第一篇：注冊會計師怎樣學(xué)《審計》

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注冊會計師考試---《審計》高效學(xué)習(xí)方法

審計，大多數(shù)考生都認(rèn)為比較難，原因在于教材內(nèi)容晦澀、深奧、離實際遠(yuǎn)、沒有例題。其實審計這門學(xué)科正是具備一名執(zhí)業(yè)注冊會計師所必須掌握的一種思維方式，只要具有這種審計的思維，無論考試，還是具體的實務(wù)操作都會游刃有余。

一、通讀教材，整體感知。

審計不像其他課程一樣，學(xué)會了某一章節(jié)就會做某一個題目，在實際工作中就會發(fā)揮到一定的作用。審計在于貫穿，只看到眼前的，不從整體把握，終究是只見樹木，不見森林的狹隘主義者。無法應(yīng)對考試，更無法執(zhí)業(yè)。通讀教材從基本理論，基本方法開始，所有的實務(wù)內(nèi)控，主要的審計程序都要有個印象。總體感知，需要形成一個脈絡(luò)，讓自己明白審計是做什么的，如何做，弄懂這一點可能需要大量的閱讀教材。

二、把握基本概念，夯實基本功。

審計考的是一種思維，一種職業(yè)判斷，在實際工作中更是這樣，沒有一個法條可以說這個證據(jù)可以用，那個證據(jù)不可以用，全靠注冊會計師的職業(yè)判斷。在考試中更是如此，縱觀歷年考試題，都是書上的基本概念，基本理論的靈活應(yīng)用?；靖拍畈欢?，何談起靈活運(yùn)用。獨(dú)立性，職業(yè)懷疑態(tài)度，重要性，審計證據(jù)，審計風(fēng)險，風(fēng)險應(yīng)對，審計抽樣，監(jiān)盤這些都是必須要掌握的基本概念，考試肯定不會考書上的概念，但是不掌握好這些概念，就像高樓沒有地基一樣。

三、貫徹風(fēng)險導(dǎo)向觀念，快速做好審計工作。

現(xiàn)在的審計不是查賬，考試的重點也不是單純的會計調(diào)整分錄。審計與會計相通，但審計最終是審計，考試就要知道錯在哪，如何查，查處來如何辦的問題。

錯在哪？這個問題成為了近幾年的熱點。主要從風(fēng)險評估開始，針對考試來說，把教材的“了解審計單位及其環(huán)境”的六個方面全部的掌握就行了。切不可認(rèn)為都是書上的條條框框，考試不會考的，如果是那樣就沒有什么地方可以考了。6個方面，全部掌握，全面理解，尤其是被審計單位的內(nèi)容控制的問題，做到融會貫通。

如何查？經(jīng)過風(fēng)險評估后發(fā)現(xiàn)存在重大錯報，如何辦，就要查出來，錯報的金額、錯報的性質(zhì)，這樣才能要求被審計單位進(jìn)行調(diào)整報表。查的方法具體有8中，所謂的觀察、檢查、查出來如何辦？把錯報進(jìn)行分類，哪個錯報是性質(zhì)的錯報，哪個是數(shù)量的錯報，把不是性質(zhì) 吉林好會計招生電話：0431-88405350吉林好會計網(wǎng)址：http://jilin.goodacc.net.招生QQ：1163888017

本文章由吉林好會計代為整理的錯報進(jìn)行匯總，與重要性錯報想比，進(jìn)行出報告。

分析、函證、重新執(zhí)行、重新計算等等。如何查還包括控制測試和實質(zhì)性程序兩種重要的方法，也就是上述8中方法的靈活結(jié)合。這是個真本事，需要項目經(jīng)理進(jìn)行設(shè)計。針對考試，控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)時間范圍的具體要求，一定要一口就能說出。否者，考試就會出現(xiàn)五十多分的現(xiàn)象。

四、結(jié)尾工作要做好，嚴(yán)要求出具審計報告。

結(jié)尾的工作就是期初余額，期后事項，或有事項等等的問題。驗資、內(nèi)控審核、審閱也是注冊會計師執(zhí)業(yè)的重要內(nèi)容。

總結(jié)：審計的讀書與做題的關(guān)系

審計，考的都是基本的理論，咋一看，大題我都會，就是寫不上來，心里也知道。這可能是眼高手低的問題吧，不妨做做歷年真題中的大題。

可以用10：1的比例對待，如果做題用10個小時，看書至少看100個小時。審計的書難懂，越難懂的教材考試可變性愈小，都是書上的小案例。大多數(shù)考生都認(rèn)為看了兩遍書，怎么做題還是不理想，大題就無從下手。萬事都有一個從無到有的過程，書讀百變，其意自現(xiàn)，這是從理解的角度說的。審計固然理解重要，然而審計有65分白紙寫黑字的題目，心知肚明不行，要寫到卷面上才有效。不妨在讀書的時候手里拿只筆，認(rèn)為重要的句子就摘抄下來，這樣可以鍛煉自己的手感，免得提筆忘字。

如果問審計看多少遍可以的話，引用一位網(wǎng)友的話，“從10月份一直看，到考試看了20遍。如果問重點的東西我抄了幾遍，可能有5-8遍吧?！?/p>

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第二篇：注冊會計師審計含義

注冊會計師審計含義 審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。具體可以這樣理解：

1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計人員，獨(dú)立性是審計的靈魂，獨(dú)立性的要求。

2.審計的對象是“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”，認(rèn)定的定義和分類（請鏈接教材第7章）。

3.審計的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標(biāo)準(zhǔn)”.會計工作是會計人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。

4.審計目標(biāo)是審計人員對“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法（請鏈接審計教材第9章第2節(jié)）；

5.審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計報告的內(nèi)容（請鏈接教材第25~26章）；

6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。

第三篇：2013年注冊會計師審計

2013年注冊會計師專業(yè)階段《審計》考試大綱

2013年7月15日來源：注冊會計師協(xié)會考試必看發(fā)布課程加入收藏

【注冊會計師協(xié)會-2013年注冊會計師專業(yè)階段《審計》考試大綱】：

一、測試目標(biāo)

本科目主要測試考生的下列能力：

1.熟悉審計環(huán)境，包括注冊會計師審計的職業(yè)特點、注冊會計師的法律責(zé)任；

2.掌握注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則，包括職業(yè)道德基本原則和概念框架、審計業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求；

3.掌握審計基本原理，包括審計目標(biāo)、審計計劃、審計證據(jù)、審計抽樣、信息技術(shù)對審計的影響，以及審計工作底稿；

4.掌握審計測試流程，包括風(fēng)險評估、控制測試以及實質(zhì)性程序；

5.掌握各類交易和賬戶余額審計，包括銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計的特點；

6.掌握財務(wù)報表審計中對特殊項目的考慮，包括對舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計溝通、對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮、利用他人的工作，以及對會計估計、關(guān)聯(lián)方和期初余額等項目的審計；

7.掌握完成審計工作與出具審計報告的要求；

8.掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求，包括質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素。

為熟練掌握專業(yè)知識、職業(yè)技能，考生需要充分理解和熟練運(yùn)用《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》以及相關(guān)應(yīng)用指南。

《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》是《審計》考試內(nèi)容的主要部分，專業(yè)階段的考生應(yīng)當(dāng)具有充分的理解能力和應(yīng)用能力。

二、測試內(nèi)容與能力等級

測試內(nèi)容

（一）審計環(huán)境

1．注冊會計師審計職業(yè)特點

（1）注冊會計師審計的起源與發(fā)展

（2）注冊會計師審計的性質(zhì)

2．注冊會計師法律責(zé)任

（1）注冊會計師的法律環(huán)境

（2）中國注冊會計師的法律責(zé)任

（二）注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則

1．職業(yè)道德基本原則和概念框架

（1）職業(yè)道德基本原則

（2）職業(yè)道德概念框架

（3）注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

（4）非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等級

2．審計業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求

（1）基本要求（2）經(jīng)濟(jì)利益

（3）貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

（4）與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（5）與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系（6）為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

（7）收費(fèi)

（8）影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?/p>

（三）審計基本原理

1．審計目標(biāo)

（1）財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與審計工作前提

（2）認(rèn)定與具體審計目標(biāo)（3）審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)

2．審計計劃（1）初步業(yè)務(wù)活動

（2）總體審計策略和具體審計計劃

（3）審計重要性 3．審計證據(jù)（1）審計證據(jù)的性質(zhì)（2）獲取審計證據(jù)的審計程序

（3）函證（4）分析程序 4．審計抽樣

（1）審計抽樣的基本概念（2）審計抽樣的基本原理和步驟（3）審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用（4）審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用

5．信息技術(shù)對審計的影響（1）信息技術(shù)對審計過程的影響（2）信息技術(shù)審計范圍的確定（3）信息技術(shù)內(nèi)部控制審計

（4）計算機(jī)輔助審計技術(shù)和電子表格的運(yùn)用

6．審計工作底稿（1）審計工作底稿概述

（2）審計工作底稿的格式、要素和范圍

（3）審計工作底稿的歸檔

（四）審計測試流程

1．風(fēng)險評估（1）審計風(fēng)險準(zhǔn)則概述

（2）風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論

（3）了解被審計單位及其環(huán)境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 3

3（4）了解被審計單位的內(nèi)部控制

（5）評估重大錯報風(fēng)險

2．風(fēng)險應(yīng)對

（1）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施（2）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序

（3）控制測試（4）實質(zhì)性程序

（五）各類交易和賬戶余額的審計

1．銷售與收款循環(huán)的審計（1）銷售與收款循環(huán)的特點

（2）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

（3）銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

2．采購與付款循環(huán)的審計（1）采購與付款循環(huán)的特點

（2）采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

（3）采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

3．生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計（1）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點

（2）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

（3）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

4．貨幣資金的審計（1）貨幣資金審計概念（2）庫存現(xiàn)金審計（3）銀行存款審計

（六）特殊項目的考慮 1．對舞弊和法律法規(guī)的考慮（1）財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（2）財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮

2．審計溝通

（1）注冊會計師與治理層的溝通

（2）前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

3．注冊會計師利用他人的工作

（1）利用內(nèi)部審計工作（2）利用專家的工作

4．對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮（1）與集團(tuán)財務(wù)報表審計有關(guān)的概念

（2）集團(tuán)財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定和注冊會計師的目標(biāo)

（3）集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的承接與保持

（4）了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境

（5）了解組成部分注冊會計師

（6）重要性

（7）針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 2

2（8）合并過程

（9）與組成部分注冊會計師的溝通（10）評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（11）與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通

5．其他特殊項目的審計（1）審計會計估計（2）關(guān)聯(lián)方的審計

（3）首次接受委托時對期初余額的審計

（七）完成審計工作與出具審計報告

1．完成審計工作（1）完成審計工作概述（2）考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

（3）或有事項（4）期后事項（5）書面聲明 2．審計報告（1）審計報告概述

（2）審計意見的形成和審計報告的類型

（3）審計報告的基本內(nèi)容（4）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

（5）比較信息

（6）含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息

（八）質(zhì)量控制 1．質(zhì)量控制制度

（1）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

（2）相關(guān)職業(yè)道德要求

（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（4）人力資源（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行（6）監(jiān)控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2

三、參考法規(guī)

1.《中華人民共和國注冊會計師法》（中華人民共和國主席令第13號，1993年10月31日）2.《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（財會[2010]21號）

3.《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2010年版，會協(xié)[2010]94號、會協(xié)[2007]89號）

4.《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》（會協(xié)[2009]57號）5.《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（財會[2010]11號）

第四篇：注冊會計師審計案例

案例

1-5DBACD 6-10ABBBC 11-15DABAA 16-20BABBB

21ADE 22BCD 23BCD 24ABDE 25ACE26、初步業(yè)務(wù)活動是指注冊會計師在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的有利于計劃和執(zhí)行審計工作，實現(xiàn)審計目標(biāo)的活動的總稱.27、在一定的歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果

28、函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程，例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證

29、是指由企業(yè)董事會或類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)特定目標(biāo)的一系列控制活動。

30、被審計單位財務(wù)報表存在重要錯報或漏報，而收集的證據(jù)卻顯示該報表是合法且公允的，因此，審計人員錯誤地給與肯定，即是誤受風(fēng)險。

31、注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象可鑒證對像信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度。在某些情 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者來自同一實體，并不意味著二者就是同方。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，擬責(zé)任方不是唯一的預(yù)期使用者。即責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。

32、質(zhì)量控制有以下三方面的作用：

1、質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實的重要手段。沒有質(zhì)量控制，獨(dú)立審計準(zhǔn)則的運(yùn)用只能流于形式，無法達(dá)到預(yù)期的目的。

2、質(zhì)量控制是會計事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。

3、質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所存在和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。33、1、保持獨(dú)立性

2、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

3、嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則

4、進(jìn)行高質(zhì)量的審計

5、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書

34、（1）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款，CPA應(yīng)該與被審計單位取得聯(lián)系以核實差異并要求對其進(jìn)行調(diào)整。

（2）債務(wù)人由于質(zhì)量原因?qū)⒇浳锿嘶囟粚徲媶挝簧形词盏?，CPA應(yīng)該審閱收入和存貨明細(xì)賬抽查有關(guān)會計憑證，核算、核對相關(guān)憑證是否相符

（3）被審計單位貨物以發(fā)出，但債務(wù)人尚未收到貨物，應(yīng)進(jìn)一步核實銷售業(yè)務(wù)等相關(guān)憑證

（4）對于特殊的銷售行為,CPA應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虿⑦M(jìn)行審核

（5）CPA應(yīng)仔細(xì)分析研究是因為被函證者遷移或者地址出現(xiàn)差錯而導(dǎo)致信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。35、1、估計或分?jǐn)?/p>

2、完整性

3、存在或發(fā)生

4、存在或發(fā)生

5、表達(dá)與披露

36、（1）應(yīng)提出審計處理建議：

完工進(jìn)度=25200000

25200000?16800000?100%?60%

營業(yè)收入=40000000×60%=24000000（元）營業(yè)成本=36000000×60%=21600000（元）借：銀行存款 24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000000

借：主營業(yè)務(wù)成本 21600000 貸：勞務(wù)成本 21600000

（2）保留意見后審計報告。

理由：被審計單位采用的會計處理方法與注冊會計師的看法不一致，有不愿按照注冊會計師的意見進(jìn)行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計量。

說明段：X公司采用完工后百分比確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，但在2009末確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。我們認(rèn)為應(yīng)調(diào)整為24000000元營業(yè)收入，但他們不愿進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，這可能對其提供的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

第五篇：審計總結(jié) 第一章(注冊會計師)

第一章 審計概述

【考點1】審計的概念與保證程度

（一）審計的含義

財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極的方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。

上述定義可從以下幾個方面加以理解：

1.審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者，即審計可以用來有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求。

2.審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。

3.合理保證是一種高水平保證，低于絕對保證，高于有限保證。

4.審計的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會計師來執(zhí)行。注冊會計師應(yīng)獨(dú)立于被審計單位和預(yù)期使用者。

5.審計的最終產(chǎn)品是審計報告。注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見，并以審計報告的形式予以傳達(dá)。

（二）合理保證與有限保證

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度包括合理保證和有限保證。其中，審計業(yè)務(wù)提供合理保證，審閱業(yè)務(wù)提供有限保證，非鑒證服務(wù)不提供保證。

【考點2】審計要素

審計要素包括：審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財務(wù)報表（鑒證對象信息）、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計證據(jù)和審計報告。

（一）審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）和財務(wù)報表的預(yù)期使用者。管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味兩者就是同一方。

管理層也會成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。是否存在三方關(guān)系是判斷某項業(yè)務(wù)是屬于審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。

1.注冊會計師

（1）注冊會計師的責(zé)任：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。（2）確認(rèn)責(zé)任的方式：簽署審計報告。

（3）履行職責(zé)的要求：如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家的工作，此時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項審計業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工 作。

2.被審計單位管理層

執(zhí)行審計工作的前提是管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映；

（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括： ①允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息； ②向注冊會計師提供審計所需的其他信息；

③允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

關(guān)于管理層責(zé)任，還要注意：

（1）管理層和治理層認(rèn)可其責(zé)任的過程（三承）：通過簽訂審計業(yè)務(wù)約定書承諾責(zé)任，通過編制和簽發(fā)財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，通過提交書面聲明承認(rèn)責(zé)任。

（2）管理層提供的書面聲明包括針對管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計準(zhǔn)則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據(jù)的書面聲明。

（3）如管理層不認(rèn)可其責(zé)任或不提供書面聲明，注冊會計師承接此類審計業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模ɑ蚩赡軐?dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定）。（4）如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

3.預(yù)期使用者

預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員，主要是指與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。

管理層不能是唯一的預(yù)期使用者。

（二）財務(wù)報表 1.構(gòu)成鑒證對象的條件（1）鑒證對象可識別。

（2）不同組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計量的結(jié)果合理一致；（3）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

2.審計的鑒證對象和鑒證對象信息

在財務(wù)報表審計中，鑒證對象是歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，鑒證對象信息即財務(wù)報表。

（三）財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

1.適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：（1）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；（2）完整性：標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素；

（3）可靠性：標(biāo)準(zhǔn)能使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；

（4）中立性：標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；

（5）可理解性：標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊會計師基于自身預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

2.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的類型（1）通用目的編制基礎(chǔ)；（2）特殊目的編制基礎(chǔ)。

（四）審計證據(jù)

1.審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，其來源主要包括：（1）主要來源：在審計過程中通過實施審計程序獲取。（2）其他來源：

①以前審計中獲取的信息；

②會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息； ③會計記錄；

④被審計單位聘用或聘請的專家編制的信息也可作為審計證據(jù)。

2.審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。3.信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明），本身可能構(gòu)成審計證據(jù)。

【考點3】審計目標(biāo)

（一）審計總體目標(biāo) 1.注冊會計師的總體目標(biāo)是：

（1）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；

（2）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

2.注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，取決于注冊會計師在具體情況下實施的審計程序，并由此獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以及根據(jù)總體目標(biāo)和對審計證據(jù)的評價結(jié)果而出具審計報告的恰當(dāng)性。

（二）審計準(zhǔn)則 1.審計準(zhǔn)則的要求，旨在使注冊會計師能夠?qū)崿F(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)而實現(xiàn)注冊會計師的總體目標(biāo)。

2.審計準(zhǔn)則中規(guī)定的目標(biāo)，將審計準(zhǔn)則的要求與注冊會計師的總體目標(biāo)聯(lián)系起來，這些目標(biāo)足夠具體，可以幫助注冊會計師：

（1）理解所需完成的工作，以及在必要時為完成這些工作使用的恰當(dāng)手段；（2）確定在審計業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實現(xiàn)目標(biāo)。注冊會計師需要將每項審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)與總體目標(biāo)聯(lián)系起來進(jìn)行理解。

3.在注冊會計師的總體目標(biāo)下，注冊會計師需要運(yùn)用審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)以評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，如認(rèn)為沒有獲取，注冊會計師可以采取下列一項或多項措施：

（1）評價通過遵守其他審計準(zhǔn)則是否已經(jīng)獲取或?qū)@取進(jìn)一步的相關(guān)審計證據(jù)；（2）在執(zhí)行一項或多項審計準(zhǔn)則的要求時，擴(kuò)大審計工作的范圍；（3）實施注冊會計師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的其他程序。

（三）認(rèn)定

認(rèn)定，是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)。

（四）具體審計目標(biāo)

認(rèn)定→具體審計目標(biāo)→審計程序→審計證據(jù)→認(rèn)定 需要注意：

1.權(quán)利和義務(wù)：將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)計入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。

2.與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)

（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押

（2）完整性：檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露（3）分類和可理解性：檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債

（4）準(zhǔn)確性和計價：檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明

【考點4】審計基本要求

（一）審計準(zhǔn)則

審計準(zhǔn)則是衡量注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋從接受業(yè)務(wù)委托到出具審計報告的整個過程，注冊會計師在職業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守審計準(zhǔn)則的要求。

（二）遵守職業(yè)道德守則

職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密以及良好職業(yè)行為。其中，誠信為本，獨(dú)立為魂。

保持獨(dú)立性能夠增強(qiáng)注冊會計師（1）誠信行事、（2）保持客觀和公證、（3）職業(yè)懷疑 的能力。

（三）保持職業(yè)懷疑

職業(yè)懷疑應(yīng)當(dāng)從下列方面理解：

1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念

（1）在這種理念下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄存在即合理的邏輯，尋求事物的真實情況。

（2）保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會計師在審計中保持客觀和公正、職業(yè)懷疑的能力。2.職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺 這些情形包括：

（1）相互矛盾的審計證據(jù)；

（2）引起對文件記錄、對詢問答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情況；

（4）表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。3.職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)

（1）質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性，在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改或追加的審計程序。

（2）注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

4.職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層

（1）注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

（2）即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。

5.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，提高審計程序設(shè)計及執(zhí)行的有效性，降低審計風(fēng)險。在審計過程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：

（1）在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，有助于設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境；有助于對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風(fēng)險。

（2）在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序時，有助于針對評估的重大錯報風(fēng)險恰當(dāng)設(shè)計進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)審計程序的風(fēng)險；有助于對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。

（3）在評價審計證據(jù)時，有助于評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)、忽視相互矛盾的證據(jù)的偏向。（4）對發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要。舞弊是精心策劃的。保持充分職業(yè)懷疑，才能有效評估舞弊風(fēng)險。

（四）合理運(yùn)用職業(yè)判斷 1.含義

在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。

職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓。2.運(yùn)用職業(yè)判斷的環(huán)節(jié)

（1）職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受委托，到出具審計報告。（2）職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括①與具體會計處理相關(guān)的決策；②與審計程序相關(guān)的決策；③與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。

3.職業(yè)判斷對作出下列決策尤為必要：（1）確定重要性，識別和評估重大錯報風(fēng)險；

（2）確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（3）評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否還需要執(zhí)行更多的工作；（4）評價管理層在運(yùn)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷；

（5）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的會計估計的合理性。

（6）運(yùn)用職業(yè)道德概念框架，評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利的影響。4.注冊會計師職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實和情況為依據(jù)。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷不能作為不恰當(dāng)決策的理由。

5.決策過程

（1）確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo)；（2）收集和評價相關(guān)信息；（3）識別可能采取的解決方案；（4）評價可供選擇的方案；

（5）得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。

6.注冊會計師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。通常來說，注冊會計師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量：（1）豐富的知識、經(jīng)驗和良好的專業(yè)技能；（2）獨(dú)立、客觀和公正；（3）保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。

7.衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個方面：（標(biāo)準(zhǔn)）（1）準(zhǔn)確性或意見一致性

職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實的相符程度，或者不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。（2）決策一貫性和穩(wěn)定性

同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似。

（3）可辯護(hù)性

注冊會計師是否能夠證明自己的工作。通常，①理由的充分性、②思維的邏輯性和③程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)。

注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?。對下列事項進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：

①對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述； ②解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路； ③收集到的相關(guān)信息；

④得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；

⑤就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間。

【考點5】審計風(fēng)險

（一）重大錯報風(fēng)險

1.財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。→客觀存在

2.重大錯報風(fēng)險獨(dú)立于財務(wù)報表審計。注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險的高低，但不能通過實施審計程序降低重大錯報風(fēng)險的水平。

3.下列情況下，固有風(fēng)險較高：

（1）復(fù)雜的計算比簡單的計算更可能出錯；

（2）受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；（3）技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，存貨易于發(fā)生高估錯報。（4）影響多個認(rèn)定的固有風(fēng)險的因素： ①維持經(jīng)營的流動資金匱乏； ②被審計單位處于夕陽行業(yè)。

（二）檢查風(fēng)險

1.（實際的）檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性?？山邮艿臋z查風(fēng)險取決于審計風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險。2.產(chǎn)生原因：

（1）注冊會計師通常不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查；（2）注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當(dāng)；（3）注冊會計師錯誤地解讀了審計結(jié)論。3.解決方法：

（1）適當(dāng)?shù)赜媱潓徲嫻ぷ鳎?/p>

（2）在項目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配；（3）保持職業(yè)懷疑態(tài)度；

（4）監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項目組成員執(zhí)行的審計工作。

（三）反向關(guān)系

在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。

（四）將審計風(fēng)險降至可接受的低水平

注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：

1.如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持評估后的重大錯報風(fēng)險水平；

2.通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低（實際的）檢查風(fēng)險?？刂茰y試→評估的重大錯報風(fēng)險； 實質(zhì)性程序→實際的檢查風(fēng)險。

【考點6】審計的固有限制

（一）固有限制的根源 1.財務(wù)報告的性質(zhì)

編制財務(wù)報表需要作出判斷，許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財務(wù)報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除。

2.審計程序的性質(zhì)

注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。例如：

（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息。

（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進(jìn)行隱瞞，用以收集審計證據(jù)的審計程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。

（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，而這種權(quán)力對調(diào)查是必要的。

3.財務(wù)報告的及時性和成本效益的權(quán)衡

為了在合理時間內(nèi)以合理成本對財務(wù)報表形成審計意見，注冊會計師有必要：（1）計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行；

（2）將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源；（3）運(yùn)用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。

（二）固有限制的影響

1.無法提供絕對保證。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性（具有一定的主觀性）而非結(jié)論性的，這意味著注冊會計師不可能將檢查風(fēng)險降低至零，從而不可能將審計風(fēng)險降低至零。換言之，注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。

審計的固有限制不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。2.不能減輕審計責(zé)任

由于審計存在固有限制，注冊會計師完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，并不表明注冊會計師沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，取決于：

（1）在具體情況下實施的審計程序；（2）獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

（3）根據(jù)總體目標(biāo)和對審計證據(jù)的評價結(jié)果而出具審計報告的恰當(dāng)性。