第一篇：審計非營利組織機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位的財務(wù)報表注意事項

審計非營利組織機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位的財務(wù)報表注意事項

1、非營利組織機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位的編制人員的審核，是否有規(guī)定，在職人員是多少，工資支付的規(guī)定。

2、非營利組織機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位的費用支出的審核，是否有規(guī)定，是否審批？

3、非營利組織機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的使用情況，對其固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，審核固定資產(chǎn)的使用情況，審核報廢是否審批？

4、非營利組織機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位的往來款是不是收得回來，或者是不是可以還清？

5、非營利組織機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位的的?？顡苋?，?？畹囊?guī)定或者協(xié)議，是否專款專用？

6、非營利組織機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位的登記證書、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證。

7、非營利組織機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位的管理辦法、當(dāng)年度工作總結(jié)報告、前一任（屆）的離任審計報告或者換屆審計報告。

第二篇：審計財務(wù)報表

企業(yè)財務(wù)報表是全面反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的會計信息資料。在企業(yè)審計中，對于業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)控制度系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計單位，如果審計人員首先分析檢查財務(wù)報表，從中發(fā)現(xiàn)異常變動，確定審計重點，審計工作就能起到事半功倍的效果。那么，審計人員如何對財務(wù)報表開展審計呢？結(jié)合企業(yè)審計實踐，筆者認(rèn)為，應(yīng)重點把握以下三個方面：

一、財務(wù)報表常規(guī)性審計

對財務(wù)報表常規(guī)性審計主要包括報表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序；各種報表如主表、附表、附注以及財務(wù)情況說明書的編制是否齊全；報表的截止日期是否適當(dāng)，資料來源是否可靠；報表內(nèi)容是否完整；各項目數(shù)據(jù)如年初數(shù)、期末數(shù)及小計、合計、總計是否正確；對主要財務(wù)報表應(yīng)逐一核對，其他報表一般可先核對總數(shù)，發(fā)現(xiàn)差錯和可疑問題再進(jìn)行具體核對，對發(fā)現(xiàn)的差錯和不平衡現(xiàn)象必須查明原因，找出源頭。

二、財務(wù)報表勾稽關(guān)系的審計

財務(wù)報表之間存在著一定的勾稽關(guān)系，包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與賬簿之間等。對報表勾稽關(guān)系的審計，可以進(jìn)一步驗證報表的正確性，分析企業(yè)資金運動的聯(lián)系和趨勢。報表之間的勾稽關(guān)系主要表現(xiàn)為：

㈠前期報表與本期報表的關(guān)系，即本期報表中有關(guān)項目的期初數(shù)等于上期報表的期末數(shù)，本期報表中有關(guān)項目的累計數(shù)是上期報表的累計數(shù)加本期發(fā)生數(shù)；

㈡本期報表內(nèi)部各項目之間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式等；

㈢主表與附表之間的關(guān)系，一般附表是用以說明主表中某些特定項目，主表中某些項目是附表的計算結(jié)果；

㈣各類報表之間的勾稽關(guān)系，如，資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間實際項目的勾稽關(guān)系等。

三、財務(wù)報表中有關(guān)內(nèi)容的審計

對財務(wù)報表有關(guān)內(nèi)容的審計是報表審計的核心，即對財務(wù)報表中有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查分析，驗證報表中的數(shù)據(jù)是否真實正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動，并進(jìn)一步觀察企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性、合法性和有效性。由于各種財務(wù)報表的性質(zhì)不同，反映的內(nèi)容不同，審計人員所審計的內(nèi)容和方法上也不盡相同。如資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報表，反映某一時點的財務(wù)狀況，它的資料來源主要來自資產(chǎn)、負(fù)債和資本等賬戶。這類賬戶屬于實賬戶，既有余額可供核算，又有實物可供盤點，還可以經(jīng)過調(diào)查分析取證以及進(jìn)行平衡分析、結(jié)構(gòu)分析等，以證實報表數(shù)據(jù)的真實性；但損益表卻不同，其性質(zhì)屬于動態(tài)報表，反映的是某一時期的經(jīng)營過程和結(jié)果，其資料來源于收入、成本費用等賬戶，一般無余額，也無實物供盤點，往往需要通過計算、攤銷、分配才能得出其報表項目數(shù)；所以對它們的審計應(yīng)采用不同的方法，以獲取審計證據(jù)，取得審計成果。（本文內(nèi)容僅為個人觀點，文責(zé)自負(fù)）

第三篇：事業(yè)單位財務(wù)報表

行政事業(yè)單位會計報表種類和內(nèi)容、編報決算的相關(guān)規(guī)定會計決算報告的編制、會計決算報告的審核四方面來為大家介紹事業(yè)單位財務(wù)報表，行政事業(yè)單位財務(wù)報表

一般公司的報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表;事業(yè)單位除資產(chǎn)負(fù)債表外，還有收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的事業(yè)基金是指事業(yè)單位的事業(yè)發(fā)展基金，專項基金包括職工福利獎勵基金;

一、行政事業(yè)單位會計報表種類和內(nèi)容

1、種類

行政單位會計報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書。行政單位應(yīng)當(dāng)按照財政部門和上級單位的規(guī)定報送月度、季度和會計報表(決算)。事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件。是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下單位財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。

事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。會計報表分為月報、季報和年報(決算)三種。

2、決算會計報告的內(nèi)容

會計報告的內(nèi)容主要包括：行政事業(yè)單位決算報表、報表附注和財務(wù)分析。

行政事業(yè)單位報表包括：報表封面、主表和補充指標(biāo)表。

報表封面內(nèi)容主要包括：行政事業(yè)單位名稱、單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、填表人、聯(lián)系方式等文字信息，以及單位統(tǒng)一代碼、基本性質(zhì)、財政預(yù)算代碼、預(yù)算管理級次、隸屬關(guān)系、報表類型等相關(guān)信息。

主表、補充指標(biāo)表內(nèi)容主要包括：

行政事業(yè)單位各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的其他應(yīng)上報的內(nèi)容。主表適用于所有行政事業(yè)單位，補充指標(biāo)表僅適用于相關(guān)業(yè)務(wù)的行政事業(yè)單位。

行政事業(yè)單位決算報表附注用于注明需特別說明的有關(guān)報表編制事項，主要包括：報表編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，以及特殊事項的說明和有關(guān)重要項目的明細(xì)資料。行政事業(yè)單位財務(wù)分析是對本單位收入支出、資產(chǎn)負(fù)債、凈資產(chǎn)等主要財務(wù)指標(biāo)增減變動情況和原因的分析。

二、編報決算的相關(guān)規(guī)定會計決算報告的編制

1、在終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收入賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理結(jié)賬，編報決算。

2、清理、核算預(yù)算收支數(shù)額和各項繳撥款，保證上下級之間的預(yù)算數(shù)與領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)一致。

3、為了準(zhǔn)確反映各項收支數(shù)額，凡屬本的應(yīng)撥款項，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對方。主管會計單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止到12月25日，逾期一般不再下?lián)堋?/p>

4、行政事業(yè)單位會計決算報告的統(tǒng)一編制時間點為每年的12月31日。凡屬本年的各項收入，都應(yīng)及時入賬。本年的各項應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出渠道如實列報。單位支出決算，一律以基層用款單位截止到l2月31日的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級單位的下預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。

5、行政事業(yè)單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項應(yīng)及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

6、行政事業(yè)單位年終應(yīng)及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對賬單的余額核對相符。現(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券賬面數(shù)額，一般應(yīng)同實存的有價證券核對相符。

7、年終前，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實相符、賬賬相符。

8、行政事業(yè)單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需要調(diào)整決算數(shù)字的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

9、各部門、各地區(qū)應(yīng)按照財務(wù)管理關(guān)系或預(yù)算管理級次確定行政事業(yè)單位會計決算報告的基本報告單位。行政事業(yè)單位會計決算報告的基本報告單位應(yīng)同時具備獨立法人資格和獨立編制會計報表。行政事業(yè)單位會計決算報告的基本報告單位原則上應(yīng)實行逐戶錄入。對于確實不具備基本報告單位逐戶錄入條件的，可按照財政部每年統(tǒng)一確定的原則適當(dāng)調(diào)整錄入級次。

10、各級行政事業(yè)單位應(yīng)在全面清理核實資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出，并辦理年終結(jié)賬的基礎(chǔ)上，編制會計決算報告。應(yīng)按照行政、事業(yè)單位財務(wù)會計制度規(guī)定及各級財政對單位預(yù)算的批復(fù)文件，及時清理收支賬目、往來款項，核對預(yù)算收支和各項繳撥款項。各項收支應(yīng)按規(guī)定要求進(jìn)行年終結(jié)賬。凡屬本年的各項收入應(yīng)及時入賬，本年的各項應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金應(yīng)在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，應(yīng)按規(guī)定的支出渠道如實列報。應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)會計核算資料編制會計決算報告，做到數(shù)字真實、計算正確、內(nèi)容完整、賬表相符、表表相符。

11、報表封面應(yīng)按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和財政部統(tǒng)一規(guī)定如實填報。報表編制完畢后，須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人和報表編制人員審查、簽字并蓋章。單位公章應(yīng)加蓋單位行政公章，不得以財務(wù)專用章代替。報表各項指標(biāo)應(yīng)嚴(yán)格按照財政部統(tǒng)一制訂的報表編制說明、指標(biāo)解釋認(rèn)真編制，做到表內(nèi)項目之間、表與表之間、本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)之間相互銜接。各級財政部門、主管會計單位核撥經(jīng)費給其他不屬于會計決算報告編制范圍的單位，由撥款單位代編決算，具體應(yīng)按照財政部代編決算的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、會計決算報告的審核

各部門、各地區(qū)要認(rèn)真做好行政事業(yè)單位會計決算報告的審核工作，凡發(fā)現(xiàn)報告編制不符合規(guī)定，存在漏報、虛報、瞞報、錯報以及相關(guān)數(shù)據(jù)不銜接等錯誤和問題，應(yīng)要求有關(guān)單位立即糾正，并限期重報。會計決算報告的編制單位必須認(rèn)真做好會計決算報告的審核工作，確保上報數(shù)據(jù)資料真實、完整、準(zhǔn)確。

行政事業(yè)單位會計決算報告審核的主要內(nèi)容包括：

(一)審核編制范圍是否全面，是否有漏報和重復(fù)編報現(xiàn)象。(二)審核編制方法是否符合國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度，是否符合行政事業(yè)單位會計決算報告的編制要求。

(三)審核編制內(nèi)容是否真實、完整、準(zhǔn)確，審核單位賬簿與報表是否相符、金額單位是否正確，有無漏報、重報項目以及虛報和瞞報等弄虛作假現(xiàn)象。

(四)審核報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)是否銜接一致，包括表間數(shù)據(jù)之間、分戶數(shù)據(jù)與匯總數(shù)據(jù)之間、報表數(shù)據(jù)與計算機(jī)錄入數(shù)據(jù)之間是否銜接一致。

(五)對報表與上年數(shù)據(jù)資料進(jìn)行核對，審核數(shù)據(jù)變動是否合理。

會計決算報告審核的方法應(yīng)采取人工審核與計算機(jī)審核相結(jié)合。人工審核包括政策性審核和規(guī)范性審核。政策性審核主要以現(xiàn)行財務(wù)制度和有關(guān)政策規(guī)定為依據(jù)，對重點指標(biāo)進(jìn)行審核;規(guī)范性審核側(cè)重于報告編制的正確性和真實性及勾稽關(guān)系等方面的審核。計算機(jī)審核是利用軟件提供的數(shù)據(jù)審核功能，逐戶審核報表的表內(nèi)表間關(guān)系、檢查數(shù)據(jù)的邏輯性及數(shù)據(jù)的完整性。會計決算報告審核的工作方式可根據(jù)實際情況采取自行審核、集中會審、委托審核等多種形式。自行審核是指各級行政事業(yè)單位在上報會計決算報告前應(yīng)自行將本單位報表、磁盤以及有關(guān)數(shù)據(jù)資料，按統(tǒng)一規(guī)定的審核內(nèi)容進(jìn)行逐項復(fù)核;集中會審是指各部門、各地區(qū)組織專門力量對行政事業(yè)單位編制的決算報表、磁盤及相關(guān)資料，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)及要求進(jìn)行集中對賬或分戶復(fù)核;委托審核是指委托中介機(jī)構(gòu)對行政事業(yè)單位決算報表數(shù)據(jù)及相關(guān)資料進(jìn)行審核。

第四篇：醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計

醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計

2010-9-21 11:7 齊飛

簡介：醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)關(guān)系億萬人民健康,關(guān)乎千家萬戶幸福,是重大民生問題,黨中央歷來高度重視。2009年4月6日,《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》(以下簡稱《醫(yī)改意見》)發(fā)布,4月7日,國務(wù)院印發(fā)《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案(2009—2011年)》(以下簡稱《醫(yī)改實施方案》)。隨后,《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見》等一系列醫(yī)改政策性文件陸續(xù)出臺。與此同時,2009年9月2日,國務(wù)院常務(wù)會議研究決定,包括醫(yī)院在內(nèi)的所有事業(yè)單位在2010年進(jìn)行績效工資改革,并明確了改革的原則和實施的步驟。但無論是醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革還是事業(yè)單位績效工資改革,其成功實施都離不開社會各界的積極支持和廣泛參與。在我國經(jīng)濟(jì)生活中扮演重要角色的注冊會計師行業(yè),自然也應(yīng)在推動上述改革的進(jìn)程中發(fā)揮應(yīng)有的重要作用。

一、醫(yī)院財務(wù)報表實施獨立審計的緊迫性

（一）從醫(yī)院的現(xiàn)狀看

醫(yī)院財務(wù)核算現(xiàn)狀要求實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計。目前，我國很多醫(yī)院（尤其是社區(qū)醫(yī)院和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院）在財務(wù)核算方面存在不少突出問題。比如，財務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，賬目不全、賬賬不符以及賬實不符的現(xiàn)象突出。財務(wù)行為失范，財經(jīng)紀(jì)律松弛，損失浪費驚人，違法亂紀(jì)時有發(fā)生。這些問題的存在直接影響了醫(yī)院會計信息的真實完整，使得醫(yī)院會計信息的質(zhì)量與可信度一直不高。已對醫(yī)院的科學(xué)發(fā)展造成十分不利的影響。顯然，實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計制度，將有助于優(yōu)化醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、提高醫(yī)院財務(wù)核算水平、提升醫(yī)院會計信息質(zhì)量。

2、醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀要求實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計。當(dāng)前。對醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)督主要局限于內(nèi)部審計監(jiān)督和外部政府監(jiān)督（包括主管部門監(jiān)督、財政監(jiān)督以及審計部門的不定期審計監(jiān)督），受監(jiān)督范圍、監(jiān)督水平、監(jiān)督障礙等因素的影響?，F(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督已難以滿足有關(guān)各方的現(xiàn)實需要，加強醫(yī)院外部財務(wù)監(jiān)管顯得日益迫切和重要。實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計制度，讓注冊會計師直接參與醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)督，是強化醫(yī)院外部監(jiān)督約束機(jī)制的有效舉措，有助于完善醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督體系，彌補醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督力量的不足，降低醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的成本，提高醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的成效。

3_醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀要求實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計。內(nèi)部控制制度涉及醫(yī)院的各個部門，貫穿醫(yī)院工作的方方面面。健全有效的內(nèi)部控制體系能夠在維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整、確保醫(yī)院會計信息的真實可靠、促進(jìn)醫(yī)院運行的有序有效等方面發(fā)揮重要作用。當(dāng)前，我國許多醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在許多亟待解決的問題。比如。內(nèi)部控制意識淡薄、理念落后、基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，內(nèi)部管理權(quán)限劃分不清。作為內(nèi)部控制方面的專家，在向醫(yī)院提供審計服務(wù)的過程中，注冊會計師可以向醫(yī)院提出內(nèi)控方面好的意見與建議。這對強化醫(yī)院內(nèi)部控制意識，健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系，完善醫(yī)院內(nèi)部控制流程，嚴(yán)格醫(yī)院內(nèi)控制度實施，提升醫(yī)院內(nèi)部控制運行實效，無疑將會發(fā)揮重要作用。

（二）從改革的視角看

1.醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。衛(wèi)生部統(tǒng)計信息中心公布的《2008年我國衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，2008年末，全國注冊醫(yī)療機(jī)構(gòu)（不含村衛(wèi)生室）26.9萬個其中：醫(yī)院19712個，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）2.4萬個，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院3.9萬個。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，政府投入的醫(yī)改資金將越來越多。根據(jù)《醫(yī)改實施方案》，為實現(xiàn)近期五項重點改革的目標(biāo)，2009-2011年各級政府需要投入的醫(yī)改資金將高達(dá)8500億元（其中，中央政府投入3318億元）。伴隨醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的持續(xù)推進(jìn)與深化，其間將會有越來越多的工作離不開真實可靠的醫(yī)院財務(wù)報表所提供的會計信息，將會有越來越多的工作離不開注冊會計師行業(yè)的充分參與和大力協(xié)助。比如，如何合理核定醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本和預(yù)算補助金額；如何確保醫(yī)改專項補助資金專款專用；如何弱化醫(yī)改資金投入風(fēng)險，強化醫(yī)改資金的持續(xù)有效監(jiān)管，確保醫(yī)改資金的安全、規(guī)范和有效使用，切實提高醫(yī)改資金的使用效果等等。根據(jù)醫(yī)改相關(guān)文件的規(guī)定注冊會計師可以在醫(yī)改投入資金的事前審核、事中控制和事后審計等諸多方面發(fā)揮重要作用。顯然，實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計制度，發(fā)揮注冊會計師行業(yè)的專業(yè)優(yōu)勢和審計監(jiān)督職能，有助于提高醫(yī)院財務(wù)報表的可信賴程度，持續(xù)改進(jìn)醫(yī)院會計信息質(zhì)量，對于鼓勵和引導(dǎo)社會資本發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，推動醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的順利實施，實現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的全面科學(xué)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

2.事業(yè)單位績效工資改革。根據(jù)事業(yè)單位績效工資改革的“時間表”，專業(yè)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)等基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位自2009年10月1日起實施績效工資。其他事業(yè)單位（大中型公立醫(yī)院從理論上講也應(yīng)屬于“其他事業(yè)單位”之列）從2010年1月1日起實行績效工資。公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位實施績效工資所需經(jīng)費將由縣級財政保障。省級財政統(tǒng)籌，中央財政對中西部及東部部分財力薄弱地區(qū)給予適當(dāng)補助。其他事業(yè)單位實施績效工資所需經(jīng)費，按單位類型不同，分別由財政和事業(yè)單位負(fù)擔(dān)。事實上此次績效工資改革是建立在政府財政補貼基礎(chǔ)之上的一種考評模式，是實行基本藥物制度、推進(jìn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的一項重要舉措。隨著各級醫(yī)院逐步實施績效工資，政府將會對績效工資的投入效率和使用效果進(jìn)行全面考察和客觀評價。同時。醫(yī)院績效工資考核的公平公正也將備受社會各界關(guān)注。這就需要我們適應(yīng)績效工資改革和醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理需要，積極穩(wěn)妥地開展醫(yī)院會計信息披露，不斷增強醫(yī)院會計信息透明度。切實提升醫(yī)院會計信息質(zhì)量，以方便外界閱讀、使用醫(yī)院會計信息了解醫(yī)院的資金運營狀況、收支結(jié)余狀況和資金使用清況。幫助人們消除對醫(yī)院會計核算問題的擔(dān)憂。不難理解，大力實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計是助推醫(yī)院績效工資改革、實現(xiàn)上述目標(biāo)的有效手段與重要途徑。

二、醫(yī)院財務(wù)報表實施獨立審計的可行性

（一）醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計是國際上的通行做法

在美國，州議會每年委托會計師事務(wù)所對公立醫(yī)院的財務(wù)支出和分學(xué)科的醫(yī)療費用進(jìn)行審計，并向州議會提交財務(wù)報告，以決定醫(yī)院的新財政預(yù)算。遍布美國各地的醫(yī)院收費獨立審計機(jī)構(gòu)可以開展醫(yī)療賬單審計業(yè)務(wù)，為醫(yī)療訴訟提供證據(jù)支持。在德國，按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，包括醫(yī)療在內(nèi)的各類社會保險機(jī)構(gòu)由投保人和雇主共同參與決策，建立了完善的公司治理結(jié)構(gòu)。以杜絕挪用基金等違規(guī)行為。德國聯(lián)邦審計局負(fù)責(zé)對保險基金進(jìn)行財務(wù)審計，經(jīng)常聘請會計師事務(wù)所參與相關(guān)工作，且每年都要對審計結(jié)果進(jìn)行匯總，并出具審計報告。

（二）相關(guān)文件對注冊會計師參與醫(yī)院財務(wù)監(jiān)首提出明確要求

目前，我國醫(yī)院大多屬于公立醫(yī)院，根據(jù)主管單位及地方審計部門的需要，公立醫(yī)院通常接受單位內(nèi)部審計部門和外部審計機(jī)關(guān)（比如國家審計署和各地方審計局）的審計。很少接受注冊會計師的外部審計。但從國家新近頒發(fā)的下列文件的相關(guān)內(nèi)容來看，注冊會計師參與醫(yī)院財務(wù)報表審計有較為明確的政策與法規(guī)依據(jù)，并不存在任何制度性障礙。

1、《醫(yī)改意見》。對于公立醫(yī)院改革，該意見明確指出，建立規(guī)范的公立醫(yī)院運行機(jī)制。進(jìn)一步完善財務(wù)、會計管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強財務(wù)監(jiān)管和運行監(jiān)督。對于政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，該意見提出，轉(zhuǎn)變基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運行機(jī)制。明確收支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，實行核定任務(wù)、核定收支、績效考核補助的財務(wù)管理辦法：完善政府對城鄉(xiāng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的投入機(jī)制。對包括社會力量舉辦的所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)，各地都可采取購買服務(wù)等方式核定政府補助。

2、《醫(yī)改實施方案》。對于公立醫(yī)院改革，該方案指出，改革公立醫(yī)院管理體制、運行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制。探索建立由衛(wèi)生行政部門、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)、社會評估機(jī)構(gòu)、群眾代表和專家參與的公立醫(yī)院質(zhì)量監(jiān)管和評價制度。嚴(yán)格醫(yī)院預(yù)算和收支管理、加強成本核算與控制。全面推行醫(yī)院信息公開制度，接受社會監(jiān)督。對政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，該方案指出，對社會力量舉辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供的公共衛(wèi)生服務(wù)，采取政府購買服務(wù)等方式給予補償。

3.《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見》。針對加強政府衛(wèi)生投入的管理監(jiān)督，該意見指出各級財政、發(fā)展改革、衛(wèi)生、人力資源和社會保障、民政、中醫(yī)、藥監(jiān)等部門要加強對政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理。充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等有資質(zhì)社會中介組織的審計監(jiān)督作用。建立健全監(jiān)測評估制度，采取績效考評等方法，提高資金使用效率，考評結(jié)果要及時公開，接受監(jiān)督。

4、《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》。2009年10月3日，《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》下發(fā)。《通知》提出，力爭通過5年左右時間，實現(xiàn)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域大幅度拓展，將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務(wù)報表納入注冊會計師審計范圍。在鞏固財務(wù)會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸。

5.《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導(dǎo)意見》。該指導(dǎo)意見指出，積極推進(jìn)醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度改革，實施內(nèi)部和外部審計制度。加強公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)管。建立健全公立醫(yī)院財務(wù)審計和醫(yī)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。建立社會多方參與的監(jiān)管制度，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督作用。不難看出，該指導(dǎo)意見對注冊會計師實施醫(yī)院審計提出了明確要求。

（三）注冊會計師具有實施醫(yī)院財務(wù)報表審計的優(yōu)勢與能力

從宏觀角度看，作為社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，注冊會計師行業(yè)伴隨我國改革開放的大潮應(yīng)運而生，在服務(wù)改革開放和推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程中，借助自身特有的專業(yè)優(yōu)勢在促進(jìn)社會公平正義、保障市場經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定有序以及完善社會管理體制等方面發(fā)揮了不可替代的重要作用。

從微觀視角分析，隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，在上市公司年報獨立審計、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算、經(jīng)營業(yè)績考核審計、企業(yè)注冊資本驗證、基建工程預(yù)決算審計等諸多領(lǐng)域都普遍實施了注冊會計師獨立審計制度。此外，伴隨我國公共財政改革的逐步深入，注冊會計師參與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財政專項檢查等方面的工作也日漸增多，注冊會計師行業(yè)日益成為我國財政監(jiān)督的重要力軍。注冊會計師完全具備實施醫(yī)院財務(wù)報表審計的專業(yè)勝任能力。

三、醫(yī)院財務(wù)報表審計應(yīng)當(dāng)把握的領(lǐng)域

為做好醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計，切實提高審計工作實效，注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)重點把握下列領(lǐng)域：

1、醫(yī)院的內(nèi)部控制情況。如前所述，醫(yī)院內(nèi)部控制存在許多突出問題。因此，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)目刂茰y試程序。重點關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計及其運行的有效性，尤其要關(guān)注“三重一大”（即重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用）事項是否經(jīng)過集體討論并按規(guī)定程序報批，以便判斷和識別醫(yī)院財務(wù)報表審計的重大錯報風(fēng)險點及其對財務(wù)報表的可能影響。

2.醫(yī)院的固定資產(chǎn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)的特點是種類多、數(shù)量大、單價高、分布廣。注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注大型醫(yī)療設(shè)備的配置和使用，尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購置，是否經(jīng)過科學(xué)論證，并按國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)。此外，還應(yīng)關(guān)注植（介）入類醫(yī)療器械的使用管理和控制，特別是看其有無翔實的購進(jìn)、驗收、使用的準(zhǔn)確完整記錄，以及相應(yīng)的資質(zhì)證明材料。

3_醫(yī)院的成本費用。醫(yī)院成本費用的特點是核算涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，級次劃分多種多樣（醫(yī)院成本核算可以分為醫(yī)院整體成本核算、科室成本核算、班組成本核算、單病種項目成本核算等多個級次）。注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注成本費用的歸集是否完整，管理費用（尤其是行政和后勤部門支出所形成的管理費用）是否分?jǐn)傄约胺謹(jǐn)偟木唧w情況。

4.醫(yī)院的收入。醫(yī)院收入的特點是項目多、來源廣、形式多樣。主要來自政府投入、政府補助和服務(wù)收費。根據(jù)《醫(yī)改實施方案》，公立醫(yī)院補償機(jī)制改革后，公立醫(yī)院補償渠道將逐步由服務(wù)收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務(wù)收費和財政補助兩個渠道?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補償機(jī)制改革后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運行成本也將通過服務(wù)收費和政府補助補償。具體而言，醫(yī)院收入主要包括財政補助收入、財政調(diào)劑收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、科教收入、基建撥款、其他業(yè)務(wù)收入以及其他收入等。對于醫(yī)院收入，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注醫(yī)院藥品價格政策執(zhí)行情況，醫(yī)改的藥品加成政策執(zhí)行情況及取消藥品加成后減少的收入數(shù)額，醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，以及醫(yī)改專項補助資金的使用情況。

除以上幾點外，注冊會計師還應(yīng)充分關(guān)注醫(yī)院的信息化建設(shè)情況，判斷醫(yī)院信息系統(tǒng)設(shè)計的合理性和運行的有效性對財務(wù)報表質(zhì)量的影響。

四、醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計應(yīng)當(dāng)注意的問題 1、2009年8月12日，財政部正式印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）。為做好醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計工作。注冊會計師還應(yīng)及時了解和掌握醫(yī)院會計制度的新動向、新特點和新變化J以及由此給注冊會計師審計服務(wù)帶來的新影響和新要求。另外，還要密切關(guān)注醫(yī)院財務(wù)制度的改革動向。

2、與企業(yè)不同，我國大多數(shù)醫(yī)院不以營利為目的，其業(yè)務(wù)流程（比如門診掛號、門診收費和住院收入方面的業(yè)務(wù)流程）有顯著特色，需要注冊會計師全面熟悉和把握。在醫(yī)院審計業(yè)務(wù)承接和執(zhí)業(yè)過程中會計師事務(wù)所要牢記誠信為本、操守為重的職業(yè)理念，堅守獨立客觀公正的職業(yè)原則，牢固樹立和遵循質(zhì)量意識、風(fēng)險意識、責(zé)任意識和服務(wù)意識，不斷提升專業(yè)服務(wù)質(zhì)量與水平。

3.為有效開展醫(yī)院財務(wù)報表審計工作，會計師事務(wù)所應(yīng)高度重視相關(guān)人才的培養(yǎng)。比如加強崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)練兵，將中青年和業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)列入重要議事日程，并以此為契機(jī)，充實和健全事務(wù)所人才培養(yǎng)計劃。改革完善人力資源政策，不斷增強事務(wù)所的實力和專業(yè)服務(wù)水平。此外為增強醫(yī)院財務(wù)報表審計的主動性和實效性，會計師事務(wù)所應(yīng)注意和醫(yī)院進(jìn)行及時有效的溝通。

4.醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收費項目及部分醫(yī)院財務(wù)收支涉及醫(yī)學(xué)專業(yè)知識需要作出相應(yīng)的專業(yè)判斷，但這不是注冊會計師的專長。對此。在開展醫(yī)院財務(wù)報表審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建立與醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)專家及信息技術(shù)專家的專業(yè)合作機(jī)制，注意利用他們的工作，為開展審計服務(wù)提供強有力的技術(shù)支撐。

綜上所述，本次醫(yī)改的資金投入大且向基層傾斜，事業(yè)單位績效工資改革困難多任務(wù)重，醫(yī)院財務(wù)報表審計問題已經(jīng)成為醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和事業(yè)單位績效工資改革繞不開的焦點話題，尤其是兩項改革緊密關(guān)聯(lián)，對注冊會計師專業(yè)服務(wù)提出了迫切的需求，引起社會各界的廣泛關(guān)注。盡管醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計的委托方式、收費方式等方面的問題還有待進(jìn)一步研究確定，但醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和醫(yī)院績效工資改革中需要審計的方面很多，國家審計和財政監(jiān)督的力量又比較有限，完全由國家審計機(jī)關(guān)和財政部門來承擔(dān)醫(yī)院審計監(jiān)管的任務(wù)顯然不太可能。注冊會計師的介入是一種必然的趨勢。無論從理論上分析還是從技術(shù)上論證，注冊會計師參與醫(yī)院財務(wù)報表審計都極具緊迫性與可行性。對此，注冊會計師行業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，努力做好醫(yī)院審計的各項準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)確把握重點審計領(lǐng)域，確保審計工作實效，為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革與發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。同時，政府有關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)積極探索與完善政府購買審計服務(wù)的醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督新模式，合理確定審計費用的標(biāo)準(zhǔn)及來源，為醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計的及早開展創(chuàng)造寬松的環(huán)境和有利的條件。

第五篇：財務(wù)報表審計資料清單

財務(wù)報表審計資料清單

（一）審計需要的企業(yè)基本資料

1、公司營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、外匯登記證(如果有)。

2、公司成立的批復(fù)文件(如果有)、驗資報告、公司章程。

3、上財務(wù)審計報告（或會計報表）.以上證照提供復(fù)印件，并加蓋公章。

（二）審計需要的企業(yè)財務(wù)資料

1、會計報表

2、使用軟件做賬的企業(yè)可提供具體到明細(xì)科目的科目余額表（涵蓋全年的發(fā)生額和年底數(shù)）

3、會計賬簿（使用軟件做賬的企業(yè)可導(dǎo)出電子版）

4、會計憑證（使用軟件做賬的企業(yè)可導(dǎo)出全年的憑證序時簿）

（三）針對不同報表科目的財務(wù)資料：

1、貨幣資金：本末現(xiàn)金盤點表、本末銀行對帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2、交易性金融資產(chǎn)：證券公司的證券對賬單。

3、應(yīng)收票據(jù)：商業(yè)承兌匯票清單、銀行承兌匯票復(fù)印件。

4、存貨：本末存貨盤點表。

5、長期股權(quán)投資：被投資單位的章程、驗資報告、營業(yè)執(zhí)照以及經(jīng)審計的財務(wù)報表和審計報告。

6、固定資產(chǎn)：本末固定資產(chǎn)盤點表

固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明：房屋建筑物的房產(chǎn)證； 車輛的行駛證；

7、本固定資產(chǎn)的購置、報廢等董事會的批復(fù)文件。

8、無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明：產(chǎn)權(quán)證明包括專利證書、商標(biāo)證書、土地使用權(quán)證書、購進(jìn)合同及發(fā)票。

9、短、長期借款：借款合同、抵（質(zhì)）押合同、銀行進(jìn)帳單、貨款證、抵押物清單。

10、應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)清單和存根復(fù)印件。

11、應(yīng)交稅費：每月或季納稅申報表。

與稅務(wù)局等往來文件，如稅收優(yōu)惠文件、稅務(wù)處罰有關(guān)文件等

12、與實收資本、資本公積形成相關(guān)的公司章程、驗資報告。

13、收入、成本、費用、支出等科目：請?zhí)峁┫嚓P(guān)的合同、發(fā)票等。