第一篇：審計財務報表

企業(yè)財務報表是全面反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況的會計信息資料。在企業(yè)審計中，對于業(yè)務規(guī)模較大，內控制度系統(tǒng)比較健全，管理基礎較好的被審計單位，如果審計人員首先分析檢查財務報表，從中發(fā)現(xiàn)異常變動，確定審計重點，審計工作就能起到事半功倍的效果。那么，審計人員如何對財務報表開展審計呢？結合企業(yè)審計實踐，筆者認為，應重點把握以下三個方面：

一、財務報表常規(guī)性審計

對財務報表常規(guī)性審計主要包括報表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序；各種報表如主表、附表、附注以及財務情況說明書的編制是否齊全；報表的截止日期是否適當，資料來源是否可靠；報表內容是否完整；各項目數(shù)據如年初數(shù)、期末數(shù)及小計、合計、總計是否正確；對主要財務報表應逐一核對，其他報表一般可先核對總數(shù)，發(fā)現(xiàn)差錯和可疑問題再進行具體核對，對發(fā)現(xiàn)的差錯和不平衡現(xiàn)象必須查明原因，找出源頭。

二、財務報表勾稽關系的審計

財務報表之間存在著一定的勾稽關系，包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與賬簿之間等。對報表勾稽關系的審計，可以進一步驗證報表的正確性，分析企業(yè)資金運動的聯(lián)系和趨勢。報表之間的勾稽關系主要表現(xiàn)為：

㈠前期報表與本期報表的關系，即本期報表中有關項目的期初數(shù)等于上期報表的期末數(shù)，本期報表中有關項目的累計數(shù)是上期報表的累計數(shù)加本期發(fā)生數(shù)；

㈡本期報表內部各項目之間的勾稽關系，如資產負債表中“資產一負債=所有者權益”的平衡關系式等；

㈢主表與附表之間的關系，一般附表是用以說明主表中某些特定項目，主表中某些項目是附表的計算結果；

㈣各類報表之間的勾稽關系，如，資產負債表與損益表之間實際項目的勾稽關系等。

三、財務報表中有關內容的審計

對財務報表有關內容的審計是報表審計的核心，即對財務報表中有關數(shù)據進行審查分析，驗證報表中的數(shù)據是否真實正確地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動，并進一步觀察企業(yè)經營活動的合規(guī)性、合法性和有效性。由于各種財務報表的性質不同，反映的內容不同，審計人員所審計的內容和方法上也不盡相同。如資產負債表是靜態(tài)報表，反映某一時點的財務狀況，它的資料來源主要來自資產、負債和資本等賬戶。這類賬戶屬于實賬戶，既有余額可供核算，又有實物可供盤點，還可以經過調查分析取證以及進行平衡分析、結構分析等，以證實報表數(shù)據的真實性；但損益表卻不同，其性質屬于動態(tài)報表，反映的是某一時期的經營過程和結果，其資料來源于收入、成本費用等賬戶，一般無余額，也無實物供盤點，往往需要通過計算、攤銷、分配才能得出其報表項目數(shù)；所以對它們的審計應采用不同的方法，以獲取審計證據，取得審計成果。（本文內容僅為個人觀點，文責自負）

第二篇：醫(yī)院財務報表獨立審計

醫(yī)院財務報表獨立審計

2010-9-21 11:7 齊飛

簡介：醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)關系億萬人民健康,關乎千家萬戶幸福,是重大民生問題,黨中央歷來高度重視。2009年4月6日,《中共中央國務院關于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》(以下簡稱《醫(yī)改意見》)發(fā)布,4月7日,國務院印發(fā)《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案(2009—2011年)》(以下簡稱《醫(yī)改實施方案》)。隨后,《關于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見》等一系列醫(yī)改政策性文件陸續(xù)出臺。與此同時,2009年9月2日,國務院常務會議研究決定,包括醫(yī)院在內的所有事業(yè)單位在2010年進行績效工資改革,并明確了改革的原則和實施的步驟。但無論是醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革還是事業(yè)單位績效工資改革,其成功實施都離不開社會各界的積極支持和廣泛參與。在我國經濟生活中扮演重要角色的注冊會計師行業(yè),自然也應在推動上述改革的進程中發(fā)揮應有的重要作用。

一、醫(yī)院財務報表實施獨立審計的緊迫性

（一）從醫(yī)院的現(xiàn)狀看

醫(yī)院財務核算現(xiàn)狀要求實施醫(yī)院財務報表獨立審計。目前，我國很多醫(yī)院（尤其是社區(qū)醫(yī)院和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院）在財務核算方面存在不少突出問題。比如，財務核算基礎薄弱，賬目不全、賬賬不符以及賬實不符的現(xiàn)象突出。財務行為失范，財經紀律松弛，損失浪費驚人，違法亂紀時有發(fā)生。這些問題的存在直接影響了醫(yī)院會計信息的真實完整，使得醫(yī)院會計信息的質量與可信度一直不高。已對醫(yī)院的科學發(fā)展造成十分不利的影響。顯然，實施醫(yī)院財務報表獨立審計制度，將有助于優(yōu)化醫(yī)院治理結構、提高醫(yī)院財務核算水平、提升醫(yī)院會計信息質量。

2、醫(yī)院財務監(jiān)督現(xiàn)狀要求實施醫(yī)院財務報表獨立審計。當前。對醫(yī)院的財務監(jiān)督主要局限于內部審計監(jiān)督和外部政府監(jiān)督（包括主管部門監(jiān)督、財政監(jiān)督以及審計部門的不定期審計監(jiān)督），受監(jiān)督范圍、監(jiān)督水平、監(jiān)督障礙等因素的影響?，F(xiàn)行的醫(yī)院財務監(jiān)督已難以滿足有關各方的現(xiàn)實需要，加強醫(yī)院外部財務監(jiān)管顯得日益迫切和重要。實施醫(yī)院財務報表獨立審計制度，讓注冊會計師直接參與醫(yī)院的財務監(jiān)督，是強化醫(yī)院外部監(jiān)督約束機制的有效舉措，有助于完善醫(yī)院財務監(jiān)督體系，彌補醫(yī)院財務監(jiān)督力量的不足，降低醫(yī)院財務監(jiān)督的成本，提高醫(yī)院財務監(jiān)督的成效。

3_醫(yī)院內部控制現(xiàn)狀要求實施醫(yī)院財務報表獨立審計。內部控制制度涉及醫(yī)院的各個部門，貫穿醫(yī)院工作的方方面面。健全有效的內部控制體系能夠在維護醫(yī)院資產的安全完整、確保醫(yī)院會計信息的真實可靠、促進醫(yī)院運行的有序有效等方面發(fā)揮重要作用。當前，我國許多醫(yī)院在內部控制建設方面存在許多亟待解決的問題。比如。內部控制意識淡薄、理念落后、基礎薄弱，內部控制制度缺乏科學性、系統(tǒng)性，內部管理權限劃分不清。作為內部控制方面的專家，在向醫(yī)院提供審計服務的過程中，注冊會計師可以向醫(yī)院提出內控方面好的意見與建議。這對強化醫(yī)院內部控制意識，健全醫(yī)院內部控制體系，完善醫(yī)院內部控制流程，嚴格醫(yī)院內控制度實施，提升醫(yī)院內部控制運行實效，無疑將會發(fā)揮重要作用。

（二）從改革的視角看

1.醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。衛(wèi)生部統(tǒng)計信息中心公布的《2008年我國衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，2008年末，全國注冊醫(yī)療機構（不含村衛(wèi)生室）26.9萬個其中：醫(yī)院19712個，社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）2.4萬個，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院3.9萬個。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，政府投入的醫(yī)改資金將越來越多。根據《醫(yī)改實施方案》，為實現(xiàn)近期五項重點改革的目標，2009-2011年各級政府需要投入的醫(yī)改資金將高達8500億元（其中，中央政府投入3318億元）。伴隨醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的持續(xù)推進與深化，其間將會有越來越多的工作離不開真實可靠的醫(yī)院財務報表所提供的會計信息，將會有越來越多的工作離不開注冊會計師行業(yè)的充分參與和大力協(xié)助。比如，如何合理核定醫(yī)院醫(yī)療服務成本和預算補助金額；如何確保醫(yī)改專項補助資金?？顚Ｓ?；如何弱化醫(yī)改資金投入風險，強化醫(yī)改資金的持續(xù)有效監(jiān)管，確保醫(yī)改資金的安全、規(guī)范和有效使用，切實提高醫(yī)改資金的使用效果等等。根據醫(yī)改相關文件的規(guī)定注冊會計師可以在醫(yī)改投入資金的事前審核、事中控制和事后審計等諸多方面發(fā)揮重要作用。顯然，實施醫(yī)院財務報表獨立審計制度，發(fā)揮注冊會計師行業(yè)的專業(yè)優(yōu)勢和審計監(jiān)督職能，有助于提高醫(yī)院財務報表的可信賴程度，持續(xù)改進醫(yī)院會計信息質量，對于鼓勵和引導社會資本發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，推動醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的順利實施，實現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的全面科學發(fā)展將產生深遠影響。

2.事業(yè)單位績效工資改革。根據事業(yè)單位績效工資改革的“時間表”，專業(yè)公共衛(wèi)生機構和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、城市社區(qū)衛(wèi)生服務機構等基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位自2009年10月1日起實施績效工資。其他事業(yè)單位（大中型公立醫(yī)院從理論上講也應屬于“其他事業(yè)單位”之列）從2010年1月1日起實行績效工資。公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位實施績效工資所需經費將由縣級財政保障。省級財政統(tǒng)籌，中央財政對中西部及東部部分財力薄弱地區(qū)給予適當補助。其他事業(yè)單位實施績效工資所需經費，按單位類型不同，分別由財政和事業(yè)單位負擔。事實上此次績效工資改革是建立在政府財政補貼基礎之上的一種考評模式，是實行基本藥物制度、推進醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的一項重要舉措。隨著各級醫(yī)院逐步實施績效工資，政府將會對績效工資的投入效率和使用效果進行全面考察和客觀評價。同時。醫(yī)院績效工資考核的公平公正也將備受社會各界關注。這就需要我們適應績效工資改革和醫(yī)院內部財務管理需要，積極穩(wěn)妥地開展醫(yī)院會計信息披露，不斷增強醫(yī)院會計信息透明度。切實提升醫(yī)院會計信息質量，以方便外界閱讀、使用醫(yī)院會計信息了解醫(yī)院的資金運營狀況、收支結余狀況和資金使用清況。幫助人們消除對醫(yī)院會計核算問題的擔憂。不難理解，大力實施醫(yī)院財務報表獨立審計是助推醫(yī)院績效工資改革、實現(xiàn)上述目標的有效手段與重要途徑。

二、醫(yī)院財務報表實施獨立審計的可行性

（一）醫(yī)院財務報表獨立審計是國際上的通行做法

在美國，州議會每年委托會計師事務所對公立醫(yī)院的財務支出和分學科的醫(yī)療費用進行審計，并向州議會提交財務報告，以決定醫(yī)院的新財政預算。遍布美國各地的醫(yī)院收費獨立審計機構可以開展醫(yī)療賬單審計業(yè)務，為醫(yī)療訴訟提供證據支持。在德國，按照有關法律法規(guī)的規(guī)定，包括醫(yī)療在內的各類社會保險機構由投保人和雇主共同參與決策，建立了完善的公司治理結構。以杜絕挪用基金等違規(guī)行為。德國聯(lián)邦審計局負責對保險基金進行財務審計，經常聘請會計師事務所參與相關工作，且每年都要對審計結果進行匯總，并出具審計報告。

（二）相關文件對注冊會計師參與醫(yī)院財務監(jiān)首提出明確要求

目前，我國醫(yī)院大多屬于公立醫(yī)院，根據主管單位及地方審計部門的需要，公立醫(yī)院通常接受單位內部審計部門和外部審計機關（比如國家審計署和各地方審計局）的審計。很少接受注冊會計師的外部審計。但從國家新近頒發(fā)的下列文件的相關內容來看，注冊會計師參與醫(yī)院財務報表審計有較為明確的政策與法規(guī)依據，并不存在任何制度性障礙。

1、《醫(yī)改意見》。對于公立醫(yī)院改革，該意見明確指出，建立規(guī)范的公立醫(yī)院運行機制。進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監(jiān)管和運行監(jiān)督。對于政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構，該意見提出，轉變基層醫(yī)療衛(wèi)生機構運行機制。明確收支范圍和標準，實行核定任務、核定收支、績效考核補助的財務管理辦法：完善政府對城鄉(xiāng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的投入機制。對包括社會力量舉辦的所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城市社區(qū)衛(wèi)生服務機構，各地都可采取購買服務等方式核定政府補助。

2、《醫(yī)改實施方案》。對于公立醫(yī)院改革，該方案指出，改革公立醫(yī)院管理體制、運行機制和監(jiān)管機制。探索建立由衛(wèi)生行政部門、醫(yī)療保險機構、社會評估機構、群眾代表和專家參與的公立醫(yī)院質量監(jiān)管和評價制度。嚴格醫(yī)院預算和收支管理、加強成本核算與控制。全面推行醫(yī)院信息公開制度，接受社會監(jiān)督。對政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構，該方案指出，對社會力量舉辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機構提供的公共衛(wèi)生服務，采取政府購買服務等方式給予補償。

3.《關于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見》。針對加強政府衛(wèi)生投入的管理監(jiān)督，該意見指出各級財政、發(fā)展改革、衛(wèi)生、人力資源和社會保障、民政、中醫(yī)、藥監(jiān)等部門要加強對政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理。充分發(fā)揮會計師事務所等有資質社會中介組織的審計監(jiān)督作用。建立健全監(jiān)測評估制度，采取績效考評等方法，提高資金使用效率，考評結果要及時公開，接受監(jiān)督。

4、《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》。2009年10月3日，《國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》下發(fā)?！锻ㄖ诽岢觯幫ㄟ^5年左右時間，實現(xiàn)會計師事務所執(zhí)業(yè)領域大幅度拓展，將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍。在鞏固財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務的基礎上，積極向企事業(yè)單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業(yè)務領域延伸。

5.《關于公立醫(yī)院改革試點的指導意見》。該指導意見指出，積極推進醫(yī)院財務制度和會計制度改革，實施內部和外部審計制度。加強公立醫(yī)院財務監(jiān)管。建立健全公立醫(yī)院財務審計和醫(yī)院院長經濟責任審計制度。建立社會多方參與的監(jiān)管制度，充分發(fā)揮會計師事務所的審計監(jiān)督作用。不難看出，該指導意見對注冊會計師實施醫(yī)院審計提出了明確要求。

（三）注冊會計師具有實施醫(yī)院財務報表審計的優(yōu)勢與能力

從宏觀角度看，作為社會經濟監(jiān)督體系的重要組成部分，注冊會計師行業(yè)伴隨我國改革開放的大潮應運而生，在服務改革開放和推動社會主義市場經濟建設的進程中，借助自身特有的專業(yè)優(yōu)勢在促進社會公平正義、保障市場經濟秩序穩(wěn)定有序以及完善社會管理體制等方面發(fā)揮了不可替代的重要作用。

從微觀視角分析，隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，在上市公司年報獨立審計、清產核資、破產清算、經營業(yè)績考核審計、企業(yè)注冊資本驗證、基建工程預決算審計等諸多領域都普遍實施了注冊會計師獨立審計制度。此外，伴隨我國公共財政改革的逐步深入，注冊會計師參與任期經濟責任審計、財政專項檢查等方面的工作也日漸增多，注冊會計師行業(yè)日益成為我國財政監(jiān)督的重要力軍。注冊會計師完全具備實施醫(yī)院財務報表審計的專業(yè)勝任能力。

三、醫(yī)院財務報表審計應當把握的領域

為做好醫(yī)院財務報表獨立審計，切實提高審計工作實效，注冊會計師在審計過程中應當重點把握下列領域：

1、醫(yī)院的內部控制情況。如前所述，醫(yī)院內部控制存在許多突出問題。因此，注冊會計師還應當執(zhí)行適當?shù)目刂茰y試程序。重點關注醫(yī)院內部控制設計及其運行的有效性，尤其要關注“三重一大”（即重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用）事項是否經過集體討論并按規(guī)定程序報批，以便判斷和識別醫(yī)院財務報表審計的重大錯報風險點及其對財務報表的可能影響。

2.醫(yī)院的固定資產。醫(yī)院固定資產的特點是種類多、數(shù)量大、單價高、分布廣。注冊會計師應當重點關注大型醫(yī)療設備的配置和使用，尤其是大型醫(yī)療設備的購置，是否經過科學論證，并按國家有關規(guī)定報經政府有關部門批準。此外，還應關注植（介）入類醫(yī)療器械的使用管理和控制，特別是看其有無翔實的購進、驗收、使用的準確完整記錄，以及相應的資質證明材料。

3_醫(yī)院的成本費用。醫(yī)院成本費用的特點是核算涉及的業(yè)務環(huán)節(jié)多，級次劃分多種多樣（醫(yī)院成本核算可以分為醫(yī)院整體成本核算、科室成本核算、班組成本核算、單病種項目成本核算等多個級次）。注冊會計師應當重點關注成本費用的歸集是否完整，管理費用（尤其是行政和后勤部門支出所形成的管理費用）是否分攤以及分攤的具體情況。

4.醫(yī)院的收入。醫(yī)院收入的特點是項目多、來源廣、形式多樣。主要來自政府投入、政府補助和服務收費。根據《醫(yī)改實施方案》，公立醫(yī)院補償機制改革后，公立醫(yī)院補償渠道將逐步由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務收費和財政補助兩個渠道。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構補償機制改革后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構運行成本也將通過服務收費和政府補助補償。具體而言，醫(yī)院收入主要包括財政補助收入、財政調劑收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、科教收入、基建撥款、其他業(yè)務收入以及其他收入等。對于醫(yī)院收入，注冊會計師應當重點關注醫(yī)院藥品價格政策執(zhí)行情況，醫(yī)改的藥品加成政策執(zhí)行情況及取消藥品加成后減少的收入數(shù)額，醫(yī)療服務項目收費標準執(zhí)行情況，以及醫(yī)改專項補助資金的使用情況。

除以上幾點外，注冊會計師還應充分關注醫(yī)院的信息化建設情況，判斷醫(yī)院信息系統(tǒng)設計的合理性和運行的有效性對財務報表質量的影響。

四、醫(yī)院財務報表獨立審計應當注意的問題 1、2009年8月12日，財政部正式印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）。為做好醫(yī)院財務報表獨立審計工作。注冊會計師還應及時了解和掌握醫(yī)院會計制度的新動向、新特點和新變化J以及由此給注冊會計師審計服務帶來的新影響和新要求。另外，還要密切關注醫(yī)院財務制度的改革動向。

2、與企業(yè)不同，我國大多數(shù)醫(yī)院不以營利為目的，其業(yè)務流程（比如門診掛號、門診收費和住院收入方面的業(yè)務流程）有顯著特色，需要注冊會計師全面熟悉和把握。在醫(yī)院審計業(yè)務承接和執(zhí)業(yè)過程中會計師事務所要牢記誠信為本、操守為重的職業(yè)理念，堅守獨立客觀公正的職業(yè)原則，牢固樹立和遵循質量意識、風險意識、責任意識和服務意識，不斷提升專業(yè)服務質量與水平。

3.為有效開展醫(yī)院財務報表審計工作，會計師事務所應高度重視相關人才的培養(yǎng)。比如加強崗位培訓和業(yè)務練兵，將中青年和業(yè)務骨干培養(yǎng)列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全事務所人才培養(yǎng)計劃。改革完善人力資源政策，不斷增強事務所的實力和專業(yè)服務水平。此外為增強醫(yī)院財務報表審計的主動性和實效性，會計師事務所應注意和醫(yī)院進行及時有效的溝通。

4.醫(yī)院的醫(yī)療服務收費項目及部分醫(yī)院財務收支涉及醫(yī)學專業(yè)知識需要作出相應的專業(yè)判斷，但這不是注冊會計師的專長。對此。在開展醫(yī)院財務報表審計時，注冊會計師應當建立與醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)專家及信息技術專家的專業(yè)合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務提供強有力的技術支撐。

綜上所述，本次醫(yī)改的資金投入大且向基層傾斜，事業(yè)單位績效工資改革困難多任務重，醫(yī)院財務報表審計問題已經成為醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和事業(yè)單位績效工資改革繞不開的焦點話題，尤其是兩項改革緊密關聯(lián)，對注冊會計師專業(yè)服務提出了迫切的需求，引起社會各界的廣泛關注。盡管醫(yī)院財務報表獨立審計的委托方式、收費方式等方面的問題還有待進一步研究確定，但醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和醫(yī)院績效工資改革中需要審計的方面很多，國家審計和財政監(jiān)督的力量又比較有限，完全由國家審計機關和財政部門來承擔醫(yī)院審計監(jiān)管的任務顯然不太可能。注冊會計師的介入是一種必然的趨勢。無論從理論上分析還是從技術上論證，注冊會計師參與醫(yī)院財務報表審計都極具緊迫性與可行性。對此，注冊會計師行業(yè)應當未雨綢繆，努力做好醫(yī)院審計的各項準備工作，準確把握重點審計領域，確保審計工作實效，為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革與發(fā)展作出應有的貢獻。同時，政府有關部門和行業(yè)協(xié)會應積極探索與完善政府購買審計服務的醫(yī)院財務監(jiān)督新模式，合理確定審計費用的標準及來源，為醫(yī)院財務報表獨立審計的及早開展創(chuàng)造寬松的環(huán)境和有利的條件。

第三篇：財務報表審計資料清單

財務報表審計資料清單

（一）審計需要的企業(yè)基本資料

1、公司營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)組織機構代碼證、稅務登記證、外匯登記證(如果有)。

2、公司成立的批復文件(如果有)、驗資報告、公司章程。

3、上財務審計報告（或會計報表）.以上證照提供復印件，并加蓋公章。

（二）審計需要的企業(yè)財務資料

1、會計報表

2、使用軟件做賬的企業(yè)可提供具體到明細科目的科目余額表（涵蓋全年的發(fā)生額和年底數(shù)）

3、會計賬簿（使用軟件做賬的企業(yè)可導出電子版）

4、會計憑證（使用軟件做賬的企業(yè)可導出全年的憑證序時簿）

（三）針對不同報表科目的財務資料：

1、貨幣資金：本末現(xiàn)金盤點表、本末銀行對帳單、銀行存款余額調節(jié)表。

2、交易性金融資產：證券公司的證券對賬單。

3、應收票據：商業(yè)承兌匯票清單、銀行承兌匯票復印件。

4、存貨：本末存貨盤點表。

5、長期股權投資：被投資單位的章程、驗資報告、營業(yè)執(zhí)照以及經審計的財務報表和審計報告。

6、固定資產：本末固定資產盤點表

固定資產的產權證明：房屋建筑物的房產證； 車輛的行駛證；

7、本固定資產的購置、報廢等董事會的批復文件。

8、無形資產產權證明：產權證明包括專利證書、商標證書、土地使用權證書、購進合同及發(fā)票。

9、短、長期借款：借款合同、抵（質）押合同、銀行進帳單、貨款證、抵押物清單。

10、應付票據：應付票據清單和存根復印件。

11、應交稅費：每月或季納稅申報表。

與稅務局等往來文件，如稅收優(yōu)惠文件、稅務處罰有關文件等

12、與實收資本、資本公積形成相關的公司章程、驗資報告。

13、收入、成本、費用、支出等科目：請?zhí)峁┫嚓P的合同、發(fā)票等。

第四篇：旅行社及酒店財務報表審計要點(下)

旅行社及酒店財務報表審計要點（下）

審查應收賬款賬戶

抽查大額團體旅游合同及與組團社的合作協(xié)議，檢查組團人數(shù)、天數(shù)、單價及收費金額，以確定應收賬款金額；檢查旅游合同內容與發(fā)票是否相符，有無多開或少開發(fā)票，抬高或隱藏營業(yè)收入；對組團旅行社、大型企業(yè)團體客戶、酒店長期租房戶進行函證，對長期掛賬的組團旅行社應當查明原因，并取得對方證明。審查預收賬款賬戶

核對旅游合同與繳款單及銀行收款單據是否相符，有無多收或少收旅游費用；檢查旅游合同履約期限，有無本旅行社已履行合同，但未開票延遲收入；檢查酒店長期租房戶的租房合同，檢查租房合同規(guī)定的押金與旅行社賬面是否一致等。審查預付賬款賬戶

檢查旅游合同規(guī)定的付款時間及金額與銀行付款單據是否相符，檢查旅游合同履行期限，有無地接社已履行合同，未開票而少轉營業(yè)成本；檢查酒店廚房用具、家具用具的訂貨合同及付款憑證，以確定預付賬款的真實發(fā)生。審查營業(yè)收入賬戶

檢查旅行社組團業(yè)務是否按團隊進行明細核算，一團一結，對團隊的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費用做到與旅游協(xié)議相符，記錄明細清晰。索取旅行社旅游線路報價表及抽查大額旅游合同，檢查旅游合同約定的價格是否與旅游線路報價表一致，有無打折營銷；檢查旅行社是否憑《結算通知單》向組團社結算，《結算通知單》中列明接待人數(shù)、房費、餐費、交通費、門票費、綜合服務費、陪同費等項目及相應的金額是否與旅游合同一致，與報價單列明的費用明細清單是否一致，有無增設旅游加項收入等。審查營業(yè)成本賬戶

旅行社營業(yè)成本反映的是旅行社為旅游者提供旅游服務所支付的各項直接費用。審計營業(yè)成本時可以建議旅行社將利用本單位自有的交通工具、食宿服務設施，為游客提供吃、住、行服務所發(fā)生的費用，在營業(yè)成本中作為不得抵扣營業(yè)稅項目單獨設賬反映，或者在審計中將導游、司機的交通費、電話費、補助費，發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀念品以及旅游景點的收據和參觀券剔除，單獨反映。對旅行社接受餐費、交通費定額發(fā)票作為營業(yè)成本列支和扣除的，作所得稅納稅調整處理。審查應交稅金賬戶

在酒店審計中一是要劃分稅種不同、稅率不同的營業(yè)部門收入項目，二是對部分酒店在實際經營中出現(xiàn)混合銷售行為分別歸類計稅。審查存貨賬戶

酒店餐飲部外購材料一般不易取得發(fā)票，主要通過檢查采購單、驗貨單，看經辦人、驗貨人、收貨人簽字是否齊全，以確認其真實性。酒店存貨的盤點工作必須有重點地選取一些單價較高的存貨進行盤點，尤其是利用客戶的盤點資料進行抽盤、復盤以取得真實的存貨價值。審查固定資產賬戶 酒店固定資產審計要關注有些較難以劃分清楚的家具器具計價，如廚房用具、地毯、玻璃器皿等是酒店主要經營用品，應歸于固定資產。審查在建工程賬戶

對于在建工程科目審計應注意工程立項報告、工程施工合同、工程驗收報告，以確定可轉入固定資產的在建工程的時間和金額。同時要防止一些日常事務性修理的費用進入在建工程科目。審查長期待攤費用賬戶

酒店的裝修費用很大，對利潤的影響也是很大的。首先取得酒店裝修、維修合同，以確定裝修期間、價款、保修期、違約責任；其次檢查酒店是否將裝修、維修費記入恰當?shù)臅嬁颇?。在審計時關鍵是看這一裝修、維修費用是否對其酒店的未來營業(yè)收入產生實質性影響，即在未來經營中是否能帶來預期收益。如有則應計入資本性支出，如無則可作為當期費用。如計入資本性支出，則會涉及到攤銷期間的會計估計問題，這種會計估計應盡可能與其裝修期相一致，即本次裝修到下一次裝修的間隔年限，不能過長，更不能過短，過短則延遲、少交企業(yè)所得稅。審查其他應收款賬戶

根據《旅行社管理條例》的規(guī)定，旅行社交納20萬元人民幣；經營出境旅游業(yè)務的，交納140萬元人民幣人民幣旅游質量保證金，三年無過錯退50%。對照旅行社經營資質，檢查旅行社有無向旅游局指定的銀行交納旅游質量保證金或者銀行擔保。審核導游預支旅游團費用是否具有旅游計劃調度單、其借款單是否經單位負責人批準。審查外匯賬戶 審查旅行社及酒店外匯IC卡的外匯限額以及外匯賬戶存款余額，是否超出外匯賬戶使用限額，是否及時結匯；是否設置復幣記錄外匯收入、支出、結算等賬戶，同時反映外幣和人民幣金額；是否按期末匯率折算匯率變動對企業(yè)損益的影響。作者：劉克文 黃隆明

第五篇：財務報表審計模擬實訓報告

財務報表審計模擬實訓報告

班級：09注會6班學號：32姓名：魏穗

時間過得真快，從2011年8月30日起，一直到現(xiàn)在，在這段時間里，我在財務報表審計模擬實訓課堂學到了很多在平時上課學不到的東西，也認識到了自己很多的不足，從而感覺收益非淺，以下是我在制作財務報表升級模擬實訓中，對“日常工作”的總結以及一些自己的心得體會

一、實訓目的：

課程實訓是大學各科教育中的一個極其重要的環(huán)節(jié)，特別對于我們會計專業(yè)學生而言更是如此，它是對我們學生的專業(yè)知識進行綜合培養(yǎng)和檢閱的教學形式。而進行財務報表審計模擬實訓的主要母的是彌補審計理論課堂教學“紙上談兵”的不足。通過實訓，使得我們可以將審計基礎知識、審計基本理論和審計實務有機結合起來，并在“實戰(zhàn)”演練中增強對審計的感性認識，加深對審計過程的了解，熟悉審計基本理論和技能的運用，為將來從事審計、會計工作打下堅實的基礎。因此，通過此次課程實訓，我們不但了解一些具體經濟業(yè)務的處理方法，還進一步鞏固了審計的相關理論知識。除此之外，我們還能夠將書本所學專業(yè)知識與實際經濟業(yè)務處理相結合，學會理論聯(lián)系實際，提高分析問題和解決問題的能力。其實這也正應了 “實踐是檢驗真理的唯一標準”這句話，我們只有把從書本上學到的理論知識應用于實際的實務操作中去，才能真正掌握好這門課的知識。

二、實訓內容： 本次的實訓，是讓學生以注冊會計師的身份，按照風險導向審計模式對企業(yè)月度財務報表進行審計，對所審計的財務報表是否按照被審計單位適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制發(fā)表審計意見。以長春瀟湘動力股份有限公司為被審計單位，審計主體為中天會計師事務所。要模擬會計師事務所與被射你單位簽訂業(yè)務約定書，編制審計計劃，單獨或結合運用各項審計程序（包括檢查記錄文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序），收集審計證據，編制審計工作底稿，并評價審計證據是否充分、適當，獨立地進行審計職業(yè)判斷，得出恰當?shù)膶徲嫿Y論，形成審計意見，出具審計報告。

三、實訓總結：

通過一個學期緊張的審計實訓，時間就這樣在忙碌中匆匆過去了，留給我的都是豐富的經驗和深深的體會。

作為一名學生，我想學習的目的不在于通過結業(yè)考試，而是為了獲取知識，獲取工作技能，換句話說，在學校學習是為了能夠適應社會的需要，通過學習保證能夠完成將來的工作，為社會作出貢獻。然而步出象牙塔步入社會是有很大落差的，能夠以進入公司實習來作為緩沖，對我而言是一件幸事，通過實習工作了解到工作的實際需要，使得學習的目的性更明確，得到的效果也相應的更好。

我們實訓的目的是注重“教學”與“實踐”相結合，提高學生的動手能力，增強對審計知識進一步的理解，培養(yǎng)學生對審計知識的靈活運用以便于在以后的就業(yè)不至于“手慌腳亂”！

首先，我介紹一下我們組在這次實訓所做的工作。在這次實訓中，我深刻地體會到“什么是團隊合作精神”，因為對一個企業(yè)進行審計是一件十分繁重的工作，一個小組必須要有一個有序的分工，然后再綜合大家的工作成果，最后才能做出最后的結果。

我們的實訓總共分為7大模塊，分為：

1、計劃階段審計實務操作；

2、銷售與收款循環(huán)的審計；

3、采購與付款循環(huán)的審計；

4、生產與服務循環(huán)的審計；

5、籌資與投資循環(huán)的審計；

6、貨幣資金的審計；

7、審計報考。

由于我們小組的人數(shù)較多，為了工作更有效率，所以我們采用了抽簽的方法進行了分組和分配工作，針對前面6個模塊，平均2個小組成員負責一個階段，第7個階段就根據各組的工作底稿等資料進行整理并出具審計報告。

我和另外一位小組成員主要負責第一階段即“計劃階段審計實務操作”。我們“簡單”而似乎又 “繁瑣”的實訓步驟：

1、開展初步業(yè)務活動，與委托單位簽訂業(yè)務約定書；

2、通過資料，了解被審計單位及其環(huán)境，識別評估其重大錯報風險；

3、針對評估的重大錯報風險計劃實施的程序；

4、初步確定重要性水平與可接受的審計風險；

5、編制總體審計策略與具體審計計劃。

據實訓的步驟，我們填制的表格有：基本情況表、承接業(yè)務的風險初步評價表、審計業(yè)務約定書、橫向趨勢分析表、縱向趨勢分析表、比率趨勢分析表、分析性測試情況匯總表、識別并評價與審計相關的重要的內部控制的設計并確定其是否得到執(zhí)行、審計風險初步評價表、審計總體工作計劃表。以上表格統(tǒng)稱為“計劃階段審計工作底稿”。

其次，我要總結一下自己在模擬實訓期間的體會。

1、自主學習

這次的模擬實訓，就好想我們出去工作的實況那樣。在工作中不再象在學校里學習那樣，有老師逐一的給你解釋清楚，而是一切要自己主動去學去做。只要你想學習，學習的機會還是很多的，有經驗的“同事們”從不吝惜自己的經驗來指導你工作，讓你少走彎路；

2、積極進取的工作態(tài)度

在日后的工作中，你不只為公司創(chuàng)造了效益，同時也提高了自己，象我這樣沒有工作經驗的新人，更需要通過多做事情來積累經驗。特別是現(xiàn)在實習工作并不象正式員工那樣有明確的工作范圍，如果工作態(tài)度不夠積極就可能沒有事情做，所以平時就更需要主動爭取多做事，這樣才能多積累多提高。

3、團隊精神

工作往往不是一個人的事情，是一個團隊在完成一個項目，在工作的過程中如何去保持和團隊中其他同事的交流和溝通也是相當重要的。一位資深人力資源專家曾對團隊精神的能力要求有這樣的觀點：要有與別人溝通、交流的能力以及與人合作的能力。合理的分工可以使大家在工作中各盡所長，團結合作，配合默契，共赴成功。個人要想成功及獲得好的業(yè)績，必須牢記一個規(guī)則：我們永遠不能將個人利益凌駕于團隊利益之上，在團隊工作中，會出現(xiàn)在自己的協(xié)助下同時也從中受益的情況，反過來看，自己本身受益其中，這是保證自己成功的最重要的因素之一。

我的專業(yè)是注冊會計師，但這是第一次真正意義上了解到審計是做什么的。懷著一份新鮮和好奇感開始了實訓的第一天。雖然之前有參加過會計模擬手工記賬的實訓，但這次的感覺卻完全不同，尤其是那個工作氛圍，幾乎全靠自己的能力和理解，剛開始時，面對著一堆的委托單位的資料，我竟然有點無從下手的感覺，久久不知如何開始，后來在老師的耐心指導下，開始有了一點頭緒，一個上午4節(jié)課，就在分組，分配工作，和一堆疑問中飛速過去了，但手中的工作還遠遠未達到自己所期望的要求進度。由于上午已經進行了分工，其他組員是沒有理由幫你的，所以下午3節(jié)課，幾乎都在看資料，眼睛看到生疼，十分枯燥，也很累，但是看到開始有點進步了，雖然只是填了一張基本情況表，但看到成果，感覺很充實！

有了第一天的經驗，第二天就比較容易上手了，一整天都是看資料，填表，討論，研究，有一種工作的責任感，團隊合作的精神就更加突出了，如果是自己一個人的話是很困難的，因為一個人的能力畢竟有限。接下來的幾天里，我們幾乎都按照第二天的模式進行。在第二個星期，6組成員幾乎都把自己負責的工作完成了，由項目經理把各組的工作底稿收上去，并根據第7個模塊的工作流程提示，又一次給大家安排了工作，后來在大家的共同努力下，一份聚集眾人努力成果的審計報告誕生了！

經過這些天的審計實訓，是我的審計學知識在實際工作中得到了驗證，并具備了一定的基本實際操作能力。但在取得實效的同時，我也在操作的過程中發(fā)現(xiàn)了自身的許多不足：

1、比如自己不夠細心和沒有耐心，經常會因為資料的枯燥而放松自己去想一些不相干的事，以致遺漏了某些細節(jié)，導致后來填表時為了謹慎又要重新看一遍，引起了不必要的麻煩；

2、雖然實訓中有老師指導，但是很容易就發(fā)現(xiàn)自己的審計學基礎知識沒有打好，今后還得加強練習。

由于這次的實訓是團體合作的，小組成員間進行了詳細的分工，所以某些模塊我們沒有參與到，自我感覺有點遺憾，因為不同的模塊都是對不同的會計基礎知識進行檢驗的最好結果。雖然這次實訓因為時間關系，沒有克服分崗實訓工作不到位的不完整，不系統(tǒng)的現(xiàn)象，但已經讓我們了解到審計基本要求，掌握從理論到實踐的轉化過程；熟練掌握了審計操作的基本技能，講審計專業(yè)理論知識和專業(yè)實踐有機的結合起來，開闊了我們的視野，增加了我們對審計實踐運作情況的認識，為我們畢業(yè)走上工作崗位奠定了堅實的基礎。