審批：主要對擬支付款項按合同約定是否到期，采購價格是否合理等進行審查，并簽署審批意見。

4、財務(wù)部經(jīng)理審核：審核擬支付款項是否已到付款時間，提供的發(fā)票是否真實合法，并根據(jù)資金計劃安排款項支付的時間。

5、辦理付款手續(xù)：請款人向出納提交審批手續(xù)齊備的付款申請，出納按照已審批金額開具票據(jù)付款。

八、工資計發(fā)流程

1、上報考勤：每月結(jié)束后第二個工作日，管理部門考勤表經(jīng)人力資源部經(jīng)理審核后，各項目部考勤表經(jīng)分公司分管副總審核后，提交財務(wù)部總賬會計處。

2、計提工資：總賬會計按照經(jīng)審核的考勤表上記載的出勤工日，和公司規(guī)定的各類人員的工資計提標準計提工資、福利費，分別計入當月相關(guān)成本和管理費用。

3、編制工資計算表：總賬會計按照經(jīng)審核的考勤表記載的管理人員出勤工日，成本會計按照經(jīng)審核的考勤表記載的點工出勤工日，分別編制公司管理人員、項目管理人員、點工工資表，同時根據(jù)人力資源部提供的社會保險費扣繳清單，扣發(fā)社會保險費個人負擔部分。

4、工資表復(fù)核：由財務(wù)部指定人員對工資計算表的出勤工日、工資標準、應(yīng)扣款項及計算正確性等內(nèi)容進行復(fù)核。

5、財務(wù)部經(jīng)理審核和總經(jīng)理審批：經(jīng)審批后，點工工資即可發(fā)放。

6、編制打卡通知單：出納根據(jù)經(jīng)審批的工資表編制公司及項目管理人員銀行打卡通知單，寫明持卡員工姓名、身份證編號、實發(fā)工資金額等內(nèi)容。

7、總經(jīng)理批準發(fā)放：打卡通知單經(jīng)總經(jīng)理批準后，加蓋公司公章。

8、工資發(fā)放：以銀行打卡方式發(fā)放的工資，由出納根據(jù)已審批的打卡通知單開具支票，到銀行辦理打卡手續(xù)；以現(xiàn)金方式發(fā)放的點工工資，由出納到各項目部發(fā)放。

9、新員工工資發(fā)放：新員工（包括新入職和分公司間調(diào)動）辦理手續(xù)后，由人力資源部向財務(wù)部提交新員工工資發(fā)放標準；財務(wù)部總賬會計根據(jù)考勤表記載的新員工出勤工日，計發(fā)工資。

10、離職工資結(jié)算：人力資源部向財務(wù)部提交員工離職移交表，寫明工資結(jié)算標準、總出勤工日、應(yīng)扣發(fā)款項等內(nèi)容。財務(wù)部按照工資計發(fā)流程進行離職工資結(jié)算。

九、預(yù)算編制流程

1、制定預(yù)算指標：在預(yù)算期開始前，由集團公司預(yù)算委員會制定預(yù)算指標及相關(guān)的編制要求。

2、預(yù)算報表體系的設(shè)計與審定：集團公司財務(wù)部根據(jù)預(yù)算委員會制定的預(yù)算指標，負責設(shè)計預(yù)算報表體系，經(jīng)報請預(yù)算委員會審定后下發(fā)各預(yù)算單位。

3、預(yù)算成員單位預(yù)算的編制：由各分公司相關(guān)職能部門編制相關(guān)業(yè)務(wù)表格，分公司財務(wù)部門匯總后，編制分公司預(yù)算，經(jīng)分公司總經(jīng)理簽字確認后上報集團公司預(yù)算委員會辦公室。

4、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審核：預(yù)算委員會辦公室在收到各分公司的預(yù)算報表后，先交由集團材料部、集團經(jīng)營部對預(yù)算報表的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及指標進行審核。

5、匯總預(yù)算報表的編制：集團財務(wù)部根據(jù)經(jīng)集團相關(guān)業(yè)務(wù)部門審核無誤后的各分公司報表，匯總編制集團總的預(yù)算報表，并上報預(yù)算委員會。

6、預(yù)算報表的審定與批準：預(yù)算委員會對集團財務(wù)部上報的匯總預(yù)算報表進行審定、批準。并交由集團財務(wù)部根據(jù)經(jīng)審定后的預(yù)算報表指標起草相關(guān)文件，下達至各分公司。

存貨的核算

一、存貨的分類

施工企業(yè)的存貨一般分為以下幾類:(一)原材料存貨(二)在產(chǎn)品存貨(三)庫存商品存貨(四)生產(chǎn)用品存貨

二、存貨收入的計價

由于施工企業(yè)取得存貨的途徑不同，存貨的實際成本內(nèi)容也有差異。

（一）外購存貨的計價 外購存貨的實際成本包括：（1）買價--指供應(yīng)單位開出的發(fā)票中所填的價款，包括材料的原價、供銷部門手續(xù)費和增值稅等有關(guān)稅金。（2）運雜費--指材料從來源地運到工地倉庫（或施工現(xiàn)場堆放材料的地點）以前所發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費以及合理的運輸損耗等費用。

（二）建設(shè)單位（或發(fā)包單位）供應(yīng)存貨的計價

建設(shè)單位(或發(fā)包單位)供應(yīng)存貨的入賬價值,應(yīng)按合同確定的價值入賬,即按雙方辦理材料交接時商定的結(jié)算價格計價。通常的做法是按材料的預(yù)算價格計價，而預(yù)算價格中包括了采購保管費，如果這部分材料是有施工企業(yè)負責保管的，則在確定結(jié)算價格時，應(yīng)從材料預(yù)算價格中扣除這部分保管費。

（三）自制存貨的計價

企業(yè)自制存貨的入賬價值為制造成本，包括在制造過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、其他制造費用等。

（四）委托外單位加工完成存貨的計價

委托外單位加工完成存貨的入賬價值包括加工過程中耗用的原材料或半成品，以及加工費、運輸費、包裝費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定計入成本的稅金等。

（五）投資者投入存貨的價值 投資各方確認的價值

（六）接受捐贈存貨的價值

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，但憑據(jù)上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。

2.沒有提供憑據(jù)的，按下列順序確定入賬價值（1）同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

（2）同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

（七）盤盈存貨的計價

以同類或類似存貨的市場價格為入賬價值 存貨發(fā)出的計價

（一）按實際成本計價 1.先進先出法

以先購進的存貨先發(fā)出這樣為一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨計價的一種方法。采用這種方法，先購進的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

例：

某施工企業(yè)2003年12月份A種材料明細賬見表所示

A材料明細賬

2005年 憑證 摘要 收入

發(fā)出

結(jié)存

號數(shù)

數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 12 1

期初余額

300 50 15000

購入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000

發(fā)出

300 50 15000 400 60 24000

500 30 30000

購入 600 70 42000

400 60 24000

600 70 42000

發(fā)出

400 60 24000 200 70 14000

400 70 28000

購入 200 80 16000

200 70 14000

200 80 16000

本月合計 1700

112000 1600

97000 200 70 14000

200 80 16000 2.加權(quán)平均法

亦稱全月一次加權(quán)平均法,是指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權(quán)平均單位成本,從而確定存貨的發(fā)出成本和庫存成本.計算公式:

加權(quán)平均單價=(月初結(jié)存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價 月末結(jié)存存貨數(shù)量=月末庫存存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價 A材料明細賬

2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存

月

日

號數(shù) 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 12

期初余額

300 50 15000 10

購入 900 60 54000

1200

發(fā)出

800

400

購入 600 70 42000

1000

發(fā)出

800

200

購入 200 80 16000

400

本月合計 1700

112000 1600 63.5 101600 400 63.5 25400 有關(guān)計算步驟和計算公式如下: A材料平均單價=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=63.5(元)本月發(fā)出A材料成本=16000*63.5=101600(元)月末庫存A材料成本=400*635=25400(元)3.移動加權(quán)平均法

亦稱移動加權(quán)平均法,指本次收貨的成本加原有庫存的成本,除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量,據(jù)以計算加權(quán)單價,并對發(fā)出存貨進行計假的一種方法.計算公式: 移動加權(quán)單價=(本次收入前結(jié)存存貨成本+本次收入存貨實際成本)/(本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量)本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量*存貨移動加權(quán)平均單價 期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量*移動加權(quán)平均單價 3.移動加權(quán)平均法

亦稱移動加權(quán)平均法,指本次收貨的成本加原有庫存的成本,除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量,據(jù)以計算加權(quán)單價,并對發(fā)出存貨進行計假的一種方法.A材料明細賬

2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存

月

日

號數(shù) 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 12

期初余額

300 50 15000 10

購入 900 60 54000

1200 57.569000 11

發(fā)出

800 57.5

46000 400 57.5

23000

購入 600 70 42000

1000 65

65000

發(fā)出

800 65

52000 200 65

13000

購入 200 80 16000

400 72.5

29000

本月合計 1700

112000 1600 98000 400 72.5

４.后進先出法

它是以后收進的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，對發(fā)出存貨按最近收進的單價進行計價的一種方法．

A材料明細賬

2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存

月 日 號數(shù) 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 12

期初余額

300 50 15000 10

購入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000 11

發(fā)出

800 60 48000 300 50 15000

60 6000 18

購入 600 70 42000

300 50 15000

60 6000

600 70 42000 20

發(fā)出

600 70 42000 200 50 10000

60 6000

50 5000 23

購入 200 80 16000

200 50 10000

200 80 16000 31

本月合計 1700

112000 1600

101000 200 50 10000

200 80 16000 原材料的核算

按實際成本計價物資采購的核算 1.貨款已經(jīng)支付，材料已驗收入庫

例：６月２日，企業(yè)向華鑫水泥廠購入水泥100噸，買價44460元,運雜費1200元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付.材料已驗收入庫.借:原材料——主要材料（水泥）45660 貸：銀行存款

45660 2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未收到

付款和收料不在同一時間，付款在先，收料在后。這類經(jīng)濟業(yè)務(wù)多數(shù)是在企業(yè)向外地采購材料，采用“商業(yè)匯票”等結(jié)算方式，供貨單位的發(fā)票、結(jié)算憑證等已先到，并已承付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料后到。

例：6月10日，企業(yè)收到外地建材公司轉(zhuǎn)來發(fā)票、代墊運費等單據(jù)，發(fā)來的原木買價65520元、代墊運費3900元，經(jīng)審核無誤，已開出商業(yè)承兌匯票。

借：在途物資——主要材料（原木）69420 貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（建材公司）69420 3.材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到、貨款暫未支付。

付款和收料不在同一個月份，收料在先付款在后。在這種情況下，由于購入材料的價值不確定，交易尚未正式成交，因而平時收到材料時只登記明細分類賬，暫不進行總分類核算。等到發(fā)票賬單到達并付款后，再進行有關(guān)會計處理。如果到月末發(fā)票賬單仍未收到，可按同類材料的價格或合同價格、計劃價格等暫估入賬；下月初用紅字做同樣的會計分錄，予以沖銷；待下月收到發(fā)票賬單付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常購入材料的程序進行會計處理。

例：6月20日，企業(yè)向興發(fā)磚廠購入紅磚一批，并驗收入庫。月末發(fā)票賬單仍未到達。按上次購入紅磚的實際成本36500元暫估入賬。

借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（興發(fā)磚廠）36500 下月初，用紅字做相同的記錄予以沖回）借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（興發(fā)磚廠）36500 4.驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)原材料短缺或毀損的處理 施工企業(yè)購入材料驗收入庫時，如發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，應(yīng)按損失材料的價款及其應(yīng)負擔的增值稅、運雜費等，根據(jù)不同的情況分別做如下處理：

（1）屬于運輸途中的合理損耗（定額內(nèi)損耗），應(yīng)當計入材料采購成本，相應(yīng)地提高入庫材料的實際單位成本，不必另作會計處理。

（2）屬于供貨單位責任事故造成的短缺，則視款項是否已經(jīng)支付而做出相應(yīng)的會計處理。在款項尚未支付的情況下，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價計算拒付金額（如有代墊運雜費，也應(yīng)按比例分配拒付），填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)；在貨款已經(jīng)支付，并已記入“在途物資”賬戶的情況下，責應(yīng)填制“賠償請求單”，向購貨單位索賠，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

（3）屬于運輸部門造成的短缺或毀損，應(yīng)向運輸部門索賠，賠償款通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

（4）屬于運輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再根據(jù)不同情況處理。屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸部門、保險公司和其他過失負責賠償?shù)膿p失，通過“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶核算；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除材料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失，記入“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶；屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后，記入“管理費用”賬戶。

例：6月22日，企業(yè)向鋼鐵廠購入圓鋼20噸，每噸2574元，代墊運雜費1200元，本月25日運到，驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)短缺2噸。

（1）如果短缺2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付部分貨款。當銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時：

借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 貸：銀行存款

47412（2）如果短缺2噸圓鋼的貨款已承付，屬于供貨單位責任，根據(jù)有關(guān)憑證： 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（鋼鐵廠）5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680（3）如果短缺2噸圓鋼屬運輸途中丟失，應(yīng)由運輸部門賠償，根據(jù)有關(guān)憑證：

借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 其他應(yīng)收款——運輸部門

5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680（4）如果短缺屬于運輸途中意外事故造，在批準處理前，根據(jù)有關(guān)憑證： 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680 按實際成本計價原材料發(fā)出的核算 發(fā)料憑證匯總表

2003年6月30日

收益對象 主要材料 結(jié)構(gòu)件 機械配件 其他材料 合計 A工程 200000 100000

300000 機械作業(yè)

400 400 800 輔助生產(chǎn) 100000

300 300 100600 委托加工物資 50000

50000 在建工程 10000

10000 合計 360000 100000 700 700 461400 例：某施工企業(yè)根據(jù)6月份各種領(lǐng)料憑證，編制“發(fā)料憑證匯總表”，見上表 根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，作會計分錄如下： 借：工程施工——合同成本——A工程

300000 機械作業(yè)——承包工程

800 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

100600 委托加工物資

50000 在建工程

10000

貸：原材料——主要材料

360000

——結(jié)構(gòu)件

100000

——機械配件

700

——其他材料

700

三、原材料按計劃成本計價的核算 1.貨款已支付，材料已驗收入庫

例：6月2日，企業(yè)向華鑫水泥廠購入水泥100噸，買價44460元，運雜費1200元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已運回驗收入庫。該批水泥的計劃成本為46716元。

借：物資采購——主要材料（水泥）45660 貸：銀行存款

45660 2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未收到 例：6月10日，企業(yè)收到外地建材公司轉(zhuǎn)來發(fā)票、待墊運費等單據(jù)，發(fā)來的原木買價65520元、代墊運費3900元，經(jīng)審核無誤，已開出商業(yè)承兌匯票，原木尚未到達。

借：物資采購-主要材料（原木）69420 貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（建材公司）69420 3.材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到、貨款暫未支付

例：6月20日，企業(yè)向興發(fā)磚廠購入紅磚一批，并已驗收入庫。月末發(fā)票賬單仍未到達。該批紅磚的計劃成本36500元。

借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（興發(fā)磚廠）36500 下月初，用紅字作相同記錄予以沖回 借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸；應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（興發(fā)磚廠）36500 4.驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)原材料短缺或毀損的處理。施工企業(yè)購入材料驗收入庫時，如發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，應(yīng)按損失材料的價款及其應(yīng)負擔的增值稅、運雜費等，根據(jù)不同的情況分別作如下處理：

（1）屬于運輸途中的合理損耗（定額內(nèi)損耗），應(yīng)當計入材料采購成本，相應(yīng)地提高入庫材料的實際成本，不必另作會計處理。

（2）屬于供貨單位責任事故造成的短缺，則視款項是否已經(jīng)支付而做出相應(yīng)的會計處理。在款項尚未支付的情況下，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價計算拒付金額（如有代墊運雜費，也應(yīng)按比例分配拒付），填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)；在貨款已經(jīng)支付，并以記入“在途物資”賬戶的情況下，則應(yīng)填制“賠償請求單”，向供貨單位索賠，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

（3）屬于運輸部門造成的短缺或毀損，應(yīng)向運輸部門索賠，賠償款通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

（4）屬于運輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后在根據(jù)不同情況處理。屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸部門、保險公司和其他過失人負責賠償?shù)膿p失，通過“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶核算；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除材料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失，記入“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶；屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后，記入“管理費用”賬戶。

例：6月22日，企業(yè)向鋼鐵公司購入圓鋼20噸，每噸2574元，代墊運雜費1200元，本月25日運到，驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)短缺2噸。

（1）如果短缺2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付部分貨款。當銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時：

借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 貸：銀行存款

47412（2）如果短缺2噸圓鋼的貨款已支付，屬于供貨單位責任，根據(jù)有關(guān)憑證 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（鋼鐵廠）5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680（3）如果短缺2噸圓鋼屬于運輸途中丟失，應(yīng)由運輸部門賠償，根據(jù)有關(guān)憑證： 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 其他應(yīng)收款——運輸部門 5268 貸：在途物資——鋼鐵廠 52680 自制材料的核算

例：某施工企業(yè)所屬的輔助生產(chǎn)部門領(lǐng)用鋼材一批，計劃成本62000元，材料成本差率2%，用于加工制作預(yù)制構(gòu)件。加工、制作過程中，應(yīng)負擔的制作預(yù)制構(gòu)件人員的工資8600元，應(yīng)計入預(yù)制構(gòu)件的固定資產(chǎn)折舊費2600元。預(yù)制的構(gòu)件加工完成驗收入庫，其計劃成本為72200元。

（1）領(lǐng)用鋼材時：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——預(yù)制構(gòu)件 63240 貸：原材料——主要材料

62000

材料成本差異——主要材料

1240

（2）發(fā)生加工制作費用時：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——預(yù)制構(gòu)件 11200 貸：應(yīng)付工資

8600

累計折舊

2600（3）加工制作完成入庫時： 借：原材料——結(jié)構(gòu)件 72200 材料成本差異——結(jié)構(gòu)件 2240 貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—預(yù)制構(gòu)件 74440 委托加工材料的核算

例：某施工企業(yè)委托預(yù)制構(gòu)件廠加工預(yù)應(yīng)力空心板，發(fā)出圓鋼10噸，計劃單價4500元，計45000元；425#普通水泥90噸，計劃單價400元，計36000元，應(yīng)負擔的材料成本差異為2%，以銀行存款支付預(yù)制構(gòu)件廠加工費和往返運費9600元；本月加工完成并驗收入庫，其計劃單價360元，加工后的預(yù)應(yīng)力空心板為260平方米，共計93600元。

（1）發(fā)出加工材料物資時：

借：委托加工物資-市預(yù)制構(gòu)件廠 82620 貸：原材料——主要材料（圓鋼）45000

——主要材料（水泥）36000

材料成本差異——主要材料

1620（2）支付往返運費、加工費

借：委托加工物資——市預(yù)制構(gòu)件廠 9600 貸：銀行存款

9600（3）驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本 借：原材料——結(jié)構(gòu)件 93600 貸：委托加工物資-市預(yù)制構(gòu)件廠 92220 材料成本差異 ——結(jié)構(gòu)件

1380

三、發(fā)包單位撥入材料的核算

施工企業(yè)收到發(fā)包單位撥入的材料物資時，應(yīng)按材料的預(yù)算價格扣除工地保管費后的余額借記“物資采購”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；材料物資驗收入庫后，應(yīng)按其計劃成本借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。

例：某施工企業(yè)收到發(fā)包單位按工程合同規(guī)定供應(yīng)的鋼材一批，抵作預(yù)付備料款，其預(yù)算價格為66000元，預(yù)算采購保管費率（按直接成本計算）為2.5%，鋼材已運抵當?shù)鼗疖囌?，企業(yè)自行提貨，按規(guī)定扣除2/3采購保管費，鋼材按計劃成本65000元驗收入庫。

（1）發(fā)包單位結(jié)算材料價款時：

材料價款=66000-66000*[2.5%/(1+2.5%)]*2/3=66000-1073.17=64926.83(元)借：物資采購——主要材料（鋼材）64926.83 貸：預(yù)收賬款——預(yù)收備料款64926.83（2）驗收入庫時

借：原材料——主要材料（鋼材）65000 貸：物資采購——主要材料（鋼材）65000（3）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

借：物資采購——主要材料（鋼材）73.17

貸：材料成本差異——主要材料73.17 低值易耗品的核算

（一）一次攤銷法的核算

采用一次攤銷法核算的低值易耗品，領(lǐng)用之后無需辦理報廢手續(xù)，可填制一次報耗的低值易耗品領(lǐng)用單，據(jù)以進行會計處理。

例：施工單位領(lǐng)用一次攤銷的工作服、手套等勞保用品一批，其計劃成本為8000元，材料成本差異率為2%，作會計分錄如下：

1、領(lǐng)用低值易耗品時

借：工程施工——合同成本——間接費用8000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品8000

2、分攤材料成本差異時：

借：工程施工——合同成本——間接費用160

貸：材料成本差異——低值易耗品160

（二）五五攤銷法的核算

采用＂五五攤銷法＂核算的低值易耗品，在領(lǐng)用時應(yīng)填制＂低值易耗品借用單＂，借用低值易耗品報廢時，由領(lǐng)用單位填制＂低值易耗品報廢單＂，并在報廢單中注明殘值，經(jīng)本單位批準后，據(jù)以進行會計處理．

例：施工單位管理領(lǐng)用工具一批，其計劃成本為12000元,采用五五攤銷法攤銷.假定該批生產(chǎn)工具使用一段時間后,報廢一部分工具,其計劃成本為5000元,回收殘料作價600元,應(yīng)負擔的材料成本差異率為2%.(1)領(lǐng)用時,從在庫轉(zhuǎn)為在用:

借:低值易耗品--在用低值易耗品 12000

貸:低值易耗品----在庫低值易耗品12000

(2)領(lǐng)用當時,攤銷計劃成本的50%，借:工程施工---合同成本---間接費用 6000

貸:低值易耗品----低值易耗品攤銷 6000

(3)攤銷報廢低值易耗品的未攤銷價值1900元(5000*50%-600):

借:工程施工---合同成本---間接費用 1900

貸:低值易耗品----低值易耗品攤銷 1900

(4)材料作價入庫,并轉(zhuǎn)銷報廢低值易耗品的計劃成本及攤銷額:

借:原材料---其他材料 600

低值易耗品----低值易耗品攤銷 4400

貸:低值易耗品----在用低值易耗品 5000

(5)結(jié)轉(zhuǎn)報廢低值易耗品應(yīng)負擔的材料成本差異100元(5000*2%)

借:工程施工---合同成本---間接費用 100

貸:材料成本差異---低值易耗品

三、分期（次）攤銷法的核算

采用分期攤銷法核算的低值易耗品，在領(lǐng)用時也應(yīng)填制“低值易耗品借用單”，借用低值易耗品報廢時，也應(yīng)由領(lǐng)用單位填制＂低值易耗品報廢單＂，經(jīng)本單位批準后，據(jù)以進行會計處理．

例：假定上述施工單位管理領(lǐng)用的工具采用＂分期攤銷法＂攤銷，預(yù)計使用期限１０個月，使用到９個月時該批工具全部報廢．報廢時收回殘料600元,報廢工具應(yīng)負擔的材料成本差異3%.(1)領(lǐng)用時,從在庫轉(zhuǎn)為在用

借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品 12000

（2）領(lǐng)用當月計提攤銷額1200元（12000/10）

借：工程施工——合同成本——間接費用 1200

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷

1200

以后各月份計提攤銷額時，會計分錄同上。

（3）報廢時，補提未攤銷的價值1800元[12000-（1200*8）-600]:

借：工程施工——合同文本——間接費用1800

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1800

（4）殘料作價入庫，并轉(zhuǎn)銷在用低值易耗品的計劃成本及攤銷額：

借：原材料——其他材料600

低值易耗品——低值易耗品攤銷11400

貸：低值易耗品——在用低值易耗品12000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)報廢低值易耗品應(yīng)負擔的材料成本差異360元（12000*3%）

借：工程施工——合同成本——間接費用360

貸：材料成本差異——低值易耗品360

周轉(zhuǎn)材料的核算

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

一、周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法

（一）一次攤銷法

是指在領(lǐng)用材料時，將其全部價值一次計入成本、費用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。

（二）分期攤銷法

是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。這種方法一般適用于經(jīng)?；虼螖?shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，如腳手架、跳板、塔吊輕軌及枕木等。

其計算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料每期攤銷額=[周轉(zhuǎn)材料計劃成本（實際成本）*（1-殘值占計劃成本%）]/預(yù)計使用期限

例1：某工程領(lǐng)用腳手架一批，計劃成本10000元，預(yù)計使用16個月，預(yù)計凈殘值率為10%，計算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。

周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額=[10000*（1-10%）]/16=562.5（元）

三)分次攤銷法

分次攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)將其價值分次攤?cè)氤杀?、費用。這種方法一般適用于使用次數(shù)較少或不經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，如預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板等。其計算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額=[周轉(zhuǎn)材料計劃成本（實際成本）*（1-殘值占計劃成本%）]/預(yù)計使用次數(shù)

周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期使用次數(shù)*周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額

例2：某工程領(lǐng)用定型模板一批，其計劃成本8000元，預(yù)計殘值率為10%，預(yù)計使用6次，本月使用2次，計算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。

周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額=[8000*（1-10%）]/6=1200（元）

周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=2*1200=2400（元）

（四）定額攤銷法

是根據(jù)實際完成的實物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認本期攤?cè)氤杀尽①M用的金額。這種方法適用于各種模板的周轉(zhuǎn)材料。計算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期實際完成的實物工程量*單位工程量周轉(zhuǎn)材料的消耗定額

例3：某施工單位現(xiàn)場預(yù)制混凝土構(gòu)件，領(lǐng)用木模板一批。根據(jù)預(yù)算定額規(guī)定，完成每立方米工程量木模板的消耗定額80元，本月實際完成100立方米。計算本月木模板攤銷額如下：

本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額=100*80=8000（元）

以上介紹了周轉(zhuǎn)材料攤銷的幾種方法。在實際工作中無論采用哪幾種方法攤銷，都不能與實際損耗完全一致，這是由于施工企業(yè)都是露天作業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的使用、堆放都受到自然條件的影響，另外，施工過程中安裝拆卸的技術(shù)水平、工藝水平，都對周轉(zhuǎn)材料的使用壽命影響很大。因此，企業(yè)無論采用何種方法對周轉(zhuǎn)材料進行攤銷，都應(yīng)在工程竣工時或定期對周轉(zhuǎn)材料進行盤點，以調(diào)整各種攤銷方法的計算誤差，確保工程或產(chǎn)品計算的正確性。

周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算

施工現(xiàn)場領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，如果領(lǐng)用主要材料作為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)將其成本從“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“在用周轉(zhuǎn)材料”二級賬戶。采用一次攤銷法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時應(yīng)將其成本一次全部計入工程施工成本或費用；采用分次攤銷法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時應(yīng)將周轉(zhuǎn)材料從在庫轉(zhuǎn)為在用。

例4：施工單位領(lǐng)用鋼管腳手架及附件一批，計劃成本16000元；組合鋼模板一批，計劃成本23000元。做會計分錄如下：

借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（架料）16000

周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（模板）23000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（架料）16000

周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（模板）23000

周轉(zhuǎn)材料攤銷計算表

2001年6月30日腳手架（3%）定型模板（1200元/次）組合模板（60元/立方米）

收益對象計劃成本攤銷額使用次數(shù)攤銷額工程量（立方米）攤銷額合計

A工程***3602160030000

輔助生產(chǎn)單位***000

合計***6403840048000

例5：根據(jù)本月在用周轉(zhuǎn)材料，編制“在用周轉(zhuǎn)材料攤銷計算表”，見上表

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）30000

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本18000

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用腳手架）6000

——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用定型模板）3600

——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用組合模板）38400

周轉(zhuǎn)材料報廢、短缺的核算

周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)由使用部門填制周轉(zhuǎn)材料報廢單，財會部門應(yīng)對報廢單進行核對，并計算報廢周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷額和應(yīng)補提的攤銷額。其補提攤銷額的計算公式如下：

報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補提攤銷額=應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額

應(yīng)提攤銷額=報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料計劃成本-殘料價值（短缺無殘值）已提攤銷額=報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料的計劃成本*（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料賬面價值計劃成本）

對于報廢的周轉(zhuǎn)材料，按月匯總后，將補提的攤銷額，直接計入或分配計入有關(guān)工程成本。

例6：本月施工單位報廢A工程用的組合鋼模板一批，計劃成本6000元，回收殘料作價500元驗收入庫，在用組合鋼模板的賬面計劃成本為320000元，已提攤銷額24000元，周轉(zhuǎn)材料成本差異率為2%。作會計分錄如下：

（1）計算、補提報廢周轉(zhuǎn)材料的攤銷額時： 應(yīng)提攤銷額=6000-500=5500(元)已提攤銷額=6000*（24000/320000）=450（元）應(yīng)補提攤銷額=5500-450=5050（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）5050

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用組合鋼板）5050

（2）殘料作價入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)報廢周轉(zhuǎn)材料的計劃成本和已提攤銷額

借：原材料——其他材料

500

周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用組合鋼模）5500

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（組合鋼模）6000

（3）分配報廢周轉(zhuǎn)材料應(yīng)負擔的成本差異120元（6000*2%）

借：工程施工-合同成本——A工程（材料費）120

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料

120

（1）計算退庫模板應(yīng)補提的探銷額時：

應(yīng)計提攤銷額=39000*（1-60%）=15600（元）

已提攤銷額=39000*（16000/5000）=12480(元）

應(yīng)補提攤銷額=15600-12480=3120（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）3120

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用模板）

3120

（2）退回的模板驗收入庫時：

借：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料 39000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料 39000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)退庫模板的已提攤銷額：

借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用模板）15600

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在庫模板）15600

周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)移工地的核算

對于從一個工程轉(zhuǎn)移到另一個工程（不屬于同一個成本核算對象）或從一個工地轉(zhuǎn)移到另一個工地使用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)及時辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，并確定其成色，對降低成色的，應(yīng)比照上述退庫周轉(zhuǎn)材料的核算方法補提攤銷額，補提攤銷額應(yīng)計入轉(zhuǎn)出前收益工程成本。

例：A工程經(jīng)盤點清理，將不需用的鋼模板一批轉(zhuǎn)移到B工程使用，該批鋼模板的計劃成本為15000元，轉(zhuǎn)移時確定其成色為80%，賬面在用鋼模板的計劃成本為67000元，累計攤銷額為10050元，作會計分錄如下：

（1）計算鋼模板應(yīng)補提的攤銷額時：應(yīng)提攤銷額=15000*（1-80%）=3000（元）

已計提攤銷額=15000*（10050/67000）=2250(元）

應(yīng)補提攤銷額=3000-2250=750（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）750

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用鋼模A工程）750

（2）將鋼模轉(zhuǎn)移到B工程使用時：

借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（鋼模B工程）15000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（鋼模A工程）15000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料鋼模的已提攤銷額3000元時：

借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用鋼模A工程）3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用鋼模B工程）3000

材料清查的核算

例：企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的機械配件一批，按同類機械配件的市場價格確定其實際成本為5000元。上述盤盈的機械配件經(jīng)查明系收發(fā)料手續(xù)不健全所致，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，計入材料的實際成本。

（1）報經(jīng)批準前：

借：原材料——機械配件

5000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 5000

（2）報經(jīng)批準后：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 5000

貸：管理費用

5000

例：企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧和毀損的主要材料一批，其計劃成本為40000元，應(yīng)負擔的材料成本差異為2%。上述盤虧和毀損的主要材料經(jīng)查明，屬于施工單位領(lǐng)用時計量誤差3000元，定額內(nèi)的損耗400元，自然災(zāi)害造成的損失23000元，其余屬于一般其他損失，已按規(guī)定報經(jīng)批準，予以轉(zhuǎn)銷。

（1）報經(jīng)批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 40800

貸：原材料——主要材料

40000

材料成本差異——主要材料材料

800

（2）報經(jīng)批準后

借：工程施工——合同成本——Χ工程（材料費）3000

營業(yè)外支出——非常損失

23000

管理費用

14800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

40800

材料調(diào)價的核算

調(diào)整材料計劃價格時，并不影響材料的實際成本。因此，企業(yè)內(nèi)部材料計劃價格的變動，只需調(diào)整材料價格目錄，并按照新的計劃價格調(diào)整庫存材料的賬面價值。由于調(diào)整材料計劃價格造成庫存材料賬面價值變動的差額，作為材料成本差異處理。對于調(diào)整增加計劃成本的差額應(yīng)借記“原材料”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；對于調(diào)整減少計劃成本的差額，應(yīng)借記“材料成本差異”賬戶，貸記“原材料”賬戶。

例：企業(yè)上年末庫存圓鋼50噸，其單位計劃成本為1800元，本年初，企業(yè)調(diào)整部分材料的計劃成本，將圓鋼的單位計劃成本調(diào)整為2000元，則每噸鋼的計劃成本調(diào)增200元，共計調(diào)增圓鋼的計劃成本10000元。

借：原材料——主要材料（圓鋼）10000

貸：材料成本差異——主要材料（圓鋼）10000

例：企業(yè)上年末庫存525#水泥100噸，其單位計劃成本為350元。本年初，企業(yè)調(diào)整部分材料的計劃成本，將525#水泥的單位成本調(diào)整為320元，水泥的計劃成本調(diào)減30元，共計調(diào)減525#水泥的計劃成本3000元。

借：材料成本差異——主要材料（525#水泥）3000

貸：原材料——主要材料（525#水泥）

3000

存貨跌價準備的核算

例：A工程公司2002年12月31日，公司甲材料的賬面金額（成本）為200000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為160000元，公司首次計提存貨跌價準備。

借：管理費用——計提的存貨跌價準備 400000

貸：存貨跌價準備

400000

假設(shè)2003年3月31日，甲材料由于市場供需關(guān)系的變化，使得甲材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為190000元。

應(yīng)計提的存貨跌價準備=200000-190000=10000（元）

實際應(yīng)計提存貨跌價準備=10000-40000=-30000（元）

借：存貨跌價準備

30000

貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 30000

假設(shè)2003年6月份，甲材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為210000元。此時，應(yīng)沖減甲材料已提的存貨跌價準備10000元，借：存貨跌價準備

10000

貸：管理費用——計提的存貨跌價準備

10000

短期投資的核算

1。短期投資取得的核算

短期投資入賬成本就是取得投資時的實際成本，包括實際支付的全部價款及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期尚未領(lǐng)取得債券利息，屬于在購買時暫時墊付的資金，是在投資時取得的一項債權(quán)，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶中單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。

例：創(chuàng)達建筑工程有限公司于2002年7月1日購入某企業(yè)債券，實際支付價款110000元（債券面值100000元，年利率10%，每半年付息一次），其中，包含尚未領(lǐng)取的利息4000元。2002年7月8日該公司領(lǐng)取債券利息4000元轉(zhuǎn)存銀行。該公司應(yīng)作會計分錄如下：

（1）購入短期債券時：

借：短期投資——債券（某企業(yè)）106000

應(yīng)收利息——某企業(yè)4000

貸：銀行存款110000

（2）領(lǐng)取債券利息時：

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收利息——某企業(yè)4000

2。短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息的核算。對短期投資持有期間收到的現(xiàn)金股利和利息，不確認投資收益，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶的現(xiàn)金股利或利息除外。

例：承上例，假定2003年1月8日，收到企業(yè)債券在持有期間的利息4000（100000*8%/2）元。

借：銀行存款4000

貸：短期投資——債券(某企業(yè)）4000

3。短期投資處置的核算。短期投資處置，主要是指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。企業(yè)處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得的差額作為當期投資收益。在按總體計提或類別跌價準備時，如果處置部分投資，其計提的跌價準備應(yīng)在月底作調(diào)整。在按單項計提跌價準備時，如果處置部分投資，其計提的跌價準備應(yīng)在處置時按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

例：假定2003年6月1日，創(chuàng)達工程有限公司因急需資金，將持有的某企業(yè)債券全部出售，實際收到債券價款103300元，已存入銀行，該債券的賬面余額為102000元（106000-4000）。應(yīng)作會計分錄：

借：銀行存款

103000

貸：短期投資——債券（某企業(yè)）102000

投資收益

1000

4.短期投資的期末計價和跌價準備的核算。

短期投資期末計價，是指短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值，也是指期末短期投資的賬面價值。我國投資準則要求短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。

計提短期投資跌價準備的方法有以下三種：

（1）按投資總體計提

按投資總體計算的成本與時價孰低，是指按短期投資的總成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

（2）按投資類別計提

按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

（3）按單項投資計提

是指按每一項短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

三種方法中，按單項投資計提最符合謹慎性原則。如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），則必須按單項投資計提跌價準備。短期投資跌價準備可按以下公式 計算：

當期應(yīng)提短期投資跌價準備=當期市價低于成本的金額-短期投資跌價準備賬戶的貸方余額

如果當期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額補提跌價準備；如果當期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資市價高于成本，則將已計提的跌價準備全部沖回。當期應(yīng)提跌價損失，計入當期損益。

例：假設(shè)創(chuàng)達工程有限公司2001年、2002年、2003年年末短期投資資料見表

短期投資成本

短期投資市價 2001年末

100000

85000

2002年末

120000

110000

2003年末

110000

1150000

（1）2001年應(yīng)計提短期投資跌價準備15000元

借：投資收益

15000

貸：短期投資跌價準備

15000

（2）2002年末，應(yīng)沖減“短期投資跌價準備”5000元

借：短期投資跌價準備 5000

貸：投資收益

5000

（3）2003年末，應(yīng)沖減的短期投資跌價準備10000元（以已計提的跌價準備為限）

借：短期投資跌價準備

10000

貸：投資收益

10000

長期股權(quán)投資的核算

（一）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

施工企業(yè)除了應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”和“投資收益”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置下列賬戶：

1.“長期股權(quán)投資”賬戶

2.“長期投資減值準備”賬戶

（二）長期股權(quán)投資核算的成本法

成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。通常情況下，按照持股的比例是確定采用成本法還是權(quán)益法核算的主要依據(jù)。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的。長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算；企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當采用成本法。實務(wù)還應(yīng)按實質(zhì)重于形式原則進行判斷。

創(chuàng)達建筑工程有限公司與2003年3月1日以銀行存款購入H股份136萬元，占H公司全部表決權(quán)股份的10%，并準備長期持有。H公司各年凈利潤及現(xiàn)金股利分派情況見表所示：

H公司凈利潤及現(xiàn)金股利分派情況表

2000年

2001年

2002年

2003年

凈利潤（萬元）

300

560

-100

宣告的現(xiàn)金股利（萬元）

360

400

280

宣告的日期

4月10日

4月18日

3月10日

5月8日

根據(jù)上述資料應(yīng)作會計分錄：

（1）2000年取得對H公司投資時：

借：長期股權(quán)投資——H公司

1360000

貸：銀行存款

1360000

（2）2000年4月10日（投資當年）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

應(yīng)收股利=360000*10%=360000（元）

借：應(yīng)收股利

360000

貸：長期股權(quán)投資——H公司

360000

（3）2001年4月18日（投資第二年）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

應(yīng)收股利=4000000*10%=400000（元）

應(yīng)確認的投資收益=3000000*10%*10/12=250000（元）

應(yīng)沖減的投資成本=4000000*10%-250000=150000（元）

借：應(yīng)收股利 400000

貸：投資收益

250000

長期股權(quán)投資——H公司 150000

(4)2002年3月10日(投資者第二年以后各年)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時;

首先判斷是否存在清算性股利.H公司累計分派的股利680萬元(400+280),創(chuàng)達公司投資后至上年末累計實現(xiàn)的凈利潤810萬元(300*10/12+560),因此H公司分配的股利未超過實現(xiàn)的凈利潤,不存在清算性股利,故不沖減投資成本.2002年應(yīng)收股利=2800000*10%=280000（元）

借：應(yīng)收股利

280000

貸：投資收益

280000

（5）2003年5月8日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

也應(yīng)判斷是否存在清算性股利。H公司累計分派的股利800萬元（400+280+120），創(chuàng)達公司投資后至上年末累計實現(xiàn)的凈利潤710萬元（300*10/12+560-100），因此，H公司分配的孤立已超過實現(xiàn)的凈利潤，存在清算性股利，故應(yīng)沖減投資成本（因計算結(jié)果為負，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本，恢復(fù)數(shù)不能超過15萬元）。

應(yīng)沖減的投資成本=（8000000-7100000）*10%-150000=-60000（元）

應(yīng)確認的投資收益=1200000*10%-（-60000）=180000（元）

借：應(yīng)收股利

120000

長期股權(quán)投資——H公司

60000

貸：投資收益

180000

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

創(chuàng)達建筑工程有限公司于2004年4月1日向W公司投資，其中：銀行存款242萬元（含有W公司已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利42萬元）。其他資產(chǎn)（不考慮清理費用）。

固定資產(chǎn)

原始價值

累計折舊

凈值

裝載機

332000

12000

320000

自卸機

280000

20000

260000

合計

612000

320000

580000

創(chuàng)達公司的投資占W公司有表決權(quán)的60%股份，W公司2000年4月1日收到所有者權(quán)益總額為400萬元。4月10日收到W公司派發(fā)的現(xiàn)金股利42萬元。2000年W公司全年實現(xiàn)凈利潤120萬元，其中1—3月份凈利潤40萬元；2001年3月宣告分派現(xiàn)金股利96萬元；2001W公司全年凈利潤虧損460萬元2002年W公司全年實現(xiàn)凈利潤180萬元。根據(jù)上述資料，個年有關(guān)的會計處理如下：

2000年有關(guān)會計處理：

（1）取得W公司初始投資

借：固定資產(chǎn)清理 580000

累計折舊

32000

貸：固定資產(chǎn)

612000

借：長期股權(quán)投資——W公司（投資成本）2580000

應(yīng)收股利

420000

貸：固定資產(chǎn)清理

580000

銀行存款

2420000

（2）確認股權(quán)投資差額

應(yīng)享有的W公司所有者權(quán)益的份額=4000000*60%=2400000（元）

股權(quán)投資差額=2580000-2400000=180000（元）

借：長期股權(quán)投資——W公司（股權(quán)投資差額）180000

貸：長期股權(quán)投資——W公司（投資成本）180000

新的投資成本=2580000-180000=2400000（元）

（3）攤銷股權(quán)投資差額（假定按10年攤銷）應(yīng)攤銷額=180000/10/12*9=13500（元）

借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷

13500

貸：長期股權(quán)投資——W公司（股權(quán)投資差額）13500

（4）收到W公司派法的現(xiàn)金股利420000元

借：銀行存款

420000

貸：應(yīng)收股利

420000

（5）年末，按持股比例計算應(yīng)享有W公司的投資收益

應(yīng)享有的股權(quán)投資收益=（1200000-400000）*60%=480000（元）

借：長期股權(quán)投資——W公司（損益調(diào)整）480000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益

480000

年末“長期股權(quán)投資——W公司”賬戶的余額為260.65萬元（258-1.35+48