第一篇：《淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制》會計專業(yè)?？飘厴I(yè)論文

淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制

摘要：隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，知識經(jīng)濟的到來極大的提高了企業(yè)的社會生產(chǎn)力，同時也給企業(yè)帶來了無限的機會。要想在這競爭激烈的社會中迅速發(fā)展，在社會上立足，除了選擇風險小、盈利強的投資項目外，加強內(nèi)部會計控制是企業(yè)的關(guān)鍵。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要部分，同時也是維護市場經(jīng)濟秩序的重要基礎(chǔ)建設(shè)。如今在實施新會計準則的社會，加強內(nèi)部控制更有著重大的意義。本文在全面認識內(nèi)部會計控制的前提下，分析了內(nèi)部會計控制存在的問題及原因，進一步對完善內(nèi)部會計控制的具體措施做了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；存在的問題；原因；措施

引言：內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，其建立、健全及實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。加強會計監(jiān)督，強化內(nèi)部會計控制，是解決當前會計秩序混亂、會計信息錯誤和所有者權(quán)益的重要措施，也是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

一、內(nèi)部會計控制的概述

（一）內(nèi)部會計控制的含義

內(nèi)部會計控制是指主要運用會計程序、措施、方法對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動進行管理控制，對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規(guī)程，為了提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而對單位經(jīng)濟活動制定實施的一系列內(nèi)部控制方法。這種方法主要是根據(jù)單位的經(jīng)濟活動特點和管理要求，對單位的經(jīng)濟活動通過制定和實施一系列控制方法來實現(xiàn)控制目的的。

（二）內(nèi)部會計控制的目的內(nèi)部會計控制的目的是指內(nèi)部會計控制想要達到的目標，單位實施內(nèi)部會計控制主要是為了達到以下三個基本目的：

1、單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

2、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)安全完整。

3、確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（三）內(nèi)部會計控制的特點

單位內(nèi)部會計控制與單位內(nèi)部的生產(chǎn)自動控制、質(zhì)量控制以及單位外部財政、審計等控制相比，它具有控制單位的廣泛性、控制要素的系統(tǒng)性、控制主體的全員性、控制內(nèi)容的經(jīng)濟性、控制方法的多樣性和控制制度的動態(tài)性等六個特點。

1、控制單位的廣泛性。內(nèi)部會計控制的適用范圍非常廣泛，凡是有經(jīng)濟活動和會計行為的單位，都應(yīng)實行內(nèi)部會計控制。它不僅包括企業(yè)、公司，也包括黨政機關(guān)、社會團體、事業(yè)單位以及民間非營利組織、農(nóng)村集體組織等其他經(jīng)濟組織。

2、控制要素的系統(tǒng)性。內(nèi)部會計控制，它既不是對單位內(nèi)部一切活動的控制，也不是只進行會計控制，而是以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計控制相關(guān)的環(huán)節(jié)都要實行控制的一個系統(tǒng)。

3、控制主體的全員性。內(nèi)部會計控制由誰來實施？它既不是單位外部的人員，也不僅僅是單位內(nèi)部的會計人員，而是單位的全體人員。當然，由于單位內(nèi)部的分工職責不同，因此每個人在內(nèi)部會計控制中的任務(wù)也不同。單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制制度的建立健全及有效實施負責。在單位經(jīng)濟活動中從事審批、經(jīng)辦、會計、保管、稽核等五類人員承擔著內(nèi)部會計控制的主要任務(wù)。

4、控制內(nèi)容的經(jīng)濟性。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容既不是單位的政治、社會文化活動，也不是生產(chǎn)技術(shù)活動，而是單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動，這就是控制內(nèi)容的經(jīng)濟性。

5、控制方法的多樣性。內(nèi)部會計控制方法是為實現(xiàn)單位控制目標，而采取的各種具有控制功能的方法、措施和程序的總稱。不同單位、不同時期、不同內(nèi)容，采用的控制方法也不同。而且同一控制內(nèi)容，還可采用幾種不同的方法進行同時控制，這就是控制方法的多樣性。

6、控制制度的動態(tài)性。內(nèi)部會計控制制度是單位的一項重要的財務(wù)會計制度，它是單位根據(jù)內(nèi)部會計控制的理論和國家法律法規(guī)關(guān)于內(nèi)部會計控制的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點和管理要求而制定的財務(wù)會計制度。內(nèi)部會計控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它要隨著單位對內(nèi)強化管理、對外滿足社會需要而不斷發(fā)展變動，而不是固定不變的，這就是控制制度的變動性。

（四）內(nèi)部會計控制的意義

1、能夠保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部會計控制制度對財產(chǎn)物資的保

管和使用進行了明確規(guī)定，建立相應(yīng)的規(guī)章制度，并采用相應(yīng)的管理方法，可以防止和減少企業(yè)財產(chǎn)物資的損壞、失竊等問題的發(fā)生。

2、能夠提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，正確反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理成果。正確可靠的會計信息是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，也是投資人了解企業(yè)的重要手段，從而有效地防止錯誤和舞弊的發(fā)生，保證會計信息的正確性和可靠性。

3、能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理工作效率?？茖W的內(nèi)部會計控制，能夠及時提供準確的經(jīng)營管理信息，為經(jīng)營管理者合理地進行企業(yè)資源內(nèi)部調(diào)整，將各個職能部門和人員進行分工，使企業(yè)各部門及人員明確目標，各盡其責，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。

二、內(nèi)部會計控制存在的問題及影響

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制法規(guī)體系建設(shè)不健全

雖然內(nèi)部會計控制制度在時間中早已存在，但是在會計法律法規(guī)建設(shè)中尚是一個新的內(nèi)容?！稌嫹ā返诙邨l要求提出“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！眱?nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容實質(zhì)就是內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》明確要求所有的單位都要建立會計控制制度，內(nèi)部會計控制制度對所有的人員均具有約束力。而有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制規(guī)范尚未出臺，內(nèi)部會計控制規(guī)范體系的建立還任重道遠。

（二）企業(yè)對內(nèi)部控制認識不足

不少企業(yè)管理者對會計控制的認識和重視遠遠落后于現(xiàn)實的需要，簡單地認為會計制度就是內(nèi)部成本和內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，導致企業(yè)會計制度殘缺不全，相當一部分企業(yè)管理者還認為會計制度不過就是一些手冊、文件和制度，遇到具體問題的處理，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導說了算數(shù)，有時候甚至為了謀取個人利益或企業(yè)集體利益而不擇手段，弄虛作假，篡改賬目，無視會計法律法規(guī)的存在，使會計制度失去了剛性和嚴肅性。

（三）會計控制制度缺乏合理性

目前，雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的會計制度制度，但是從總體來看，仍然缺乏科學性與連貫性，導致會計控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。有的企業(yè)會計組織不夠健全，職責劃分不夠準確；有的企業(yè)缺少自我防范和約束機制，忽視了事前控制；有的企業(yè)在經(jīng)濟往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實；有的企

業(yè)會計制度的范圍不夠全面，從而影響了會計制度的執(zhí)行效果；沒有成文的內(nèi)部會計控制制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。如在鄭百文被拒絕發(fā)表意見的審計報告中，注冊會計師明確指出該公司缺乏可信任的最基本的內(nèi)部控制制度。

（四）會計控制監(jiān)督缺乏力度

有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計制度，已經(jīng)建立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持。同時，也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，導致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬號和設(shè)有“小金庫”資金管理嚴重失控；有的企業(yè)甚至發(fā)生負責人攜巨額公款外逃的事件等。

三、內(nèi)部會計控制存在問題的原因

（一）成本效益原因

一個有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)在很大的程度上受到該系統(tǒng)的運行成本的限制。內(nèi)部會計控制是依據(jù)一定的程序進行的，而這些控制程序的施行需要付出一定的成本。如設(shè)計控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、分配人員、保證各控制環(huán)節(jié)的運行都會發(fā)生制度成本。在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)過多，設(shè)置的崗位也必然會增加。這就需要更多的人員，對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督也需要增強，這樣內(nèi)部會計控制運行的成本增加。但是，如果控制過于簡單又會收不到應(yīng)有的效果，經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊行為的可能性就會增加，有可能給企業(yè)帶來較大的損失，所以，內(nèi)部會計控制的建立與實施，應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴密性而不顧控制成本。

（二）執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權(quán)

內(nèi)部會計控制制度規(guī)定了不相容職務(wù)下崗相互分離的控制要求，使舞弊的可能性得到了有效的控制。但如果業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管等不相容職務(wù)的有關(guān)人員串通起來，合伙舞弊，則內(nèi)部會計控制也就失去了作用。

（三）企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的原因

內(nèi)部會計控制制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計的，因此可能會對不常發(fā)生的預料不到的業(yè)務(wù)失去控制能力。企業(yè)處在不斷變化的環(huán)境之中，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營方針的策略，這會導致原有的內(nèi)部會計控制措施不適應(yīng)新形式的需要。

四、完善內(nèi)部會計控制的措施

（一）必須遵循一定的原則

單位制定和實施內(nèi)部會計控制制度時，應(yīng)遵循六項基本原則。

1、合法性原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)當符合國家法律法規(guī)，主要是要符合《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的規(guī)定。同時，也要符合本單位實際情況。

2、有效性原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人，特別是單位負責人不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。

3、全面性原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

4、不相容職務(wù)相互分離原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持審批、經(jīng)辦、會計、保管、稽核等不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明，相互制約，相互監(jiān)督。

5、成本效益原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效益。

6、適時性原則。即內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理水平的提高，不斷修訂和完善。

（二）建立會計機構(gòu)，完善會計崗位

企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)的設(shè)置，必須經(jīng)過上級主管部門及企業(yè)領(lǐng)導的嚴格審查，有熟悉會計法規(guī)、掌握財務(wù)管理基本知識、認真負責的領(lǐng)導；要有合格會計人員，制定嚴格的財務(wù)規(guī)章制度，要有明確的核算內(nèi)容和業(yè)務(wù)范圍，嚴格的監(jiān)控措施和手段，并建立科學的會計報表制度和請示匯報制度。

（三）明確會計責任，加強管理制度

明確企業(yè)負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實性的關(guān)鍵。作為企業(yè)的負責人，他應(yīng)該對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)及會計人員違法辦理會計事項。這充分體現(xiàn)了責任人的會計主體地位，從而為會計工作者行使其會計監(jiān)督職能提供了保障。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用

內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。內(nèi)部審計的主要目標是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給企業(yè)領(lǐng)導，以及時改進工作，完善制度。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會計制度與其他企業(yè)管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。

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第二篇：《淺談企業(yè)成本控制》會計專業(yè)?？飘厴I(yè)論文

淺談企業(yè)成本控制

【摘要】:成本問題是當今中國企業(yè)內(nèi)部管理面臨的最大的挑戰(zhàn).匯率上升,人工成本上升,原材料價格急劇波動,成本中國企業(yè)成本優(yōu)勢的直接原因.而全球金融危機對于實體經(jīng)濟的巨大唱響,使得企業(yè)外部的經(jīng)營環(huán)境進一步惡化.有效的成本控制是企業(yè)在激烈的市場競爭中成功與否的重要因素,但成本控制絕對不僅僅是單純的壓縮成本,需要建立科學合理的成本分析與控制系統(tǒng),讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司成本構(gòu)架,盈利情況和決策的正確方向,成為企業(yè)內(nèi)部決策的關(guān)鍵支持,從根本上改善企業(yè)成本狀況,從而真正實現(xiàn)有效的成本控制。

【關(guān)鍵詞】：成本控制；問題；措施

一、成本控制的基本理論

（一）成本控制的含義

成本控制是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動為中，以不斷降低成本和提高效益為目的，對影響成本的各種因素加以管理，及時發(fā)現(xiàn)與預定目標成本之間的差異，采取一定的措施，保證成本目標和成本預算任務(wù)的完成。

（二）成本控制的基本條件

實施成本控制，必須合理劃分責任中心，明確規(guī)定權(quán)責范圍。首先要按照分工明確、責任易辨、成績便于考核和評價的原則，合理劃分責任中心。所謂責任中心，是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔一定的經(jīng)濟責任，并能反映其經(jīng)濟責任屬性情況的企業(yè)內(nèi)部單位，它是責、權(quán)、利的結(jié)合。只能確定責任中心，才能明確劃分職責，做到分工協(xié)作、職責分明。其次必須依據(jù)各個責任中心生產(chǎn)經(jīng)營的具體特點，明確規(guī)定其權(quán)責范圍，使其能在權(quán)限范圍內(nèi)，獨立自主地履行職責。

（三）成本控制的意義

成本控制就是在成本形成過程中，根據(jù)事先制定的成本目標，對企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，按照一定的原則，采用科學的方法，進行嚴格的計算，調(diào)節(jié)和監(jiān)督，并及時發(fā)現(xiàn)與預定成本目標之間的差異，采取糾正措施，以保證實現(xiàn)或超過規(guī)定目標，使企業(yè)產(chǎn)品成本不斷降低的一項管理活動。（1）成本控制有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的活動。（2）成本控制有利于加強企業(yè)內(nèi)部核算建立健全企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任（3）成本控制有利于提高現(xiàn)代企業(yè)的管理水平。

二、成本控制的原則

任何管理制度的實施，都要遵照一定的經(jīng)濟原則和管理要求，才能產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效益。

（一）全過程原則

成本控制應(yīng)貫穿于成本形成的全過程，不僅要對產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的全部費用進行控制，還要對整個產(chǎn)品生命周期中，在產(chǎn)品設(shè)計，銷售，使用過程中發(fā)生的設(shè)計研制成本、工藝成本、銷售成本、管理成本和維修保養(yǎng)成本進行控制。只有這樣成本才能最大限度地降低。

（二）全員原則

成本控制涉及企業(yè)的全體員工和部門。要降低成本，就應(yīng)該充分調(diào)動企業(yè)各部門和全體員工關(guān)心，成本和參加成本控制的積極性。

（三）全方位原則

成本控制不是單純的限制和監(jiān)督。它一方面要精打細算，節(jié)約開支，另一方面，又要按照成本效益的原則實現(xiàn)相對的成本節(jié)約，以較少的消耗，取得更多的成果。

（四）全要素原則

成本控制不僅僅是控制構(gòu)成產(chǎn)品成本的材料、人工等項目，而應(yīng)當包括企業(yè)全部的費用要素。

（五）責權(quán)利相結(jié)合原則

要保證落實到責任中心的成本預算能夠恰當?shù)貓?zhí)行，必須賦予他們與其責任大小，控制范圍一致的權(quán)利。此外，成本控制必須在定期考核評價成本實際業(yè)績的基礎(chǔ)之上，與對責任中心的獎懲掛鉤。

（六）目標管理原則

成本控制必須以目標成本為依據(jù)。但是，目標成本作為企業(yè)的整體目標，不便進行日?？刂?。按照目標管理理論，應(yīng)該把企業(yè)的目標成本層層分解，落實到各成本責任中心，分級歸口管理。這樣一來可以使責任單位明確責任范圍，及時發(fā)現(xiàn)成本差異，分析成本超支或節(jié)約的原因，并采取措施糾正不利因素。

（七）經(jīng)濟效益原則

加強成本控制就是為了降低成本，提高經(jīng)濟效益。但是要提高經(jīng)濟效益不單是依靠降低成本的絕對數(shù)，更重要的是實現(xiàn)相對的節(jié)約，取得最佳經(jīng)濟效益，以較少的消耗，取得更多的成果。

三、成本控制中存在的問題及形成原因

在我國，企業(yè)處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期，由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)問題等，內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)沒有真正建立起來，因為成本控制不善而腐蝕經(jīng)濟效益的現(xiàn)象仍相當嚴重亟待糾正。許多企業(yè)結(jié)合自己單位的實際情況采取了有助于加強成本控制的管理方式，取得了顯著成效，但也是有部分企業(yè)的成本控制水平比較落后。

（一）企業(yè)領(lǐng)導人的成本控制意識淡薄

有些企業(yè)領(lǐng)導不重視成本管理，單純追求產(chǎn)值，產(chǎn)量和收入指標的完成。甚至有的領(lǐng)導人還認為收入、成本、利潤是財務(wù)算出來的，經(jīng)常出現(xiàn)領(lǐng)導需要多少利潤，財務(wù)就得算出多少利潤，以達到被提升和多拿獎金的目的，無成本控制意識，也無節(jié)能降耗，增收節(jié)支的自覺性。

（二）成本控制的基礎(chǔ)工作較差

許多企業(yè)沒有建立健全的成本控制制度，也沒有實施有效的成本控制。

（三）會計人員素質(zhì)較差，不能實施有效的成本控制與監(jiān)督

有的企業(yè)的財務(wù)人員沒有相應(yīng)的學歷和專業(yè)職稱，實際業(yè)務(wù)水平較差，對有的成本不會核算或者核算錯誤，甚至什么是融資租賃業(yè)務(wù)，作業(yè)成本分析等都不清楚，根本不能正確核算，更談不上成本管理。

（四）會計信息和成本控制信息的嚴重失真

會計信息和成本控制信息的嚴重失真難以實現(xiàn)及時有效的成本控制，原因有：（1）有的領(lǐng)導為了表現(xiàn)自己的業(yè)績，要求財務(wù)人員作假賬，虛報利潤，隱瞞虧損，以達到粉飾經(jīng)營狀況的目的，有的領(lǐng)導思想不正，受利益驅(qū)使，加之法制觀念淡薄，最終走向犯罪。（2）會計法規(guī)、制度不健全，會計工作秩序不規(guī)范，《會計法》沒有較好地貫徹落實，會計制度的制定滯后，不能滿足市場經(jīng)濟條件下會計核算的需要。（3）由于會計人員素質(zhì)問題，主觀上造成會計失真，有的會計人員為了自己的私利，知法犯法，與領(lǐng)導共同作弊，人為造成會計信息的失真，而失真的會計信息掩蓋了大量未暴露的違法違紀腐敗行為，嚴重是影響了成本控制和決策。

（五）成本控制觀念落后

傳統(tǒng)的成本控制觀念以是否節(jié)約為標準，節(jié)省費用開支。在市場經(jīng)濟條件下，這種以“成本節(jié)省”為主導的成本控制，一方面會挫傷企業(yè)為未來績效而支出某些短期看來是高昂的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品的更新?lián)Q代;另一方面還會因顧及局部要求而損害企業(yè)的整體目標。

四、加強企業(yè)成本控制的措施

（一）加強企業(yè)全員的成本意識

在企業(yè)進行成本控制時，員工的作用不可忽視，要培養(yǎng)員工養(yǎng)成節(jié)約的習慣，要有控制愿望和成本意識，正確理解和使用成本信息，所以改進工作，降低成本，雖然嚴格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，但控制總是必需的。在實施成本控制調(diào)動全體員工積極性。要有相應(yīng)的獎懲措施來提高員工的參與的積極性主動性，讓成本意識深入人心。

（二）建立合理有效的成本控制制度

建立合理有效的成本控制制度是進行成本控制的一項重要戰(zhàn)略措施，在任何企業(yè)中，成本控制制度下不可能是孤立存在的，它是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，合理的成本控制制度，必須適應(yīng)自己的企業(yè)的具體情況，而且要有一整套健全的行政管理制度和它密切配合。對于會計信息和成本控制信息的失真要建立嚴密的管理制度，要有明確嚴格的獎罰制度，這樣會減少企業(yè)對成本控制和決策的影響。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部成本分析與考核

通過成本分析可以從形成成本的各個要素中揭示出節(jié)約和超支的項目，分析出超支和節(jié)約的原因，找出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，總結(jié)經(jīng)濟教訓，改善管理工作，可以通過評價和考核企業(yè)成本計劃的完成情況及企業(yè)的現(xiàn)在成本水平同歷史最好水平的差距，揭示出影響成本計劃完成的因素，尋求進一步降低成本的途徑和方法。通過成本分析進一步認識和了解過去企業(yè)成本變動的規(guī)律，為下一步的成本預測和成本決策提供重要的信息資料，對企業(yè)未來的成本管理工作進行展望和指導，提高企業(yè)成本管理水平。企業(yè)進行成本分析后還要成本加強考核。隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展和商業(yè)競爭的日益激烈，企業(yè)規(guī)模越來越大，為了提高企業(yè)的經(jīng)營效率和競爭力，分權(quán)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本模式。在分權(quán)管理模式下，成本考核要求責任者對所控制的成本負責任，同時與獎懲制度相結(jié)合，即企業(yè)應(yīng)該實行經(jīng)濟責任制。目前，我國大多數(shù)企業(yè)已實行經(jīng)濟責任制，把加強成本管理與經(jīng)濟責任制有機結(jié)合起來，在企業(yè)內(nèi)部進行成本考核時，便可改變以往以產(chǎn)品成本為考核中心的做法，代之以企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟單位的責任成本為中心的考核體系。加強企業(yè)成本分析與考核對企業(yè)成本控制管理提供了更為直接的依據(jù)。

（四）強化內(nèi)部管理降低企業(yè)成本

必須樹立“以人為本”的經(jīng)營管理理念，加強職工隊伍素質(zhì)培訓，提高勞動

生產(chǎn)率。（1）尊重知識，重視人才，指導干部職工不斷學習和就用新技術(shù)、新工藝，造成一批能打硬仗的科技人才隊伍，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定人力資源基礎(chǔ)；

（2）全面推行人事、用工、分配等各項制度改革，大力增強職工的效率與效益意識，努力形成效率與效益的最大化；（3）積極開展安全競賽、勞動技能評比等活動，極大地增強勞動者的安全意識和勞動積極性，提高勞動率，在一定程度上拉動企業(yè)成本的下降。

參考文獻

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第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析畢業(yè)論文

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制主要通過財務(wù)核算和利用會計信息對各項工作進行指導。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，才能防控財務(wù)風險。文章通過分析研究，提出了內(nèi)部會計控制的措施和對策，以期通過執(zhí)行嚴格的財經(jīng)紀律，進一步提升財務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；會計控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為保護資產(chǎn)，加強會計信息的真實性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，促進單位經(jīng)濟健康成長而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。長期以來，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控度認識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財務(wù)收支無法控制、會計信息失真等問題。如何通過建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對行政事業(yè)單位管理的促進作用，達到防止財務(wù)風險、提高管理水平、嚴格財經(jīng)紀律的目的有其重要的現(xiàn)實意義。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會計控制制度有待完善

2001年6月財政部頒發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，2003年2月財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》。上述關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實行，卻沒有關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制度詳細解釋，而行政事業(yè)單位控制的理論研究也比較少。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

1．內(nèi)控意識不足，內(nèi)控制度弱化。有的單位認為建立控制制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難于確定，因此對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性。

2．會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。目前，會計人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進行專業(yè)知識學習，很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓。有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

3．監(jiān)督考核機制不到位。目前，內(nèi)審機構(gòu)大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠；在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成了重考核，輕內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制分析

內(nèi)部控制機制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比較理想的機制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制項目及環(huán)境、財務(wù)會計系統(tǒng)、控制流程。其中控制項目指內(nèi)控制度的基本單位?？刂骗h(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素。主要有以下兩個方面：第一，控制環(huán)境不能無限擴大，應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否則內(nèi)控制度就很難操作。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級部門影響比較大。財務(wù)會計系統(tǒng)指會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法程序。財務(wù)會計系統(tǒng)有很強的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡單的由財務(wù)會計制度替代內(nèi)控制度?？刂屏鞒讨腹芾碚邌挝恢贫ǖ姆结樥?、程序，用以保證達到內(nèi)控目的，行政事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)，為合理建立內(nèi)控機制奠定了基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制措施和對策

內(nèi)部控制包括會計控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會計控制作為首要控制方式具有很強的控制力度。為加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，采取多層次、多方位的會計控制方法，來達到內(nèi)部控制目標。

（一）內(nèi)部會計控制制度

會計的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會計系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強有力的內(nèi)控手段。

l．會計崗位職責明確、相互牽制。無論會計崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當符合以下要求：一是會計崗位設(shè)置應(yīng)當與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會計崗位都必須有明確的職責并能夠進行考核；三是各會計崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來應(yīng)當有記錄，以分清責任；四是實行職務(wù)分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對各個崗位進行定期考核。堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機構(gòu)和崗位之間全責分明，相互制約、相互監(jiān)督。

2．會計核算按程序辦理。包括兩方面內(nèi)容：一是會計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應(yīng)當符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務(wù)的控制，是指在辦理具體會計核算業(yè)務(wù)時應(yīng)當貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務(wù)的控制，由于核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應(yīng)當體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當及時與會計人員進行核對并定期盤點。

3．嚴格控制財務(wù)收支。財務(wù)收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當是收支的重要控制點，其基本要求是：一是授權(quán)批準控制。授權(quán)批準控制是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制。包括：（1）應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生；（2）授權(quán)批準的范圍；（3）授權(quán)批準的層次；（4）授權(quán)批準的責任。二是權(quán)限統(tǒng)一。財務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導分級負責，不能將單一的財務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時授權(quán)多個人，否則，失去控制的有效性。三是職權(quán)分離。是指財務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。

4．國有資產(chǎn)保值增值控制。對國有資產(chǎn)的有效控制應(yīng)當是內(nèi)部會計控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點：一是由專人保管。即單位和各項財產(chǎn)應(yīng)當專人保管，限制無關(guān)人員接近財產(chǎn)。二是職務(wù)分離。即財產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應(yīng)當經(jīng)過授權(quán)嚴格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財產(chǎn)保管人員定期進行賬物清點，保證賬物相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

（二）授權(quán)批準與集體決策制度相結(jié)合

通常情況下，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)均可以劃分為五個步驟，即授權(quán)、主辦、批準、執(zhí)行和記錄。每一步驟應(yīng)由一個相對獨立的人員或部門來完成，任何人員或部門都不能在未經(jīng)其他人員或部門核算、復核或記錄的情況下進行一項業(yè)務(wù)。單位各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。同時，授權(quán)批準要與集體決策相結(jié)合。單位重要事項決策是上級或法律賦予單位領(lǐng)導人的權(quán)利，即單位領(lǐng)導人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（即單位內(nèi)部上下級之間），同時也要受到橫向制約（即單位領(lǐng)導班子成員之間）。在實際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定審批金額起點，對于起點以下的經(jīng)濟決策事項實行授權(quán)審批，起點以上的經(jīng)濟決策實行集體決策。

（三）預算制度

行政事業(yè)單位資金為財政資金，也就是說，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準的預算，預算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門預算必須形成一套嚴格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預算編制、上報、批準、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預算管理水平，一要把單位預算和內(nèi)設(shè)部門預算合二為一；二是完善部門預算的調(diào)整制度，從調(diào)整時間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定；三是推行部門預算和所屬各級預算，對單位所屬各級非獨立核算的事業(yè)單位要求編制預算，克服預算內(nèi)容不實、預算約束不強和預算執(zhí)行不了的情況；四是建立預算的跟蹤、分析和評價制度，完善預算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（四）加強內(nèi)部審計監(jiān)督和考核

行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，強化其權(quán)威性和獨立性。對內(nèi)部單位定期進行各項審計，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員要提高政治素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強服務(wù)意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。

為了保證內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，必須定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能是最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。

綜上所述，行政事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算中的內(nèi)部會計控制制度需要利用機制、系統(tǒng)的觀點來對其進行探討、研究和實踐。如何設(shè)計出一套符合行政事業(yè)單位實際，科學、有效的會計控制制度，對行政事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。參考文獻

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第四篇：《淺談中小型企業(yè)內(nèi)部控制》會計專業(yè)?？飘厴I(yè)論文

淺談中小型企業(yè)內(nèi)部控制

摘要:中小型企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，做好中小企業(yè)的內(nèi)部管理可以有效的提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理效益。從當前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，我國中小企業(yè)迫切需要加強企業(yè)的內(nèi)控制度，通過企業(yè)內(nèi)控制度的糾正，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。本文通過分析當前我國中小企業(yè)內(nèi)部管理中普遍存在的問題和原因，提出相應(yīng)的對策及建議，以優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度促進中小企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

關(guān)鍵字：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，現(xiàn)狀，問題，對策

前言

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整,保證會計信息的正確可靠，確保其經(jīng)營方針的貫徹實施和經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、控制和約束的一系列措施的總稱。

隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)已成為推動我國經(jīng)濟持續(xù)、快速發(fā)展的中堅力量。但同時我們看到，中小企業(yè)在激烈的市場競爭中很難做大做強。其主要原因是由于企業(yè)內(nèi)部沒有完善的控制體系和監(jiān)督機制，企業(yè)離開了內(nèi)部控制，就會導致分工混亂、職責不清、管理者缺乏風險意識、遇事無章可循等一系列問題。因此，有必要加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，提高企業(yè)管理水平和整體實力，最終達到提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的目的。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及基本要素

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制理論的整體發(fā)展經(jīng)過了一個很長的時間。內(nèi)部控制是指以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高財務(wù)報表的可靠性、保護資產(chǎn)安全完整、提高經(jīng)營活動的效率、更好的遵循法律法規(guī)，以實現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展等而在企業(yè)內(nèi)部建立的各部門之間、部門內(nèi)部各工作人員之間、管理層之間的權(quán)責明確、相互制衡、動態(tài)改進的管理體系，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理機制中具有舉足輕重的作用。

（二）內(nèi)部控制的基本要素

1、內(nèi)部環(huán)境

環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。它主要包括操守及價值觀、執(zhí)行能力、董事會、管理哲學及經(jīng)營型態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責分派體系、人力資源政策及實行等。

2、風險評估

可以有效的識別、分析評價和管理等風險機制，使企業(yè)在發(fā)展中能夠?qū)赡艹霈F(xiàn)的風險加以處理，有助于企業(yè)目標的實現(xiàn)。是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應(yīng)對。

3、控制措施

是根據(jù)風險評估結(jié)果、結(jié)合風險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是內(nèi)部控制政策和程序貫徹執(zhí)行的過程和載體。主要包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預算控制等。

4、信息與溝通

是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，它為企業(yè)的內(nèi)部控制活動搭建了有效的信息溝通平臺，是內(nèi)控實施的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。

5、監(jiān)督檢查

是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是保證整個內(nèi)部控制過程順利進行和不斷修正的重要保證。

二、中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性

做任何事情都要有章可循，做企業(yè)也一樣，尤其是中小企業(yè)，如果沒有一套完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)將不會做強做久。在社會化的大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制是適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生的，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，是企業(yè)生命力的重要保證。由于內(nèi)部控制薄弱，企業(yè)會計造假行為嚴重，財務(wù)報告嚴重失真，企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象導致企業(yè)經(jīng)營失敗的現(xiàn)象時有發(fā)生。所以，內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行的科學與否，直接關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標能否實現(xiàn)。同時，它對于企業(yè)的經(jīng)濟活動效率、企業(yè)形象的維護等都具有十分重要的意義。近年來，我國中小型企業(yè)在促進我國經(jīng)濟發(fā)展、就業(yè)等方面的作用和地位日益突出。但隨著經(jīng)濟的日益全球化，導致各企業(yè)間的競爭不斷加劇，中小型企業(yè)的生存與發(fā)展就顯得尤為艱難。當內(nèi)部控制成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效工具，中小型企業(yè)要在這種復雜的國際環(huán)境中進一步提升管理水平和競爭力，就必須在認清目前緊張形勢的狀況下，采取積極的措施來加強企業(yè)的內(nèi)部控制。為此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度越來越受到各國政府部門、理論界和實務(wù)界的重視。其重要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要內(nèi)容。

2、內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制管理的中心。

3、實施內(nèi)部控制是提升企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要內(nèi)容。

4、建立內(nèi)部控制制度，能夠促進企業(yè)的整體管理。因此，我國中小型企業(yè)必須充分認識到內(nèi)

部控制各個方面的重要意義，這樣才能在實際工作中全方位的做好加強內(nèi)部控制工作。

三、完善內(nèi)部控制在中小企業(yè)中的目的與作用

（一）中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的目的內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。其目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，只要企業(yè)有經(jīng)營活動和經(jīng)濟效益產(chǎn)生，就需建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來約束與規(guī)范企業(yè)行為。企業(yè)通過建立健全的內(nèi)部控制制度可以有效的對企業(yè)的日常經(jīng)營和生產(chǎn)行為進行有效約束，從而降低企業(yè)面臨的風險。通過內(nèi)部控制，企業(yè)可以對不法行為以及其他不利于企業(yè)發(fā)展的不正當?shù)男袨榧皶r的進行掌握和修正，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行，有效地提高效率、降低成本，增強企業(yè)應(yīng)對風險的能力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中能夠不斷的發(fā)展壯大。

（二）中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的作用

1、中小型企業(yè)的經(jīng)營行為得到了制約與規(guī)范

在國外，隨著美國著名的安然、世通公司、默克制藥等一大批國際大公司因財務(wù)會計丑聞，導致企業(yè)的誠信受到普遍質(zhì)疑。上市公司的內(nèi)部控制失效，導致權(quán)力集中且缺乏制衡，是一系列造假案接連發(fā)生的主要因素。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護自身資產(chǎn)安全完整，提高會計信息質(zhì)量，確保法律法規(guī)及單位的經(jīng)營管理方針政策的貫徹實施，避免各種風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、控制措施和控制程序。隨著經(jīng)濟全球化，規(guī)范企業(yè)秩序，需要從完善企業(yè)規(guī)則入手，構(gòu)建了企業(yè)秩序的基礎(chǔ)，我們便可以建立健全的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)里的所有環(huán)節(jié)、所有部門進行有效的監(jiān)督、控制，出現(xiàn)問題做到有“法”可依、有“法”必依。

2、中小型企業(yè)的經(jīng)營風險得到防范

近段時間以來，國際金融形勢日趨嚴峻，雖然我國經(jīng)濟總體保持平穩(wěn)運行，但通脹壓力居高不下，復雜的經(jīng)濟形勢和宏觀政策調(diào)整給中小型企業(yè)經(jīng)營帶來了較大挑戰(zhàn)，要想把企業(yè)、公司做大做強，就要預防、控制各類風險。而內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，是防范保險公司風險最為行之有效的一種手段。完善公司內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動得以有序、高效地進行，同時積極接受監(jiān)管部門的指導和檢查。將公司的各種風險都扼殺在萌芽之中，有力的促進了企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，這也是現(xiàn)代中小型企業(yè)對風險防范的一種最佳方法。

3、提高了中小型企業(yè)的會計信息的正確性和可靠性，有利于企業(yè)的科學管

理

會計失真現(xiàn)象由來已久，主要表現(xiàn)為財務(wù)數(shù)據(jù)造假、錯誤、紕漏或不完整。會計資料關(guān)系著整個企業(yè)的經(jīng)濟命脈，建立科學嚴密的內(nèi)部會計控制制度是會計信息準確、真實的基礎(chǔ)。健全了內(nèi)部控制制度，在管理過程中，進行會計信息的科學采集記錄，然后進行合理的分類匯總，這樣就可以客觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實情況。進而企業(yè)管理者通過對企業(yè)會計資料的分析，了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而做出客觀、正確的決策。加強內(nèi)部會計控制有利于企業(yè)合理配置資源，提高經(jīng)營成果，促進企業(yè)管理目標的順利實現(xiàn)。

4、經(jīng)濟效益得到提高，公司實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

建立健全有效的內(nèi)部控制，我們可以充分利用計劃財務(wù)、業(yè)務(wù)管理、客戶服務(wù)等各部門的規(guī)章制度及規(guī)劃，把公司業(yè)務(wù)、財務(wù)、售后服務(wù)等部門及其工作結(jié)合在一起，從而是各部門密切配合，充分發(fā)揮公司的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題

（一）中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀

1、控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

作為內(nèi)部控制的要素之一，內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，也影響著控制目標的實現(xiàn)。我國中小企業(yè)相當一部分來源于早期的個體、私營經(jīng)濟，這類企業(yè)的投資者往往就是經(jīng)營者，企業(yè)中董事會、監(jiān)事會作用有限，企業(yè)內(nèi)部缺乏互相監(jiān)督、互相制約的經(jīng)營體制，缺乏分工制衡、科學有效的治理結(jié)構(gòu)。在經(jīng)營層面上，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)分工混亂、職責不清。企業(yè)管理者缺乏風險意識，遇事無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認為沒有內(nèi)部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。

2、企業(yè)內(nèi)控部門責權(quán)不對稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不利

中小型企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相對較小, 經(jīng)營活動單一, 人員配置和機構(gòu)設(shè)置上不可能像大型企業(yè)那樣專業(yè)對口、各司其職, 往往是一人身兼兩職甚至數(shù)職，導致機構(gòu)職能模糊, 從而造成崗位設(shè)置缺乏牽制性, 各項制度缺乏應(yīng)有的張力, 使得制度不規(guī)范, 執(zhí)行不到位。

3、風險評估機制欠缺

風險評估機制是企業(yè)為了實現(xiàn)不同時期的經(jīng)營目標，在制定自己的生產(chǎn)、采購、銷售和籌資計劃時，以科學發(fā)展觀為導向，建立風險辨認、分析與管理的機制。中小企業(yè)一般沒有專門的風險評估機構(gòu)或?qū)Ｂ毜娘L險評估人員，常會由于缺乏風險評估，導致不能有效地識別和分析自己已經(jīng)存在的風險，造成決策失誤。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、管理層內(nèi)控意識淡薄，認識不清，管理人員素質(zhì)欠缺

我國中小企業(yè)發(fā)展歷史較短，其具備規(guī)模小、經(jīng)營靈活、效率高、業(yè)務(wù)單一的優(yōu)點，但同時又存在只重視生產(chǎn)、輕視了經(jīng)營管理的思想誤區(qū)。有的認為，憑個人觀察、經(jīng)驗控制來評價經(jīng)營成果就足夠了，不必依靠現(xiàn)代管理方法監(jiān)督經(jīng)營全過程。有的則對內(nèi)部控制不夠重視，認為創(chuàng)造經(jīng)濟效益才是企業(yè)的重中之重，為了降低管理成本，不設(shè)內(nèi)控機構(gòu)，更談不上建立長期有效的內(nèi)控體系;有的認為，企業(yè)內(nèi)部控制就是指有關(guān)企業(yè)成本、資金控制和資產(chǎn)安全等方面的會計控制，這種狹義的企業(yè)管理理念與企業(yè)價值觀導致了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行只局限于企業(yè)財會部門內(nèi)部。而這些情況的存在，都阻礙了中小企業(yè)有效的防范企業(yè)經(jīng)營風險。

2、內(nèi)部控制制度不完善，不健全

目前，雖有部分中小企業(yè)建立了一定的內(nèi)控制度，但仍然不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理流程中。尤其在財務(wù)部門，企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至沒有財會部門，會計、出納及財務(wù)審核一切工作均由一人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、賬簿、財務(wù)報表及進行的一系列財務(wù)分析等也就毫無意義。甚至一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款，這些獨斷專行、濫用權(quán)力、營私舞弊等現(xiàn)象使整個體系形同虛設(shè)。

3、缺乏有效的控制和監(jiān)督活動

控制活動是實施內(nèi)部控制的具體方式，通常以不相容職務(wù)的分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、營運分析、預算和績效考評等為手段，而內(nèi)部監(jiān)督機制則是內(nèi)部控制活動實施的重要保證。目前大部分中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模有限，無法配備足夠人員實現(xiàn)以不相容職務(wù)分離為基礎(chǔ)的一系列控制手段，亦無法設(shè)置專門的部門或人員來完成內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，造成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營缺乏有效的控制和監(jiān)督，有的即使能在一定程度上實施，但也流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。

五、中小企業(yè)內(nèi)部控制的強化對策

中小企業(yè)資金有限、人員有限，在這類企業(yè)中建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度體系更應(yīng)該善用一切合理有效資源，針對存在的問題有的放矢。關(guān)于這類企業(yè)如何加強內(nèi)部控制，本文提出如下建議：

（一）完善內(nèi)控環(huán)境，提高管理者綜合素質(zhì)

從前面的分析可以看出，中小企業(yè)內(nèi)部控制成功與否，良好的控制環(huán)境和管理者的觀念至關(guān)重要?？紤]到有限的資源，中小企業(yè)主要應(yīng)做好以下幾個方面的工作：首先，應(yīng)著眼于企業(yè)的實際控制者，從最高層入手，提高企業(yè)治理層的管理水平，轉(zhuǎn)變管理思想，引起重視，強化管理責任。使他們認識到建立內(nèi)控的重

要性和必要性。這一觀念上的扭轉(zhuǎn)將會使內(nèi)部控制的最大阻力轉(zhuǎn)化為推動內(nèi)部控制發(fā)展的助力，是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵。其次，從經(jīng)營管理層面入手，借助實際控制者的力量，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置與權(quán)責分配，在保證信息通暢流動的前提下，實現(xiàn)部門之間的相互制衡。最后，要通過學習、總結(jié)等方式，使企業(yè)全體員工樹立正確的道德價值觀、法制觀，逐步形成良好的企業(yè)控制文化。

（二）建立健全的內(nèi)控制度，制度設(shè)計結(jié)合企業(yè)自身實際

一方面，要為企業(yè)員工建立一個控制有效、管理完善的工作環(huán)境，建立一個行之有效的管理系統(tǒng);另一方面，要培養(yǎng)一批對工作認真負責、對企業(yè)敬業(yè)忠誠的員工，加強思想教育與團隊建設(shè)。考慮企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架和各個機構(gòu)的職責分工，采取有效措施，對關(guān)鍵崗位定期輪崗換崗，對不相容職務(wù)嚴格分離，堵塞漏洞，消除管理缺陷，防止舞弊行為，完善監(jiān)督機制，保護企業(yè)資產(chǎn)的完整、安全。通過健全的內(nèi)控制度，構(gòu)建一個嚴密的內(nèi)控體系。

（三）建立內(nèi)控監(jiān)督機制，推進精細化管理，權(quán)責分明

從實際出發(fā)，中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模的影響，要做到有效的控制，必須建立健全與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的組織機構(gòu)。這要求企業(yè)根據(jù)企業(yè)特點和人、財、物的實際情況及要求，靈活運用各種控制手段，科學構(gòu)建企業(yè)組織體系，科學劃分不同的管理層次和管理范圍。要盡可能地簡單、高效、協(xié)調(diào)，既不能盲目追求職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關(guān)鍵職能缺失。根據(jù)責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，強調(diào)職責權(quán)限分工的明確性和監(jiān)督的獨立性，從而保證內(nèi)控持續(xù)有效的運行。

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第五篇：《淺談小企業(yè)內(nèi)部控制問題 》會計專業(yè)?？飘厴I(yè)論文

淺談小企業(yè)內(nèi)部控制問題

【摘要】每個企業(yè)都有自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，小企業(yè)的內(nèi)部控制問題愈來愈突出。很多小企業(yè)內(nèi)部控制失控了，本文基于小企業(yè)內(nèi)部控制所具有的重要作用，而闡述了實施內(nèi)部控制的意義，目前所面臨的問題及相應(yīng)的解決措施。實施好內(nèi)部控制能夠保持其資源的安全性與完整性，能夠有效防范管理漏洞、保證會計信息的真實性可靠性?？茖W有效的內(nèi)部控制制度可以提高內(nèi)部控制的效果，可以使小企業(yè)經(jīng)濟效益不斷提高，穩(wěn)定的社會經(jīng)濟的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；意義；解決措施

前言

在人類社會發(fā)展史中，早就存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是最早期的內(nèi)部控制。但人們并沒有認識到這就是內(nèi)部控制，到1936年，美國頒布了《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》，首次定義了內(nèi)部控制、后來美國審計程序委員會又經(jīng)過了多次修改。在1973年在美國審計程序公告55 號中又如了內(nèi)部控制的定義。1988年又發(fā)布的《審計準則公告第55號》，里面詳細說明了內(nèi)部控制其中的三要素。即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。也就是說內(nèi)部控制這一理論的發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展競爭而日趨激烈，不得不使各級管理人員在企業(yè)管理上進行全面企業(yè)管理的探索。

我國在建設(shè)是在有了《會計法》后才有了內(nèi)部控制制度的。2006年經(jīng)國務(wù)院副總理黃菊的批準，成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，正式開始這項工作。后來內(nèi)部控制制度在企業(yè)中實行。但是這幾年實行下來發(fā)現(xiàn)小企業(yè)在內(nèi)部控制方面問題頻頻皆是，尤其是在崗位職責沒有分離、會計信息弄虛作假、內(nèi)部審計監(jiān)督弱等方面存在一定的問題，為了小企業(yè)的穩(wěn)定的發(fā)展,我給出了個人的一些防止內(nèi)部控制失控的措施。

小企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展離不開內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制是保證小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有力保證。本文通過內(nèi)部控制的重要性，對現(xiàn)在企業(yè)存在的幾個突出問題進行簡單的闡述，并給出相應(yīng)的解決措施，總之，小企業(yè)內(nèi)部控制失控可以導致很多問題，最嚴重的是能導致小企業(yè)破產(chǎn)等，為了避免這種結(jié)果的出現(xiàn)，制定一些措施是非常有必要的。

一、什么是內(nèi)部控制

小企業(yè)憑借專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位

建立過程控制體系稱為內(nèi)部控制。其目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性、效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。而其按控制的目的不同，我們將內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制。會計控制是指為了保護財產(chǎn)物資的安全性、信息的真實性和完整性及財務(wù)活動的合法性。而保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，組織目標的實現(xiàn)、管理政策的實現(xiàn)、提高經(jīng)營效率、為會計控制提供基礎(chǔ)的控制則是管理控制。需要說明的無論是會計控制與管理控制兩者并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施是兩者可以相互使用的。

二、小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

現(xiàn)在，很多小企業(yè)都出現(xiàn)了一定的問題，而其中的內(nèi)部控制問題則是企業(yè)最為突出的，這些問題的出現(xiàn)影響了小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了小企業(yè)的發(fā)展，然而對于一個企業(yè)單位或者是一個事業(yè)單位來說,所面臨的問題基本是一致的，所以如果要達到一定的管理目標，企業(yè)就必須實施有效的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

內(nèi)部控制實施對小企業(yè)的管理主要有以下幾個方面的作用：

（一）保證會計信息資料的真實性和可靠性

證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程是健全的內(nèi)部控制會計信息最好的方法。會計信息的真實性是反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況、企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理和經(jīng)營企業(yè)，就必須及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而提高所獲信息的準確性和真實性，為管理好企業(yè)打好基礎(chǔ)。

（二）保證企業(yè)既定方針貫徹執(zhí)行

管理層通過袱定辦法，審核批準，監(jiān)督檢查等手段促使企業(yè)領(lǐng)導和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策．在遵守國家法規(guī)紀律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針、政策和制度，從而可能從根本上保證國家方針政策和財經(jīng)法規(guī)的貫徹相執(zhí)行。企業(yè)方針的執(zhí)行可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都能及時的進行有效的監(jiān)督和控制，從而對發(fā)生的各類問題，都能及時反映，及時糾正。

（三）保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動的順利進行

現(xiàn)在很多小企業(yè)建立會計信息是不對稱、監(jiān)督不嚴密、職責分工比較弱，沒有嚴格執(zhí)行本企業(yè)各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段的基礎(chǔ)上．會帶來一定的資產(chǎn)的損失。而健全完善的內(nèi)部控制能夠科學有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、入庫、記錄、保管、領(lǐng)用、退庫等各個環(huán)節(jié)，以確保財產(chǎn)物資的安全完整，避免和糾正損失浪費等問題。進從而有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)

營活動順利進行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標。

（四）保護企業(yè)財產(chǎn)的安全及完整

企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整，是對貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進行控制的。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，保護好企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整有助于防止他人貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為發(fā)生，能把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中，給企業(yè)帶來更大的利益。

（五）保證審計工作的順利進行

在滿足了會計信息真實性可靠性的情況下，才具備了完備檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟責任和經(jīng)濟效益的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。還對企業(yè)內(nèi)部控制制度本身的完善程度、履行情況及責任歸屬等問題 ,提供一些方面反饋信息 ,三、企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因

（一）崗位職責未分離

其表現(xiàn)在：會計崗位設(shè)臵和人員配臵不當，業(yè)務(wù)交叉于過雜，由于小企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)就一般安排一個或者幾個財務(wù)人員來工作，這就導致有的會計人員兼職過多，職責不明；其中最為明顯的就是會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式；目前有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，就是已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，不健全，執(zhí)行不得力

目前相當一部分企業(yè)視制度為浮云，不去遵守。有些企業(yè)還是比較好的，遵守了一些，但是內(nèi)部控制制度并沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，故使小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。甚至一些企業(yè)人員為了一點利益而捏造會計數(shù)據(jù)，私自設(shè)臵“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃、騙稅收等有的企業(yè)用假賬來應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計。他們就是不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，只要遇到具體問題就都強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了內(nèi)部控制應(yīng)有的剛性和嚴肅性。

（三）考核企業(yè)干部政績

業(yè)績機制不完善。績效考核體系建設(shè)應(yīng)該圍繞企業(yè)的整體經(jīng)營規(guī)劃而建立，要

設(shè)計一套關(guān)鍵績效指標，既有明確的目標導向，又有對關(guān)鍵業(yè)務(wù)的考核。但是目前有些小企業(yè)領(lǐng)導為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。導致會計信息缺少真實性和可靠性。還有些企業(yè)領(lǐng)導，為了提高經(jīng)濟的發(fā)展而下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標。從而導致企業(yè)內(nèi)部控制失控。這樣的領(lǐng)導不在少數(shù)。

（四）會計人員的素質(zhì)普遍不高

近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想道德教育、業(yè)務(wù)培訓更卻是沒有跟上，有的企業(yè)為了應(yīng)付組織了財會人員培訓，但多有些培訓也只是流于形式，根本起不到提高會計人員綜合素質(zhì)的作用。再說小企業(yè)由于自身條件差，很難留住有用之才，人員流動特別頻繁。再加上小企業(yè)主的家長式管理，“任人唯親”等，使得小企業(yè)在內(nèi)部控制的環(huán)境方面無法和大企業(yè)相提并論。主要表現(xiàn)在：一些不具備會計從業(yè)資格的，同時又對法律、準則、制度懂得不多的人靠人情關(guān)系呆在會計崗位上，這些人有的是為了個人利益，討好領(lǐng)導，從而順從領(lǐng)導意圖辦事，在會計信息上弄虛作假幫著出點子從而造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等等不好的行為。

（五）缺乏有效的監(jiān)督機制，外部監(jiān)督乏力

為了加強監(jiān)督，我國已形成了一定的監(jiān)督機制。其中包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系?？墒侨绱她嫶蟮谋O(jiān)督體系卻對小企業(yè)的監(jiān)督效果不盡人意。有的小企業(yè)雖然有了自己的內(nèi)部審計部門，可是其職能卻無法發(fā)揮出來。很多企業(yè)的財會人員或者領(lǐng)導利用外部監(jiān)督弱的漏洞，私自亂開虛假發(fā)票收贓款，收受賄賂。

四、提高內(nèi)部會計控制有效的對策

針對以上問題，我們提出加強小企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點對策：

（一）明確職責分離

員工技能水平的高低與小企業(yè)的內(nèi)部控制實施結(jié)果的成敗息息相關(guān)。一個企業(yè)為明確公司內(nèi)各崗位的權(quán)利義務(wù)，避免因崗位設(shè)臵導致部分工作出現(xiàn)紕漏，要制定一定的崗位職責分離制度，企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況把不兼容崗位相互分離、本著相互制約的原則，分別設(shè)臵從以下幾個方面的崗位職責分離制度會計、出納崗位，明確各崗位的職責和權(quán)限，做到賬款分離。

1、出納人員不得兼任多項工作

小企業(yè)的出納人員不得兼任多項工作，其中就包括稽核、會計檔案保管和收入、費用、支出、債權(quán)債務(wù)賬目等有關(guān)登記工作。

2、一個人不能辦理銷售與收款業(yè)務(wù)全過程

企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)崗位設(shè)臵上須保證銷售與收款業(yè)務(wù)中的不相容，者必須做到制，相互監(jiān)督。才能保證業(yè)務(wù)的順利進行。

3、其他一些不相容崗位

付款業(yè)務(wù)的崗位相互分離。成費用核算的崗位要相分離，如單位成本費用預算的編制與審批、單位成本費用支出的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄的崗位都是需要分離。存貨崗位的職責也應(yīng)相分離。

（二）完善內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)該建立合理的會計工作組織體系。各單位應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，設(shè)臵自己獨立的會計機構(gòu)，配備符合自己企業(yè)條件的專職會計人員。企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度主要做到從以下幾個方面入手；①為了確保原始憑證記錄的真實性、完整性和可靠性。企業(yè)要統(tǒng)一各項記錄的內(nèi)容、包括各種原始憑證的格式和填制方法，對原始憑證記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋等，均要明確相關(guān)人員的職責，②根據(jù)會計制度的要求，使用規(guī)定的會計科目，要建立憑證傳遞、賬務(wù)處理程序制度。最主要的是設(shè)臵會計賬簿，尤其是對外報送會計報表等.③建立商品購進管理制度。這也是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要一條。

（三）提高會計人員素質(zhì)

企業(yè)規(guī)范會計人員行為，要求會計人員認真學習《會計法》和企業(yè)里相關(guān)的制度，企業(yè)要定期對小企業(yè)會計人員進行業(yè)務(wù)培訓和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平，對沒有認真履行職責的會計人員，要取消其任職資格，同時企業(yè)里的會計人員要培養(yǎng)自己的敬崗愛業(yè)，熱愛本職工作，還應(yīng)當保守本企業(yè)里的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位負責人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息等。遇到不懂《會計法》的領(lǐng)導要勇于指出，而不是順從領(lǐng)導而讓自己在職業(yè)道德上犯錯誤。

（四）加強內(nèi)部審計

企業(yè)領(lǐng)導人應(yīng)該重視審計隊伍建設(shè)。應(yīng)該設(shè)立自己的審計機構(gòu)。建立健全的內(nèi)部審計制度，給審計工作撐腰打氣，提供良好的發(fā)展空間。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導層負責，保持相對獨立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。要加強審計的作用，先要提高審計的地位，對于審計部門的設(shè)臵應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。同時要把審計工

作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。

（五）加強外部審計監(jiān)督力度 小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實際情況設(shè)臵自己的審計機構(gòu)，不但自己內(nèi)部有自己的審計，還應(yīng)該要政府和社會進行監(jiān)督。政府審計是指國家審計機關(guān)對中央和地方政府各部門及其他公共機構(gòu)財務(wù)報告的真實性、公允性，運用公共資源的經(jīng)濟性、效益性、效果性，和提供公共服務(wù)的質(zhì)量進行審計。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。一個企業(yè)要制定本企業(yè)的政策和程序，必須要求小企業(yè)經(jīng)營者能夠積極主動地參加要切合自己企業(yè)實際的培訓、培訓過后還要監(jiān)督經(jīng)營者是否制定和實施了相關(guān)政策和程序等等，這些都是需要有關(guān)部門從外部進行監(jiān)督的。故加強小企業(yè)外部監(jiān)督力度是什十分必要的。

（六）提升成本控制

從現(xiàn)代企業(yè)成本管理的趨勢看,成本管理具有長期性、全局性、外延性、抗爭性等特點,企業(yè)要遵守成本效益原則。尤其是內(nèi)部會計控制制度的設(shè)臵應(yīng)該涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、包括各個部門和各個崗位,并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個關(guān)鍵點。而這些控制點的設(shè)臵必須考慮成本與效益的關(guān)系,力爭以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

參 考 文 獻

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