第一篇：甲供材料的稅收分析

甲供材料”建筑業(yè)務(wù)的稅收處理政策分析

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。

對于甲供材的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是由于對于甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。下面，我們分兩個部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題。第一部分，我們和大家解讀一下甲供材如何征稅的相關(guān)規(guī)定；第二部分我們和大家來探討一下對于甲供材不同的會計處理方法衍生出來的開票問題以及隨之而來的相關(guān)稅收處理問題，并提出相關(guān)的意見和建議。

第一部分：甲供材征稅的相關(guān)規(guī)定甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業(yè)稅的問題?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內(nèi)?！睜I業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個項目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)?！秾嵤┘?xì)則》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個項目中的甲供材都納入了營業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個是安裝和其他工程作業(yè)。對于其他工程作業(yè)，在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》財稅字「1995」045號第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此，剩余的就是”安裝“項目了。從實際看，安裝項目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機關(guān)一般也是要求并入營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來就是一句話，無論建設(shè)方和施工方如何進行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。

以上是對甲供材征收營業(yè)稅的一些最基本的政策規(guī)定，近幾年，財政部和國家稅務(wù)總局對于甲供材征收營業(yè)稅問題又出臺了一些新的規(guī)定，大家也必須要關(guān)注的：

1、甲供設(shè)備不征收營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，對于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營業(yè)稅。而根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅「2003」16號文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值?！鼻揖唧w設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況進行列舉。這里說的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實際關(guān)系還是很大的，對于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財稅「2003」16號文的規(guī)定，設(shè)備不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個看似簡單，但在實務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設(shè)備。而且16號文授權(quán)了省級地方稅務(wù)局進行設(shè)備的認(rèn)定，這對于解決納稅人對材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭議很有幫組。

2、裝飾工程中甲供材不再并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。根據(jù)2006年8月17日《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財稅「2006」114

號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。”文件的下發(fā)日期是。

因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項目中的甲供材需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

第二部分、甲供材的會計處理及相關(guān)的問題我們說，甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。

我們主要是分析建設(shè)方也就是這個企業(yè)對于甲供材的會計處理問題。

該企業(yè)從市場購入材料時的會計處理是比較明確的：

借：工程物資 200萬元

貸：銀行存款 200萬元

這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實務(wù)中有以下兩種處理方式：

1、建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：預(yù)付賬款 200萬元

貸：工程物資 200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造壑卸家?包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該??200萬元。

2、建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：在建工程 200萬元

貸：工程物資 200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務(wù)的會計處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。

模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進行會計處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進行工程預(yù)算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險。我們知道。如論建設(shè)方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進行甲供材的會計處理，對于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。

但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務(wù)處理問題了。

模式一，施工方收到材料時

借：工程物資 200萬元

貸：預(yù)收賬款 200萬元

施工方將工程物資用于工程時

借：工程施工――合同成本 200萬元

貸：工程物資 200萬元

按工程進度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工――合同毛利主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

這里，對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。

為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：

1、施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

2、部分國稅機關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進項稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，他們機械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。

在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角

度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比較好的。因為，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導(dǎo)致會計信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險主要是由施工方承擔(dān)了。

既然模式一對稅務(wù)機關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務(wù)上大部分稅務(wù)機關(guān)對這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實務(wù)中是不可取的。

第二篇：甲供材稅收處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理技巧及

例解

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建筑勞務(wù)的工程?！凹坠┎摹碑a(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。

對于甲供材的稅務(wù)處理，在稅法上是比較明確的。但對甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開發(fā)票的問題，以及隨之而來的稅收問題。

二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定

甲供材征稅主要是如何征收營業(yè)稅的問題?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）沒有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要不要不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。而根據(jù)2006年8月17日《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財稅[2006]114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。因此，除了裝飾勞務(wù)以外的“建筑業(yè)”的甲供材（包括甲方提供設(shè)備的情形）需要并入乙方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

三、甲供材的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理

（一）甲供材的賬務(wù)處理

甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來甲供材如何開發(fā)票及稅收問題。在現(xiàn)實的會計處理中有以下兩種處理方式。建設(shè)單位市場購入材料時的會計處理： 借：工程物資 XX萬元 貸：銀行存款 XX萬元

建設(shè)單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時，在目前實務(wù)中有以下兩種處理方式：

1、方式一：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時： 借：預(yù)付賬款 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元（2）施工方收到材料時 借：工程物資 XX萬元 貸：預(yù)收賬款 XX萬元（3）施工方將工程物資用于工程時 借：工程施工——合同成本 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認(rèn)的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過付的是實物。

2、方式二：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時： 借：在建工程 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。

這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入在建工程是符合規(guī)定的。

（二）甲供材的稅務(wù)處理

以上兩種不同的會計處理方法帶來不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

1、方式一下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應(yīng)按含甲供材金額開具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營業(yè)稅。

此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方并確認(rèn)收入，但甲供材由于是建設(shè)方購買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務(wù)機關(guān)的同意，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

2、方式二下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導(dǎo)致甲供材料在建設(shè)方重復(fù)計入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業(yè)稅，負(fù)稅義務(wù)與方式一一致。

需要注意的是，甲供設(shè)備、裝飾勞務(wù)中的甲供材料計稅方式與上述規(guī)定有所差別。

四、“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理例解 [案例]：

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。

（一）甲供材的賬務(wù)處理

1、建設(shè)方對于甲供材的賬務(wù)處理（1）建設(shè)方（甲方）從市場購入材料時： 借：工程物資 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 這里假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。（2）在建設(shè)方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時： ①方式一：

建設(shè)方發(fā)出材料時： 借：預(yù)付賬款 200萬元 貸：工程物資 200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終 預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該1200萬元。②方式二：

建設(shè)方發(fā)出材料時： 借：在建工程200萬元 貸：工程物資200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務(wù)的會計處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。

2、施工方對于甲供材的賬務(wù)處理（1）方式一的賬務(wù)處理： ①施工方收到材料時 借：工程物資200萬元 貸：預(yù)收賬款200萬元

②施工方將工程物資用于工程時 借：工程施工――合同成本 200萬元 貸：工程物資 200萬元

③施工方按工程進度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本： 借：工程施工――合同毛利/主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）方式二的賬務(wù)處理：

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。

（二）甲供材的發(fā)票開具

以上兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

1、方式一的發(fā)票開具

在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進入工 程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。

2、方式二的發(fā)票開具

在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和方一是一樣的。

（三）稅收風(fēng)險提示

從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進行會計處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計處理方式，在這種會計處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進行工程預(yù)算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計處理方式。但在這種會計處理方式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險。我們知道。無論建設(shè)方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

（四）稅務(wù)處理分析

1、方式一的稅務(wù)處理分析

在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。

為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：

（1）施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

（2）部分國稅機關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進項稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實務(wù)中，第一種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，他們機械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。

2、方式二的稅務(wù)處理分析

在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

（五）結(jié)論

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因為，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導(dǎo)致會計信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險主要是由施工方承擔(dān)了。

既然模式一對稅務(wù)機關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務(wù)上大部分稅務(wù)機關(guān)對這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實務(wù)中是不可取的。

第三篇：稅收分析

淺談稅收分析

張世昱 40902035

摘 要: 稅收分析是我國稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化的基本方法之一。我國當(dāng)前的稅收分析工作取得重大成績的同時, 還存在有待改進的問題。

關(guān)鍵字：稅收分析 重要性 存在問題

隨著稅收工作整體進入稅源管理時代，開展稅收分析成為稅收事業(yè)發(fā)展的必然，稅收分析在稅收征管和服務(wù)中的作用也越來越大。如何利用稅收分析這個方法，從中發(fā)現(xiàn)稅收經(jīng)濟和稅收管理規(guī)律,發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，更好地為稅收管理和決策服務(wù)，是當(dāng)前必須認(rèn)真思考和解決的問題。

一、稅收分析的內(nèi)涵

稅收分析是運用科學(xué)的理論和方法, 對一定時期內(nèi)稅收與經(jīng)濟稅源、稅收政策、稅收征管等相關(guān)影響因素及其相互關(guān)系進行分析、評價, 查找稅收管理中存在的問題, 進而提出完善稅收政策、加強稅收征管的措施建議的一項綜合性管理活動。稅收分析強調(diào)以豐富的稅收資料為基礎(chǔ), 通過數(shù)據(jù)的挖掘與整理, 對稅收工作和經(jīng)濟運行狀況進行客觀的描述和評價, 對稅收經(jīng)濟關(guān)系予以解釋,對未來發(fā)展形勢進行預(yù)測與推斷, 為領(lǐng)導(dǎo)決策提供決策支持。二．稅收分析的重要性

（一）稅收分析對正確進行稅收決策具有重要意義。

稅收決策正確與否, 決定于能否嚴(yán)格按照客觀規(guī)律進行, 而要保證決策符合客觀規(guī)律, 除了要實觀決策民主化和決策者善于運用科學(xué)的思維方法作出決斷, 運用嚴(yán)格而又科學(xué)的決策程序和科學(xué)的決策之外, 最根本的是把握客觀實際情況和稅收運動的客觀規(guī)律, 而稅收分析則是正確把握客觀實際情況, 認(rèn)識稅收發(fā)展規(guī)律的重要手段。

（二）稅收分析是實行稅收活動計劃管理的一個重要手段。

首先稅收分析是提供編制稅收計劃依據(jù)的手段。計劃不能憑空制訂, 只能是基于歷史資料和實際情況來制訂。這就要對前期稅收活動實際情況和結(jié)果進行全面系統(tǒng)的分析, 總結(jié)經(jīng)驗, 把握稅收發(fā)展變化趨勢, 取得各項必要的數(shù)據(jù), 才能對未來計劃時期內(nèi)可能達(dá)到的水平及變化趨勢, 作出正確判斷, 以編制出科學(xué)的稅收計劃。

其次, 稅收分析是保證稅收計劃順利實現(xiàn)的必要手段。通過稅收分析, 可以正確評價稅收計劃完成的情況, 為總結(jié)稅收計劃執(zhí)行過程中的成績與缺點, 評價各個稅務(wù)部門及稅務(wù)人員的努力程度, 表揚先進, 鞭策落后, 發(fā)現(xiàn)問題與差距,為進一步改進征收工作提供依據(jù)。

（三）稅收分析是培養(yǎng)稅源、提高經(jīng)濟效果的重要工具。經(jīng)濟決定財政, 稅收只有在國民經(jīng)濟不斷發(fā)展的國民收入日益增加的條件下,才能源遠(yuǎn)流長, 具有可靠的基礎(chǔ)。離開生產(chǎn)的發(fā)展, 經(jīng)濟的繁榮, 稅源就會干枯。要培養(yǎng)稅源, 就要掌握經(jīng)濟發(fā)展的情況, 找出促進生產(chǎn)、降低消耗、提高經(jīng)濟效果的途徑。稅收分析則是提供這方面信息的重要工具。

（四）稅收分析是堵塞偷稅漏稅, 提高依法納稅自覺性的有力手段。

通過稅收分析, 可以把握納稅人在繳納稅款過程中偷漏稅款的具體情況, 了解偷漏程度, 也可看出偷稅漏稅各種手法所占的比重, 掌握哪些稅種偷漏稅款最為嚴(yán)重和偷漏原因等等情況, 從而發(fā)現(xiàn)稅制和征收辦法上的漏洞, 為研究改進征收管理辦法, 健全稅制, 堵塞漏洞, 提高納稅人依法納稅的自覺性提供途徑。

三、稅收分析的存在問題

近年，各地稅務(wù)機關(guān)加大了稅收信息化建設(shè)力度，然而在思想意識、崗責(zé)機制、分析預(yù)測方法及分析人員素質(zhì)等方面存在一些不足，在深入分析納稅人稅法遵從度和準(zhǔn)確預(yù)測稅收形勢等方面投入不夠，制約了稅收分析預(yù)測工作的整體水平。

（一）思想意識問題

有的地方存在開展稅收分析工作的意識不強，沒有樹立數(shù)字化的現(xiàn)代稅收管理理念，對分析目的、成果價值及專業(yè)分析認(rèn)識不足。稅收分析就是簡單地對增減因素和稅收進度進行分析，將稅收分析界定為稅務(wù)部門內(nèi)部日?；虬割^的分析工作，與經(jīng)濟關(guān)聯(lián)度不強，對征管質(zhì)量和效率的作用力較為單薄。稅收分析預(yù)測還存在重形式輕實效的現(xiàn)象，存在著重完成上級任務(wù)，輕視分析預(yù)測成果的現(xiàn)象，不少優(yōu)秀分析預(yù)測成果未能上升為管理決策，不能真正做到分析問題、預(yù)測形勢、科學(xué)決策、解決矛盾。

（二）崗責(zé)機制問題

部分稅務(wù)部門還沒有一套完整的稅收分析管理制度和專門的分析預(yù)測機構(gòu)?？蒲小⒂嫿y(tǒng)、稅政和征管查等部門都有分析預(yù)測的職責(zé)，但都不是專門的分析預(yù)測機構(gòu)，大多沒有設(shè)置稅收分析崗位、配備專職人員，分析預(yù)測工作缺乏主動性和連續(xù)性。

（三）信息采集問題

當(dāng)前，由于稅務(wù)部門未與財政、工商和統(tǒng)計等部門實現(xiàn)橫向聯(lián)網(wǎng)，相互間未建立起信息交換和共享機制，對有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)、納稅人經(jīng)營與資金活動等信息不能及時完整地采集，可用信息資源有限，經(jīng)濟數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。同時，征管系統(tǒng)雖存儲了大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源，但真正對其挖掘、整理、加工和利用的很少，數(shù)據(jù)嚴(yán)重閑置，數(shù)據(jù)運用率較低。

（四）分析方法問題

目前，稅務(wù)機關(guān)分析方法粗略簡單，手段相對落后。一方面，稅收分析預(yù)測的方法很多，如稅收彈性分析、稅負(fù)分析、稅源分析和稅收關(guān)聯(lián)分析等。但在實際應(yīng)用時往往過于簡單，只就收入進度、增減情況、表面因素等粗略地分析，缺乏宏觀與微觀、定量與定性的結(jié)合，不夠具體和深入，加上受基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等因素的影響，分析預(yù)測差異率偏高。另一方面，稅收征、管、查都已基本實現(xiàn)了電子化，但分析預(yù)測手段卻依然以半人工、半自動化為主，尚未建立起信息化支撐下的分析預(yù)測模型、智能化圖表及專業(yè)分析軟件，手段和效率尚處于較低水平。

四、稅收分析的建議

（一）提高對稅收分析工作的認(rèn)識

我們當(dāng)下的稅收管理，其實正面臨著兩個根本性轉(zhuǎn)變，即從圍繞著任務(wù)的比較粗放的管理模式向圍繞稅源的比較精細(xì)的管理轉(zhuǎn)變；從簡單的就稅收論稅收的收入進度和增減因素分析到更加注重較深層次的稅收與經(jīng)濟關(guān)系分析的轉(zhuǎn)變。

（二）建立完善的崗責(zé)機制

要重點建立起基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集錄入把關(guān)制度。基層征收單位要設(shè)立數(shù)據(jù)審核崗，管理員要認(rèn)真負(fù)責(zé)，把住數(shù)據(jù)信息“入口關(guān)”；基層單位領(lǐng)導(dǎo)要逐戶復(fù)核錄入的數(shù)據(jù)信息，實行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集錄入所長簽字確認(rèn)制，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確、完整和全面。要在計統(tǒng)、稅政、征管和稅源管理等各級業(yè)務(wù)部門設(shè)置稅收分析崗，明確具體職責(zé)和人員，保證事有其崗、崗有其人、人有其責(zé)。從宏觀和微觀兩個方面對各稅種、行業(yè)和企業(yè)的稅源、稅負(fù)、稅收情況進行連續(xù)分析預(yù)測，對稅收現(xiàn)狀與趨勢做出完整、準(zhǔn)確的判斷。

（三）擴大信息數(shù)據(jù)采集手段

充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立橫向、縱向聯(lián)網(wǎng)體系，實現(xiàn)各級、各部門和各行業(yè)涉稅信息的廣泛共享，構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉庫。加強與社會科研機構(gòu)的技術(shù)合作，以分析預(yù)測指標(biāo)、圖表、流程和方法等為業(yè)務(wù)需求，開發(fā)適應(yīng)分稅種、分行業(yè)為主的分析預(yù)測應(yīng)用軟件，對數(shù)據(jù)自動抽取、整理、加工，形成一個以稅收綜合征管軟件為核心的現(xiàn)代稅收分析體系，實現(xiàn)工作過程的人機結(jié)合，提高分析預(yù)測的效率。

（四）建立科學(xué)的方法體系

根據(jù)工作需要，建立由對比分析法、因素分析法和數(shù)理模型分析法三種方法組成的稅收分析體系。即通過各項稅收指標(biāo)之間或者稅收與經(jīng)濟指標(biāo)之間的對比，運用因果回歸分析、時間序列分析等科學(xué)的數(shù)理統(tǒng)計理論和方法，借助先進統(tǒng)計分析工具，利用歷史數(shù)據(jù)，建立稅收分析預(yù)測模型，對稅收與相關(guān)影響因素的關(guān)系進行量化分析。要把分析的著力點放在把握影響各稅種的因素及其程度上，先分稅種分析、后匯集總量、再根據(jù)有關(guān)情況進行修正。

（五）建立稅收分析考核制度

各級地稅機關(guān)都要建立稅收分析考核制度，將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集錄入準(zhǔn)確率、稅收分析成果轉(zhuǎn)化與應(yīng)用水平、納稅評估與稽查選案效果等列入考核內(nèi)容，嚴(yán)格獎懲；定期開展稅收分析工作檢查，獎優(yōu)罰劣；定期開展優(yōu)秀分析成果評比，對反映問題深入、指導(dǎo)實踐效果突出的成果，予以通報表彰。

第四篇：稅收分析

**地稅2010年第三季度稅收分析

今年第三季度，**地稅分局牢牢把握組織收入大局，全力以赴抓好財產(chǎn)稅收入工作，加強稅源稅種管理，加大征管稽查力度，堵漏清收，堅持一手抓稅收保健，一手抓稅收征管，確保財產(chǎn)稅收入持續(xù)、穩(wěn)定、快速增長。

一、第三季度“六稅”收入入庫情況

全市財產(chǎn)“六稅”入庫****萬元，同比增收***萬元，增長****%。其中：城鎮(zhèn)土地使用稅入庫***萬元，同比增收***萬元，增長***%；房產(chǎn)稅入庫****萬元，同比增收***萬元，增長***%；印花稅入庫***萬元，同比增收***萬元，增長***5%；土地增值稅入庫***萬元，同比增收****萬元，增長****%；車船稅入庫****萬元，同比增收****萬元，增長****%；城建稅入庫****萬元，同比增收***萬元，增長****%。

二、上半年財產(chǎn)稅工作回顧

（一）加大力度，鞏固管理基礎(chǔ)，確保城鎮(zhèn)土地使用稅“****條例”全面執(zhí)行到位。

1、精心籌劃，周密部署，認(rèn)真貫徹落實《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令第483號）和《**省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》，做好土地使用稅新稅額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行和征管工作。一是通過“廣泛宣傳、摸清稅源、確定標(biāo)準(zhǔn)、部門聯(lián)動”四措施，提高城鎮(zhèn)土地使用稅征管質(zhì)量效率。二是查找政策落實和征管中的薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)影響城鎮(zhèn)土地使用稅收入的變化因素，找準(zhǔn)切入點，想方設(shè)法，解決問題，增添舉措，做到了“三不讓”，即是不讓問題遺留，不讓問題影響征管，不讓問題減少收入。三是規(guī)范征管，建安房地產(chǎn)業(yè)申報營業(yè)稅和所得稅時同步征收土地使用稅，促進均衡入庫。四是加強土地稅源信息比對及征繳欠稅工作，對納稅人去年應(yīng)補征的土地使用稅稅款進行補征入庫，提高了入庫率。五是加大對全市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和企事業(yè)單位占用地的土地使用稅征管，清收和監(jiān)控同步實施，實現(xiàn)應(yīng)收盡收。

2、加強車船稅征管，“五抓”實現(xiàn)實現(xiàn)稅款征收率100%，不超雙限?！拔遄ァ保阂蛔フ咝麄?。通過報刊、電視、網(wǎng)絡(luò)、電子顯示屏、宣傳資料、宣傳欄和提醒牌等形式，加大車船稅政策宣傳力度，提高了納稅人對稅法的遵從度和依法納稅的意識。二抓檢查分析。為規(guī)范代收代繳征管秩序，在9月中旬對陳村機動車輛檢測站進行票證檢查以及工作指導(dǎo)，針對檢查出來的問題，與陳村鎮(zhèn)機動車輛檢測站負(fù)責(zé)人和以及征收員進行約談，總結(jié)經(jīng)驗，深入分析和指出存在的問題。三抓規(guī)范程序。規(guī)范代征單位車船稅操作程序和辦法，對稅源范圍和管理、稅款劃解、資料的傳遞審核、減免稅程序、工作流程等進行了規(guī)范，并對代征人員加強教育培訓(xùn)。四抓協(xié)作配合。創(chuàng)建了地稅機關(guān)與代征單位的車船稅工作協(xié)調(diào)聯(lián)系機制和共享信息平臺，對管理中出現(xiàn)的問題和漏洞，及時解決，抓好征管資料收集、歸類、整理、規(guī)范。五抓責(zé)任追究。對征管人員不作為造成后果的，追究當(dāng)事人的責(zé)任。

2、加強印花稅征管。

（二）加強單項稅種征管，突出重點，狠抓稅種稅源的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、薄弱環(huán)節(jié)的管理，優(yōu)化舉措，提升質(zhì)量水平，壯大收入規(guī)模。

1、夯實稅源基礎(chǔ)。一是加強財產(chǎn)稅重點稅種、重點項目、重點行業(yè)稅源監(jiān)管，分析、規(guī)范、考核，強化源泉控管。二是落實建安房地產(chǎn)業(yè)********。三是巡查巡管，細(xì)查新增稅源，找到了新的稅收增長點。四是加強對現(xiàn)有稅源的監(jiān)控，將稅源管理與稅種管理有效結(jié)合，提高了管理工作整體質(zhì)效。

2、與房管、國土、建設(shè)、規(guī)劃等部門配合，采集房地產(chǎn)立項、開發(fā)、預(yù)（銷）售等信息，與稅務(wù)登記信息、征管信息等進行比對，跟蹤監(jiān)控，查漏補缺，完善土地增值稅征管檔案，嚴(yán)密掌控土地增值稅重點稅源，嚴(yán)格土地增值稅預(yù)征和核定征收管理，加強土地增值稅、建安營業(yè)稅等稅種清算和欠稅征收工作。

3、克服人手緊，工作量大，以及同時準(zhǔn)備社保上線，前臺征收一窗式服務(wù)等困難，集思廣益，千方百計，做好了2010年第三季度*****工作，通過分類分項疏理比對，逐戶逐一核查，動態(tài)多面分析，查找指標(biāo)異常原因,找出征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏管戶，形成了比對后的真實準(zhǔn)確和完整可靠的數(shù)據(jù),信息比對成功率達(dá)到了100%，查出漏征漏管戶7戶,查補稅款2.5萬元，對漏征、少繳戶采取措施，重點跟蹤，限期清繳入庫，增加了城建稅、“兩項”教育附加入庫量。

（三）加強調(diào)研分析，做好財產(chǎn)稅收入預(yù)測和考核。

1、第三季度，我們對財產(chǎn)稅收入情況進行了深刻的多維分析，科學(xué)判斷稅收增減因素，找出工作成績和經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)了征管中存在的問題，提出了有針對性的征管建議，每季收入分析報告及時向分局領(lǐng)導(dǎo)報送。

2、加強征管責(zé)任考核，找出各地財產(chǎn)稅征管中的問題和不足，加強對全鎮(zhèn)財產(chǎn)稅收入質(zhì)量、總量、均衡入庫的考核，促進了收入進度目標(biāo)的實現(xiàn)和均衡入庫。

3、結(jié)合稅收保健計劃，深入企業(yè)調(diào)查了解稅源情況，幫助納稅人協(xié)調(diào)解決生產(chǎn)經(jīng)營中的問題和困難，嚴(yán)格貫徹落實國家出臺的財產(chǎn)稅政策，維護納稅人的正當(dāng)合法權(quán)益。

（四）精心運作，加強領(lǐng)導(dǎo)，強化財產(chǎn)稅管理和服務(wù)。

1、認(rèn)真貫徹落實好財產(chǎn)稅政策，做好政策指導(dǎo)、監(jiān)督、執(zhí)行、規(guī)范工作，因地制宜，不斷探索豐富多樣、行之有效的財產(chǎn)稅征管方式辦法，增強了政策的實效性和可操作性，加大對各地財產(chǎn)稅政策落實情況的督查，準(zhǔn)確解釋回復(fù)納稅人及本部門的政策咨詢，提高了政策的執(zhí)行力和準(zhǔn)確度，確保各項稅收政策落實到位。

2、加強財產(chǎn)稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高干部素質(zhì)，參加省局地稅網(wǎng)絡(luò)學(xué)院舉辦的培訓(xùn)班所獲得的財產(chǎn)稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)資料，利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和各種稅政會議等多種形式和方法來加強稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

3、優(yōu)質(zhì)按時向分局領(lǐng)導(dǎo)以及區(qū)局報送各類報表、分析、總結(jié)。

三、存在問題

1、征收管理征管不到位, 財產(chǎn)稅稅源管理存在薄弱環(huán)節(jié)，如稅源不清、信息不全。

2、各地財產(chǎn)稅收入入庫不均衡，收入同期相比變化較大，反映在地區(qū)之間收入入庫差距，收入與稅源不對應(yīng)。

3、稅種分類管理不精細(xì)，不規(guī)范，管理辦法措施需進一步加以細(xì)化完善，征管力度需進一步加強。

四、第四季度財產(chǎn)稅工作思路和重點

思路： 繼續(xù)認(rèn)真貫徹落實*****精神，堅持經(jīng)濟稅收觀，落實科學(xué)發(fā)展觀，圍繞“強基礎(chǔ)、重基層、抓規(guī)范、促和諧”的工作思路，樹立四個理念：“創(chuàng)新征管”理念、樹立“科技征管”理念、樹立“精細(xì)征管”理念、樹立“和諧征管”理念，深化落實“三項改革”，強化財產(chǎn)稅基礎(chǔ)建設(shè)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)稅政策，加強調(diào)研分析，改進優(yōu)化征管手段，促進2010年我局財產(chǎn)稅收入總量和增幅提高。

重點：

1、按照****城鎮(zhèn)土地使用稅清查工作的總體部署和具體實施方案，精心組織，部門配合，深入開展土地使用稅稅源清查工作，加強征管，嚴(yán)格按照新稅額標(biāo)準(zhǔn)和征稅范圍執(zhí)行，堵漏清收，嚴(yán)管細(xì)征，力爭全市土地使用稅實現(xiàn)快速高幅增長。

2、加強財產(chǎn)稅稅源管理，結(jié)合稅源清查、稅源登記、稅源比對等工作，建立健全財產(chǎn)“六稅”稅源數(shù)據(jù)庫。加強與國土、公安、房管、保險、國稅等部門的聯(lián)系，信息共享，全方位、多渠道采集稅源信息，數(shù)據(jù)分析，歸納梳理。抓好納稅人戶籍管理，提高財產(chǎn)稅稅源監(jiān)管剛性，力爭將稅源及時轉(zhuǎn)化為收入。

3、強化財產(chǎn)稅收入分析，提高收入預(yù)測水平，及時發(fā)現(xiàn)影響收入變化的因素，及時研究提出改進和加強征管的措施、辦法。

4、從實際出發(fā)，因地制宜，因稅制宜，認(rèn)真進行總結(jié)，創(chuàng)新征管方式、方法和手段，進一步規(guī)范土地增值稅預(yù)征，深入開展土地增值稅清算工作，掃除清算工作盲點；認(rèn)真落實機車船稅代收代繳的各項規(guī)定，及時研究解決代收代繳工作中出現(xiàn)的問題，確保車船稅應(yīng)收盡收。規(guī)范印花稅核定征收，抓好第三季度收入進度較慢一些稅種的管理，如房產(chǎn)稅、印花稅等。

5、繼續(xù)按照信息比對協(xié)調(diào)配合的思路加強城建稅管理，接收*****下傳的增值稅和消費稅信息，做好城建稅、“兩項”教育附加的比對分析工作。

6、加大對建安房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收管理力度，通過從房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)取得、占有稅源信息，開展信息比對和納稅評估，加強房地產(chǎn)開發(fā)和保有兩個環(huán)節(jié)各稅種的管理。

第五篇：稅收分析

一、一季度稅收收入增長的總體情況

2011年1-3月，全國稅收總收入完成23438.85億元，同比增長32.4%，增收5736.30億元，增速比去年同期回落3.5個百分點。

一季度稅收收入增長的總體特點：

一是稅收總收入實現(xiàn)快速增長，但3月份的增速較1-2月明顯回落。1-3月稅收收入同比增長32.4%，與去年同期增速基本持平。分月來看，3月份稅收收入增速較前兩個月明顯放緩，比1-2月累計增速回落了10.3個百分點。

二是進口環(huán)節(jié)稅收快速增長。進口貨物增值稅消費稅和關(guān)稅同比分別增長48.8%和47.5%，合計增收1437.1億元，對稅收收入增收總額5736.3億元的貢獻超過四分之一。三是主體稅種增長良好。1-3月，增值稅、消費稅、營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅平穩(wěn)增長，同比分別增長23.2%、21.5%和26.3%，合計增收2326.9億元，占稅收收入增收總額的40.6%。企業(yè)所得稅和個人所得稅較快增長，同比分別增長37.9%，37.0%，合計增收1493.6億元，占稅收收入增收總額的26%。

四是與汽車、房地產(chǎn)相關(guān)稅種增速明顯回落。1-3月，車輛購置稅同比增長21.4%，比去年同期增速回落38.8個百分點。汽車消費稅同比增長6.8%，比去年同期增速回落103.1個百分點。契稅和房地產(chǎn)營業(yè)稅同比分別增長27.5%和28.3%，比去年同期增速分別回落了32和89.7個百分點。

一季度稅收收入實現(xiàn)快速增長的主要原因：一是經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長，企業(yè)效益大幅提高，與稅收關(guān)聯(lián)度較高的經(jīng)濟指標(biāo)快速增長。1-2月，全國規(guī)模以上工業(yè)增加值增長14.1%，固定資產(chǎn)投資增長24.9%，全國規(guī)模以上企業(yè)利潤增長34.3%，帶動相關(guān)流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅等主體稅種增收。二是外貿(mào)進口繼續(xù)保持快速增長，1-3月，一般貿(mào)易進口額增長37.4%，帶動進口環(huán)節(jié)稅收快速增長。三是價格水平上漲使得以現(xiàn)價計算的稅收收入較快增長。1-2月，居民消費價格（CPI）和工業(yè)品生產(chǎn)者出廠價格（PPI）同比分別增長4.9%和6.9%。3月份稅收收入增速較前兩個月明顯回落的原因：一是受部分上年末稅收收入在今年年初集中入庫等特殊增收因素影響，1-2月稅收收入增速較高，3月份稅收收入增速回落。二是一般貿(mào)易進口額增速放緩。3月份一般貿(mào)易進口額增速為37.4%,比1-2月增速回落了3.8個百分點，導(dǎo)致3月份進口環(huán)節(jié)稅收增速回落。三是受春節(jié)時間不同的影響。去年春節(jié)在2月中旬，因節(jié)前集中進口和發(fā)放職工獎金等相應(yīng)增加的進口環(huán)節(jié)稅收和個人所得稅一般在3月份入庫，去年3月份相關(guān)稅種的稅收收入基數(shù)相對較高。而今年春節(jié)在2月初，這兩種稅收在前兩個月入庫，使得3月份相關(guān)稅種的稅收收入增速較1-2月明顯回落。

二、主要稅種收入情況

(一)國內(nèi)增值稅

1-3月，國內(nèi)增值稅實現(xiàn)較快增長，完成收入6264.59億元，同比增長23.2%，比去年同期增速加快了11.9個百分點。國內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重為26.7%。增值稅的稅基大體相當(dāng)于工業(yè)增加值和商業(yè)增加值。

分行業(yè)看，絕大多數(shù)行業(yè)的增值稅實現(xiàn)正增長。成品油和煤炭行業(yè)增值稅實現(xiàn)快速增長，同比分別增長66%和29.2%。

國內(nèi)增值稅較快增長的主要原因：一是工業(yè)增加值穩(wěn)步增長。1-2月全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)增加值增長14.1%（按可比價計算）。二是消費品價格水平和消費品零售總額上升。1-2月CPI上升到4.9%，社會消費品零售總額增長15.8%。三是工業(yè)品出廠價格上漲使得增值稅稅基擴大，1-2月工業(yè)品出廠價格同比上漲6.9%。四是1-2月石油加工業(yè)和煤炭工業(yè)增加值同比增長10.9%和13.6%，帶動成品油和煤炭行業(yè)增值稅快速增長。五是受中東和北非局勢緊張等因素影響，國際原油價格迅速上漲，去年12月和今年2月份成品油價格兩次上調(diào)，增加了成品油增值稅的銷項稅額，同時石化企業(yè)加工使用的原油多為去年庫存原油，進項稅額還沒有反映今年原油價格上漲因素，因此，加工成品油的增值額擴大，帶動成品油增值稅增速提高。

（二）國內(nèi)消費稅

1-3月，國內(nèi)消費稅實現(xiàn)較快增長，但增速大幅回落。國內(nèi)消費稅完成收入2079.22億元，同比增長21.5%，比去年同期增速回落了47.9個百分點。國內(nèi)消費稅收入占稅收總收入的比重為8.9%。

分產(chǎn)品看，貴重首飾、酒和卷煙消費稅保持快速增長，同比分別增長48.6%、32.2%和28.3%。但汽車消費稅增速明顯放緩，同比增長6.8%，較去年同期回落了103.1個百分點。國內(nèi)消費稅的稅基是煙、酒、汽車、成品油等14類特定商品的銷售額或銷售量。

國內(nèi)消費稅較快增長的主要原因：一是人們購買黃金等貴重首飾的投資需求迅速擴張，使得貴重首飾價量齊漲，帶動貴重首飾消費稅快速增長。1-2月金銀珠寶商品零售額同比增長51.4%。二是許多白酒企業(yè)趁春節(jié)銷售旺季提高了酒產(chǎn)品的售價，酒行業(yè)銷售額快速增長，帶動酒及酒精消費稅快速增長。1-2月，酒類全行業(yè)銷售產(chǎn)值同比增長25.3%。三是國家調(diào)整卷煙行業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增加高端卷煙供應(yīng)，帶動卷煙消費稅大幅增長。

國內(nèi)消費稅增速大幅回落的主要原因：一是受2009年5月煙產(chǎn)品消費稅政策調(diào)整翹尾因素的影響，去年一季度消費稅收入基數(shù)較高，使得今年一季度消費稅增速相對大幅回落。二是為應(yīng)對車購稅優(yōu)惠政策停止執(zhí)行和北京限牌新政后汽車需求量萎縮的局面，汽車生產(chǎn)商壓低了生產(chǎn)計劃，1-2月份乘用車產(chǎn)量增速比去年同期回落83.65個百分點，汽車消費稅增速也相應(yīng)回落。

（三）營業(yè)稅

1-3月，營業(yè)稅實現(xiàn)較快增長，但增速回落。營業(yè)稅完成收入3731.96億元，同比增長26.3%，比去年同期增速回落了14.9個百分點。營業(yè)稅收入占稅收總收入的比重為15.9%。分行業(yè)看，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)和金融保險行業(yè)營業(yè)稅收入增長較快，同比分別增長39.3%、28.3%、26.2%和24.5%。

營業(yè)稅較快增長的主要原因：一是租賃、代理等各類服務(wù)業(yè)蓬勃發(fā)展，帶動相關(guān)行業(yè)營業(yè)稅快速增長。如，1-2月全國彩票銷售額同比增長27.8%，使得彩票代銷收入及其營業(yè)稅大幅增長。二是辦公樓及商業(yè)營業(yè)用房銷售市場旺盛，帶動房地產(chǎn)營業(yè)稅收入平穩(wěn)增長，1-2月辦公樓和商業(yè)營業(yè)用房分別增長46.3%和22.1%。三是建筑安裝工程投資額快速增長，帶動建筑業(yè)營業(yè)稅較快增長。1-2月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資中建筑安裝工程的投資額同比增長29.8%。四是去年10月份以來央行多次調(diào)高貸款利率，金融企業(yè)貸款利息收入大幅增加，帶動金融業(yè)營業(yè)稅較快增長。

營業(yè)稅增速回落的主要原因：受近期國家房地產(chǎn)調(diào)控政策進一步收緊，特別是上海、重慶開征房產(chǎn)稅試點、北京等地陸續(xù)出臺房產(chǎn)限購令細(xì)則的影響，1-2月商品房銷售額增速比去年大幅回落了42.8個百分點，導(dǎo)致一季度房地產(chǎn)營業(yè)稅增速大幅回落。由于房地產(chǎn)營業(yè)稅約占營業(yè)稅總額的三分之一，因此，拖累營業(yè)稅整體增速放緩。

（四）企業(yè)所得稅

1-3月，企業(yè)所得稅快速增長，實現(xiàn)收入3433.88億元，同比增長了37.9%，比去年同期增速加快了21.8個百分點。企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為14.7%。

分行業(yè)看，工業(yè)企業(yè)繳納所得稅同比增長54.7%，其中成品油、交通運輸設(shè)備和建材企業(yè)所得稅同比分別增長了127.3%、98.9%和92.2%。工業(yè)以外的其他行業(yè)中，除電信業(yè)企業(yè)所得稅同比下降了10.8%外，其他行業(yè)企業(yè)所得稅都快速增長。其中，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)所得稅增長較快，同比分別增長67.5%、45.9%和36.8%。

企業(yè)所得稅快速增長的主要原因：一是今年前兩個月全國工業(yè)企業(yè)利潤快速增長，規(guī)模以上工業(yè)實現(xiàn)利潤同比增長34.3%，使得工業(yè)企業(yè)所得稅收入大幅增加。二是上年企業(yè)效益較好，2010年規(guī)模以上工業(yè)實現(xiàn)利潤同比增長49%，帶動今年一季度匯算清繳的企業(yè)所得稅收入大幅增加。三是去年12月和今年2月份成品油價格兩次上調(diào)，增加了成品油銷售收入，同時石化企業(yè)加工使用的原油多為去年庫存原油，成本還沒有反映今年原油價格上漲因素，因此，一季度成品油企業(yè)的利潤大幅增長，并帶動企業(yè)所得稅快速增長。四是1-2月全國房地產(chǎn)開發(fā)投資繼續(xù)保持較快增長，同比增長35.2%，帶動房地產(chǎn)、建筑、建材等相關(guān)行業(yè)企業(yè)所得稅大幅增長。五是國內(nèi)消費市場購銷兩旺，大型流通企業(yè)銷售穩(wěn)定，物流行業(yè)快速發(fā)展，帶動商業(yè)企業(yè)和交通運輸業(yè)企業(yè)所得稅增長。

（五）個人所得稅

1-3月，個人所得稅快速增長，實現(xiàn)收入2038.46億元，同比增長37%，比去年同期增速加快15.7個百分點。個人所得稅收入占稅收總收入的比重為8.7%。

分項目看，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅增長較快，同比增長121.3%，其中房屋轉(zhuǎn)讓所得稅同比增長57.2%。工資薪金所得稅、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅和勞動報酬所得稅都較快增長，同比分別增長36.4%、33.2%和30%。

個人所得稅快速增長的主要原因：一是隨著資本市場發(fā)展和城鎮(zhèn)居民財產(chǎn)性收入的增加，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓、限售股轉(zhuǎn)讓以及拍賣收入大幅增長，帶動財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅快速增長。二是2010年我國企業(yè)利潤大幅增長，年終獎金和企業(yè)分紅有所增加，且集中在今年春節(jié)前發(fā)放，使得一季度工資薪金所得稅收入快速增長。三是今年前兩個月二手房市場交易比較活躍，房屋產(chǎn)權(quán)過戶數(shù)量大幅增長，使得房屋轉(zhuǎn)讓所得稅大幅增長。四是2010年個人所得稅政策調(diào)整，如對出售自有住房并重新購房的納稅人恢復(fù)征稅，對今年一季度的個人所得稅收入增速產(chǎn)生的翹尾增收影響。五是稅務(wù)機關(guān)加強了對個人所得稅征管力度。

（六）進口稅收

1-3月，進口稅收快速增長。進口貨物增值稅、消費稅實現(xiàn)收入3684.07億元，同比增長48.8%，比去年同期增速回落7.5個百分點。關(guān)稅實現(xiàn)收入711.52億元，同比增長47.5%，比去年同期增速回落了1.4個百分點。進口稅收收入占稅收總收入的比重為18.8%。進口貨物增值稅、消費稅和關(guān)稅的稅基是一般貿(mào)易進口額。

進口稅收快速增長的主要原因是進口貨物量價齊升。1-3月，一般貿(mào)易進口額2319.5億美元，增長37.4%，高出去年同期進口增速4.8個百分點。1-3月，大部分大宗商品進口額快速上升。鐵礦砂進口額增長82.5%，天然橡膠(33135,1375.00,4.33%)進口額增長65.9%，進口機電產(chǎn)品進口均價增長25.6%，大豆(4246,24.00,0.57%)進口額增長24.8%。

三、其他稅種收入情況

（一）契稅

1-3月，契稅保持平穩(wěn)增長，但增速回落。契稅實現(xiàn)收入768.09億元，同比增長27.5%，比去年同期增速回落了32個百分點。契稅收入占稅收總收入的比重為3.3%。

契稅的稅基大體相當(dāng)于土地和房產(chǎn)的交易總金額。土地的交易額與國土部門的用地規(guī)劃密切相關(guān)，房產(chǎn)的交易額主要受新建住房和二手房的交易量和價格的影響。

契稅保持平穩(wěn)增長的主要原因是今年前兩個月房地產(chǎn)市場交易額實現(xiàn)平穩(wěn)增長，1-2月商品房銷售額同比增長了27.4%，帶動契稅收入也相應(yīng)增長。

契稅增速回落的主要原因是由于去年房地產(chǎn)市場過熱，2010年1-2月商品房交易額增速高達(dá)70.2%，使得去年同期契稅收入基數(shù)較高。

（二）土地增值稅

1-3月，土地增值稅繼續(xù)保持高速增長，實現(xiàn)收入584.07億元，同比增長112.9%，比去年同期增速回落了14.7個百分點。土地增值稅收入占稅收總收入的比重為2.5%。

土地增值稅的稅基是納稅人銷售新建房屋和二手房的土地增值收益總額。土地增值稅收入高速增長的主要原因是稅務(wù)部門依法加強土地增值稅清算和預(yù)征工作。

（三）房產(chǎn)稅

1-3月，房產(chǎn)稅收入保持平穩(wěn)較快增長，實現(xiàn)收入226.6億元，同比增長25%，比去年同期加快10.6個百分點。房產(chǎn)稅收入占稅收總收入的比重為0.97%。

房產(chǎn)稅的稅基是企業(yè)保有的自用房產(chǎn)原值總額和出租房屋的租金收入總額，它的增長速度是由納稅人房產(chǎn)的保有總量和房屋出租價格的增長速度決定的。

房產(chǎn)稅平穩(wěn)較快增長的主要原因是辦公樓、商業(yè)營業(yè)用房的保有量實現(xiàn)較快增長。1-2月，辦公樓和商業(yè)營業(yè)用房銷售額同比分別增長46.3%和22.1%。

（四）城鎮(zhèn)土地使用稅

1-3月，城鎮(zhèn)土地使用稅繼續(xù)保持平穩(wěn)增長，實現(xiàn)收入281.21億元，同比增長22.7%，比去年同期增速加快了17.7個百分點。城鎮(zhèn)土地使用稅收入占稅收總收入的比重為1.2%。城鎮(zhèn)土地使用稅的稅基是納稅人占用的土地面積。城鎮(zhèn)土地使用稅平穩(wěn)增長的主要原因是辦公樓和商業(yè)營業(yè)用房銷售面積持續(xù)增長，1-2月，辦公樓和商業(yè)營業(yè)用房銷售面積同比分別增長8.7%和27.4%。

（五）車輛購置稅

1-3月，車輛購置稅增速大幅回落，實現(xiàn)收入463.44億元，同比增長21.4%，比去年同期增速回落38.8個百分點。車輛購置稅收入占稅收總收入的比重為2%。

車輛購置稅的稅基是應(yīng)稅車輛（包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車）的銷售總額。

車輛購置稅收入增速回落的主要原因是從今年1月1日起，小排量乘用車的車購稅優(yōu)惠政策停止執(zhí)行，同時北京實施限牌新政，導(dǎo)致汽車銷量增速大幅回落，1-3月汽車銷量同比增長僅為8%，比去年同期增速回落50個百分點。

（六）證券交易印花稅

1-3月，證券交易印花稅收入由負(fù)增長轉(zhuǎn)為正增長。證券交易印花稅實現(xiàn)收入131.91億元，同比增長2.7%。其中，1、2月份，證券交易印花稅同比分別下降19%、8.3%，3月份同比增長45.1%。證券交易印花稅收入占稅收總收入的比重為0.6%。

證券交易印花稅的稅基是A股和B股的交易總金額。

證券交易印花稅收入由負(fù)增長轉(zhuǎn)為正增長的主要原因是3月份滬深兩市出現(xiàn)復(fù)蘇跡象，成交金額迅速放大，1-3月滬深兩市股票成交金額同比增長17.1%，比1-2月加快17個百分點。

(稅政司稅源調(diào)查分析處供稿）