第一篇：關(guān)于進(jìn)一步完善會計集中核算的探討

關(guān)于進(jìn)一步完善會計集中核算的探討

彭明哲

摘要：介紹目前會計集中核算在運行中的成效及存在的不足，探討進(jìn)一步完善會計集中核算的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：會計集中核算完善探討

會計集中核算是融會計服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會計管理模式，是在集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的情況下，由主管部門的會計核算中心對各下屬單位的財務(wù)收支采取統(tǒng)一開設(shè)賬戶、統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一收付資金、統(tǒng)一調(diào)配資金的管理形式，目前行政事業(yè)單位開始采用這種報賬模式。現(xiàn)根據(jù)會計集中核算制度在實際工作中所產(chǎn)生的成效及存在的不足，對會計集中核算方式的發(fā)展做些探討。

一、會計集中核算的成效

實行會計集中核算在加強財務(wù)管理、資金監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行及會計基礎(chǔ)規(guī)范等方面起到積極的作用：

㈠財務(wù)管理意識進(jìn)一步提高，財務(wù)風(fēng)險防范更加完善

過去，單位財務(wù)由領(lǐng)導(dǎo)說了算，會計人員作為所在單位的一員，往往在會計監(jiān)督中不能充分發(fā)揮作用，做到嚴(yán)格按財經(jīng)法規(guī)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)?，F(xiàn)在實施會計集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)法律意識增強，他們經(jīng)常事先主動向核算中心咨詢經(jīng)濟事項會計處理的合理性和合法性；對支出審批更謹(jǐn)慎、態(tài)度更認(rèn)真，從源頭上有效地防范了財務(wù)風(fēng)險。

㈡財務(wù)監(jiān)督力度進(jìn)一步加強，會計信息獲取更加快捷

過去基層單位獨立進(jìn)行會計核算，上級對基層單位的財務(wù)管理主要是領(lǐng)導(dǎo)離任審計、財務(wù)收支審計，屬于事后監(jiān)督，時效性不強，等到出現(xiàn)了問題再來糾正，就比較被動，不能做到防患于未然，財務(wù)管理和監(jiān)督的效果均不理想。現(xiàn)在實行會計集中報賬，會計核算中心可以全面掌握各核算單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，及時進(jìn)行事前計劃，事中控制，加強預(yù)算執(zhí)行的力度。同時會計信息的獲取、交換及利用也更為方便及時，為領(lǐng)導(dǎo)在工作中作出各項科學(xué)決策提供了準(zhǔn)確的財務(wù)信息。

㈢預(yù)算管理水平進(jìn)一步提高，資金使用效率顯著加強

會計集中核算制度實行統(tǒng)一賬戶，便于統(tǒng)一調(diào)度資金，工資直達(dá)個人賬戶，政府采購款直達(dá)商品供應(yīng)商，提高了資金使用效率；單位所有開支在單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)

會計核算中心審核后入賬，從而保證了各單位開支符合財務(wù)會計制度的要求，規(guī)范了資金使用范圍；對各核算單位的資金使用按年度預(yù)算進(jìn)行劃撥，加強了預(yù)算執(zhí)行力度。㈣會計基礎(chǔ)工作進(jìn)一步規(guī)范，會計電算化水平不斷提高。

現(xiàn)在會計核算中心一般設(shè)在主管部門的財務(wù)科，對財務(wù)人員的要求更高，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)更為全面，對相關(guān)會計制度和法規(guī)的理解也更為通徹，能夠滿足會計電算化不斷發(fā)展的需要，從而會計基礎(chǔ)工作進(jìn)一步規(guī)范。

二、會計集中核算的不足

盡管會計集中核算制度在規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，控制預(yù)算管理，資金合理調(diào)配上起到了一定的作用，但同時隨著工作的開展也存在著不足：

㈠相關(guān)制度不健全，單位責(zé)權(quán)不清晰

盡管會計核算中心成立的前提條件是“三權(quán)”不變，但由于目前尚未就會計核算中心這一會計核算形式作出明確的權(quán)責(zé)界定，一旦出現(xiàn)問題核算單位必然會將與財務(wù)管理相關(guān)的責(zé)任推向會計核算中心。然而會計核算中心對核算事項的真實性判定只能依據(jù)核算單位報送的資料所提供的信息、只能依據(jù)報送的票據(jù)進(jìn)行會計處理，只能重視核算資料形式的合法性、合理性，如發(fā)票內(nèi)容填列是否完整、報批手續(xù)是否完備、支出標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定等等，而對于核算單位此項經(jīng)濟活動事項的真實情況并不了解。這樣使實質(zhì)上不參與核算單位經(jīng)濟活動、不了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)的會計核算中心，陷入很被動的境地。

㈡基層財務(wù)人員素質(zhì)不高，財務(wù)管理有待加強

實行會計集中核算制度后，一方面專業(yè)的會計人員被“抽身”至?xí)嫼怂阒行倪M(jìn)行機械的記賬、報賬工作，被大量的會計核算事務(wù)所牽絆，相對的財務(wù)管理方面在一定程度上被“閑置”；另一方面，核算單位對集中報賬的認(rèn)識不夠，對報賬員的要求不高，財務(wù)管理過于依賴核算中心。其實實行會計集中核算后，核算單位的報賬員除了不需要進(jìn)行日常的會計核算工作，其他的諸如財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和部門預(yù)算管理仍然是報賬員的工作內(nèi)容，他們較之前的單位會計要求是更高了，不僅要精通會計的各項業(yè)務(wù)，還要能夠為單位的資金籌集、使用和管理出謀劃策。

㈢資產(chǎn)的賬務(wù)管理與實物管理相脫節(jié)

在固定資產(chǎn)管理中賬實核符是一項重要的內(nèi)容，但實行會計集中核算以后，財務(wù)人員獨立于核算單位之外，一般只能做到根據(jù)核算單位提供的購建資料，對新購置資產(chǎn)進(jìn)行入賬處理，而對各核算單位固定資產(chǎn)的使用狀況、管理情況無法掌握，也做不到定期清查、賬實核

對，極易造成賬實不符和資產(chǎn)流失。由于財務(wù)核算資料對資產(chǎn)實物失去了控制作用，賬務(wù)管理與實物管理脫節(jié)，使原本就存在較多問題的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理更加薄弱。

三、會計集中核算發(fā)展的設(shè)想

㈠建立健全相關(guān)法律、法規(guī)，明確機構(gòu)責(zé)權(quán)

會計集中核算根本的問題不是集中至哪一級，而是集中起來通過統(tǒng)一管理和嚴(yán)格控制，從而起到加強財務(wù)管理和監(jiān)督的作用。然而統(tǒng)一管理和嚴(yán)格控制，又必需依靠法制的力量，只有加強財政法制建設(shè)才能保障財政改革，才能依法行政、依法理財。目前會計核算機構(gòu)與核算單位在職責(zé)、權(quán)限以及會計核算事項管理方面的責(zé)任劃分缺乏法律、法規(guī)規(guī)范，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡快實施和出臺相關(guān)法律法規(guī)，確定會計集中核算機構(gòu)的法律地位，明確與規(guī)范其在會計核算以及參與經(jīng)濟活動管理等方面的職責(zé)與權(quán)限，以便為會計集中核算的財務(wù)管理與監(jiān)督職能提供法律依據(jù)。

㈡健全內(nèi)部管理制度，完善核算內(nèi)容

⒈完善核算單位的內(nèi)部控制與監(jiān)督機制。會計核算中心的獨立性使單位的外部監(jiān)督加強，但會計集中核算只是承擔(dān)了核算單位的會計核算職能，對于核算單位內(nèi)部財務(wù)管理與監(jiān)督卻是心有余而力不足，急需出臺相應(yīng)的管理與監(jiān)督機制。

⒉完善會計集中核算的方式和內(nèi)容。按照預(yù)算單位的具體情況，會計核算中心的運行和管理方式可進(jìn)行必要調(diào)整：對于業(yè)務(wù)量不大，但業(yè)務(wù)相對重要的核算單位，可以由中心向其委派會計主管，為單位的財務(wù)活動出謀劃策；對于業(yè)務(wù)量較小，業(yè)務(wù)重要性相對較低的核算單位，則由會計核算中心統(tǒng)一辦理其會計核算和財務(wù)收支等業(yè)務(wù)。這樣不僅可以較好地解決會計服務(wù)功能被削弱的問題，還可以提高核算單位的財務(wù)管理水平，充實會計核算中心人員隊伍，提高隊伍素質(zhì)。

㈢加強財務(wù)人員培訓(xùn)，提高報賬員的業(yè)務(wù)水平。

會計核算中心的財務(wù)人員每天都忙與記賬、核算，無法充分發(fā)揮財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督職能。為解決這種情況，一是要會計人員加強學(xué)習(xí)政治理論，法律法規(guī)與財會專業(yè)知識，提高自身政治、業(yè)務(wù)能力水平，自覺遵守與執(zhí)行財政紀(jì)律，科學(xué)、公正的處理相關(guān)業(yè)務(wù)；二是制定相應(yīng)的激勵機制，充分調(diào)動財務(wù)人員及報賬員的工作積極性；三加強報賬員的自身素質(zhì)，提高報賬員的上崗要求，如必須具備會計從業(yè)人員資格證書，制定《報賬員崗位職責(zé)》，不斷加強業(yè)務(wù)水平，強化報賬員在核算單位所起的財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)管理職責(zé)。

㈣普及財務(wù)軟件，建立網(wǎng)絡(luò)報賬查賬系統(tǒng)。

⒈合理分工，提高效率

目前會計核算中心把大量的時間花在憑證的整理和輸入上，建議實現(xiàn)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)報賬后中心財務(wù)人員只需花審核和修改的時間，具體的賬務(wù)處理可由核算單位的報賬員進(jìn)行。這樣，對于核算中心而言可以從繁雜的會計核算中“剝離”，可以將更多的精力從事單位的財務(wù)和預(yù)算管理工作。對核算單位而言，使用網(wǎng)絡(luò)報賬系統(tǒng)在本單位即可進(jìn)行會計核算工作（即憑證整理和輸入工作），不僅加強了報賬員的財務(wù)水平，提高了工作效率，還強化了基層單位對財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督意識。

⒉完善資料，加強管理

通過建立遠(yuǎn)程報賬和查賬系統(tǒng)，一方面加強了會計集中核算機構(gòu)與核算單位的協(xié)調(diào)與聯(lián)系，提高了對核算單位配備的報賬人員的要求，建立健全各類備查賬簿、輔助賬簿、實物登記卡等，加強了對固定資產(chǎn)使用、報廢等方面的管理；另一方面，會計集中核算中心可以在網(wǎng)上查找、歸集、審核、審批各核算單位提供的資料，及時發(fā)現(xiàn)和反饋單位在經(jīng)濟活動中存在的問題，結(jié)合實際情況提出相關(guān)建議，以滿足核算單位在資產(chǎn)管理、財務(wù)管理以及制定各項管理措施等方面的需要。

⒊強化預(yù)算，促進(jìn)交流

會計核算中心僅僅作為一個記賬機構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。要加強預(yù)算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應(yīng)確定是否應(yīng)該支付、如何支付，而不能在支付完了事后才明確。因此，網(wǎng)絡(luò)集中報賬的開展使會計核算中心從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，有利于提高核算單位對財務(wù)管理積極性，而不是把財務(wù)管理的責(zé)任全部推向核算中心；開通遠(yuǎn)程查賬系統(tǒng)，各核算單位財務(wù)數(shù)據(jù)資源共享，不僅使主管部門及時了解單位預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)收支情況等，還增進(jìn)主管部門與核算單位之間的會計信息交流，進(jìn)一步加強了財務(wù)管理，大大地提高了工作效率。

相信在不久的將來，會計集中核算制度也將會越來越完善，為我們事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮舉足輕重的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]時建華。淺議會計集中核算制度推行的必要性及對策?！恩攘χ袊?009年第12期。

[2]章雁。事業(yè)單位會計集中核算實施難點及對策。上海海事大學(xué)

第二篇：如何完善會計集中核算制度

如何完善會計集中核算制度

【摘要】隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，實行會計集中核算有利于加強財政資金收支的治理和監(jiān)督，規(guī)范財務(wù)治理和會計行為，提高財政資金使用效益，為構(gòu)筑公共財政框架、實現(xiàn)國庫集中收付制度奠定基礎(chǔ)，建立公開 高效、廉潔、務(wù)實的財政治理運行機制。因此，全面開展會計集中核算工作勢在必行。

【關(guān)鍵詞】完善；會計集中核算制度

一、現(xiàn)狀與成效

1．強化了財政監(jiān)督職能。

實行會計集中核算后，納入會計核算中心管理的行政事業(yè)單位所有收支都通過核算中心一個賬戶進(jìn)出，進(jìn)行會計統(tǒng)一核算，由縣會計核算中心負(fù)責(zé)對各預(yù)算單位的收支事項和憑證進(jìn)行合理性、合法性進(jìn)行嚴(yán)格審查，對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的各類收支和憑證堅決予以糾正或補辦手續(xù)，從而使財政資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前監(jiān)控，有效預(yù)防了各單位財務(wù)收支中的違規(guī)違法行為，嚴(yán)肅了財經(jīng)紀(jì)律，推進(jìn)了廉政建設(shè)。

2．規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作。

實行會計集中核算，從根本上解決了各部門會計基礎(chǔ)工作薄弱等問題，特別是對各預(yù)算部門的會計業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一核算，運用會計電算化系統(tǒng)，按照國家統(tǒng)一會計制度核算，有效提高了會計核算工作質(zhì)量，保證了會計資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。實行會計集中核算，將會計人員身份轉(zhuǎn)化為報賬員，具體記賬工作由核算中心統(tǒng)管會計承擔(dān)，使會計人員敢于對有關(guān)會計資料的真實性、合法性進(jìn)行依法監(jiān)督，有利于解決會計信息失真、會計秩序混亂等問題。

3．加強了財政資金管理。

實行會計集中核算，使各預(yù)算部門的財政資金集中反映在會計核算中心的單一賬戶，因而對財政部門掌握各預(yù)算部門資金使用和撥付情況，并從宏觀上管理好財政資金創(chuàng)造了良好條件。通過會計核算中心對各預(yù)算部門條據(jù)進(jìn)行審核，保證了每筆資金都能按預(yù)算、按項目使用，有效杜絕了擠占、挪用、截留及浪費財政資金現(xiàn)象的發(fā)生，大大提高了財政資金的使用效益。

4．降低了各級行政成本。

實行會計集中核算，將各預(yù)算部門資金在使用權(quán)、財務(wù)審批權(quán)和會計責(zé)任主體不變的前提下，按照集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算的原則，采取一廳式辦公的方式運行，由會計核算中心少數(shù)專業(yè)財會人員承擔(dān)了原來各部門的會計核算和監(jiān)督、會計報表編制、會計檔案管理等工作，從而使各部門會計人員從繁瑣的會

計核算工作中解脫出來，能夠集中精力抓好其他業(yè)務(wù)工作，節(jié)省了大量的人力、物力、財力，有效降低了行政成本。

5．推進(jìn)了預(yù)算制度改革。

實行會計集中核算后，對各預(yù)算部門的賬戶進(jìn)行了統(tǒng)一管理，便于財政部門全方位、全過程掌握和監(jiān)督每筆資金的的運行情況，從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中克扣、截留、挪用資金等現(xiàn)象，逐步建立起了統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理和單一賬戶的國庫集中支付制度。

二、存在的問題

1．預(yù)算管理不規(guī)范。

實行會計集中核算，改變了以往由部門分散管理財政性資金的現(xiàn)狀，實現(xiàn)了財政性資金的統(tǒng)一管理和集中收付。由于預(yù)算管理制度和監(jiān)督機制還不完善，尚未建立一套科學(xué)的公共支出預(yù)算管理和監(jiān)督體系，預(yù)算執(zhí)行過程中的矛盾和問題仍然比較突出。

2．支出標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

目前，各部門的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，有的沒有按經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行，這就給會計核算中心審核支付票據(jù)造成困難。由于現(xiàn)行經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實際支出，難免造成經(jīng)費報銷方面的一些問題。

3．納入范圍不全面。

納入會計集中核算的部門主要是行政單位和全額撥款事業(yè)單位，尚有二級單位、附屬單位和臨時性單位未納入集中核算范圍，其經(jīng)費仍由主管部門直接撥付。一些部門的不合法、不合理支出票據(jù)就會在所屬二級單位、預(yù)算外資金和專項資金中開支，也有一些部門和單位借機設(shè)賬外賬，產(chǎn)生許多轉(zhuǎn)移資金的渠道和管理上的漏洞。

4．財物管理不到位。

實行會計集中核算后，縣會計核算中心只能根據(jù)各預(yù)算部門支出票據(jù)登記固定資產(chǎn)等實物，資產(chǎn)仍由各部門(單位)自己保管和使用，這樣必將弱化會計的管理職能。加之一些部門(單位)報賬員粗心大意，也不及時提供相關(guān)資料，容易產(chǎn)生賬面與實行不符，極易造成國有資產(chǎn)流失。

5．預(yù)算資金有沉淀。

實行會計集中核算，各預(yù)算部門收到預(yù)算資金后，并不是一下子全部花完，而是逐日逐月開銷，這樣就難免有一部分資金暫時閑置不用，結(jié)果造成一邊是財政資金閑置無用，一邊是財政資金周轉(zhuǎn)困難，無端地增加了財政負(fù)擔(dān)。

三、建議與對策

1.建立健全公共支出預(yù)算管理體系。

目前，各部門的預(yù)算內(nèi)、外資金未全部納入政府綜合財政預(yù)算管理。應(yīng)進(jìn)一步推行預(yù)算管理改革，制定定員定額標(biāo)準(zhǔn)，完善預(yù)算支出科目體系，使預(yù)算部門所有財政支出全部嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)科目列入預(yù)算?？h財政部門應(yīng)對各部門實行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程進(jìn)行監(jiān)督管理，并追究問效，真正為會計核算中心正常運行提供良好的外部環(huán)境。

2．規(guī)范部門經(jīng)費支出渠道。

由紀(jì)檢、監(jiān)察、物價、財政等部門負(fù)責(zé)，進(jìn)一步修訂和完善經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，有效解決會計集中核算制度運行過程中的監(jiān)督尺度問題。完善審批制約機制，建立分項目、分金額大小的會簽制財務(wù)管理審批報告制度，超過分管領(lǐng)導(dǎo)審批范圍的由領(lǐng)導(dǎo)班子集中研究審批，雖大限度地保證各預(yù)算部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性，形成有效的監(jiān)督制約機制，減少會計集中核算的風(fēng)險。

3．拓寬會計集中核算的納入范圍。

為了有效杜絕各部門的胡支亂花問題，就應(yīng)逐步將各行政單位和全額撥款的事業(yè)單位、附屬單位和臨時性單位賬戶以及預(yù)算外資金和專項資金賬戶，全部納入縣會計核算中心集中核算和監(jiān)督管理，從源頭上堵塞轉(zhuǎn)移資金和違規(guī)使用資金的不良渠道。

4．逐步轉(zhuǎn)變會計集中核算職能。

目前，將會計核算中心僅僅作為一個記賬機構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要注重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。應(yīng)加強預(yù)算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應(yīng)確定是否應(yīng)該支付、如何支付，而不能到支付后才監(jiān)督。縣會計核算中心工作人員在收到預(yù)算單位支付申請后應(yīng)確定是否可以支付，即是否符合有關(guān)政策規(guī)定、如何支付，即占用何指標(biāo)、列支何科目，然后才可以通知銀行付款?？h會計核算中心應(yīng)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機構(gòu)的觀念。

5．堅持會計集中核算與國庫集中支付相結(jié)合。

在實行會計集中核算之前，部門從記賬憑證的填制，到記賬、報賬、開具撥款通知單以及與銀行間的對賬等會計基礎(chǔ)工作，完全靠手工操作，加之單位會計人員專業(yè)水平參差不齊，會計基礎(chǔ)工作相對比較薄弱。實行會計集中核算后，部門只保留一名報賬員，單位會計基礎(chǔ)工作全部由會計核算中心專業(yè)財會人員運用優(yōu)秀的財務(wù)軟件和計算機承擔(dān)，這些條件各部門很難具備。只有將會計集中核算與國庫集中支付有機結(jié)合起來，實現(xiàn)二者的有效融合，才能解決會計集中核算形成的資金沉淀問題，更好地解決國庫集中支付形成的部門會計基礎(chǔ)工作薄弱等問題。建立會計核算中心對財政資金進(jìn)行集中核算，是加強預(yù)算單位財務(wù)收支管理的重大改革措施，是適應(yīng)現(xiàn)階段會計管理體制改革需要的。它作為財政管理體制改革中的一個新生產(chǎn)物，還需要在實踐中不斷地摸索、不斷地總結(jié)、不斷地發(fā)展、不斷地完善，我們只有樹立科學(xué)的發(fā)展觀，端正求真務(wù)實、繼往開來的揚棄姿態(tài)，在優(yōu)化管理、建立健全內(nèi)部控制制度等等方面逐步制訂一套行之有效的管理制度，才能使之立足于改革之林，進(jìn)而發(fā)揮更大的作用，最終為促進(jìn)社會經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

總之，實行會計集中核算，不僅僅是預(yù)算治理方法和手段的改進(jìn)，是落實依法行政的一項重要工作。實踐證實，盡管目前實行會計集中核算還存在許多問題，需要完善，但在加強財政資金支出治理、改變會計核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了成功的經(jīng)驗，應(yīng)充分熟悉集中核算改革的重要性。

明確會計中心作為預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)的地位，以預(yù)算執(zhí)行為主要任務(wù)，轉(zhuǎn)變工作職能，理順內(nèi)外關(guān)系，盡快從以財政集中收付制為主要形式的會計核算中心改革向規(guī)范的國庫集中收付制過渡。

第三篇：如何完善行政事業(yè)單位的會計集中核算

內(nèi)容摘要:會計集中核算是近幾年政府采取的加強財政資金管理的一項舉措。本文通過論述會計核算的概念和行政事業(yè)單位會計核算的現(xiàn)狀以及存在的問題,并提出進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位會計集中核算的構(gòu)想。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;會計核算

中圖分類號:f606.6

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:a

一、前言

目前,我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計核算出現(xiàn)了一個問題,就是會計信息失真,國家財務(wù)管理部門已經(jīng)認(rèn)識到這一現(xiàn)象會給國家經(jīng)濟帶來巨大的損失,為了消除這一現(xiàn)象,我國實行會計集中核算制度,強化預(yù)算執(zhí)行和資金的有效使用,嚴(yán)格監(jiān)督,使國家資金真正做到取之于民,用之于民,做到資金的合法使用,有效使用。對行政事業(yè)單位的會計集中核算制度進(jìn)行科學(xué)、合理的完善,有利于加強行政事業(yè)單位的財務(wù)管理,提高經(jīng)濟效益,保證資金的優(yōu)化等方面都具有十分重要的意義。然而,我國目前行政事業(yè)單位的會計核算工作還相當(dāng)薄弱,存在許多漏洞。因此,需要針對存在的問題,探索完善的措施。

二、會計核算的定義

所謂會計集中核算,是為防止信息失真,加強監(jiān)督的一種措施,在財政部門設(shè)置會計核算中心,由政府專門人員負(fù)責(zé)資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán),實行會計監(jiān)督工作。而原來在事業(yè)單位設(shè)立的銀行賬戶、會計機構(gòu)、會計崗位等都將被逐步取消。會計集中核算制度有利于將監(jiān)督與服務(wù)融為一體。

三、行政事業(yè)單位會計核算的現(xiàn)狀和存在的問題

會計集中核算制度的執(zhí)行可以提高資金使用的效益和規(guī)范,有利于從源頭上杜絕腐敗和做假。但是,會計集中核算制度在實踐執(zhí)行中是不完善的,比如說對單位的支出行為有所約束,影響了辦公速度?？傮w來說,我國行政事業(yè)單位的會計集中核算還存在以下的問題:

(一)財務(wù)管理與核算相分離

財務(wù)管理在原單位照樣執(zhí)行,而核算工作被獨立出來,加強監(jiān)督,這就造成了嚴(yán)重的脫節(jié),影響財務(wù)工作的效率。會計核算制度沒有充分考慮到,財務(wù)管理和核算是一體的,二者密不可分,如果分離,會造成兩個部門的抵觸與不合作。

(二)預(yù)算不規(guī)范

財務(wù)預(yù)算很重要,但現(xiàn)行的預(yù)算制度是粗放的、傳統(tǒng)形式的,不符合市場經(jīng)濟體制的要求,嚴(yán)重的造成資金分散,效益降低。會計核算制度雖改變了這一現(xiàn)象,但管理還不夠健全,收支還存在漏洞。

(三)采購機制匱乏

政府采購也是一個重要環(huán)節(jié),主要依靠過競爭性招標(biāo)采購的方式,了解市場商品、工程和服務(wù)等,是支出管理的有效手段。但是,目前的采購機制范圍小、規(guī)模小、缺乏統(tǒng)一管理,政府人員不夠重視,直接影響了會計集中核算的發(fā)揮。

(四)經(jīng)費開支太隨意

會計核算有資金支付權(quán),就應(yīng)該對支出的金額和用處有全面的監(jiān)督和管理,但目前會計核算還沒有制定出經(jīng)費支出的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),因此會出現(xiàn)一些因支付不明確而帶來的矛盾和問題。

(五)監(jiān)督面窄

會計核算的工作人員有限,不可能把監(jiān)督工作做得面面俱到。因此,會計核算只是在形式上起到監(jiān)督作用,在實踐上還不完善,給他人造成了可乘之機。

四、完善行政事業(yè)單位會計核算的對策

根據(jù)以上存在的問題,我們可以采取以下措施來完善會計核算制度。

(一)溝通財務(wù)管理和會計核算

財務(wù)管理主要負(fù)責(zé)資金運動和經(jīng)濟活動的預(yù)測、控制和分析。而會計核算主要負(fù)責(zé)資金的出納,這兩個單位都是經(jīng)濟活動的樞紐,作為會計核算,要和財務(wù)管理保持密切的聯(lián)系和溝通。

(二)加強預(yù)算管理

部門預(yù)算負(fù)責(zé)把各類不同性質(zhì)的財務(wù)資金反饋到各部門的預(yù)算中,統(tǒng)籌規(guī)劃各個單位的資金使用。因此,擴大部門預(yù)算的范圍,并加強管理,有利于會計核算更好的執(zhí)行。

(三)制定統(tǒng)一的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)

制度的實行需要依照一定的標(biāo)準(zhǔn),制定可行的、統(tǒng)一的、科學(xué)的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn),有利于保障會計核算開支的不浪費,也不會給其他人員可乘之機。

(四)完善內(nèi)外監(jiān)督

會計核算不僅要加強內(nèi)部的監(jiān)督,保證開支的合理,合法,而且要保證外面的監(jiān)督,如采購等,只有內(nèi)外兼治,才能徹底完善監(jiān)督體制,保證會計核算的執(zhí)行。

(五)激勵與約束并行

一方面要實行激勵,鼓勵會計核算人員提供滿意的、優(yōu)質(zhì)的服務(wù),提高會計人員工作的積極性;另一方面也要加強約束機制,制定明確的、嚴(yán)格的規(guī)章制度,如若違反,則要受到處分和制裁。

五、小結(jié)

會計核算制度是在經(jīng)濟改革的背景下新近推出的會計改革制度,對于我們來說,會計集中核算制度在實踐的運用中依然存在一些重要問題,我們也沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可以借鑒,沒有固定的模式可以遵循。所以,晚上行政事業(yè)單位的會計集中核算制度是一個不斷摸索的過程。

總之,要完善會計集中核算,不僅需要先進(jìn)的技術(shù)和科學(xué)、合理的預(yù)算管理方法,還要從根本上從傳統(tǒng)觀念中轉(zhuǎn)變思想和觀念,使之與市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善相適應(yīng)。當(dāng)然,對于傳統(tǒng)中有利于經(jīng)濟發(fā)展的部分,我們也要積極的借鑒和嘗試,同時還要吸收國外的先進(jìn)經(jīng)驗,積極的推進(jìn)行政事業(yè)單位會計核算制度的改革。

第四篇：完善行政事業(yè)單位會計集中核算的思考

摘 要：會計集中核算，可以有效提高核算質(zhì)量，節(jié)約人力成本，提高資金使用效率，本文就會計集中核算現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上探索相應(yīng)對策予以解決。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計；集中核算；對策

會計集中核算工作是對行政事業(yè)單位日常工作進(jìn)行管理的有效措施，會計集中核算工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到政府決策的審批與執(zhí)行，是行政事業(yè)單位健康、持續(xù)發(fā)展的有效保障。

會計集中核算及其作用

所謂行政事業(yè)單位會計集中核算，是指在保證事業(yè)單位資金所有權(quán)、資金使用權(quán)以及財務(wù)自主權(quán)不受影響的情況下，取消各行政事業(yè)單位的會計與出納人員，設(shè)立報賬人員，統(tǒng)一在財政部門建立會計核算中心，各單位的財政性資金收入直接納入國庫或者財政專戶，而支出由財政直接支出[1]。行政事業(yè)單位實施會計集中核算以后，單位原來在銀行的所有賬戶均被注銷，現(xiàn)有收支項目全被納入會計核算中心統(tǒng)一管理，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象得到有效遏制，有效避免了資金的不合理使用，大大提高了行政事業(yè)單位資金使用效率，真正做到?？顚Ｓ?。會計施行集中核算，行政事業(yè)單位原會計和出納人員被報賬人員取代，統(tǒng)一接受核算中心管轄，會計核算資料的真實性、有效性得到了切實保障，有助于財政部門作出合理的決策，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人職責(zé)更加明確，大大提高了工作效率。

行政事業(yè)單位會計集中核算存在的問題

2.1 行政事業(yè)單位與核算中心之間的矛盾 從會計集中核算的概念可知，會計集中核算的基礎(chǔ)是保證原行政事業(yè)單位資金使用、所有權(quán)的獨立，但是實際操作過程中，大部分主管領(lǐng)導(dǎo)不愿意配合核算中心的監(jiān)督、檢查工作，把財務(wù)管理責(zé)任推給核算中心，事業(yè)財務(wù)管理工作不斷弱化，對自己的服務(wù)職責(zé)嚴(yán)重缺乏有效認(rèn)識。施行集中核算以后，核算中心的工作重點都放在賬簿上面，同時又得不到事業(yè)單位的完全配合，使得會計核算與事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理之間矛盾凸顯，資產(chǎn)管理非常薄弱，財政核算中心與事業(yè)單位財務(wù)管理工作之間的矛盾，嚴(yán)重制約了核算工作的順利開展。

2.2 集中核算模式無法反映真實經(jīng)濟內(nèi)容的缺陷 事業(yè)單位施行集中核算以后，會計中心往往一個工作人員負(fù)責(zé)多個單位的賬目，核算中心大廳“一對多”的工作模式，使得財務(wù)管理與會計核算職責(zé)分離，失去了對事業(yè)單位行為是否真實的有效監(jiān)督[2]。事業(yè)單位報賬時，會計核算中心只能是依據(jù)票據(jù)本身來判斷，會計核算中心忙于日常的報賬、結(jié)賬和記賬工作，根本無法對發(fā)票內(nèi)容的真實性加以證明，使得會計監(jiān)督職能受到嚴(yán)重制約。

2.3 核算中心與財政職能部門之間的矛盾 核算中心主要的工作是負(fù)責(zé)大量的會計資料審核，人少、工作量大，不可能直接參與財政相關(guān)職能部門的工作，對財政職能部門的相關(guān)業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督重點、政策變化等無法知曉，信心上面嚴(yán)重不對稱，再加上核算中心審核的票據(jù)本身都無法對單位經(jīng)濟內(nèi)容的真實性予以反映，自然就無法完全代替財政部門對企業(yè)實行財政監(jiān)督了。站在財政職能部門的角度，自認(rèn)為通過集中核算就完全掌控了行政事業(yè)單位的所有會計活動，反而形成了新的監(jiān)管盲點，造成核算中心與財政職能部門在工作對接上存在缺陷。

2.4 會計法方面的矛盾 《會計法》相關(guān)條款明文規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)立會計賬簿，保證信息的真實與完整；單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。而會計集中核算將單位的會計核算與管理相分離，把各單位的賬簿和會計憑證交由核算中心管理，使得單位的負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員彼此獨立。最終導(dǎo)致會計集中核算與現(xiàn)行《會計法》之間存在矛盾和沖突。完善行政事業(yè)單位會計集中核算的對策

3.1 加強事業(yè)單位報賬員隊伍建設(shè) 事業(yè)單位要清楚地認(rèn)識到，實施集中核算，并沒有改變單位的會計責(zé)任主體，也不減少各部門的財務(wù)職責(zé)，實行集中核算以后，單位領(lǐng)導(dǎo)人員要更加重視財務(wù)管理工作，對報賬人員施行統(tǒng)一持證上崗，據(jù)實登記會計賬簿，加強規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，定期與核算中心對賬，領(lǐng)導(dǎo)簽字前就會計事項的真實、合法性予以說明，向核算中心報賬時也要就票據(jù)和單位經(jīng)濟活動予以匯報。財政職能部門和事業(yè)單位要定期組織報賬人員接受學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)容要針對性強、培訓(xùn)效果要顯著，以便短時間內(nèi)提高報賬人員的會計專業(yè)水平。同時加強《會計法》等財政法規(guī)和會計職業(yè)道德教育，有效提高報賬人員的職業(yè)道德水平，充分發(fā)揮報賬人員會計監(jiān)督的紐帶作用。

3.2 加強監(jiān)督制度管理工作 完善單位內(nèi)部監(jiān)督制度，防止單位資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全的資產(chǎn)保管制度，在單位內(nèi)部設(shè)立固定資產(chǎn)專項管理人員，對資產(chǎn)的驗收、領(lǐng)用如實登記，建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點，確保賬目和實物一致。對于領(lǐng)用的固定資產(chǎn)進(jìn)行及時有效地催還，確保資產(chǎn)送還后完好無損，一旦出現(xiàn)資產(chǎn)損毀，追討使用人的相關(guān)責(zé)任。嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)清查制度，積極配合財政職能部門和核算中心對資產(chǎn)的不定期抽查，以便上級部門及時掌握固定資產(chǎn)的變動情況。

3.3 強化核算中心工作職能轉(zhuǎn)化 核算中心作為財政部門和事業(yè)單位的重要紐帶，代表財政部門對行政事業(yè)單位行使財政監(jiān)督和管理，所以必須對核算中心的職能進(jìn)行有效轉(zhuǎn)換，讓其從基礎(chǔ)的核算職能向財政管理職能轉(zhuǎn)化[3]。核算中心工作人員要不斷的轉(zhuǎn)變觀念，要充分發(fā)揮對預(yù)算信息的反饋與控制職能，發(fā)揮財政部門施行集中核算的真正意義，達(dá)到從核算向管理職能的有效轉(zhuǎn)變。政府部門要制定統(tǒng)一、有效、科學(xué)的財政支出標(biāo)準(zhǔn)，使中心核算人員在日常支出票據(jù)的審核工作中有標(biāo)準(zhǔn)可依，管理上有依據(jù)可言，同時要增加核算大廳工作窗口，有效分解核算人員的工作量，從而更好地行使管理職能，使核算服務(wù)于監(jiān)督高效統(tǒng)一，提高核算中心的監(jiān)督管理水平。

結(jié)束語

會計集中核算是一把雙刃劍，有好有壞，我們要充分認(rèn)識集中核算的重要性，明確核算中心作為預(yù)算執(zhí)行部門的重要作用，會計集中核算工作是一個長期的過程，至今為止仍然存在許多問題，需要不斷的總結(jié)與完善，才能使會計集中核算工作與時俱進(jìn)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求，推動我國財政管理工作健康發(fā)展。

第五篇：完善行政事業(yè)單位會計集中核算的思考

完善行政事業(yè)單位會計集中核算的思考

摘要：會計集中核算，可以有效提高核算質(zhì)量，節(jié)約人力成本，提高資金使用效率，本文就會計集中核算現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上探索相應(yīng)對策予以解決。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;集中核算;對策;會計

會計集中核算工作是對行政事業(yè)單位日常工作進(jìn)行管理的有效措施，會計集中核算工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到政府決策的審批與執(zhí)行，是行政事業(yè)單位健康、持續(xù)發(fā)展的有效保障。

一、會計集中核算及其作用

所謂行政事業(yè)單位會計集中核算，是指在保證事業(yè)單位資金所有權(quán)、資金使用權(quán)以及財務(wù)自主權(quán)不受影響的情況下，取消各行政事業(yè)單位的會計與出納人員，設(shè)立報賬人員，統(tǒng)一在財政部門建立會計核算中心，各單位的財政性資金收入直接納入國庫或者財政專戶，而支出由財政直接支出[1]。行政事業(yè)單位實施會計集中核算以后，單位原來在銀行的所有賬戶均被注銷，現(xiàn)有收支項目全被納入會計核算中心統(tǒng)一管理，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象得到有效遏制，有效避免了資金的不合理使用，大大提高了行政事業(yè)單位資金使用效率，真正做到?？顚Ｓ?。會計施行集中核算，行政事業(yè)單位原會計和出納人員被報賬人員取代，統(tǒng)一接受核算中心管轄，會計核算資料的真實性、有效性得到了切實保障，有助于財政部門作出合理的決策，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人職責(zé)更加明確，大大提高了工作效率。

二、行政事業(yè)單位會計集中核算存在的問題

2.1 行政事業(yè)單位與核算中心之間的矛盾 從會計集中核算的概念可知，會計集中核算的基礎(chǔ)是保證原行政事業(yè)單位資金使用、所有權(quán)的獨立，但是實際操作過程中，大部分主管領(lǐng)導(dǎo)不愿意配合核算中心的監(jiān)督、檢查工作，把財務(wù)管理責(zé)任推給核算中心，事業(yè)財務(wù)管理工作不斷弱化，對自己的服務(wù)職責(zé)嚴(yán)重缺乏有效認(rèn)識。施行集中核算以后，核算中心的工作重點都放在賬簿上面，同時又得不到事業(yè)單位的完全配合，使得會計核算與事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理之間矛盾凸顯，資產(chǎn)管理非常薄弱，財政核算中心與事業(yè)單位財務(wù)管理工作之間的矛盾，嚴(yán)重制約了核算工作的順利開展。

2.2 集中核算模式無法反映真實經(jīng)濟內(nèi)容的缺陷 事業(yè)單位施行集中核算以后，會計中心往往一個工作人員負(fù)責(zé)多個單位的賬目，核算中心大廳“一對多”的工作模式，使得財務(wù)管理與會計核算職責(zé)分離，失去了對事業(yè)單位行為是否真實的有效監(jiān)督[2]。事業(yè)單位報賬時，會計核算中心只能是依據(jù)票據(jù)本身來判斷，會計核算中心忙于日常的報賬、結(jié)賬和記賬工作，根本無法對發(fā)票內(nèi)容的真實性加以證明，使得會計監(jiān)督職能受到嚴(yán)重制約。

2.3 核算中心與財政職能部門之間的矛盾 核算中心主要的工作是負(fù)責(zé)大量的會計資料審核，人少、工作量大，不可能直接參與財政相關(guān)職能部門的工作，對財政職能部門的相關(guān)業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督重點、政策變化等無法知曉，信心上面嚴(yán)重不對稱，再加上核算中心審核的票據(jù)本身都無法對單位經(jīng)濟內(nèi)容的真實性予以反映，自然就無法完全代替財政部門對企業(yè)實行財政監(jiān)督了。站在財政職能部門的角度，自認(rèn)為通過集中核算就完全掌控了行政事業(yè)單位的所有會計活動，反而形成了新的監(jiān)管盲點，造成核算中心與財政職能部門在工作對接上存在缺陷。

2.4 會計法方面的矛盾 《會計法》相關(guān)條款明文規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)立會計賬簿，保證信息的真實與完整;單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。而會計集中核算將單位的會計核算與管理相分離，把各單位的賬簿和會計憑證交由核算中心管理，使得單位的負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員彼此獨立。最終導(dǎo)致會計集中核算與現(xiàn)行《會計法》之間存在矛盾和沖突。

三、完善行政事業(yè)單位會計集中核算的對策

3.1 加強事業(yè)單位報賬員隊伍建設(shè) 事業(yè)單位要清楚地認(rèn)識到，實施集中核算，并沒有改變單位的會計責(zé)任主體，也不減少各部門的財務(wù)職責(zé)，實行集中核算以后，單位領(lǐng)導(dǎo)人員要更加重視財務(wù)管理工作，對報賬人員施行統(tǒng)一持證上崗，據(jù)實登記會計賬簿，加強規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，定期與核算中心對賬，領(lǐng)導(dǎo)簽字前就會計事項的真實、合法性予以說明，向核算中心報賬時也要就票據(jù)和單位經(jīng)濟活動予以匯報。財政職能部門和事業(yè)單位要定期組織報賬人員接受學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)容要針對性強、培訓(xùn)效果要顯著，以便短時間內(nèi)提高報賬人員的會計專業(yè)水平。同時加強《會計法》等財政法規(guī)和會計職業(yè)道德教育，有效提高報賬人員的職業(yè)道德水平，充分發(fā)揮報賬人員會計監(jiān)督的紐帶作用。

3.2 加強監(jiān)督制度管理工作 完善單位內(nèi)部監(jiān)督制度，防止單位資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全的資產(chǎn)保管制度，在單位內(nèi)部設(shè)立固定資產(chǎn)專項管理人員，對資產(chǎn)的驗收、領(lǐng)用如實登記，建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點，確保賬目和實物一致。對于領(lǐng)用的固定資產(chǎn)進(jìn)行及時有效地催還，確保資產(chǎn)送還后完好無損，一旦出現(xiàn)資產(chǎn)損毀，追討使用人的相關(guān)責(zé)任。嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)清查制度，積極配合財政職能部門和核算中心對資產(chǎn)的不定期抽查，以便上級部門及時掌握固定資產(chǎn)的變動情況。

3.3 強化核算中心工作職能轉(zhuǎn)化 核算中心作為財政部門和事業(yè)單位的重要紐帶，代表財政部門對行政事業(yè)單位行使財政監(jiān)督和管理，所以必須對核算中心的職能進(jìn)行有效轉(zhuǎn)換，讓其從基礎(chǔ)的核算職能向財政管理職能轉(zhuǎn)化[3]。核算中心工作人員要不斷的轉(zhuǎn)變觀念，要充分發(fā)揮對預(yù)算信息的反饋與控制職能，發(fā)揮財政部門施行集中核算的真正意義，達(dá)到從核算向管理職能的有效轉(zhuǎn)變。政府部門要制定統(tǒng)一、有效、科學(xué)的財政支出標(biāo)準(zhǔn)，使中心核算人員在日常支出票據(jù)的審核工作中有標(biāo)準(zhǔn)可依，管理上有依據(jù)可言，同時要增加核算大廳工作窗口，有效分解核算人員的工作量，從而更好地行使管理職能，使核算服務(wù)于監(jiān)督高效統(tǒng)一，提高核算中心的監(jiān)督管理水平。

四、結(jié)束語

會計集中核算是一把雙刃劍，有好有壞，我們要充分認(rèn)識集中核算的重要性，明確核算中心作為預(yù)算執(zhí)行部門的重要作用，會計集中核算工作是一個長期的過程，至今為止仍然存在許多問題，需要不斷的總結(jié)與完善，才能使會計集中核算工作與時俱進(jìn)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求，推動我國財政管理工作健康發(fā)展。

>參考文獻(xiàn)：

[1]王利群.完善行政事業(yè)單位會計集中核算的具體策略研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013(24)：26-27.[2]蘇玉梅.行政事業(yè)單位會計集中核算的相關(guān)思考[J].金融經(jīng)濟，2013(06)：181-183.[3]張紅梅.行政事業(yè)單位會計集中核算的問題與完善[J].北方經(jīng)濟，2012(08)：109.(1)果承租人撤銷該租賃，撤銷給出租人造成的損失由承租人承擔(dān)：

(2)值的公允價值波動形成的利得或損失歸于承租人;

(3)承租人能夠以大大低于市場租價的租金繼續(xù)該租賃至第二個期間。

而美國和我國租賃會計準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)中沒有這三項規(guī)定。

且在租賃開始日，我國以租賃資產(chǎn)原賬面價值取代了國際租賃會計準(zhǔn)則和美國租賃會計準(zhǔn)則中普遍使用的租賃資產(chǎn)的公允價值，與最低租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行比較，來確認(rèn)該租賃是否為融資租賃。

我國租賃會計準(zhǔn)則更多地借鑒了國際租賃會計準(zhǔn)則的做法，對融資租賃的認(rèn)定考慮了“實質(zhì)重于形式”的原則。不同之處在于，國際租賃會計準(zhǔn)則中特別提出了另外三種情況有可能導(dǎo)致某種租賃認(rèn)定為融資租賃，而這三種情況因為涉及公允價值或承租人的未來信用擔(dān)保，在我國目前的租賃業(yè)狀況下沒有相關(guān)的監(jiān)督機制，因此我國租賃會計準(zhǔn)則沒有將此內(nèi)容包括在內(nèi)。所以對融資租賃的界定范圍，國際租賃會計準(zhǔn)則要比我國租賃會計準(zhǔn)則和美國租賃會計準(zhǔn)則考慮得更全面一些。

在認(rèn)定手段上，美國租賃會計準(zhǔn)則以量化的指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，而我國和國際準(zhǔn)則更側(cè)重會計人員的職業(yè)判斷，這種做法一方面提高了認(rèn)定的靈活性，但另一方面在會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低的情況下，可能形成隨意操縱會計信息的隱患。

三、承租人賬務(wù)處理的比較研究

承租人在確認(rèn)租入資產(chǎn)的同時，要確認(rèn)一項長期負(fù)債。對于如何計量租入資產(chǎn)和長期負(fù)債，存在三種不同作法：(1)直接將應(yīng)付租金的金額確認(rèn)為一項資產(chǎn)，并按相同金額確認(rèn)一項負(fù)債。這種作法簡單易行，便于操作。但是采用終值來計量現(xiàn)時資產(chǎn)和負(fù)債，計價基礎(chǔ)不科學(xué);(2)將應(yīng)付租金的現(xiàn)值確認(rèn)為一項資產(chǎn)，將應(yīng)付租金確認(rèn)為長期負(fù)債，二者的差額作為“未確認(rèn)融資費用”。這種作法能夠反映承租人為租賃資產(chǎn)所付出的代價，但資產(chǎn)按現(xiàn)值計價，負(fù)債卻按終值計價，計價基礎(chǔ)不一致;(3)資產(chǎn)和負(fù)債的金額都按照應(yīng)付租金的現(xiàn)值確認(rèn)，不記錄未確認(rèn)融資費用。這種作法的優(yōu)點是計價基礎(chǔ)科學(xué)、一致，但不能反映承租人為租賃資產(chǎn)所付出的代價。

1、國際租賃會計準(zhǔn)則中承租人租入資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的確認(rèn)方式

國際租賃會計準(zhǔn)規(guī)定承租人采用凈額法對融資租入的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。即在租賃開始日，租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債均以在租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值減去出租人應(yīng)收到的各種補助金、稅款減免后的凈額入賬，或者以等于最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬，采用兩者孰低的原則。

2、美國租賃會計準(zhǔn)則中承租人租入資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的確認(rèn)方式

美國租賃會計準(zhǔn)則認(rèn)為，在融資租賃之下，租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和利益已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了承租人，因此承租人確認(rèn)的資產(chǎn)和相應(yīng)的負(fù)債金額均應(yīng)等于租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，即最低租金付款額與承租人擔(dān)保余值、不按約定續(xù)約時應(yīng)支付的罰金或租賃期末低價購買租賃資產(chǎn)的價款之和的現(xiàn)值。如果該值大于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值，則資產(chǎn)和負(fù)債均按公允價值入賬。

3、我國租賃會計準(zhǔn)則中承租人租入資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的確認(rèn)方式

我國在租賃會計準(zhǔn)則頒布實施前，承租人按照行業(yè)會計制度的規(guī)定采用前面談到的三種作法的第一種，后來的租賃會計準(zhǔn)則改用了第二種處理方法，即總額法。在租賃開始日，承租人通常將租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期負(fù)債，同時將兩者的差值記錄為未確認(rèn)融資費用。

我國租賃會計準(zhǔn)則同時指出，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，也可以采用第一種作法。這里的“比例不大”，通常是指融資租入資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(含30%)。也就是說，承租人既可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者記錄租入資產(chǎn)。

4、承租人賬務(wù)處理比較結(jié)果分析

美國租賃會計準(zhǔn)則、國際租賃會計準(zhǔn)則與我國租賃會計準(zhǔn)則對于承租人租入資產(chǎn)的性質(zhì)認(rèn)定采用了一致的方法，即在租賃開始日，對租入資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理。但是對于相應(yīng)的資產(chǎn)及負(fù)債入賬價值的確定采用了不同的方法。

如果不考慮出租人可能收到的各種補償金或稅款減免以及承租人不續(xù)約時應(yīng)支付的罰金，那么國際租賃會計準(zhǔn)則與美國租賃會計準(zhǔn)則對承租人融資租賃時資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)方式是一致的，都采用了凈額法且入賬金額的計算方法相同。而我國租賃會計準(zhǔn)則對于承租人融資租賃的資產(chǎn)和負(fù)債認(rèn)定采用了總額法。這兩種方法的本質(zhì)區(qū)別在于是否在租賃開始日記錄未確認(rèn)融資費用。

四、出租人賬務(wù)處理的比較研究

正如同承租人在租賃開始日對于租入資產(chǎn)的確認(rèn)方式及金額在國際租賃會計準(zhǔn)則、美國租賃會計準(zhǔn)則和我國租賃會計準(zhǔn)則中的規(guī)定不盡一致一樣，對于出租人租賃債權(quán)即應(yīng)收租賃融資款的確認(rèn)，三個準(zhǔn)則的規(guī)定也存在著不同。

1、國際租賃會計準(zhǔn)則中出租人租賃債權(quán)的確認(rèn)

國際租賃會計準(zhǔn)則中明確提出了租賃投資總額、租賃投資凈額、未確認(rèn)融資收益等概念。其中，租賃投資總額=(出租人角度)最低租賃付款額+未擔(dān)保余值

未實現(xiàn)融資收益=最低租賃付款額+未擔(dān)保余值-(二者現(xiàn)值)

租賃投資凈額=租賃投資總額一未實現(xiàn)融資收益

并指出，在租賃開始日出租人所確認(rèn)的租賃債權(quán)為租賃投資凈額。

2、美國租賃會計準(zhǔn)則中出租人租賃債權(quán)的確認(rèn)

美國租賃會計準(zhǔn)則從出租人的角度把資本性租賃又迸一步分為直接融資租賃，銷售型租賃和杠桿租賃。盡管不同類型的融資租賃方式在具體的會計處理上存在著一定差異，但從本質(zhì)上分析，無論哪種類型的融資租賃，其出租人租賃債權(quán)的確認(rèn)依舊圍繞著租賃投資總額、租賃投資凈額和未確認(rèn)融資收益等基本概念。其中，租賃投資總額=最低租賃付款額+未擔(dān)保余值

租賃投資凈額=租賃投資總額-未實現(xiàn)融資收益

未實現(xiàn)融資收益=租賃投資總額-租賃投資總額的現(xiàn)值

根據(jù)美國租賃會計準(zhǔn)則，無論是銷售型租賃還是直接融資租賃，在租賃開始