第一篇：淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信建設(shè)

淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信建設(shè)

[摘要]近年來，由于國內(nèi)外連續(xù)發(fā)生一系列財(cái)務(wù)欺詐案件及與之相 關(guān)聯(lián)審計(jì)失敗，虛假評(píng)估事件，使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信度下 降，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，誠信缺失已成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 “頑疾”，已是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)急需解決的問題。本文通過對(duì)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師產(chǎn)生誠信缺失的原因的分析，提出了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信建設(shè)的 措施。

[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信缺失誠信建設(shè)

一、引言

二十年來,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師從無到有,從小到大的發(fā)展過程中,注冊(cè) 會(huì)計(jì)師行業(yè)在服務(wù)國有企業(yè)重組、資本市場發(fā)育以及投資環(huán)境改善提高 等方面，發(fā)揮了“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。但是，近年來，由于國內(nèi)外連續(xù) 發(fā)生一系列財(cái)務(wù)欺詐案件及與之相關(guān)聯(lián)審計(jì)失敗，虛假評(píng)估事件,如國 內(nèi)的銀廣夏、麥科特、藍(lán)田股份、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源事件，國外的安然 事件,使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信度下降，由此而產(chǎn)生的“誠信缺 失”“敗德行為”影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，誠信缺失已成為制約我國 經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“頑疾”。同時(shí),在全社會(huì)大力倡導(dǎo)誠信的背景下,深刻認(rèn)識(shí) 和領(lǐng)會(huì)行業(yè)誠信建設(shè)與行業(yè)規(guī)范發(fā)展的緊密關(guān)系,大力貫徹朱钅容基總 理對(duì)行業(yè)提出的“誠信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”的要求已 是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)急需解決的問題。因此,只有加強(qiáng)誠信建設(shè)，重 塑會(huì)計(jì)誠信，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，營造和諧會(huì)計(jì)氛圍。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信問題產(chǎn)生的原因

造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信缺失, 公信度下降,既有外部環(huán)境缺陷的問題, 也有行業(yè)自身不規(guī)范的問題。1.市場對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息缺乏強(qiáng)烈的需求，使執(zhí)業(yè)環(huán)境艱難難以 誠信 我國上市公司質(zhì)量不高,普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)服務(wù)作為一種商品,要遵循市場規(guī)則,根據(jù)市場需要來服務(wù),真正體現(xiàn)“以質(zhì)量求生存,以誠信發(fā)展”。而事實(shí)上并非如此:許多公司只是為了滿足政府的要求或根據(jù)法律的規(guī)定,而不得不聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。因此,聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),考慮的主要因素不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所 的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量,而是誰能以低費(fèi)用快速出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。這樣,導(dǎo)致了一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下,為了爭搶客戶,竟相壓價(jià),隨意降低費(fèi)用,其結(jié)果會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能按公司意愿來執(zhí)業(yè)或與客戶串通作弊,很難堅(jiān)持誠信。另外, 也應(yīng)看到,會(huì)計(jì)造假之所以有市場,是因?yàn)闀?huì)計(jì)造假的受益人很多,許多人和企業(yè)都從“失信” 中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)爭相聘請(qǐng)的“人 才”。因此,社會(huì)的誠信環(huán)境,會(huì)計(jì)市場的誠信環(huán)境急需治理。2.違規(guī)成本過低是造成會(huì)計(jì)師行會(huì)普遍失信的重要因素 我國目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處理，大部分只停留在行 政處罰上，主要體現(xiàn)為吊銷營業(yè)執(zhí)照；小部分為行政處罰上，很少涉及 到實(shí)際的民事賠償，即使有，處罰的金額也很少。所以，對(duì)于造假者來說，處罰不到位，起不到應(yīng)有的作用；對(duì)于投資者來說，無法得到實(shí)際 的賠償。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身存在的問題 一是整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不具備專業(yè)勝任能力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至 2001 年末，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所4287 家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師55898 人，平均每 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所13 人;從年齡上看，普遍偏大，知識(shí)老化；從學(xué)歷上 看，本科學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不到20%。二是缺乏獨(dú)立性，擔(dān)任客戶的常 年財(cái)務(wù)顧問又同時(shí)提供審計(jì)服務(wù);三是不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)施審 計(jì)程序時(shí)存在重大過失。四是行業(yè)內(nèi)的法律、法規(guī)、制度不健全。因而，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的誠信水平，違背職業(yè)道德。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)的措施

市場經(jīng)濟(jì)需要誠信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是誠信體系的維護(hù)者，也是誠信體系的實(shí)踐者，其工作的本質(zhì)和服務(wù)的特點(diǎn)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須以誠 信作為安身立命之本和拓展業(yè)務(wù)之源。因此，要解決當(dāng)前行業(yè)存在的問題，需以誠信為突破口，采取積極措施，加強(qiáng)行業(yè)誠信建設(shè)，是整個(gè)社會(huì)誠信體系在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的具體體現(xiàn)，是構(gòu)成和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。1.加強(qiáng)行業(yè)誠信的教育與宣傳，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)（1）通過教育與宣傳，使全行業(yè)充分認(rèn)識(shí)到誠信的重要性，誠信對(duì)于行業(yè)的獨(dú)特要求，是行業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，也是行業(yè)最基本的職業(yè) 道德要求。要把好注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入關(guān)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的崗前培訓(xùn)，在后續(xù)教育中，不斷更新教育內(nèi)容與教育方法，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信教 育內(nèi)容，特別是要開展誠信案例教育，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立良好的職業(yè)道德觀。（2)通過教育與宣傳，形成誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視，人人講誠信的行業(yè)良好氛圍，真正做到“誠信為本，操守為重”。2.加大處罰力度，建立健全民事賠償機(jī)制，調(diào)整會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式（1)調(diào)整會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。從國內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有三種:有限責(zé)任制形式，合伙制，有限責(zé)任合伙制。我國目前大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有限責(zé)任制形式，該形 式最大的弊端是會(huì)計(jì)師事務(wù)所只承擔(dān)有限責(zé)任，由于該行業(yè)的特點(diǎn)，注冊(cè)資本僅為30萬元，也就是說會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就30萬元，這顯然不利于對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的約束，而我國目前也缺乏必要的民事賠償機(jī)制。因此不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，也不利于投資者利益的保護(hù)。所以，從長遠(yuǎn)和根本利益上看，應(yīng)由有限責(zé)任制形式轉(zhuǎn)變到 合伙制，這是大勢所趨。但受目前實(shí)際情況影響，應(yīng)由有限責(zé)任制形式 先為轉(zhuǎn)變有限責(zé)任合伙制，到時(shí)機(jī)成熟，在轉(zhuǎn)為合伙制。它的最大優(yōu)點(diǎn)是能夠在風(fēng)險(xiǎn)制約及共同利益的驅(qū)使下，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)管理，提高審計(jì)質(zhì)量，出具真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告；同時(shí)，它對(duì)其債務(wù)承擔(dān)無限 連帶責(zé)任，加大造假成本，抑制造假;再次，對(duì)于投資者來說，減少損失。所以，合伙制是一種很好的組織形式。（2)建立民事賠償機(jī)制。要想使民事賠償機(jī)制真正實(shí)行，需建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，大力推行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)制度。（3)加大處罰力度.據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1998 年1 月1 日至2002 年6 月30 日止，全國受到行政處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為687 人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為 1073 家；而承擔(dān)民事責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅為1 人，賠償金額1 萬元。由此可見，在龐大的造假案件中，受到處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量很少，而涉及到民事賠償責(zé)任的更少，且金額很少。所以要從數(shù)量和金額上加大處罰力度，真正做到知執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。3.完善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，創(chuàng)造良好的真賬環(huán)境（1)提高上市公司質(zhì)量，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。（2)提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)造假不僅涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假 的主觀因素，而且還要透視會(huì)計(jì)造假的社會(huì)因素。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與錢，賬打交道，要反映單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，所以當(dāng) 單位受到關(guān)注時(shí)，涉及到單位領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員。因此，單位要熱情配 合，積極提供各種資料，創(chuàng)造作真賬的良好環(huán)境。（3)樹立品牌意識(shí)，公平競爭，造就出一批規(guī)模大，業(yè)務(wù)強(qiáng)，品牌 硬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，真正體現(xiàn)以質(zhì)量求生存,以誠信發(fā)展。4.重視和完善行業(yè)誠信的制度建設(shè)（1)強(qiáng)化協(xié)會(huì)管理。建立行業(yè)自律機(jī)制，組織制定行業(yè)自律等一系 列制度，要求全行業(yè)機(jī)構(gòu)共同簽訂行業(yè)公約，堅(jiān)決抵制和制止行業(yè)的各 種不正當(dāng)競爭行為，凈化行業(yè)職業(yè)環(huán)境；做好協(xié)會(huì)監(jiān)管工作，不

僅有助于推動(dòng)行業(yè)誠信建設(shè)工作，而且向社會(huì)充分體現(xiàn)了行業(yè)自我加強(qiáng)誠信工 作的力度和決心，有助于樹立和展現(xiàn)行業(yè)誠信形象。（2)強(qiáng)化法律在誠信制度建設(shè)中的功能和作用，通過法律的強(qiáng)制來 建立誠信為本的行業(yè)秩序。嚴(yán)格執(zhí)行刑法，公司法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊。失誤等失信行為的處罰。對(duì)現(xiàn)有相關(guān)的法律，法 規(guī)，條例與注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理?xiàng)l例相悖的，或未體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的，應(yīng)不斷修改和完善，使之配套，增強(qiáng)可操作性。（3)補(bǔ)充完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范。（4)建立誠信檔案制度，中注協(xié)要協(xié)助指導(dǎo)事務(wù)所做好內(nèi)部控制的工作，對(duì)事務(wù)所的考評(píng)劃分等級(jí)進(jìn)行資格認(rèn)定要有合理的客觀依據(jù)；對(duì)于建立的誠信檔案中注協(xié)應(yīng)在有影響的媒體定期的及時(shí)的公布。對(duì)違反行業(yè)自律規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為記錄在案，并及時(shí)采 取談話提醒措施，以幫助教育為主，督促其及時(shí)整改。對(duì)犯者，應(yīng)在行業(yè)內(nèi)予以通報(bào)批評(píng)或公開譴責(zé)，情節(jié)嚴(yán)重者，構(gòu)成犯罪的，移交有關(guān)部門處理?？傊?，當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信建設(shè)是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，需采 取綜合性 針對(duì)性的措施，通過運(yùn)用教育 法律行政等手段，使之有機(jī)結(jié) 合，形成合力，才能促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信意識(shí)和誠信水平的全面提 高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要在新形勢和新任務(wù)下，不斷的研究新情況，解決新問題，繼承傳統(tǒng)，與時(shí)俱進(jìn)，勇于創(chuàng)新，全面促進(jìn)行業(yè)的健康規(guī)范 發(fā)展，在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和市場秩序維護(hù)方面發(fā)揮應(yīng)有 的積極作用。

第二篇：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠信建設(shè)與制度安排

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠信建設(shè)與制

度安排

一、急遽轉(zhuǎn)軌時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是導(dǎo)致誠信缺失的主要原因

（一）社會(huì)道德秩序嚴(yán)重失衡

一般來講，與經(jīng)濟(jì)生活相適應(yīng)的道德狀態(tài)大致可分為三類：①以“忠誠”為核心建立起來的道德世界。在這里，個(gè)人并不認(rèn)為自己具有獨(dú)立的人格，而是認(rèn)為自己必須忠于某個(gè)偶像，其結(jié)果是個(gè)人喪失個(gè)性和自由的蒙昧主義基礎(chǔ)上的專制。②以“誠信”為核心建立起來的道德世界。這種“誠信”以相互承認(rèn)平等的權(quán)利、責(zé)任為原則，它不僅是指對(duì)人格、人品的信任，更重要的是指對(duì)能否擔(dān)負(fù)起與其權(quán)利相對(duì)稱的責(zé)任，特別是能否負(fù)擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任的信任。③道德的無秩序狀態(tài)。即個(gè)人既不考慮忠誠，又不恪守信用，只考慮個(gè)人的利益和愿望，并且把個(gè)人利益、愿望的實(shí)現(xiàn)建立在損害和欺騙他人的基礎(chǔ)之上。

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期，社會(huì)生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化，以“忠誠”為核心的道德傳統(tǒng)在動(dòng)搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，作為社會(huì)成員之一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易陷入迷茫、彷徨以至極端自私之中。當(dāng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)換的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德世界也就不可避免地出現(xiàn)激烈的動(dòng)蕩，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再相信科學(xué)和知識(shí)的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會(huì)責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，取而代之的是對(duì)特權(quán)，特別是對(duì)權(quán)錢交易的渴望，對(duì)職業(yè)的不負(fù)責(zé)、不虔誠，對(duì)自己的放縱，對(duì)社會(huì)的無信等等。這種情況蔓延下去就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)市場道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無政府狀態(tài)。

（二）信息不對(duì)稱和法制不健全

我國現(xiàn)階段極其嚴(yán)重的失信現(xiàn)象，除了社會(huì)道德秩序失衡外，還有一條應(yīng)歸因于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期普遍的信息不對(duì)稱和法制不健全。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，幾乎所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在各種計(jì)劃的控制之下進(jìn)行的，資源的配置也是根據(jù)計(jì)劃指標(biāo)的安排來垂直進(jìn)行的，因此根本就不需要信用關(guān)系來調(diào)節(jié)人們之間的經(jīng)濟(jì)行為，交易意義上的社會(huì)信用體系也形同虛設(shè)。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過各市場主體之間的相互交易來進(jìn)行，信息主要是在各個(gè)交易主體之間橫向傳遞。同時(shí)，市場上的信息量空前增大，并且瞬息萬變。加上由于我國目前市場機(jī)制遠(yuǎn)未完善，尚未形成一套有效機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體之間，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與監(jiān)管部門之間、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與普通投資者之間，所了解和掌握的信息不對(duì)稱，這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時(shí)，法制不健全、輿論監(jiān)督不力等因素，又使得失信者難以受到應(yīng)有的懲罰，失信者的失信成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于失信收益。這種失信的成本和收益的不對(duì)稱就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。

（三）政策的多變性和改革的艱巨性

我國符合市場經(jīng)濟(jì)體制要求的會(huì)計(jì)服務(wù)市場遠(yuǎn)未最終形成，會(huì)計(jì)服務(wù)市場的內(nèi)在機(jī)制、操作規(guī)則和有效秩序尚在摸索和完善之中。面對(duì)中國已加入ＷＴＯ的現(xiàn)狀，一些舊的、不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)逐漸被淘汰，新的、符合世界經(jīng)濟(jì)潮流的有關(guān)會(huì)計(jì)服務(wù)市場的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)不斷出臺(tái)。在這一層面上，政策的多變性難以避免。而１９９８年開始的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的體制改革，由于諸多方面的阻力，在脫鉤改制過程中，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了“欺詐”的手段，脫鉤不徹底，為其后的改革埋下了隱患。

另外，有關(guān)政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思維模式，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場活動(dòng)干預(yù)過多。一些地方政府出臺(tái)的各種“土政策”經(jīng)常是朝令夕改，缺乏透明度，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所無所適從。更有一些地方政府出于地方保護(hù)的需要，直接以行政手段干預(yù)正常的市場行為，嚴(yán)重?cái)_亂了會(huì)計(jì)服務(wù)市場秩序，也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制設(shè)置了障礙。政策的多變性和改革的艱巨性大大增加了會(huì)計(jì)服務(wù)市場的不確定性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展前景難以形成良好的預(yù)期，這無疑也助長了其短期行為的發(fā)生。

二、從道德規(guī)范、制度保障和體制改革方面加強(qiáng)誠信建設(shè)

（一）倡導(dǎo)以“誠信”為核心的與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的道德規(guī)范

１．要認(rèn)識(shí)道德在市場經(jīng)濟(jì)中的重要地位。在市場經(jīng)濟(jì)中，道德的地位是法律和規(guī)范無法替代的。法律和規(guī)范是正式的、有形的制度，它們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人行為的約束需要社會(huì)的強(qiáng)制。而道德是一種非正式的、無形的制度，其特征在于得到絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自覺遵守和維護(hù)。更為重要的是，法律和規(guī)范之所以行得通和有效率，不僅僅因?yàn)樗鼈兊慕^對(duì)權(quán)威性，還在于人的道德觀給這種強(qiáng)制的實(shí)施提供了社會(huì)心理學(xué)基礎(chǔ)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高程度也取決于他們以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。

２．結(jié)合“以德治國”的思想，在全行業(yè)進(jìn)行誠實(shí)守信的道德教育。在道德教育中，既要弘揚(yáng)中華民族傳統(tǒng)的誠信美德，又要摒棄違背人類本性的種種“假、大、空”的偽道德觀念。應(yīng)該承認(rèn)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原則；但同時(shí)我們更應(yīng)該看到，理性原則和公共原則同樣也制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。只要建立健全的約束機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師追求個(gè)人利益的行為不但不會(huì)損害社會(huì)利益，而且會(huì)帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)公共利益的不斷實(shí)現(xiàn)。其原因在于，他們是在理性中追求自身利益的。大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能清醒地認(rèn)識(shí)到，只有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，公允地表達(dá)審計(jì)意見，才最符合其追求自身利益的目標(biāo)，尤其是長遠(yuǎn)利益的目標(biāo)。出于理性的思考，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能無視法律制裁、道德譴責(zé)的嚴(yán)肅性。所以，決不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循自利原則為由，發(fā)出能否信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑問，進(jìn)而否認(rèn)整個(gè)獨(dú)立審計(jì)職業(yè)界在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中所發(fā)揮的巨大作用。市場經(jīng)濟(jì)的道德基礎(chǔ)是對(duì)“人”的價(jià)值的尊重，它充滿了人文關(guān)懷、道德力量和精神動(dòng)力，而這一切絕不是建立在虛無飄渺的說教上，而是建立在“人”的自利性和社會(huì)性的統(tǒng)一上。

３．以“整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序”為契機(jī)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到市場經(jīng)濟(jì)所要求的道德。市場經(jīng)濟(jì)并不是與欺詐、商業(yè)投機(jī)、不負(fù)責(zé)任、不講信用聯(lián)系在一起的，恰恰相反，競爭越是充分的市場經(jīng)濟(jì)越是排斥這種道德的無政府行為。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，這種信用經(jīng)濟(jì)客觀上要求社會(huì)成員普遍遵守信用原則?！案偁帯闭f到底就是在單位時(shí)間里看誰能最先贏得別人的信任。“贏得別人信任”、“守信用”應(yīng)該成為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本素質(zhì)之一，而這種道德凝聚力實(shí)際上也是未來會(huì)計(jì)服務(wù)市場競爭中最具殺傷力的武器。當(dāng)以“誠信”為核心的道德觀念深入人心，成為絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所認(rèn)同的行為準(zhǔn)則時(shí)，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失信、敗德行為必然會(huì)成為“過街老鼠”，人人喊打。

（二）建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度為基礎(chǔ)的規(guī)范的會(huì)計(jì)服務(wù)市場信用體系

制度的存在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身利益的追求，既有利于其培養(yǎng)一些可貴的品質(zhì)，又有利于社會(huì)財(cái)富的增加和獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)服務(wù)市場規(guī)范的信用體系建立在制度上，亦即從制度上保證“誠信”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠得到應(yīng)有的回報(bào)，“失信”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)其行為造成的成本。這就為會(huì)計(jì)服務(wù)市場信用水平的提高提供了制度上的保障。自１９８０年我國恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，陸續(xù)制定了一系列的政策法規(guī)制度，基本上建立起中國獨(dú)立的審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范體系。但是也應(yīng)該看到，作為改革措施的審計(jì)立法依然帶有明顯的滯后性，審計(jì)監(jiān)督體系尤其是審計(jì)信用體系仍不十分完善。在缺乏法律依據(jù)、監(jiān)督制度和信用體系的情況下，獨(dú)立審計(jì)工作實(shí)際上很難有效推行。

為此，當(dāng)務(wù)之急是盡快建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度是整個(gè)會(huì)計(jì)服務(wù)市場信用制度的基礎(chǔ)，而在我國目前的會(huì)計(jì)服務(wù)市場，個(gè)人信用制度幾乎是空白。這不但不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人從事審計(jì)鑒證、咨詢等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也影響了整個(gè)會(huì)計(jì)服務(wù)市場信用體系的建立。只有建立起完備的個(gè)人信用制度，才能在此基礎(chǔ)上完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場信用體系，以制度約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失信行為。由于西方發(fā)達(dá)國家早已形成了比較完善的信用體系，因此我們可以借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以推動(dòng)我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場信用制度的建立和完善。

（三）加快以“合伙制”和“獨(dú)立執(zhí)業(yè)人”為目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革

我國１９８０年恢復(fù)重建的會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大部分都是國有性質(zhì)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，這種體制暴露出來的問題越來越多。１９９８年，為了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，提升行業(yè)的社會(huì)信任度，我國對(duì)國有制會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行了“有限責(zé)任”形式的改革。但不得不承認(rèn)，由于歷史、人為以及現(xiàn)存體制上的諸多原因，這次改革并沒有達(dá)到預(yù)期的目的，一些深層次的問題并沒有得到解決。具體表現(xiàn)在：

１．“脫鉤改制”只是在形式上完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角色轉(zhuǎn)換，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍同原掛靠單位有著千絲萬縷的聯(lián)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所受制于嚴(yán)重的行政干預(yù)，難以有效發(fā)揮鑒證、監(jiān)督、公證作用，淡化了其責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量和信譽(yù)意識(shí)，導(dǎo)致違法違規(guī)現(xiàn)象的大量出現(xiàn)。而對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場而言，形成了依靠行政權(quán)力承攬和壟斷中介服務(wù)市場業(yè)務(wù)的格局。受利益的驅(qū)使，各種變相的行政壟斷行為依然大量存在于會(huì)計(jì)服務(wù)市場，使統(tǒng)一的中介市場被人為肢解，也助長了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。一些地方政府和行政部門指使中介機(jī)構(gòu)出具虛假報(bào)告，使會(huì)計(jì)信息失真，損害了投資人和社會(huì)公眾的利益，嚴(yán)重?cái)_亂了中介服務(wù)市場秩序，甚至成為市場信用欺詐、假

冒偽劣橫行的保護(hù)傘！

２．“有限責(zé)任”形式的弊端日趨突現(xiàn)。最大的弊端就是“有限責(zé)任”形式與會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不相匹配。當(dāng)這種形式和內(nèi)容相背離時(shí)，如果不適時(shí)作出調(diào)整，實(shí)際上就是拿著無限的“公共財(cái)產(chǎn)和公共信譽(yù)”去給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們冒險(xiǎn)。因?yàn)橐坏┏霈F(xiàn)問題，他們個(gè)人可能會(huì)被撤換免職，甚至追究刑事責(zé)任，但他們惟獨(dú)不負(fù)“財(cái)產(chǎn)責(zé)任”，不負(fù)“社會(huì)公共責(zé)任”。這本身就是一種極不道德的行為，而在目前這恰恰是一種制度安排。因此，加快以“合伙制”和“獨(dú)立執(zhí)業(yè)人”為目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所改革刻不容緩！要想讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)真正“道德”起來、“誠信”起來，必須要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)“無限”的財(cái)產(chǎn)責(zé)任；必須要斬?cái)嚯[藏在會(huì)計(jì)師事務(wù)所背后的“權(quán)力干預(yù)”之手；必須要建立一種體制，使它能夠?yàn)槟切┘扔幸嬗趥€(gè)人利益又有助于他人獲益的品質(zhì)提供培養(yǎng)和發(fā)揮作用的環(huán)境，同時(shí)又能夠有效地控制那些損人利己的惡劣品質(zhì)和行徑。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可實(shí)行“合伙制”，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的門檻，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)辦個(gè)人事務(wù)所獨(dú)立執(zhí)業(yè)等改革措施的出臺(tái)，可以加大出資人的責(zé)任，以促使其提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要從體制上提升中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以“誠信”為核心的道德品質(zhì)，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師把提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、遵守職業(yè)道德變成一種自覺行為，從而促進(jìn)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展壯大。

隨著中國加入ＷＴＯ，不遠(yuǎn)的將來中國會(huì)計(jì)服務(wù)市場的格局將會(huì)發(fā)生更加深刻的變化。當(dāng)代中國會(huì)計(jì)服務(wù)市場的重構(gòu)在繼續(xù)，當(dāng)代獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)界道德觀念的重構(gòu)也有待進(jìn)一步完善和發(fā)展。

第三篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)研究

中南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院專科畢業(yè)大作業(yè)

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)研究

內(nèi)容提要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》對(duì)減少違反基本職業(yè)道德起到了重要作用，但引發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵守基本職業(yè)道德情況下的“不作為”問題。本文認(rèn)為較高層次的道德內(nèi)容產(chǎn)生“不作為”，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量要求比較低、注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場的無序競爭、監(jiān)管體制不健全三個(gè)方面分析了“不作為”產(chǎn)生的原因，提出完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的四點(diǎn)建議。具體的措施為：改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相對(duì)獨(dú)立性；建立信用評(píng)級(jí)制度、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等多個(gè)方面的內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任，為社會(huì)公眾提供客觀公正、及時(shí)有效的專業(yè)服務(wù)。安然事件、銀廣夏事件等重大事件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失德行為給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德敲響了警鐘，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問題引起了社會(huì)的普遍關(guān)注，各國紛紛采取修改和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)監(jiān)管和引導(dǎo)，努力改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境等多種措施。我國在2010年實(shí)施《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德建設(shè)打下了良好的基礎(chǔ)，但如果僅僅從制度層面建立對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的行為約束，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)措施和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法，寄希望于注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠個(gè)人的自覺達(dá)到遵守職業(yè)道德、為公眾利益勤勉履行義務(wù)，實(shí)際上是鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師停留在職業(yè)道德的底線，抑制部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極努力的行為，對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展十分不利。大多數(shù)研究都側(cè)重于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德情況下的“不作為”問題關(guān)注不夠，本文對(duì)這個(gè)問題展開了研究。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的層次性與“不作為”

各國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的表述形式具有層次性。美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》由原則、行為規(guī)則、解釋和道德裁決構(gòu)成，原則屬于最高層次，行為規(guī)則屬于第二層次，解釋和道德裁決屬于第三層次。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》由目標(biāo)、基本原則、準(zhǔn)則和評(píng)論組成，分別屬于四個(gè)不同的層次。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)制定的《職業(yè)道德指南》由原則、說明和指南組成，分為不同的三個(gè)層次。我國在2010年實(shí)施《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》分原則、概念框架、提供專業(yè)服務(wù)的具體要求、審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)相對(duì)獨(dú)立性的要求以及其他業(yè)務(wù)相對(duì)獨(dú)立性的要求。由此可見，各國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的表述形式雖然存在差異，但基本上可以認(rèn)為是一個(gè)從抽象到具體的過程。

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容具有層次性，高層次的職業(yè)道德內(nèi)容可能產(chǎn)生“不作為”。其中，基本原則是最高層次的道德標(biāo)準(zhǔn)，指出了在任何情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理想行為標(biāo)準(zhǔn),能夠在較大的范圍和較長的過程中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供方向性的指導(dǎo)。特別是在遇到激烈的情理法沖突，缺乏明確的道德判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)對(duì)基本原則的理解，在不違反行為準(zhǔn)則的情況下依據(jù)自己的判斷選擇合適的道德判斷標(biāo)準(zhǔn)。行為準(zhǔn)則是來源于基本原則指導(dǎo)下的禁止條款，而操作方法是基本原則和行為準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體行為指導(dǎo)。當(dāng)操作方法能夠列舉注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的道德問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該按照操作方法進(jìn)行道德判斷。當(dāng)操作方法不能列舉注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的道德問題時(shí)，應(yīng)該參考行為準(zhǔn)則中的禁止條款是否對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了規(guī)定，這兩個(gè)方面屬于遵守基本的職業(yè)道德。如果沒有禁止規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在基本原則的指導(dǎo)下，自主選擇道德判斷標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出不同的行為，表現(xiàn)為職業(yè)道德水平不同。由此可見，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容表現(xiàn)為道德判斷依據(jù)從主觀判斷到行為化、可視化的過程。在較低職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德表現(xiàn)為明確的“該做什么”和“不該做什么”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能選擇道德判斷標(biāo)準(zhǔn)。在較高的職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德判斷標(biāo)準(zhǔn)具有主觀性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以“作為”也可以“不作為”。在沒有外在激勵(lì)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和外部環(huán)境惡化的情況下，理性的經(jīng)濟(jì)人總是選擇“不作為”。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師“不作為”產(chǎn)生的原因

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量要求比較低

在委托-代理關(guān)系的公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)所有者自己本身不參與企業(yè)的日常經(jīng)營，他們委托管理層來經(jīng)營，他們需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法、公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)判、發(fā)表專業(yè)意見，需求方尋求高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的努力會(huì)促使供給一方努力提高服務(wù)質(zhì)量，從而獲得較多的市場份額和較高的收入。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅遵守最基本的職業(yè)道德是不夠的，他們需要付出更多的努力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行診斷、發(fā)現(xiàn)存在的問題，甚至需要提出解決問題的對(duì)策。現(xiàn)實(shí)的情況是，企業(yè)所有者也是公司的管理者，他們聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目的就變成制度和市場需要提供某些方面的證據(jù)。例如，獲得銀行貸款、年檢等。企業(yè)需要的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，證明管理層所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面都是真實(shí)、合法、公允的，至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否勤勉履行職責(zé)卻不是企業(yè)關(guān)心的問題。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供使企業(yè)滿意的審計(jì)意見，才是最重要的，對(duì)于企業(yè)不利、卻對(duì)公眾有利的積極的努力往往是不受企業(yè)歡迎的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要遵守最基本的職業(yè)道德，即使在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并有能力采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)的情況下，他們也沒有動(dòng)力去做。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場的無序競爭

在一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，非專業(yè)人士很難對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的質(zhì)量做出合理的評(píng)價(jià)。在客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量要求比較低的情況下，價(jià)格無疑是影響客戶選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要因素。激烈的價(jià)格競爭和相對(duì)較小的服務(wù)需求迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)價(jià)格下跌，勞動(dòng)付出和報(bào)酬不匹配，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中減少勞動(dòng)付出，縮短外勤時(shí)間、減少審計(jì)程序，更談不上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師付出額外積極的努力了。企業(yè)有權(quán)利自主決定聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加劇了注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競爭，一方面有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量，另一方面增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師“不作為”的可能性。如果企業(yè)需要的是能夠提供企業(yè)需要的審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而不是提供獨(dú)立專業(yè)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，理性的人就會(huì)選擇在報(bào)酬一定的情況下勞動(dòng)付出最少，一直減少到職業(yè)道德準(zhǔn)則的底線。

（三）監(jiān)管體制不健全

監(jiān)管是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉努力的重要措施，其前提是監(jiān)管主體之間職權(quán)明確。然而，我國現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制中存在多頭監(jiān)管與監(jiān)管無效并存的問題。主要表現(xiàn)為：財(cái)政部門、審計(jì)部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以行使對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)的監(jiān)管權(quán)，但相互之間沒有明確的職責(zé)劃分，也沒有建立有效的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，導(dǎo)致“政出多門、協(xié)調(diào)不力、扯皮推諉、處罰不嚴(yán)”等問題。更主要的是，監(jiān)管主要側(cè)重于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反最基本職業(yè)道德的情況，對(duì)于遵守職業(yè)道德卻沒有基于職業(yè)判斷給出獨(dú)立、有效的審計(jì)意見，即監(jiān)管對(duì)于沒有盡到勤勉義務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能是無能為力的，這就存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師濫用職業(yè)道德準(zhǔn)則的可能性。

三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建議

（一）改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相對(duì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存的價(jià)值基礎(chǔ)，現(xiàn)有審計(jì)聘任制迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生了嚴(yán)重的直接經(jīng)濟(jì)依賴，無法保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。如果不能改革現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象的直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，僅僅只靠嚴(yán)厲的處罰和監(jiān)管以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人覺悟是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

作者建議成立一個(gè)由財(cái)政部統(tǒng)一管理的基金委員會(huì)，每年年初各上市公司向該基金會(huì)交付一定款項(xiàng)。此款由基金會(huì)統(tǒng)一使用，主要用于支付上市公司的審計(jì)費(fèi)用。每年基金會(huì)采用招標(biāo)的形式為各上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)（擔(dān)任咨詢業(yè)務(wù)的事務(wù)所不能參加該公司審計(jì)業(yè)務(wù)的招標(biāo)）。這樣事務(wù)所與被審計(jì)單位之間不再存在利益從屬關(guān)系，有利于保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）建立信用評(píng)級(jí)制度

成立評(píng)審委員會(huì)。國外有專業(yè)的信用評(píng)估公司，評(píng)估結(jié)果具有公證性和權(quán)威性。除此以外，還有民間不以盈利為目的的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)。對(duì)于公眾而言，信息來源渠道比較多，透明度相對(duì)比較高。我國通常由省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和政府部門共同組成信用評(píng)級(jí)委員會(huì)，共同完成信用評(píng)級(jí)工作。例如，在江蘇省，由省財(cái)政廳牽頭，省紀(jì)委、省經(jīng)信委等15個(gè)省級(jí)部門共同參加的綜合評(píng)價(jià)工作委員會(huì)審核確定最終結(jié)果。省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是具體實(shí)施責(zé)任部門，建立了由5大類39項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，確定評(píng)價(jià)工作程序，組織實(shí)施綜合評(píng)價(jià)具體工作。這種模式有利于充分利用行政力量，但不利于調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾監(jiān)督的積極性。因此，我國應(yīng)建立由信息的使用者、提供者和審計(jì)者共同組成的評(píng)審委員會(huì)，搭建公共信息平臺(tái)，定期向社會(huì)公布會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)信息。具體由政府監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)和社會(huì)代表構(gòu)成，評(píng)委采用輪換制，每年參評(píng)成員隨機(jī)抽取、臨時(shí)確定、嚴(yán)格保密。

建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)價(jià)始于美國，后來在西方國家得到廣泛應(yīng)用。雖然各國信用評(píng)級(jí)的方法不同，但對(duì)信用評(píng)級(jí)有助于提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度研究起步比較晚，應(yīng)該盡快建立符合我國國情的信用評(píng)級(jí)指標(biāo)體系。例如，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見中提出，要研究探索中小事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度。通過對(duì)中小事務(wù)所人才狀況、內(nèi)部治理、行業(yè)貢獻(xiàn)、誠信水平和品牌形象等進(jìn)行客觀考察，評(píng)定信用等級(jí)。

（三）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任，但從處罰力度和處罰結(jié)果來看，其效力十分有限，起不到相應(yīng)的震懾作用。在行政處罰方面，要改變過去出問題才檢查才重視的局面，對(duì)于受處罰的個(gè)體要向全社會(huì)通報(bào)公布詳細(xì)的處罰原因和處罰結(jié)果 要使處罰影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前期累積財(cái)產(chǎn)和收入以及其后續(xù)執(zhí)業(yè)，從而加大其違法違規(guī)成本，增強(qiáng)其自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范的意識(shí)，在刑事責(zé)任方面，借鑒美國的《薩班斯》法案 的做法，劃分清楚會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，明確財(cái)務(wù)舞弊的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)該受到更嚴(yán)厲的處罰。在民事責(zé)任方面，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于職業(yè)判斷應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊行為給投資者造成經(jīng)濟(jì)損失的，要承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

（四）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度

在道德內(nèi)容的較高水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“作為”并不一定比“不作為”產(chǎn)生更好的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更大。隨著我國法律的完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管和懲罰力度加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自我保護(hù)往往更傾向選擇“不作為”。在大多數(shù)情況下，我們更需要鼓勵(lì)的是“作為”。因此，在強(qiáng)調(diào)監(jiān)管和處罰的同時(shí)，也應(yīng)該考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度的建設(shè)問題。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 許國藝：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德價(jià)值的回歸》，《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》，2011年第4期，第119-123頁。

[2] 劉軍：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)研究》，《財(cái)會(huì)通訊》，2013年第1期，第21-24頁。

[3]陳漢文：《論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德框架》，《會(huì)計(jì)之友》，2003年第1期，第4-6頁。

[4] 馮均科：《試析注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任的單方集體約定現(xiàn)象》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)》，2004年第3期，第71-76頁。

[5] 陳志娟：《我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范的原因及對(duì)策研究》，《理論月刊》，2010年第6期，第118-121頁。

[6] 陳漢文，韓洪靈：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則之變遷》，《審計(jì)研究》，2005年第3期，第10-17頁。

[7] 申富平，楊昌紅,，韓巧艷：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)管理體制的博弈分析》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理》，2006年第6期，第113-116頁。

[8] 岳曉艷：《提升我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的對(duì)策研究》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》，2003年第10期，第125-126頁。

[9] 金宗友：《淺談會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》，2010年第2期，第58-59頁。

[10]李振林：《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)體系芻探》，《財(cái)會(huì)月刊》，2013年第11期，第13-14頁。

第四篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)

淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)

江蘇技術(shù)師范學(xué)院商學(xué)院09注會(huì)1W09241304丁香

【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德在獨(dú)立審計(jì)理論與實(shí)踐中的重要地位。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展與建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問題，其中一個(gè)突出問題就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平不高，行業(yè)作假行為時(shí)有發(fā)生。本文撰寫的動(dòng)機(jī)就在于揭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的職業(yè)道德方面的問題，以便對(duì)癥下藥，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，更加規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德存在問題 原因分析 加強(qiáng)措施

一、引言

中國加入WTO后,為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī),作為WTO的成員國——中國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展將面臨著許多新問題,有待于不斷發(fā)現(xiàn)、不斷解決。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中,隨著會(huì)計(jì)理論與國際接軌和國際交往的加強(qiáng),會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是國際通用的商業(yè)語言,而且還是衡量會(huì)計(jì)活動(dòng)的標(biāo)尺。作為我國“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,在整頓和規(guī)范其職業(yè)行為過程中,迫切需要構(gòu)建我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,是指我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的,在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史,在保障我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的,目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。正如朱镕基總理所指出:“大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè),對(duì)建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制,保證正常的社會(huì)秩序,維護(hù)國家和企業(yè)的權(quán)益,都起著十分重要的作用”。同時(shí)我們也看到,由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)和發(fā)展的時(shí)間不長,各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善,出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)以“信”為本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的信心。所以當(dāng)前我們社會(huì)所要面對(duì)和解決的問題是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，努力開創(chuàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元。

二、當(dāng)前中國注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問題

當(dāng)今社會(huì)，就會(huì)計(jì)行業(yè)總體而言，主流是好的，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》日臻完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)發(fā)展也與國際接軌。但與此同時(shí)，會(huì)計(jì)界內(nèi)一些職業(yè)道德問題和缺陷也顯現(xiàn)出來，其典型表現(xiàn)有：

1．少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動(dòng)違法犯罪。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動(dòng)。少數(shù)素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員抵擋-1-

不住各種誘惑，不能堅(jiān)持原則，謀取私利，貪贓枉法。

2．違背職業(yè)準(zhǔn)則，違反實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實(shí)事求是、客觀公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德中最主要的道德規(guī)范，而現(xiàn)在最普遍性的問題，即大量的會(huì)計(jì)信息失真。小至中小企業(yè)貸款經(jīng)營，大至上市公司公布虛假財(cái)務(wù)信息。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。即使在外部監(jiān)督、稽查時(shí)，一些會(huì)計(jì)人員善于掩蓋問題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力。且善于與外部監(jiān)督稽查人員溝通和配合，使監(jiān)督弱化以致流于形式。少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏離了獨(dú)立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，明知有假而報(bào)假，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

3．業(yè)務(wù)知識(shí)欠缺，不熟悉法規(guī)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。不少注冊(cè)會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作拖拉，業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或老化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。個(gè)私企業(yè)中，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符等。

三、職業(yè)道德問題產(chǎn)生的原因

1、不良的外部環(huán)境是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一

（1）沒有一個(gè)健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范,它不具備強(qiáng)制性,只能依靠社會(huì)輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒有強(qiáng)制性,往往很難奏效。

（2）會(huì)計(jì)師注冊(cè)服務(wù)品種少,服務(wù)對(duì)象集中,服務(wù)時(shí)間重合也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國各會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報(bào)的審計(jì)上,其他業(yè)務(wù),尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少;同時(shí),許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說來我國股份公司的數(shù)量相對(duì)不足,因此,一些事務(wù)所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關(guān)系上,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求,不惜違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德,做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外,由于我國會(huì)計(jì)的高度統(tǒng)一,大多數(shù)的企業(yè),尤其是上市公司都要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交報(bào)告,使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時(shí)間緊迫,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來更高的風(fēng)險(xiǎn)。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后

滯后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制,不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建,其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國企形式建立的。在這樣的管理體制下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以的到保障的。有的事務(wù)所雖已改制,或本來就是按照合伙制的發(fā)展,一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性,嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外,由于改制的不徹底,事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理,業(yè)務(wù)水平參差不齊,存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足,辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后,重業(yè)務(wù)開拓,輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性

1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)的思想、感覺和理念等，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹(jǐn)慎等。職業(yè)理解度反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該職業(yè)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)價(jià)值及與相關(guān)職業(yè)關(guān)系的理解程度；職業(yè)成就感要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過自身的努力、進(jìn)取，以提高執(zhí)為能力和水平，從而獲得職業(yè)上的良好心理感覺；職業(yè)謹(jǐn)慎要求其在執(zhí)業(yè)過程中對(duì)各有關(guān)異常情況保持應(yīng)有關(guān)注并采取恰當(dāng)?shù)奶幚矸绞剑允盏綕M意的審計(jì)效果。

2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德技能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所體現(xiàn)出的技術(shù)能力，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、個(gè)體智商、思維方式、分析問題與解決問題的能力等。知識(shí)結(jié)構(gòu)存在合理與不合理之分，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有豐富與匱乏之別，個(gè)體智商有高低不同，思維方式有科學(xué)與簡單之異，分析問題與解決問題的能力存在強(qiáng)弱之況。這些都直接影響制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。

3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德品質(zhì)。一般意義講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或同一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同時(shí)期、不同條件和環(huán)境下，在執(zhí)行業(yè)時(shí)所體現(xiàn)出和職業(yè)道德，存在著差異甚至產(chǎn)較大差異。良好的職業(yè)品德反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)的正直、誠實(shí)、公正和客觀等品質(zhì)和德行；良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)合理的行為約束；良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會(huì)、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德，才能作出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

四、如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

1、應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。加大宣傳，提高社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的了解和認(rèn)識(shí)；規(guī)范會(huì)計(jì)市場的運(yùn)作，努力消除影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的不良因素；建立健全有關(guān)法律、法規(guī)，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法制化管理。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持良好的對(duì)等執(zhí)業(yè)心態(tài)。隨著脫鉤改制的完成。我國會(huì)計(jì)師必須進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存。作為市場經(jīng)濟(jì)主體成員之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的關(guān)系是平等的。這種平等關(guān)系決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)保持對(duì)等的執(zhí)業(yè)心態(tài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨客戶的多樣性，決定了應(yīng)保持對(duì)等心態(tài)才能在各種環(huán)境下，均能堅(jiān)持執(zhí)業(yè)質(zhì)量至上和給所有客戶提供最好的服務(wù)的原則。

3、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)領(lǐng)域?qū)膫鹘y(tǒng)審計(jì)更多向咨詢領(lǐng)域拓展。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要更新觀念，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，更多幫助客戶解決經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理中遇到的問題。在如今我國咨詢市場還處于在起步階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)學(xué)會(huì)創(chuàng)造咨詢機(jī)會(huì)和引導(dǎo)客戶，為自身發(fā)展開辟一個(gè)新的領(lǐng)域。

4、構(gòu)建一套能夠形成和維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的職業(yè)道德機(jī)制。①建立職業(yè)道德管理的專門機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化其自律與監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性。②進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度，嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān)。③制定和完善我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意維護(hù)其嚴(yán)肅性，強(qiáng)化其約束效應(yīng)。④建立與完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育機(jī)制。⑤構(gòu)建我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制。⑥加強(qiáng)檢查監(jiān)督力度，建立健全懲戒制度，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道，確保監(jiān)督與制裁機(jī)制的良性運(yùn)作。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)，加深道德情感，增強(qiáng)道德意志，堅(jiān)定道德信念，養(yǎng)成良好的道德行為和道德習(xí)慣，這也是非常重要的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馮玉琦：《我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及對(duì)策》，出版于《經(jīng)濟(jì)師》，2003年，第12期，第189-190頁

[2]徐平：《加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)》，出版于《遼寧經(jīng)濟(jì)》，2005年，第11期，第56-57頁 [3]譚秀欣：《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)》，出版于《經(jīng)濟(jì)論壇》，2004年，第9期，第129-130頁

[4]王宏宇：《論我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)途徑》，出版于《商業(yè)研究》，2003年，第9期。第76-77頁

[5]張龍平魯清仿：《努力開創(chuàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元》，出版于《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》，2009年，第12期，第13-15頁

附：

[1]馮玉琦：《我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及對(duì)策》

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關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德建設(shè) 中國 組織結(jié)構(gòu) 誠信 審計(jì)制度

[2]徐平：《加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)》

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關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德建設(shè) 中國 經(jīng)營模式 監(jiān)督約束機(jī)制

[3]譚秀欣：《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)》

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)行業(yè) 會(huì)計(jì)行為 會(huì)計(jì)人員 職業(yè)道德建設(shè) 會(huì)計(jì)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

[4]王宏宇：《論我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)途徑》

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關(guān)鍵詞：中國 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德建設(shè) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

[5]張龍平魯清仿：《努力開創(chuàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元》

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第五篇：誠信建設(shè)

用誠信和責(zé)任塑造廣西保險(xiǎn)行業(yè)的新形象

新華人壽廣西分公司總經(jīng)理

趙學(xué)農(nóng)

2003年12月30日，中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理黃菊在中國保監(jiān)會(huì)召開的“國有保險(xiǎn)公司股份制改革工作座談會(huì)”上發(fā)表了重要講話。黃菊副總理指出：保險(xiǎn)業(yè)作為現(xiàn)代金融業(yè)的三大支柱之一，承擔(dān)著促進(jìn)改革、保障經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定社會(huì)、造福人民的重要職責(zé)，在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。必須深刻理解十六大關(guān)于本世紀(jì)頭二十年是我國發(fā)展的重要戰(zhàn)略機(jī)遇的科學(xué)判斷，緊緊抓住極為難得的發(fā)展機(jī)遇；必須增強(qiáng)加快保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的責(zé)任感、使命感和緊迫感，開拓創(chuàng)新，扎實(shí)工作，做大做強(qiáng)我國保險(xiǎn)業(yè)，為完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和全面建設(shè)小康社會(huì)服務(wù)。黃菊副總理的講話，既是對(duì)保險(xiǎn)業(yè)所取得成就的肯定，更是對(duì)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展提出的要求和希望。作為保險(xiǎn)業(yè)的從業(yè)人員，應(yīng)深刻意識(shí)到自己肩負(fù)的責(zé)任和歷史使命。廣西保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)過幾年的發(fā)展有了很大的進(jìn)步，在促進(jìn)廣西國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展方面發(fā)揮著日益重要的作用，但與全國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的形勢相比還有一定的差距。隨著西部大開發(fā)的進(jìn)一步深入和廣西自身改革開放步伐的加快，廣西保險(xiǎn)業(yè)也面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。影響廣西保險(xiǎn)業(yè)快速發(fā)展的內(nèi)外部因素很多，但“用誠信和責(zé)任塑造廣西保險(xiǎn)業(yè)的新形象”是值得我們高度重視和深入探討的問題。

一、誠信和責(zé)任是保險(xiǎn)業(yè)的立業(yè)之本

保險(xiǎn)業(yè)從它誕生那天起就以承擔(dān)責(zé)任為己任，而這種責(zé)任又是以誠信為基礎(chǔ)。被保險(xiǎn)人通過誠實(shí)告知和繳納保費(fèi)履行義務(wù)，保險(xiǎn)人通過明確事項(xiàng)和約定責(zé)任來承擔(dān)義務(wù)。雙方是建立在互信基礎(chǔ)上的一種契約關(guān)系。在保險(xiǎn)起初的時(shí)候，由于保險(xiǎn)的形式和內(nèi)容相對(duì)簡單明確，保險(xiǎn)的誠信更多表現(xiàn)在道義方面，責(zé)任僅局限于合同所約定的范圍。因而，保險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)意義大于社會(huì)意義。

隨著現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)的形式和內(nèi)容不斷豐富，保險(xiǎn)業(yè)滲透到經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活的各個(gè)方面，保險(xiǎn)業(yè)所堅(jiān)守的誠信和責(zé)任也賦予了更加廣泛的意義和內(nèi)涵。從個(gè)體方面分析，保險(xiǎn)人的責(zé)任體現(xiàn)在對(duì)被保險(xiǎn)人自身生命及家庭安全需要的滿足。從社會(huì)方面分析，保險(xiǎn)人的責(zé)任體現(xiàn)在維護(hù)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行和社會(huì)穩(wěn)定的需要。在今天，中國的保險(xiǎn)業(yè)還承擔(dān)著促進(jìn)改革和推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的作用。保險(xiǎn)業(yè)的責(zé)任已經(jīng)從基本的經(jīng)濟(jì)意義擴(kuò)展到廣泛的社會(huì)意義。2003年全國保費(fèi)收入占國民生產(chǎn)總值的比重已超過2%，保險(xiǎn)業(yè)的總資產(chǎn)接近1萬億元，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)覆蓋的企業(yè)和人群數(shù)以億計(jì)。保險(xiǎn)業(yè)不斷增加的責(zé)任，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的誠信提出了更高的要求，不光是對(duì)投保人、被保險(xiǎn)人的誠信要加以立法，保險(xiǎn)人及其代理人的誠信也必須提到?jīng)Q定保險(xiǎn)業(yè)生存和發(fā)展的高度上來認(rèn)識(shí)。近年來，在保險(xiǎn)業(yè)發(fā)生的幾起有影響的事件，在一定程度上引發(fā)了保險(xiǎn)的誠信危機(jī)。

保險(xiǎn)是一種無形商品，是以未來不確定的危險(xiǎn)作為保險(xiǎn)對(duì)象的。保險(xiǎn)合同的成立必須建立在互信的基礎(chǔ)上，換句話說，保險(xiǎn)公司是靠信譽(yù)贏得商譽(yù)的。來自客戶方面的誠信問題是全社會(huì)都面臨的課題，靠我們的力量難以在短時(shí)間內(nèi)加以改變，因此我們討論的重點(diǎn)應(yīng)該是如何改善保險(xiǎn)行業(yè)的誠信問題。保險(xiǎn)公司的誠信體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是保險(xiǎn)公司自身在產(chǎn)品開發(fā)、條款設(shè)計(jì)、承保審核、理賠處理和客戶服務(wù)等方面所體現(xiàn)的公正、公開和公平；二是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員或保險(xiǎn)代理人在尋找客戶、推銷保險(xiǎn)、說明產(chǎn)品和售后服務(wù)等方面所體現(xiàn)的誠實(shí)、客觀和準(zhǔn)確。三是保險(xiǎn)公司對(duì)于保險(xiǎn)代理人在招聘、培訓(xùn)、展業(yè)和管理等方面所體現(xiàn)的客觀、真實(shí)和負(fù)責(zé)。而后兩方面在保險(xiǎn)業(yè)誠信方面所表現(xiàn)出的問題較為突出，如詆毀同業(yè)、誤導(dǎo)增員、誤導(dǎo)銷售等。近年來，社會(huì)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的種種看法，也主要集中在這些方面。令人擔(dān)憂的是我們有時(shí)并沒有意識(shí)到問題的嚴(yán)重性，詆毀同業(yè)表面上損害的是別家公司，實(shí)際上損害的是整個(gè)行業(yè)的形象；誤導(dǎo)增員似乎只是一個(gè)人的事，但大量被誤導(dǎo)的人離開公司則為保險(xiǎn)公司樹立了一個(gè)對(duì)立面；誤導(dǎo)銷售帶來的危害就更大，往往一個(gè)孤立的保險(xiǎn)事件會(huì)演變?yōu)橐粋€(gè)行業(yè)的事件。對(duì)這些問題必須引起我們的高度重視和認(rèn)真思考，從表面上看是保險(xiǎn)業(yè)的形象問題，從實(shí)質(zhì)上看是保險(xiǎn)業(yè)的誠信問題，說的嚴(yán)重些是關(guān)系保險(xiǎn)業(yè)生存和快速發(fā)展的根本問題。

二、產(chǎn)生保險(xiǎn)誠信問題的原因分析

保險(xiǎn)誠信問題可以說古今中外概莫能外，只是在不同的國家和不同的發(fā)展階段的表現(xiàn)形式和程度不同，一般來講，市場經(jīng)濟(jì)初期和保險(xiǎn)業(yè)起步階段保險(xiǎn)的誠信問題比較多。隨著市場經(jīng)濟(jì)秩序的逐步建立和保險(xiǎn)業(yè)自身管理的完善，保險(xiǎn)的誠信問題才可以得到很大的改善。臺(tái)灣七十年代爆發(fā)的保險(xiǎn)誠信危機(jī)就是一個(gè)明顯的例證。大陸保險(xiǎn)業(yè)起步晚，而且深受臺(tái)灣營銷模式的影響，在一定程度上帶有臺(tái)灣早期保險(xiǎn)業(yè)的痕跡。保險(xiǎn)代理人制度是二十世紀(jì)二十年代誕生于歐美，六、七十年代在東南亞國家興起的一種保險(xiǎn)營銷制度。它的出現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的銷售產(chǎn)生過革命性的影響，使保險(xiǎn)業(yè)很快得以普及。九十年代中期保險(xiǎn)營銷在大陸迅速推廣，對(duì)推動(dòng)保險(xiǎn)業(yè)的快速成長功不可沒。但其所帶來的問題也始終不斷。一方面國家在代理人管理方面的制度滯后且不配套；另一方面保險(xiǎn)市場面臨全面開放，保險(xiǎn)主體的迅速增加與保險(xiǎn)代理人有效供給嚴(yán)重不足的矛盾比較突出。保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局和保險(xiǎn)主體在市場轉(zhuǎn)型過程中都不可避免地存在著浮躁的心態(tài)，在不成熟的市場環(huán)境下代理人的種種問題就有可能引發(fā)成保險(xiǎn)業(yè)的誠信問題。

從根本上講，誠信問題是利益與制度矛盾沖突的結(jié)果。新的保險(xiǎn)公司希望快速發(fā)展，迅速占領(lǐng)市場，老的保險(xiǎn)公司加快發(fā)展，以確保自己的市場地位。在監(jiān)管和市場評(píng)價(jià)體系不完善的情況下，市場地位成為保險(xiǎn)公司追逐的主要目標(biāo)。保險(xiǎn)主體在短期內(nèi)的迅速擴(kuò)張，使得保險(xiǎn)經(jīng)理人員的素質(zhì)得不到保證，加之保險(xiǎn)公司考核導(dǎo)向的作用，保險(xiǎn)經(jīng)理人在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方式和手段上普遍存在著短期行為。因此，保險(xiǎn)業(yè)的責(zé)任和誠信簡化為保險(xiǎn)公司的目標(biāo)和任務(wù)。經(jīng)理人為了完成目標(biāo)和任務(wù)，代理人為了達(dá)成考核和升級(jí)，使得詆毀同業(yè)、誤導(dǎo)增員、誤導(dǎo)銷售等違反誠信的行為就有了滋生的土壤和環(huán)境。因?yàn)檫@些都與利益有關(guān)，所以誠信問題產(chǎn)生的根本原因是制度缺失，當(dāng)行為失去了制度約束，道德就顯得無能為力。

三、加強(qiáng)誠信建設(shè)改善行業(yè)形象的一些建議

保險(xiǎn)誠信問題是一個(gè)行業(yè)問題，廣西保險(xiǎn)業(yè)也不例外。這些問題不解決也將繼續(xù)損害廣西保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)形象，阻礙廣西保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展。誠信問題根子是利益驅(qū)動(dòng)，關(guān)鍵是制度約束，辦法是公司社會(huì)齊抓共管。

第一、保險(xiǎn)公司必須高度認(rèn)識(shí)誠信對(duì)于整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)和自身的發(fā)展的重要性。

誠信不是一個(gè)公司的事情，而是整個(gè)行業(yè)的事情，與我們每個(gè)保險(xiǎn)從業(yè)人員都息息相關(guān)。自覺堅(jiān)持誠信、維護(hù)誠信是每個(gè)保險(xiǎn)從業(yè)人員的天職，違反誠信就會(huì)動(dòng)搖和破壞我們生存的基礎(chǔ)。因此，保險(xiǎn)公司應(yīng)把誠信作為新人進(jìn)入行業(yè)的第一課，是保險(xiǎn)行業(yè)基本的行為準(zhǔn)則。

第二、保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)牽頭，各保險(xiǎn)公司參與發(fā)起建立誠信公約。誠信問題是關(guān)系保險(xiǎn)公司長遠(yuǎn)利益的根本問題，行業(yè)協(xié)會(huì)作為保險(xiǎn)公司利益的維護(hù)者和協(xié)調(diào)者，有責(zé)任和義務(wù)召集各家公司發(fā)起建立誠信公約，并昭示社會(huì)接受監(jiān)督，以表明保險(xiǎn)公司維護(hù)誠信的誠意和決心。

第三、制定一系列維護(hù)誠信的制度和辦法。

保險(xiǎn)公司在保監(jiān)辦的監(jiān)督下必須建立完善的誠信管理的制度和辦法，并作為接受保監(jiān)辦檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)建立維護(hù)誠信公約的制度和辦法，并對(duì)外公布監(jiān)督電話，對(duì)違反公約的機(jī)構(gòu)和個(gè)人給以處罰。

第四、加強(qiáng)代理人隊(duì)伍的管理，嚴(yán)格持證上崗要求。

繼續(xù)推進(jìn)代理人持證上崗制度，細(xì)化代理人對(duì)不同產(chǎn)品的代理資格。嚴(yán)格非傳統(tǒng)產(chǎn)品的代理資格，加大對(duì)違規(guī)代理人的處罰力度。

第五、建立代理人誠信評(píng)級(jí)制度，樹立行業(yè)典范。

保險(xiǎn)公司內(nèi)部和保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)均可以建立相應(yīng)制度，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的代理人行為給以肯定和確認(rèn)，有利于提升代理人的行業(yè)地位和展業(yè)自信心，從而樹立良好的行業(yè)形象。

保險(xiǎn)行業(yè)的誠信建設(shè)是一個(gè)長期不懈的工作，需要監(jiān)管部門、保險(xiǎn)公司、業(yè)務(wù)人員和社會(huì)各界的共同努力和不斷追求，需要全體從業(yè)人員高度的事業(yè)忠誠度和社會(huì)責(zé)任感。我們相信經(jīng)過大家的共同努力，保險(xiǎn)業(yè)作為為人們播撒幸福和安寧的行業(yè)一定會(huì)成為最受人尊敬的行業(yè)。