第一篇：注冊會計師發(fā)表的審計意見

案例分析

針對以下各種情況，分別說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計意見，并說明理由。

①B公司的海外子公司(其利潤占總利潤的25％)由其他注冊會計師審計，注冊會計師以審計問卷的方式商請其他注冊會計師答復(fù)，沒有獲得回復(fù)。

答：發(fā)表保留意見。因為對其他注冊會計師的審計工作因無法獲取相應(yīng)資料復(fù)核，審計范圍受到限制，又由于其他注冊會計師審計的部分利潤占總利潤的25％，不至于影響注冊會計師無法對會計報表發(fā)表意見，所以發(fā)表保留意見。

②A公司在會計報表附注中披露了2005年1月1日對一臺機器設(shè)備重新估計其使用年限和凈殘值，使用年限由原來的8年改為6年，凈殘值由原來的4 000元改為2 000元，此項估計變更影響本年度利潤減少7370元。注冊會計師實施審計程序認(rèn)為此項變更合法、合理。

答：發(fā)表無保留意見。因為A公司的會計估計變更合法、合理。

③A股份有限公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確定收入1 000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2006年1月24日。A股份有限公司將該項銷售退回事宜在2005年度合并會計報表附注的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項部分披露為：“本公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)900萬元。答：由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回，本公司因此調(diào)整2006年1月份的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本”。注冊會計師建議該項銷售退回事宜應(yīng)調(diào)整2005年度會計報表的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，A公司拒絕調(diào)整。(A公司本年利潤為75萬元)

答：發(fā)表否定意見。因為對于屬于調(diào)整事項的期后事項A公司沒有調(diào)整，影響本年盈虧逆轉(zhuǎn)。

④A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償，但金額無法估計。公司在會計報表附注中說明。注冊會計師向A公司的法律顧問函證，也無法了解其最有可能的賠償金額。

答：發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。因為A公司對于因敗訴引發(fā)的無法估計損失的或有事項已經(jīng)在會計報表附注中充分披露，但注冊會計師對于此事項對會計報表的不確定應(yīng)相應(yīng)在審計報告中予以強調(diào)說明。⑤自2006年1月后，F(xiàn)證券大幅度下跌，A公司如果在3月10日將其擁有的F證券賣出，將導(dǎo)致570萬元投資損失，A公司在2005年度會計報表附注中披露但拒絕在2005年度會計報表中做出調(diào)整。

答：發(fā)表無保留意見。因為該事項屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項，A公司已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。

第二篇：注冊會計師發(fā)表的審計意見

案例分析

針對以下各種情況，分別說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計意見，并說明理由。

①B公司的海外子公司(其利潤占總利潤的25％)由其他注冊會計師審計，注冊會計師以審計問卷的方式商請其他注冊會計師答復(fù)，沒有獲得回復(fù)。

答：發(fā)表保留意見。因為對其他注冊會計師的審計工作因無法獲取相應(yīng)資料復(fù)核，審計范圍受到限制，又由于其他注冊會計師審計的部分利潤占總利潤的25％，不至于影響注冊會計師無法對會計報表發(fā)表意見，所以發(fā)表保留意見。

②A公司在會計報表附注中披露了2005年1月1日對一臺機器設(shè)備重新估計其使用年限和凈殘值，使用年限由原來的8年改為6年，凈殘值由原來的4 000元改為2 000元，此項估計變更影響本利潤減少7370元。注冊會計師實施審計程序認(rèn)為此項變更合法、合理。

答：發(fā)表無保留意見。因為A公司的會計估計變更合法、合理。

③A股份有限公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確定收入1 000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2006年1月24日。A股份有限公司將該項銷售退回事宜在2005合并會計報表附注的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項部分披露為：“本公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)900萬元。答：由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回，本公司因此調(diào)整2006年1月份的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本”。注冊會計師建議該項銷售退回事宜應(yīng)調(diào)整2005會計報表的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，A公司拒絕調(diào)整。(A公司本年利潤為75萬元)

答：發(fā)表否定意見。因為對于屬于調(diào)整事項的期后事項A公司沒有調(diào)整，影響本年盈虧逆轉(zhuǎn)。

④A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償，但金額無法估計。公司在會計報表附注中說明。注冊會計師向A公司的法律顧問函證，也無法了解其最有可能的賠償金額。

答：發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。因為A公司對于因敗訴引發(fā)的無法估計損失的或有事項已經(jīng)在會計報表附注中充分披露，但注冊會計師對于此事項對會計報表的不確定應(yīng)相應(yīng)在審計報告中予以強調(diào)說明。⑤自2006年1月后，F(xiàn)證券大幅度下跌，A公司如果在3月10日將其擁有的F證券賣出，將導(dǎo)致570萬元投資損失，A公司在2005會計報表附注中披露但拒絕在2005會計報表中做出調(diào)整。

答：發(fā)表無保留意見。因為該事項屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項，A公司已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。答案

①答：發(fā)表保留意見。因為對其他注冊會計師的審計工作因無法獲取相應(yīng)資料復(fù)核，審計范圍受到限制，又由于其他注冊會計師審計的部分利潤占總利潤的25％，不至于影響注冊會計師無法對會計報表發(fā)表意見，所以發(fā)表保留意見。

②答：發(fā)表無保留意見。因為A公司的會計估計變更合法、合理。

③答：發(fā)表否定意見。因為對于屬于調(diào)整事項的期后事項A公司沒有調(diào)整，影響本年盈虧逆轉(zhuǎn)。

④答：發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。因為A公司對于因敗訴引發(fā)的無法估計損失的或有事項已經(jīng)在會計報表附注中充分披露，但注冊會計師對于此事項對會計報表的不確定應(yīng)相應(yīng)在審計報告中予以強調(diào)說明。

⑤答：發(fā)表無保留意見。因為該事項屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項，A公司已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。

第三篇：發(fā)表審計意見

導(dǎo)致非無保留意見的審計報告：

1獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表存在重大錯報的結(jié)論

2無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表不存在重大錯報的結(jié)論

保留意見：

1在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響是重大的，但不具有廣泛性。

2注冊會計師無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報單獨或匯總對財務(wù)報表是重大的但不具有廣泛性。

否定意見：

在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)等后，注冊會計師認(rèn)為被審計單位錯報單獨或匯總對財務(wù)報表的影響是重大的且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)發(fā)表否定意見的審計報告

無法表示意見：

注冊會計師無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報單獨或匯總對財務(wù)報表的影響是重大的且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的審計報告。

存在多個不確定事項，注冊會計師對每個單獨的事項獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但是由于不確定事項之間的相互聯(lián)系對財務(wù)報表產(chǎn)生了影響，注冊會計師不可能形成審計意見，注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的審計報告。

我們相信我們所獲取的審計證據(jù)是充分適當(dāng)?shù)?，為形成保留意見（無法表示意見、否定意見）提供了基礎(chǔ)。

如果認(rèn)為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表無法表示意見或否定意見，注冊會計師不能對按照統(tǒng)一編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或財務(wù)報表相關(guān)交易、賬戶余額、列報發(fā)表無保留意見，但是可以對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見

第四篇：注冊會計師審計含義

注冊會計師審計含義 審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。具體可以這樣理解：

1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求。

2.審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定”，認(rèn)定的定義和分類（請鏈接教材第7章）。

3.審計的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標(biāo)準(zhǔn)”.會計工作是會計人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定進行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。

4.審計目標(biāo)是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法（請鏈接審計教材第9章第2節(jié)）；

5.審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計報告的內(nèi)容（請鏈接教材第25~26章）；

6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。

第五篇：注冊會計師審計案例

案例

1-5DBACD 6-10ABBBC 11-15DABAA 16-20BABBB

21ADE 22BCD 23BCD 24ABDE 25ACE26、初步業(yè)務(wù)活動是指注冊會計師在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的有利于計劃和執(zhí)行審計工作，實現(xiàn)審計目標(biāo)的活動的總稱.27、在一定的歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果

28、函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程，例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證

29、是指由企業(yè)董事會或類似的決策、治理機構(gòu)，管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)特定目標(biāo)的一系列控制活動。

30、被審計單位財務(wù)報表存在重要錯報或漏報，而收集的證據(jù)卻顯示該報表是合法且公允的，因此，審計人員錯誤地給與肯定，即是誤受風(fēng)險。

31、注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象可鑒證對像信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度。在某些情 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者來自同一實體，并不意味著二者就是同方。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，擬責(zé)任方不是唯一的預(yù)期使用者。即責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。

32、質(zhì)量控制有以下三方面的作用：

1、質(zhì)量控制是保證獨立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實的重要手段。沒有質(zhì)量控制，獨立審計準(zhǔn)則的運用只能流于形式，無法達到預(yù)期的目的。

2、質(zhì)量控制是會計事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。

3、質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所存在和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。33、1、保持獨立性

2、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

3、嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則

4、進行高質(zhì)量的審計

5、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書

34、（1）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款，CPA應(yīng)該與被審計單位取得聯(lián)系以核實差異并要求對其進行調(diào)整。

（2）債務(wù)人由于質(zhì)量原因?qū)⒇浳锿嘶囟粚徲媶挝簧形词盏?，CPA應(yīng)該審閱收入和存貨明細(xì)賬抽查有關(guān)會計憑證，核算、核對相關(guān)憑證是否相符

（3）被審計單位貨物以發(fā)出，但債務(wù)人尚未收到貨物，應(yīng)進一步核實銷售業(yè)務(wù)等相關(guān)憑證

（4）對于特殊的銷售行為,CPA應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虿⑦M行審核

（5）CPA應(yīng)仔細(xì)分析研究是因為被函證者遷移或者地址出現(xiàn)差錯而導(dǎo)致信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。35、1、估計或分?jǐn)?/p>

2、完整性

3、存在或發(fā)生

4、存在或發(fā)生

5、表達與披露

36、（1）應(yīng)提出審計處理建議：

完工進度=25200000

25200000?16800000?100%?60%

營業(yè)收入=40000000×60%=24000000（元）營業(yè)成本=36000000×60%=21600000（元）借：銀行存款 24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000000

借：主營業(yè)務(wù)成本 21600000 貸：勞務(wù)成本 21600000

（2）保留意見后審計報告。

理由：被審計單位采用的會計處理方法與注冊會計師的看法不一致，有不愿按照注冊會計師的意見進行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計量。

說明段：X公司采用完工后百分比確認(rèn)合同收入和合同費用，但在2009末確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。我們認(rèn)為應(yīng)調(diào)整為24000000元營業(yè)收入，但他們不愿進行相關(guān)調(diào)整，這可能對其提供的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。