第一篇：施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的缺陷與對策

發(fā)布時(shí)間 ：2008-11-11 13:51:33來源：中華會(huì)計(jì)考試網(wǎng)添加到我的收藏財(cái)政部2003年9月頒布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（簡稱《辦法》），有利于規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但筆者感到其中有幾個(gè)問題需要探討。

一、關(guān)于“已完工尚未結(jié)算款”和“已結(jié)算尚未完工工程”在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露問題《辦法》規(guī)定：前者將根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額的差額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下的“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目；而后者將根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額的差額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下的“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目。

《辦法》中的“工程施工”科目余額就是“主營業(yè)務(wù)收入”的發(fā)生額，即施工企業(yè)自己確定的收入數(shù)額，而“工程結(jié)算”的科目余額就是業(yè)主批復(fù)的工程結(jié)算款，即原施工企業(yè)制度中確認(rèn)收入的數(shù)額。結(jié)合新舊會(huì)計(jì)制度可以歸納為：施工企業(yè)確認(rèn)收入數(shù)大于與業(yè)主結(jié)算數(shù)時(shí)，其差額作為“存貨”，而施工企業(yè)確認(rèn)收入數(shù)小于與業(yè)主結(jié)算數(shù)時(shí)其差額則作為“預(yù)收賬款”。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定欠妥，理由是：

1.上述情況確認(rèn)的存貨不符合存貨的定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》指出，存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者是為了出售但仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。而且，存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：一是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。不難看出，施工企業(yè)確認(rèn)的收入數(shù)大于與業(yè)主結(jié)算數(shù)的差額不符合存貨的定義，而且，“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬”，兩者的差額也不能稱為成本。此外，從其在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的名稱中，也可以看出其不妥之處：“已完工尚未結(jié)算款”屬于“款”而不屬于“貨”。所以筆者認(rèn)為將其列示在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下更符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

2.上述情況確認(rèn)的“預(yù)收賬款”不符合預(yù)收賬款的確認(rèn)規(guī)則。按照預(yù)收賬款的定義，預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議確定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。所以，預(yù)收賬款應(yīng)該是實(shí)際收取的價(jià)款與已確認(rèn)收入的差額，而“已結(jié)算尚未完工工程”是與業(yè)主結(jié)算款和已確認(rèn)收入的差額，在施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，實(shí)際收取價(jià)款與業(yè)主結(jié)算價(jià)款是兩個(gè)不同的概念，兩者不宜等同。在建筑市場上，一般不會(huì)發(fā)生施工企業(yè)確認(rèn)的收入比業(yè)主結(jié)算價(jià)款少的情況，即使業(yè)主預(yù)撥工程款也不是通過這種形式。因?yàn)闃I(yè)主結(jié)算是根據(jù)施工單位完成的工程量來進(jìn)行的，施工企業(yè)確認(rèn)的收入也是根據(jù)完成的工程量來計(jì)算的。那么，如果發(fā)生業(yè)主結(jié)算價(jià)款比施工企業(yè)確認(rèn)收入數(shù)額大的情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)該如何核算呢，筆者建議可將其作為“遞延收益”核算，這樣更清晰明了。

3.將兩種情況結(jié)合起來可以發(fā)現(xiàn)，同是兩者之差，只是孰大孰小，卻使用了“存貨”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)不對應(yīng)的科目。一般來講，存貨對應(yīng)的是成本類科目，而預(yù)收賬款對應(yīng)的是應(yīng)收賬款科目。筆者將其定為“應(yīng)收賬款”和“遞延收益”，可以成為一組對應(yīng)的科目。

二、關(guān)于收入的確認(rèn)問題

《辦法》規(guī)定：如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能夠收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

目前的施工合同一般是固定造價(jià)合同，工程項(xiàng)目清單列明的部分一般都可以認(rèn)為工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，只是發(fā)生合同變更和合同索賠的部分才不能可靠地估計(jì)，《辦

法》以區(qū)分合同成本能否收回兩種情況作了處理。但是，筆者認(rèn)為，在實(shí)務(wù)操作中可能面臨以下障礙：

1.完工百分比和合同成本能否收回具有很大的職業(yè)判斷空間，很可能成為施工企業(yè)進(jìn)行“盈余管理”的工具。完工百分比即已經(jīng)完成的工程量占總工程量的比例，從道理上講，這樣確認(rèn)的收入應(yīng)該是公允合理的，但是，在實(shí)際工作中不盡合理。因?yàn)椴煌娜藛T對完工百分比可能做出不同的職業(yè)判斷。再者按照建筑市場慣例，即使已完工工程也需要業(yè)主或監(jiān)理部門的檢驗(yàn)認(rèn)可，其中經(jīng)常涉及工程量的調(diào)增或調(diào)減。因此，根據(jù)完工百分比確認(rèn)收入也具有一定的不確定性。合同成本能否收回更具有很強(qiáng)的隨意性，一項(xiàng)施工合同的成本到底能否收回，施工企業(yè)可以對其中任何一種判斷做出充分的解釋。因此，筆者認(rèn)為這樣規(guī)定很可能成為施工企業(yè)“盈余管理”的有效工具。

2.合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)和合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)同時(shí)存在于一個(gè)施工合同中，兩者發(fā)生的合同成本很難準(zhǔn)確辨別。對于某項(xiàng)施工合同，由于其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是連續(xù)不斷的，導(dǎo)致合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的合同成本在賬目中是很難辨別的，因此增加了會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理難度。

3.如果施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入超過與業(yè)主的結(jié)算價(jià)款，假設(shè)不考慮其他因素，在資產(chǎn)負(fù)債表上將同時(shí)增加“存貨”和“未分配利潤”期末數(shù)，這樣不符合謹(jǐn)慎性原則。在目前的建筑市場上，與業(yè)主的結(jié)算價(jià)款實(shí)際上就是業(yè)主對施工企業(yè)已完工程的驗(yàn)工計(jì)價(jià)。沒有業(yè)主確認(rèn)，施工企業(yè)自行計(jì)算的工程合同收入有時(shí)不會(huì)得到業(yè)主的認(rèn)可，因此具有一定的風(fēng)險(xiǎn)?；谏鲜鰩c(diǎn)考慮，施工企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)可以采用如下方法：如果合同結(jié)果能夠可靠地計(jì)量，可以采用已經(jīng)完成的工程量和對應(yīng)的單價(jià)計(jì)算確認(rèn)收入；如果合同的結(jié)果不能夠可靠地計(jì)量，在報(bào)告期應(yīng)先行結(jié)轉(zhuǎn)成本，在業(yè)主給予結(jié)算時(shí)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整各期損益。

三、“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”不宜作為“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的二級科目

《辦法》規(guī)定：在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，即合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入的預(yù)計(jì)損失。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定不妥，理由是：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是針對資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目而言計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而工程施工合同的預(yù)計(jì)損失未必包含在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目之中；同時(shí)，已經(jīng)對資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目計(jì)提了減值準(zhǔn)備，這樣做，勢必造成對存貨項(xiàng)目重復(fù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

筆者認(rèn)為，雖然確實(shí)存在合同預(yù)計(jì)損失這種情況，但是不宜將它作為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而應(yīng)將合同預(yù)計(jì)還要發(fā)生的成本（而不是預(yù)計(jì)總成本）超過合同預(yù)計(jì)還要確認(rèn)的收入（而不是預(yù)計(jì)總收入）的合同預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”，作為一級科目單獨(dú)核算。之所以強(qiáng)調(diào)不是預(yù)計(jì)總成本和預(yù)計(jì)總收入，是因?yàn)橐呀?jīng)發(fā)生的成本和已經(jīng)確認(rèn)的收入已經(jīng)作為存貨項(xiàng)目計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而尚未發(fā)生的成本和收入還不屬于存貨項(xiàng)目，因此作為一級科目單獨(dú)核算比較恰當(dāng)

第二篇：施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法修改版

《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》

為了規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，制定了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，于2012年5月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。按照建造合同來設(shè)置施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目。

（一）為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，特制定《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1、本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。

2、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，本辦法對其核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。工種施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備通過在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。

周轉(zhuǎn)材料

一、周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

（一）購入鋼模：借：周轉(zhuǎn)材料-鋼模板 貸：現(xiàn)金等采用一次轉(zhuǎn)銷法的，與領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用，借“工程施工”等科目，貸：周轉(zhuǎn)材料-鋼模板

周轉(zhuǎn)材料的殘值處理：將周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目。

合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

臨時(shí)設(shè)施

一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。

二、施工企業(yè)購置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。

三、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能使用的臨時(shí)設(shè)施通過“臨時(shí)設(shè)施清理”科目核算，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施推銷”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目；如為凈收益，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

臨時(shí)設(shè)施攤銷

一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額。

二、施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“工程施工-臨時(shí)設(shè)施攤銷”等科目，貸記本科目。

臨時(shí)設(shè)施清理

一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

二、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

工程結(jié)算

一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。

二、向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。

工程施工

一、本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

（一）合同成本

本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。

成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

（二）合同毛利

本科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。

三、施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

四、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí)，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

機(jī)械作業(yè)

一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

成本核算對象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類確定。

成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)等

主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入

一、這兩個(gè)科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用。

二、如果工程合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

三、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際合同收入減去以前會(huì)計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入的余額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

四、這兩個(gè)科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無余額。

補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目及編制說明

（一）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。

（二）在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額后的差額填列。并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本、累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。

（三）在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目，反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值、尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入。本項(xiàng)目根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法、臨時(shí)設(shè)施原價(jià)、累計(jì)攤銷額以及清理情況。

（四）在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦了結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價(jià)款、累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利。

（五）在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的“

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)”項(xiàng)目所屬“原材料”項(xiàng)目下，增加“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”項(xiàng)目。

（六）施工企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用以及確定合同完工進(jìn)度的方法。主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)合同收入和費(fèi)用

完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，具體包括二個(gè)步驟。

確定建造合同的完工進(jìn)度

確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費(fèi)用，確定合同完工進(jìn)度可以選用下列三種方法：

1、累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。該方法是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。其計(jì)算方式為：

合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本×100%

2、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計(jì)算公式為：

合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完工的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量×100%

3、已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用

根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的毛利

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備需要說明的是，完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別建造合同的實(shí)施情況進(jìn)行處理。

第三篇：最新施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

最新施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

一、總說明

（一）為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國家有關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，特制定《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

（二）中華人民共和國境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。

二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說明

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1.本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。

2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，本辦法對其核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備通過在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。

3.施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目。

（二）補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明

周轉(zhuǎn)材料

一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個(gè)明細(xì)科目。

三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。

（一）一次轉(zhuǎn)銷法。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。

（二）分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

（三）分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。

（四）定額攤銷法。根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用的金額。

五、領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

（二）采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)，按其全部價(jià)值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時(shí)，按其全部價(jià)值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。

六、周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

（二）采用其他攤銷法的，將補(bǔ)提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。

七、采用計(jì)劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過“材料成本差異”科目，記人有關(guān)成本、費(fèi)用科目。

八、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。

九、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

二、在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

三、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目。

合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按確認(rèn)的工程合同收人，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工?合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

四、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

臨時(shí)設(shè)施

一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。

二、施工企業(yè)購置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。

三、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施通過“臨時(shí)設(shè)施清理”科目核算，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等利淚。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目；如為清理凈收益，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

四、本科目應(yīng)按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià)。

臨時(shí)設(shè)施攤銷

一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額。

二、施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

三、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤

銷額，可以根據(jù)臨時(shí)設(shè)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、攤銷率和實(shí)際使用年限等資料進(jìn)行計(jì)算。

四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施累計(jì)攤銷額。

臨時(shí)設(shè)施清理

一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

二、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目。取得的變價(jià)收人和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

三、本科目應(yīng)按被清理的臨時(shí)設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。

工程結(jié)算

一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。

二、向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

三、本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。工程施工

一、本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

（一）合同成本本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。

成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)人有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)人有關(guān)工程成本。

（二）合同毛利本科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。

(三)、施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收人、費(fèi)用時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

(四)、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí)，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。

(五)、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。機(jī)械作業(yè)

一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，并按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本核算對象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類確定。成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。

四、發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：

（一）施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

（二）對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

五、本科目在月份終了時(shí)，一般應(yīng)無余額。

主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本

一、這兩個(gè)科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用。

二、如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收人根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

三、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收人和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收人，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收人、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的工程合同費(fèi)用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際合同總收人減去以前會(huì)計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收人后的余額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

四、這兩個(gè)科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無余額。

三、補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目及編制說明

（一）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。

（二）在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本、累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。

（三）在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目，反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值、尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入。本項(xiàng)目根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法、臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、累計(jì)攤銷額以及清理情況。

（四）在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價(jià)款、累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利。

（五）在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的“

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)”項(xiàng)目所屬“原材料”項(xiàng)目下，增加“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”項(xiàng)目。

（六）施工企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收人、合同費(fèi)用以及確定合同完工進(jìn)度的方法。

第四篇：鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

附件：

鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

一、總說明

一、為了統(tǒng)一規(guī)范鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際情況，特制定《鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡稱“本辦法”)。

二、中華人民共和國境內(nèi)所有鐵路運(yùn)輸企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。

本辦法中的鐵路運(yùn)輸企業(yè)(以下簡稱“企業(yè)”)是指中華人民共和國境內(nèi)從事鐵路運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)(城市軌道交通除外)。

三、國務(wù)院鐵路主管部門可根據(jù)鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)和經(jīng)營管理的特點(diǎn)以及國家對交通運(yùn)輸重要基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)營監(jiān)管的要求，在不違背《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及本辦法的前提下制定鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部核算辦法。

四、由于鐵路線路中的部分資產(chǎn)具有通過大修實(shí)現(xiàn)局部更新的特點(diǎn)，為避免成本重復(fù)列支，對線路中的鋼軌(包括道岔)、軌枕和道砟不計(jì)提折舊，其后續(xù)支出予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

除上述三類資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)的下列后續(xù)支出分別按其性質(zhì)劃分為費(fèi)用性和資本性支出：為消除病害對橋梁、隧道進(jìn)行的局部修理支出，路基病害整治支出，機(jī)、客、貨車和大型養(yǎng)路機(jī)械入廠修理、段做廠修、大部件大修支出，災(zāi)害復(fù)舊支出，以及各項(xiàng)設(shè)備的大修支

(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)“撥付所屬投資”、“特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”、“應(yīng)交鐵路建設(shè)基金”、“運(yùn)輸進(jìn)款結(jié)算”、“內(nèi)部往來”、“特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金”、“上級撥入投資”和“完成工作清算”科目，并對“其他貨幣資金”、“原材料”、“委托加工物資”、“固定資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。

(二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明

1009其他貨幣資金

一、本科目增設(shè)“在途貨幣資金”明細(xì)科目，核算企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)款解繳過程中產(chǎn)生的在途貨幣資金，包括車站未存款、車站銀行存款、匯繳途中款等。

二、本明細(xì)科目的核算方法

企業(yè)內(nèi)部上級核算單位根據(jù)相關(guān)運(yùn)輸進(jìn)款憑證，對尚未收到的款項(xiàng)，借記本科目(在途貨幣資金)，貸記“運(yùn)輸進(jìn)款結(jié)算”科目。實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(在途貨幣資金)。

1211原材料

一、本科目設(shè)置以下明細(xì)科目：

(一)燃料。核算機(jī)車用燃料及生產(chǎn)、生活用燃料(包括各種用途

貸記本科目(舊軌料)。

(四)出售舊軌料時(shí)，按售價(jià)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按賬面價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目(舊軌料)。

(五)在國家鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)舊軌料，按賬面價(jià)值，劃出方借記“上級撥入投資”科目，貸記本科目(舊軌料)。劃入方借記本科目(舊軌料)，貸記“上級撥入投資”科目。劃入、劃出單位所發(fā)生的裝卸、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

1251委托加工物資

一、本科目應(yīng)設(shè)置“制服加工”明細(xì)科目，核算委托外單位加工制服的實(shí)際成本。

二、本明細(xì)科目的核算方法

(一)發(fā)給外單位加工制服用料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目(制服加工)，貸記“原材料”科目。按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

(二)企業(yè)支付加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目(制服加工)，貸記“銀行存款”等科目。

(三)加工完成驗(yàn)收入庫的制服和剩余的制服用料，按加工收回制服和剩余制服用料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸

有的有形資產(chǎn)。

購入為運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)修理而儲(chǔ)備的高價(jià)互換配件按類別作為固定資產(chǎn)核算。

新購機(jī)車、車輛的隨機(jī)配件，在發(fā)票賬單中注明價(jià)格或另開發(fā)票賬單可以單獨(dú)計(jì)價(jià)的，且符合高價(jià)互換配件條件的作為固定資產(chǎn)核算。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具、其他互換配件等，作為低值易耗品核算。

二、企業(yè)應(yīng)制定高價(jià)互換配件目錄，列明各種高價(jià)互換配件的類別、名稱、規(guī)格、單價(jià)和預(yù)計(jì)使用年限等，作為高價(jià)互換配件核算的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。高價(jià)互換配件目錄一經(jīng)確定，不得隨意變更。

三、本科目設(shè)置以下明細(xì)科目：

(一)機(jī)車車輛；

(二)集裝箱；

(三)線路；

(四)信號設(shè)備；

(五)房屋；

(六)建筑物；

(七)機(jī)械動(dòng)力設(shè)備；

(八)運(yùn)輸起重設(shè)備；

(九)傳導(dǎo)設(shè)備；

(十)電氣化供電設(shè)備；

“上級撥入投資”和“實(shí)收資本”等科目。建設(shè)項(xiàng)目正式驗(yàn)收后，交接雙方應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目竣工決算辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，資產(chǎn)接管單位按實(shí)際價(jià)值，調(diào)整已估價(jià)入賬資產(chǎn)的價(jià)值、已計(jì)提的折舊和上級撥入投資額等。

按《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》核算的鐵路基本建設(shè)業(yè)務(wù)，在形成資產(chǎn)經(jīng)過正式驗(yàn)收并交付企業(yè)時(shí)，企業(yè)應(yīng)分別其不同的具體資產(chǎn)項(xiàng)目和對應(yīng)的權(quán)益或負(fù)債納入會(huì)計(jì)核算。

1901長期待攤費(fèi)用

一、本科目應(yīng)設(shè)置“待攤制服補(bǔ)貼”明細(xì)科目，核算應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，需要在以后分期攤銷的制服補(bǔ)貼。

二、本明細(xì)科目的核算方法

(一)發(fā)放職工制服時(shí)，按企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的制服補(bǔ)貼，借記本科目(待攤制服補(bǔ)貼)，按職工應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的部分，借記“其他應(yīng)收款”等科目，按制服價(jià)值，貸記“原材料”等科目。

(二)按期制服補(bǔ)貼攤銷時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目(待攤制服補(bǔ)貼)。

1902特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資

一、本科目核算按規(guī)定儲(chǔ)備的，用于戰(zhàn)備、防汛等特定用途物資的實(shí)際成本。

二、本科目的核算方法

準(zhǔn)儲(chǔ)備物資的盤盈，按程序逐級審批后，借記本科目，貸記“特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金”科目。

三、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。

2178應(yīng)交鐵路建設(shè)基金

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)上交的鐵路建設(shè)基金及其利息。

二、本科目設(shè)置以下明細(xì)科目：

(一)鐵路建設(shè)基金；

(二)鐵路建設(shè)基金利息。

三、本科目的核算方法

企業(yè)結(jié)算應(yīng)交鐵路建設(shè)基金時(shí)，借記“運(yùn)輸進(jìn)款結(jié)算”科目，貸記本科目(鐵路建設(shè)基金)。收到利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(鐵路建設(shè)基金利息)。上交時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”或“內(nèi)部往來”科目。

四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)交未交的鐵路建設(shè)基金及其利息。

2185運(yùn)輸進(jìn)款結(jié)算

一、本科目核算企業(yè)辦理客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)過程中向旅客、托運(yùn)人或收貨人等核收的全部款項(xiàng)及其結(jié)算。該科目貸方反映應(yīng)收取的全部款項(xiàng)，借方反映已結(jié)算的款項(xiàng)。

二、本科目的核算方法

4.結(jié)算運(yùn)輸進(jìn)款時(shí)，借記本科目(上級單位)，貸記“銀行存款”科目。

5.撥付運(yùn)營資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

6.運(yùn)輸進(jìn)款墊付事故款項(xiàng)等，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目(下級單位)或“其他貨幣資金”科目。

(二)運(yùn)營往來款項(xiàng)

1.收到撥付的運(yùn)營資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

2.上級單位向所屬單位撥付或?yàn)樗鶎賳挝粔|付資金時(shí)，借記本科目(下級單位)，貸記“銀行存款”等科目；下級單位收到上級單位撥付資金或墊付資金時(shí)，借記“銀行存款”、“物資采購”、“原材料”等科目，貸記本科目(上級單位)。

3.企業(yè)獨(dú)立完成運(yùn)輸任務(wù)取得的收入，按進(jìn)款部門的通知書，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款(資金清算中心)”科目。

4.按規(guī)定進(jìn)行收入結(jié)算或完成工作清算時(shí)，上級單位，借記“完成工作清算”科目，貸記本科目(下級單位)；下級單位，借記本科目(上級單位)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“完成工作清算”等科目。

5.上交稅金及附加、分配利潤時(shí)，上級單位，借記本科目(下級單位)，貸記“應(yīng)交稅金”、“利潤分配”等科目；下級單位，借記“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付股利”等科目，貸記本科目(上級單位)。

四、本科目的期末借方余額，反映應(yīng)收未收的往來款項(xiàng)；期末貸方余額，反映應(yīng)付未付的往來款項(xiàng)。

2332特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金

(一)企業(yè)收到上級撥入投資時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(二)國家鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間按規(guī)定無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)時(shí)，劃出單位，借記本科目等，貸記“固定資產(chǎn)”等科目；劃入單位，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

(三)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工接收資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記本科目。

(四)按批準(zhǔn)的投資數(shù)額轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

三、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的投資額或所屬非法人單位收到上級累計(jì)撥入的投資額。

5101主營業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)提供旅客、貨物運(yùn)輸及相關(guān)服務(wù)等日?；顒?dòng)所取得的收入，包括旅客運(yùn)輸收入、貨物運(yùn)輸收入、行包運(yùn)輸收入、提供運(yùn)輸服務(wù)收費(fèi)收入、其他運(yùn)輸收入等。

二、本科目按照提供的運(yùn)輸產(chǎn)品和運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目的核算方法

(一)企業(yè)獨(dú)立完成運(yùn)輸任務(wù)取得的收入，按進(jìn)款部門的通知書，借記“內(nèi)部往來”科目，貸記“應(yīng)收賬款(資金清算中心)”科目；按資金清算中心下轉(zhuǎn)的資料，借記“應(yīng)收賬款(資金清算中心)”科目，貸記本科目。

5支出。

(二)貨物運(yùn)輸成本。核算為貨物運(yùn)輸直接發(fā)生的各種支出，包括貨物發(fā)送、運(yùn)行、中轉(zhuǎn)、到達(dá)作業(yè)費(fèi)用，貨車、集裝箱運(yùn)用和維護(hù)費(fèi)用，貨車使用費(fèi)，相關(guān)服務(wù)付費(fèi)及其他支出。

(三)行包運(yùn)輸成本。核算為行李、包裹運(yùn)輸發(fā)生的各種直接支出，包括行包發(fā)送、運(yùn)行、中轉(zhuǎn)、到達(dá)作業(yè)費(fèi)用，專用行包車輛運(yùn)用和維護(hù)費(fèi)用，相關(guān)服務(wù)付費(fèi)及其他支出。

(四)基礎(chǔ)設(shè)施成本。核算鐵路路網(wǎng)、行車指揮等基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)用和維護(hù)所發(fā)生的各種直接支出，包括鐵路線路設(shè)備等行車設(shè)施運(yùn)用、養(yǎng)護(hù)費(fèi)，行車指揮調(diào)度費(fèi)及其他支出。

(五)其他成本。核算企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的除旅客、貨物、行包運(yùn)輸成本和路網(wǎng)成本以外的各種支出。

三、本科目的核算方法

運(yùn)輸生產(chǎn)領(lǐng)用材料、燃料、低值易耗品，借記本科目，貸記“原材料”、“低值易耗品”等科目。支付生產(chǎn)人員工資，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。支付生產(chǎn)用水、用電等其他費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。其他業(yè)務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。支付相關(guān)服務(wù)費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

7息、發(fā)行債券利息等。

(三)匯兌損益。核算企業(yè)外幣折算產(chǎn)生的匯兌損益。

(四)資金占用費(fèi)收入。核算鐵路內(nèi)部單位之間的資金占用費(fèi)收入以及鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)向內(nèi)部單位發(fā)放調(diào)劑資金而收取的資金占用費(fèi)。

(五)資金占用費(fèi)支出。核算鐵路內(nèi)部單位之間的資金占用費(fèi)支出以及鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)吸收內(nèi)部單位的存款而支付的資金占用費(fèi)。

(六)其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。核算企業(yè)支付給金融機(jī)構(gòu)、鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)以及鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)。

三、本科目的核算方法

(一)支付借款利息時(shí)，借記本科目(利息支出)，貸記“銀行存款”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。收取金融機(jī)構(gòu)存款利息收入，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(利息收入)。未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，借記或貸記本科目(利息支出或利息收入)。

(二)發(fā)生的匯兌損失，借記本科目(匯兌損益)，貸記相關(guān)科目。企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，借記相關(guān)科目，貸記本科目(匯兌損益)。

(三)鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)吸收內(nèi)部單位存款而支付資金占用費(fèi)，借記本科目(資金占用費(fèi)支出)，貸記相關(guān)科目。鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)向內(nèi)部單位發(fā)放調(diào)劑資金而收取資金占用費(fèi)，借記相關(guān)科目，貸記本科目(資金占用費(fèi)收入)。

(四)支付資金占用費(fèi)，借記本科目(資金占用費(fèi)支出)，貸記相關(guān)

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

三、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目表及報(bào)表披露說明

第五篇：施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算及常用會(huì)計(jì)分錄

施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算及常用會(huì)計(jì)分錄

XX建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)流程

現(xiàn)金的核算

1.6月2日,企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金10000元,以備日常零星開支.應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄: 借:現(xiàn)金

10000

貸:銀行存款

10000 2.6月4日,企業(yè)購買辦公用品一批,共計(jì)960元,以現(xiàn)金支付.應(yīng)作: 借:管理費(fèi)用 960 貸:現(xiàn)金

960 3.6月5日企業(yè)處理一批廢舊材料,收到現(xiàn)今1200元 借:現(xiàn)金

1200

貸:其他業(yè)務(wù)收入

1200 4.6月8日,企業(yè)將超過庫存限額的現(xiàn)金10000元送存銀行 借:銀行存款 10000 貸:現(xiàn)今

10000 施工企業(yè)會(huì)計(jì)--現(xiàn)金清查的核算

某施工企業(yè)對庫存現(xiàn)金清查后,發(fā)現(xiàn)賬款不符,現(xiàn)金短缺800元.后經(jīng)核查,短缺現(xiàn)金中有200元系出納員責(zé)任事故所致,應(yīng)由個(gè)人賠償;目前無法查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷.(1)短缺原因查明前: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢--------待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

800

貸:現(xiàn)金

800(2)短缺原因查明后: 借:其他應(yīng)收款---------應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(ＸＸ個(gè)人)

200 管理費(fèi)用----------現(xiàn)金短缺

600

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢--------待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

800 銀行存款的核算

6月2日，企業(yè)收到發(fā)包單位銀行匯票一張，支付上月結(jié)算款200000元，當(dāng)日填制進(jìn)賬單入賬。

借：銀行存款

200000 貸：應(yīng)收賬款------應(yīng)收工程款

200000 6月6日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，支付購買鋼材款10000 借：物資采購--------主要材料（鋼材）10000 貸：銀行存款

10000 6月10日，企業(yè)對外銷售混凝土預(yù)制構(gòu)件一批，對方以轉(zhuǎn)賬支票支付貨款5850元，當(dāng)日填制進(jìn)賬單入賬。

借：銀行存款

5850 貸：其他業(yè)務(wù)收入

5850 6月12日，企業(yè)收到銀行付款通知，支付到期的商業(yè)承兌匯票8000元 借：應(yīng)付票據(jù)

8000

貸：銀行存款

8000 其他貨幣資金的核算

（一）外埠存款的核算

某企業(yè)6月8日，電匯200000元到采購地銀行開立采購專戶。6月16日采購員交來供貨單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證，報(bào)銷采購鋼材的貨款及運(yùn)雜費(fèi)187200元，采購專戶的剩余款項(xiàng)已退回企業(yè)存款戶。

（1）匯出資金開立采購專戶時(shí)：

借：其他貨幣資金-----外埠存款

200000 貸：銀行存款

200000（2）采購付款報(bào)銷時(shí)：

借：物資采購----主要材料（鋼材）187200 貸：其他貨幣資金-------外埠存款

187200（3）結(jié)束采購專戶余額轉(zhuǎn)回時(shí)：

借：銀行存款------外埠存款

12800 貸：其他貨幣資金------外埠存款 12800 二）銀行匯票存款的核算

企業(yè)向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”及30000元的轉(zhuǎn)賬支票辦理銀行匯票。辦妥后，持匯票向外地采購木材26910元，余款轉(zhuǎn)回企業(yè)存款戶。

（1）取得匯票時(shí)，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)： 借：其他貨幣資金------銀行匯票 30000 貸：銀行存款

3000（2）報(bào)銷時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等憑證：

借：物資采購-----------主要材料（木材）26910 貸：其他貨幣資金---------銀行匯票

26910（3）余款轉(zhuǎn)回時(shí)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）借：銀行存款

3090 貸：其他貨幣資金-------銀行匯票

3090 三）信用卡存款的核算

企業(yè)向開戶銀行提交“信用卡申請書”以及2000元轉(zhuǎn)賬支票辦理信用卡。辦妥后，用信用卡支付購買大宗辦公用品18000元。以后又續(xù)現(xiàn)金20000元。

（1）辦妥信用卡時(shí)，根據(jù)銀行退回的申請書存根聯(lián)： 借：其他貨幣資金-------信用卡

2000 貸：銀行存款

2000（2）報(bào)銷時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的憑證等： 借：管理費(fèi)用---------辦公費(fèi)

18000 貸：其他貨幣資金----------信用卡 18000（3）續(xù)存資金時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根： 借：其他貨幣資金------信用卡

20000 貸：銀行存款

20000 應(yīng)收賬款的核算

某施工企業(yè)月終,向發(fā)包企業(yè)開出“工程結(jié)算賬單”，結(jié)算工程價(jià)款600000元，按合同規(guī)定，應(yīng)扣還預(yù)支工程款200000元、預(yù)收備料款100000元，余款發(fā)包單位通過銀行已用轉(zhuǎn)賬支票支付。

（1）向發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)

借：應(yīng)收賬款----應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）600000 貸：工程結(jié)算

600000（2）按合同規(guī)定從結(jié)算工程價(jià)款中扣還預(yù)支工程款、備料款時(shí) 借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款

200000

——預(yù)收備料款

100000 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）300000（3）收到轉(zhuǎn)賬支票，填制進(jìn)賬單入賬時(shí)： 借：銀行存款

300000 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）300000 某施工企業(yè)月初對外銷售預(yù)制構(gòu)件一批，貨款35100元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)1200元，貨已運(yùn)達(dá)購貨單位，委托銀行收款手續(xù)已辦妥。

（1）開出銷售發(fā)票，確認(rèn)銷售收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款（Ｘ單位）36000 貸：其他業(yè)務(wù)收入

35100

銀行存款

1200（2）收到貨款時(shí)：

借：銀行存款

36300 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款（Ｘ單位）36300 預(yù)付賬款的核算

“預(yù)付賬款”賬戶應(yīng)分別按“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付購貨款”兩個(gè)明細(xì)賬戶，并分別按分包單位和供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)置該賬戶。

企業(yè)按預(yù)付分包單位工程款和備料款時(shí)，通過“預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款”賬戶核算。若企業(yè)以撥付材料抵付預(yù)付備料款的結(jié)算價(jià)格與雙方協(xié)商的結(jié)算價(jià)格不一致，其差額應(yīng)通過“工程施工——合同成本（分包成本）”賬戶進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)預(yù)付給分包單位的工程款或備料款，在結(jié)算已完工程價(jià)款時(shí)應(yīng)當(dāng)?shù)挚邸?/p>

例：

某施工企業(yè)按合同規(guī)定，已主要材料一批撥付給分包單位抵作備料款，其計(jì)劃 成本60000元，材料成本差異率為2%，雙方協(xié)商作價(jià)為58000元；同時(shí)，以銀行存款預(yù)付分包單位工程款200000元。月末，企業(yè)與分包單位辦理價(jià)款結(jié)算，根據(jù)分包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程價(jià)款350000元，扣除已預(yù)付的工程款200000元、備料款58000元，余款以銀行存款支付。

（1）企業(yè)向分包單位撥付抵作備料款的材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款（備料款）58000 工程施工——合同成本（分包成本）3200 貸：原材料——主要材料

60000

材料成本差異——主要材料

1200（2）企業(yè)預(yù)付分包單位工程款時(shí)：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款（工程款）200000 貸：銀行存款

200000（3）收到分包單位“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，結(jié)算工程價(jià)款時(shí)： 借：工程施工——合同成本

350000 貸：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款（工程款）200000

——預(yù)付分包單位款（備料款）58000

應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（分包單位）92000（4）開出轉(zhuǎn)賬支票支付分包單位工程價(jià)款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（分包單位）92000 貸：銀行存款

92000 例：

某施工企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定，預(yù)付建材公司鋼材款40000元。供應(yīng)單位發(fā)貨后，開來發(fā)票賬單，列明鋼材價(jià)款46800元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1300元。

（1）按合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付購貨款（建材公司）40000 貸：銀行存款

40000（2）根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票賬單所列金額： 借：物資采購——主要材料（鋼材）48100 貸：預(yù)付賬款——預(yù)付購貨款（建材公司）48100（3）補(bǔ)建材公司貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付購貨款（建材公司）8100 貸：銀行存款

8100 其他應(yīng)收款的核算

1.某施工企業(yè)向水泥廠購買水泥一批以銀行存款支付水泥紙袋押金3000元。借：其他應(yīng)收款——存出保證金（水泥廠）

3000 貸：銀行存款

3000 2.企業(yè)倉庫因火災(zāi)造成一批主要材料毀損，經(jīng)保險(xiǎn)公司確認(rèn)，應(yīng)賠償損失100000元。借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司

100000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

100000 3.企業(yè)某職工因損壞公物被企業(yè)罰款400元。借：其他應(yīng)收款——Ｘ職工

400 貸：低值易耗品——在用低值易耗品

400 內(nèi)部往來的核算

內(nèi)部往來是指企業(yè)與內(nèi)部所屬各個(gè)獨(dú)立核算的單位之間，或內(nèi)部獨(dú)立核算單位彼此之間，由于工程價(jià)款結(jié)算、產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務(wù)等作業(yè)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫付、暫收的往來款項(xiàng)。

應(yīng)注意的是，企業(yè)與內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)資金的上交下?lián)軜I(yè)務(wù)，企業(yè)可分別在“上級撥入資金”和“撥付所屬資金”賬戶中核算，而不在“內(nèi)部往來”賬戶中核算。

1.企業(yè)與所屬單位之間的往來核算

某工程有限公司第一公司（內(nèi)部獨(dú)立核算單位）因辦理開工前期準(zhǔn)備，向公司總部財(cái)務(wù)部借款100000元。

（1）第一公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款

100000 貸：內(nèi)部往來——公司總部

100000（2）公司總部應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄

借：內(nèi)部往來——第一公司

100000 貸：銀行存款

100000 2.企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來核算

企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來核算，可以通過企業(yè)（公司）集中核算，也可由個(gè)內(nèi)部單位直接核算，現(xiàn)將兩種方法分別介紹如下：

第一種：通過公司集中結(jié)算 即各單位之間的往來核算，都要作為各單位與公司之間的結(jié)算，通過公司辦理結(jié)算手續(xù)。例：

某工程有限公司的機(jī)械化公司（內(nèi)部獨(dú)立核算）為一公司（內(nèi)部獨(dú)立核算）的甲工程提供機(jī)械作業(yè)服務(wù)，根據(jù)機(jī)械化公司填制的“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知書”結(jié)算機(jī)械使用費(fèi)6200元。

公司各方應(yīng)作分錄：

（1）機(jī)械化公司應(yīng)作分錄

借：內(nèi)部往來——公司總部 6200 貸：其他業(yè)務(wù)收入

6200（2）公司總部應(yīng)作分錄

借：內(nèi)部往來——一公司

6200 貸：內(nèi)部往來——機(jī)械化公司

6200（3）第一公司應(yīng)作分錄

借：工程施工——合同成本——甲工程

6200 貸：內(nèi)部往來——公司總部

6200 第二種：各單位直接結(jié)算

即各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的日常結(jié)算業(yè)務(wù)，先在各單位之間進(jìn)行直接結(jié)算，月末再由企業(yè)（公司）組織各單位對賬后，轉(zhuǎn)入企業(yè)（公司）往來賬。

例：仍以上例為例，假定機(jī)械化公司直接向一公司辦理結(jié)算。（1）機(jī)械化公司應(yīng)作分錄：

借：內(nèi)部往來——

一公司

6200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6200（2）一公司應(yīng)作分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 貸：內(nèi)部往來——機(jī)械化公司

6200 月末，公司總部財(cái)務(wù)部組織內(nèi)部獨(dú)立核算單位集中對賬，各方將相互結(jié)算款項(xiàng)核對無誤后，根據(jù)各單位的內(nèi)部往來賬的余額匯總編制“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬憑證匯總表”，各方據(jù)以轉(zhuǎn)賬。

本例月末根據(jù)編制的“內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬憑證匯總表”各方應(yīng)作分錄：（1）機(jī)械化公司應(yīng)作分錄

借：內(nèi)部往來——公司財(cái)務(wù)部

6200 貸：內(nèi)部往來——

一公司

6200（2）一公司應(yīng)作分錄：

借：內(nèi)部往來——機(jī)械化公司

6200

貸：內(nèi)部往來——公司財(cái)務(wù)部

6200（3）公司總部應(yīng)作分錄：

借：內(nèi)部往來——

一公司

6200 貸：內(nèi)部往來——機(jī)械化公司

6200 備用金的核算

備用金是指企業(yè)撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位（職能部門、施工單位、車間等）備作差旅費(fèi)、零星采購或零星開支等使用的款項(xiàng)。

施工企業(yè) 必須建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷制度，并指定專人負(fù)責(zé)管理，按照規(guī)定的用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪用他用。支付的備用金，應(yīng)在規(guī)定期限辦理報(bào)銷手續(xù)，交回預(yù)額。前賬未清，不得繼續(xù)支付。

“備用金”賬戶應(yīng)按備用金的領(lǐng)用單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分為定額管理和非定額管理。

1.定額管理。實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金，應(yīng)定期向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，報(bào)銷數(shù)和撥付數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

例：企業(yè)物資供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度，財(cái)會(huì)部門根據(jù)核定的備用金定額8000元，以現(xiàn)金撥付。

借：備用金——物資供應(yīng)部門

8000 貸：現(xiàn)金

8000 上述物資供應(yīng)部門報(bào)銷日常管理支出5600元 借：管理費(fèi)用

5600 貸：現(xiàn)金

5600 2.非定額管理

是為了滿足臨時(shí)需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人的現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷。例：企業(yè)總務(wù)部門李江外出參加會(huì)議，預(yù)借差旅費(fèi)3000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——李江

3000 貸：現(xiàn)金

3000 上述總務(wù)部門李江出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)2400元，退回現(xiàn)金600元。（1）借：管理費(fèi)用

2400

貸：其他應(yīng)收款——李江

2400（2）借：現(xiàn)金

600

貸：其他應(yīng)收款——李江 600 應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）概念

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。對于施工企業(yè)而言，應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)算工程價(jià)款以及對外銷售產(chǎn)品、材料而收到的商業(yè)匯票。

（二）分類

1.商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以有收款人簽發(fā)，也可以由付款人簽發(fā)，但必須由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。

2.不帶息票據(jù)和帶息票據(jù).帶息票據(jù)指票面金額和票面利率并計(jì)算到期利息的票據(jù);不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期按票面額支付，票據(jù)上無利息規(guī)定。目前，我國的商業(yè)匯票都是不帶息票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 計(jì)算貼現(xiàn)值的步驟： 第一步，計(jì)算到期值

票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票面利息

=票據(jù)面值*（1+票面利率*票據(jù)期限）第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期 第三步，計(jì)算貼現(xiàn)凈值

貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息 計(jì)算票據(jù)到期日和到期值時(shí)應(yīng)注意：

應(yīng)收票據(jù)的期限有按“天數(shù)”表示和按“月數(shù)”表示兩種。

1.如果票據(jù)的期限按“天數(shù)”表示，應(yīng)從簽發(fā)日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)來計(jì)算到期日。通常簽發(fā)日和到期日只能算一天（也就是算頭不算尾或算尾不算頭）。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換成日利率（年利率/360）

如企業(yè)收到一張面值100000元的商業(yè)匯票,利率為9%,80天到期,票據(jù)的簽發(fā)日為8月1日。票據(jù)的到期日計(jì)算如下：8月份算30天（31-1），9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日為10月20日。

2.如果票據(jù)的期限按“月數(shù)”表示，應(yīng)以到期月份中與簽發(fā)日數(shù)相同的那一天為票據(jù)的到期日（也就是對月對日）。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要換成月利率（年利率/12）。

如企業(yè)收到一張面值10000元的商業(yè)匯票，利率為9%，5月6日簽發(fā)，三個(gè)月到期，它的到期日為8月6日。（對月對日）

如果是月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的最后一天為到期日。如2月28日簽發(fā)、一個(gè)月到期的商業(yè)匯票，其到期日為3月31日。

3.帶息票據(jù)的到期值即為票據(jù)的面值與利息之和,不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值.貼現(xiàn)期的計(jì)算與票據(jù)到期日的計(jì)算應(yīng)一致.某企業(yè)有兩張6月10日簽發(fā)的票據(jù)，每張面值為10000元，期限為6個(gè)月，A票據(jù)不帶息、B票據(jù)帶息，年利率為6%。企業(yè)因資金緊張，于10月15日持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%，求A、B兩張票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額。

票據(jù)的到期日：12月10日（對月對日）

票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)=（10.15~12.10）=17+13+9=56（天）A票據(jù)貼現(xiàn)息=10000*8%/360*56=124.44（元）貼現(xiàn)凈值=10000-124.44=9875.56（元）

B票據(jù)到期值=10000*（1+6%/12*6）=10300（元）貼現(xiàn)息=10300*8%/360*56=128.18（元）貼現(xiàn)凈值=10300-128.18=10171.82（元）應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 例：企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，收到承兌期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票一張，票面金額為100000元。

（1）收到商業(yè)匯票時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000 貸：工程結(jié)算

100000（2）假設(shè)三個(gè)月到期后，收回票款 借：銀行存款

100000 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000（3）假設(shè)三個(gè)月到期后，付款人無力付款

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（發(fā)包單位）100000 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（發(fā)包單位）100000

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

某施工企業(yè)向建筑公司出售預(yù)制構(gòu)件一批，收到該公司3月11日簽發(fā)的60天到期的商業(yè)承兌匯票一張，面值15000元，該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為6%。

（1）收到匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）15000 貸：其他業(yè)務(wù)收入

15000（2）計(jì)提3月份帶息票據(jù)利息50元（15000*6%/360*20）借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）50 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

例：

4月11日，企業(yè)因資金緊張，將建筑公司簽發(fā)的商業(yè)匯票送存銀行貼現(xiàn)，銀行按年利率8%扣除貼現(xiàn)息后，其款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。企業(yè)計(jì)算的貼現(xiàn)凈額及會(huì)計(jì)分錄如下：

貼現(xiàn)日數(shù)：（4.11~5.10）=196（30-11）+10=29（天）到期值=1500*（1+6%/360*60）=15150（元）貼現(xiàn)息=15150*8%/360*29=97.63（元）貼現(xiàn)凈額=15150-97.63=15052.37（元）借：銀行存款

15052.37 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（某建筑公司）15050

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2.37 例：

5月10日，建筑公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票到期，因?qū)Ψ綗o款支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退給企業(yè)，并從企業(yè)存款賬戶中扣回貼現(xiàn)款項(xiàng)。

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款（某建筑公司）15150 貸：銀行存款

15150 壞賬準(zhǔn)備的核算

（一）按余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算 在余額百分比法下，施工企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例提取。提取時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。需要指出的是，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額是年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保留的余額，而“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額未必等于這一數(shù)額。因此，只有首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，才是按應(yīng)計(jì)提數(shù)入賬的，以后各年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，均使用“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額與當(dāng)年估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額一致。

例：

某施工企業(yè)2000年末，應(yīng)收賬款余額為100000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比率為1%。2001年發(fā)生壞賬損失12000元，其中甲單位7000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1600000元；2002年已轉(zhuǎn)銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為1400000元。

（1）2000年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（假定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額）時(shí)： 應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=100000*1%=10000（元）借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

10000 貸：壞賬準(zhǔn)備

10000（2）2001年轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的壞賬損失12000元時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備

12000 貸：應(yīng)收賬款——甲單位

7000

——乙單位

5000（3）2001年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備借方余額2000元）時(shí)： 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=1600000*1%=16000（元）實(shí)提壞賬準(zhǔn)備=16000+2000=18000（元）借：管理費(fèi)用——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

18000 貸：壞賬準(zhǔn)備

18000（4）2002年收回已轉(zhuǎn)銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元，按實(shí)際收到的金額：

借：應(yīng)收賬款——乙單位 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備

5000 同時(shí)：

借：銀行存款

5000 貸：應(yīng)收賬款——乙單位

5000（5）2002年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備貸方余額21000元）時(shí)： 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=1400000*1%=14000（元）實(shí)提壞賬準(zhǔn)備=14000-21000=-7000（元）借：壞賬準(zhǔn)備

7000 貸：管理費(fèi)用——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 7000 按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算 例：某施工企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為１１５０００００元，根據(jù)應(yīng)收賬款個(gè)明細(xì)賬中的有關(guān)賬齡資料，編制估計(jì)壞賬準(zhǔn)備表如下：

估計(jì)壞賬準(zhǔn)備表

賬齡

金額

估計(jì)壞賬率（％）

壞賬準(zhǔn)備

未過期

４００００００

０.５

２００００ 一年內(nèi)

３００００００

１

３００００ 二年內(nèi)

２５０００００

２

５００００ 三年內(nèi)

１５０００００

３

４５０００ 三年以上

５０００００

５

２５０００ 合計(jì) 11500000

170000 根據(jù)表計(jì)算結(jié)果及“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末余額，作會(huì)計(jì)分錄如下：（１）假定年末調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額60000元 實(shí)提壞賬準(zhǔn)備=170000-60000=110000（元）借：管理費(fèi)用——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 110000 貸：壞賬準(zhǔn)備

110000（2）假定年末調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額12000元 實(shí)提壞賬準(zhǔn)備=170000+12000=182000（元）借：管理費(fèi)用——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

182000

一、材料業(yè)務(wù)流程

1、申購：每月初，由各工程項(xiàng)目部根據(jù)施工進(jìn)度估算每月需耗用的材料品種、規(guī)格、數(shù)量，向公司材料部提出申請。

2、供應(yīng)商的選擇和評價(jià)：

材料部根據(jù)供應(yīng)商的資質(zhì)、供應(yīng)能力、信譽(yù)等條件編制供應(yīng)商名冊，對達(dá)到要求的供應(yīng)商評出相應(yīng)等級，優(yōu)先選擇高等級的供應(yīng)商，堅(jiān)決杜絕不合格的供應(yīng)商參加投標(biāo)和供貨。

按材料供應(yīng)商建立采購信息檔案，并對已驗(yàn)收的材料做好相應(yīng)的標(biāo)識，保證各種材料的可追溯性。

3、采購：材料部收到項(xiàng)目部提出的材料申請后，按照交易額的大小采取招標(biāo)、直接采購等方式，向在冊供應(yīng)商進(jìn)行詢價(jià)，按照同質(zhì)低價(jià)的原則決定供貨商和供貨數(shù)量。

4、驗(yàn)收：

供應(yīng)商送貨至項(xiàng)目部，項(xiàng)目部材料保管員按照提出申請的材料品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量逐一核對無誤后，辦理入庫手續(xù)并在驗(yàn)收單上簽字，同時(shí)報(bào)經(jīng)各項(xiàng)目部材料員簽字確認(rèn)。

材料驗(yàn)收單一式三聯(lián)，一聯(lián)留材料保管員處作為登記倉庫材料賬的依據(jù)，一聯(lián)交供應(yīng)商作為結(jié)賬憑據(jù)，一聯(lián)送公司財(cái)務(wù)部入賬。

5、領(lǐng)用：

項(xiàng)目部各班組，應(yīng)嚴(yán)格按照相應(yīng)施工進(jìn)度的材料需用量領(lǐng)用，不得集中領(lǐng)用或領(lǐng)用與當(dāng)前施工不相符的材料。

領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)由倉庫保管員填制領(lǐng)料單，由領(lǐng)用班組簽字，同時(shí)應(yīng)報(bào)經(jīng)項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后，倉管員按領(lǐng)料單上的品名、規(guī)格、數(shù)量發(fā)料。

6、結(jié)存：每月月末（26日前），各項(xiàng)目部應(yīng)對庫存的各種材料（暫時(shí)對鋼筋、鋼材、水泥三種材料）進(jìn)行盤點(diǎn)，編制材料收發(fā)存月報(bào)表，填清結(jié)存材料的數(shù)量、單價(jià)、金額，經(jīng)盤點(diǎn)人員和倉管員簽字后于當(dāng)月29日前報(bào)送至公司財(cái)務(wù)部。

7、庫存管理：

材料倉庫應(yīng)按照庫存材料的品種、屬性分別采取有效的保管措施，以保證庫存物資的完好無損。

材料倉庫應(yīng)建立庫存材料臺賬，嚴(yán)格按收料單、領(lǐng)料單登記，月末及時(shí)計(jì)算出各種材料的賬面結(jié)存數(shù)，定期盤點(diǎn)庫存。如有差額，應(yīng)即使查找原因，并按實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)調(diào)整賬面數(shù)，做到賬實(shí)相符。

8、廢舊物資的處理：

9、檢查與督導(dǎo)：公司材料部對各項(xiàng)目部庫存材料的使用、管理負(fù)有檢查、督導(dǎo)的責(zé)任。材料部應(yīng)定期不定期地對各項(xiàng)目部庫存材料的管理進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)予以指出。

二、產(chǎn)值申報(bào)流程

1、確認(rèn)形象進(jìn)度：每月月末由經(jīng)營部根據(jù)各在建工程的形象進(jìn)度計(jì)算出完工百分比。

2、確認(rèn)當(dāng)月產(chǎn)值：經(jīng)營部按各在建工程的總造價(jià)乘以完工百分比，計(jì)算出當(dāng)月完工產(chǎn)值。

3、申報(bào)產(chǎn)值：經(jīng)營部將各項(xiàng)目的當(dāng)月產(chǎn)值，報(bào)財(cái)務(wù)部入賬。

4、財(cái)務(wù)部根據(jù)經(jīng)營部經(jīng)理簽字的產(chǎn)值確認(rèn)單，作為當(dāng)月收入入賬，同時(shí)確認(rèn)各在建工程相應(yīng)建設(shè)單位的應(yīng)收賬款。

三、報(bào)表編制、報(bào)送流程

1、結(jié)賬：各單位總賬會(huì)計(jì)于每月末收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等相關(guān)業(yè)務(wù)處理完畢后，先對固定資產(chǎn)、工資等相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬，最后對總賬系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。

2、報(bào)表編制：總賬會(huì)計(jì)按照集團(tuán)公司的要求，按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表等9表及按季撰寫財(cái)務(wù)分析。

3、分公司確認(rèn)：報(bào)表編制完成由分公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字后，報(bào)至分公司負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。

4、上報(bào)：

每月5號下午5：00前，各分公司財(cái)務(wù)部應(yīng)將經(jīng)分公司總經(jīng)理簽字確認(rèn)后的上月報(bào)表的電子文件以電郵方式發(fā)至集團(tuán)財(cái)務(wù)部合并報(bào)表會(huì)計(jì)處。

每月報(bào)表的正式文本以郵寄方式按月或按季度寄至集團(tuán)財(cái)務(wù)部。

5、合并報(bào)表：

合并報(bào)表會(huì)計(jì)在收到各單位會(huì)計(jì)報(bào)表后，應(yīng)對其先行復(fù)核，勾稽關(guān)系不符的報(bào)表應(yīng)退回改正。

合并報(bào)表會(huì)計(jì)按照規(guī)定的模板編制集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并于每月8日下午5：00前上報(bào)至集團(tuán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理處。

6、財(cái)務(wù)分析：集團(tuán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表及各單位財(cái)務(wù)分析，撰寫集團(tuán)財(cái)務(wù)分析，并于每月10日下午下班前報(bào)集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師審核后上報(bào)集團(tuán)董事會(huì)。

四、會(huì)計(jì)核算（出納、成本、總賬、固定資產(chǎn)）流程

1、基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對賬——其他系統(tǒng)結(jié)賬——總賬系統(tǒng)結(jié)賬。

2、支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：

劃出社保費(fèi)用時(shí)，借：管理費(fèi)用——員工保險(xiǎn)（公司繳付部分）

其他應(yīng)收款——員工保險(xiǎn)（個(gè)人繳付部分）

內(nèi)部往來——XX分公司（按全額）

貸：銀行存款 發(fā)放工資時(shí)，借：應(yīng)付工資（按未扣除社保費(fèi)金額）

貸：其他應(yīng)收款——員工保險(xiǎn)（個(gè)人繳付部分）

銀行存款或現(xiàn)金（按其差額）

3、交納稅金：

開具工程款發(fā)票時(shí)，在滬各分公司不做會(huì)計(jì)處理，上海辦事處作，借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位

貸：工程結(jié)算收入——各項(xiàng)目

在滬分公司收到辦事處按已交稅費(fèi)金額開具的收據(jù)時(shí)，借：應(yīng)交稅金——各稅種

其他應(yīng)交款——各費(fèi)種

貸：銀行存款（或內(nèi)部往來——上海辦事處）

4、固定資產(chǎn)：收到購進(jìn)單據(jù)——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理——資產(chǎn)增加——固定資產(chǎn)卡片”——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證——月末計(jì)提折舊——與總賬系統(tǒng)核對無誤——對固定資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。

固定資產(chǎn)增加時(shí)，借：固定資產(chǎn)——各部門

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）計(jì)提折舊時(shí)，借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)（管理部門用）

工程施工——項(xiàng)目部（生產(chǎn)用、項(xiàng)目部管理用）

貸：累計(jì)折舊

5、低值易耗品：對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的，先計(jì)入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本——另10%在該低值易耗品報(bào)廢時(shí)予以核銷，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。

購進(jìn)時(shí)，借：低值易耗品——具體名稱

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

領(lǐng)用時(shí)，借：工程施工——項(xiàng)目部——辦公用品等科目

管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷

貸：低值易耗品——具體名稱

如有人為遺失或損壞，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任的，按該低值易耗品的10%余額，借：待處理財(cái)產(chǎn)損失——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：低值易耗品——具體名稱 經(jīng)研究決定處理辦法后，借：現(xiàn)金（或其他應(yīng)收款——相關(guān)責(zé)任人）

營業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~）

貸：低值易耗品——具體名稱

營業(yè)外收入（賠償大于余額的差額）

自然報(bào)廢時(shí)，按其10%余額，借：工程施工（或管理費(fèi)用）

貸：低值易耗品——具體名稱

6、庫存材料：項(xiàng)目部購進(jìn)主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時(shí)，計(jì)入庫存材料科目——月末項(xiàng)目部進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，編制材料收發(fā)存月報(bào)表送交公司財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)處——成本會(huì)計(jì)根據(jù)月末結(jié)存數(shù)，倒扎出各項(xiàng)目部主要材料實(shí)際使用量及金額，作為當(dāng)月成本。

7、臨時(shí)設(shè)施：對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時(shí)設(shè)施核算的，先計(jì)入臨時(shí)設(shè)施科目——首次使用該臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目部按總造價(jià)的60%計(jì)入該項(xiàng)目部成本——第二次使用該臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目部，按原總造價(jià)的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時(shí)設(shè)施而發(fā)生的成本計(jì)入該項(xiàng)目部成本。

購進(jìn)臨時(shí)設(shè)施時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施——具體臨時(shí)設(shè)施

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）進(jìn)項(xiàng)目部成本時(shí)：借：工程施工——項(xiàng)目部——臨時(shí)設(shè)施攤銷

貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷

8、計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷：根據(jù)自制的計(jì)算表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對賬面的無形資產(chǎn)平均進(jìn)行攤銷。即：

借：工程施工（或管理費(fèi)用）

貸：無形資產(chǎn)

9、計(jì)提工資、福利費(fèi)：根據(jù)每月末人力資源部和各項(xiàng)目部報(bào)來的考勤記錄分部門分別計(jì)算出管理人員、點(diǎn)工的當(dāng)月出勤總工日——按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資和福利費(fèi)金額——制作相關(guān)會(huì)計(jì)憑證。即：

借：管理費(fèi)用——工資（或福利費(fèi)）

工程施工——項(xiàng)目部——項(xiàng)目管理人員工資、點(diǎn)工工資、福利費(fèi)

貸：應(yīng)付工資——管理人員、項(xiàng)目管理人員、點(diǎn)工工資

應(yīng)付福利費(fèi)

10、確認(rèn)工程結(jié)算收入：每月末經(jīng)營部報(bào)來當(dāng)月產(chǎn)值確認(rèn)單——總賬會(huì)計(jì)根據(jù)各項(xiàng)目產(chǎn)值確認(rèn)當(dāng)月各項(xiàng)目部的工程結(jié)算收入。即：

借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位

貸：工程結(jié)算收入——各項(xiàng)目部

11、計(jì)提流轉(zhuǎn)稅金：根據(jù)每月末經(jīng)營部報(bào)來的產(chǎn)值確認(rèn)單，按照各項(xiàng)應(yīng)繳稅費(fèi)的比率，分項(xiàng)目計(jì)算出應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款，即：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（各項(xiàng)目部）

貸：應(yīng)交稅金（各稅種）

其他應(yīng)交款（各費(fèi)種）

12、成本結(jié)轉(zhuǎn)：月末前，成本會(huì)計(jì)將當(dāng)月應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)目部成本單據(jù)所載事項(xiàng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本——總賬會(huì)計(jì)按項(xiàng)目部將當(dāng)月所有成本發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至工程結(jié)算成本科目的對應(yīng)項(xiàng)目。即：

借：工程結(jié)算成本——各項(xiàng)目部

貸：工程施工——工程結(jié)轉(zhuǎn)

13、結(jié)轉(zhuǎn)損益：按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動(dòng)生成的憑證為，借：本年利潤

有貸方發(fā)生額的各明細(xì)科目

貸：有借方發(fā)生額的各明細(xì)科目

本年利潤

14、憑證審核：出納、成本制作的憑證由總賬會(huì)計(jì)審核，總賬會(huì)計(jì)制作的憑證由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核。

15、在月末結(jié)賬日核對現(xiàn)金、銀行存款的賬實(shí)數(shù)，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應(yīng)及時(shí)查找原因進(jìn)行處理。

16、記賬與結(jié)賬：憑證經(jīng)審核后進(jìn)行記賬，在記賬、對賬無誤以及其他系統(tǒng)均已結(jié)賬后，對總賬系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。

17、數(shù)據(jù)備份：財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)應(yīng)按公司規(guī)定定期進(jìn)行備份，備份工作由公司網(wǎng)絡(luò)管理員負(fù)責(zé)。

五、費(fèi)用報(bào)銷流程

1、填制費(fèi)用報(bào)銷單：費(fèi)用經(jīng)手人員填制費(fèi)用報(bào)銷單，并將原始單據(jù)按費(fèi)用類別匯總填列，粘貼附后，并在報(bào)銷單上簽名。

2、部門負(fù)責(zé)人審核：部門負(fù)責(zé)人對部門所屬人員經(jīng)手的費(fèi)用簽署意見，同意報(bào)銷的經(jīng)審核無誤后簽名。

3、公司總經(jīng)理審批：主要審查費(fèi)用報(bào)銷憑證是否真實(shí)、是否符合公司費(fèi)用列支規(guī)定。

4、財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核：審核擬報(bào)銷費(fèi)用票據(jù)是否真實(shí)、合法，是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定。

5、出納予以報(bào)銷：出納只能接受審批手續(xù)齊全、原始票據(jù)和費(fèi)用報(bào)銷單記載一致、金額無誤的費(fèi)用報(bào)銷憑證。

6、制作出納憑證：出納根據(jù)已報(bào)銷的原始憑證及時(shí)制作現(xiàn)金、銀行憑證，做到科目運(yùn)用正確，憑證處理及時(shí)，賬實(shí)核對日清月結(jié)。

六、成本列支流程：進(jìn)入成本的原始憑證分為收料單、分包工程單、材料倒扎表、項(xiàng)目部費(fèi)用報(bào)銷單等。

其基本流程為：收到成本原始憑證——檢查審批手續(xù)是否齊全、原始憑證是否真實(shí)合法、金額是否正確——入賬。

1、收料單：倉庫保管員驗(yàn)收材料，開出收料單——項(xiàng)目部材料員簽字——成本會(huì)計(jì)入賬。即，借：庫存材料（或工程施工）

貸：應(yīng)付賬款——供應(yīng)商

2、分包工程單：經(jīng)營部開具分包工程單——成本會(huì)計(jì)根據(jù)分包工程單入賬。即，借：工程施工——各項(xiàng)目部——分包工程款

貸：應(yīng)付賬款——分包商

3、材料倒扎表：項(xiàng)目部材料員盤點(diǎn)庫存材料，編制材料收發(fā)存月報(bào)表——成本會(huì)計(jì)據(jù)以倒扎出庫存材料的數(shù)量金額，是賬面數(shù)與倉庫盤點(diǎn)數(shù)相符——其差額為當(dāng)月實(shí)際耗用數(shù)，計(jì)入成本。即：

借：工程施工——各項(xiàng)目部——材料費(fèi)

貸：庫存材料——各倉庫——材料類別

4、項(xiàng)目部費(fèi)用報(bào)銷單：按“費(fèi)用報(bào)銷流程”辦理報(bào)銷手續(xù)——出納將已報(bào)銷的成本出納憑證交成本會(huì)計(jì)處——成本會(huì)計(jì)進(jìn)行制單。

七、款項(xiàng)支付流程

1、提出支付申請：由供應(yīng)商或請款部門填寫付款申請單，寫明請款事由、收款單位、付款金額，屬于應(yīng)付賬款的應(yīng)提供發(fā)票。

2、業(yè)務(wù)部門簽署意見：屬于材料采購業(yè)務(wù)的應(yīng)由材料部材料員復(fù)核后報(bào)材料部經(jīng)理簽名同意；屬于費(fèi)用性支出的應(yīng)由辦公室或其他使用部門負(fù)責(zé)人簽署意見。

3、公司總經(jīng)理審批：主要對擬支付款項(xiàng)按合同約定是否到期，采購價(jià)格是否合理等進(jìn)行審查，并簽署審批意見。

4、財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核：審核擬支付款項(xiàng)是否已到付款時(shí)間，提供的發(fā)票是否真實(shí)合法，并根據(jù)資金計(jì)劃安排款項(xiàng)支付的時(shí)間。

5、辦理付款手續(xù)：請款人向出納提交審批手續(xù)齊備的付款申請，出納按照已審批金額開具票據(jù)付款。

八、工資計(jì)發(fā)流程

1、上報(bào)考勤：每月結(jié)束后第二個(gè)工作日，管理部門考勤表經(jīng)人力資源部經(jīng)理審核后，各項(xiàng)目部考勤表經(jīng)分公司分管副總審核后，提交財(cái)務(wù)部總賬會(huì)計(jì)處。

2、計(jì)提工資：總賬會(huì)計(jì)按照經(jīng)審核的考勤表上記載的出勤工日，和公司規(guī)定的各類人員的工資計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提工資、福利費(fèi)，分別計(jì)入當(dāng)月相關(guān)成本和管理費(fèi)用。

3、編制工資計(jì)算表：總賬會(huì)計(jì)按照經(jīng)審核的考勤表記載的管理人員出勤工日，成本會(huì)計(jì)按照經(jīng)審核的考勤表記載的點(diǎn)工出勤工日，分別編制公司管理人員、項(xiàng)目管理人員、點(diǎn)工工資表，同時(shí)根據(jù)人力資源部提供的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣繳清單，扣發(fā)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分。

4、工資表復(fù)核：由財(cái)務(wù)部指定人員對工資計(jì)算表的出勤工日、工資標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)扣款項(xiàng)及計(jì)算正確性等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。

5、財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核和總經(jīng)理審批：經(jīng)審批后，點(diǎn)工工資即可發(fā)放。

6、編制打卡通知單：出納根據(jù)經(jīng)審批的工資表編制公司及項(xiàng)目管理人員銀行打卡通知單，寫明持卡員工姓名、身份證編號、實(shí)發(fā)工資金額等內(nèi)容。

7、總經(jīng)理批準(zhǔn)發(fā)放：打卡通知單經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，加蓋公司公章。

8、工資發(fā)放：以銀行打卡方式發(fā)放的工資，由出納根據(jù)已審批的打卡通知單開具支票，到銀行辦理打卡手續(xù)；以現(xiàn)金方式發(fā)放的點(diǎn)工工資，由出納到各項(xiàng)目部發(fā)放。

9、新員工工資發(fā)放：新員工（包括新入職和分公司間調(diào)動(dòng)）辦理手續(xù)后，由人力資源部向財(cái)務(wù)部提交新員工工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)部總賬會(huì)計(jì)根據(jù)考勤表記載的新員工出勤工日，計(jì)發(fā)工資。

10、離職工資結(jié)算：人力資源部向財(cái)務(wù)部提交員工離職移交表，寫明工資結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、總出勤工日、應(yīng)扣發(fā)款項(xiàng)等內(nèi)容。財(cái)務(wù)部按照工資計(jì)發(fā)流程進(jìn)行離職工資結(jié)算。

九、預(yù)算編制流程

1、制定預(yù)算指標(biāo)：在預(yù)算期開始前，由集團(tuán)公司預(yù)算委員會(huì)制定預(yù)算指標(biāo)及相關(guān)的編制要求。

2、預(yù)算報(bào)表體系的設(shè)計(jì)與審定：集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部根據(jù)預(yù)算委員會(huì)制定的預(yù)算指標(biāo)，負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)預(yù)算報(bào)表體系，經(jīng)報(bào)請預(yù)算委員會(huì)審定后下發(fā)各預(yù)算單位。

3、預(yù)算成員單位預(yù)算的編制：由各分公司相關(guān)職能部門編制相關(guān)業(yè)務(wù)表格，分公司財(cái)務(wù)部門匯總后，編制分公司預(yù)算，經(jīng)分公司總經(jīng)理簽字確認(rèn)后上報(bào)集團(tuán)公司預(yù)算委員會(huì)辦公室。

4、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審核：預(yù)算委員會(huì)辦公室在收到各分公司的預(yù)算報(bào)表后，先交由集團(tuán)材料部、集團(tuán)經(jīng)營部對預(yù)算報(bào)表的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及指標(biāo)進(jìn)行審核。

5、匯總預(yù)算報(bào)表的編制：集團(tuán)財(cái)務(wù)部根據(jù)經(jīng)集團(tuán)相關(guān)業(yè)務(wù)部門審核無誤后的各分公司報(bào)表，匯總編制集團(tuán)總的預(yù)算報(bào)表，并上報(bào)預(yù)算委員會(huì)。

6、預(yù)算報(bào)表的審定與批準(zhǔn)：預(yù)算委員會(huì)對集團(tuán)財(cái)務(wù)部上報(bào)的匯總預(yù)算報(bào)表進(jìn)行審定、批準(zhǔn)。并交由集團(tuán)財(cái)務(wù)部根據(jù)經(jīng)審定后的預(yù)算報(bào)表指標(biāo)起草相關(guān)文件，下達(dá)至各分公司。

存貨的核算

一、存貨的分類

施工企業(yè)的存貨一般分為以下幾類:(一)原材料存貨(二)在產(chǎn)品存貨(三)庫存商品存貨(四)生產(chǎn)用品存貨

二、存貨收入的計(jì)價(jià)

由于施工企業(yè)取得存貨的途徑不同，存貨的實(shí)際成本內(nèi)容也有差異。

（一）外購存貨的計(jì)價(jià) 外購存貨的實(shí)際成本包括：（1）買價(jià)--指供應(yīng)單位開出的發(fā)票中所填的價(jià)款，包括材料的原價(jià)、供銷部門手續(xù)費(fèi)和增值稅等有關(guān)稅金。（2）運(yùn)雜費(fèi)--指材料從來源地運(yùn)到工地倉庫（或施工現(xiàn)場堆放材料的地點(diǎn)）以前所發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及合理的運(yùn)輸損耗等費(fèi)用。

（二）建設(shè)單位（或發(fā)包單位）供應(yīng)存貨的計(jì)價(jià)

建設(shè)單位(或發(fā)包單位)供應(yīng)存貨的入賬價(jià)值,應(yīng)按合同確定的價(jià)值入賬,即按雙方辦理材料交接時(shí)商定的結(jié)算價(jià)格計(jì)價(jià)。通常的做法是按材料的預(yù)算價(jià)格計(jì)價(jià)，而預(yù)算價(jià)格中包括了采購保管費(fèi)，如果這部分材料是有施工企業(yè)負(fù)責(zé)保管的，則在確定結(jié)算價(jià)格時(shí)，應(yīng)從材料預(yù)算價(jià)格中扣除這部分保管費(fèi)。

（三）自制存貨的計(jì)價(jià)

企業(yè)自制存貨的入賬價(jià)值為制造成本，包括在制造過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、其他制造費(fèi)用等。

（四）委托外單位加工完成存貨的計(jì)價(jià)

委托外單位加工完成存貨的入賬價(jià)值包括加工過程中耗用的原材料或半成品，以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定計(jì)入成本的稅金等。

（五）投資者投入存貨的價(jià)值 投資各方確認(rèn)的價(jià)值

（六）接受捐贈(zèng)存貨的價(jià)值

1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，但憑據(jù)上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

2.沒有提供憑據(jù)的，按下列順序確定入賬價(jià)值（1）同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

（2）同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

（七）盤盈存貨的計(jì)價(jià)

以同類或類似存貨的市場價(jià)格為入賬價(jià)值 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1.先進(jìn)先出法

以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣為一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購進(jìn)的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

例：

某施工企業(yè)2003年12月份A種材料明細(xì)賬見表所示

A材料明細(xì)賬

2005年 憑證 摘要 收入

發(fā)出

結(jié)存

號數(shù)

數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 12 1

期初余額

300 50 15000

購入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000

發(fā)出

300 50 15000 400 60 24000

500 30 30000

購入 600 70 42000

400 60 24000

600 70 42000

發(fā)出

400 60 24000 200 70 14000

400 70 28000

購入 200 80 16000

200 70 14000

200 80 16000

本月合計(jì) 1700

112000 1600

97000 200 70 14000

200 80 16000 2.加權(quán)平均法

亦稱全月一次加權(quán)平均法,是指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本,計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本,從而確定存貨的發(fā)出成本和庫存成本.計(jì)算公式:

加權(quán)平均單價(jià)=(月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià) 月末結(jié)存存貨數(shù)量=月末庫存存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià) A材料明細(xì)賬

2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存

月

日

號數(shù) 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 12

期初余額

300 50 15000 10

購入 900 60 54000

1200

發(fā)出

800

400

購入 600 70 42000

1000

發(fā)出

800

200

購入 200 80 16000

400

本月合計(jì) 1700

112000 1600 63.5 101600 400 63.5 25400 有關(guān)計(jì)算步驟和計(jì)算公式如下: A材料平均單價(jià)=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=63.5(元)本月發(fā)出A材料成本=16000*63.5=101600(元)月末庫存A材料成本=400*635=25400(元)3.移動(dòng)加權(quán)平均法

亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法,指本次收貨的成本加原有庫存的成本,除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量,據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià),并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)假的一種方法.計(jì)算公式: 移動(dòng)加權(quán)單價(jià)=(本次收入前結(jié)存存貨成本+本次收入存貨實(shí)際成本)/(本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量)本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量*存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) 期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量*移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) 3.移動(dòng)加權(quán)平均法

亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法,指本次收貨的成本加原有庫存的成本,除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量,據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià),并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)假的一種方法.A材料明細(xì)賬

2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存

月

日

號數(shù) 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 12

期初余額

300 50 15000 10

購入 900 60 54000

1200 57.569000 11

發(fā)出

800 57.5

46000 400 57.5

23000

購入 600 70 42000

1000 65

65000

發(fā)出

800 65

52000 200 65

13000

購入 200 80 16000

400 72.5

29000

本月合計(jì) 1700

112000 1600 98000 400 72.5

４.后進(jìn)先出法

它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，對發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法．

A材料明細(xì)賬

2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存

月 日 號數(shù) 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 12

期初余額

300 50 15000 10

購入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000 11

發(fā)出

800 60 48000 300 50 15000

60 6000 18

購入 600 70 42000

300 50 15000

60 6000

600 70 42000 20

發(fā)出

600 70 42000 200 50 10000

60 6000

50 5000 23

購入 200 80 16000

200 50 10000

200 80 16000 31

本月合計(jì) 1700

112000 1600

101000 200 50 10000

200 80 16000 原材料的核算

按實(shí)際成本計(jì)價(jià)物資采購的核算 1.貨款已經(jīng)支付，材料已驗(yàn)收入庫

例：６月２日，企業(yè)向華鑫水泥廠購入水泥100噸，買價(jià)44460元,運(yùn)雜費(fèi)1200元,款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付.材料已驗(yàn)收入庫.借:原材料——主要材料（水泥）45660 貸：銀行存款

45660 2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未收到

付款和收料不在同一時(shí)間，付款在先，收料在后。這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多數(shù)是在企業(yè)向外地采購材料，采用“商業(yè)匯票”等結(jié)算方式，供貨單位的發(fā)票、結(jié)算憑證等已先到，并已承付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料后到。

例：6月10日，企業(yè)收到外地建材公司轉(zhuǎn)來發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)等單據(jù)，發(fā)來的原木買價(jià)65520元、代墊運(yùn)費(fèi)3900元，經(jīng)審核無誤，已開出商業(yè)承兌匯票。

借：在途物資——主要材料（原木）69420 貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（建材公司）69420 3.材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到、貨款暫未支付。

付款和收料不在同一個(gè)月份，收料在先付款在后。在這種情況下，由于購入材料的價(jià)值不確定，交易尚未正式成交，因而平時(shí)收到材料時(shí)只登記明細(xì)分類賬，暫不進(jìn)行總分類核算。等到發(fā)票賬單到達(dá)并付款后，再進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。如果到月末發(fā)票賬單仍未收到，可按同類材料的價(jià)格或合同價(jià)格、計(jì)劃價(jià)格等暫估入賬；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄，予以沖銷；待下月收到發(fā)票賬單付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常購入材料的程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例：6月20日，企業(yè)向興發(fā)磚廠購入紅磚一批，并驗(yàn)收入庫。月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)。按上次購入紅磚的實(shí)際成本36500元暫估入賬。

借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（興發(fā)磚廠）36500 下月初，用紅字做相同的記錄予以沖回）借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（興發(fā)磚廠）36500 4.驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)原材料短缺或毀損的處理 施工企業(yè)購入材料驗(yàn)收入庫時(shí)，如發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，應(yīng)按損失材料的價(jià)款及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、運(yùn)雜費(fèi)等，根據(jù)不同的情況分別做如下處理：

（1）屬于運(yùn)輸途中的合理損耗（定額內(nèi)損耗），應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料采購成本，相應(yīng)地提高入庫材料的實(shí)際單位成本，不必另作會(huì)計(jì)處理。

（2）屬于供貨單位責(zé)任事故造成的短缺，則視款項(xiàng)是否已經(jīng)支付而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。在款項(xiàng)尚未支付的情況下，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價(jià)計(jì)算拒付金額（如有代墊運(yùn)雜費(fèi)，也應(yīng)按比例分配拒付），填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)；在貨款已經(jīng)支付，并已記入“在途物資”賬戶的情況下，責(zé)應(yīng)填制“賠償請求單”，向購貨單位索賠，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

（3）屬于運(yùn)輸部門造成的短缺或毀損，應(yīng)向運(yùn)輸部門索賠，賠償款通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

（4）屬于運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再根據(jù)不同情況處理。屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)公司和其他過失負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，通過“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶核算；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除材料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，記入“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶；屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，記入“管理費(fèi)用”賬戶。

例：6月22日，企業(yè)向鋼鐵廠購入圓鋼20噸，每噸2574元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1200元，本月25日運(yùn)到，驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺2噸。

（1）如果短缺2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付部分貨款。當(dāng)銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時(shí)：

借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 貸：銀行存款

47412（2）如果短缺2噸圓鋼的貨款已承付，屬于供貨單位責(zé)任，根據(jù)有關(guān)憑證： 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（鋼鐵廠）5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680（3）如果短缺2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中丟失，應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償，根據(jù)有關(guān)憑證：

借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門

5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680（4）如果短缺屬于運(yùn)輸途中意外事故造，在批準(zhǔn)處理前，根據(jù)有關(guān)憑證： 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的核算 發(fā)料憑證匯總表

2003年6月30日

收益對象 主要材料 結(jié)構(gòu)件 機(jī)械配件 其他材料 合計(jì) A工程 200000 100000

300000 機(jī)械作業(yè)

400 400 800 輔助生產(chǎn) 100000

300 300 100600 委托加工物資 50000

50000 在建工程 10000

10000 合計(jì) 360000 100000 700 700 461400 例：某施工企業(yè)根據(jù)6月份各種領(lǐng)料憑證，編制“發(fā)料憑證匯總表”，見上表 根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：工程施工——合同成本——A工程

300000 機(jī)械作業(yè)——承包工程

800 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

100600 委托加工物資

50000 在建工程

10000

貸：原材料——主要材料

360000

——結(jié)構(gòu)件

100000

——機(jī)械配件

700

——其他材料

700

三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 1.貨款已支付，材料已驗(yàn)收入庫

例：6月2日，企業(yè)向華鑫水泥廠購入水泥100噸，買價(jià)44460元，運(yùn)雜費(fèi)1200元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已運(yùn)回驗(yàn)收入庫。該批水泥的計(jì)劃成本為46716元。

借：物資采購——主要材料（水泥）45660 貸：銀行存款

45660 2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未收到 例：6月10日，企業(yè)收到外地建材公司轉(zhuǎn)來發(fā)票、待墊運(yùn)費(fèi)等單據(jù)，發(fā)來的原木買價(jià)65520元、代墊運(yùn)費(fèi)3900元，經(jīng)審核無誤，已開出商業(yè)承兌匯票，原木尚未到達(dá)。

借：物資采購-主要材料（原木）69420 貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（建材公司）69420 3.材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到、貨款暫未支付

例：6月20日，企業(yè)向興發(fā)磚廠購入紅磚一批，并已驗(yàn)收入庫。月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)。該批紅磚的計(jì)劃成本36500元。

借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（興發(fā)磚廠）36500 下月初，用紅字作相同記錄予以沖回 借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸；應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（興發(fā)磚廠）36500 4.驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)原材料短缺或毀損的處理。施工企業(yè)購入材料驗(yàn)收入庫時(shí)，如發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，應(yīng)按損失材料的價(jià)款及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、運(yùn)雜費(fèi)等，根據(jù)不同的情況分別作如下處理：

（1）屬于運(yùn)輸途中的合理損耗（定額內(nèi)損耗），應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料采購成本，相應(yīng)地提高入庫材料的實(shí)際成本，不必另作會(huì)計(jì)處理。

（2）屬于供貨單位責(zé)任事故造成的短缺，則視款項(xiàng)是否已經(jīng)支付而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。在款項(xiàng)尚未支付的情況下，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價(jià)計(jì)算拒付金額（如有代墊運(yùn)雜費(fèi)，也應(yīng)按比例分配拒付），填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)；在貨款已經(jīng)支付，并以記入“在途物資”賬戶的情況下，則應(yīng)填制“賠償請求單”，向供貨單位索賠，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

（3）屬于運(yùn)輸部門造成的短缺或毀損，應(yīng)向運(yùn)輸部門索賠，賠償款通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

（4）屬于運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后在根據(jù)不同情況處理。屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)公司和其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，通過“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶核算；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除材料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，記入“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶；屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，記入“管理費(fèi)用”賬戶。

例：6月22日，企業(yè)向鋼鐵公司購入圓鋼20噸，每噸2574元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1200元，本月25日運(yùn)到，驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺2噸。

（1）如果短缺2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付部分貨款。當(dāng)銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時(shí)：

借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 貸：銀行存款

47412（2）如果短缺2噸圓鋼的貨款已支付，屬于供貨單位責(zé)任，根據(jù)有關(guān)憑證 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款（鋼鐵廠）5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680（3）如果短缺2噸圓鋼屬于運(yùn)輸途中丟失，應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償，根據(jù)有關(guān)憑證： 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門 5268 貸：在途物資——鋼鐵廠 52680 自制材料的核算

例：某施工企業(yè)所屬的輔助生產(chǎn)部門領(lǐng)用鋼材一批，計(jì)劃成本62000元，材料成本差率2%，用于加工制作預(yù)制構(gòu)件。加工、制作過程中，應(yīng)負(fù)擔(dān)的制作預(yù)制構(gòu)件人員的工資8600元，應(yīng)計(jì)入預(yù)制構(gòu)件的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2600元。預(yù)制的構(gòu)件加工完成驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為72200元。

（1）領(lǐng)用鋼材時(shí)：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——預(yù)制構(gòu)件 63240 貸：原材料——主要材料

62000

材料成本差異——主要材料

1240

（2）發(fā)生加工制作費(fèi)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——預(yù)制構(gòu)件 11200 貸：應(yīng)付工資

8600

累計(jì)折舊

2600（3）加工制作完成入庫時(shí)： 借：原材料——結(jié)構(gòu)件 72200 材料成本差異——結(jié)構(gòu)件 2240 貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—預(yù)制構(gòu)件 74440 委托加工材料的核算

例：某施工企業(yè)委托預(yù)制構(gòu)件廠加工預(yù)應(yīng)力空心板，發(fā)出圓鋼10噸，計(jì)劃單價(jià)4500元，計(jì)45000元；425#普通水泥90噸，計(jì)劃單價(jià)400元，計(jì)36000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為2%，以銀行存款支付預(yù)制構(gòu)件廠加工費(fèi)和往返運(yùn)費(fèi)9600元；本月加工完成并驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃單價(jià)360元，加工后的預(yù)應(yīng)力空心板為260平方米，共計(jì)93600元。

（1）發(fā)出加工材料物資時(shí)：

借：委托加工物資-市預(yù)制構(gòu)件廠 82620 貸：原材料——主要材料（圓鋼）45000

——主要材料（水泥）36000

材料成本差異——主要材料

1620（2）支付往返運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)

借：委托加工物資——市預(yù)制構(gòu)件廠 9600 貸：銀行存款

9600（3）驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本 借：原材料——結(jié)構(gòu)件 93600 貸：委托加工物資-市預(yù)制構(gòu)件廠 92220 材料成本差異 ——結(jié)構(gòu)件

1380

三、發(fā)包單位撥入材料的核算

施工企業(yè)收到發(fā)包單位撥入的材料物資時(shí)，應(yīng)按材料的預(yù)算價(jià)格扣除工地保管費(fèi)后的余額借記“物資采購”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；材料物資驗(yàn)收入庫后，應(yīng)按其計(jì)劃成本借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。

例：某施工企業(yè)收到發(fā)包單位按工程合同規(guī)定供應(yīng)的鋼材一批，抵作預(yù)付備料款，其預(yù)算價(jià)格為66000元，預(yù)算采購保管費(fèi)率（按直接成本計(jì)算）為2.5%，鋼材已運(yùn)抵當(dāng)?shù)鼗疖囌?，企業(yè)自行提貨，按規(guī)定扣除2/3采購保管費(fèi)，鋼材按計(jì)劃成本65000元驗(yàn)收入庫。

（1）發(fā)包單位結(jié)算材料價(jià)款時(shí)：

材料價(jià)款=66000-66000*[2.5%/(1+2.5%)]*2/3=66000-1073.17=64926.83(元)借：物資采購——主要材料（鋼材）64926.83 貸：預(yù)收賬款——預(yù)收備料款64926.83（2）驗(yàn)收入庫時(shí)

借：原材料——主要材料（鋼材）65000 貸：物資采購——主要材料（鋼材）65000（3）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

借：物資采購——主要材料（鋼材）73.17

貸：材料成本差異——主要材料73.17 低值易耗品的核算

（一）一次攤銷法的核算

采用一次攤銷法核算的低值易耗品，領(lǐng)用之后無需辦理報(bào)廢手續(xù)，可填制一次報(bào)耗的低值易耗品領(lǐng)用單，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例：施工單位領(lǐng)用一次攤銷的工作服、手套等勞保用品一批，其計(jì)劃成本為8000元，材料成本差異率為2%，作會(huì)計(jì)分錄如下：

1、領(lǐng)用低值易耗品時(shí)

借：工程施工——合同成本——間接費(fèi)用8000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品8000

2、分?jǐn)偛牧铣杀静町悤r(shí)：

借：工程施工——合同成本——間接費(fèi)用160

貸：材料成本差異——低值易耗品160

（二）五五攤銷法的核算

采用＂五五攤銷法＂核算的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)填制＂低值易耗品借用單＂，借用低值易耗品報(bào)廢時(shí)，由領(lǐng)用單位填制＂低值易耗品報(bào)廢單＂，并在報(bào)廢單中注明殘值，經(jīng)本單位批準(zhǔn)后，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理．

例：施工單位管理領(lǐng)用工具一批，其計(jì)劃成本為12000元,采用五五攤銷法攤銷.假定該批生產(chǎn)工具使用一段時(shí)間后,報(bào)廢一部分工具,其計(jì)劃成本為5000元,回收殘料作價(jià)600元,應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率為2%.(1)領(lǐng)用時(shí),從在庫轉(zhuǎn)為在用:

借:低值易耗品--在用低值易耗品 12000

貸:低值易耗品----在庫低值易耗品12000

(2)領(lǐng)用當(dāng)時(shí),攤銷計(jì)劃成本的50%，借:工程施工---合同成本---間接費(fèi)用 6000

貸:低值易耗品----低值易耗品攤銷 6000

(3)攤銷報(bào)廢低值易耗品的未攤銷價(jià)值1900元(5000*50%-600):

借:工程施工---合同成本---間接費(fèi)用 1900

貸:低值易耗品----低值易耗品攤銷 1900

(4)材料作價(jià)入庫,并轉(zhuǎn)銷報(bào)廢低值易耗品的計(jì)劃成本及攤銷額:

借:原材料---其他材料 600

低值易耗品----低值易耗品攤銷 4400

貸:低值易耗品----在用低值易耗品 5000

(5)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異100元(5000*2%)

借:工程施工---合同成本---間接費(fèi)用 100

貸:材料成本差異---低值易耗品

三、分期（次）攤銷法的核算

采用分期攤銷法核算的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)也應(yīng)填制“低值易耗品借用單”，借用低值易耗品報(bào)廢時(shí)，也應(yīng)由領(lǐng)用單位填制＂低值易耗品報(bào)廢單＂，經(jīng)本單位批準(zhǔn)后，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理．

例：假定上述施工單位管理領(lǐng)用的工具采用＂分期攤銷法＂攤銷，預(yù)計(jì)使用期限１０個(gè)月，使用到９個(gè)月時(shí)該批工具全部報(bào)廢．報(bào)廢時(shí)收回殘料600元,報(bào)廢工具應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異3%.(1)領(lǐng)用時(shí),從在庫轉(zhuǎn)為在用

借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品 12000

（2）領(lǐng)用當(dāng)月計(jì)提攤銷額1200元（12000/10）

借：工程施工——合同成本——間接費(fèi)用 1200

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷

1200

以后各月份計(jì)提攤銷額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同上。

（3）報(bào)廢時(shí)，補(bǔ)提未攤銷的價(jià)值1800元[12000-（1200*8）-600]:

借：工程施工——合同文本——間接費(fèi)用1800

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1800

（4）殘料作價(jià)入庫，并轉(zhuǎn)銷在用低值易耗品的計(jì)劃成本及攤銷額：

借：原材料——其他材料600

低值易耗品——低值易耗品攤銷11400

貸：低值易耗品——在用低值易耗品12000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異360元（12000*3%）

借：工程施工——合同成本——間接費(fèi)用360

貸：材料成本差異——低值易耗品360

周轉(zhuǎn)材料的核算

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

一、周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法

（一）一次攤銷法

是指在領(lǐng)用材料時(shí)，將其全部價(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。

（二）分期攤銷法

是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。這種方法一般適用于經(jīng)?；虼螖?shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，如腳手架、跳板、塔吊輕軌及枕木等。

其計(jì)算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料每期攤銷額=[周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本（實(shí)際成本）*（1-殘值占計(jì)劃成本%）]/預(yù)計(jì)使用期限

例1：某工程領(lǐng)用腳手架一批，計(jì)劃成本10000元，預(yù)計(jì)使用16個(gè)月，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，計(jì)算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。

周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額=[10000*（1-10%）]/16=562.5（元）

三)分次攤銷法

分次攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)將其價(jià)值分次攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。這種方法一般適用于使用次數(shù)較少或不經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，如預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板等。其計(jì)算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額=[周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本（實(shí)際成本）*（1-殘值占計(jì)劃成本%）]/預(yù)計(jì)使用次數(shù)

周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期使用次數(shù)*周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額

例2：某工程領(lǐng)用定型模板一批，其計(jì)劃成本8000元，預(yù)計(jì)殘值率為10%，預(yù)計(jì)使用6次，本月使用2次，計(jì)算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。

周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額=[8000*（1-10%）]/6=1200（元）

周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=2*1200=2400（元）

（四）定額攤銷法

是根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。這種方法適用于各種模板的周轉(zhuǎn)材料。計(jì)算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期實(shí)際完成的實(shí)物工程量*單位工程量周轉(zhuǎn)材料的消耗定額

例3：某施工單位現(xiàn)場預(yù)制混凝土構(gòu)件，領(lǐng)用木模板一批。根據(jù)預(yù)算定額規(guī)定，完成每立方米工程量木模板的消耗定額80元，本月實(shí)際完成100立方米。計(jì)算本月木模板攤銷額如下：

本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額=100*80=8000（元）

以上介紹了周轉(zhuǎn)材料攤銷的幾種方法。在實(shí)際工作中無論采用哪幾種方法攤銷，都不能與實(shí)際損耗完全一致，這是由于施工企業(yè)都是露天作業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的使用、堆放都受到自然條件的影響，另外，施工過程中安裝拆卸的技術(shù)水平、工藝水平，都對周轉(zhuǎn)材料的使用壽命影響很大。因此，企業(yè)無論采用何種方法對周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行攤銷，都應(yīng)在工程竣工時(shí)或定期對周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤點(diǎn)，以調(diào)整各種攤銷方法的計(jì)算誤差，確保工程或產(chǎn)品計(jì)算的正確性。

周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算

施工現(xiàn)場領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，如果領(lǐng)用主要材料作為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)將其成本從“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“在用周轉(zhuǎn)材料”二級賬戶。采用一次攤銷法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其成本一次全部計(jì)入工程施工成本或費(fèi)用；采用分次攤銷法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將周轉(zhuǎn)材料從在庫轉(zhuǎn)為在用。

例4：施工單位領(lǐng)用鋼管腳手架及附件一批，計(jì)劃成本16000元；組合鋼模板一批，計(jì)劃成本23000元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（架料）16000

周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（模板）23000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（架料）16000

周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（模板）23000

周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算表

2001年6月30日腳手架（3%）定型模板（1200元/次）組合模板（60元/立方米）

收益對象計(jì)劃成本攤銷額使用次數(shù)攤銷額工程量（立方米）攤銷額合計(jì)

A工程***3602160030000

輔助生產(chǎn)單位***000

合計(jì)***6403840048000

例5：根據(jù)本月在用周轉(zhuǎn)材料，編制“在用周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算表”，見上表

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費(fèi)）30000

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本18000

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用腳手架）6000

——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用定型模板）3600

——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用組合模板）38400

周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢、短缺的核算

周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由使用部門填制周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢單，財(cái)會(huì)部門應(yīng)對報(bào)廢單進(jìn)行核對，并計(jì)算報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷額和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額。其補(bǔ)提攤銷額的計(jì)算公式如下：

報(bào)廢、短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額

應(yīng)提攤銷額=報(bào)廢、短缺周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本-殘料價(jià)值（短缺無殘值）已提攤銷額=報(bào)廢、短缺周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本*（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值計(jì)劃成本）

對于報(bào)廢的周轉(zhuǎn)材料，按月匯總后，將補(bǔ)提的攤銷額，直接計(jì)入或分配計(jì)入有關(guān)工程成本。

例6：本月施工單位報(bào)廢A工程用的組合鋼模板一批，計(jì)劃成本6000元，回收殘料作價(jià)500元驗(yàn)收入庫，在用組合鋼模板的賬面計(jì)劃成本為320000元，已提攤銷額24000元，周轉(zhuǎn)材料成本差異率為2%。作會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）計(jì)算、補(bǔ)提報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的攤銷額時(shí)： 應(yīng)提攤銷額=6000-500=5500(元)已提攤銷額=6000*（24000/320000）=450（元）應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=5500-450=5050（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費(fèi)）5050

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用組合鋼板）5050

（2）殘料作價(jià)入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本和已提攤銷額

借：原材料——其他材料

500

周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用組合鋼模）5500

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（組合鋼模）6000

（3）分配報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異120元（6000*2%）

借：工程施工-合同成本——A工程（材料費(fèi)）120

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料

120

（1）計(jì)算退庫模板應(yīng)補(bǔ)提的探銷額時(shí)：

應(yīng)計(jì)提攤銷額=39000*（1-60%）=15600（元）

已提攤銷額=39000*（16000/5000）=12480(元）

應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=15600-12480=3120（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費(fèi)）3120

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用模板）

3120

（2）退回的模板驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料 39000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料 39000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)退庫模板的已提攤銷額：

借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用模板）15600

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在庫模板）15600

周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)移工地的核算

對于從一個(gè)工程轉(zhuǎn)移到另一個(gè)工程（不屬于同一個(gè)成本核算對象）或從一個(gè)工地轉(zhuǎn)移到另一個(gè)工地使用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)及時(shí)辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，并確定其成色，對降低成色的，應(yīng)比照上述退庫周轉(zhuǎn)材料的核算方法補(bǔ)提攤銷額，補(bǔ)提攤銷額應(yīng)計(jì)入轉(zhuǎn)出前收益工程成本。

例：A工程經(jīng)盤點(diǎn)清理，將不需用的鋼模板一批轉(zhuǎn)移到B工程使用，該批鋼模板的計(jì)劃成本為15000元，轉(zhuǎn)移時(shí)確定其成色為80%，賬面在用鋼模板的計(jì)劃成本為67000元，累計(jì)攤銷額為10050元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）計(jì)算鋼模板應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額時(shí)：應(yīng)提攤銷額=15000*（1-80%）=3000（元）

已計(jì)提攤銷額=15000*（10050/67000）=2250(元）

應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=3000-2250=750（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費(fèi)）750

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用鋼模A工程）750

（2）將鋼模轉(zhuǎn)移到B工程使用時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（鋼模B工程）15000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（鋼模A工程）15000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料鋼模的已提攤銷額3000元時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用鋼模A工程）3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用鋼模B工程）3000

材料清查的核算

例：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的機(jī)械配件一批，按同類機(jī)械配件的市場價(jià)格確定其實(shí)際成本為5000元。上述盤盈的機(jī)械配件經(jīng)查明系收發(fā)料手續(xù)不健全所致，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入材料的實(shí)際成本。

（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：原材料——機(jī)械配件

5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5000

貸：管理費(fèi)用

5000

例：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧和毀損的主要材料一批，其計(jì)劃成本為40000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為2%。上述盤虧和毀損的主要材料經(jīng)查明，屬于施工單位領(lǐng)用時(shí)計(jì)量誤差3000元，定額內(nèi)的損耗400元，自然災(zāi)害造成的損失23000元，其余屬于一般其他損失，已按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，予以轉(zhuǎn)銷。

（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40800

貸：原材料——主要材料

40000

材料成本差異——主要材料材料

800

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：工程施工——合同成本——Χ工程（材料費(fèi)）3000

營業(yè)外支出——非常損失

23000

管理費(fèi)用

14800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

40800

材料調(diào)價(jià)的核算

調(diào)整材料計(jì)劃價(jià)格時(shí)，并不影響材料的實(shí)際成本。因此，企業(yè)內(nèi)部材料計(jì)劃價(jià)格的變動(dòng)，只需調(diào)整材料價(jià)格目錄，并按照新的計(jì)劃價(jià)格調(diào)整庫存材料的賬面價(jià)值。由于調(diào)整材料計(jì)劃價(jià)格造成庫存材料賬面價(jià)值變動(dòng)的差額，作為材料成本差異處理。對于調(diào)整增加計(jì)劃成本的差額應(yīng)借記“原材料”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；對于調(diào)整減少計(jì)劃成本的差額，應(yīng)借記“材料成本差異”賬戶，貸記“原材料”賬戶。

例：企業(yè)上年末庫存圓鋼50噸，其單位計(jì)劃成本為1800元，本年初，企業(yè)調(diào)整部分材料的計(jì)劃成本，將圓鋼的單位計(jì)劃成本調(diào)整為2000元，則每噸鋼的計(jì)劃成本調(diào)增200元，共計(jì)調(diào)增圓鋼的計(jì)劃成本10000元。

借：原材料——主要材料（圓鋼）10000

貸：材料成本差異——主要材料（圓鋼）10000

例：企業(yè)上年末庫存525#水泥100噸，其單位計(jì)劃成本為350元。本年初，企業(yè)調(diào)整部分材料的計(jì)劃成本，將525#水泥的單位成本調(diào)整為320元，水泥的計(jì)劃成本調(diào)減30元，共計(jì)調(diào)減525#水泥的計(jì)劃成本3000元。

借：材料成本差異——主要材料（525#水泥）3000

貸：原材料——主要材料（525#水泥）

3000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

例：A工程公司2002年12月31日，公司甲材料的賬面金額（成本）為200000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為160000元，公司首次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

400000

假設(shè)2003年3月31日，甲材料由于市場供需關(guān)系的變化，使得甲材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為190000元。

應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200000-190000=10000（元）

實(shí)際應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=10000-40000=-30000（元）

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

30000

貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

假設(shè)2003年6月份，甲材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為210000元。此時(shí)，應(yīng)沖減甲材料已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

10000

貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

10000

短期投資的核算

1。短期投資取得的核算

短期投資入賬成本就是取得投資時(shí)的實(shí)際成本，包括實(shí)際支付的全部價(jià)款及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期尚未領(lǐng)取得債券利息，屬于在購買時(shí)暫時(shí)墊付的資金，是在投資時(shí)取得的一項(xiàng)債權(quán)，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶中單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

例：創(chuàng)達(dá)建筑工程有限公司于2002年7月1日購入某企業(yè)債券，實(shí)際支付價(jià)款110000元（債券面值100000元，年利率10%，每半年付息一次），其中，包含尚未領(lǐng)取的利息4000元。2002年7月8日該公司領(lǐng)取債券利息4000元轉(zhuǎn)存銀行。該公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）購入短期債券時(shí)：

借：短期投資——債券（某企業(yè)）106000

應(yīng)收利息——某企業(yè)4000

貸：銀行存款110000

（2）領(lǐng)取債券利息時(shí)：

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收利息——某企業(yè)4000

2。短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息的核算。對短期投資持有期間收到的現(xiàn)金股利和利息，不確認(rèn)投資收益，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶的現(xiàn)金股利或利息除外。

例：承上例，假定2003年1月8日，收到企業(yè)債券在持有期間的利息4000（100000*8%/2）元。

借：銀行存款4000

貸：短期投資——債券(某企業(yè)）4000

3。短期投資處置的核算。短期投資處置，主要是指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。企業(yè)處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得的差額作為當(dāng)期投資收益。在按總體計(jì)提或類別跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，如果處置部分投資，其計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)在月底作調(diào)整。在按單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，如果處置部分投資，其計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)在處置時(shí)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

例：假定2003年6月1日，創(chuàng)達(dá)工程有限公司因急需資金，將持有的某企業(yè)債券全部出售，實(shí)際收到債券價(jià)款103300元，已存入銀行，該債券的賬面余額為102000元（106000-4000）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

103000

貸：短期投資——債券（某企業(yè)）102000

投資收益

1000

4.短期投資的期末計(jì)價(jià)和跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。

短期投資期末計(jì)價(jià)，是指短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值，也是指期末短期投資的賬面價(jià)值。我國投資準(zhǔn)則要求短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的方法有以下三種：

（1）按投資總體計(jì)提

按投資總體計(jì)算的成本與時(shí)價(jià)孰低，是指按短期投資的總成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

（2）按投資類別計(jì)提

按投資類別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

（3）按單項(xiàng)投資計(jì)提

是指按每一項(xiàng)短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

三種方法中，按單項(xiàng)投資計(jì)提最符合謹(jǐn)慎性原則。如果某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），則必須按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式 計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶的貸方余額

如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額大于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本，則將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部沖回。當(dāng)期應(yīng)提跌價(jià)損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

例：假設(shè)創(chuàng)達(dá)工程有限公司2001年、2002年、2003年年末短期投資資料見表

短期投資成本

短期投資市價(jià) 2001年末

100000

85000

2002年末

120000

110000

2003年末

110000

1150000

（1）2001年應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備15000元

借：投資收益

15000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

15000

（2）2002年末，應(yīng)沖減“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”5000元

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000

貸：投資收益

5000

（3）2003年末，應(yīng)沖減的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10000元（以已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限）

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

10000

貸：投資收益

10000

長期股權(quán)投資的核算

（一）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

施工企業(yè)除了應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”和“投資收益”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置下列賬戶：

1.“長期股權(quán)投資”賬戶

2.“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶

（二）長期股權(quán)投資核算的成本法

成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。通常情況下，按照持股的比例是確定采用成本法還是權(quán)益法核算的主要依據(jù)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法。實(shí)務(wù)還應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行判斷。

創(chuàng)達(dá)建筑工程有限公司與2003年3月1日以銀行存款購入H股份136萬元，占H公司全部表決權(quán)股份的10%，并準(zhǔn)備長期持有。H公司各年凈利潤及現(xiàn)金股利分派情況見表所示：

H公司凈利潤及現(xiàn)金股利分派情況表

2000年

2001年

2002年

2003年

凈利潤（萬元）

300

560

-100

宣告的現(xiàn)金股利（萬元）

360

400

280

宣告的日期

4月10日

4月18日

3月10日

5月8日

根據(jù)上述資料應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

（1）2000年取得對H公司投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資——H公司

1360000

貸：銀行存款

1360000

（2）2000年4月10日（投資當(dāng)年）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

應(yīng)收股利=360000*10%=360000（元）

借：應(yīng)收股利

360000

貸：長期股權(quán)投資——H公司

360000

（3）2001年4月18日（投資第二年）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

應(yīng)收股利=4000000*10%=400000（元）

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000000*10%*10/12=250000（元）

應(yīng)沖減的投資成本=4000000*10%-250000=150000（元）

借：應(yīng)收股利 400000

貸：投資收益

250000

長期股權(quán)投資——H公司 150000

(4)2002年3月10日(投資者第二年以后各年)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí);

首先判斷是否存在清算性股利.H公司累計(jì)分派的股利680萬元(400+280),創(chuàng)達(dá)公司投資后至上年末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤810萬元(300*10/12+560),因此H公司分配的股利未超過實(shí)現(xiàn)的凈利潤,不存在清算性股利,故不沖減投資成本.2002年應(yīng)收股利=2800000*10%=280000（元）

借：應(yīng)收股利

280000

貸：投資收益

280000

（5）2003年5月8日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

也應(yīng)判斷是否存在清算性股利。H公司累計(jì)分派的股利800萬元（400+280+120），創(chuàng)達(dá)公司投資后至上年末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤710萬元（300*10/12+560-100），因此，H公司分配的孤立已超過實(shí)現(xiàn)的凈利潤，存在清算性股利，故應(yīng)沖減投資成本（因計(jì)算結(jié)果為負(fù)，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本，恢復(fù)數(shù)不能超過15萬元）。

應(yīng)沖減的投資成本=（8000000-7100000）*10%-150000=-60000（元）

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1200000*10%-（-60000）=180000（元）

借：應(yīng)收股利

120000

長期股權(quán)投資——H公司

60000

貸：投資收益

180000

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

創(chuàng)達(dá)建筑工程有限公司于2004年4月1日向W公司投資，其中：銀行存款242萬元（含有W公司已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利42萬元）。其他資產(chǎn)（不考慮清理費(fèi)用）。

固定資產(chǎn)

原始價(jià)值

累計(jì)折舊

凈值

裝載機(jī)

332000

12000

320000

自卸機(jī)

280000

20000

260000

合計(jì)

612000

320000

580000

創(chuàng)達(dá)公司的投資占W公司有表決權(quán)的60%股份，W公司2000年4月1日收到所有者權(quán)益總額為400萬元。4月10日收到W公司派發(fā)的現(xiàn)金股利42萬元。2000年W公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元，其中1—3月份凈利潤40萬元；2001年3月宣告分派現(xiàn)金股利96萬元；2001W公司全年凈利潤虧損460萬元2002年W公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元。根據(jù)上述資料，個(gè)年有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

2000年有關(guān)會(huì)計(jì)處理：

（1）取得W公司初始投資

借：固定資產(chǎn)清理 580000

累計(jì)折舊

32000

貸：固定資產(chǎn)

612000

借：長期股權(quán)投資——W公司（投資成本）2580000

應(yīng)收股利

420000

貸：固定資產(chǎn)清理

580000

銀行存款

2420000

（2）確認(rèn)股權(quán)投資差額

應(yīng)享有的W公司所有者權(quán)益的份額=4000000*60%=2400000（元）

股權(quán)投資差額=2580000-2400000=180000（元）

借：長期股權(quán)投資——W公司（股權(quán)投資差額）180000

貸：長期股權(quán)投資——W公司（投資成本）180000

新的投資成本=2580000-180000=2400000（元）

（3）攤銷股權(quán)投資差額（假定按10年攤銷）應(yīng)攤銷額=180000/10/12*9=13500（元）

借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷

13500

貸：長期股權(quán)投資——W公司（股權(quán)投資差額）13500

（4）收到W公司派法的現(xiàn)金股利420000元

借：銀行存款

420000

貸：應(yīng)收股利

420000

（5）年末，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有W公司的投資收益

應(yīng)享有的股權(quán)投資收益=（1200000-400000）*60%=480000（元）

借：長期股權(quán)投資——W公司（損益調(diào)整）480000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益

480000

年末“長期股權(quán)投資——W公司”賬戶的余額為260.65萬元（258-1.35+48