第一篇：事業(yè)單位會計的控制管理

事業(yè)單位會計的控制管理

事業(yè)單位是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。而事業(yè)單位會計是各類事業(yè)單位對其預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。因此，事業(yè)單位預(yù)算會計的控制管理就很重要。因此，事業(yè)單位預(yù)算會計的控制管理對于事業(yè)單位的預(yù)算撥款的合理利用、創(chuàng)收收入的合理分配以及對于國家財政收入的增加都有重要作用。但是，目前事業(yè)單位的預(yù)算會計的控制管理主要體現(xiàn)在內(nèi)部預(yù)算會計的控制以及內(nèi)控機(jī)制的建立健全與完善。

目前事業(yè)單位預(yù)算會計內(nèi)部控制存在許多問題，這些問題制約著事業(yè)單位預(yù)算會計工作的正常真實合理良好的運行。

1.內(nèi)部控制的觀念薄弱以及會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)是內(nèi)部控制首要面對的問題，良好的內(nèi)部控制觀念以及會計人員良好的職業(yè)道德素質(zhì)是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保證。由于事業(yè)單位資金來源單

一、去向固定，收支活動較少，經(jīng)費預(yù)算有限，導(dǎo)致了許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的基本認(rèn)識，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性、現(xiàn)實意義和長遠(yuǎn)影響認(rèn)識不足在內(nèi)容方面仍有許多不合理的地方，內(nèi)控意識淡薄，監(jiān)督力度薄弱，重發(fā)展、輕管理的現(xiàn)象較為普遍。

2.沒有健全的內(nèi)部審計制度,不能夠?qū)?nèi)部審計的監(jiān)管作用良好發(fā)揮,不利于內(nèi)部會計控制的實施，使事業(yè)單位的預(yù)算會計的內(nèi)控機(jī)制不完善，對單位內(nèi)部會計控制的監(jiān)管和糾偏主要是依靠單位內(nèi)部審計,但有些單位的會計控制制度的建立和貫徹不夠完善,而內(nèi)部審計又沒能跟上監(jiān)管的腳步,未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象更加頻繁地發(fā)生。

3.內(nèi)部控制目標(biāo)不明確,在會計基礎(chǔ)工作、預(yù)算控制、專項資金管理等方面缺乏有效性。由于事業(yè)單位特有的性質(zhì),會計信息不同程度地存在失真情況,有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。目前有些單位會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范,如不少單位常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度均沒有建立，導(dǎo)致會計信息不符合實際,缺乏真實有效性。另外有些單位因內(nèi)部控制未被引起足夠重視,資產(chǎn)管理不到位,資金閑置或不足,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,資產(chǎn)價值名不符實,資產(chǎn)流失浪費嚴(yán)重,特別是單位在扶持自辦企業(yè)時將資產(chǎn)無償劃撥給企業(yè)使用,導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

同時，很多單位對預(yù)算的要求和管理都不到位,特別有的單位更是沒有實質(zhì)意義上的預(yù)算,沒有統(tǒng)一的預(yù)算編制,預(yù)算格式五花八門,預(yù)算未細(xì)化到具體項目和部門,多數(shù)單位為彌補(bǔ)事業(yè)單位公用經(jīng)費和人員經(jīng)費不足,占用項目經(jīng)費;有些單位未按“收支兩條線”規(guī)定實行專戶管理,而是將一些非稅收入直接用于部門和人員開支。經(jīng)營事業(yè)活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。

其次，專項資金使用過程中存在的問題。事業(yè)單位在使用專項資金的過程也普遍存在著一些問題,多數(shù)單位財務(wù)人員在專項資金的管理中只是承擔(dān)了計核算和資金支付等簡單的服務(wù)性工作,對具體的業(yè)務(wù)和決策了解的并不多,財務(wù)人員因而無法根據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)度合理安排資金支付,造成了資金管理的真空

針對上面所說的事業(yè)單位預(yù)算會計在進(jìn)行日常核算中的內(nèi)部控制所產(chǎn)生的問題，應(yīng)該加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制,需要結(jié)合單位自身特點,優(yōu)化控制環(huán)境,明確控制目標(biāo),改善控制技術(shù),并在管理實踐中不斷完善內(nèi)部會計控制系統(tǒng),提高內(nèi)部會計控制的效果。

1.提高單位人員對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識,建立起行之有效的內(nèi)部會計控制制度及良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，提高單位領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想以及樹立內(nèi)控觀念和意識,使他們認(rèn)識到建立內(nèi)部會計控制制度的重要性和必要性,是單位內(nèi)部會計控制得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。另外,作為單位內(nèi)部會計控制的主體,會計人員是否充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制的重要性,勝任

各自崗位的工作對整個單位內(nèi)部會計控制與管理也很重要。普及內(nèi)部控制基本知識，培養(yǎng)員工良好的內(nèi)部控制意識

2.堅強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)

通過多種形式的會計繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)對財會人員政治素質(zhì)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力進(jìn)行提升，使財會人員的知識技能得到不斷拓展，同時事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識的教育和培訓(xùn)，關(guān)注他們的思想動態(tài)，正確行使財會人員的職責(zé)權(quán)力，避免潛在風(fēng)險的發(fā)生。

3.建立健全性質(zhì)有效地內(nèi)控機(jī)制

明確內(nèi)部會計控制的目標(biāo),加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作、預(yù)算控制、專項資金管理等方面的控制力度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化會計監(jiān)督。規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實完整,不做假賬是解決會計信息失真問題的根本途徑；加強(qiáng)預(yù)算控制的有效性。事業(yè)單位編制預(yù)算要以本單位的客觀情況為基礎(chǔ),統(tǒng)籌兼顧,保證重點。預(yù)算的編制必須以“有效”為前提,明確責(zé)權(quán)。各資金使用單位和項目要制定盡量詳盡的預(yù)算,全面反映所有收入和支出；加強(qiáng)專項資金的管理,提高資金的使用效率。對專項資金的調(diào)撥、使用要進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制,把握資金的來龍去脈,合理的分配與運用,從而減少資金的流失和浪費。

4.改善內(nèi)部會計控制技術(shù)

建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度,規(guī)范單位內(nèi)部會計行為，通過分工控制、會計核算控制、財產(chǎn)安全控制、預(yù)算可能告知來做到崗位人員相互制約、相互監(jiān)督，保證核算重量，保證憑證的真實及時正確，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的控制分析和評價，嚴(yán)格財產(chǎn)清查、處置報廢審批制度,通過定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法,及時控制財產(chǎn)安全。同時強(qiáng)化內(nèi)部審計工作,減少單位財務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為，建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系,強(qiáng)化責(zé)任追究。

5.完善內(nèi)部控制的監(jiān)督管理機(jī)制

善內(nèi)外部審計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性的監(jiān)督作用，定期或不定期進(jìn)行單位內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行評價。同時從單位領(lǐng)導(dǎo)到會計人員，從外部的審計到內(nèi)部的審計，通過制度以及崗位的制約監(jiān)督，使單位的內(nèi)部控制可以有行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制，避免內(nèi)控漏洞的發(fā)生.是單位能夠合理非配財政收入、事業(yè)收入以及經(jīng)營收入，合理安排人員經(jīng)費、公用經(jīng)費以及各項專業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)員的支出，使單位預(yù)算會計工作合理真實的進(jìn)行，單位預(yù)算會計工作有效真實反映事業(yè)單位的各項活動。

行政事業(yè)單位預(yù)算會計內(nèi)部控制體制應(yīng)當(dāng)貫穿于整個單位生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程中。使內(nèi)部控更夠更好地監(jiān)督管理事業(yè)單位的預(yù)算會計工作，做到專項資金使用合理，經(jīng)營收入真實，費用支出合理真實，預(yù)算便只有效，更好地進(jìn)行上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和為人民生活服務(wù)。

第二篇：事業(yè)單位會計

事業(yè)單位會計

知識點 事業(yè)單位概述

（一）事業(yè)單位會計的特點

1.會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；

2.事業(yè)單位會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息；

3.各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本進(jìn)行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。

（二）事業(yè)單位的會計要素

事業(yè)單位的會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

知識點 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的會計處理

（一）國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。

1.財政直接支付方式

（1）由財政直接支付的支出，事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”時：

①對于由財政直接支付的工資：

借：事業(yè)支出

貸：財政補(bǔ)助收入

②對于由財政直接支付的購買材料的款項：

借：存貨

貸：財政補(bǔ)助收入

③對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項：

借：事業(yè)支出

貸：財政補(bǔ)助收入

同時：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

（2）年終預(yù)算結(jié)余資金的核算

①年終依據(jù)本財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政補(bǔ)助收入

②下恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時

借：事業(yè)支出等

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

2.財政授權(quán)支付方式

設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。

（1）收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補(bǔ)助收入

（2）支用額度時

①事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時

借：存貨

事業(yè)支出

貸：零余額賬戶用款額度

②屬于購入固定資產(chǎn)的 借：事業(yè)支出

貸：零余額賬戶用款額度

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

（3）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

①年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時：

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

②下年初恢復(fù)額度時，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

③如果事業(yè)單位本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額（未下達(dá)的用款額度）

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：財政補(bǔ)助收入

如果下收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

【教材例21-1】 20×3年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向同財政級部門申請支付第三季度水費105 000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式為向自來水公司支付了該單位的水費105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。

【解析】

借：事業(yè)支出

000

貸：財政補(bǔ)助收入

000

【教材例21-2】 20×3年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度180 000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，以財政授權(quán)支付方式下達(dá)了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”，賬務(wù)處理如下：

【解析】

借：零余額賬戶用款額度 170 000

貸：財政補(bǔ)助收入

170 000

【教材例21-3】 20×3年12月31日，某事業(yè)單位財政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100 000元。20×4年年初，財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。20×4年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商50 000元價款。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）20×3年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

000

貸：財政補(bǔ)助收入

000

（2）20×4年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品

借：存貨

000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

000

【教材例21-4】 20×3年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150 000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200 000元。20×4，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）注銷額度

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

000

貸：零余額賬戶用款額度

000

（2）補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

200 000

貸：財政補(bǔ)助收入

200 000

（3）恢復(fù)額度

借：零余額賬戶用款額度

000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

000

（4）收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度

借：零余額賬戶用款額度

200 000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

200 000

經(jīng)典例題【2015年多選題】某事業(yè)單位2015收到財政部門批復(fù)的2014年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度300萬元，下列會計處理中，正確的有（）。

A.貨記“財政補(bǔ)助收入”300萬元

B.借記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元

C.貨記“財政應(yīng)返還額度”300萬元

D.借記“零余額賬戶用款額度”300萬元

『正確答案』CD 『答案解析』事業(yè)單位本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，下

受到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應(yīng)返還額度”

（二）長期投資的核算

長期投資是事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額相等。

1.長期投資的取得

事業(yè)單位依法取得長期投資時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金取得的長期投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。長期投資增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金。

（1）以貨幣資金取得的長期投資

借：長期投資【按照實際支付的全部價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費】

貸：銀行存款

同時，按照投資成本金額，借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資

借：長期投資【按照評估價值＋相關(guān)稅費】

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

同時，按發(fā)生的相關(guān)稅費：

借：其他支出

貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費

同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計折舊【已計提折舊】

貸：固定資產(chǎn)【按投出固定資產(chǎn)的賬面余額】

（3）以無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資

①以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，與固定資產(chǎn)核算基本相同。

②以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本

借：長期投資

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

按發(fā)生的相關(guān)稅費：

借：其他支出

貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費

2.長期投資持有期間的收益

事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價值一直保持不變。事業(yè)單位收到利潤或者利息時：

借：銀行存款【按照實際收到的金額】

貸：其他收入——投資收益

3.長期投資的處置

（1）事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時

借：銀行存款【實際收到的金額】

貸：長期投資【按照收回長期投資的成本】

其他收入——投資收益【按照其差額，貸記或借記】

同時：

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：事業(yè)基金

（2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資時，應(yīng)將長期投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)

借：待處置資產(chǎn)損溢【按照長期股權(quán)投資賬面余額】

貸：長期投資

實際轉(zhuǎn)讓或報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時：

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢

轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定處理。

【教材例21-5】20×3年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100 000元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

（1）20×3年7月1日購入國債

借：長期投資

000

貸：銀行存款

000

同時，借：事業(yè)基金

000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 100 000

（2）20×4年～20×7年，每年7月1日收到利息時

借：銀行存款

000

貸：其他收入——投資收益

000

（3）2018年7月1日，收回債券本息

借：銀行存款

000

貸：長期投資

000

其他收入——投資收益

000

同時，借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 100 000

貸：事業(yè)基金

000

【教材例21-6】20×3年5月15日，某事業(yè)單位出資1 000 000元投資了一家生產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，占甲企業(yè)20%的股份。20×3年年底，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤100 000元。20×4年3月5日，甲企業(yè)宣告分派利潤50 000元。該事業(yè)單位于20×4年4月20日收到甲企業(yè)分配的利潤。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）20×3年5月15日投資甲企業(yè)

借：長期投資

000 000

貸：銀行存款

000 000

同時：

借：事業(yè)基金000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資000 000

（2）20×4年4月20日收到利潤10 000元（50 000×20%）

借：銀行存款

000

貸：其他收入——投資收益

000

【教材例21-7】20×3年5月，某事業(yè)單位以一項固定資產(chǎn)對外投資，該項固定資產(chǎn)的賬面余額為180 000元，按照財務(wù)制度規(guī)定，該類固定資產(chǎn)不計提折舊。該項固定資產(chǎn)的評估價值為160 000元，發(fā)生相關(guān)稅費8 000元，以銀行存款支付。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）以固定資產(chǎn)對外投資時

借：長期投資

168 000（160 000+8 000）

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

168 000

（2）按照發(fā)生的相關(guān)稅費

借：其他支出

000

貸：銀行存款

000

（3）同時，借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

180 000

貸：固定資產(chǎn)

180 000

【教材例21-8】20×3年12月15日，某事業(yè)單位經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，以一項專利權(quán)投資某企業(yè)，取得該企業(yè)10%的股份。專利權(quán)的原價為50 000元，已提取攤銷10 000元，評估價為2 000 000元。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

【解析】20×3年12月5日以專利權(quán)對外投資

借：長期投資

000 000

貸：非流動資產(chǎn)資金——長期投資

000 000

同時，借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

000

累計攤銷000

貸：無形資產(chǎn)

000

經(jīng)典例題【2014年判斷題】事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值應(yīng)一直保持不變。（）

『正確答案』√

『答案解析』事業(yè)單位長期投資后續(xù)計量采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值

一般保持不變。

（三）固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

與長期投資類似的是，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也有對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。為滿足預(yù)算管理的需要，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。

1.固定資產(chǎn)的取得

事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。固定資產(chǎn)增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金：

（1）購入固定資產(chǎn)未扣留質(zhì)量保證金的會計處理

借：固定資產(chǎn)【按照確定的固定資產(chǎn)成本】

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時，按照實際支付金額

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金

貸：財政補(bǔ)助收入【財政直接支付方式】

零余額賬戶用款額度【財政授權(quán)支付方式】

銀行存款【未執(zhí)行國庫集中支付業(yè)務(wù)】

（2）購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的會計處理

①事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)【按照確定的固定資產(chǎn)成本】

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

②如取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額

借：事業(yè)支出等科目

貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款【按照實際支付金額】

其他應(yīng)付款【按照扣留的質(zhì)量保證金扣留期在1年以內(nèi)（含1年）】

長期應(yīng)付款【按照扣留的質(zhì)量保證金扣留期超過1年】

質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時

借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款

貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

③取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額

借：事業(yè)支出

貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

（3）融資租入固定資產(chǎn)的會計處理

事業(yè)單位以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

借：固定資產(chǎn)【按照確定的成本】

貸：長期應(yīng)付款【按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款】

非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)【差額】

同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、保險費、安裝調(diào)試費

借：事業(yè)支出

貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

定期支付租金時：

借：事業(yè)支出

貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

借：長期應(yīng)付款

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

【教材例21-9】 20×3年3月18日，某事業(yè)單位購入一臺不需要安裝就能投入使用的檢測專用設(shè)備，設(shè)備價款為900 000元，發(fā)生的運雜費為5 000元，該單位以財政授權(quán)支付的方式支付了價款及運雜費。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費。賬務(wù)處理如下：

【解析】 20×3年3月18日購入設(shè)備時，借：固定資產(chǎn)

905 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 905 000

同時，借：事業(yè)支出

905 000

貸：零余額賬戶用款額度

905 000

【教材例21-10】 20×3年1月8日，某事業(yè)單位購入一批辦公用電腦，價款為800 000元，扣留質(zhì)量保證金50 000元，質(zhì)保期為9個月。該單位以財政直接支付的方式支付了750 000元并取得了全款發(fā)票。20×3年10月8日質(zhì)保期滿，該單位以財政直接支付的方式支付了質(zhì)量保證金50 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）20×3年1月8日購入辦公電腦時

借：固定資產(chǎn)

800 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

800 000

同時，借：事業(yè)支出

800 000

貸：財政補(bǔ)助收入

750 000

其他應(yīng)付款

000

（2）20×3年10月8日質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時

借：其他應(yīng)付款

000

貸：財政補(bǔ)助收

000

【教材例21-11】20×3年3月1日，某事業(yè)單位融資租入專用設(shè)備一臺，租賃合同確定的租賃價款為600 000元，分3年付清，每年支付200 000元，第一筆租金于20×4年3月1日以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，該單位以銀行存款支付運費和保險費6 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）20×3年3月1日融資租入專用設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)

606 000

貸：長期應(yīng)付款

600 000

非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)000

同時，借：事業(yè)支出

000

貸： 銀行存款000

（2）20×4年3月1日支付第一筆租金時

借：事業(yè)支出

200 000

貸：銀行存款

200 000

同時，借：長期應(yīng)付款

200 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

200 000

2.計提固定資產(chǎn)折舊

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定資產(chǎn)計提折舊。（文物和陳列品、圖書、檔案；動植物等不計提折舊）

對固定資產(chǎn)計提折舊的，應(yīng)當(dāng)按月計提：

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

3.固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，事業(yè)單位應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計折舊轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，實際報經(jīng)批準(zhǔn)處置時，將相關(guān)的非流動資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。對處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，處置凈收入根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定處理。

【教材例21-12】 20×3年4月2日，某事業(yè)單位有一項固定資產(chǎn)使用期滿，申請報廢。該項固定資產(chǎn)賬面余額為200 000元，按照財務(wù)制度規(guī)定，該固定資產(chǎn)不計提折舊。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費用5 000元，并收到殘料變賣收入7 500元，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，處置凈收入應(yīng)當(dāng)繳入國庫。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢

200 000

貸：固定資產(chǎn)

200 000

（2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 200 000

貸：待處置資產(chǎn)損溢

200 000

（3）發(fā)生清理費用時

借：待處置資產(chǎn)損溢000

貸：銀行存款

000

（4）收到殘料變價收入時

借：銀行存款

500

貸：待處置資產(chǎn)損溢500

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入

借：待處置資產(chǎn)損溢500

貸：應(yīng)繳國庫款500

【教材例21-13】 20×3年12月末，某事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面余額為12 000元，已提折舊2 000元，報經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤虧處理。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢

000

累計折舊

000

貸：固定資產(chǎn)000

（2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 10 000

貸：待處置資產(chǎn)損溢

000

（四）無形資產(chǎn)的核算

無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。事業(yè)單位無形資產(chǎn)增減時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計提攤銷時，逐期減少無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

1.無形資產(chǎn)的取得

事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

（1）無形資產(chǎn)增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金：

借：無形資產(chǎn)【購買價款＋相關(guān)稅費】

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

（2）按照實際支付金額

借：事業(yè)支出

貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理，在支付開發(fā)費用時，按照實際支付的金額作為無形資產(chǎn)成本入賬。

自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費用、聘請律師費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出。

【教材例21-14】 20×3年6月，某事業(yè)單位使用財政項目補(bǔ)助資金購入一項專利，價款為1 000 000元，以財政直接支付的方式支付。6月20日，該事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”，賬務(wù)處理如下：

【解析】

20×3年6月20日購入專利權(quán)時

借：無形資產(chǎn)000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)000 000

同時，借：事業(yè)支出000 000

貸：財政補(bǔ)助收入

000 000

2.計提無形資產(chǎn)攤銷

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對無形資產(chǎn)計提攤銷。對無形資產(chǎn)計提攤銷的，應(yīng)當(dāng)按月計提，計提時：

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：累計攤銷

3.無形資產(chǎn)的處置

無形資產(chǎn)的處置具體包括轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)。具體核算與固定資產(chǎn)基本相同。

【教材例21-15】20×3年9月18日，某事業(yè)單位將其擁有的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入200 000元，該專利權(quán)賬面余額為18 000元，已計提攤銷1 200元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，轉(zhuǎn)讓凈收入按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行收支兩條線管理，應(yīng)先上繳國庫。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢800

累計攤銷

200

貸：無形資產(chǎn)

000

（2）無形資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓時

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)800

貸：待處置資產(chǎn)損溢800

（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時

借：銀行存款

200 000

貸：待處置資產(chǎn)損溢

200 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

借：待處置資產(chǎn)損溢

200 000

貸：應(yīng)繳國庫款

200 000

經(jīng)典例題【2013年單選題】下列關(guān)于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的是（）。

A.增加事業(yè)支出

B.增加其他支出

C.減少事業(yè)基金

D.減少非流動資產(chǎn)基金

『正確答案』D 『答案解析』事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提攤銷的處理是：

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：累計攤銷

（五）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。

1.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

（1）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助資金。財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

事業(yè)單位設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。該科目下設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目。下面以“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目為例說明其賬務(wù)處理：

（2）財政補(bǔ)助結(jié)余的核算

財政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補(bǔ)助資金。財政補(bǔ)助結(jié)余是財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。

【教材例21-16】20×3年6月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本補(bǔ)助4 000 000元、項目補(bǔ)助1 000 000元，“事業(yè)支出”科目下“財政補(bǔ)助支出（基本支出）”、“財政補(bǔ)助支出（項目支出）”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為4 000 000元和800 000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補(bǔ)助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助收入，借：財政補(bǔ)助收入——基本支出000 000

——項目支出000 000

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)000 000

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)000 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助支出，借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)000 000

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

800 000

貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出（基本支出）4 000 000

——財政補(bǔ)助支出（項目支出）800 000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

【教材例21-17】 20×3年末，某事業(yè)單位完成財政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項目結(jié)余資金45 000元轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余：

【解析】

借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

000

貸：財政補(bǔ)助結(jié)余

000

2.非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。

【教材例21-18】 20×3年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當(dāng)年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金5 000 000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。20×3年12月，項目結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，該項目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位非財政補(bǔ)助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）結(jié)轉(zhuǎn)上級補(bǔ)助收入中該科研專項資金收入

借：上級補(bǔ)助收入000 000

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)000 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

800 000

貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出800 000

（3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

200 000

貸：事業(yè)基金

200 000

3.非財政補(bǔ)助結(jié)余的核算

非財政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前經(jīng)營虧損后的余額。

（1）事業(yè)結(jié)余的核算

事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收支。將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入記入“事業(yè)結(jié)余”科目。

年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

經(jīng)典例題【2013年多選題】下列各項中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有（）。

A.上級補(bǔ)助收入

B.財政補(bǔ)助收入

C.附屬單位上繳收入

D.其他收入中的非專項資金收入

『正確答案』ACD

『答案解析』財政補(bǔ)助收入應(yīng)轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目。

（2）經(jīng)營結(jié)余的核算

事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收支。

年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配。

有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。然后，將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

【教材例21-19】 20×3年7月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進(jìn)行分析，事業(yè)收入和上級補(bǔ)助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1 000 000元、200 000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出分別為800 000元、100 000元，對附屬單位補(bǔ)助支出本月發(fā)生額為200 000元。經(jīng)營收入本月發(fā)生額為94 000元，經(jīng)營支出本月發(fā)生額為64 000元。月末，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金收入

借：事業(yè)收入000 000

上級補(bǔ)助收入

200 000

貸：事業(yè)結(jié)余200 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金支出

借：事業(yè)結(jié)余100 000

貸：事業(yè)支出——其他資金支出 800 000

其他支出

000

對附屬單位補(bǔ)助支出

200 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入

借：經(jīng)營收入

000

貸：經(jīng)營結(jié)余

000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出

借：經(jīng)營結(jié)余

000

貸：經(jīng)營支出

000

【教材例21-20】20×3年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為40 000元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為30 000元。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅6 000元。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10 000元。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

000

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余

借：經(jīng)營結(jié)余

000

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配000

（3）按照應(yīng)繳企業(yè)所得稅的金額

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

000

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅

6000

（4）提取專用基金

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配000

貸：專用基金——職工福利基金

000

（5）將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

000

貸：事業(yè)基金

000

經(jīng)典例題【2014年單選題】事業(yè)單位在年末對非財政補(bǔ)助結(jié)余進(jìn)行的下列會計處理中，不正確的是（）。

A.將“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方

B.將“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目貸方

C.將“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方

D.將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目貸方

『正確答案』C

『答案解析』終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)

轉(zhuǎn)。經(jīng)營結(jié)余科目借方余額為虧損，所以答案選C。

關(guān)鍵考點小結(jié)

事業(yè)單位會計

1.事業(yè)單位會計的特點

2.事業(yè)單位的會計要素

3.事業(yè)單位特殊會計業(yè)務(wù)處理

第三篇：事業(yè)單位會計

第四章

事業(yè)單位會計

一、事業(yè)單位資產(chǎn)

二、事業(yè)單位負(fù)債

三、事業(yè)單位收入

四、事業(yè)單位支出

五、事業(yè)單位凈資產(chǎn)

一、事業(yè)單位

指即不直接進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)和經(jīng)營，也不具有對社會經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能，但卻直接或間接地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)的單位，主要包括教育、科學(xué)、文化、體育、社會福利以及各種法律、公正中介機(jī)構(gòu)。第一節(jié)

事業(yè)單位會計概述 事業(yè)單位會計具有以下特點：

1、經(jīng)費來源多樣化；

2、兩種會計核算基礎(chǔ)并用，即可收付實現(xiàn)制，也可權(quán)責(zé)發(fā)生制。選擇時主要依據(jù)單位性質(zhì)、服務(wù)職能、市場化范圍和創(chuàng)收能力；一些事業(yè)單位可進(jìn)行成本核算

3、可設(shè)置專用基金

4、會計科目不同

（一）流動資產(chǎn)

在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的經(jīng)濟(jì)資源，包括貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和債權(quán)。

一、現(xiàn)金

1、管理原則：錢賬分管、按規(guī)定范圍使用、嚴(yán)格收付手續(xù)、嚴(yán)格限額管理、不坐支、如實反映庫存。

2、現(xiàn)金的核算與清查 第三節(jié)

事業(yè)單位資產(chǎn)

二、銀行存款

例、1月1日有美元存款10000元，匯率1：8.35，銀行存款折為人民幣83500元。年末匯率為1：8.22，折人民幣為82200元，差額為1300元，則須作會計調(diào)整： 借：事業(yè)支出

1300

貸：銀行存款

1300

三、應(yīng)收賬款

（一）入賬價值：

1、一般銷售業(yè)務(wù)按實際發(fā)生額入賬；

2、如附帶銷售條件時，將折扣因素考慮進(jìn)去。

（二）會計分錄：

1、無折扣

借：應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入

2、有折扣（商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）總價法下發(fā)生銷售時： 借：應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入

到期收款時：

借：銀行存款

經(jīng)營支出（折扣）

貸：應(yīng)收賬款 凈價法入賬： 發(fā)生銷售時：

借：應(yīng)收賬款

經(jīng)營支出

貸：經(jīng)營收入

對方如期付款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

如對方不能如期付款：

四、應(yīng)收票據(jù)

（一）帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)

（一）票據(jù)貼現(xiàn)

1、到期值=面值*（1+票據(jù)利率）

2、貼息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期

（二）賬務(wù)處理：貼息作事業(yè)或經(jīng)營支出處理。

五、預(yù)付賬款

六、其他應(yīng)收款

七、存貨

（一）購進(jìn)存貨入賬：

1、一般納稅人購入非自用材料

借：材料

應(yīng)交稅金——增值稅

貸：銀行存款等

2、小規(guī)模納稅人和一般納稅人購入自用材料

借：材料（含稅）

貸：銀行存款等

（二）發(fā)出存貨，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法記賬根據(jù)發(fā)出材料用途：

借：事業(yè)支出

貸：材料

（三）存貨盤點

1、盤盈：沖減支出

2、盤虧：增加支出

二、固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的定義及分類

二、固定資產(chǎn)的計價

三、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

（一）購入：根據(jù)經(jīng)費來源：

1、預(yù)算內(nèi)撥款，列為事業(yè)支出：

2、用專用基金購入，減少專用基金

3、用專項資金購入，增加專項支出

（二）接受捐贈，按有效憑證或評估

（三）融資租入，租入時：

借：固定資產(chǎn)（合同價）

貸：其他應(yīng)付款 付款時：

借：經(jīng)營支出（事業(yè)支出）

貸：銀行存款

同時：

借：其他應(yīng)付款

貸：固定基金

（四）盤盈：按完全重置價入賬

二、固定資產(chǎn)減少的核算

（一）轉(zhuǎn)讓：有償轉(zhuǎn)讓視同銷售，其收入增加專用基金，作為購置固定資產(chǎn)的來源

（二）報廢：殘料收入作修購基金，同時按賬面價值注銷

（三）投資轉(zhuǎn)出。

（四）盤虧

一、證券投資

1、投資時，借：對外投資——證券投資

貸：銀行存款

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

二、到期回收時：

三、對外投資

二、固定資產(chǎn)投資

按協(xié)商價或評估價入賬。

借：對外投資——其他投資（協(xié)商價）

貸：事業(yè)基金—投資基金（事業(yè)基金—投資基金）與賬面價 同時：借：固定基金（賬面價）

貸：固定資產(chǎn)（賬面價）借：對外投資（協(xié)議價）

事業(yè)基金—投資基金

貸：固定資產(chǎn)（賬面價）

（事業(yè)基金—投資基金）借：固定基金（賬面價）

貸：事業(yè)基金—投資基金（賬面價）

三、無形資產(chǎn)投資

按合同價或評估價入賬，合同價與賬面價差額用事業(yè)基金調(diào)整

1、當(dāng)評估價高于賬面價時：

借：對外投資（評估價）

貸：無形資產(chǎn)（賬值）

事業(yè)基金—投資基金（差價）

借：事業(yè)基金—一般基金（賬值）

貸：事業(yè)基金—投資基金

2、當(dāng)評估價低于賬面價時：

借：對外投資（評估價）

事業(yè)基金—投資基金（差價）

貸：無形資產(chǎn)（賬值）

借：事業(yè)基金—一般基金（賬值）

貸：事業(yè)基金—投資基金

四、材料投資：視同銷售。

（一）一般納稅人材料投資將材料與增值稅分開，差額用基金調(diào)節(jié)： 借：對外投資

貸：材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）

事業(yè)基金—投資基金（資產(chǎn)增值或減值）借：事業(yè)基金——一般基金（不含稅賬值）

貸：事業(yè)基金——投資基金

（二）小規(guī)模納稅人的材料投資用含稅價處理

借：對外投資（合同價）

貸：材料（含稅價）差額增加或減少投資基金。

借：事業(yè)基金——一般基金（含稅價）

貸：事業(yè)基金——投資基金

五、貨幣資金投資 四 無形資產(chǎn)

一、內(nèi)容：長期使用，不具備實物形態(tài)的資產(chǎn)。

1、專利權(quán)；

2、商標(biāo)權(quán)：

3、土地使用權(quán)。

4、非專利技術(shù)

5、著作權(quán)：

6、商譽：

二、無形資產(chǎn)的核算

（一）增加無形資產(chǎn)

1、購入按實際成本入賬：

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

2、自創(chuàng)：

（二）減少無形資產(chǎn)

1、轉(zhuǎn)讓：

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入 同時：

借：事業(yè)支出

貸：無形資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)的攤銷

①不進(jìn)行成本核算的單位 ②進(jìn)行成本核算的單位

借：事業(yè)支出

貸：無形資產(chǎn) 第三節(jié)

事業(yè)單位的負(fù)債

一 借入款項

二 應(yīng)付及預(yù)收款項

三 應(yīng)繳款項

一、負(fù)債及其特點

二、負(fù)債的核算

（一）借入款：利息作支出處理。

（二）應(yīng)付項目

1、應(yīng)付賬款

如采取現(xiàn)金折扣方式購入材料時，按總價法入賬，實際付款時如果接受折扣，少支付的部分減少經(jīng)營支出。購入時：

借：材料

貸：應(yīng)付賬款

在折扣期付款時：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

經(jīng)營支出

2、應(yīng)付票據(jù)：如果是帶息票據(jù)，支出款項時的利息作事業(yè)出處理：

①購入時：

借：材料

貸：應(yīng)付票據(jù)

②付款時：

借：應(yīng)付票據(jù)

經(jīng)營支出

貸：銀行存款

到期無力付款如何處理？

3、其他應(yīng)付款

租入固定資產(chǎn)的租金、存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。

4、預(yù)收賬款：銷售之前發(fā)生的，先作負(fù)債處理，發(fā)貨后自然消失。

5、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費

（三）應(yīng)繳項目

1、應(yīng)繳稅金

包括增值稅、提供勞務(wù)時的營業(yè)稅、消費稅等。

2、應(yīng)繳預(yù)算款

3、應(yīng)繳財政專戶款

代收的預(yù)算外資金，管理方式由財政克確定，分為三種：（1）預(yù)算外資金全額上繳財政：（2）預(yù)算外資金比例上繳財政：（3）預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政： 第四節(jié)

事業(yè)單位收入

管理會計的主要職能 附屬單位繳款與其他收入

一、財政補(bǔ)助收入與

上級補(bǔ)助收入

1、收到上級補(bǔ)助收入時

借：銀行存款

貸：上級補(bǔ)助收入

年終該科目無余額

2、收到財政補(bǔ)助收入

（1）國庫單一制下屬于財政直接支付的：

①借：事業(yè)支出

貸：財政補(bǔ)助收入—財政直接支付

②借：材料

貸：財政補(bǔ)助收入—財政直接支付 年終③借：財政補(bǔ)助收入—財政直接支付

貸：事業(yè)結(jié)余

（2）國庫單一制下屬于財政授權(quán)支付的：

①借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補(bǔ)助收入—財政授權(quán)支付

②借：材料

貸：零余額賬戶用款額度

③借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

二、撥入?？?/p>

1、核算與管理原則

2、撥入專款的核算

（1）設(shè)置專項結(jié)余的事業(yè)單位（2）未設(shè)置專項結(jié)余的事業(yè)單位 結(jié)轉(zhuǎn)已完工的?？铐椖?設(shè)置專項結(jié)余 不設(shè)置專項結(jié)余

1、將本科目的余額轉(zhuǎn)出，貸記“專項結(jié)余”

2、將“撥出?？睢?、“?？钪С觥钡挠囝~轉(zhuǎn)出，借記“專項結(jié)余”

1、將本科目與“撥出?？睢?、“?？钪С觥睂_

2、結(jié)余按規(guī)定處理：如需繳回則減少銀行存款；如留歸本單位使用則轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”

1、收到專款時：

借：銀行存款50000

貸：撥入專款——某課題50000

2、用專款購材料、支付人員工資時：

借：?？钪С觥彶牧?/p>

10000

——補(bǔ)助支出10000

貸：銀行存款

20000 例：某學(xué)校收到教育廳課題經(jīng)費50000元，用 它購設(shè)備20000元，購試驗材料10000元，支付 研究人員補(bǔ)助10000元，結(jié)余10000元留用。

3、用?？钯徶迷O(shè)備時：

借：?？钪С觥徳O(shè)備 20000

貸：銀行存款20000

同時；借：固定資產(chǎn)20000

貸：固定基金 20000 例：某學(xué)校收到教育廳課題經(jīng)費50000元，用 它購設(shè)備20000元，購試驗材料10000元，支付 研究人員補(bǔ)助10000元，結(jié)余10000元留用。借：撥入專款——某課題

50000

貸：專項結(jié)余

50000

借：專項結(jié)余40000

貸：?？钪С?0000 例：某學(xué)校收到教育廳課題經(jīng)費50000元，用 它購設(shè)備20000元，購試驗材料10000元，支付 研究人員補(bǔ)助10000元，結(jié)余10000元留用。借：專項結(jié)余 10000

貸：事業(yè)基金—一般基金

10000 借：撥入專款——某課題

40000

貸：?？钪С?/p>

40000 借：撥入?？?10000

貸：事業(yè)基金—一般基金

10000 課題完成時

設(shè)置專項結(jié)余 不設(shè)置專項結(jié)余 思考題：

如該高校是實行按專項結(jié)余比例上繳，一部分留歸本單位使用，又應(yīng)如何？

三、事業(yè)收入（納稅）

1、事業(yè)收入的確認(rèn)

（1）不實行成本核算的事業(yè)單位（2）實行成本核算的事業(yè)單位

2、事業(yè)收入的核算

四、經(jīng)營收入（納稅）

五、附屬單位繳款

六、其他收入 第五節(jié) 事業(yè)單位支出

管理會計的主要職能

對附屬單位補(bǔ)助、成本費用、銷售稅金

一、事業(yè)支出

1、分類

2、事業(yè)支出的管理要求

3、事業(yè)支出的核算 支出時：借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

現(xiàn)金、材料

財政補(bǔ)助收入

零余額賬戶用款額度

產(chǎn)成品 年終時：

二、經(jīng)營支出：非獨立核算經(jīng)營活動的 支出。

發(fā)生時：借：經(jīng)營支出

貸：銀行存款

現(xiàn)金

材料

專用基金

產(chǎn)成品

三、撥出?？睿ǘ嘤嘟?jīng)費繳回）撥出專款撥出時：

借：撥出?？?/p>

貸：銀行存款

所屬單位報銷?？钪С鰰r：如果專項資金 是上級單位撥入的，則沖減撥入專款：

借：撥入?？?/p>

貸：撥出專款

如果專項資金是本單位用自有資金對 所屬單位專項撥款，沖減事業(yè)基金：

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：撥出?？?/p>

如自有部分沒用完：

借：事業(yè)基金——一般基金

銀行存款

貸：撥出?？?/p>

1、收到時：

借：銀行存款

500000

貸：撥入?？?/p>

500000

2、撥出時：

借：撥出專款

100萬

貸：銀行存款 100萬

例：某省屬學(xué)校向其所屬單位撥出?？?00萬 元用于改建學(xué)生宿舍。其中500000元由財政撥 入屬包干經(jīng)費；另一半由單位自有資金安排。所屬單位工程完結(jié)后全部支出為950000元。

3、工程完工收到報表時，財政撥入部分結(jié)平，剩余本級部分收回：

借：撥入專款

500000

貸：撥出?？?/p>

475000

銀行存款

25000

借：事業(yè)基金——一般基金 475000

銀行存款

50000

貸：撥出專款

525000 例：某省屬學(xué)校向其所屬單位撥出?？?00萬 元用于改建學(xué)生宿舍。其中500000元由財政撥 入屬包干經(jīng)費；另一半由單位自有資金安排。所屬單位工程完結(jié)后全部支出為950000元。如該高校的財政撥款屬非

包干經(jīng)費，又應(yīng)如何？

四、專款支出（用上級或財政撥入的專項資金進(jìn)行課題研究或購建固定資產(chǎn)）如科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用。

五、上繳上級支出

發(fā)生時：借：上繳上級支出

貸：銀行存款

六、對附屬單位補(bǔ)助

例：某省交通廳對其附屬單位補(bǔ)助10萬元。

借：對附屬單位補(bǔ)助100 000

貸：銀行存款

000

七、成本費用 ①成本計算對象： ②確定成本計算期： ③成本費用的歸集與分配 發(fā)生時： 借：成本費用

間接費用

貸：銀行存款、材料、應(yīng)付工資等 1、1月份“領(lǐng)料單”表明該所為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料69萬元。借：成本費用—A 690 000

貸：材料

690 000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

2、輔助生產(chǎn)部門1月份領(lǐng)用材料9萬元。借：間接費用

000

貸：材料

000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

3、月末“應(yīng)付工資明細(xì)表”表明本月工資分配如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品的職工工資45萬元，輔助生產(chǎn)部門人員工資10萬元，管理部門人員工資10萬元。借：成本費用—A

450 000

間接費用

000

管理費用

000

貸：應(yīng)付工資

650 000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

4、月末結(jié)轉(zhuǎn)間接費用。借：成本費用—A

190 000

貸：間接費用

190 000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

5、期末結(jié)轉(zhuǎn)本期管理費用發(fā)生額。借：事業(yè)支出

000

貸：管理費用

000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

6、月末所有A產(chǎn)品已完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。借：產(chǎn)成品—A

1330 000

貸：成本費用

1330 000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

7、本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品已全部銷售，收入為150萬元。借：銀行存款

1500 000

貸：事業(yè)收入

1500 000 借：事業(yè)支出

1330 000

貸：產(chǎn)成品—A 1330 000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

如完工的是非產(chǎn)品的勞務(wù)成本：

借：事業(yè)支出

貸：成本費用

八、銷售稅金 借：銷售稅金

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

其他應(yīng)付款—教育費附加

九、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（基建支出：出包、自營）

三、年終時結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余時 第六節(jié)

凈資產(chǎn)的核算

一、凈資產(chǎn)及其內(nèi)容

資產(chǎn)與負(fù)債的差額，主要包括事業(yè)單位的各種基金和結(jié)余。

二、凈資產(chǎn)的核算

（一）事業(yè)結(jié)余（相當(dāng)于“本年利潤”）

年終，將屬于事業(yè)收入與支出的科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，并結(jié)出余額，轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目。

（二）經(jīng)營結(jié)余：

（三）事業(yè)基金：

1、各年收支結(jié)余轉(zhuǎn)入的滾存結(jié)余；

借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金——一般基金

2、用?？钔瓿傻捻椖浚匆?guī)定結(jié)余留給本單位時，將結(jié)余轉(zhuǎn)入；

借：撥入?？?/p>

貸：事業(yè)基金——一般基金

3、投資形成的投資產(chǎn)權(quán)；

例、某事業(yè)單位2004年末各收支科目余額為： 上級補(bǔ)助收入200000 財政補(bǔ)助收入400000 其他收入100000 附屬單位繳款200000 事業(yè)支出500000 上繳上級支出200000 其他支出100000 借：事業(yè)結(jié)余100000

貸：結(jié)余分配100000 借：結(jié)余分配100000

貸：事業(yè)基金—一般基金100000 例、某事業(yè)單位收入上級撥入的用來修建學(xué)生運動場的專項資金800000元。借：銀行存款800000

貸：撥入?？?00000 例、假設(shè)用上述專款修運動場時總支出750000元，余款按規(guī)定留用。借：事業(yè)支出—專款支出750000

貸：銀行存款750000 結(jié)算：

將支出轉(zhuǎn)入收入： 借：撥入?？?50000

貸：事業(yè)支出—?？钪С?50000 將凈結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”： 借：撥入專款50000

貸：事業(yè)基金—一般基金50000

4、年終結(jié)賬后發(fā)生以前會計事項調(diào)整或會計變更時，如涉及到以前結(jié)余的，一般直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。（特殊情況除外）

（四）固定基金：事業(yè)單位占用固定資產(chǎn)上的基金，與固定資產(chǎn)同時核算。

1、增加固定基金

（1）以事業(yè)經(jīng)費購入設(shè)備；

（2）用專用基金購入設(shè)備；

（3）接受捐贈設(shè)備；

（4）盤盈設(shè)備

（5）融資租入設(shè)備；

2、減少固定基金

（6）有償調(diào)出、銷售固定資產(chǎn)；

（7）報廢固定資產(chǎn)；

（8）盤虧固定資產(chǎn)

（五）專用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。

1、管理原則：先提后用、專設(shè)賬戶、?？顚Ｓ谩０匆?guī)定比例提取，如會計制度沒有規(guī)定的，應(yīng)由財政部門和事業(yè)單位主管部門根據(jù)相關(guān)因素，結(jié)合單位的收入規(guī)模、支出大小、經(jīng)費自給情況以及固定資產(chǎn)的新舊程度等具體情況確定。使用時必須掌握各種基金的界線，不同的專用基金不能混用。

（五）專用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。

2、核算方法

A、修購基金：

兩條來源，一是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并分別列在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中的修繕費和設(shè)備購置費中各50%；二是由固定資產(chǎn)處置收入轉(zhuǎn)入。

例、某事業(yè)單位本年事業(yè)收入500000元，經(jīng)營收入300000元。修購基金提取比例為5%。提取額=500000*5%=25000

=300000*5%=15000 借：事業(yè)支出—修繕費12500

—購置費12500

經(jīng)營支出—修繕費7500

—購置費7500

貸：專用基金—修購基金40000 B、職工福利基金：按結(jié)余（收入）的一定比例提取，用于職工集體福利設(shè)施和福利待遇改善。

提取額=（結(jié)余-應(yīng)交所得稅）*提取率

借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金—職工福利基金 C、醫(yī)療基金

未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，并參照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。提取后列為事業(yè)支出、經(jīng)營支出中的社會保障費中。

財政部門確定提取比例原則：

納入公費醫(yī)療的單位，財政一般是在年初核定事業(yè)單位公費醫(yī)療經(jīng)費人均預(yù)算定額，并據(jù)此核撥給享受公費醫(yī)療待遇的事業(yè)單位公費醫(yī)療經(jīng)費。

未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，也應(yīng)按當(dāng)?shù)刎斦_定的公費醫(yī)療經(jīng)費人均預(yù)算定額提取醫(yī)療基金，并分別根據(jù)從事專業(yè)業(yè)務(wù)工作和生產(chǎn)經(jīng)營活動的人員，分別列支。

提取額=職工人數(shù)*提取標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算定額）借：事業(yè)支出—社會保障費

經(jīng)營支出—社會保障費

貸：專用基金—醫(yī)療基金

D、住房基金：按個人存貯、單位資助、統(tǒng)一管理、專項使用的原則繳納住房公積金。

住房基金是在職職工個人及其所在單位，按職工個人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個人所有，存入人個公積金賬戶、用于購建房屋，并于職工退休時一次性結(jié)清退付職工本人。單位按職工工資總額的一定比例提取后，根據(jù)專業(yè)人員和經(jīng)營人員分別列入事業(yè)支出或經(jīng)營支出的社會保障費和專用基金——住房基金中。

（六）結(jié)余分配的核算

1、按經(jīng)營結(jié)余的一定比例提取所得稅；

2、按兩項結(jié)余的一定比例提取職工福利基金

3、將凈結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金 借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

貸：結(jié)余分配

借：結(jié)余分配100000

貸：應(yīng)交稅金

專用基金—職工福利基金

借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金—一般基金 資產(chǎn)負(fù)債表 收入支出表

第六節(jié)

事業(yè)單位會計報表

1、某事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人，某日購入一批業(yè)務(wù)用材料，含稅價350000元，款項已通過銀行付出。

2、某事業(yè)單位5月5日收到一筆行政性罰款25000元和按規(guī)定留歸單位使用的預(yù)算外資金5000元，并將上述款項存入銀行。

3、某事業(yè)單位年終各收支類科目余額為: 事業(yè)收入

2000000

經(jīng)營收入

1000000 上級補(bǔ)助收入500000

財政補(bǔ)助收入500000 附屬單位繳款200000

事業(yè)支出

1500000 經(jīng)營支出2000000

銷售稅金(經(jīng)營活動應(yīng)納稅)30000 該單位上年沒有經(jīng)營結(jié)余,為非納所得稅單位。要求：（1）按收入的5%提取修購基金；

（2）進(jìn)行年終收支結(jié)轉(zhuǎn)；

（3）按結(jié)余的10%提取職工福利基金，并進(jìn)行結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)。

第十四章

事業(yè)收入與事業(yè)支出

第一節(jié) 事業(yè)收入的核算

事業(yè)單位劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，收入應(yīng)據(jù)此注意納稅問題。

一、收入的內(nèi)容

事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性收入。包括：

1、政補(bǔ)助收入（給本單位和給所屬單位）

2、上級補(bǔ)助收入

3、撥入?？睿ǚ譃樽杂煤蛽芙o所屬單位）

4、事業(yè)收入（納稅）

5、經(jīng)營收入（納稅）

6、附屬單位繳款

7、其他收入（投資收益、利息收入、捐贈收入、零星收入）

二、收入的確認(rèn)

原則上應(yīng)在收到各項收入時確認(rèn)，但經(jīng)營收入可以按合同確認(rèn)，與企業(yè)確認(rèn)收入的方法相同。

三、核算方法

（一）收到各種收入時

（二）年終時結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余時

第四篇：事業(yè)單位會計

201301009_2013事業(yè)單位會計制度講解

一、單項選擇題

1.某事業(yè)單位于2010年12月30日取得一項價值為120000元的專利權(quán)，攤銷年限為10年，在2011年12月31日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值為（）。

A.120000元

B.107000元

C.108000元

D.13000元

正確答案：[“B”]

2.下列科目中，屬于新制度中設(shè)立的科目為（）。

A.存貨

B.對外投資

C.產(chǎn)成品

D.材料

正確答案：[“A”]

3.財政補(bǔ)助收入來自于（）。

A.外部企業(yè)

B.同級財政部門

C.社會公眾

D.上級財政部門

正確答案：[“B”]

4.事業(yè)單位對存貨應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期盤點，其間隔期間最長為（）。

A.1年

B.1個月

C.半年

D.1季度

正確答案：[“A”]

5.事業(yè)單位的收入支出表反映的內(nèi)容是（）。

A.財政補(bǔ)助情況

B.資本結(jié)構(gòu)

C.財務(wù)狀況

D.事業(yè)成果及分配情況

正確答案：[“D”]

6.下列項目中對結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金敘述正確的是（）。

A.兩者均需在下一轉(zhuǎn)回

B.兩者對預(yù)算的執(zhí)行情況不同

C.兩者均可繼續(xù)使用

D.兩者的來源不同

正確答案：[“B”]

7.支出的發(fā)生會導(dǎo)致下列選擇中減少的項目是（）。

A.對外投資

B.收入

C.負(fù)債 D.凈資產(chǎn)

正確答案：[“D”]

8.某事業(yè)單位購入一項存貨，其購買價款為5000元，運輸費為200元，裝卸費為150元，相關(guān)稅費為80元，該項存貨的初始入賬價值是（）。

A.5430元

B.5200元

C.5350元

D.5000元

正確答案：[“A”]

9.事業(yè)單位的應(yīng)繳國庫款及應(yīng)繳財政專戶款在上繳財政部門后，形成的政府的收入形式為（）。

A.非稅收入

B.營業(yè)收入

C.稅收收入

D.接受捐贈

正確答案：[“A”]

10.從財務(wù)資源的性質(zhì)來看，事業(yè)單位是（）。

A.管理會計

B.成本會計

C.預(yù)算會計

D.財務(wù)會計

正確答案：[“C”]

11.事業(yè)單位對無形資產(chǎn)攤銷所采用的方法為（）。

A.雙倍余額遞減法

B.年數(shù)總和法

C.工作量法

D.年限平均法

正確答案：[“D”]

12.下列屬于非限定性基金的是（）。

A.專用基金

B.事業(yè)基金

C.非流動資產(chǎn)基金

D.固定基金

正確答案：[“B”]

二、多項選擇題

1.下列選項中屬于其他支出的內(nèi)容有（）。

A.資產(chǎn)處置損失

B.現(xiàn)金盤虧損失

C.接受捐贈

D.捐贈支出

E.利息支出

正確答案：[“A”,“B”,“C”,“D”,“E”]

2.下列情況中事業(yè)單位可以不提修購基金的情況有（）。A.不實行無形資產(chǎn)攤銷

B.事業(yè)收入較少

C.經(jīng)營收入較少

D.實行固定資產(chǎn)折舊

E.經(jīng)營支出較多

正確答案：[“B”,“C”,“D”]

3.下列選擇中，屬于財務(wù)報告組成部分的有（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.收入支出表

C.財務(wù)情況說明書

D.財政補(bǔ)助收入支出表

E.會計報表附注

正確答案：[“A”,“B”,“C”,“D”,“E”]

4.按社會功能劃分，事業(yè)單位可劃分的類型包括（）。

A.社會公益類

B.行政職能類

C.生產(chǎn)經(jīng)營類

D.行政支持類

E.經(jīng)營開發(fā)服務(wù)類

正確答案：[“A”,“D”,“E”]

5.事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括（）。

A.結(jié)轉(zhuǎn)

B.基金

C.結(jié)余

D.資本公積

E.所有者權(quán)益

正確答案：[“A”,“B”,“C”]

6.事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)的方式為（）。

A.接受捐贈

B.經(jīng)營租賃租入

C.融資租賃租入

D.自行建造

E.外購

正確答案：[“A”,“C”,“D”,“E”]

三、判斷題

1.長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“B”]

2.會計報表審核即政策性審核。（）

A.正確

B.錯誤 正確答案：[“B”]

3.事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于一般納稅人的，其購進(jìn)的非自用材料所支付的增值稅計入材料成本。（）

A.錯誤

B.正確

正確答案：[“A”]

4.上級補(bǔ)助收入是由主管部門或上級單位撥入的財政性資金。（）

A.錯誤

B.正確

正確答案：[“A”]

5.政府集中采購固定資產(chǎn)的款項，一般由財政直接支付。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“A”]

6.事業(yè)單位在購買商品或接受勞務(wù)需要支付款項時，只能通過貨幣資金結(jié)清款項。（）

A.錯誤

B.正確

正確答案：[“A”]

7.事業(yè)單位的結(jié)余數(shù)額應(yīng)該超過當(dāng)期收入的一定比例。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“B”]

8.事業(yè)單位會計科目不得根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“B”]

9.按照新制度，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目。（）

A.錯誤

B.正確

正確答案：[“B”]

10.事業(yè)支出與事業(yè)收入相對應(yīng)，是事業(yè)單位支出的核心內(nèi)容。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“A”]

11.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是需要結(jié)轉(zhuǎn)到下一但無需按原用途使用的財政補(bǔ)助資金。（）

A.錯誤

B.正確

正確答案：[“A”]

12.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，確定合理的負(fù)債規(guī)模，保持合理的負(fù)債結(jié)構(gòu)。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“A”]

以下為作業(yè)答案（標(biāo)注紅色為正確答案）隨堂習(xí)題答案

單項選擇題(共1題)事業(yè)單位中“短期投資”科目，其主要用于核算的內(nèi)容是()短期股票投資 短期國債投資 基金投資

短期企業(yè)債券投資

判斷題(共I題)新事業(yè)單位會計制度適用于各級各類事業(yè)單位。（）正確 錯誤

單項選擇題(共1題)固定資產(chǎn)折舊計提的間隔期為(年 月 季度 天

判斷題(共I題)存貨的加工成本只包括直接人工。正確 錯誤

單項選擇題(共1題)事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，其價值應(yīng)計入()短期投資 存貨 無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)

判斷題(共I題)新制度中存在“對外投資”科目。()正確 錯誤

單項選擇題(共1題)因職工特殊或額外勞動而給予的補(bǔ)助，屬于()。津貼 補(bǔ)貼 社會保障費 其他個人收入

判斷題(共I題)短期借款應(yīng)當(dāng)按照貨款單位和貨款種類進(jìn)行明細(xì)核算。()正確 錯誤

單項選擇題(共1題)某事業(yè)單位2012年12月固定資產(chǎn)計提的折舊為10000元，其應(yīng)計入的借方科目為()管理費用 其他支出

非流動資產(chǎn)基金 累計折舊

判斷題(共I題)事業(yè)單位的事業(yè)基金主要來源于非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金的轉(zhuǎn)入。（）正確 錯誤

單項選擇題(共1題)內(nèi)部成本核算的目的為（）遵循法規(guī)要求 對外披露 內(nèi)部管理

滿足利益相關(guān)者需求

判斷題(共I題)上級補(bǔ)助收入是由主管部門或上級單位撥入的財政性資金。正確 錯誤

單項選擇題(共1題)財政補(bǔ)助收入來自于()外部企業(yè) 同級財政部門 上級財政部門 社會公眾

判斷題(共I題)事業(yè)單位一般不允許開展經(jīng)營類的業(yè)務(wù)活動。正確 錯誤

單項選擇題(共1題)會計報表的技術(shù)性審核是()審核會計核算的正確性 審查是否滿足外部需求 審核是否滿足內(nèi)部管理需要 審查是否符合法律法規(guī)

判斷題(共I題)會計報表審核即政策性審核。錯誤 正確

作業(yè)習(xí)題答案

單項選擇題（共5題）--事業(yè)單位會計制度中“借入款項”的債權(quán)方為（）。政府 一般企業(yè) 社會公眾 金融機(jī)構(gòu)--支出的發(fā)生會導(dǎo)致下列選擇中減少的項目是（）。對外投資 負(fù)債 收入 凈資產(chǎn)--下列項目中對結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金敘述正確的是（）。兩者的來源不同 兩者均可繼續(xù)使用 兩者均需在下一轉(zhuǎn)回 兩者對預(yù)算的執(zhí)行情況不同--某事業(yè)單位2012年12月固定資產(chǎn)計提的折舊為10000元，其應(yīng)計入的借方科目為（）。累計折舊 非流動資產(chǎn)基金 管理費用 其他支出--某事業(yè)單位以12000元購入A、B、C項固定資產(chǎn)，市場上各項固定資產(chǎn)同類資產(chǎn)的價格分別為5500元、6000元、4500元，那么固定資產(chǎn)B的入賬價值為（）。4125 6000 4500 8625

判斷題（共5題）--按編報時間劃分，事業(yè)單位的財務(wù)報告分為財務(wù)報告和中期財務(wù)報告。（）錯誤 正確--上級補(bǔ)助收入是由主管部門或上級單位撥入的財政性資金。（）錯誤 正確--新事業(yè)單位會計制度適用于各級各類事業(yè)單位。（）正確 錯誤--無形資產(chǎn)取得當(dāng)月不進(jìn)行攤銷。（）正確 錯誤--以名義金額計量的固定資產(chǎn)仍需計提折舊。（）錯誤 正確

低值易耗品領(lǐng)用時的處理方法為（）。一次攤銷

五五攤銷

累計攤銷

回收攤銷

會計報表的技術(shù)性審核是（）。審核是否滿足內(nèi)部管理需要

審查是否滿足外部需求

審查是否符合法律法規(guī)

審核會計核算的正確性

事業(yè)單位的收入支出表反映的內(nèi)容是（）。財政補(bǔ)助情況

資本結(jié)構(gòu)

財務(wù)狀況

事業(yè)成果及分配情況

下列項目中對結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金敘述正確的是（）。兩者的來源不同

兩者對預(yù)算的執(zhí)行情況不同

兩者均需在下一轉(zhuǎn)回

兩者均可繼續(xù)使用

事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，其價值應(yīng)計入（）。5 短期投資

存貨 無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

判斷題（共5題）

按編報時間劃分，事業(yè)單位的財務(wù)報告分為財務(wù)報告和中期財務(wù)報告。（）正確

錯誤

事業(yè)單位一般不允許開展經(jīng)營類的業(yè)務(wù)活動。（）錯誤

正確

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是需要結(jié)轉(zhuǎn)到下一但無需按原用途使用的財政補(bǔ)助資金。（）錯誤

正確

以名義金額計量的固定資產(chǎn)仍需計提折舊。（）錯誤

正確

事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于一般納稅人的，其購進(jìn)的非自用材料所支付的增值稅計入材料成本。（）錯誤

正確

第五篇：事業(yè)單位會計

公開選調(diào)事業(yè)單位工作人員考試試卷

（會計專業(yè)知識）

一、單項選擇題（每題只有一個正確答案，請將正確答案前的字母填在下表對應(yīng)的區(qū)域內(nèi)。錯選、不選均不得分，每小題1分，共22分）

1.在（）計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

A.公允價值B.重置成本C.可變現(xiàn)凈值D.歷史成本d

2.（）假設(shè)明確了會計核算的時間范圍，為企業(yè)選擇會計處理方法、進(jìn)行會計要素的確認(rèn)和計量提供了基本前提。c

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.貨幣計量

3．下列各賬戶年末應(yīng)無余額的是（）。d

A．生產(chǎn)成本B．累計折舊C．應(yīng)付賬款D．所得稅費用

4．根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用（）結(jié)構(gòu)。d

A．單步式B．賬戶式C．多步式D．報告式

5．各種會計核算程序之間的區(qū)別在于()。c

A．總賬的格式不同B．會計憑證的種類不同C．登記總賬的程序和方法不同D．編制記賬憑證的依據(jù)不同

6.下列各項中，不能作為原始憑證的是（）。d

A.發(fā)貨票B.領(lǐng)料單C.工資結(jié)算匯總表D.銀行對賬單

7．某企業(yè)月末“應(yīng)收賬款”總賬余額為350 000元，但其明細(xì)賬有貸方余額10 000元，“預(yù)收賬款”明細(xì)賬有借方余額8 000元，則在資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)列示（）元。a

A．358 000B．352 000C．368 000D．348 000

8．下列各項不影響營業(yè)利潤的有（）。a

A．所得稅費用B．管理費用C．主營業(yè)務(wù)收入D．其他業(yè)務(wù)支出

9．我國所得稅準(zhǔn)則采用（）核算所得稅。b

A．應(yīng)付稅款法B.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C.納稅影響會計法D.利潤表債務(wù)法

10.我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》屬于（）。b

A．會計法律B．會計行政法規(guī)C．會計部門規(guī)章D．會計規(guī)范性文件

11.下列業(yè)務(wù)中，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是（）。d

A．以銀行存款購買材料B．向銀行借款存入銀行存款戶

C．以無形資產(chǎn)向外單位投資D．以銀行存款償還應(yīng)付賬款

12.根據(jù)會計平衡公式，資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，則所有者權(quán)益（）。a

A．減少B．增加C．增加或減少D．不變

13.一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，然后再根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總 分類賬，這種會計核算程序一般被稱為()會計核算程序。b

A．科目匯總表B．記賬憑證C．匯總記賬憑證D．日記總賬

14.企業(yè)對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，符合（）的 要求。c

A．謹(jǐn)慎性B．相關(guān)性C．實質(zhì)重于形式D．重要性

15.所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要，這一點符合（）原 則。d

A．實用性B．合法性C．謹(jǐn)慎性D．相關(guān)性

16.“收到投資人投入企業(yè)的投資款存入銀行”這筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“（）”科目。d

A．長期股權(quán)投資B．庫存商品C．應(yīng)付賬款D．實收資本

17.企業(yè)繳納職工住房公積金時，應(yīng)借記（）賬戶。b

A.其他應(yīng)付款B.應(yīng)付職工薪酬C.應(yīng)交稅費D.管理費用

18.會計核算工作的起點是（）。b

A.設(shè)置會計科目B.填制和審核會計憑證C.設(shè)置賬戶D.登記賬簿

19.根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，出納人員不可以（）。a

A．登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬B．保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券

C．保管會計檔案D．保管空白收據(jù)、空白支票和有關(guān)印章

20.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》取消了確定發(fā)出存貨成本的（），這與國際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定是一致的。a

A．先進(jìn)先出法B．后進(jìn)先出法C．加權(quán)平均法D．個別計價法

21.審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算，屬于（）審核。a

A.合理性B.真實性C.合法性D.完整性

22.下列不是法定盈余公積的用途的是（）。A.職工集體福利設(shè)施支出B.彌補(bǔ)虧損C.轉(zhuǎn)增資本（股本）D.發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤a

二、填空題(請將正確答案寫題中的橫線上，每空格1分，共20分)

1．會計基礎(chǔ)是指會計以什么為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)、計量和報告企業(yè)單位的收入和費用。會計基礎(chǔ)分為和。

2．所有者權(quán)益的來源包括所有者投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本、資本公積、和構(gòu)成。

3．現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時期的和流入和流出的會計報表。

4．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》要求對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確認(rèn)其初始入賬成本時應(yīng)考慮其。

5．對賬是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序，對賬工作一般在會計期末進(jìn)行，其主要內(nèi)容包括賬證核對、和。

6．某項固定資產(chǎn)的原值為200 000元，預(yù)計凈殘值為20 000元，預(yù)計使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第二年的折舊額為元。

7．某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為萬元。

8．賬簿按其用途分類，可分為、和備查賬簿三類。

9．賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、賬戶和賬戶五大類。

10．企業(yè)資金投入包括投入的資金和投入的資金兩部分。11．成本計算方法是指按一定的成本計算對象歸集生產(chǎn)費用，以便計算出各種產(chǎn)品總成本和單位成本的方法。最基本的成本計算方法有：品種法、和。12．某會計人員在月底結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中有一筆業(yè)務(wù)的金額多記，但記賬憑證中的賬戶及對應(yīng)關(guān)系沒有錯，則應(yīng)采用的更正方法是。

三、判斷題（正確的在題前的括號內(nèi)打“√”，錯誤的在題前的括號內(nèi)打“×”，判斷正確得1分，判斷錯誤不得分，每小題

1分，共16分）

（T）1.法人一定是會計主體，但會計主體不一定是法人。

（T）2.會計的核算職能是會計最基本的職能，會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督是 會計核算的質(zhì)量保證。

（）3.如果試算平衡表借貸方合計數(shù)不等，則說明賬戶記錄肯定有錯誤；如果試算平衡 表借貸方合計數(shù)相等，則說明賬戶記錄肯定正確。

（）4．企業(yè)購買或出售交易性金融資產(chǎn)過程中發(fā)生的交易費用直接計入“投資收益” 科目。

（）5．凡是包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等，不論是否在當(dāng)月支 付，都應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算。

（）6．記賬憑證既是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的直接 依據(jù)。

（）7．按照《會計檔案管理辦法》相關(guān)規(guī)定，“會計移交清冊”需要永久保管。

（）8．企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)計入“管理費用”。

（）9.企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“長期借款”項目可以直接根據(jù)“長期借款”總賬賬戶 余額填列。

（）10.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù) 超過6個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。

（）11.“原材料”、“庫存商品”等存貨類明細(xì)賬，一般采用數(shù)量金額式賬簿。（）12.未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)補(bǔ)提折舊。

（）13.科目匯總表不僅可以起到試算平衡的作用，而且可以反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。（）14.復(fù)式記賬具有能夠反映資金運動全貌、有完整的賬戶體系和便于檢查賬戶記錄正確性的特點。

（）15.根據(jù)規(guī)定，記賬憑證必須附有原始憑證，但是，結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可 以不附原始憑證。

（）16.借貸記賬法的試算平衡公式分為發(fā)生額試算平衡公式和差額試算平衡公式。

四、業(yè)務(wù)核算題(第1、4小題各3分，第2、3小題各4分，共14分)

甲公司為增值稅一般納稅人，2011年4月份發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1．1日，從銀行借入資金1 000 000元，借款期限為3年，年利率為6%（到期一次還本付息，不計復(fù)利），所借款項已存入銀行。要求編制從銀行借入資金及每月計提長期借款利息兩項業(yè)務(wù)的會計分錄。

2．15日，有廠房一幢，原價為300 000元，已提折舊280 000元，因使用期滿批準(zhǔn)報廢，并于當(dāng)日投入清理。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5 000元，拆除的殘料作價20 000元入庫。要求編制固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、支付清理費用、殘料入庫、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失等業(yè)務(wù)的會計分錄。

3．20日，向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100 000元，增值稅額為17 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。要求編制甲公司4月20日按銷售總價確認(rèn)收入及4月28日收到貨款的會計分錄。

4．30日，根據(jù)月末編制的發(fā)料憑證匯總表，當(dāng)月生產(chǎn)車間共領(lǐng)用乙材料16 000元（其中，用于A產(chǎn)品生產(chǎn)10 000元，用于B產(chǎn)品生產(chǎn)6 000元），車間管理部門領(lǐng)用乙材料2 000元，行政管理部門領(lǐng)用乙材料1 000元。要求編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

五、計算題（本題共有6小題，每題3分，共18分）

1．甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2011年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額48萬元，2011年發(fā)生壞賬損失50萬元，2011年末應(yīng)收賬款余額800萬元。壞賬準(zhǔn)備的計提比率為8%。要求計算2011年末該公司應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。

2．甲公司2011年初“利潤分配—未分配利潤”賬戶的余額在借方，數(shù)額為50萬元，2011年實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積15萬元，向投資者分配利潤50萬元。要求計算2011年末該公司未分配利潤數(shù)額。

3．乙公司月初資產(chǎn)總額60萬元，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）賒購材料10萬元；（2）用銀行存款償還短期借款20萬元；（3）收到購貨單位償還欠款15萬元；（3）車間領(lǐng)用原材料8萬元。要求計算該公司月末的資產(chǎn)總額。

4．乙公司2011年6月30日“銀行存款日記賬”賬面余額為41 353元，開戶銀行送達(dá)的“對賬單”其銀行存款余額為43 835元。經(jīng)逐筆核查，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項：（1）企業(yè)已收，銀行未收1 765元；（2）企業(yè)已付，銀行未付480元；（3）銀行已收，企業(yè)未收3 950元；

（4）銀行已付，企業(yè)未付183元。根據(jù)上述資料，要求計算該公司調(diào)整后的銀行存款余額。

5．丙公司原材料按計劃成本核算，2011年11月初“原材料”賬戶借方余額40 000元,“材料成本差異”賬戶借方余額600元；11月份驗收入庫原材料計劃成本100 000元，實際成本96 600元。要求計算該公司11月份的材料成本差異率。

6．某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2011年3月1日期初在產(chǎn)品成本為7萬元，3月份發(fā)生如下費用：生產(chǎn)領(lǐng)用材料12萬元，生產(chǎn)工人工資4萬元，制造費用2萬元，管理費用3萬元，廣告費用1.6萬元；月末在產(chǎn)品成本為6萬元。要求計算該公司3月份完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

六、簡答題（本題共有2小題，每小題5分，共10分）

1．何謂財務(wù)會計報告，其編制要求有哪些？

2．什么是總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記？平行登記的要點主要包括哪幾個方面？