第一篇：中央電大會計準(zhǔn)則設(shè)計答案006-0001

會計準(zhǔn)則設(shè)計006-000

1論述題

1.新馨家具廠是一家剛成立的家具制造廠，廠部位于江蘇昆山，主要生產(chǎn)中高檔家具，為了企業(yè)產(chǎn)品銷售市場拓展，在上海設(shè)立了銷售點。新馨家具廠目前尚缺乏全面系統(tǒng)的會計制度。假設(shè)由你來對新型家具廠進(jìn)行全新的會計制度設(shè)計，請闡述你的設(shè)計思路和設(shè)計內(nèi)容。（不少于1500字）

答：

1、設(shè)計依據(jù)及企業(yè)結(jié)構(gòu)分析

本設(shè)計是根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》等有關(guān)會計法律、法規(guī)的規(guī)定，在不違反規(guī)定的前提下，結(jié)合本公司的實際情況，制定適合于本公司的具體會計核算辦法。此會計制度適用于公司各部門，公司人員在財務(wù)會計工作中必須認(rèn)真執(zhí)行本管理制度。

下圖為根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及其規(guī)模大小設(shè)置本公司組織結(jié)構(gòu)圖

2、會計機構(gòu)和人員配備的設(shè)計

公司設(shè)立財務(wù)部作為財務(wù)會計機構(gòu)，財務(wù)部的職責(zé)：在公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo) 下，具體負(fù)責(zé)全公司的財務(wù)管理工作和會計核算工作，包括:財會人員的管理、指導(dǎo)檢查各獨立核算單位的會計核算工作、協(xié)助公司領(lǐng)導(dǎo)籌集資金、合理分配使用資金；做好與倉庫部門的對帳工作，指導(dǎo)倉庫保管員建帳、對帳；指導(dǎo)車間統(tǒng)計員做好工時、材料消耗額編制工作、建立車間工序流轉(zhuǎn)程序、建立適合自己企 業(yè)需求與發(fā)展的成本核算模式、制定成本管理制度與控制制度；做好財務(wù)分析工作，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供各種信息資料，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。各崗位人員必須具備相應(yīng)任職條件和資格，持證上崗。財務(wù)會計人員調(diào)換工作時，按會計法規(guī)定辦理 交接手續(xù)。

原材料庫、產(chǎn)成品庫的核算工作和車間統(tǒng)計工作，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)管理。倉庫保管員，車間統(tǒng)計員調(diào)換工作時，由財務(wù)部會同有關(guān)部門辦理交接手續(xù)。

財務(wù)會計人員、倉庫保管員、車間統(tǒng)計員實行定崗、定人、定責(zé)制度，按績 效考核結(jié)果，兌現(xiàn)勞動報酬。

3、會計核算形式的設(shè)計

1）會計科目的設(shè)計。會計科目是企業(yè)正確建賬?合理核算并編制報表的重要 依據(jù)。和大型企業(yè)相比，本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較少?科目設(shè)置應(yīng)適當(dāng)簡化。

2）會計憑證、會計賬簿的設(shè)計：因本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較少，所以采用通 用記賬憑證。

3）會計內(nèi)部報表的選擇與設(shè)計: 對內(nèi)報表的內(nèi)容包括成本報表、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析及其他和價值管理有關(guān)的內(nèi)部管理報表。是滿足內(nèi)容管理者個別需要的專用會計報表。對內(nèi)報表提供的 信息一般比較詳細(xì)并不向外界傳輸，大部分屬于商業(yè)秘密。對內(nèi)報表的種類、格 式、內(nèi)容、編報時間、報送程序和報送對象由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)管理需要自行規(guī)范。

4）財務(wù)處理程序的設(shè)計：會計核算程序采用科目匯總表賬務(wù)處理程序

4、財產(chǎn)核算及其管理制度的設(shè)計

1)企業(yè)財產(chǎn)核算管理制度的設(shè)計：貨幣資金、原材料、庫存商品、包裝物、低值易耗品、固定資產(chǎn)

1.1 貨幣資金控制是中小企業(yè)會計控制的要點。

庫存庫存現(xiàn)金管理：實行限額管理，庫存現(xiàn)金的使用按《庫存現(xiàn)金管理暫行 條理》的規(guī)定執(zhí)行。中小企業(yè)應(yīng)運用不相容職務(wù)相分離，授權(quán)批準(zhǔn)的方法，對貨幣資金收入，保管，支出等全過程的關(guān)鍵控制點作出嚴(yán)格的規(guī)范。

1.2 原材料的核算方法。設(shè)計存貨采購業(yè)務(wù)涉及的原始憑證憑證及其流程 圖；領(lǐng)料單的格式、聯(lián)次及其作用（材料明細(xì)賬準(zhǔn)備設(shè)在倉庫）。說明是否需要 設(shè)計購貨日記賬，如果需要須設(shè)計出其格式及其使用說明。

1.3 庫存商品：庫存商品發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計算銷售成本，若加 權(quán)平均單價不能被整除，則要求保留二位小數(shù)。

1.4 包裝物、低值易耗品：包裝物及低值易耗品中的包裝物領(lǐng)用屬一次性領(lǐng) 用、低值易耗品領(lǐng)用攤銷根據(jù)具體情況定。

1.5 固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)結(jié)合公司實際加以選用；固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)涉及的 原始憑證及賬簿種類，并設(shè)計設(shè)備報廢清理業(yè)務(wù)的流程及控制要點。盡管本公司 的實物資產(chǎn)并不龐大，但是對各項資產(chǎn)的增減變動，保管，維護(hù)和記錄，還是需要 進(jìn)行嚴(yán)格的控制。從資產(chǎn)的取得，保管，領(lǐng)用，發(fā)出，盤點，處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點，采用授權(quán)批準(zhǔn)，會計記錄與實物保管相互分離和制約，非實物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實物資產(chǎn)的被盜，偷拿，毀損和流失。

2)各種財產(chǎn)物資的清查和清理報批制度：年末對存貨進(jìn)行清查，根據(jù)盤點結(jié) 果編制“實存賬存盤點表”報有關(guān)部門批準(zhǔn)。

5、成本費用核算及其管理制度的核算

采用制造成本法的品種法計算產(chǎn)品成本 ；廠里的各項費用按經(jīng)濟(jì)用途分類，其中直接材料、直接人工和制造費用計入產(chǎn)品成本，其余計入期間費用；輔助生 產(chǎn)費用按受益對象采用直接分配法進(jìn)行分配；期末按生產(chǎn)工時的比例分配制造費 用； 期末產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法，50% 按 完工程度計算。

作品題

以下兩題任選一題進(jìn)行設(shè)計(這兩題考慮有會計實踐經(jīng)驗的學(xué)員建議做第二題，沒有會計實踐經(jīng)驗的學(xué)

員做第一題）

1、結(jié)合你所在單位具體情況設(shè)計合適的賬務(wù)處理流程。要求：先介紹你所在單位名稱、業(yè)務(wù)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)等，然后設(shè)計合適的賬務(wù)處理流程，并說明理由。（不少于2000字）

2、結(jié)合你所在單位具體情況和實踐經(jīng)驗，談電算化會計相對于傳統(tǒng)手工會計，其會計制度設(shè)計相對不同的地方。要求：先介紹你所在單位名稱、業(yè)務(wù)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、會計電算化實施情況等，談電算化會計會計制度設(shè)計獨到的地方。（不少于2000字）

第一題答案：

會計制度制定的前提包括制定的目的和依據(jù)、實施范圍和要求。其中目的和依據(jù)是制定會計制度的主要前提。在制定企業(yè)內(nèi)部會計制度時，會計制度制定的目的和依據(jù)可以表述為：“為了加強企業(yè)會計工作，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)統(tǒng)一會計制度》，特制定本制度?！睍嬛贫葘嵤┓秶蛯嵤┢髽I(yè)的要求是會計制度存在的一個前提條件。會計組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的形式有：

1、集中核算的形式

該形式就是單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證整理、明細(xì)分類核算和總分類核算，都集中在財會部分進(jìn)行，單位內(nèi)部各部門只負(fù)責(zé)填制原始憑證和原始記錄，為財會部門提供原始資料。

2、非集中核算的形式

該形式就是一部分會計核算工作分散到單位內(nèi)部所屬的各個部門進(jìn)行，另一部分財會部門集中進(jìn)行。主要指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證整理和明細(xì)分類核算工作，由各個直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的部門進(jìn)行，并定期向財會部門編送匯總憑證，財會部門負(fù)債進(jìn)行總分類核算，編制會計報表，并對各部門的會計核算進(jìn)行業(yè)務(wù)上的監(jiān)督和指導(dǎo)。

單位會計核算的組織形式，必然與審查密切相關(guān)。當(dāng)被查單位采取集中核算的組織形式時，應(yīng)主要通過財會部門了解會計核算情況，索取資料，當(dāng)被審查單位采取非集中核算的組織形式時則應(yīng)分別向財會部門和單位內(nèi)部下屬的各個部門去了解情況，索取不同的核算資料。

至于如何選擇，在實際工作中，有的企業(yè)往往對某些會計業(yè)務(wù)采用集中核算，而對另一些業(yè)務(wù)有采用非集中核算。但無論采用哪種形式，企業(yè)對外的現(xiàn)金往來、物資購銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算都應(yīng)由公司財務(wù)會計科集中辦理?？缂叭藛T要認(rèn)真學(xué)習(xí)黨和國家的經(jīng)濟(jì)方針法規(guī)，刻苦鉆研財務(wù)會計業(yè)務(wù)通過會計工作證券反映的監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，管好各項資金，提高資金使用效率，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。

崗位職責(zé)：

一、按照國家財務(wù)制度的規(guī)定，認(rèn)真編制并嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)預(yù)算計劃，遵守執(zhí)行各項收入制度、費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，分清資金渠道，按照完成財稅上繳任務(wù)

二、按照國家會計制度的規(guī)定，根據(jù)合法的原始憑證正確、及時、完整地填制會計憑證，做到記賬、算賬、報賬手續(xù)完備，同時使用會計科目準(zhǔn)確，反映內(nèi)容真實、清楚、數(shù)字正確賬目清楚，憑證齊全

三、記賬時注意核對憑證與交易所是否相符，月尾計提基金、費用正確，各明細(xì)賬月末與總賬核對，做到賬賬相符，準(zhǔn)確及時反映資金增減、變動及往來結(jié)算、費用開支情況

四、經(jīng)常清理往來賬目，避免呆賬，并對給用賬戶進(jìn)行分析，提出建議

五、按照編制有關(guān)財務(wù)報表，做到準(zhǔn)確無誤

六、認(rèn)真執(zhí)行國家財稅法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)國家單位利益，廉潔自律

七、會計人員因工作調(diào)動必須辦理交接手續(xù)

第二篇：中央電大管理會計復(fù)習(xí)題及答案

管理會計復(fù)習(xí)題及答案

一、單項選擇題

1、管理會計的雛形產(chǎn)生于（B）。

B.20世紀(jì)上半葉

2、在管理會計發(fā)展史上，第一個被人們使用的管理會計術(shù)語是（A）。

A.“管理的會計” 3、20世紀(jì)50年代以來，管理會計進(jìn)入了“以預(yù)測決策會計為主，以規(guī)劃控制會計和責(zé)任會計為輔”的發(fā)展階段，該階段被稱為（D）。

D.現(xiàn)代管理會計階段

4、在管理會計學(xué)中，將“為實現(xiàn)管理會計目標(biāo)，合理界定管理會計工作的時空泛圍，統(tǒng)一管理會計操作方法和程序，組織管理會計工作不可缺少的前提條件”稱為（A）。

A.管理會計假設(shè)

5、最優(yōu)化、效益性、決策有用性、及時性、重要性和靈活性，共同構(gòu)成了現(xiàn)代管理會計的（B）。B.管理會計原則

6、為保證管理會計信息質(zhì)量對決策有用，通常要求將有關(guān)的未來信息估計誤差控制在決策者可以接受的一定可信區(qū)間內(nèi)，這體現(xiàn)了可信性原則中的（C）。C.可靠性要求

7、下列項目中，不屬于管理會計系統(tǒng)能夠提供的信息是（B）。B.全面精確的信息

8、管理會計的服務(wù)側(cè)重于(D)。

D.企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理

9、現(xiàn)代管理會計中占核心地位的是(A)。

A.預(yù)測決策會計

10、管理會計正式形成和發(fā)展于(B)。

B.20世紀(jì)50年代

11、管理會計信息在質(zhì)量上符合相關(guān)性和可信性的要求,則說明管理會計信息符合(D)。

D.決策有用性原則

12、下列項目中，能夠規(guī)定管理會計工作對象基本活動空間的假設(shè)是（A）

A.多層主體假設(shè)

二、多項選擇題

1、管理會計屬于（ABE）。

A.現(xiàn)代企業(yè)會計

B.經(jīng)營型會計

E.內(nèi)部會計

2、管理會計的職能包括(ABCDE)。

A.參與經(jīng)濟(jì)決策 B.控制經(jīng)濟(jì)過程 C.規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)

D.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景

E.考核評價經(jīng)營業(yè)績

3、(ABD)屬于現(xiàn)代管理會計的基本內(nèi)容。

A.預(yù)測決策會計 B.責(zé)任會計

D.規(guī)劃控制會計

4、(AC)的出現(xiàn)標(biāo)志管理會計的原始雛形的形成。

A.標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度

C.預(yù)算控制

5、下列項目中，屬于在現(xiàn)代管理會計階段產(chǎn)生和發(fā)展起來的有(BCDE)。

B.管理會計師職業(yè) C.責(zé)任會計 D.管理會計專業(yè)團(tuán)體 E.預(yù)測決策會計

6、下列項目中，可以作為管理會計主體的有(ABCDE)。

A.企業(yè)整體

B.分廠C.車間 D.班組E.個人

7、管理會計是(ADE)。A.活帳

D.外部會計 E.經(jīng)營型會計

8、下列關(guān)于管理會計的敘述,正確的有(ABCE)。

A.工作程序性較差

B.可以提供未來信息

C.以責(zé)任單位為主體

D.必須嚴(yán)格遵循公認(rèn)會計原則

E.重視管理過程和職工的作用

9、可以將現(xiàn)代管理會計的發(fā)展趨勢簡單地概括為（ABCDE）

A.系統(tǒng)化

B.規(guī)范化

C.職業(yè)化

D.社會化

E.國際化

10、西方管理會計師職業(yè)團(tuán)體主要從事的工作包括（BCDE）

A.組織純學(xué)術(shù)研究

B.組織專業(yè)資格考試

C.安排后續(xù)教育

D.制定規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)

E.推廣管理會計方法

三、名詞解釋

1、管理會計

管理會計是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。

2、管理會計的基本假設(shè)

管理會計的基本假設(shè)是指為實現(xiàn)管理會計目標(biāo)，合理界定管理會計工作的時空泛圍，統(tǒng)一管理會計操作方法和程序，組織管理會計工作不可缺少的前提條件的統(tǒng)稱。

3、管理會計原則

管理會計原則是指在明確管理會計基本假設(shè)基礎(chǔ)上，為保證管理會計信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而確定的一系列主要工作規(guī)范的統(tǒng)稱。

四、簡答題

1、簡答管理會計形成與發(fā)展的原因。

（1）社會生產(chǎn)力的進(jìn)步、市場經(jīng)濟(jì)的繁榮及其對經(jīng)營管理的客觀要求，是導(dǎo)致管理會計形成與發(fā)展的內(nèi)在原因。

（2）現(xiàn)代電腦技術(shù)的進(jìn)步加速了管理會計的完善與發(fā)展。

（3）管理會計形成與發(fā)展的過程中，現(xiàn)代管理科學(xué)理論起到了積極的促進(jìn)作用。

2、管理會計的職能有哪些?

(1)預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景；(2)參與經(jīng)濟(jì)決策；(3)規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)；(4)控制經(jīng)濟(jì)過程；(5)考核評價經(jīng)營業(yè)績。

3、簡述管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別。

(一)、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

1、同屬于現(xiàn)代會計。管理會計與財務(wù)會計源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。

2、最終目標(biāo)相同。管理會計與財務(wù)會計所處的工作環(huán)境相同，共同為實現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標(biāo)服務(wù)。

3、相互分享部分信息。管理會計所需的許多資料來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財務(wù)會計信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的約束。同時部分管理會計信息有時也列作對外公開發(fā)表的范圍。

4、財務(wù)會計的改革有助于管理會計的發(fā)展。

(二)、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

1、會計主體不同。管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業(yè)主體；而財務(wù)會計往往只以整個企業(yè)為工作主體。

2、具體工作目標(biāo)不同。管理會計作為企業(yè)會計的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；財務(wù)會計工作的側(cè)重點在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會計信息服務(wù)。

3、基本職能不同。管理會計主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會計”；財務(wù)會計履行反映、報告企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的職能，屬于“報帳型會計”。

4、工作依據(jù)不同。管理會計不受財務(wù)會計“公認(rèn)會計原則”的限制和約束。

5、方法及程序不同。管理會計適用的方法靈活多樣，工作程序性較差；而財務(wù)會計核算時往往只需運用簡單的算術(shù)方法，遵循固定的會計循環(huán)程序。

6、信息特征不同。

a.管理會計與財務(wù)會計的時間特征不同：管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)；而財務(wù)會計信息則大多為過去時態(tài)。

b.管理會計與財務(wù)會計的信息載體不同：管理會計大多以沒有統(tǒng)一格式、不固定報告日期和不對外公開的內(nèi)部報告為其信息載體；財務(wù)會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和固定報告日期的財務(wù)報表。

c.管理會計與財務(wù)會計的信息屬性不同：管理會計在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時，除了價值單位外，還經(jīng)常使用非價值單位，此外還可以根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的，以及不具有法律效用的信息；財務(wù)會計主要向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)提供以貨幣為計量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實性、準(zhǔn)確性、合法性等原則和要求。

7、體系的完善程度不同。管理會計缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系尚不健全；財務(wù)會計工作具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系相對成熟，形成了通用的會計規(guī)范和統(tǒng)一的會計模式。

8、觀念取向不同。管理會計注重管理過程及其結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各方面人員在心理和行為方面的影響；財務(wù)會計往往不大重視管理過程及其結(jié)果對企業(yè)職工心理和行為的影響。第二章練習(xí)題及答案

一、單項選擇題

1、在財務(wù)會計中，應(yīng)當(dāng)將銷售費用歸屬于下列各項中的（D）。

D.非生產(chǎn)成本

2、按照管理會計的解釋，成本的相關(guān)性是指（）

A.與決策方案有關(guān)的成本特性

B.與控制標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的成本特性

C.與資產(chǎn)價值有關(guān)的成本特性

D.與歸集對象有關(guān)的成本特性

3、階梯式混合成本又可稱為（A）

A.半固定成本

4.將全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本所采用的分類標(biāo)志是()

A.成本的目標(biāo)

B.成本的可辨認(rèn)性

C.成本的經(jīng)濟(jì)用途

D.成本的性態(tài)

5、在歷史資料分析法的具體應(yīng)用方法中，計算結(jié)果最為精確的方法是（）。

A.高低點法

B.散布圖法

C.回歸直線法

D.直接分析法

6、當(dāng)相關(guān)系數(shù)r等于+1時，表明成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系是（）。

A.基本正相關(guān)

B.完全正相關(guān)

C.完全無關(guān)

D.基本無關(guān)

7、在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低（）。

A.約束性固定成本

B.酌量性固定成本

C.半固定成本

D.單位固定成本

8、單耗相對穩(wěn)定的外購零部件成本屬于（）。

A.約束性固定成本

B.酌量性固定成本

C.技術(shù)性變動成本

D.約束性變動成本

9、下列項目中，只能在發(fā)生當(dāng)期予以補償，不可能遞延到下期的成本是（）。

A.直接成本

B.間接成本

C.產(chǎn)品成本

D.期間成本

10、為排除業(yè)務(wù)量因素的影響，在管理會計中，反映變動成本水平的指標(biāo)一般是指（）。

A.變動成本總額

B.單位變動成本

C.變動成本的總額與單位額

D.變動成本率

11、在管理會計中，狹義相關(guān)范圍是指（）

A.成本的變動范圍

B.業(yè)務(wù)量的變動范圍

C.時間的變動范圍

D.市場容量的變動范圍

12、在應(yīng)用歷史資料分析法進(jìn)行成本形態(tài)分析時，必須首先確定a，然后才能計算出b的方法時（C）

A.直接分析法

B.高低點法

C.散布圖法

D.回歸直線法

13、某企業(yè)在進(jìn)行成本形態(tài)分析時，需要對混合成本進(jìn)行分解。據(jù)此可以斷定：該企業(yè)應(yīng)用的是（）

A.高低點法

B.回歸直線法

C.多步分析程序

D.同步分析程序

14、在應(yīng)用高低點法進(jìn)行成本性態(tài)分析時，選擇高點坐標(biāo)的依據(jù)是（）

A.最高的業(yè)務(wù)量

B.最高的成本

C.最高的業(yè)務(wù)量和最高的成本

D.最高的業(yè)務(wù)量或最高的成本

1、D

2、A

3、A

4、D

5、C

6、B

7、B

8、C

9、D

10、B

11、B

12、C

13、C

14、A

二、多項選擇題

1.成本按其核算的目標(biāo)分類為(ACD)。

A.質(zhì)量成本

B.未來成本

C.責(zé)任成本

D.業(yè)務(wù)成本

E.歷史成本

2.固定成本具有的特征是(AB)。

A.固定成本總額的不變性

B.單位固定成本的反比例變動性

C.固定成本總額的正比例變動性

D.單位固定成本的不變性

E.固定成本總額變動性

3.變動成本具有的特征是(DE)。

A.變動成本總額的不變性

B.單位變動成本的反比例變動性

C.變動成本總額的不變性

D.變動成本總額的正比例變動性

E.單位變動成本的不變性

4.下列成本項目中,(ADE)是酌量性固定成本。

A.新產(chǎn)品開發(fā)費

B.房屋租金

C.管理人員工資

D.廣告費

E.職工培訓(xùn)費

5.成本性態(tài)分析最終將全部成本區(qū)分為()。

A.固定成本

B.變動成本

C.混合成本

D.半變動成本

E.半固定成本

6.成本性態(tài)分析的方法有()。

A.直接分析法

B.歷史資料分析法

C.高低點法

D.散步圖法

E.技術(shù)測定法

7.在我國,下列成本項目中屬于固定成本的是(ABC)。

A.按平均年限法計提的折舊費

B.保險費

C.廣告費

D.生產(chǎn)工人工資

E.材料費

8.以下屬于半變動成本的有(ABC)。

A.電話費

B.煤氣費

C.水電費

D.折舊費

E.工資費

9.歷史資料分析法具體包括的方法有（ABC）。

A.高低點法

B.散布圖法

C.回歸直線法

D.階梯法

E.定量法

10.在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變的有（）。

A.變動成本總額

B.單位變動成本

C.固定成本總額

D.單位固定成本

E.總成本

11、下列各項中，屬于未來成本的有（）。

A.變動成本

B.固定成本

C.標(biāo)準(zhǔn)成本

D.責(zé)任成本

E.預(yù)算成本

12、由于相關(guān)范圍的存在，使得成本性態(tài)具有以下特點，即（）。

A.相對性

B.暫時性

C.可轉(zhuǎn)化性

D.不變性

E.正比例變動性

13、在應(yīng)用回歸直線法時，只有當(dāng)相關(guān)系數(shù)復(fù)合以下條件之一時才能繼續(xù)計算回歸系數(shù)，即（CD）。

A.r=-1

B.r=0

C.r=+1

D.r→+1

E.r為任意值

14、下列各項中，一般應(yīng)納入變動成本的有（ACD）。

A.直接材料

B.職工的工資

C.單獨核算的包裝物成本

D.按產(chǎn)量法計提的折舊

E.臨時發(fā)生的職工培訓(xùn)費

1、ACD

2、AB

3、DE

4、ADE

5、AB

6、ABCDE

7、ABC

8、ABC

9、ABC

10、BC

11、CE

12、ABC

13、CD

14、ACD

三、名詞解釋

1、成本性態(tài)

成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。

2、固定成本

是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。

3、酌量性固定成本

是指受管理當(dāng)局短期決策行為影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。

4、變動成本

是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。

5、相關(guān)范圍

是指不會改變或破壞特定成本項目固有特征的時間和業(yè)務(wù)量的變動范圍。

6、成本性態(tài)分析

成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。

7、約束性固定成本

是指不受管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。

8、混合成本

是指介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例變動的那部分成本。

四、簡答題：

1、比較成本性態(tài)分析與成本按其性態(tài)分類的異同。

答：成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的區(qū)別是：第一，性質(zhì)不同。前者既包括定性分析又包括定量分析，后者則僅僅屬于定性分析；第二，最終結(jié)果不同。前者最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩個部分，并建立相應(yīng)的成本模型；后者只要求將全部成本區(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。它們的聯(lián)系在于：兩者都是以企業(yè)的總成本為對象，成本性態(tài)分析需要以成本按性態(tài)分類為前提。

五、計算分析題：

1、某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7-12月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示：

12

產(chǎn)量（件）40 42 45 43 46 50

總成本（元）8800 9100 9600 9300 9800 10500

要求：

（1）采用高低點法進(jìn)行成本性態(tài)分析；

（2）采用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析。

習(xí)題答案：

解：

1、高低點法：

（1）從表中找出最高點和最低點：

產(chǎn)量（件）X 總成本（元）Y

最高點 50 10500 最低點 40 8800

（2）計算y=a+bx中的a、b值：

b=（10500-8800）/（50-40）=170元

將b代入高點：

10500=a+170*50

a=2000

或?qū)代入低點：

8800=a+170*40

a=2000

（3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為：

y=2000+170x

這個模型說明單位變動成本為170元，固定成本總額為2000元。

2、回歸直線法：

應(yīng)用最小平方法原理，求解y=a+bx中a、b兩個待定參數(shù)，應(yīng)用公式：

b=（n∑xy-∑x∑y）/[n∑x2-（∑x）2]

a=（∑y-b∑x）/n

根據(jù)資料列表計算∑x、∑y、∑x∑y、∑x2，其結(jié)果如下表所示：

月份 產(chǎn)量X 混合成本Y XY X2 7 40 8800 352000 1600 8 42 9100 382200 1964 9 45 9600 432000 2025 10 43 9300 399900 1849 11 46 9800 450800 2116 12 50 10500 525000 2500 n=6 ∑x=266 ∑y=57100 ∑xy=2541900 ∑x2=11854

b=（6*2541900-266*57100）/（6*11854-2662）

=170.65(元)

a=(57100-170.65*266)/6

=1951.19(元)

則成本性態(tài)模型為:

y=1951.19+170.65x

2、某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品1-8月份的產(chǎn)量及總成本資料如下表所示：

8

產(chǎn)量（件）18 20 19 16 22 25 28 21

總成本（元）6000 6600 6500 5200 7000 7900 8200 6800

要求：

（1）采用高低點法進(jìn)行成本性態(tài)分析；

（2）采用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析。

習(xí)題答案：

解：

1、高低點法：

（1）從表中找出最高點和最低點：

產(chǎn)量（件）X 總成本（元）Y

最高點 28 8200

最低點 16 5200

（2）計算y=a+bx中的a、b值：

b=（8200-5200）/（28-16）=250（元/件）

將b代入高點：

8200=a+250*28

a=1200

或?qū)代入低點：

5200=a+250*16

a=1200

（3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為：

y=1200+250x

這個模型說明單位變動成本為250元，固定成本總額為1200元。

2、回歸直線法：

應(yīng)用最小平方法原理，求解y=a+bx中a、b兩個待定參數(shù)，應(yīng)用公式：

b=（n∑xy-∑x∑y）/[n∑x2-（∑x）2]

a=（∑y-b∑x）/n

根據(jù)資料列表計算∑x、∑y、∑x∑y、∑x2，其結(jié)果如下表所示：

月份 產(chǎn)量X 混合成本Y XY X2 Y2 1 18 6000 108000 324 36，000，000 2 20 6600 132000 400 43，560，000 3 19 6500 123500 361 42，250，000 4 16 5200 83200 256 27，040，000 5 22 7000 154000 484 49，000，000 6 25 7900 197500 625 62，410，000 7 28 8200 229600 784 67，240，000 8 21 6800 142800 441 46，240，000 n=8 ∑x=169 ∑y=54200 ∑xy=1170600 ∑x2=3675 ∑y2=373，740，000

b=（8×1170600-169×54200）/（8×3675-1692）

=244.34(元)

a=(3675×54200-169×1170600)/（8×3675-1692）

=1613.35(元)

則成本性態(tài)模型為:

y=1613.35+244.34x

第三章練習(xí)題及答案

一、單項選擇題：

1、在變動成本法中，產(chǎn)品成本是指（）。

A.制造費用

B.生產(chǎn)成本

C.變動生產(chǎn)成本

D.變動成本

2、在變動成本法下，銷售收入減去變動成本等于（）。

A.銷售毛利

B.稅后利潤

C.稅前利潤

D.貢獻(xiàn)邊際

3.如果本期銷售量比上期增加，則可斷定按變動成本法計算的本期營業(yè)利潤（A.一定本期等于上期

B.本期應(yīng)當(dāng)大于上期

C.本期應(yīng)當(dāng)小于上期。）

D.本期可能等于上期

4.如果完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用大于期初存貨釋放的固定性制造費用，則兩種方法營業(yè)利潤的差額（）。

A.一定等于零

B.可能等于零

C.一定大于零

D.一定小于零

5、在變動成本法下，固定性制造費用應(yīng)當(dāng)列作（）。

A.非生產(chǎn)成本

B.期間成本

C.產(chǎn)品成本

D.直接成本

6、下列項目中，不能列入變動成本法下產(chǎn)品成本的是（）。

A.直接材料

B.直接人工

C.變動性制造費用

D.固定性制造費用

7、已知2000年某企業(yè)按變動成本法計算的營業(yè)利潤為13 500元，假定2001年銷量與2000年相同，產(chǎn)品單價及成本水平都不變，但產(chǎn)量有所提高。則該年按變動成本法計算的營業(yè)利潤（）。

A.必然大于13 500元

B.必然等于13 500元

C.必然小于13 500元

D.可能等于13 500元

8、如果某企業(yè)連續(xù)三年按變動成本法計算的營業(yè)利潤分別為10 000元、12 000元和11 000元。則下列表述中唯一正確的是（）。

A.第三年的銷量最小

B.第二年的銷量最大

C.第一年的產(chǎn)量比第二年少

D.第二年的產(chǎn)量比第三年多

9、從數(shù)額上看，廣義營業(yè)利潤差額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诎赐耆杀痉ㄓ嬎愕模ǎ?/p>

A.期末存貨成本與期初存貨成本中的固定生產(chǎn)成本之差

B.期末與期初的存貨量之差

C.利潤超過按變動成本法計算的利潤的部分

D.生產(chǎn)成本與銷貨成本之差

10.如果某期按變動成本法計算的營業(yè)利潤為5 000元，該期產(chǎn)量為2 000件，銷售量為1 000件，期初存貨為零，固定性制造費用總額為2 000元，則按完全成本法計算的營業(yè)利潤為（）

A.0元

B.1 000元

C.5 000元

D.6 000元

11、如果完全成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多10000元，而變動成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多4000元，則可斷定兩種成本法的營業(yè)利潤之差為（）

A.14 000元

B.10 000元

C.6 000元

D.4 000元

12、下列各項中，能反映變動成本法局限性的說法是（）

A.導(dǎo)致企業(yè)盲目生產(chǎn)

B.不利于成本控制

C.不利于短期決策

D.不符合傳統(tǒng)的成本觀念

13、用變動成本法計算產(chǎn)品成本時，對固定性制造費用的處理時（）

A.不將其作為費用

B.將其作為期間費用，全額列入利潤表

C.將其作為期間費用，部分列入利潤表

D.在每單位產(chǎn)品間分?jǐn)?/p>

1、C

2、D

3、B

4、C

5、B

6、D

7、B

8、B

9、A C

12、D

13、B

二、多項選擇題：

1、在完全成本法下，期間費用包括（）。

A.制造費用

B.變動制造費用

C.固定制造費用

D.推銷成本

E.管理費用

2.變動成本法下期間成本包括（）。

A.管理費用

B.銷售費用

C.制造費用

D.固定生產(chǎn)成本

E.非生產(chǎn)成本

3.變動成本法與完全成本法的區(qū)別表現(xiàn)在（）。

A.產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

B.存貨成本水平不同

C.損益確定程序不同

D.編制的損益表格式不同

E.計算出的營業(yè)利潤不同

4、成本按習(xí)性進(jìn)行分類，變動成本包括（）。

A.變動生產(chǎn)成本

B.直接材料

C.變動制造費用

D.變動推銷及管理費用

E.制造費用

10、D11、5、在變動成本法下，確定銷售產(chǎn)品變動成本主要依據(jù)（）進(jìn)行計算。

A.銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本

B.期末存貨成本

C.期初存貨成本

D.銷售收入總額

E.銷售產(chǎn)品變動推銷及管理費用

6、根據(jù)成本按習(xí)性分類，（）不隨產(chǎn)量的變化而變化。

A.固定制造費用總額

B.單位變動成本

C.單位銷售成本

D.單位固定制造費用

E.變動生產(chǎn)成本總額

7、如果兩種方法營業(yè)利潤差額不等于零，則完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用與期初存貨釋放的固定性制造費用的數(shù)量關(guān)系可能是（）

A.前者等于后者

B.前者大于后者

C.前者小于后者

D.兩者為零

E.兩者不為零

8、在管理會計中，變動成本法也可稱為（）。

A.直接成本法

B.邊際成本法

C.吸收成本法

D.制造成本法

E.完全成本法

9、下列各項中，不可能導(dǎo)致狹義營業(yè)利潤差額發(fā)生的因素包括（）。

A.單價

B.銷售量

C.變動生產(chǎn)成本

D.推銷成本

E.管理成本

10、完全成本法計入當(dāng)期利潤表的期間成本包括（）。

A.固定性制造費用

B.變動性制造費用

C.固定性銷售和管理費用

D.變動性銷售和管理費用

E.制造費用

1、DE

2、ABDE

3、ABCD

4、ABCD

5、AE

6、AB

7、BCE

8、AB

9、ABCDE

10、CD

三、名詞解釋：

1、變動成本法

是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。

2、完全成本法

是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。

四、簡答題：

1、變動成本法的優(yōu)缺點是什么？

答：變動成本法的優(yōu)點：

（1）變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作；

（2）變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制；

（3）變動成本法提供的成本、收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策；

（4）采用變動成本法簡化了成本核算工作。

變動成本法的缺點：

（1）變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求；

（2）變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要；

（3）采用變動成本法對所得稅的影響。

2、簡述變動成本法與完全成本法的區(qū)別。

答：變動成本法與完全成本法的區(qū)別

（1）應(yīng)用的前提條件不同；

（2）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同；

（3）銷貨成本及存貨成本水平不同；

（4）常用的銷貨成本計算公式不同；

（5）損益確定程序不同；

（6）所提供信息的用途不同。

五、計算分析題：

1、已知：某企業(yè)本期有關(guān)成本資料如下：單位直接材料成本為10元，單位直接人工成本為5元，單位變動性制造費用為7元，固定性制造費用總額為4000元，單位變動性銷售管理費用為4元，固定性銷售管理費用為1000元。期初存貨量為零，本期產(chǎn)量為1000件，銷量為600件，單位售價為40元。

要求：分別按兩種成本法的有關(guān)公式計算下列指標(biāo)：

（1）單位產(chǎn)品成本

（2）期間成本

（3）銷貨成本

（4）營業(yè)利潤。

解：

1、變動成本法：

（1）單位產(chǎn)品成本=10+5+7=22元

（2）期間成本=4000+4×600+1000=7400元

（3）銷貨成本=22×600=13200元

（4）貢獻(xiàn)邊際=40×600-（22×600+4×600）=8400元

營業(yè)利潤=8400-（4000+1000）=3400元

2、完全成本法：

（1）單位產(chǎn)品成本=22+4000/1000=26元

（2）期間成本=4×600+1000=3400元

（3）銷貨成本=26×600=15600元

（4）營業(yè)利潤=40×600-15600-3400=5000元

2、已知：某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、二年的產(chǎn)量分別為30 000件和24 000件，銷售量分別為20 000件和30 000件；存貨計價采用先進(jìn)先出法。產(chǎn)品單價為15元/件，單位變動生產(chǎn)成本為5元/件；每年固定性制造費用的發(fā)生額為180 000元。銷售及管理費用都是固定性的，每年發(fā)生額為25 000元。

要求：分別采用兩種成本計算方法確定第一、第二年的營業(yè)利潤（編制利潤表）。

解：

貢獻(xiàn)式利潤表

單位：元

第一年

第二年

營業(yè)收入

300 000 450 000

變動成本

000 150 000

貢獻(xiàn)邊際

200 000 300 000

固定成本

固定性制造費用

180 000 180 000

固定性銷售及管理費用000 25 000

固定成本合計

205 000 205 000

營業(yè)利潤

-5 000 95 000

第一年

第二年

營業(yè)收入

300 000 450 000

營業(yè)成本

期初存貨成本

0

000

本期生產(chǎn)成本

330 000 300 000

期末存貨成本

000 50 000

營業(yè)成本

220 000 360 000

營業(yè)毛利

000 90 000

傳統(tǒng)式利潤表 單位：元

營業(yè)費用000 25 000

營業(yè)利潤

000 65 000

3、已知：某廠連續(xù)兩年的產(chǎn)銷量、成本和售價等資料如下表：

資料單位：元

第一年

第二年

生產(chǎn)量（件）000 10 000

銷售量（件）000 6 000

單位產(chǎn)品變動成本（元）15

固定性制造費用（元）

000 40 000

推銷和管理成本（元）000 10 000

單價（元）

40

該廠按變動成本法計算的營業(yè)利潤第一年為150 000元，第二年為100 000元，存貨按先進(jìn)先出法計價。

要求：用利潤差額簡算法計算完全成本法的各年營業(yè)利潤。

解：

1、第一年的營業(yè)利潤差額=0-0=0

第一年完全成本法的營業(yè)利潤=150 000+0=150 000

2、第二年的營業(yè)利潤差額=（40 000÷10 000）×4000-0=16 000

第一年完全成本法的營業(yè)利潤=100 000+16 000=116 000

4、已知：某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，產(chǎn)品單位為10元/件，單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本為4元，固定性制造費用總額為24 000元，銷售及管理費用為6 000元，全部系固定性的，存貨按先進(jìn)先出法計價，最近三年的產(chǎn)銷量資料如下表：

資

料

單位：件

第一年

第二年

第三年

期初存貨量

0 0 2 000

本期生產(chǎn)量000 8 000 4 000

本期銷售量000 6 000 6 000

期末存貨量

0 2 000 0

要求：（1）分別按兩種方法計算單位產(chǎn)品成本；

（2）分別按兩種方法計算期末存貨成本；

（3）分別按兩種方法計算期初存貨成本；

（4）分別按兩種方法計算各年營業(yè)利潤（編制利潤表）；

（5）用差額簡算法驗證完全成本法下的各年利潤。

解：（1）變動成本法：

第一年

第二年

第三年

單位產(chǎn)品成本

4元

4元

4元

完全成本法：

第一年

第二年

第三年

單位產(chǎn)品成本

4+24000/6000=8元

4+24000/8000=7元

4+24000/4000=10元

（2）變動成本法：

第一年

第二年

第三年

期末存貨成本

0元

4×2000=8000元

0元

完全成本法：

第一年

第二年

第三年

期末存貨成本

0元

7×2000=14000元

0元

（3）變動成本法：

第一年

第二年

第三年

期初存貨成本

0元

0元

8000元

完全成本法：

第一年

第二年

第三年

期初存貨成本

0元

0元

14000元

（4）變動成本法：

第一年

第二年

第三年

營業(yè)收入

000 60 000 60 000

貢獻(xiàn)式利潤表單位：元

變動成本000 24 000 24 000

貢獻(xiàn)邊際

000 36 000 36 000

固定成本000 30 000 30 000

營業(yè)利潤000 6 000 6 000

完全成本法：

第一年

第二年

第三年

營業(yè)收入

000 60 000 60 000

營業(yè)成本

000 42 000 54 000

營業(yè)毛利000 18 000 6 000

營業(yè)費用

傳統(tǒng)式利潤表單位：元

000 6 000 6 000

營業(yè)利潤000 12 000 0

（5）利用簡算法計算得：

第一年營業(yè)利潤差額=0-0=0元

第二年營業(yè)利潤差額=（24000/8000）×2000-0=6000

第三年營業(yè)利潤差額=0-6000=-6000元

經(jīng)驗證，結(jié)果是正確的。

第四章練習(xí)題及答案

一、名詞解釋：

1、貢獻(xiàn)邊際

是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)的變動成本之間的差額。

2、貢獻(xiàn)邊際率

是指貢獻(xiàn)邊際占銷售收入的百分比。

3、變動成本率

是指變動成本占銷售收入的百分比。

4、保本分析

是研究當(dāng)企業(yè)正好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

5、保本點

是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時的業(yè)務(wù)量的總稱。

6、安全邊際

是根據(jù)實際或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本業(yè)務(wù)量的差量確定的定量指標(biāo)。

7、保本作業(yè)率

保本作業(yè)率又叫危險率，是指保本點業(yè)務(wù)量占實際或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比。

8、保利點

是指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而達(dá)到的銷售量和銷售額的總稱。

9、保凈利點

是指實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量，具體包括實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤銷售量和實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤銷售額。

二、單項選擇題：

1、生產(chǎn)單一品種產(chǎn)品企業(yè)，保本銷售額=（）

A.保本銷售量×單位利潤

B.固定成本總額÷貢獻(xiàn)邊際率

C.固定成本總額÷（單價一單位變動成本）

D.固定成本總額÷綜合貢獻(xiàn)邊際率

E.固定成本總額÷貢獻(xiàn)邊際

2、生產(chǎn)多品種產(chǎn)品企業(yè)測算綜合保本銷售額=固定成本總額÷（）

A.單位貢獻(xiàn)邊際

B.貢獻(xiàn)邊際率

C.單價一單位變動成本

D.綜合貢獻(xiàn)邊際率

3、從保本圖上得知，對單一產(chǎn)品分析，（）

A.單位變動成本越大，總成本斜線率越大，保本點越高

B.單位變動成本越大，總成本斜線率越小，保本點越高

C.單位變動成本越小，總成本斜線率越小，保本點越高

D.單位變動成本越小，總成本斜線率越大，保本點越低

4、利潤=（實際銷售量一保本銷售量）×（）

A.貢獻(xiàn)邊際率

B.單位利潤

C.單位售價

D.單位貢獻(xiàn)邊際

5、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價6元，單位變動生產(chǎn)成本4元，單位銷售和管理變動成本0.5元，銷量為500件，則其產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際為（）元

A.650

B.750

C.850

D.950

6、下屬因素中導(dǎo)致保本銷售量上升的是（）

A.銷售量上升

B.產(chǎn)品單價下降

C.固定成本下降

D.產(chǎn)品單位變動成本下降

7、已知產(chǎn)品銷售單價為24元，保本銷售量為150件，銷售額可達(dá)4800元，則安全邊際率為（）

A.33.33%

B.25%

C.50%

D.20%

8、在變動成本法下，其利潤表所提供的中間指標(biāo)是（）

A.貢獻(xiàn)邊際

B.營業(yè)利潤

C.營業(yè)毛利

D.期間成本

9、在下列指標(biāo)中，可據(jù)以判斷企業(yè)經(jīng)營安全程度的指標(biāo)是（）

A.保本量

B.貢獻(xiàn)邊際

C.保本作業(yè)率

D.保本額

10、如果產(chǎn)品的單價與單位變動成本上升的百分率相同，其他因素不變，則保本銷售量（）

A.上升

B.下降

C.不變

D.不確定

11、在本量利分析中，必須假定產(chǎn)品成本的計算基礎(chǔ)是（）

A.完全成本法

B.變動成本法

C.吸收成本法

D.制造成本法

12、保本作業(yè)率與安全邊際率之間的關(guān)系是（）

A.兩者相等

B.前者一般大于后者

C.后者一般大于前者

D.兩者之和等于1

13、銷售量不變，保本點越高，則能實現(xiàn)的利潤（）

A.越小

B.不變

C.越大

D.不一定

14、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，月計劃銷售600件，單位變動成本6元，月固定成本1000元，欲實現(xiàn)利潤1640元，則單價應(yīng)為（）

A.16.40

B.14.60

C.10.60

D.10.40

15、銷售收入為20萬元，貢獻(xiàn)邊際率為60%，其變動成本總額為（8）萬元。

A.8

B.12

C.4

D.16

16、單價單獨變動時，會使安全邊際（）

A.不變

B.不一定變動

C.同方向變動

D.反方向變動

17、下列因素單獨變動時，不對保利點產(chǎn)生影響的是（）

A.單價

B.目標(biāo)利潤

C.成本水平

D.銷售量

18、某企業(yè)每月固定成本1000元，單價10元，計劃銷售量600件，欲實現(xiàn)目標(biāo)利潤800元，其單位變動成本為（）元。

A.10

B.9

C.8

D.7

答案：1.B 2.D 3.A 4.D 5.B 6.B 7.B 8.A 9.C

10.B 11.B 12.D 13.A 14.D 15.A 16.C 17.D 18.D

三、多項選擇題：

1、本量利分析的前提條件是（ABCDE）

A.成本性態(tài)分析假設(shè)

B.相關(guān)范圍及線性假設(shè)

C.變動成本法假設(shè)

D.產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)

E.目標(biāo)利潤假設(shè)

2、本量利分析基本內(nèi)容有（）

A.保本點分析

B.安全性分析

C.利潤分析

D.成本分析

E.保利點分析

3、安全邊際率=（）

A.安全邊際量÷實際銷售量

B.保本銷售量÷實際銷售量

C.安全邊際額÷實際銷售額

D.保本銷售額÷實際銷售額

E.安全邊際量÷安全邊際額

4、從保本圖得知（CE）

A.保本點右邊，成本大于收入，是虧損區(qū)

B.銷售量一定的情況下，保本點越高，盈利區(qū)越大

C.實際銷售量超過保本點銷售量部分即是安全邊際

D.在其他因素不變的情況，保本點越低，盈利面積越小

E.安全邊際越大，盈利面積越大

5、貢獻(xiàn)邊際率的計算公式可表示為（ABDE）

A.1—變動成本率

B.貢獻(xiàn)邊際/銷售收入

C.固定成本/保本銷售量

D.固定成本/保本銷售額

E.單位貢獻(xiàn)邊際/單價

6、下列各項中，能夠同時影響保本點、保利點及保凈利點的因素為（ABC）

A.單位貢獻(xiàn)邊際

B.貢獻(xiàn)邊際率

C.固定成本總額

D.目標(biāo)利潤

E.所得稅率

7、下列兩個指標(biāo)之和為1的有（）

A.安全邊際率與貢獻(xiàn)邊際率

B.安全邊際率與保本作業(yè)率

C.保本作業(yè)率與變動成本率

D.變動成本率與貢獻(xiàn)邊際率

E.貢獻(xiàn)邊際率與保本作業(yè)率

答案：1.ABCDE 2.ABE 3.AC 4.CE 5.ABDE 6.ABC 7.BD

四、簡答題：

1、簡述本量利分析的前提條件。

答：本量利分析的前提條件是：（1）成本性態(tài)分析假設(shè)；(2)相關(guān)范圍及線性假設(shè)；(3)產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)；（4）變動成本法假設(shè)；（5）目標(biāo)利潤假設(shè)。

2、貢獻(xiàn)邊際率指標(biāo)的含義是什么？它和變動成本率的關(guān)系如何？

答：貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際占銷售收入的百分比。變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。將變動成本率與貢獻(xiàn)邊際率聯(lián)系起來，有以下關(guān)系成立：變動成本率+貢獻(xiàn)邊際率=1。變動成本率與貢獻(xiàn)邊際率屬于互補性質(zhì)，變動成本率越高，貢獻(xiàn)邊際率越低，盈利能力越小；反之，變動成本率越低，貢獻(xiàn)邊際率越高，盈利能力越強。

五、計算題：

（一）已知：某企業(yè)產(chǎn)銷A、B、C、D四種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表所示：

產(chǎn)品 名稱 銷售 數(shù)量 銷售收 入總額 變動成 本總額 單位貢 獻(xiàn)邊際 固定成 本總額 利潤

（或虧損）

A（1）20000（2）5 4000 6000 B 1000 20000（3）（4）8000-1000 C 4000 40000 20000（5）9000（6）

D 3000（7）15000 2（8）4000

要求：計算填列表中用數(shù)字（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）表示的項目。

（二）已知：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，1998年銷售收入為1000萬元，稅前利潤為100萬元，變動成本率為60%。

要求：（1）計算該公司1998年的固定成本；

（2）假定1999年該公司只追加20萬元的廣告費，其他條件均不變，試計算該年的固定成本。

（3）計算1999年該公司保本額。

（三）已知：某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，1997年銷售量為8000件，單價為240元，單位成本為180元，其中單位變動成本為150元，該企業(yè)計劃1998年利潤比1997年增加10%。

要求：運用本量利分析原理進(jìn)行規(guī)劃，從哪些方面采取措施，才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤（假定采取某項措施時，其他條件不變）。

（四）已知：某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其固定成本總額為19 800元，三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：

品種

銷售單價（元）銷售量（件）

單位變動成本（元）

甲 2000 60 1600 乙 500 30 300 丙 1000 65 700

要求：（1）采用加權(quán)平均法計算該廠的綜合保本銷售額及各產(chǎn)品的保本銷售量。

（2）計算該公司營業(yè)利潤。

（五）已知：某公司1998年銷售收入為180 000元，銷售成本為160 000元，其中固定成本為88 000元，若1999年計劃增加廣告費3200元，產(chǎn)品單價仍為40元/件。

要求：（1）預(yù)測1999年該公司的保本點；

（2）若1999年計劃實現(xiàn)目標(biāo)利潤52 800元，則目標(biāo)銷售額應(yīng)為多少？

（六）已知：某公司1999年預(yù)計銷售某種產(chǎn)品50000件，若該產(chǎn)品變動成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻(xiàn)邊際為15元。

要求：（1）預(yù)測1999年該公司的保本銷售額；

（2）1999年該公司可獲得多少稅前利潤？

（七）已知：某公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，本年有關(guān)資料如下表所示：

單位：元

單位售價 20

單位變動成本：

直接材料 4

直接人工 7

變動制造費用 3

單位貢獻(xiàn)邊際 6

要求：（1）若每月銷售額為25000元時可以保本，計算當(dāng)年固定成本總額；

（2）若直接人工增加10%，要維持目前的貢獻(xiàn)邊際率，則單位售價應(yīng)提高多少？

（八）已知：某公司只銷售一種產(chǎn)品，1998年單位變動成本為15元/件，變動成本總額為63000元，共獲稅前利潤18000元，若該公司計劃于1999年維持銷售單價不變，變動成本率仍維持1998年的30%。

要求：（1）預(yù)測1999年的保本銷售量；

（2）若1999年的計劃銷售量比1998年提高8%，則可獲得多少稅前利潤？

習(xí)題答案：

（一）、（1）（20000-4000-6000）/5=2000

（2）20000-4000-6000=10000

（3）20000-8000-（-1000）=13000

（4）（20000-13000）/1000=7

（5）（40000-20000）/4000=5

（6）40000-20000-9000=11000

（7）2*3000+15000=21000

（8）21000-15000-4000=2000

（二）、（1）1000萬×60%=600萬元

1000萬-600萬-100萬=300萬元

（2）300萬+20萬=320萬元

（3）320/（1-60%）=800萬元

(三)、（1）240×8000-180×8000=480000元

480000×（1+10%）=528000元

180-150=30元

（30×8000+528000）/（240-150）=8534件

8534-8000=534件

98年應(yīng)增加銷售量534件，才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤。

（2）240*8000-150*8000-528000=192000元

30*8000-192000=48000元

98年應(yīng)降低固定成本48000元，才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤。

（3）（240*8000-30*8000-528000）/8000=144元

150-144=6元

98年單位變動成本應(yīng)降低6元，才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤。

（4）150+（24000+528000）/8000=246元

246-240=6元

98年應(yīng)提高單價6元，才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤。

(四)、（1）甲產(chǎn)品的銷售比重=2000×60/200 000=60%

乙產(chǎn)品的銷售比重=500×30/200 000=7.5%

丙產(chǎn)品的銷售比重=1000×65/200 000=32.5%

甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率=（2000-1600）/2000=20%

乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率=（500-300）/500=40%

丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率=（1000-700）/1000=30%

綜合貢獻(xiàn)邊際率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%

綜合保本額=19800/24.75%=80 000元

甲產(chǎn)品保本量=80000×60%/2000=24元

乙產(chǎn)品保本量=80000×7.5%/500=12元

丙產(chǎn)品保本量=80000×32.5%/1000=26元

（2）（2000×60+500×30+1000×65）×24.75%=49500元

49500-19800=29700元

（五）、（1）180000/40=4500件

（160000-88000）/4500=16元/件

保本量=（88000+3200）/（40-16）=3800件

保本額=3800×40=152 000元

（2）（88000+7200+52 800）/（40-16）×40=240000元

（六）、（1）（50000×15）/（1-50%）=1500000元

1500000/50000=30元/件

保本量=50000×（1-20%）=40000件

保本額=40000×30=1 200 000元

（2）固定成本=15×40000=600000元

稅前利潤=1500000-15×50000-600000=150 000元

（七）、（1）固定成本=25000/20×6=7500元

7500×12=90000

（2）6/20×100%=30%

[4+7（1+10%）+3]/（1-30%）=21元

（21-20）/20*100%=5%

（八）、（1）63000/15=4200件

63000/30%=210000元

210000/4200=50元/件

（210000-63000-18000）/（50-15）=129000/35=3686件

（2）50×4200×（1+8%）-15×4200×（1+8%）-129000=29760元

第三篇：中央電大2013年7月基礎(chǔ)會計試題及答案

一、單項選擇

1、根據(jù)現(xiàn)有的發(fā)現(xiàn)，我車會計一職最早出現(xiàn)在（C）A.宋朝 B.明朝 C.西周時期 D.唐朝

2、會計的反映職能不包括（D）A.系統(tǒng)性 B.全面性 C.連續(xù)性 D.主觀性

3、利潤是企業(yè)在一定的期間的（A）

A.經(jīng)營成果 B.經(jīng)濟(jì)效益 C.經(jīng)營收入 D.經(jīng)營毛利

4、正確的會計等式是（C）

A.資產(chǎn)+負(fù)債=所有者權(quán)益 B.資產(chǎn)+所有者權(quán)益=負(fù)債 C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 D.資產(chǎn)=負(fù)債-所有者權(quán)益

5、下列賬戶中與負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)相同的是（B）

A.費用類賬戶 B.所有者權(quán)益賬戶 C.資產(chǎn)類賬戶 D.收入類賬戶

6、簡單會計分錄的特征是（A）

A.一借一貸 B.多借多貸 C.一借多貸 D.一貸多借

7、下列賬戶中，期末需直接結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的是（C）A.制造費用 B.期間費用 C.管理費用 D.生產(chǎn)成本

8、下列人員工資中，通過“管理費用”科目核算的是（A）A.企業(yè)管理人員工資 B.銷售部門職工工資 C.生產(chǎn)車間工人工資 D.車間管理人員工資

9、下列明細(xì)賬中，可以采用數(shù)量金額式賬頁的是（C）A.管理費用明細(xì)分類賬 B.待攤費用明細(xì)分類賬 C.庫存商品明細(xì)分類賬 D.應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬

10、下列報表中，其結(jié)構(gòu)有賬戶式和報告式的是（B）

A.利潤表 B資產(chǎn)負(fù)債表 C.所有者權(quán)益變動表 D.現(xiàn)金流量表

二、多項選擇（在下列各題的備選答案中選擇2至5一個正確的，并將其序號字母填入題后的括號里。多選、少選、錯選均不得分。每題2分，計10分）

11、會計方法應(yīng)包括（A B C D E）

A.會計預(yù)測方法 B.會計決策方法 C.會計核算方法 D.會計分析方法 E.會計考評方法

12、下列項目中，應(yīng)計入“收入”要素的有（A C D）

A.提供勞務(wù)的收入 B.取得的違約金收入 C.銷售產(chǎn)品的收入 D.銷售材料的收入 E.出售固定資產(chǎn)的收入

13、賬戶的結(jié)構(gòu)一般應(yīng)包括（A B C D E）等內(nèi)容。A.憑證編號 B.增加和減少的金額 C.賬戶名稱 D.日期和摘要 E.余額

14、以下各項應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加” 賬戶核算的有（A B D E）A.營業(yè)稅 B.教育費附加 C.增值稅 D.消費稅 E.城市維護(hù)建設(shè)稅

15、資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項目編制的依據(jù)有（A C D）A.其他貨幣資金 B.交易性金融資產(chǎn) C.庫存現(xiàn)金 D.銀行存款 E.應(yīng)收票據(jù)

三、簡答題（第16題7分，第17題8分，計15分）

16、什么是會計科目？什么是賬戶？二者有什么聯(lián)系與區(qū)別？ 答：

1、會計科目的定義：表現(xiàn)會計要素具體內(nèi)容的項目稱為會計科目；

2、賬戶的定義：賬戶是根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)的記賬戶單元；

3、會計科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別：

二者的聯(lián)系：它們所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的； 二者的區(qū)別：

1、會計科目僅僅是指賬戶的名稱，賬戶除了有名稱（會計科目）外，還具有一定的格式、結(jié)構(gòu)，具體表現(xiàn)為若干賬頁。賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體；

2、會計科目是在進(jìn)行會計核算前事先確定的對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項目。賬戶是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，進(jìn)行分類、連續(xù)登記的一種手段。

17、什么是財務(wù)報表？其基本內(nèi)容有哪些？ 答：

財務(wù)報表的定義：財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，財務(wù)報 表是企業(yè)財務(wù)會計報告的重要內(nèi)容。

財務(wù)報表所包含的基本內(nèi)容：表頭、表身和表外說明三部分組成。表頭內(nèi)容包括報表名稱、報表編制單位名稱、時間（或會計期間）、報表編號和計量單位五

分部分。

表身是報表最重要的部分，它由一系列相互聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)組成。

表外說明是對表身未反映的事項進(jìn)行補充或?qū)Ρ砩砦茨茉敿?xì)反映的內(nèi)容作必要的解釋。

四、根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。（每題3分，計30分）

18、收到投資人投入的貨幣資金（銀行存款）50 000元，生產(chǎn)用房屋3 000 000元，新設(shè)備800 000元。

借：銀行存款 50 000 固定資產(chǎn) 3 800 000 貸：實收資本 3 850 000

19、賒購材料一批，價值30 000元，材料已驗收入庫。借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款 30 000 20、本月材料倉庫發(fā)出材料如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料50 000元，車間一般消耗領(lǐng)用8 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用2 000元，專設(shè)銷售門市部一般消耗領(lǐng)用材料1 000元。借：生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品 50 000 制造費用 8 000 管理費用 2 000 銷售費用 1 000 貸：原材料 61 000

21、計提固定資產(chǎn)折舊：生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊費3 000元，企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費4 200元。借：制造費用 3 000 管理費用 4 200 貸：累計折舊 7 200

22、結(jié)轉(zhuǎn)已完工甲產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本350 000元。借：庫存商品----甲產(chǎn)品 350 000 貸：生產(chǎn)成本 350 000

23、以銀行存款支付違約罰款1 500元。借：營業(yè)外支出 1 500 貸：銀行存款 1 500

24、收到某工廠償還前欠貨款86 000元存入銀行。借：銀行存款 86 000 貸：應(yīng)收賬款 86 000

25、計算本月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅800元，教育費附加200元。借：營業(yè)稅金及附加 1 000 貸：應(yīng)交稅費----建設(shè)稅 800---教育費附加 200

26、從銀行取得長期借款500 000元，存入銀行賬戶。借：銀行存款 500 000 貸：長期借款 500 000

27、在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，估計原值30 000元，現(xiàn)值 22 000元。借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：累計折舊 8 000 以前損益調(diào)整 22 000

五、計算與分析（第28題12分，第29題13分，共25分）

要求：根據(jù)所給資料計算資產(chǎn)負(fù)債表中下列項目的金額：（1）貨幣資金=2 500+336 000=338 500（2）存貨=420 000+70 000+160 000+200 000=850 000（3）應(yīng)收賬款=240 000+20 000=260 000（4）預(yù)收款項=140 000+58 000=198 000（5）固定資產(chǎn)=5 000 000-160 000=4 840 000（6）未分配利潤=652 000-300 000=352 000 要求：（1）根據(jù)上述資料計算出每個賬戶的未知數(shù)并填入表中。

（2）按賬戶發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡（列出計算過程）。

1、銀行存款：X+360 000-460 000=240 000，X=240 000-360 000+460 000=340 000；

2、盈余公積：890 000+230 000-X=1 120 000，X=890 000+230 000-1 120 000=0

3、固定資產(chǎn)：5 000 000+120 000-X=5 100 000，X=5 000 000+120 000-5 100 000=20 000

4、應(yīng)付賬款：650 000+X-65 000=685 000，X=685 000-650 000+65 000=100 000

5、原材料：200 000+X-165 000=165 000，X=165 000+165 000-200 000=130 000

6、長期借款：4 000 000+500 000-800 000=3 700 000 發(fā)生額試算平衡：

本期借方發(fā)生額合計=360 000+0+120 000+65 000+130 000+800 000=1 475 000； 本期借方發(fā)生額合計=460 000+230 000+20 000+100 000+165 000+500 000=1 475 000；

第四篇：2015中央電大學(xué)習(xí)指南答案

一、單項選擇（每題5分，共計10分）題目1 題干

請將你認(rèn)為不適合描述為國家開放大學(xué)特色的選項選擇出來。（）選擇一項：

a.國家開放大學(xué)是一所與普通高校學(xué)習(xí)方式完全相同的大學(xué)

b.國家開放大學(xué)是一所在教與學(xué)的方式上有別與普通高校的新型大學(xué) c.國家開放大學(xué)可以為學(xué)習(xí)者提供多終端數(shù)字化的學(xué)習(xí)資源 d.國家開放大學(xué)是基于信息技術(shù)的特殊的大學(xué)

正確答案是：國家開放大學(xué)是一所與普通高校學(xué)習(xí)方式完全相同的大學(xué)

題目2 請將不能客觀地描述國家開放大學(xué)學(xué)習(xí)方式的選項選擇出來。（）選擇一項：

a.只有在面對面教學(xué)的課堂上才能完成學(xué)習(xí)任務(wù) b.利用pad、手機等設(shè)備隨時隨地學(xué)習(xí)

c.在課程平臺上進(jìn)行與老師與同學(xué)們的交流討論 d.在網(wǎng)絡(luò)上閱讀和學(xué)習(xí)課程教學(xué)資源

正確答案是：只有在面對面教學(xué)的課堂上才能完成學(xué)習(xí)任務(wù)

二、判斷題（每題2分，共計10分）題干

制定時間計劃，評估計劃的執(zhí)行情況，并根據(jù)需要實時地調(diào)整計劃，是管理學(xué)習(xí)時間的有效策略。（）選擇一項：

對 錯

正確的答案是“對”。題目4 題干

遠(yuǎn)程學(xué)習(xí)的方法和技能比傳統(tǒng)的課堂學(xué)習(xí)簡單，學(xué)習(xí)方法并不重要。（）選擇一項： 對

錯

反饋

正確的答案是“錯”。題目5 題干

在國家開放大學(xué)的學(xué)習(xí)中，有課程知識內(nèi)容請教老師，可以通過發(fā)email、QQ群、課程論壇等方式來與老師聯(lián)絡(luò)。（）選擇一項：

對

錯

反饋

正確的答案是“對”。

題目6 正確

獲得2.0分中的2.0分 題干

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，同學(xué)之間、師生之間無法協(xié)作完成課程討論。（選擇一項：

對

錯

反饋

正確的答案是“錯”。題目7 不正確

獲得2.0分中的0.0分 題干

紙質(zhì)教材、音像教材、課堂講授的學(xué)習(xí)策略都是一樣的。（）選擇一項：

對

錯）

二

一、單選題（每題2分，共5題，共計10分）題目1 正確

獲得2分中的2分 題干

開放大學(xué)學(xué)制特色是注冊后 年內(nèi)取得的學(xué)分均有效。（）選擇一項：

a.3 b.5 c.10 d.8 反饋

正確答案是：8 題目2 正確

獲得2分中的2分 題干

不是專業(yè)學(xué)位授予的必備條件。（選擇一項：

a.畢業(yè)論文成績達(dá)到學(xué)位授予相關(guān)要求 b.被評為優(yōu)秀畢業(yè)生

c.通過學(xué)位英語考試

d.課程學(xué)習(xí)成績達(dá)到學(xué)位授予的相關(guān)要求反饋

正確答案是：被評為優(yōu)秀畢業(yè)生 題目3 正確

獲得2分中的2分 題干

是專業(yè)學(xué)習(xí)后期需要完成的環(huán)節(jié)。（選擇一項：

a.專業(yè)綜合實踐

b.入學(xué)教育）3）c.了解教學(xué)計劃 d.入學(xué)測試

反饋

正確答案是：專業(yè)綜合實踐 題目4 正確

獲得2分中的2分 題干

轉(zhuǎn)專業(yè)后，學(xué)籍有效期從 開始計算。（）選擇一項：

a.入學(xué)注冊時

b.提出轉(zhuǎn)專業(yè)申請的時間 c.轉(zhuǎn)專業(yè)后學(xué)習(xí)開始的時間 d.轉(zhuǎn)專業(yè)批準(zhǔn)的時間

反饋

正確答案是：入學(xué)注冊時 題目5 正確

獲得2分中的2分

題干

不是目前國家開放大學(xué)設(shè)有的學(xué)習(xí)層次。（）選擇一項：

a.中專 b.小學(xué)、初中 c.專升本科 d.?？?/p>

反饋

正確答案是：小學(xué)、初中 信息文本

二、判斷題（每題2分，共5題，共計10分）題目6 正確

獲得2分中的2分 題干

辦理轉(zhuǎn)專業(yè)相關(guān)事宜時，擬轉(zhuǎn)入專業(yè)與轉(zhuǎn)出專業(yè)應(yīng)屬于同等學(xué)歷層次，本科轉(zhuǎn)專業(yè)還應(yīng)是同科類相近專業(yè)。（）選擇一項： 對 錯

反饋

正確的答案是“對”。題目7 正確

獲得2分中的2分 題干

自愿退學(xué)的學(xué)生可重新報名參加國開學(xué)習(xí)，學(xué)生原來獲得的學(xué)分，可按免修免考的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行課程或?qū)W分替換。（）選擇一項：

對

錯

反饋

正確的答案是“對”。題目8 正確

獲得2分中的2分 題干

入學(xué)后第一個學(xué)期可以轉(zhuǎn)專業(yè)。（）選擇一項：

對

錯

反饋

正確的答案是“錯”。題目9 正確

獲得2分中的2分 題干

申請轉(zhuǎn)專業(yè)的同時不可以申請轉(zhuǎn)學(xué)。（選擇一項：

對

錯

反饋

正確的答案是“錯”。題目10 正確

獲得2分中的2分 題干

入學(xué)后第一個學(xué)期可以轉(zhuǎn)學(xué)。（））選擇一項：

對

錯

反饋

正確的答案是“錯”。

三

一、單選題（每題1分，共計4分）題目1 正確

獲得1分中的1分 題干

國家開放大學(xué)門戶網(wǎng)站網(wǎng)址是（）選擇一項：

a.004km.cn b.004km.cn

c.abc*ouchn.com d.abc#ouchn.com 反饋

正確答案是：abc@ouchn.com 題目4 正確

獲得2分中的2分 題干

下列選項中，屬于瀏覽器的是（）)。11 選擇一項：

a.VB b.C++ c.以上均正確

d.IE 反饋

正確答案是：IE 題目5 正確

獲得2分中的2分 題干

常用搜索引擎按其工作方式可分為_____、目錄索引類搜索引擎和元搜索引擎三類。選擇一項：

a.全文搜索引擎 b.簡單式搜索引擎 c.集合式搜索引擎 d.標(biāo)題搜索引擎

反饋

正確答案是：全文搜索引擎 信息文本

二、判斷題（每題2分，共計10分）題目6 正確

獲得2分中的2分 題干

音視頻資源可以利用Media Player、KMPlayer、暴風(fēng)影音等播放軟件播放。（）選擇一項：

對 錯

反饋

正確的答案是“對”。題目7 正確

獲得2分中的2分 題干

可以用迅雷、電驢等工具下載網(wǎng)絡(luò)上的資源。（）選擇一項：

對 錯

反饋

正確的答案是“對”。題目8 正確

獲得2分中的2分 題干

在學(xué)生空間中，只能顯示在學(xué)課程，不能顯示已學(xué)課程。（）選擇一項：

對

錯

反饋

正確的答案是“錯”。題目9 正確

獲得2分中的2分 題干

電子郵件只能傳遞文字，不能傳遞圖片、音頻等多媒體信息。（）選擇一項：

對

錯

反饋

正確的答案是“錯”。題目10 正確

獲得2分中的2分 題干

在登錄郵箱時，用戶不需要向服務(wù)器提供用戶賬號和密碼。（）選擇一項：

對

錯

反饋

正確的答案是“錯”。五

一、判斷題（每題1分，共計5分）題目1 正確

獲得1分中的1分 題干 學(xué)生事務(wù)服務(wù)也叫學(xué)生工作。（）選擇一項：

對 錯

反饋

正確的答案是“對”。題目2 正確

獲得1分中的1分 題干

國家開放大學(xué)總共設(shè)立了4類獎學(xué)金。（）選擇一項：

對 錯

反饋

正確的答案是“對”。題目3 正確

獲得1分中的1分 題干

只要我是開放教育的學(xué)生，就可以無條件申請所有學(xué)生評優(yōu)項目。（）選擇一項：

對

錯

反饋

正確的答案是“錯”。題目4 正確

獲得1分中的1分 題干

國家開放大學(xué)遠(yuǎn)程接待中心只提供各類咨詢服務(wù)，并不接受學(xué)生的投訴。（）選擇一項：

對

錯

反饋

正確的答案是“錯”。題目5 正確

獲得1分中的1分 題干

除了獎學(xué)金，國家開放大學(xué)再無設(shè)置任何學(xué)生評優(yōu)項目。（）選擇一項：

對

錯

反饋

正確的答案是“錯”。信息文本

二、單選題（每題1分，共計5分）題目6 不正確

獲得1分中的0分 題干

國家開放大學(xué)學(xué)生事務(wù)管理和服務(wù)的直接承擔(dān)者、執(zhí)行總部和各分部相關(guān)制度的部門是：（選擇一項：

a.學(xué)習(xí)中心學(xué)生工作部門 b.各分部學(xué)生工作部門

c.國家開放大學(xué)學(xué)生支持與事務(wù)中心

d.學(xué)生組織

反饋

正確答案是：學(xué)習(xí)中心學(xué)生工作部門 題目7 不正確

獲得1分中的0分 題干

國家開放大學(xué)開展的優(yōu)秀畢業(yè)生申請條件中的課程成績要求是：（）選擇一項：

a.統(tǒng)設(shè)必修課程平均成績不低于85分，其他課程平均成績不低于80分 b.統(tǒng)設(shè)必修課程平均成績不低于70分，其他課程平均成績不低于65分 c.統(tǒng)設(shè)必修課程平均成績不低于75分，其他課程平均成績不低于70分 d.統(tǒng)設(shè)必修課程平均成績不低于80分，其他課程平均成績不低于75分

反饋

正確答案是：統(tǒng)設(shè)必修課程平均成績不低于75分，其他課程平均成績不低于70分 題目8 不正確

獲得1分中的0分 題干

國家開放大學(xué)“希望的田野”獎學(xué)金的獎勵對象是（）選擇一項：）a.國家開放大學(xué)殘疾人教育學(xué)院的在讀殘疾人優(yōu)秀學(xué)生

b.國家開放大學(xué)八一學(xué)院、總參學(xué)院和空軍學(xué)院的在讀優(yōu)秀現(xiàn)役士官學(xué)生 c.國家開放大學(xué)各專業(yè)在讀優(yōu)秀學(xué)生

d.教育部“一村一名大學(xué)生計劃”試點的在讀優(yōu)秀學(xué)生 反饋

正確答案是：教育部“一村一名大學(xué)生計劃”試點的在讀優(yōu)秀學(xué)生 題目9 不正確

獲得1分中的0分 題干

遠(yuǎn)程接待中心的工作理念是：（）選擇一項：

a.“以解答問題為中心” b.“以教師教學(xué)為中心” c.“以學(xué)生學(xué)習(xí)為中心”

d.“以提供咨詢?yōu)橹行摹?/p>

反饋

正確答案是：“以學(xué)生學(xué)習(xí)為中心” 題目10 正確

獲得1分中的1分 題干

學(xué)生在申請國家開放大學(xué)獎學(xué)金或優(yōu)秀畢業(yè)生時，先向其所在的（選擇一項：

a.總部 b.學(xué)院 c.學(xué)習(xí)中心

d.分部

反饋

正確答案是：學(xué)習(xí)中心 信息文本

三、多選題（每題2分，共計10分）題目11 不正確

獲得2分中的0分 題干）提交申請表。國家開放大學(xué)學(xué)生事務(wù)服務(wù)的項目包括哪些：()選擇一項或多項：

a.考試

b.個性化服務(wù)

c.評優(yōu)表彰

d.虛擬學(xué)生社區(qū)

e.學(xué)生活動

f.獎（助）學(xué)金

g.教務(wù)

反饋

正確答案是：評優(yōu)表彰, 獎（助）學(xué)金, 學(xué)生活動, 虛擬學(xué)生社區(qū), 個性化服務(wù) 題目12 部分正確

獲得2分中的2分 題干

國家開放大學(xué)總部組織過哪些全國范圍內(nèi)的學(xué)生活動：（）選擇一項或多項：

a.會計模擬實驗操作技能大賽

b.學(xué)生數(shù)碼攝影大賽

c.廣告設(shè)計大賽

d.法學(xué)、工商管理和公共事業(yè)管理（教育管理）專業(yè)案例設(shè)計與分析大賽 e.向災(zāi)區(qū)同學(xué)伸出援手募捐活動

反饋

正確答案是：會計模擬實驗操作技能大賽, 向災(zāi)區(qū)同學(xué)伸出援手募捐活動, 法學(xué)、工商管理和公共事業(yè)管理（教育管理）專業(yè)案例設(shè)計與分析大賽, 學(xué)生數(shù)碼攝影大賽, 廣告設(shè)計大賽 題目13 正確

獲得2分中的2分 題干

假如你準(zhǔn)備申請國家開放大學(xué)獎學(xué)金，應(yīng)具備哪些條件：()選擇一項或多項：

a.已修完40%以上本專業(yè)課程學(xué)分；

b.在讀期間獲得國家、?。ú浚┘壀剟?，不受名額限制；

c.已修統(tǒng)設(shè)必修課程平均成績不低于70分，其他課程平均成績不低于65分； d.沒有明確要求，只要是開放教育學(xué)生均可申請。

反饋

正確答案是：已修完40%以上本專業(yè)課程學(xué)分；, 已修統(tǒng)設(shè)必修課程平均成績不低于70分，其他課程平均成績不低于65分；, 在讀期間獲得國家、?。ú浚┘壀剟?，不受名額限制； 題目14 部分正確

獲得2分中的2分 題干

學(xué)習(xí)過程中遇到困難，你可以通過哪些途徑得到國家開放大學(xué)老師的幫助？()選擇一項或多項：

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國家開放大學(xué)的學(xué)生組織包括哪些類型：()選擇一項或多項：

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第五篇：中央電大管理會計教學(xué)輔導(dǎo)

第一章 總論

《管理會計》課程是廣播電視大學(xué)會計學(xué)專業(yè)?？崎_設(shè)的一門必修課，同時也是工商管理專業(yè)本科的選修課。本課程操作性較強，內(nèi)容涵蓋廣，具有相當(dāng)?shù)碾y度。本課程共分十二章，其中第一章是總論，主要介紹管理會計的含義、管理會計的形成與發(fā)展以及管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系；第二章成本性態(tài)分析是管理會計的基本理論基礎(chǔ)；第三章變動成本法是管理會計中獨有的成本計算方法，需要與財務(wù)會計中的完全成本法加以區(qū)別；第四章本量利分析是管理會計的基本內(nèi)容之一，也是成本性態(tài)分析的具體應(yīng)用，其中公式較多，需要重點掌握；第五章預(yù)測分析和第六章短期決策分析主要應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營決策方面，是管理會計的重點內(nèi)容；第七章長期投資決策要素和第八章長期投資決策分析是管理會計在固定資產(chǎn)投資方面的具體應(yīng)用，也是其重點內(nèi)容之一；第九章全面預(yù)算主要體現(xiàn)管理會計的事先預(yù)測的職能，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算；第十章成本控制和地十一章責(zé)任會計是管理會計規(guī)劃控制與業(yè)績考核職能的具體體現(xiàn)，也是本課程的重點內(nèi)容；第十二章不確定分析是將前面各章中涉及到的不確定分析方法集中在一起，其內(nèi)容涉及到前面學(xué)過的有關(guān)內(nèi)容。綜合以上可以看出，管理會計課程主要包括三大塊：第一部分決策分析，包括短期和長期決策分析；第二部分預(yù)測主要包括全面預(yù)算；第三部分控制考核主要包括成本控制和責(zé)任會計。第一章 總論

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．了解管理會計原則

2．掌握管理會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別和聯(lián)系

3．重點掌握管理會計的定義、職能和內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)會計包括兩大部分：財務(wù)會計與管理會計。作為與財務(wù)會計相區(qū)別而存在的管理會計，主要側(cè)重與為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。因此管理會計也被稱為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理會計。

一、管理會計的含義

管理會計是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)的條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。

二、管理會計的職能

管理會計主要包括五大職能：

1．預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景。管理會計發(fā)揮預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景的職能，就是按照企業(yè)未來的總目標(biāo)和經(jīng)營方針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計和推測未來企業(yè)銷售、利潤、成本以及資金的變動趨勢和水平，為企業(yè)經(jīng)營決策提供第一手信息。

2．參與經(jīng)濟(jì)決策。管理會計發(fā)揮參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)收集，整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計算有關(guān)長短期決策方案的評價指標(biāo)，并做出正確的財務(wù)評價，最終篩選出最優(yōu)的行動方案。

3．規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)。管理會計發(fā)揮規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)的職能，是通過編制各種計劃和預(yù)算實現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解到各有關(guān)預(yù)算中去。

4．控制經(jīng)濟(jì)過程。管理會計發(fā)揮控制經(jīng)濟(jì)過程的職能，就是將對經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制有機地結(jié)合起來，通過事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)執(zhí)行過程中的實際與計劃發(fā)生偏差進(jìn)行原因分析，并及時采取措施進(jìn)行調(diào)整的過程。

5．考核評價經(jīng)營業(yè)績。管理會計履行考核評價經(jīng)營業(yè)績的職能，是通過建立責(zé)任會計制度來實現(xiàn)，即在各部門各單位及每個人均明確各自責(zé)任的前提喜愛，逐級考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，從而為改進(jìn)未來工作措施的形成提供的依據(jù)。

三、管理會計的內(nèi)容

現(xiàn)代管理會計的基本內(nèi)容包括決策會計、規(guī)劃控制會計和責(zé)任會計。

預(yù)測決策會計是現(xiàn)代管理會計的核心，又是現(xiàn)代管理會計形成的關(guān)鍵標(biāo)志之一。

規(guī)劃控制會計的主要作用是為了保證預(yù)期奮斗目標(biāo)實現(xiàn)的管理會計子系統(tǒng)。

責(zé)任會計通過考核評價各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，從而調(diào)動企業(yè)職工積極性的管理會計子系統(tǒng)。

四、管理會計的原則

管理會計的基本原則有六項：

1．最優(yōu)化原則。

2．效益性原則，包括兩層含義：一是信息質(zhì)量應(yīng)有助于管理會計總體目標(biāo)的實現(xiàn)；二是堅持成本――效益原則。

3．決策有用性原則。這一原則要使管理會計的信息在質(zhì)量上必須符合相關(guān)性和可信性的要求。

4．及時性原則。

5．重要性原則。貫徹重要性原則必須考慮成本效益原則和決策有用原則性的要求。

6．靈活性原則。

五、管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系

管理會計與財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（一）管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

1．管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代會計

2．管理會計與財務(wù)會計的最終目標(biāo)相同

3．管理會計與財務(wù)會計相互分享部分信息

4．財務(wù)會計的改革有助于管理會計的發(fā)展

（二）管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

1．會計主體不同。管理會計以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，財務(wù)會計以整個企業(yè)為工作主體

2．具體工作目標(biāo)不同。管理會計的側(cè)重點主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，財務(wù)會計工作的側(cè)重點在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會計信息服務(wù)。

3．基本職能不同。管理會計的主要職能是預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，財務(wù)會計履行反映、報告企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的職能。

4．工作依據(jù)不同。管理會計的工作靈活，沒有同一的指導(dǎo)原則，財務(wù)會計的信息則必須依據(jù)公認(rèn)會計原則的要求。

5．方法及程序不同。管理會計需要選擇靈活多樣的方法進(jìn)行分析處理，程序性較差財務(wù)會計的方法則比較穩(wěn)定，必須遵循固定的會計循環(huán)程序。

6．信息特征不同。管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)，其載體沒有同一格式，不對外公開提供信息，財務(wù)會計的信息大多為過去的信息，其載體是具有固定格式的財務(wù)報表，其信息需對外公開。

7．體系的完善程度不同。管理會計相對缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，體系尚不健全，財務(wù)會計體系比較完善，具有統(tǒng)一性和規(guī)范性。

8．觀念取向不同。管理會計不僅看重管理行為實施結(jié)果，而且更關(guān)注管理過程本身，財務(wù)會計一般不答重視管理過程及其對職工心理和行為的影響。

第二章 成本性態(tài)分析

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．掌握管理會計中成本的概念及分類

2．重點掌握固定成本，變動成本，混合成本的特點

3．掌握貢獻(xiàn)邊際的含義及特點

4．重點掌握成本性態(tài)分析的方法：高低點法

一、成本的概念及分類

按照企業(yè)管理的不同要求，可以選擇不同的標(biāo)志將成本劃分為不同的類型，主要包括以下幾種：

（一）成本按核算的目標(biāo)分類

成本按其核算目標(biāo)不同，可以分為：業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本和質(zhì)量成本。

業(yè)務(wù)成本是為達(dá)到反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費情況，以便確定成本的補償尺度而核算的成本。業(yè)務(wù)成本就是以產(chǎn)品為中心，以其開支范圍為半徑的所有成本的集合。

責(zé)任成本是為落實責(zé)任，以便控制成本，明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

（二）成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其時態(tài)分類可分為歷史成本和未來成本兩類。

歷史成本是指以前實際發(fā)生或本期發(fā)生的成本，也就是財務(wù)會計中的實際成本。

未來成本是指預(yù)先測算的成本，類型主要包括：估算成本、計劃成本、預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等。未來成本實際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。

（三）成本按其相關(guān)行分類

成本的相關(guān)性是指成本的發(fā)生與特定決策是否有關(guān)的性質(zhì)。按照這種分類辦法，成本可以分為相關(guān)成本和無關(guān)成本兩類。

相關(guān)成本是與決策有關(guān)系的成本，在決策時必須予以考慮的成本項目。

無關(guān)成本是與決策無關(guān)的成本，在決策時無需考慮的成本項目。

（四）成本按其可控行分類

成本的可控性是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生是否可以在事先預(yù)計并落實責(zé)任、在事中施加影響以及事后進(jìn)行考核的性質(zhì)。按照這種標(biāo)志，成本可以分為可控成本和不可控成本。

可控成本是指責(zé)任單位對成本的發(fā)生事先預(yù)計，事中計量，并在事后落實責(zé)任考核的成本。

（五）成本按其可辨認(rèn)分類

成本的可辨認(rèn)性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對象之間的聯(lián)系。按照這種分類方法，成本可分為直接成本和間接成本兩類。

直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸屬的成本。

間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸屬的成本。

（六）成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本實施在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本，包括：直接材料、直接人工和制造費用三個項目。

非生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)成本以外的成本，包括：推銷成本和管理費用等項目。

（七）成本按其可盤存性分類

成本的可盤存性是指在一定期間發(fā)生的成本有可能構(gòu)成資產(chǎn)價值，可在期末進(jìn)行盤點，在資產(chǎn)負(fù)債表中得以反映，并遞延到下期去的性質(zhì)。按照這種分類方法，成本可以分為產(chǎn)品成本和期間成本。

產(chǎn)品成本是指隨產(chǎn)品試題流動而流動的成本。

期間成本是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間推移而消逝不能遞延到下期去的成本。

二、固定成本與變動成本

按照成本性態(tài)，即在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，成本可以分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。

（一）固定成本

固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的成本。

固定成本具有兩個特征：

（1）固定成本總額的不變性。

（2）單位固定成本的反比例變動性。

固定成本進(jìn)一步劃分，按照是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

（二）變動成本

變動成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的成本。

變動成本的特征有以下兩個：

（1）變動成本總額的正比例變動性；

（2）單位變動成本的不變性。

變動成本進(jìn)一步細(xì)分，可以劃分為基數(shù)性變動成本和酌量性變動成本兩類。

（三）混合成本

混合成本是介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

按照混合成本變動趨勢的不同，可分為階梯式混合成本、標(biāo)準(zhǔn)式混合成本、低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型。

三、成本性態(tài)的特點

由于相關(guān)范圍的存在，成本性態(tài)具有相對性、暫時性和可能轉(zhuǎn)化性的特點。

1．成本性態(tài)的相對性，是指在同一時期內(nèi)同一成本項目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)。

2．成本性態(tài)的暫時性，是指就同一企業(yè)而言，同一成本項目在不同時期可能有不同的性態(tài)。

3．成本性態(tài)的可能轉(zhuǎn)化性，是指在同一時空條件下，某些成本項目可以在固定成本和變動成本之間實現(xiàn)相互轉(zhuǎn)化。

三、成本性態(tài)分析的方法

成本性態(tài)分析的方法，主要有技術(shù)測定法、直接分析法、歷史資料分析法等。需要重點掌握的方法是高低點法。

高低點法是歷史資料分析法的一種，是根據(jù)一定時期內(nèi)的最高點和最低點業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系，來推算固定成本總額a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

該方法的具體分析步驟如下：

（1）選擇高低兩點的坐標(biāo)，找出最高點業(yè)務(wù)量以及相應(yīng)的成本，從而確定高點坐標(biāo)（x1,y1）,同樣確定最低點坐標(biāo)（x2,y2）；

（2）計算b值，公式如下：

（3）計算a值，公式如下：

a=最高點成本－b×最高點業(yè)務(wù)量＝y(tǒng)1-bx1

或a=最低點成本－b×最低點業(yè)務(wù)量＝y(tǒng)2-bx2

高低點法的優(yōu)點是簡便易行，易于理解。但該法只是選擇了歷史資料諸多數(shù)據(jù)中的兩組數(shù)據(jù)作為計算依據(jù)，使建立起來的成本性態(tài)模型可能不具代表性，容易導(dǎo)致較大的計算誤差。因此只適用于成本變動趨勢比較穩(wěn)定的趨勢。

第三章 變動成本法

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．了解變動成本法的理論前提

2．掌握變動成本法與完全成本法在成本和收益確定上的區(qū)別

3．重點掌握用變動成本法計算損益

4．重點掌握差額簡算法

一、變動成本法的理論前提

變動成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進(jìn)行分析，產(chǎn)品成本中只包括變動生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。

二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別

變動成本法是管理會計中確定損益的方法，而完全成本法是傳統(tǒng)的財務(wù)會計確定損益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異，具體表現(xiàn)在以下方面：

1．應(yīng)用的前提條件不同

應(yīng)用變動成本法首先要進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費用按生產(chǎn)量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。

完全成本法則首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。

2．產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

在變動成本法下，產(chǎn)品成本全部有變動成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動性制造費用；期間成本由固定性制造費用、固定性銷售費用、固定性管理費用、固定性財務(wù)費用、變動性銷售費用、變動性管理費用、變動性財務(wù)費用構(gòu)成。

在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，即：直接材料、直接人工和制造費用，期間費用包括全部非生產(chǎn)成本。

3．銷貨成本以及存貨成本水平不同

在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當(dāng)期利潤表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。

在完全成本法下，固定性制造費用要計入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入班期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨期末存貨成本遞延到下期。

4．常用的銷貨成本計算公式不同

變動成本法下，銷貨成本全部是由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，當(dāng)期末存貨量為零時，單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個指標(biāo)相等，或者前后期成本水平不變，這時單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動生產(chǎn)成本來表示，可以用下面的公式直接計算：

本期銷貨成本＝單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量

完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個指標(biāo)等于單位生產(chǎn)成本指標(biāo)，可以用以下公式直接計算銷貨成本：

本期銷貨成本＝單位生產(chǎn)成本×本期銷售量

但在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來分?jǐn)偹?fù)擔(dān)的固定性制造費用。

5．損益確定程序不同

在變動成本法下，確定損益因感召貢獻(xiàn)式損益程序計量，首先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)的銷售產(chǎn)品的變動成本，從而確定貢獻(xiàn)邊際，然后再用貢獻(xiàn)邊際補償固定成本來確定當(dāng)期營業(yè)利潤。

在完全成本法下，確定損益應(yīng)按照傳統(tǒng)式損益確定程序進(jìn)行，首先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的營業(yè)成本，從而確定營業(yè)毛利，然后再利用營業(yè)毛利補償營業(yè)費用以確定當(dāng)期營業(yè)利潤。

兩種成本法的損益確定具體區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）營業(yè)利潤的計算方法不同

在貢獻(xiàn)式損益確定程序下，營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計算：

營業(yè)收入－變動成本＝貢獻(xiàn)邊際

貢獻(xiàn)邊際－固定成本＝營業(yè)利潤

在傳統(tǒng)式損益確定程序下，營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計算：

營業(yè)收入－營業(yè)成本＝營業(yè)毛利

營業(yè)毛利－營業(yè)費用＝營業(yè)費用

（2）編制的利潤表格式不同

變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表，其中間指標(biāo)是貢獻(xiàn)邊際；而完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表，其中間指標(biāo)是營業(yè)毛利。

（3）計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

按照變動成本法和完全成本法計算出來的營業(yè)利潤可能不一致。但從長期的角度來看，這兩種成本計算方法確定的營業(yè)利潤差額只有可能性，沒有必然性。

6．所提供信息的用圖不同

變動成本法主要為強化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生，有助于加強成本管理，強化預(yù)測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能。

完全成本法適用內(nèi)部事后漿液間接成本分配給各種產(chǎn)品，滿足對外提供報表的需要。

如果連續(xù)考查一端較長時期內(nèi)的銷售量與按變動成本法確定的營業(yè)利潤的相關(guān)資料，營業(yè)利潤有以下變動規(guī)律：

（1）當(dāng)某期銷售量比上期增加時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤會比上期增加；

（2）當(dāng)某期銷售量比上期減少時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤會比上期減少；

（3）當(dāng)某期銷售量最高時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最高；

（4）當(dāng)某期銷售量最低時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最低；

（5）當(dāng)任意兩期銷售量相同時，這兩期按變動成本法確定的營業(yè)利潤相同。

三、簡算法的應(yīng)用

這部分內(nèi)容就是要求能夠在應(yīng)用變動成本法確定營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，利用兩種成本法確定營業(yè)利潤差額的簡算法，求出完全成本法下的營業(yè)利潤。

營業(yè)利潤差額就是反按兩種成本計算方法確定的營業(yè)利潤差額。不同期間兩種成本計算法下的營業(yè)利潤差額可能大于、小于也可能等于零。

導(dǎo)致兩種成本法的營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因在于兩種成本計算法計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費用的水平出現(xiàn)了差異，這種差異又具體體現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費用與期初存貨釋放的固定性制造費用之間的差異。

在實務(wù)中，并不需要按兩種成本法同事計算營業(yè)利潤，而是先計算出變動成本法下的營業(yè)利潤，再利用利潤差額簡算法確定兩種成本法的營業(yè)利潤差額，最后按簡化公式直接推算出完全成本法下的營業(yè)利潤和期末存貨成本。計算公式如下：

完全成本法下的營業(yè)利潤＝變動成本法下的營業(yè)利潤＋按簡算法計算的營業(yè)利潤差額

完全成本法下的期末存貨成本＝變動除非法下期末存貨成本＋期末存貨應(yīng)吸收的固定性制造費用

第四章 本量利分析

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1． 重點掌握單一品種保本分析，保利分析

2． 掌握多品種保本分析

3． 掌握因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響。

本量利分析就是成本－業(yè)務(wù)量－利潤之間依存關(guān)系的簡稱，是在變動成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會計模型與圖形來揭示固定成本、變動成本、銷售量、銷售收入、利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性練習(xí)，為會計預(yù)測、決策和歸還提供必要財務(wù)信息的技術(shù)方法。

一、本量利分析的基本公式

本量利分析的基本公式就是：

營業(yè)利潤＝銷售收入－銷售成本

＝（單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本

在基本公式中，特別要注意貢獻(xiàn)邊際的概念。

貢獻(xiàn)邊際就是銷售收入與相應(yīng)的變動成本之間的差額，其表現(xiàn)形式為單位貢獻(xiàn)邊際、貢獻(xiàn)邊際總額和貢獻(xiàn)邊際率等幾種形式。貢獻(xiàn)邊際雖然不是企業(yè)的營業(yè)利潤，但它與企業(yè)利潤的形成有著密切的關(guān)系。因為貢獻(xiàn)邊際首先用于補償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)貢獻(xiàn)邊際補償?shù)墓潭ǔ杀具€有剩余時，企業(yè)才會實現(xiàn)盈利。

貢獻(xiàn)邊際率與變動成本率之間有著密切的聯(lián)系，屬于互補性質(zhì)，變動成本率越高，貢獻(xiàn)邊際率越低、盈利能力越小；反之，變動成本率越低，貢獻(xiàn)邊際率越高，盈利能力越強。貢獻(xiàn)邊際率與變動成本率的關(guān)系可以表示如下式：

關(guān)系邊際率＋變動成本率＝1

二、單一品種產(chǎn)品保本、保利分析

1． 保本分析

保本分析就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀態(tài)下的本量利關(guān)系。保本點就是能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時的業(yè)務(wù)量的總稱，具體有兩種表現(xiàn)形式：保本點銷售量和保本點銷售額。

（1）在確定保本點時，可以采用圖解法、基本等式法和貢獻(xiàn)邊際法。

具體的應(yīng)用需要采用以下公式：

保本量＝固定成本÷（單價－單位變動成本）

保本額＝單價×保本量

或：保本量＝固定成本÷單位貢獻(xiàn)邊際

保本額＝固定成本÷貢獻(xiàn)邊際率

（2）企業(yè)經(jīng)營安全程度評價

評價企業(yè)的經(jīng)營安全程度的指標(biāo)是安全邊際。安全邊際就是預(yù)計的銷售量與保本銷售量的差額，具體有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等表現(xiàn)形式。

與此相對應(yīng)，保本作業(yè)率就是保本點業(yè)務(wù)量占實際或預(yù)計銷售量的比率。保本作業(yè)率與安全邊際率之間存在以下關(guān)系：

保本作業(yè)率＋安全邊際率＝1

2． 保利分析

保利分析就是在保本分析的基礎(chǔ)上，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額。

保利量＝（固定成本＋目標(biāo)利潤）÷（單價－單位變動成本）

保利額＝（固定成本＋目標(biāo)利潤）÷貢獻(xiàn)邊際率

保凈利點就是實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量，具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式，具體計算過程如下：

保凈利量＝（固定成本＋目標(biāo)凈利潤÷（1－所得稅率））

÷（單價－單位變動成本）

保凈利額＝（固定成本＋目標(biāo)凈利潤÷（1－所得稅率））

÷貢獻(xiàn)邊際率

三、多品種保本分析

對多品種保本分析，依據(jù)的原理是單一品種保本分析的基本公式，但需要先確定出多品種的綜合貢獻(xiàn)邊際率。重點掌握運用加權(quán)平均法計算確定綜合貢獻(xiàn)邊際率。

綜合貢獻(xiàn)邊際率＝

多品種的保本額＝固定成本÷綜合貢獻(xiàn)邊際率

多品種保利額＝（固定成本＋目標(biāo)利潤）÷綜合貢獻(xiàn)邊際率

可用的方法還包括：聯(lián)合單位法、分算法、主要品種法等。

四、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響

1．因素變動對保本點和保利點的影響

（1）單價單獨變動的影響）

當(dāng)單價上升時，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時上升的保本點和保利保點就會降低，使得經(jīng)營狀況向安全方向發(fā)展；單價下降時，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時下降，保本點和保利保點就會升高，使得經(jīng)營狀況向不安全的方向發(fā)展。

（2）單位變動成本單獨變動的影響

單位變動成本的變動，會引起單位貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)不僅率向相反方向變化，因而使得保本點和保利點向著單價變動影響的相反方向變化。變動成本上升，會增加保本點和保利點，使企業(yè)的經(jīng)營狀況向不安全的方向發(fā)展；單位變動成本下降時，會減少保本點和保利點，使企業(yè)的經(jīng)營狀況向安全的方向發(fā)展。

（3）固定成本因素單獨變動的影響

固定成本的增加會使保本點和保利點提高，使企業(yè)的經(jīng)營向不利方向發(fā)展；相反，固定成本的減少會使保本點和保利點降低，使企業(yè)的經(jīng)營向有利方向發(fā)展。

（4）目標(biāo)利潤因素單獨變動的影響

目標(biāo)利潤的變動只會影響保利點，而不會影響保本點。

（5）銷售量因素單獨變動的影響

由于保本點和保利點本身就是業(yè)務(wù)量指標(biāo)，因此銷售量的變動只會影響應(yīng)用利潤，對保本點和保利點的計算都不會產(chǎn)生影響。

2．有關(guān)因素變動隨安全邊際的影響

（1）單價因素單獨變動的影響

由于單價變動會引起保本點向相反方向發(fā)展，因而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下，會使安全邊際向著同方向變動。

（2）單位變動成本因素單獨變動的影響

單位變動成本的變動會導(dǎo)致保本點同方向不會，從而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下會使安全邊際向反方向變化。

（3）固定成本因素單獨變動的影響

固定成本變動使保本點向相同方向變化，從而使安全邊際向相反方向變化。

（4）預(yù)計銷售量因素單獨變動的影響

預(yù)計銷售量的變動，會使安全邊際向同方向變化。

3．有關(guān)因素變動對利潤的影響

（1）單價的變動可通過改變銷售收入從而從正方向影響利潤，即在不考慮其他因素時，單價提高，利潤增加，反之，單價降低，利潤減少。

（2）單位變動成本的變動可通過改變變動成本總額從而從反方向影響利潤。在不考慮其他因素時，變動成降低，利潤增加，反之，亦然。

（3）固定成本的變動會從反方向直接改變利潤。

（4）銷售量的變動可通過改變貢獻(xiàn)邊際總額從而從正方向影響利潤。

第五章 預(yù)測分析

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．預(yù)測分析的意義、特征、內(nèi)容、步驟

2．預(yù)測分析的方法

3．銷售預(yù)測，成本預(yù)測

4．定量預(yù)測方法

5．利潤預(yù)測

預(yù)測分析就是用科學(xué)的方法預(yù)計、推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計未來，由已知推斷未知的過程。管理會計中的預(yù)測分析，是指按照一定的原則和程序，運用專門的方法進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測的過程。

預(yù)測分析具有以下特點：依據(jù)的科學(xué)性、時間的相對性、結(jié)論的可驗證性和方法的靈活性。預(yù)測分析主要包括：銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測和資金預(yù)測等方面。

一、銷售預(yù)測

在企業(yè)的預(yù)測系統(tǒng)中，銷售預(yù)測處于先導(dǎo)地位，對于指導(dǎo)利潤預(yù)測、成本預(yù)測和資金預(yù)測，進(jìn)行長短期決策，安排經(jīng)營計劃，組織生產(chǎn)都起到重要的作用。

銷售預(yù)測的方法包括用于市場調(diào)查方法和用于銷售量預(yù)測的方法，包括定性預(yù)測和定量預(yù)測方法。其中應(yīng)重點掌握定量預(yù)測法中的算術(shù)平均法、移動平均法和平滑指數(shù)法。

1．算術(shù)平均法

算術(shù)平均法是以過去若干時期的銷售量的算術(shù)平均數(shù)作為銷售預(yù)測數(shù)的一種預(yù)測方法。計算公式為：

各期銷售量之和

銷售量預(yù)測數(shù)＝—————————

期數(shù)

這種方法的優(yōu)點是計算公式簡單，缺點是把不同時間的差異平均化，沒有考慮遠(yuǎn)近期間銷售業(yè)務(wù)量的變動對預(yù)測期銷售量影響的程度不同，可能造成預(yù)測結(jié)果產(chǎn)生較大誤差。

2．移動平均法

移動平均法是從n期的時間數(shù)列銷售量中選取一組m期的數(shù)據(jù)作為觀察期數(shù)據(jù)，求其算術(shù)平均數(shù)，并不斷向后移動，連續(xù)計算觀測值平均數(shù)，以最后一組平均數(shù)作為未來銷售預(yù)測值的一種方法。計算公式為：

銷售量預(yù)測數(shù)＝最后m期算術(shù)平均銷售量

最后移動期銷售量之和

＝————————————

m 期

3．平滑指數(shù)法

平滑指數(shù)法是在前期銷售量的實際數(shù)和預(yù)測數(shù)的基礎(chǔ)上，利用實現(xiàn)確定的平滑指數(shù)預(yù)測未來銷售量的一種方法。從本質(zhì)上來說，平滑指數(shù)法也是一種特使的加權(quán)平均法。

銷售量預(yù)測數(shù)＝平滑指數(shù)×前期實際銷售量＋（1－平滑指數(shù)）×前期預(yù)測銷售量

平滑指數(shù)a的取值范圍一般是在0.3－0.7之間，平滑指數(shù)越大，則近期實際數(shù)對預(yù)測結(jié)果的影響越大；平滑指數(shù)越小，則近期實際歲數(shù)預(yù)測結(jié)果的影響越小。因此，采用較大的平滑指數(shù)，平均數(shù)能反映觀察值新近的變化趨勢，若采用較小的平滑指數(shù)，則平均數(shù)能反映觀察值不斷的長期趨勢。一般情況下，如果銷售量波動較大或要求進(jìn)行短期效率預(yù)測，則應(yīng)選擇較大的平滑指數(shù)，如果銷量的波動較小或要求進(jìn)行長期銷量預(yù)測，則應(yīng)選擇較小的平滑指數(shù)。

二、利潤預(yù)測

利潤預(yù)測是企業(yè)未來經(jīng)意概念的重要戰(zhàn)略目標(biāo)之一。利潤的預(yù)測首先就要進(jìn)行目標(biāo)利潤的制定。

1．目標(biāo)利潤及其預(yù)測分析

目標(biāo)利潤就是企業(yè)在未來一端時間內(nèi)，經(jīng)過努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤控制目標(biāo)。目標(biāo)利潤的確定需要經(jīng)過以下四個步驟：

（1）選擇確定特定的利潤率標(biāo)準(zhǔn)

（2）計算目標(biāo)利潤基數(shù)

目標(biāo)利潤基數(shù)＝預(yù)定的銷售利潤率×預(yù)計產(chǎn)品銷售額

目標(biāo)利潤基數(shù)＝預(yù)定的產(chǎn)值利潤率×預(yù)計總產(chǎn)值

目標(biāo)利潤基數(shù)＝預(yù)定的資金利潤率×預(yù)計資金平均占用額

（3）確定目標(biāo)利潤修正值

（4）確定最終目標(biāo)利潤并分解落實

2．利用經(jīng)營杠桿系數(shù)預(yù)測利潤

（1）經(jīng)營杠桿效應(yīng)的含義

經(jīng)營杠桿效應(yīng)就是利潤的變動率大于業(yè)務(wù)量變動率的現(xiàn)象。產(chǎn)生經(jīng)營杠桿效應(yīng)的原因在于，當(dāng)產(chǎn)銷量變化時，因固定成本的存在而使得單位固定成本呈反比例變動，從而使單位利潤相對變化，導(dǎo)致利潤的波動率總是大于產(chǎn)銷量的變動率。

（2）經(jīng)營杠桿系數(shù)的計算

經(jīng)營杠桿系數(shù)就是利潤變動率相當(dāng)于產(chǎn)銷量變動率的倍數(shù)。計算公式有兩個：

利潤變動率

經(jīng)營杠桿系數(shù)＝————————

產(chǎn)銷量變動率

基期貢獻(xiàn)邊際

經(jīng)營杠桿系數(shù)＝————————

基期利潤

以上兩個公式應(yīng)用時，要注意適用的條件。

（3）經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動規(guī)律

掌握以下變動規(guī)律：

只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于1；

產(chǎn)銷量的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反；

成本指標(biāo)的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方法相同；

單價的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反；

在同一產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，利潤變動幅度越大，風(fēng)險也就越大。

三、成本預(yù)測

成本預(yù)測就是企業(yè)在掌握未來的成本水平和變動趨勢的基礎(chǔ)上，以達(dá)到加強企業(yè)成本管理，為成本決策和實施成本控制提供依據(jù)的目的。

1．成本預(yù)測一般包括以下三個步驟：

（1）提出目標(biāo)成本方案

（2）預(yù)測成本的發(fā)展趨勢

（3）修訂目標(biāo)成本

2．成本預(yù)測的方法

重點掌握高低點法和加權(quán)平均法。

成本預(yù)測中的加權(quán)平均法是根據(jù)若干期固定成本總額和單位變動成本的歷史資料，按照事先確定的權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)，以計算加權(quán)平均的成本水平，從而確定成本預(yù)測模型，預(yù)測未來總成本的一種定量分析方法。

第六章 短期決策分析

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．決策分析特征、原則、程序

2．相關(guān)收入與相關(guān)成本

3．短期經(jīng)營決策方法

4．各種生產(chǎn)經(jīng)營決策

決策分析包括短期經(jīng)營決策和長期經(jīng)營決策。決策是面向未來的，而未來含有許多不確定因素，因此，預(yù)測是決策的基礎(chǔ)，是決策科學(xué)化的前提。同時，決策又是規(guī)劃的依據(jù)。決策分析必須遵循合法性原則、責(zé)任性原則、民主性原則、相對合理性原則、科學(xué)性原則和效益性原則。

一、相關(guān)收入和相關(guān)成本

在進(jìn)行決策分析時，必須分清楚相關(guān)與無關(guān)收入及成本的概念。

1．相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入。相關(guān)收入的計算，要以特定決策方案的單價和相關(guān)銷售量為依據(jù)。

與相關(guān)收入相對應(yīng)的概念就是無關(guān)收入。如果無論是否存在某決策方案，均會發(fā)生某項收入，那么就可以斷定該項收入是無關(guān)收入。

2．相關(guān)成本是指與特定決策方案相練習(xí)的、能決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須充分考慮的成本。如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策方案，如果該方案存在，就會發(fā)生這項成本，如果該方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么這項成本就是相關(guān)成本。相關(guān)成本要重點分析增量成本、機會成本、專屬成本在短期經(jīng)營決策中的影響。

（1）增量成本是指單一決策方案由于生產(chǎn)能量利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案相關(guān)的變動成本。

（2）機會成本就是在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)由中選的最優(yōu)方案負(fù)擔(dān)的、按所放棄的次優(yōu)方案潛在的收益計算的那部分資源的損失。選擇某一方案必然以為著其他方案可能獲利的機會備放棄或喪失，因此，以次優(yōu)方案的可能收益作為最佳方案的所失，可以全面評價決策方案所得與所失的關(guān)系。雖然機會成本沒有構(gòu)成企業(yè)的實際成本支出，但在管理會計中必須將機會成本作為決策的相關(guān)成本來考慮。

（3）專屬成本是指能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。專屬成本的確任與取得為彌補生產(chǎn)能力不足而增加的裝置、設(shè)備、工具的方式有關(guān)。

2．無關(guān)成本是與特定決策沒有關(guān)系的成本項目。無關(guān)成本常常會影響決策的結(jié)果，因此必須劃分清楚相關(guān)的概念。無關(guān)成本中應(yīng)重點區(qū)分沉沒成本和共同成本。

（1）沉沒成本實際上就是歷史成本，是指由于過去決策所引起并已經(jīng)實際支付過款項的成本。一般情況下，大多數(shù)固定成本，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等都屬于沉沒成本。但這并不絕對的，如與決策方案有關(guān)的新固定資產(chǎn)的折舊費就屬于相關(guān)成本。另外，又是變動成本業(yè)可能屬于沉沒成本，如半成品深加工前的成本，不僅固定成本而且其變動成本均為沉沒成本。

（2）共同成本是應(yīng)當(dāng)由多個方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本，是與專屬成本相對立的成本。由于其發(fā)生與特定方案的選擇無關(guān)，因此，在決策中可以不予考慮。

二、生產(chǎn)經(jīng)營決策方法

應(yīng)重點掌握四種決策方法：

1．單位資源貢獻(xiàn)邊際法是指以有關(guān)方案的單位資源貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)作為決策評價指標(biāo)的一種方法。這種方法一般在企業(yè)的生產(chǎn)受到某一項資源，如原材料、人工工時或機器臺時數(shù)有限制時使用在決策時要優(yōu)先安排單位資源貢獻(xiàn)邊際最大的那種產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。

單位資源貢獻(xiàn)邊際＝單位貢獻(xiàn)邊際÷單位產(chǎn)品資源消耗定額

單位資源貢獻(xiàn)邊際是個正指標(biāo)，根據(jù)它做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：選擇該項指標(biāo)最大的方案作為最優(yōu)方案。在此基礎(chǔ)上，運用貢獻(xiàn)邊際總額法也可以進(jìn)行相應(yīng)的決策結(jié)果。

2．差別損益分析法。適用于兩個互斥方案的決策，通過比較兩個方案的差別收入和差別成本，從而確定差別損益。

這種方法需要以各種有關(guān)方案的相關(guān)收入和相關(guān)成本作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因此，一旦相關(guān)收入和相關(guān)成本的內(nèi)容界定得不準(zhǔn)確、不完整，就會直接影響決策質(zhì)量，甚至?xí)贸鲥e誤的結(jié)論。根據(jù)差別損益做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：若差別損益大于零，則A方案優(yōu)于B方案，否則，B方案優(yōu)于A方案。

差別損益分析法比較科學(xué)、簡單、實用，能夠直接揭示中選方案比放棄的方案多獲得的利潤或損失。通常適用于單一方案決策或只有兩個備選方案的互斥決策，但要進(jìn)行多個方案的決策，就必須逐次進(jìn)行篩選。

3．相關(guān)損益分析法。這種方法適用于多個方案的決策分析，最終選擇相關(guān)損益最大的項目作為最優(yōu)方案。某方案的相關(guān)損益就是該方案的相關(guān)收入與相關(guān)差別之差。

相關(guān)損益指標(biāo)是一個正指標(biāo)，根據(jù)它做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu)。該法可以同時用于兩個以上方案的決策。

4．成本無差別法。這種方法適用于各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為不確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點之間的關(guān)系。運用該方法，相關(guān)方案之間的相關(guān)固定差別水平與單位變動差別水平應(yīng)恰好相互矛盾。其基本公式為：

兩方案相關(guān)固定差別之差

差別無差別點＝—————————————

兩方案單位變動差別之差

無差別點法通常被應(yīng)用于業(yè)務(wù)量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝基數(shù)方案的決策。

三、生產(chǎn)經(jīng)營決策

應(yīng)用以上四種分析方法，可以進(jìn)行基本的經(jīng)營決策，如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策、虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)的決策、半成品是否深加工的決策、是否接受低價追加訂貨的決策以及零部件自制還是外購的決策等。

1．新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策

新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策，是指企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個或兩個以上可供選擇的多個新產(chǎn)品中選擇一個最優(yōu)品種的決策。

一般可用的決策方法是差別損益分析法、相關(guān)損益分析法，當(dāng)有資源的限制條件時，最好選用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行決策。

2．虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策

虧損產(chǎn)品的決策，是指企業(yè)在組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營的條件下，當(dāng)其中一種產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品時，所做出的是否按照原有規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn)，或按照擴(kuò)大規(guī)模生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品的決策。

虧損產(chǎn)品分為兩種情況：一種是虛虧，另一種是實虧。虛虧就是貢獻(xiàn)邊際大于零的情況，這時只要生產(chǎn)該產(chǎn)品可以彌補一部分固定成本，而剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品。實虧就是生產(chǎn)某產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際小于固定成本，在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。

3．半成品是否深加工的決策

半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。該決策施加上就是在“將半成品深加工為產(chǎn)成品”的方案和“直接出售半成品”兩個備選方案中選擇。

在將半成品深加工為產(chǎn)成品的方案中，需要考慮的相關(guān)成本包括：按深加工業(yè)務(wù)量計算的將半成品深加工為產(chǎn)成品的加工成本、為了形成深加工能力而追加的專屬成本或已經(jīng)具備且可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機會成本。

在直接出售半成品的方案中，相關(guān)成本為零。

該決策一般可以用差別損益分析法來決策。

4．是否接受低價追加訂貨的決策

是否接受低價訂貨的決策，是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，對于是否安排低于正常訂貨價格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所作的決策。

該決策類型一般通過比較接受或拒絕方案的相關(guān)損益，即比較貢獻(xiàn)邊際的大小來確定。如果貢獻(xiàn)邊際大于零，則追加訂貨可以接受，如果貢獻(xiàn)邊際小于零，則追加訂貨決策應(yīng)當(dāng)拒絕。

5．零部件自制或外購的決策

零部件自制或外購的決策，是指企業(yè)圍繞既可以自制又可以外購的零部件的取得方式展開的決策。這類決策無需考慮相關(guān)收入，只需考慮相關(guān)成本因素。

不同生產(chǎn)工藝基數(shù)分哪個按的選擇也適用于類似零部件自制或外購的決策。

第七章 長期投資決策要素

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．現(xiàn)金流量的含義、內(nèi)容

2．凈現(xiàn)金流量的計算

3．貨幣時間價值的計算

長期投資是指投入資金多，獲取報酬或收益的持續(xù)期間超過一年以上，能在較長時間內(nèi)影響企業(yè)經(jīng)營獲利能力的投資。長期投資具有投入資金的數(shù)額多、對企業(yè)影響的持續(xù)時間長、資金回收的速度慢、蒙受風(fēng)險的可能性大。

一、現(xiàn)金流量的含義和內(nèi)容

在長期投資決策中，現(xiàn)金流量是指投資項目的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的統(tǒng)稱。

在管理會計的長期投資決策中，利用現(xiàn)金流量信息可以發(fā)揮以下作用：

第一、現(xiàn)金流量信息所揭示的未來期間現(xiàn)實貨幣資金收支運動，可以序時動態(tài)地反映項目投資的流向和回收之間的投入產(chǎn)出關(guān)系；

第二、利用現(xiàn)金流量指標(biāo)代替利潤指標(biāo)作為反映項目效益的信息，可以使決策建立在更透明和可比的基礎(chǔ)上。

第三、利用現(xiàn)金流量信息，可以簡化投資決策評價指標(biāo)的計算過程。

第四、現(xiàn)金流量信息與項目計算期的各個時點密切結(jié)合，有助于應(yīng)用貨幣時間價值進(jìn)行動態(tài)投資分析。

1．現(xiàn)金流入量是指能夠使投資方案的現(xiàn)實貨幣資金項目增加的項目。

現(xiàn)金流入量包括：營業(yè)收入、回收固定資產(chǎn)余值、回收流動資金等項目。其中營業(yè)收入是項目投產(chǎn)后每年事先的全部銷售收入或業(yè)務(wù)收入，是經(jīng)營期間最主要的現(xiàn)金流入項目。

2．現(xiàn)金流出適量能夠使投資方案的現(xiàn)實貨幣資金減少或需要動用現(xiàn)金的項目。

現(xiàn)金流出量包括：建設(shè)投資、流動資金投資、經(jīng)營成本等項目。其中經(jīng)營成本是指雜經(jīng)營期間內(nèi)為滿足正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動而動用現(xiàn)實貨幣資金支付的成本費用。它是生產(chǎn)經(jīng)營階段最主要的現(xiàn)金流出項目。

二、凈現(xiàn)金流量的計算

凈現(xiàn)金流量就是現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額。應(yīng)當(dāng)掌握不同階段的凈現(xiàn)金流量的計算。

凈現(xiàn)金流量具有以下兩個特征：

第一、無論是在經(jīng)營期間，還是在建設(shè)期間，都存在凈現(xiàn)金流量這個指標(biāo)。

第二、不同階段上的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項目發(fā)生的可能性不同，從而各階段上凈現(xiàn)金流量在數(shù)值上表現(xiàn)出不同的特點。

具體來說，計算不同階段的凈現(xiàn)金流量的公式如下：

建設(shè)期某年的凈現(xiàn)金流量＝－該年發(fā)生的原始投資額

經(jīng)營期某年凈現(xiàn)金流量＝稅后利潤＋折舊

回收期凈現(xiàn)金流量＝稅后利潤＋折舊＋回收額

三、貨幣時間價值的計算

貨幣時間價值就是作為資本或資金使用的貨幣在其運用過程中隨時間推移而帶來的一部分增值價值。貨幣時間價值充分體現(xiàn)了時間就是金錢的概念。

貨幣時間價值具有以下特點：

第一、貨幣時間價值的表現(xiàn)形式是價值的增值，是同一筆貨幣資金在不同時點上表現(xiàn)出來的價值差量或變動率。

第二、貨幣的自行增值是在其被當(dāng)作投資資本的運用過程中實現(xiàn)的，不能被當(dāng)作資本利用的貨幣是不具備自行增值屬性的。

第三、貨幣時間價值的規(guī)定性與時間的長短成同方向的變動關(guān)系。

應(yīng)當(dāng)區(qū)分出終值與現(xiàn)值的不同含義以及相應(yīng)的計算公式。

1．復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值。

復(fù)利終值就是一次性收付款在一定時間終點發(fā)生的數(shù)額，實際上就是本利和的概念，而復(fù)利現(xiàn)值就是一次性收付款項在一定時間的起點發(fā)生的數(shù)額，實際上就是本金的概念。

請注意：復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值是同一筆資金在一收一付不同時點上的兩種表現(xiàn)形式，它們只有數(shù)額上的區(qū)別，并沒有價值上的區(qū)別，而且與實際貨幣的先收后付或先付候收的時間順序并沒有必然的聯(lián)系。具體計算公式如下：

2．年金終值與年金現(xiàn)值

年金就是在一定時期內(nèi)每隔相同時間就發(fā)生相同數(shù)額的收款或付款，一般具有連續(xù)性、等額性、同方向性的特點。

年金的形式有多種，如普通年金、遞延年金、先付年金、永續(xù)年金等形式。其中普通年金是最基本的形式。

普通年金就是從第1期開始，凡在每期期末發(fā)生的年金，又叫后付年金。普通年金的計算公式如下：

請學(xué)會運用時間價值系數(shù)表求折現(xiàn)率、年金、時期、現(xiàn)值、終值等指標(biāo)。

第八章 長期投資決策分析

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．長期投資決策評價指標(biāo)及其類型

2．長期投資決策評價指標(biāo)及其計算

3．長期投資決策評價指標(biāo)的運用

一、長期投資決策評價指標(biāo)及其類型

進(jìn)行長期投資決策，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用長期投資決策評價指標(biāo)來衡量和比較投資項目的可行性或優(yōu)劣。各種指標(biāo)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行相應(yīng)的分類，如按照在計算過程中是否考慮貨幣時間價值，評價指標(biāo)可以分為折現(xiàn)評價指標(biāo)和非折現(xiàn)評價指標(biāo)，折現(xiàn)評價指標(biāo)主要包括凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、獲利指數(shù)和內(nèi)部收益率等，一般稱為動態(tài)指標(biāo)。而非折現(xiàn)指標(biāo)主要包括：投資利潤率、年平均投資報酬率、原始投資回收率和靜態(tài)投資回收期等。按指標(biāo)的性質(zhì)分類，可以分作正指標(biāo)和反指標(biāo)兩大類，凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率等屬于正指標(biāo)，而投資回收期屬于反指標(biāo)。按決策中所處的地位不同，指標(biāo)可以分為主要指標(biāo)、次要指標(biāo)和輔助指標(biāo)，凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率等為主要指標(biāo)，靜態(tài)投資回收期為次要指標(biāo)，投資利潤率、年平均投資報酬率等為輔助指標(biāo)。

二、長期投資決策評價指標(biāo)及其計算

進(jìn)行長期投資決策評價需要運用的指標(biāo)，主要從折現(xiàn)評價指標(biāo)和非折現(xiàn)評價指標(biāo)兩個方面考查。

（一）非折現(xiàn)評價指標(biāo)

非折現(xiàn)評價指標(biāo)不考慮貨幣時間價值，主要指標(biāo)包括：投資利潤率、年平均投資報酬率、原始投資回收率和靜態(tài)投資回收期等。主要掌握靜態(tài)投資回收率的有關(guān)問題。

靜態(tài)投資回收期，是指以投資項目經(jīng)營凈現(xiàn)金流量抵償原始總投資所需要的全部時間。靜態(tài)投資回收期是一個絕對數(shù)反指標(biāo)，它能夠直觀地反映原始總投資的返本期限，具有容易理解，計算簡便的特點。但由于沒有考慮貨幣的時間價值因素，也沒有考慮回收期滿后繼續(xù)發(fā)生發(fā)生的現(xiàn)金流量的變化情況，這是該指標(biāo)的不足之處。

靜態(tài)投資回收期的計算方法有兩種：一種是公式法，一種是列表法。

1．公式法

運用公式法需要滿足以下特殊條件，即投資幾種發(fā)生在建設(shè)期內(nèi)，投產(chǎn)后若干年內(nèi)，每年的經(jīng)營凈現(xiàn)金流量相等，并且滿足以下的關(guān)系式：

投產(chǎn)后各年相等的凈現(xiàn)金流量≥原始投資額

在這種情況下，可以按照簡化公式計算靜態(tài)投資回收期：

原始投資額

包括建設(shè)期在內(nèi)的投資回收期＝——————————————

投產(chǎn)后每年相等凈現(xiàn)金流量

2．列表法

當(dāng)各年凈現(xiàn)金流量不相等時，可以通過列表的形式計算“累計凈現(xiàn)金流量”來確定回收期。在計算時，可能出現(xiàn)兩種情況：

第一、累計凈現(xiàn)金流量有等于零的情況，則零所對應(yīng)的時期為包括建設(shè)期的投資回收期；

第二、如果累計凈現(xiàn)金流量沒有剛好等于零的情況，則應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算回收期：

包括建設(shè)期的投資回收期＝最后一項為負(fù)值的累計凈現(xiàn)金流量對應(yīng)的年數(shù)＋（最后一項為負(fù)值的累計凈現(xiàn)金流量的絕對值）÷下年凈現(xiàn)金流量

（二）折現(xiàn)評價指標(biāo)

折現(xiàn)評價指標(biāo)需要考慮貨幣時間價值的因素，指標(biāo)主要包括四個：凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、獲利指數(shù)和內(nèi)部收益率。

1．凈現(xiàn)值

凈現(xiàn)值是指在項目計算期內(nèi)，按行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率或其他設(shè)定折現(xiàn)率計算的各年凈現(xiàn)金流量的代數(shù)和。該指標(biāo)是一個折現(xiàn)的絕對值正指標(biāo)，其優(yōu)點在于既綜合考慮了貨幣時間價值的各種運算技巧，又運用了項目計算期的全部凈現(xiàn)金流量。但是從該指標(biāo)的結(jié)果中無法直接反映投資項目的實際收益率水平。

凈現(xiàn)值的計算公式如下：

當(dāng)各年凈現(xiàn)金流量相等時，可以采用簡便的方法，通過計算年金現(xiàn)值來確定凈現(xiàn)值。

2．凈現(xiàn)值率

凈現(xiàn)值率是指投資項目的凈現(xiàn)值占原始投資現(xiàn)值總和的百分比指標(biāo)。該指標(biāo)是一個折現(xiàn)的絕對量評價指標(biāo)，其優(yōu)點在于可以從動態(tài)的角度反映項目投資的資金投入與凈產(chǎn)出之間的關(guān)系，但該指標(biāo)無法直接反映投資項目的實際收益率。

凈現(xiàn)值率的計算公式如下：

項目的凈現(xiàn)值

凈現(xiàn)值率＝———————————×100％

原始投資的現(xiàn)值合計

3．獲利指數(shù)

獲利指數(shù)實際上就是現(xiàn)值指數(shù)，一般認(rèn)為就是指投產(chǎn)后按行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率或設(shè)定折現(xiàn)率折算的各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合計與原始投資的現(xiàn)值合計之比。該指標(biāo)是折現(xiàn)的相對量評價指標(biāo)，可從動態(tài)的角度反映資金投入與總產(chǎn)出之間的關(guān)系，但無法直接反映投資項目的實際收益率。

投產(chǎn)后各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合計

獲利質(zhì)素＝ ————————————————

原始投資的現(xiàn)值合計

一般情況下，獲利指數(shù)＝1＋凈現(xiàn)值率。

4．內(nèi)部收益率

內(nèi)部收益率是指項目投資實際可望達(dá)到的報酬率，即能使投資項目的凈現(xiàn)值等于零的折現(xiàn)率。內(nèi)部收益率應(yīng)滿足以下條件：

內(nèi)部收益率是一個折現(xiàn)的相對量正指標(biāo)，它能從動態(tài)的角度直接反映投資項目的實際收益水平，又不收行業(yè)基準(zhǔn)收益率高低的影響，比較客觀。

一般情況下，內(nèi)部收益率的計算過程比較復(fù)雜，需要逐步測試不同的折現(xiàn)率計算的凈現(xiàn)值是否等于零，如果結(jié)果大于零，則擴(kuò)大折現(xiàn)率繼續(xù)計算凈現(xiàn)值，指導(dǎo)等于零為止。如果通過計算難以找到凈現(xiàn)值等于零的折現(xiàn)率，則需采用內(nèi)插法求出相應(yīng)的折現(xiàn)率。

當(dāng)各年的凈現(xiàn)金流量都相等時，可以采用簡便的算法，即用原始投資額的現(xiàn)值除以各年相等的的凈現(xiàn)金流量，其結(jié)果就是年金現(xiàn)值系數(shù)，查年金現(xiàn)值系數(shù)表可以得到合適的內(nèi)部收益率。

三、長期投資決策評價指標(biāo)的運用

一般說來，長期投資決策評價指標(biāo)的運用應(yīng)遵循以下原則；具體問題具體分析、確保財務(wù)可行性、分清主次指標(biāo)、講求效益的原則。

對于單一的獨立投資項目的財務(wù)可行性的評價，一般可以參考以下標(biāo)準(zhǔn)：

凈現(xiàn)值≥0

凈現(xiàn)值率≥0

獲利質(zhì)指數(shù)≥1

內(nèi)部收益率≥行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率

包括建設(shè)期在內(nèi)的靜態(tài)回收期≤n÷2

對于多個互斥方案的決策，可以通過比較凈現(xiàn)值的大小、差額投資內(nèi)部收益率等方法確定最優(yōu)方案。

第九章 全面預(yù)算

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．全面預(yù)算的概述

2．預(yù)算體系的內(nèi)容，編制程序

3．銷售預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算

4．滾動預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算

全面預(yù)算是在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)的未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，其目的是對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地進(jìn)行具體組織與協(xié)調(diào)。

利用全面預(yù)算，不僅可以明確工作目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，而且能夠控制各部門日常經(jīng)濟(jì)活動，考核各部門的工作業(yè)績。

一、全面預(yù)算的體系

全面預(yù)算主要包括三個部分：業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算銷售及管理用預(yù)算等。其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點。

（二）專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動所編制的預(yù)算，主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。

（三）財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的各項預(yù)算，包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。財務(wù)預(yù)算是以來于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的，是整個預(yù)算體系的主體。

二、業(yè)務(wù)預(yù)算

傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系是建立在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，也就是說銷售預(yù)算是全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點。銷售預(yù)算需要根據(jù)企業(yè)目標(biāo)利潤確定的預(yù)計銷售量、銷售價格和銷售額等參數(shù)編制。

（一）銷售預(yù)算

在單一產(chǎn)品的企業(yè)里，銷售預(yù)算中反映產(chǎn)品的銷售數(shù)量、銷售價格和銷售額。在多品種的企業(yè)里，銷售預(yù)算中通常只需要列示全年及各季的銷售總額，并根據(jù)各種主要產(chǎn)品的銷售量和銷售單價分別編制銷售預(yù)算的附表。

通常情況下，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售預(yù)算編制與銷售收入有關(guān)的現(xiàn)金收入預(yù)計表，用以反映全年及各季銷售所得現(xiàn)銷收入和回收以前期間應(yīng)收帳款的現(xiàn)金數(shù)額。

（二）生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售倆意匠存貨資料。在正常情況下，企業(yè)預(yù)計的生產(chǎn)量和銷售量往往存在不一致現(xiàn)象，企業(yè)就需要儲備一定數(shù)量的產(chǎn)成品存貨。因此，在預(yù)計生產(chǎn)量時要考慮產(chǎn)成品期初存貨和期末存貨的水平。可以按照下面的公式確定本期的預(yù)計生產(chǎn)量：

預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量

（三）直接材料預(yù)算

直接材料的預(yù)算是為規(guī)劃直接材料的采購活動和消耗情況而編制的，其編制依據(jù)是生產(chǎn)預(yù)算、材料單耗等資料。

優(yōu)于企業(yè)預(yù)算期的生產(chǎn)耗用量和采購量存在不一致的情況，企業(yè)一般會保持一定數(shù)量的材料庫存，以滿足生產(chǎn)的變化需要。預(yù)計材料采購量可以按照下面的公式：

預(yù)計材料采購量＝預(yù)計材料耗用量＋預(yù)計期末庫存材料－預(yù)計期初庫存材料

同時，為了以后編制財務(wù)預(yù)算的方便，根據(jù)直接材料采購的預(yù)算情況，需要編制獻(xiàn)計支出預(yù)算。

（四）直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時的耗費水平和人工成本水平的預(yù)算。在編制過程中，主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時和標(biāo)準(zhǔn)工時率等資料。

預(yù)計直接人工成本＝小時工資率×預(yù)計直接人工總工時

預(yù)計直接人工總工時＝單位產(chǎn)品直接人工的工時定額×預(yù)計生產(chǎn)量

此外，還需要編制制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等。

三、現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算主要是規(guī)劃預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資金融通的一種財務(wù)預(yù)算。

現(xiàn)金預(yù)算通常由四個部分組成：

（一）現(xiàn)金收入

現(xiàn)金收入包括期初的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)和預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收入，其主要來源是銷售收入和應(yīng)收帳款的收回。

（二）現(xiàn)金支出

現(xiàn)金支出包括預(yù)算期內(nèi)預(yù)計可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如材料采購支出、直接人工支出、制造費用支出等。

（三）現(xiàn)金收支差額

根據(jù)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的情況，可以得出現(xiàn)金支出差額。如果差額為正，說明收入大于支出，現(xiàn)金有余；如果差額為負(fù)，說明支出大于收入，現(xiàn)金不足，需要進(jìn)行資金的融通。

（四）資金融通

在預(yù)算期內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)金收支的差額和企業(yè)有關(guān)資金管理的各項政策，確定資金籌集和運用的數(shù)額。資金融通包括兩方面：多余資金的合理運用，不足資金的籌措。

四、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算。

傳統(tǒng)的全面預(yù)算方法主要涉及固定預(yù)算、增量預(yù)算和定期預(yù)算。而與此相對應(yīng)，比較先進(jìn)的預(yù)算編制方法為彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算。

（一）彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的漁村關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制的能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量的預(yù)算。

彈性預(yù)算的優(yōu)點在于，按照彈性預(yù)算編制的預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的不同預(yù)算額，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整；同時雜預(yù)算期實際業(yè)務(wù)量與計劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實際指標(biāo)與實際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對比，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。

彈性預(yù)算適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。

（二）滾動預(yù)算

滾動預(yù)算的編制期還是保持12個月，但不是嚴(yán)格與會計一致，而是將預(yù)算期與會計脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動。

在實際編制的過程中，每過一個季度或月份，立即根據(jù)前一個季度或月份的預(yù)算執(zhí)行情況，對以后季度或月份進(jìn)行修訂，并增加一個季度或月份的預(yù)算，形成逐期向后滾動、連續(xù)不斷地預(yù)算。

滾動預(yù)算具有透明度高、靈活性強、連續(xù)性突出等特點，但相應(yīng)地工作量比較大。

（三）零基預(yù)算

零基預(yù)算就是以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法，具體是在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往夸期間發(fā)射機的費用項目或費用數(shù)額，以所有的預(yù)算項目均為零為出發(fā)點，來規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。

零基預(yù)算的優(yōu)點是可以合理有效地進(jìn)行資源分配，充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，可以提高資金的利用效果，特別適合于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門預(yù)算的編制與控制。但是一切以零為起點來確定預(yù)算數(shù)，工作量顯然會很龐大。因此，比較實際的做法就是不要每年都按零基預(yù)算的方法編制預(yù)算，而是每隔幾年才編制一次零基預(yù)算。

第十章 成本控制

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．成本控制類型、原則、程序

2．成本差異的類型及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 3．成本差異分析方法

4．采購經(jīng)濟(jì)批量控制、最優(yōu)生產(chǎn)批量控制

成本控制就是在生產(chǎn)階段對產(chǎn)品成本的控制，具體就是運用一點德國方法對成過程中產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費，進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的計算、現(xiàn)值和監(jiān)督，將各項實際耗費中預(yù)先確定在預(yù)算、計劃或標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，并通過分析造成實際脫離計劃或標(biāo)準(zhǔn)的原因，積極采取對策，以實現(xiàn)全面降低成本目標(biāo)的工作。

一、成本控制的類型、原則和程序

成本控制可按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類：

（一）按照控制的時間分類，可以分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。事前成本控制的主要目的是防患于未然，事中控制主要是日常的控制；而事后控制是對性成的產(chǎn)品成本進(jìn)行總和分析和考核。

（二）按照控制的原理分類，可以分為前饋性成本控制、防護(hù)性成本控制和反饋性成本控制。前饋性成本控制屬于事前成本控制；防護(hù)性成本控制是輔助控制，也屬于事前成本控制；反饋性成本控制主要進(jìn)行的是日常或事后的成本控制。

（三）按照控制的手段分類，可以分為絕對成本控制和相對成本控制。絕對成本控制主要著眼于節(jié)約支出；而相對成本控制是開源與節(jié)流并重。

（四）按照控制的對象分類，可以分為產(chǎn)品成本控制和質(zhì)量成本控制。產(chǎn)品質(zhì)量控制是對生產(chǎn)產(chǎn)品全過程的控制；質(zhì)量成本控制是質(zhì)量管理與成本管理的有機結(jié)合，通過確定最優(yōu)質(zhì)量成本而達(dá)到控制成本的目的。

（五）按照控制時期分類，可以分為經(jīng)營期成本控制和使用壽命周期成本控制。經(jīng)營期成本控制側(cè)重于控制經(jīng)營期內(nèi)的成本；而使用壽命周期成本控制則要壞死兌現(xiàn)取得成本和使用成本的雙重控制。

成本控制應(yīng)遵循以下原則：全面控制的原則、講求效益的原則、目標(biāo)管理及責(zé)任落實的原則、物質(zhì)利益的原則以及例外管理的原則。

二、成本差異的類型及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

成本差異就是在一定時期雙重一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本總額與標(biāo)準(zhǔn)成本總額之間的總差額。

（一）成本差異的類型

1．價格差異和數(shù)量差異

價格差異是優(yōu)于特定成本項目的實際價格水平與標(biāo)準(zhǔn)價格不一致而導(dǎo)致的成本差異。其計算公式為：

價格差異＝（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際產(chǎn)量下的實際消耗量

＝價格差×實際產(chǎn)量下的實際消耗量

數(shù)量差異是優(yōu)于特定成本項目的實際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量不一致而導(dǎo)致的成本差異。其計算公式為：

數(shù)量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際產(chǎn)量下的實際耗用量－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）

＝標(biāo)準(zhǔn)價格×實際產(chǎn)量下的用量差

2．純差異與混合差異

純差異就是把其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，計算出來的差異。純用量差異就是標(biāo)準(zhǔn)價格與用量之積；純價格差異則是價格差異與標(biāo)準(zhǔn)用量之積。

混合差異是總差異扣除所有純差異之后的剩余差異，等于價格差與用量差之積。對混合差異的處理方法有三種：第一，將它分離出來，單獨列示；第二，將混合差異平均或按一定的比重在純差異之間分配；第三，不單獨計算混合差異，而將其直接歸并于某項差異。

3．有利差異與不利差異

有利差異是指因?qū)嶋H成本低于比重成本總額而形成的節(jié)約差。不利差異是指實際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本總額而形成的超支差。但要注意，有利與不利是相對而言的，在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)換。

4．可控差異與不可控差異

可控差異是成本控制的重點，是與主觀努力密切相關(guān)的成本差異。不可控差異的形成或變動主要受客觀因素制約，與主觀努力的關(guān)系不大。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本是按照成本項目事前制定的，在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。

標(biāo)準(zhǔn)成本雖然屬于未來成本，但不同于預(yù)算成本的總成本的范疇，而是單位成本的范疇。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，有利于企業(yè)編制預(yù)算、考核評價各個部門的工作業(yè)績，并為正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供依據(jù)。

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定主要包括三個方面：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定以及固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。

1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接材料的成本目標(biāo)，是由直接材料價格和直接材料用量兩個因素決定的。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝（某種直接材料標(biāo)準(zhǔn)價 格?該種直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)）? 2．直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接工資的成本目標(biāo)。在采用計件工資形式的企業(yè)中，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本直接表現(xiàn)為計件工資單價；在采用計時工資形式的企業(yè)中，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本是由工資率標(biāo)準(zhǔn)和直接人工工時用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的。工資率標(biāo)準(zhǔn)＝預(yù)算直接人工工資總額

標(biāo)準(zhǔn)工時總額 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝工資率標(biāo)準(zhǔn)×直接人工工時用量標(biāo)準(zhǔn)

3．變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由變動性制造費用的分配率標(biāo)準(zhǔn)和工時用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的。變動性制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)＝

變動性制造費用預(yù)算總額

標(biāo)準(zhǔn)工時總數(shù) 單位產(chǎn)品變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動性制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)×工時用量標(biāo)準(zhǔn)

4．固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

固定性制造費用通常是根據(jù)事先編制的固定預(yù)算來控制其費用總額。在變動成本法下，固定性制造費用屬于期間費用，不必在各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配，因而不包括在單位的編制成本中。但在完全成本法下，制定固定性制造費用的編制成本可采用兩種方法：第一種方法是分別確定固定性制造費用的分配率標(biāo)準(zhǔn)和工時用量標(biāo)準(zhǔn)，然后計算兩者的乘積；第二種方法是直接按固定性制造費用預(yù)算額除以預(yù)算產(chǎn)量。

5．單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

通過制定以上的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本、變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本，可以逐項匯總確定出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

三、成本差異的分析方法

一般情況下，成本差異的分析要從價格因素和數(shù)量因素兩個方面來進(jìn)行。具體分解要從直接材料、直接人工、變動性制造費用、固定性制造費用四個方面進(jìn)行。

1．直接材料成本差異

直接材料的成本差異是指實際產(chǎn)量下直接材料實際總成本與其標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差額。

直接材料成本差異＝（直接材料實際價格－直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際產(chǎn)量下直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量＝直接材料價格差異＋直接財料耗用量差異 其中： 直接材料價格差異＝（直接材料實際價格－直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際產(chǎn)量下直接材料實際耗用量

直接材料耗用量差異＝直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格×（之積產(chǎn)量下直接材料實際耗用量－實際產(chǎn)量下直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量）

2．直接人工成本差異

直接人工成本差異就是在實際產(chǎn)量下直接工資總成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本總額的差額。

直接人工成本差異＝實際工資率×實際產(chǎn)量下的實際人工工時－標(biāo)準(zhǔn)工資率×實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工工時＝工資率差異＋人工效率差異 其中：

工資率差異＝（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際產(chǎn)量下的實際人工工時 人工效率差異－標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實際產(chǎn)量下的實際人工工時－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工工時）

3．變動性制造費用成本差異

變動性制造費用是在實際產(chǎn)量下變動性制造費用的實際發(fā)生額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。

變動性制造費用成本差異＝變動性制造費用實際分配率×實際產(chǎn)量下的實際工時－變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時＝變動性制造費用耗費差異＋變動性制造費用效率差異 其中：

變動性制造費用耗費差異＝（變動性制造費用實際分配率－變動性制造澳費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際產(chǎn)量下的實際工時

變動性制造費用效率差異＝變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實際產(chǎn)量下的實際工時－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）

4．固定性制造費用成本差異

固定性制造費用成本差異是在實際產(chǎn)量下固定性制造費用實際發(fā)生額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。

固定性制造費用成本差異＝實際產(chǎn)量下固定性制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用

對固定性制造費用的差異分解可采用兩差異分析法和三差異分析法。

兩差異分析法是將固定性制造費用的成本差異分解為預(yù)算差異和能量差異。三差異分析法是將固定性制造費用的成本差異分解為開支差異、生產(chǎn)能力差異和效率差異。

在標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系中，對本發(fā)生的各類成本差異需要在會計期末分別按直接處理法、遞延法或穩(wěn)健法進(jìn)行賬務(wù)處理

四、批量成本控制 1．采購經(jīng)濟(jì)批量控制

材料采購經(jīng)濟(jì)批量是在保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，能使全年材料相關(guān)總成本最低的采購批量。一般情況下，與經(jīng)濟(jì)批量控制相關(guān)的成本，包括變動性儲存成本和變動性訂貨成本兩項。

訂貨成本是企業(yè)為訂購有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。儲存成本是指企業(yè)為儲存有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。在簡單條件下，材料采購的經(jīng)濟(jì)批量控制模型表示如下：

相關(guān)總成本＝P*

QA +C*

2Q經(jīng)濟(jì)批量＝2PA C最低相關(guān)總成本＝2PAC

2．最優(yōu)生產(chǎn)批量控制

在最優(yōu)生產(chǎn)批量控制的過程中，主要應(yīng)考慮調(diào)整準(zhǔn)備成本和儲存成本兩個相關(guān)因素。

調(diào)整準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本。儲存成本是單位產(chǎn)品或零部件在儲存過程中所發(fā)生的成本。作優(yōu)生產(chǎn)批量控制的模型如下：

最優(yōu)生產(chǎn)批量＝

2AS dC(1?)p最優(yōu)批量的全年總成本＝2ASC(1?d)p第十一章 責(zé)任會計

2003年10月30日

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1．責(zé)任會計的含義、構(gòu)成、原則 2．各種責(zé)任中心的考核指標(biāo) 3．內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移問題

責(zé)任會計是通過在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任中心，利用責(zé)任預(yù)算為控制，通過編制責(zé)任報告進(jìn)行業(yè)績考核評價的一種內(nèi)部會計制度。

一、責(zé)任會計制度的構(gòu)成以及原則 責(zé)任會計制度包括以下內(nèi)容： 1．設(shè)置責(zé)任中心，明確責(zé)權(quán)范圍； 2．編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)； 3．提交責(zé)任報告，考核預(yù)算的執(zhí)行情況； 4．評價經(jīng)營業(yè)績，實施獎懲制度。

建立責(zé)任會計制度，應(yīng)遵循責(zé)權(quán)利相結(jié)合、可控性、統(tǒng)一性、激勵、反饋等原則。

二、各種責(zé)任中心的考核指標(biāo)

責(zé)任中心是具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動的特點不同，可分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。1．成本中心的業(yè)績考核

成本是只對成本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。這類成本中心一般不形成收入，而只負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)的部門和被規(guī)定一定費用控制資得標(biāo)企業(yè)概況部門。

構(gòu)成一個成本中心責(zé)任成本的是該中心的全部可控成本之和?？煽爻杀臼秦?zé)任單位可以預(yù)計、可以計量、可以施加影響和可以落實責(zé)任的成本。

成本的可控性是相對的，而且由于它與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小，以及管理條件的變化有著直接的關(guān)系，可控成本與不可控成本可以實現(xiàn)相互轉(zhuǎn)化。

應(yīng)區(qū)分責(zé)任成本與可控成本、產(chǎn)品成本的關(guān)系。2．利潤中心的考核指標(biāo)

利潤中心是既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心，其中成本是值責(zé)任成本，既包括利潤中心本身發(fā)生的可控成本，也包括利潤中心的下屬成本中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本，它處于比成本中心高一層次的責(zé)任中心。這類責(zé)任中心通常是具有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營決策全的部門。一個利潤中心通常包含若干不同層次的下屬成本中心。

利潤中心考核指標(biāo)的重點是貢獻(xiàn)邊際和利潤，但對于不同范圍的利潤中心來說，其指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。3．投資中心的考核指標(biāo)

投資中心是指既要對成本、利潤負(fù)責(zé)，又要對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是比利潤中心更高層次的責(zé)任中心。投資中心具有投資決策權(quán)，能夠相對獨立地運用其所掌握的資金，有權(quán)購置和處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或削減生產(chǎn)能力。

投資中心的考核指標(biāo)有兩個，一是投資報酬率，二是剩余收益。

（1）投資報酬率，是投資中心所獲得的利潤占到投資額的百分比，它可以反映投資中心的總和盈利能力。計算公式為：

投資報酬率＝

但需注意的是，投資報酬率是相對指標(biāo)，當(dāng)一個投資項目的投資報酬率低于某投資中心的投資報酬率而高于整個企業(yè)的投資報酬率時，可能會導(dǎo)致投資決策的次優(yōu)化選擇，使企業(yè)的整體利益受到損害。

（2）剩余收益是投資中心獲得的利潤減去其投資額按預(yù)期最低投資報酬率計算的投資報酬后的余額。其計算公式為：

剩余收益＝利潤－投資額×預(yù)期最低投資報酬率

剩余收益是絕對指標(biāo)，利用該指標(biāo)考核投資中心的工作業(yè)績能使企業(yè)的整體利益和個別投資中心的局部利益達(dá)到一致。

三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)辦理企業(yè)辦理內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的價格。與外部市場價格不同，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所涉及的交易雙方是處于同一個企業(yè)中的生產(chǎn)部門或責(zé)任中心。在其他條件不變的情況下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的變化，會使買賣雙方的收入和內(nèi)部利潤發(fā)生相反方向的變化。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型主要有：實際成本法、實際成本加成法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本加成法、市場價格法、雙重市場價格法、協(xié)商價格法。1．實際成本法

實際成本法是以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)生的生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。由于實際成本有據(jù)可查，具有一定的客觀性，使之簡單可行。但會在一定程度上使提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門的成績或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門，不利于責(zé)任中心的考核。2．實際成本加成法

實際成本加成法是在實際成本的基礎(chǔ)上，加上一定的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。這種方法有助于調(diào)動供應(yīng)部門的積極性，因為可以提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門得到一定數(shù)額的利潤。但這種轉(zhuǎn)移價格包含了實際成本在內(nèi)，仍存在成績或不足的轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，而且利潤加成也有一定的主觀隨意性。3．標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法是以各中間產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。這種方法避免了上游責(zé)任中心將其工作成績或不足專家給下游中心的現(xiàn)象，能夠使管理和核算結(jié)合起來，明確供需雙方的責(zé)任。該方法適用于成本中心之間相互轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時使用。4．標(biāo)準(zhǔn)成本加成法

標(biāo)準(zhǔn)成本加成法是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，加上一定的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。這種方法的使用能夠避免上下游之間的轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，但利潤的確定仍然是一個問題。標(biāo)準(zhǔn)成本加成法主要適用于產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移涉及到利潤中心或投資中心時采用。5．市場價格法

市場價格法是在能取得市價且市價比較穩(wěn)定的情況下，以實施價格作為內(nèi)部專價格的方法。以市場價格為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格比較公正，對責(zé)任中心的業(yè)績評價也比較合理可心，但要注意由于內(nèi)部銷售賣方可以節(jié)約一定的銷售費用和管理費用，因此在利用市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時應(yīng)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整市場價格。市場價格法適用于獨立經(jīng)營核算的利潤中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時采用。6．雙重市場價格法

雙重試產(chǎn)價格法是指在產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格不止一種時，供需雙方分別采用不同的價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。應(yīng)用該方法時，供應(yīng)方應(yīng)有權(quán)在市場上自主銷售，同時需求方有權(quán)在市場上自主采購。這樣在結(jié)算時，供應(yīng)方可以采用較高的市場價格進(jìn)行結(jié)算，而需求方可以采用較低的市場價格進(jìn)行結(jié)算，兩種價格造成的差異由管理部門來承擔(dān)?？梢姡噪p重市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，有助于調(diào)動雙方的積極性。7．協(xié)商價格法

協(xié)商價格法是由購銷雙方共同協(xié)商確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。采用協(xié)商價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，不僅能夠同時滿足購銷雙方的需要，而且能夠兼顧有關(guān)責(zé)任中心各自的利益，適用于某種產(chǎn)品或勞務(wù)沒有現(xiàn)成的市場價格或有多種市場價格的情況。

以上各種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可以作為內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)的計價基礎(chǔ)。

第十二章 不確定分析

2003年10月30日

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1．不確定性分析的含義、類型 2．利潤和投資敏感性分析原理

一、不確定性分析

不確定性分析就是對可能出現(xiàn)的不同結(jié)果進(jìn)行預(yù)測和決策分析的統(tǒng)稱。主要包括：敏感性分析、概率分析和非概率分析。1．敏感性分析

敏感性分析是指從定量分析的角度研究有關(guān)因素發(fā)生某中變化對某一個或一組關(guān)鍵指標(biāo)影響程度的一種不確定分析技術(shù)。其實質(zhì)是通過逐一改變相關(guān)變量數(shù)值的方法來解釋關(guān)鍵指標(biāo)受這些因素變動影響大小的規(guī)律。2．概率分析

概率分析是指在概率論原理的指導(dǎo)下，直接利用概率對那些有多種可能后果的不確定因素進(jìn)行定量處理的一種不確定分析技術(shù)。其實質(zhì)是在充分考慮各種可能事件的基礎(chǔ)上，利用概率來反映各種事件出現(xiàn)的可能性的大小，估計特定研究對象未來最優(yōu)可能達(dá)到的水平。3．非概率分析

非概率分析是在無法指導(dǎo)決策對象可能出現(xiàn)的后果，或雖然指導(dǎo)可能的后果但無法指導(dǎo)它發(fā)生的概率的大小，即無法直接利用概率的情況下采取的一種不確定分析技術(shù)。

二、利潤和投資的敏感性分析 1．利潤的敏感性分析

利潤的敏感性分析是指專門研究制約利潤的有關(guān)因素在特定條件下發(fā)生變化時對利潤所產(chǎn)生影響的一種敏感性的分析方法。進(jìn)行利潤敏感性分析的主要目的是計算有關(guān)因素的利潤靈敏度指標(biāo)，揭示利潤與有關(guān)因素之間的相對關(guān)系，并利用靈敏度指標(biāo)進(jìn)行利潤預(yù)測。

利潤靈敏度指標(biāo)的計算公式為：

任意第I個因素的利潤靈敏度指標(biāo)＝

需要注意的是，單價的中間變量是銷售收入，單位變動成本的中間變量是變動成本總額，銷售量的中間變量是貢獻(xiàn)邊際，固定成本的中間變量就是固定成本本身。利潤靈敏度指標(biāo)的排列有如下的規(guī)律：（1）單價的靈敏度指標(biāo)總是最高；（2）銷售量的靈敏度指標(biāo)不可能最低；

（3）單價的靈敏度指標(biāo)與單位變動成本的靈敏度指標(biāo)之差等于銷售量的靈敏度指標(biāo)；（4）銷售量的靈敏度指標(biāo)與固定成本的靈敏度指標(biāo)之差等于1％。2．投資的敏感性分析

投資的敏感性分析就是通過分析預(yù)測有關(guān)因素對凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率等主要經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)的影響程度的一種敏感性分析方法。投資敏感性分析的主要目的是揭示有關(guān)因素變動對投資決策評價指標(biāo)的影響程度，從而確定敏感因素，抓住主要矛盾。

進(jìn)行投資敏感性分析，一般包括兩個方面：一是分別計算有關(guān)因素變動對凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率的影響程度；二是計算有關(guān)因素的變動極限。

因素變動對凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率影響程度的計算分析，可以采用總量法和差量法進(jìn)行。

因素變動極限的計算分析，可以采用各因素不利變動的臨界限度分析法進(jìn)行