第一篇：轉(zhuǎn)關(guān)于“甲供材”營(yíng)業(yè)稅稅收的探討

轉(zhuǎn):關(guān)于“甲供材”營(yíng)業(yè)稅稅收的探討

2010-05-25 10:16

在審計(jì)工作中經(jīng)常遇到以下問(wèn)題,也有一些朋友常與我就此進(jìn)行過(guò)多次的溝通和探討,本人在咨詢了有關(guān)專(zhuān)家的同時(shí)也搜索了有關(guān)資料,謹(jǐn)供同仁們參考,但也需要大家的智慧去不斷的完善,盼指教:

關(guān)于“甲供材”營(yíng)業(yè)稅稅收的探討

關(guān)于“甲供材”并入營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題是一個(gè)老問(wèn)題?？梢哉f(shuō)是從1994年稅改之時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將“甲供材”并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅就一直存在。對(duì)于這一問(wèn)題，建筑施工企業(yè)反響很大，基本建設(shè)單位業(yè)很有意見(jiàn)，就連建筑施工企業(yè)的主管部門(mén)也對(duì)稅法的這一規(guī)定很不理解。由于面臨這么多方面的不理解和不配合，目前在對(duì)于“甲供材”的稅收管理上，稅務(wù)部門(mén)遇到的困難也很大。因此，我們很有必要冷靜下來(lái)對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行重新思考，從源頭上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以便找到解決問(wèn)題的方法和途徑。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條實(shí)質(zhì)是一條反避稅條款。從工程造價(jià)來(lái)講，無(wú)論材料如何核算，工程總造價(jià)中都包含所有的材料價(jià)款。如果材料由施工單位購(gòu)買(mǎi)，就并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，而換了一種方式，將本應(yīng)由施工單位購(gòu)買(mǎi)的工程材料轉(zhuǎn)由建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)，就不要并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，將導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。材料的購(gòu)買(mǎi)主體雖然發(fā)生了變化，但其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)并沒(méi)有發(fā)生相應(yīng)變化。我們不能因?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)作方式的變化而導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失。

一：“甲供材”會(huì)計(jì)核算方法綜述

為了更清楚的說(shuō)明這一問(wèn)題，我們先從基本建設(shè)單位對(duì)“甲供材”的會(huì)計(jì)核算談起。目前，對(duì)于“甲供材”的會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有明確的規(guī)定。從基本建設(shè)單位來(lái)看，目前主要有以下幾種會(huì)計(jì)處理方式：

①“甲供材”領(lǐng)發(fā)出時(shí)，基本建設(shè)單位直接入工程成本。會(huì)計(jì)處理為 借：建筑工程（或在建工程）-----**工程，貸：工程物資。

其處理依據(jù)有財(cái)會(huì)字[1998]17號(hào)《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》有關(guān)企業(yè)發(fā)包的基建工程的會(huì)計(jì)核算方法，“企業(yè)發(fā)包的基建工程，以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，借記本科目(建筑工程或安裝工程一一xx工程)，貸記“工程物資”科目”。

②基本建設(shè)單位在“甲供材”發(fā)出時(shí)直接按材料的預(yù)算價(jià)沖建筑施工單位的往來(lái)款。材料發(fā)出時(shí)，借：預(yù)付賬款（或預(yù)付備料款），貸：工程物資。

由于沖預(yù)付賬款是按材料預(yù)算價(jià)，而轉(zhuǎn)出的工程物資是按實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)，之間會(huì)存在差額，這類(lèi)企業(yè)一般將差額直接計(jì)入工程成本，視其差額的正負(fù)情況借記或貸記建筑工程（或在建工程）-----**工程，部分國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)設(shè)“基本建設(shè)工程投資”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

③基本建設(shè)單位在發(fā)出“甲供材”時(shí)直接按材料的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)借記預(yù)付賬款（或預(yù)付備料款），貸記工程物資。由于在工程預(yù)算時(shí)，材料是按預(yù)算價(jià)核算的，而且這部分材料是建設(shè)單位提供，一般在最后工程決算時(shí)，雙方直接按材料的預(yù)算價(jià)從工程總造價(jià)中扣除，剩余部分付給施工方。因此，雖然在這種情況下建設(shè)單位按實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)沖預(yù)付款，但施工方在收到材料時(shí)仍按材料的預(yù)算價(jià)借記庫(kù)存材料，貸記預(yù)收賬款。因此在實(shí)際工程決算時(shí)，施工企業(yè)一般只將材料的預(yù)算價(jià)開(kāi)入發(fā)票繳納營(yíng)業(yè)稅?；窘ㄔO(shè)單位將差額部分視材料價(jià)差的正負(fù)情況借記或貸記建筑工程（或在建工程），貸記或借記預(yù)付賬款（或預(yù)付備料款）。針對(duì)基本建設(shè)單位的三種會(huì)計(jì)核算方法，施工單位也有相應(yīng)的不同核算方法。對(duì)應(yīng)基本建設(shè)單位第一種會(huì)計(jì)核算方法，施工單位在收到材料時(shí)不做賬務(wù)核算，直接在賬外登記管理，“甲供材”部分不反映在施工企業(yè)的工程收入和工程支出中。對(duì)應(yīng)基本建設(shè)單位第二和第三種核算方式，施工企業(yè)一般都是在收到材料時(shí)按材料的預(yù)算價(jià)借記庫(kù)存材料，貸記預(yù)收賬款。施工企業(yè)對(duì)“甲供材”的這種會(huì)計(jì)核算也有一定依據(jù)。在立信會(huì)計(jì)出版社出版的揚(yáng)進(jìn)軍主編的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)教程》一書(shū)中，對(duì)于建筑施工企業(yè)“甲供材”的會(huì)計(jì)核算就是這樣論述的。

二：工程造價(jià)中關(guān)于“甲供材”處理的綜述

由于在建筑業(yè)勞務(wù)中，建筑施工企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。因此，我們?cè)诙愂展芾碇卸紝⒅攸c(diǎn)都放在建筑施工企業(yè)上。但我們不要忘了對(duì)營(yíng)業(yè)稅這一稅種的性質(zhì)進(jìn)行分析。作為流轉(zhuǎn)稅的營(yíng)業(yè)稅是間接稅。她和所得稅不同。所得稅作為直接稅，稅負(fù)是由納稅義務(wù)人最終承擔(dān)的。但營(yíng)業(yè)稅作為間接稅，存在著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題。一般情況下，間接稅稅負(fù)的最終承擔(dān)者一般不是納稅義務(wù)人而是商品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)方。因此，我們很有必要從工程造價(jià)的角度來(lái)看看建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅最終承擔(dān)者。

根據(jù)建設(shè)部第107號(hào)部令《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》的規(guī)定,工程總造價(jià)根據(jù)發(fā)包與承包價(jià)的計(jì)算方法分為工料單價(jià)法和綜合單價(jià)法。我們以建設(shè)部制定的工程造價(jià)文件中有關(guān)工程造價(jià)的圖表來(lái)說(shuō)明。

序 號(hào) 費(fèi) 用 項(xiàng) 目 計(jì) 算 方 法 備 注直接工程費(fèi) 人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)間接費(fèi) ⑴×相應(yīng)費(fèi)率利潤(rùn)（⑴＋(2)）×相應(yīng)利潤(rùn)率合計(jì) ⑴+⑵+⑶相關(guān)稅費(fèi) ⑷×相應(yīng)稅率含稅造價(jià) ⑷+⑸

上表只是一個(gè)計(jì)算工程總造價(jià)的簡(jiǎn)易表格，旨在說(shuō)明工程造價(jià)的編制原理。實(shí)際編制過(guò)程中會(huì)發(fā)生很多變化，比如關(guān)于表中間接費(fèi)的計(jì)算依據(jù)就有三種方式，有的以直接費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)、有的以人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)、還有的以人工費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)。我們還是重點(diǎn)來(lái)考察“甲供材”在這張工程造價(jià)表中是如何體現(xiàn)的。經(jīng)查閱不同企業(yè)的工程預(yù)算和決算報(bào)告中關(guān)于工程造價(jià)的編制，目前對(duì)“甲供材”在工程造價(jià)中有以下一種核算方式。首先在直接工程費(fèi)中，直接材料費(fèi)核算的工程耗用的全部材料，包括“甲供材”，但這些材料的價(jià)格有兩種計(jì)算方式，一種是以材料的實(shí)際價(jià)計(jì)算，一種是以材料的預(yù)算價(jià)計(jì)算。由于有關(guān)工程材料預(yù)算價(jià)是國(guó)家預(yù)先制訂的，且制定時(shí)間較早，材料實(shí)際價(jià)一般都高于預(yù)算價(jià)。無(wú)論材料以何種方式計(jì)價(jià)，如果材料費(fèi)參與間接費(fèi)的取費(fèi)基數(shù)，一般施工企業(yè)都要求以材料的實(shí)際價(jià)作為取費(fèi)基數(shù)。因此，在材料以預(yù)算價(jià)計(jì)入直接工程費(fèi)時(shí)，企業(yè)一般在直接工程費(fèi)下會(huì)設(shè)材料價(jià)差一欄，核算預(yù)算價(jià)和實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)之間的差異，然后以直接工程費(fèi)和材料價(jià)差之和作為計(jì)算工程間接費(fèi)的依據(jù)。但在具體計(jì)算工程稅金時(shí)，企業(yè)的處理又出現(xiàn)了很大的差異。首先在相關(guān)稅費(fèi)的確定上，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所有的建筑施工合同價(jià)格都應(yīng)是含稅價(jià)。因此，應(yīng)按如下方式確定稅費(fèi)，稅費(fèi)率=1/（1-3%-3%*城建稅-3%*教育費(fèi)附加）—1。有一些企業(yè)直接按（3%+3%*城建稅+3%*教育費(fèi)附加）方式確定稅費(fèi)率，導(dǎo)致建筑合同價(jià)格不完全含稅而少交營(yíng)業(yè)稅和相關(guān)稅費(fèi)。其次，有部分單位直接按材料預(yù)算價(jià)作為取稅費(fèi)基數(shù)，但是根據(jù)國(guó)稅函[1999]586號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的批復(fù)》中規(guī)定：“建設(shè)單位自行采購(gòu)建筑材料后以預(yù)算價(jià)提供給施工企業(yè)的，其實(shí)際采購(gòu)價(jià)高于預(yù)算價(jià)的部分，也應(yīng)并入施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額內(nèi)征收營(yíng)業(yè)稅”。但企業(yè)無(wú)論怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，“甲供材”以及材料價(jià)差都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。這種方式也少交了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。還有部分企業(yè)計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)之前設(shè)立一個(gè)“甲供材價(jià)差”科目，核算上面步驟中含有的所有于“甲供材”有關(guān)的金額，通過(guò)本科目將所有的甲供材從計(jì)算稅金的基數(shù)中剔除，基本建設(shè)單位完全不將“甲供材”這部分應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金包含在工程總造價(jià)中給施工企業(yè)。

從以上分析，我們可以看出營(yíng)業(yè)稅的最終稅負(fù)承擔(dān)者實(shí)際是基本建設(shè)單位。原則上講，如果基本建設(shè)單位不將“甲供材”這部分應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金并入工程總造價(jià)，給施工企業(yè)，施工企業(yè)只有自己承擔(dān)這部分稅金。目前施工企業(yè)在承包建筑施工工程時(shí)主要有三種方式：一是包工包料；二是包工不包料；三是包工部分包料。特別是在包工不包料的情況下，往往材料價(jià)款遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于工程的勞務(wù)價(jià)款。比如，一項(xiàng)包工不包料的工程總造價(jià)120萬(wàn)，其中材料價(jià)款100萬(wàn)，工程勞務(wù)價(jià)款20萬(wàn)。如果建設(shè)單位不將100萬(wàn)“甲供材”應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款打入工程總造價(jià)給施工企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)要求施工企業(yè)將“甲供材”并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率就將在30%以上，企業(yè)根本無(wú)法經(jīng)營(yíng)。

三：解決問(wèn)題的途徑和建議

在基本建設(shè)單位和建筑施工企業(yè)雙方，建筑施工企業(yè)一般處于談判的弱勢(shì)地位。因此，我們將“甲供材”的稅務(wù)管理的重點(diǎn)始終放在建筑施工企業(yè)上并不能從根本上解決問(wèn)題。問(wèn)題關(guān)鍵在于建設(shè)單位不愿意承擔(dān)這部分稅金才導(dǎo)致大部分建筑施工企業(yè)不繳納“甲供材”的稅金。由于間接稅的完全轉(zhuǎn)嫁還是部分轉(zhuǎn)嫁是談判雙方根據(jù)各自的談判實(shí)力來(lái)決定的。作為稅務(wù)局本應(yīng)該做的是嚴(yán)格按照稅法執(zhí)行政策，無(wú)權(quán)干涉談判雙方的問(wèn)題。

首先，如果建設(shè)單位在發(fā)出“甲供材”時(shí)，不是直接入工程成本，而是按實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)和建筑施工企業(yè)沖往來(lái)款，那這部分材料的成本只有通過(guò)建筑施工企業(yè)開(kāi)在建筑工程發(fā)票中才能入成本。這樣，如果建設(shè)單位不將這部分稅金給建筑施工企業(yè)，建筑施工企業(yè)就不會(huì)將這部分成本開(kāi)票給建設(shè)單位。這樣，建筑施工企業(yè)在談判中就有了一定的主動(dòng)權(quán)，而基本建設(shè)單位為了能得到合法憑證入工程成本就必須將“甲供材”在部分的稅金給施工方，從而蘊(yùn)涵在“甲供材”營(yíng)業(yè)稅中的矛盾可以得到一定程度的緩解。即使從工程預(yù)算和結(jié)算的方式考慮，建設(shè)單位按材料預(yù)算價(jià)和建筑施工企業(yè)沖往來(lái)款，在最后的工程決算中，材料差價(jià)這部分應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金也應(yīng)并入工程的最終造價(jià)中。無(wú)論采取哪種方式，從稅務(wù)角度將，建設(shè)單位在發(fā)出“甲供材”時(shí)直接入工程成本的做法都是不妥的。

其次，從建造合同看，根據(jù)《合同法》的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)事人在訂立合同時(shí)應(yīng)遵循法律、行政法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。如果在建造合同的工程總造價(jià)中不含“甲供材”的相關(guān)稅金，從嚴(yán)格意義上講，這份合同實(shí)際違反了國(guó)家的行政法規(guī)即《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，因而這份合同的效率是存在瑕疵的。因此，作為稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極和主管工程造價(jià)的相關(guān)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)系和磋商，希望工程造價(jià)的主管部門(mén)能出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，明確無(wú)論建設(shè)雙方采取何種方式進(jìn)行結(jié)算，工程總造價(jià)中必須包含以“甲供材”實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格計(jì)算的建造合同所負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金。

第三：一般工程預(yù)算和決算報(bào)告都要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通曉國(guó)家相關(guān)的稅收政策。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程造價(jià)的計(jì)算方面出現(xiàn)違反國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)，也有義務(wù)提醒其服務(wù)對(duì)象存在的相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)。

第二篇：甲供材稅收處理

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理技巧及

例解

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“甲供材”的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（以下稱(chēng)甲方）提供原材料，施工單位（以下稱(chēng)乙方）僅提供建筑勞務(wù)的工程。“甲供材”產(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。

對(duì)于甲供材的稅務(wù)處理，在稅法上是比較明確的。但對(duì)甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒(méi)有非常明確的規(guī)定，這就帶來(lái)了開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，以及隨之而來(lái)的稅收問(wèn)題。

二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定

甲供材征稅主要是如何征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購(gòu)買(mǎi)原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）沒(méi)有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要不要不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2006]114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。因此，除了裝飾勞務(wù)以外的“建筑業(yè)”的甲供材（包括甲方提供設(shè)備的情形）需要并入乙方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

三、甲供材的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理

（一）甲供材的賬務(wù)處理

甲供材產(chǎn)生的問(wèn)題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來(lái)甲供材如何開(kāi)發(fā)票及稅收問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)處理中有以下兩種處理方式。建設(shè)單位市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：工程物資 XX萬(wàn)元 貸：銀行存款 XX萬(wàn)元

建設(shè)單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時(shí)，在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

1、方式一：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 XX萬(wàn)元 貸：工程物資 XX萬(wàn)元（2）施工方收到材料時(shí) 借：工程物資 XX萬(wàn)元 貸：預(yù)收賬款 XX萬(wàn)元（3）施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工——合同成本 XX萬(wàn)元 貸：工程物資 XX萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過(guò)付的是實(shí)物。

2、方式二：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程 XX萬(wàn)元 貸：工程物資 XX萬(wàn)元

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購(gòu)物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程是符合規(guī)定的。

（二）甲供材的稅務(wù)處理

以上兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法帶來(lái)不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題：

1、方式一下的發(fā)票開(kāi)具及營(yíng)業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒(méi)有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)按含甲供材金額開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營(yíng)業(yè)稅。

此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開(kāi)具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方并確認(rèn)收入，但甲供材由于是建設(shè)方購(gòu)買(mǎi)提供給施工方的，施工方無(wú)法取得發(fā)票入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

2、方式二下的發(fā)票開(kāi)具及營(yíng)業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按不含甲供材金額開(kāi)票，如果按含甲供材金額開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致甲供材料在建設(shè)方重復(fù)計(jì)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論怎樣開(kāi)票，甲供材都要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營(yíng)業(yè)稅，負(fù)稅義務(wù)與方式一一致。

需要注意的是，甲供設(shè)備、裝飾勞務(wù)中的甲供材料計(jì)稅方式與上述規(guī)定有所差別。

四、“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理例解 [案例]：

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元，其中含甲供材為200萬(wàn)元。

（一）甲供材的賬務(wù)處理

1、建設(shè)方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理（1）建設(shè)方（甲方）從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)： 借：工程物資 200萬(wàn)元 貸：銀行存款 200萬(wàn)元 這里假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供給施工方（乙方）用于工程。（2）在建設(shè)方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時(shí)： ①方式一：

建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 200萬(wàn)元 貸：工程物資 200萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說(shuō)的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過(guò)一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終 預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該1200萬(wàn)元。②方式二：

建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程200萬(wàn)元 貸：工程物資200萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買(mǎi)的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，還沒(méi)有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。

2、施工方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理（1）方式一的賬務(wù)處理： ①施工方收到材料時(shí) 借：工程物資200萬(wàn)元 貸：預(yù)收賬款200萬(wàn)元

②施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工――合同成本 200萬(wàn)元 貸：工程物資 200萬(wàn)元

③施工方按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 借：工程施工――合同毛利/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）方式二的賬務(wù)處理：

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。

（二）甲供材的發(fā)票開(kāi)具

以上兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來(lái)的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題：

1、方式一的發(fā)票開(kāi)具

在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒(méi)有進(jìn)入工 程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬(wàn)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、方式二的發(fā)票開(kāi)具

在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬(wàn)開(kāi)票，如果按1200萬(wàn)開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論施工方是按1000萬(wàn)開(kāi)票還是按1200萬(wàn)開(kāi)票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和方一是一樣的。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)提示

從理論上而言，對(duì)于施工方，無(wú)論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過(guò)是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開(kāi)票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理方式，在這種會(huì)計(jì)處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開(kāi)票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開(kāi)票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒(méi)有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理方式。但在這種會(huì)計(jì)處理方式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。無(wú)論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材沒(méi)有提稅的問(wèn)題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門(mén)尋求解決方法。

（四）稅務(wù)處理分析

1、方式一的稅務(wù)處理分析

在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬(wàn)開(kāi)具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬(wàn)這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買(mǎi)提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開(kāi)給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票，也就無(wú)法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問(wèn)題。

為了解決這個(gè)問(wèn)題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：

（1）施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問(wèn)題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來(lái)后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

（2）部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開(kāi)總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷(xiāo)售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給施工方，這些沒(méi)有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。

2、方式二的稅務(wù)處理分析

在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬(wàn)開(kāi)票，也就不存在200萬(wàn)甲供材無(wú)法取得發(fā)票入成本的問(wèn)題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒(méi)有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

（五）結(jié)論

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，方式一也是比較好的。因?yàn)?，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒(méi)有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒(méi)有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說(shuō)過(guò)了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。

既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問(wèn)題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷(xiāo)售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。

第三篇：營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

一、基本規(guī)定

1．法定免稅項(xiàng)目。下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：(條例第8條)

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入；

（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

2.起征點(diǎn)

納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。（條例第10條）

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（細(xì)則第23條）

(1)按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000～5000元；

(2)按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。

二、農(nóng)林牧漁業(yè)

1.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治免征營(yíng)業(yè)稅。(條例第8條)；農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)。排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；病蟲(chóng)害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。（細(xì)則第22條）

2．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅字（94）002號(hào)）

3．農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免稅。對(duì)國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入，應(yīng)按《國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金適用于貸款協(xié)議和擔(dān)保協(xié)議的通則》規(guī)定，免征營(yíng)業(yè)稅和其他稅收。(財(cái)稅字［1995］108號(hào)）

4．農(nóng)村信用社改革減征營(yíng)業(yè)稅

（1）按照自愿參加、嚴(yán)格審核的原則，國(guó)務(wù)院同意北京??山東??新疆等21個(gè)?。▍^(qū)、市），作為進(jìn)一步深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)的地區(qū)。從 2004年1月1日起，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社的營(yíng)業(yè)稅按3%稅率征收。（國(guó)務(wù)院辦公廳國(guó)辦發(fā)［2004］66號(hào)）

（2）從2004年1月1日起，對(duì)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社取得的金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)稅收入，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅［2004］177號(hào)）

5、納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)稅函[2008]212號(hào)）

三、金融保險(xiǎn)業(yè)

1．人民銀行貸款業(yè)務(wù)免稅。人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。(國(guó)稅發(fā)［1994］88號(hào)）

2．金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)不征稅。下列金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅：

①金融機(jī)構(gòu)從事貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼業(yè)務(wù)取得的收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅字［1997］45號(hào)）

②金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)取得的收入，包括購(gòu)買(mǎi)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券取得的利息收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅字［1995］79號(hào)、財(cái)稅［2000］15號(hào)）

3.出納長(zhǎng)款收入不征稅。對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅字［1997］45號(hào)）

4．專(zhuān)項(xiàng)貸款利息收入免稅。對(duì)地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府專(zhuān)項(xiàng)用于清償農(nóng)村合作基金會(huì)債務(wù)的專(zhuān)項(xiàng)貸款利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅字［1999］303號(hào)）

5．個(gè)人住房貸款收入免稅。從2000年9月1日起，對(duì)住房公積金管理中心用公積金委托銀行發(fā)個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅［2000］94號(hào)）

6．國(guó)債轉(zhuǎn)貸利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。為擴(kuò)大有效內(nèi)需，國(guó)務(wù)院決定增發(fā)國(guó)債，并將其中的一部分國(guó)債資金轉(zhuǎn)貸給省級(jí)人民政府。用于轉(zhuǎn)貸的專(zhuān)項(xiàng)國(guó)債屬于財(cái)政資金，不同于銀行信貸資金，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)國(guó)債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅字[1999]220號(hào)）

7．國(guó)家助學(xué)貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)各類(lèi)銀行經(jīng)辦國(guó)家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)取得的貸款利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅。(銀發(fā)［2001］245號(hào))

8．外匯管理部門(mén)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入營(yíng)業(yè)稅政策。外匯管理部門(mén)在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。（(財(cái)稅[2000]78號(hào))）

9．地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸用于清償農(nóng)村合作基金會(huì)債務(wù)的專(zhuān)項(xiàng)貸款利息收入營(yíng)業(yè)稅政策。上述專(zhuān)項(xiàng)貸款，是指由人民銀行向地方商業(yè)銀行提供，并由商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府，專(zhuān)項(xiàng)用于清償農(nóng)村合作基金會(huì)債務(wù)的貸款。（財(cái)稅字［1999］303號(hào)）

10．專(zhuān)項(xiàng)國(guó)債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入營(yíng)業(yè)稅政策。對(duì)1998年及以后專(zhuān)項(xiàng)國(guó)債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅字［1999］220號(hào)）

11．統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)不征稅。為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬收取，用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）

企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息，不征收營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)）

12．農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免稅。對(duì)國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入，應(yīng)按《國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金適用于貸款協(xié)議和擔(dān)保協(xié)議的通則》規(guī)定，免征營(yíng)業(yè)稅和其他稅收。(財(cái)稅字［1995］108號(hào)）

13．國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行買(mǎi)購(gòu)金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專(zhuān)項(xiàng)債券利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。享受免稅優(yōu)惠政策的專(zhuān)項(xiàng)債券利息收入的具體范圍是：中國(guó)工商銀行總行承購(gòu)華融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的3130億元專(zhuān)項(xiàng)債券取得的利息，中國(guó)銀行總行承購(gòu)東方資產(chǎn)管理公司發(fā)行的1600億元專(zhuān)項(xiàng)債券取得的利息，中國(guó)建設(shè)銀行總行承購(gòu)信達(dá)資產(chǎn)管理公司發(fā)行的2470億元專(zhuān)項(xiàng)債券取得的利息，國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行承購(gòu)信達(dá)資產(chǎn)管理公司發(fā)行的1000億元專(zhuān)項(xiàng)債券取得的利息。定向發(fā)行的專(zhuān)項(xiàng)債券期限為10年，固定年利率為2.25%。自國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行與金融資產(chǎn)管理公司進(jìn)行資金清算之日起執(zhí)行。（財(cái)稅[2001]152號(hào)）

14．被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)用來(lái)清償債務(wù)營(yíng)業(yè)稅政策。對(duì)被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)用來(lái)清償債務(wù)時(shí)，免征被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的主體是指經(jīng)中國(guó)人民銀行依法決定撤銷(xiāo)的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷(xiāo)的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定者外，被撤銷(xiāo)的金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受本通知規(guī)定的被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。（財(cái)稅[2003]141號(hào)）

15．金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品匯總納稅。金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品)可在同一會(huì)計(jì)末，將不同納稅出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)匯總的方式計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。(財(cái)稅［2003］16號(hào))

16．國(guó)有商業(yè)銀行劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)有商業(yè)銀行按財(cái)政部核定的數(shù)額，劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn)，在辦理過(guò)戶手續(xù)時(shí)，免征營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅［2003］21號(hào)）

17．農(nóng)村信用社改革減征營(yíng)業(yè)稅。

（1）按照自愿參加、嚴(yán)格審核的原則，國(guó)務(wù)院同意北京??山東??新疆等21個(gè)?。▍^(qū)、市），作為進(jìn)一步深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)的地區(qū)。從2004年1月1日起，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社的營(yíng)業(yè)稅按3%稅率征收。（國(guó)務(wù)院辦公廳國(guó)辦發(fā)［2004］66號(hào)）

（2）從2004年1月1日起，對(duì)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社取得的金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)稅收入，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅［2004］177號(hào)）

18．中國(guó)銀行重組轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征稅。對(duì)中國(guó)銀行在中銀香港集團(tuán)重組上市過(guò)程中，以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)換取股權(quán)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅［2003］126號(hào))19．保險(xiǎn)公司開(kāi)展返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅政策。從1994年1月1日起，對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指一年期以上，到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。（財(cái)稅字（94）002號(hào)）

20．保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入免稅。對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及一年期以上（包括一年期）健康保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種，凡經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核并列入免稅名單的可免征營(yíng)業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)保險(xiǎn)公司新開(kāi)辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)免征營(yíng)業(yè)稅以前，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)先按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)免征營(yíng)業(yè)稅以后，可從其以后應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵扣，抵扣不完的由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。（財(cái)稅[2001]118號(hào)）

21．一年以上返還性人身保險(xiǎn)免稅。對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的符合免稅條件的一年期以上返還性人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金保險(xiǎn)，以及一年期以上健康保險(xiǎn)險(xiǎn)種免征營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅［2002］94號(hào)、156號(hào))

22．對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)期滿后，保險(xiǎn)人還應(yīng)向被保人提供投資收益分紅。（財(cái)稅字[1996]102號(hào)）

23．保險(xiǎn)公司從事農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入營(yíng)業(yè)稅政策。對(duì)保險(xiǎn)公司從事農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)的免稅范圍是：為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。（條例、細(xì)則）24．出口貨物保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免稅。境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營(yíng)業(yè)稅。（條例第8條）

出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。（細(xì)則第22條）

25．分保費(fèi)收入不征稅。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行分保險(xiǎn)的，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅字［1997］45號(hào)）

26．追償款免稅。保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅［2003］16號(hào))

27．不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)戶免稅。對(duì)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)改革過(guò)程中，綜合性保險(xiǎn)公司及其子公司將其所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)過(guò)戶到因分業(yè)而新設(shè)立的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅、契稅。(國(guó)稅發(fā)［2002］69號(hào))28．證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入營(yíng)業(yè)稅政策。對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，在2003年底以前暫免征營(yíng)業(yè)稅。自2004年1月1日起，對(duì)證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（財(cái)稅［2004］78號(hào))29．開(kāi)放式證券投資基金不征收營(yíng)業(yè)稅。以發(fā)行開(kāi)放式證券投資基金方式募集資金，不征收營(yíng)業(yè)稅；基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，在2003年底前暫免征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)申購(gòu)和贖回開(kāi)放式證券投資基金單位的差價(jià)收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅［2002］128號(hào))30．社會(huì)基金理事會(huì)、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社?；鹳I(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入營(yíng)業(yè)稅政策。對(duì)社會(huì)基金理事會(huì)、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社?；鹳I(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅[2002]75號(hào)）

31．融資租賃業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除。經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。(財(cái)稅［2003］16號(hào)）

32．金融商品轉(zhuǎn)讓稅項(xiàng)扣除。從2002年2月1日起，納稅人經(jīng)營(yíng)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債務(wù)、外匯、其他金融商品轉(zhuǎn)讓四大類(lèi)計(jì)算應(yīng)稅收入。其征收營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為同一大類(lèi)金融商品轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入，即賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)的余額。金融商品的賣(mài)出價(jià)是指賣(mài)出原價(jià)，不得扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金；金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。(國(guó)稅發(fā)［2002］9號(hào))33．金融企業(yè)應(yīng)收未收利息扣除。對(duì)金融企業(yè)包括各類(lèi)銀行、城市信用社、信托投資公司和財(cái)務(wù)公司，2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，如果超過(guò)核算期限(90天)后仍未收回或貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除。2000年底以前繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，應(yīng)在2005年底前從營(yíng)業(yè)額中減除。但已移交給中國(guó)華融、長(zhǎng)城、東方和信達(dá)房產(chǎn)公司的應(yīng)收未收利息，不得從營(yíng)業(yè)額中減除。(財(cái)稅［2002］182號(hào))34.應(yīng)收未收利息扣除。對(duì)中國(guó)建設(shè)銀行按照公積金管理部門(mén)的委托，開(kāi)展政策性住房資金(包括住房公積金、單位售房款、城市住房基金、住房租賃保證金、城市住房債券資金等)“大委托”貸款業(yè)務(wù)，其在2000年底前發(fā)生的已繳營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，在繳納營(yíng)業(yè)稅后，準(zhǔn)許在營(yíng)業(yè)額中扣除。(國(guó)稅函［2002］1014號(hào))

35．保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)收未收保費(fèi)扣除。保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)的營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。(財(cái)稅［2003］16號(hào))36．外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(條例第5條）

四、擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)

1.對(duì)經(jīng)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委審核批準(zhǔn)，納入全國(guó)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，并按地市級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取擔(dān)保業(yè)務(wù)收入的單位，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。凡收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)地市級(jí)以上人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，一律征收營(yíng)業(yè)稅?！皬氖?lián)I(yè)務(wù)收入”是指從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保取得的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入，不包括信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入。（國(guó)稅發(fā)[2001]37號(hào)）

2.信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅基本條件：

（一）經(jīng)政府授權(quán)部門(mén)（中小企業(yè)管理部門(mén)）同意，依法登記注冊(cè)為企（事）業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)。實(shí)收資本超過(guò)2000萬(wàn)元。

（二）不以營(yíng)利為主要目的，擔(dān)保業(yè)務(wù)收費(fèi)不高于同期貸款利率的50%。

（三）有兩年以上的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)歷，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，對(duì)受保項(xiàng)目具有完善的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。

（四）為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商貿(mào)中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬(wàn)元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。

（五）對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過(guò)擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過(guò)3000萬(wàn)元人民幣。

（六）擔(dān)保資金與擔(dān)保貸款放大比例不低于3倍，且代償額占擔(dān)保資金比例不超過(guò)2%。

（七）接受所在地政府中小企業(yè)管理部門(mén)的監(jiān)管，按要求向中小企業(yè)管理部門(mén)報(bào)送擔(dān)保業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

免稅期限：擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，免稅時(shí)間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計(jì)算。享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合上述條件的，可繼續(xù)申請(qǐng)。（工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號(hào)）

五、郵政通信業(yè)

1、自2006年1月1日起，對(duì)國(guó)家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)(具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報(bào)黨刊發(fā)行)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。享受免稅的黨報(bào)黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70％計(jì)算。（財(cái)稅[2006]47號(hào)）

2、對(duì)中國(guó)電信集團(tuán)公司將江蘇、浙江、廣東、上海等四省(市)和其他地區(qū)電信業(yè)務(wù)資產(chǎn)重組上市時(shí)已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的收入，從遞延收入中轉(zhuǎn)出并確認(rèn)為基金收入時(shí)，不再征收營(yíng)業(yè)稅。(國(guó)稅發(fā)［2002］138號(hào))

3、郵政電信聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除。郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)，并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。(財(cái)稅［2003］16號(hào))

4、互連業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除。中國(guó)聯(lián)通公司及其所屬通信企業(yè)與郵電部郵電通訊網(wǎng)實(shí)行互連互通，對(duì)其互連互通業(yè)務(wù)收入，可按本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入，減去分割給另一通信網(wǎng)的話費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(國(guó)稅函［1996］685號(hào)）

5.兼營(yíng)公用電話業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除。納稅人利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務(wù)，其經(jīng)營(yíng)公用電話業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給郵電部門(mén)的管理費(fèi)和電話費(fèi)后的余額。(國(guó)稅發(fā)［1997］161號(hào)）

6、自2008年4月1日起，對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合通信股份有限公司通過(guò)手機(jī)特服號(hào)“ 10699999”為中國(guó)扶貧基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)扶貧基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅[2008]34號(hào)）

7、對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司及其所屬公司與中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)合作開(kāi)展的“短信捐款”業(yè)務(wù)，以中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司及其所屬公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部收入減去支付給中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)的價(jià)款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。（國(guó)稅發(fā)[2004]87號(hào)）

8、自2004年1月1日起，對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過(guò)手機(jī)特服號(hào)“8595”為中華健康快車(chē)基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中華健康快車(chē)基金會(huì)的捐款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅[2004]82號(hào)）

9、對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過(guò)手機(jī)特服號(hào)“5838”為中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)的捐款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅[2005]53號(hào)）

10、對(duì)中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅[2009]7號(hào)）

11、自2008年10月1日起，電信股份分公司應(yīng)就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給電信網(wǎng)絡(luò)分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，電信網(wǎng)絡(luò)分公司從電信股份分公司分得的CDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)稅函[2009]75號(hào)）

六、交通運(yùn)輸業(yè)

1、航空公司開(kāi)展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅暫行條例六條第（五）款規(guī)定農(nóng)業(yè)病蟲(chóng)害防治免征營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條第（四）款明確農(nóng)業(yè)病蟲(chóng)害防治是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)。航空公司用飛機(jī)開(kāi)展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)屬于從事農(nóng)業(yè)病蟲(chóng)害防治業(yè)務(wù)，因而應(yīng)當(dāng)免征營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）

2、澳門(mén)企業(yè)在內(nèi)地經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅?！秲?nèi)地與澳門(mén)特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第八條第一款“一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車(chē)輛經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入和利潤(rùn)，該另一方應(yīng)予免稅”的規(guī)定，可以比照《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第二條第一款“一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車(chē)輛經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入和利潤(rùn)，該另一方應(yīng)予免稅（在內(nèi)地，包括營(yíng)業(yè)稅）”的規(guī)定執(zhí)行，澳門(mén)企業(yè)在內(nèi)地以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車(chē)輛經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入，內(nèi)地給予免稅待遇也應(yīng)包括免征營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)稅函［2005］219號(hào)）

3、青藏鐵路建設(shè)收入免稅。對(duì)中標(biāo)的施工企業(yè)、監(jiān)理企業(yè)和勘察設(shè)計(jì)企業(yè)從事青藏鐵路建設(shè)的施工、監(jiān)理和勘察設(shè)計(jì)所取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)青藏鐵路公司在建設(shè)期間取得的臨時(shí)管理運(yùn)輸收入，免征營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅［2003］128號(hào))

4、納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。（條例第5條）

運(yùn)輸企業(yè)自中國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(國(guó)稅發(fā)［1994］159號(hào)）

5、航空包機(jī)業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除。航空企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)，包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入，其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。(國(guó)稅發(fā)［2000］139號(hào)）

6、鐵路勞務(wù)免稅。為了支持鐵路運(yùn)輸體制改革和發(fā)展，加速鐵路政企分開(kāi)，促進(jìn)鐵路房建生活單位改革，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，（1）對(duì)鐵路房建生活單位改制后的企業(yè)（名單略）為鐵道部所屬鐵路局（含廣州鐵路（集團(tuán)）公司、青藏鐵路公司，下同）及國(guó)有鐵路運(yùn)輸控股公司提供的維修、修理、物業(yè)管理、工程施工等營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的應(yīng)稅收入，自2007 年1 月1 日起至2010年12 月31 日免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)上述單位自2007 年1 月1日至發(fā)文之日己繳納的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，可以從以后應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵扣。（2）目前尚未改制的鐵路房建生活單位，經(jīng)鐵道部或各鐵路局批準(zhǔn)進(jìn)行改制后，對(duì)其為鐵道部所屬鐵路局及國(guó)有鐵路運(yùn)輸控股公司提供上述服務(wù)取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，自其改制之日起至2010年12月31日免征營(yíng)業(yè)稅。免稅企業(yè)名單另行公布。（3）享受免稅政策的納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，單獨(dú)核算其免稅收入，未單獨(dú)核算免稅收入或核算不準(zhǔn)確的，不得享受免征營(yíng)業(yè)稅政策。（財(cái)稅[2007]99號(hào)）

7、自2008年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)航空公司經(jīng)批準(zhǔn)收取的燃油附加費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅[2008]178號(hào)）

8、為推動(dòng)海峽兩岸海上直航，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2008年12月15日起，對(duì)臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征營(yíng)業(yè)稅；取得的來(lái)源于大陸的所得，免征企業(yè)所得稅。（財(cái)稅[2009]4號(hào)）

第四篇：營(yíng)業(yè)稅稅收分析

對(duì)我縣營(yíng)業(yè)稅收入情況的分析

#縣地稅局計(jì)會(huì)股

在我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)開(kāi)征時(shí)間較長(zhǎng)的稅種。1994年實(shí)行分稅制以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅又成為地方稅收的重要稅種之一。那么，營(yíng)業(yè)稅在目前地方稅的諸多稅種中處于什么樣的位置？其稅源分布狀況及增減因素主要有哪些？如何進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，搞好營(yíng)業(yè)稅管理的觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、措施創(chuàng)新，確保地稅收入不斷增長(zhǎng)？針對(duì)上述問(wèn)題，現(xiàn)結(jié)合*縣地稅局2002年—2005年6月?tīng)I(yíng)業(yè)稅收入情況，作如下分析如下：

一、營(yíng)業(yè)稅是地稅收入的主體稅種

2002年—2005年，我局營(yíng)業(yè)稅收入呈不斷增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（具體情況見(jiàn)下表）。其中2002年至2004年年均增第絕對(duì)額達(dá)100萬(wàn)元以上，在各稅種中，營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)絕對(duì)額位居第一。營(yíng)業(yè)稅占稅收稅收收入情況表單位：萬(wàn)元時(shí)間稅種2002年2003年2004年2005年6月底前合計(jì)合計(jì)***714406652營(yíng)業(yè)稅***3企業(yè)所得稅***467個(gè)人所得稅49751***土地使用稅31403359163資源稅146151247土地增值稅14207城建稅***4683房產(chǎn)稅1***94印花稅48607259239車(chē)船使用稅121111842營(yíng)業(yè)稅占總收入比率36.6%37.7%37.8%46.1%39.3%同時(shí)，從上表中清楚的反映了我縣近年來(lái)各稅種收入情況，不難看出營(yíng)業(yè)稅在各都占著較大的份額，2002年我縣總收入1585萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成580萬(wàn)元，占總收入36.6%；2003年我縣總收入1760萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成663萬(wàn)元，占總收入37.7%；2004年我縣總收入1867萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成706萬(wàn)元，占總收入37.8%；200年6月底我縣總收入1440萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成664萬(wàn)元，占總收入46.1%；分來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅在整體稅種所占的比率在逐年遞增，尤其是2005年上半年?duì)I業(yè)稅的增長(zhǎng)比率達(dá)到了10個(gè)百分點(diǎn)，是我縣稅收收入的突出增長(zhǎng)點(diǎn)，也是促使我縣總收入超進(jìn)度完成稅收計(jì)劃的重要因素。因此，從以上分析可以看出，營(yíng)業(yè)稅始終是我縣稅收收入的主體稅種，而且增收勢(shì)頭良好，越來(lái)越表現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。

二、營(yíng)業(yè)稅增收的主要因素

營(yíng)業(yè)稅收入分經(jīng)濟(jì)類(lèi)型統(tǒng)計(jì)表（表一）單位：萬(wàn)元時(shí)間合計(jì)國(guó)有企業(yè)集體企業(yè)股份有限公司外商投資企業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)有限責(zé)任公司股份合作企業(yè)2002年***2003年***842004年***92005年6月底前***合計(jì)26***1537543314營(yíng)業(yè)稅收入分稅目統(tǒng)計(jì)表（表二）單位：萬(wàn)元項(xiàng)目時(shí)間稅目2002年2003年2004年2005年6月合計(jì)合計(jì)***3交通運(yùn)輸、郵政業(yè)鐵路運(yùn)輸26432633128公路運(yùn)輸12797248192664裝卸搬運(yùn)442414郵政業(yè)2122171676小計(jì)***5882建筑業(yè)92***7金融保險(xiǎn)業(yè)71897545280信息傳輸電信88796567299移動(dòng)36464763192小計(jì)***住宿、餐飲業(yè)住宿578525餐飲2816251988小計(jì)33233324113文化體育業(yè)543416租賃業(yè)326213其他服務(wù)業(yè)68705056244房地產(chǎn)業(yè)55571128滯納金、罰款12519從上列兩表來(lái)看，我縣營(yíng)業(yè)稅分經(jīng)濟(jì)類(lèi)型來(lái)看主要來(lái)源于國(guó)有企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)兩大部分，2005年6月底前我縣營(yíng)業(yè)稅收入664萬(wàn)元，其中：國(guó)有企業(yè)入庫(kù)295萬(wàn)元，主要來(lái)源于建筑業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)及鐵路運(yùn)輸；個(gè)體經(jīng)營(yíng)入庫(kù)209萬(wàn)元，主要來(lái)源于公路運(yùn)輸和其他服務(wù)業(yè)。從營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)增幅明顯，同上年相比國(guó)有企業(yè)上半年增長(zhǎng)了118%，個(gè)體經(jīng)濟(jì)上半年增長(zhǎng)了47%，說(shuō)明了國(guó)有企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅收入中占了絕對(duì)的主導(dǎo)地位，個(gè)體經(jīng)濟(jì)也在蓬勃的發(fā)展，增勢(shì)良好。同時(shí)表明國(guó)有經(jīng)濟(jì)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)存在著巨大的

第五篇：營(yíng)業(yè)稅稅收分析

對(duì)我縣營(yíng)業(yè)稅收入情況的分析# 縣地稅局計(jì)會(huì)股在我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)開(kāi)征時(shí)間較長(zhǎng)的稅種。1994年實(shí)行分稅制以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅又成為地方稅收的重要稅種之一。那么，營(yíng)業(yè)稅在目前地方稅的諸多稅種中處于什么樣的位置？其稅源分布狀況及增減因素主要有哪些？如何進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，搞好營(yíng)業(yè)稅管理的觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、措施創(chuàng)新，確保地稅收入不斷增長(zhǎng)？針對(duì)上述問(wèn)題，現(xiàn)結(jié)合*縣地稅局2002年—2005年6月?tīng)I(yíng)業(yè)稅收入情況，作如下分析如下：

一、營(yíng)業(yè)稅是地稅收入的主體稅種2002年—2005年，我局營(yíng)業(yè)稅收入呈不斷增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（具體情況見(jiàn)下表）。其中2002年至2004年年均增第絕對(duì)額達(dá)100萬(wàn)元以上，在各稅種中，營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)絕對(duì)額位居第一。營(yíng)業(yè)稅占稅收稅收收入情況表單位：萬(wàn)元時(shí)間稅種2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月底前合計(jì)合計(jì)***714406652營(yíng)業(yè)稅***3企業(yè)所得稅***467個(gè)人所得稅49751***土地使用稅31403359163資源稅146151247土地xx14207城建稅***4683房產(chǎn)稅1***94印花稅48607259239車(chē)船使用稅121111842營(yíng)業(yè)稅占總收入比率36.6%37.7%37.8%46.1%39.3%同時(shí)，從上表中清楚的反映了我縣近年來(lái)各稅種收入情況，不難看出營(yíng)業(yè)稅在各都占著較大的份額，2002年我縣總收入1585萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成580萬(wàn)元，占總收入36.6%；2003年我縣總收入1760萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成663萬(wàn)元，占總收入37.7%；2004年我縣總收入1867萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成706萬(wàn)元，占總收入37.8%；200年6月底我縣總收入1440萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成664萬(wàn)元，占總收入46.1%；分來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅在整體稅種所占的比率在逐年遞增，尤其是2005年上半年?duì)I業(yè)稅的增長(zhǎng)比率達(dá)到了10個(gè)百分點(diǎn)，是我縣稅收收入的突出增長(zhǎng)點(diǎn)，也是促使我縣總收入超進(jìn)度完成稅收計(jì)劃的重要因素。因此，從以上分析可以看出，營(yíng)業(yè)稅始終是我縣稅收收入的主體稅種，而且增收勢(shì)頭良好，越來(lái)越表現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。

二、營(yíng)業(yè)稅增收的主要因素營(yíng)業(yè)稅收入分經(jīng)濟(jì)類(lèi)型統(tǒng)計(jì)表（表一）單位：萬(wàn)元時(shí)間合計(jì)國(guó)有企業(yè)集體企業(yè)股份有限公司外商投資企業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)有限責(zé)任公司股份合作企業(yè)2002 年***2003 年***842004 年***92005 年6 月底前***合計(jì)26***1537543314營(yíng)業(yè)稅收入分稅目統(tǒng)計(jì)表（表二）單位：萬(wàn)元項(xiàng)目時(shí)間稅目2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月合計(jì)合計(jì)***3交通運(yùn)輸、郵政業(yè)鐵路運(yùn)輸26432633128公路運(yùn)輸12797248192664裝卸搬運(yùn)442414郵政業(yè)2122171676小計(jì)***5882建筑業(yè)92***7金融保險(xiǎn)業(yè)71897545280信息傳輸電信88796567299移動(dòng)36464763192小計(jì)***住宿、餐飲業(yè)住宿578525餐飲2816251988小計(jì)33233324113文化體育業(yè)543416租賃業(yè)326213其他服務(wù)業(yè)68705056244房地產(chǎn)業(yè)55571128滯納金、罰款12519從上列兩表來(lái)看，我縣營(yíng)業(yè)稅分經(jīng)濟(jì)類(lèi)型來(lái)看主要來(lái)源于國(guó)有企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)兩大部分，2005年