第一篇：注冊會計師審計獨立性含義

注冊會計師審計獨立性含義:注冊會計師的審計獨立是雙向獨立，即獨立于被審計單位，又獨立于審計委托人，其內(nèi)涵包括獨立的主體，獨立的對象，獨立的內(nèi)容以及獨立的審計過程等四方面，獨立性要求注冊會計師具有形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性 要求注冊會計師必須達到精神獨立和形式獨立并重，精神獨立是指不允許注冊會計師的觀點和結(jié)論變得依賴和屈從于持反對意見的利害關系人施加的任何壓力和影響，形式獨立是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出獨立于委托單位的身份，注冊會計師必須同時具備實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，二者缺一不可.注冊會計師審計獨立性是由其本質(zhì)決定的，是注冊會計師審計職業(yè)區(qū)別于其他職業(yè)的顯著特征，是該職業(yè)的重要標志，也是發(fā)展存續(xù)的基石，是市場經(jīng)濟參與者對注冊會計師的一致要求和期望，并且這種要求和期望貫穿于注冊會計師審計的始終，它還是注冊會計師履行完成社會義務的根本保證，改進注冊會計師的獨立性，是一項刻不容緩的艱巨任務，我們應該從下述幾方面改進會計師的獨立性，使注冊會計師的職能得到最充分的發(fā)揮.一/改進審計委托關系

構(gòu)建新的審計委托模式由獨立于公司的政府部門領導下對財務報表的審計實行公開招標，并且審計費用由這些監(jiān)管機構(gòu)從上市公司收集，再轉(zhuǎn)交給會計師事務所，二/加強整個社會的誠信建設只有加強社會的誠信建設，才能凈化整個審計行業(yè)的職業(yè)

道德，從而保證整個職業(yè)隊伍對獨立性的高標準要求 只有在社會誠信度普遍提高，會計師事務所（審計事務所）才會采取積極誠信的態(tài)度對待工作，審計獨立性才能真正得以提高 三/凈化會計環(huán)境，打擊企業(yè)內(nèi)部的會計舞弊近年來，虛假會計報表不斷出現(xiàn)，隨之而來的審計糾紛增加審計糾紛大多源于企業(yè)的舞弊，所以會計舞弊是審計獨立性被違反的主要原因有調(diào)查表明，多數(shù)會計舞弊是在董事會或管理當局授意下完成的也就是說，如果董事會或管理當局這種意愿或行為減少了，審計人員進行獨立判斷時來自企業(yè)壓力就減少了，獨立性便可得到改善 所以，打擊會計舞弊對提高審計獨立性很重要：一是要加強總會計師在企業(yè)決策中的地位，提高企業(yè)社會對會計工作重要性的認識二是促進企業(yè)內(nèi)部建立健全有效的內(nèi)部控制制度，并改善公司治理結(jié)構(gòu)；政府應完善相關法

規(guī)，完善舉報制度 三是要改善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全監(jiān)事會

或建立獨立董事和外部監(jiān)事制度四是要依靠法律和嚴格的外

部監(jiān)督檢查，完善法律制度

四/加強對審計行業(yè)的監(jiān)督管理

在外部監(jiān)督方面，利用政府 社會進行業(yè)務監(jiān)督管理是最有

效的方法政府的干預是必要的，政府與社會公眾利益基本一致

且有權(quán)威性，可使重大問題能被及時發(fā)現(xiàn)并得到及時調(diào)查和處

理，避免波及整個行業(yè) 在行業(yè)內(nèi)部，應督促會計師事務所（審計

事務所）認真建立和實施內(nèi)部控制，并由政府 社會對其進行定

期監(jiān)督職業(yè)界自身監(jiān)督機制或內(nèi)部控制在整個監(jiān)管中起輔助

作用，經(jīng)常的外界監(jiān)督檢查是提高獨立性的根本

第二篇：注冊會計師審計含義

注冊會計師審計含義 審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關使用者。具體可以這樣理解：

1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求。

2.審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”，認定的定義和分類（請鏈接教材第7章）。

3.審計的依據(jù)是“既定標準”，會計與審計的關聯(lián)就是這個“既定標準”.會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準則、參照“既定標準”對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定進行再認定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。

4.審計目標是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”與“既定標準”的符合程度進行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法（請鏈接審計教材第9章第2節(jié)）；

5.審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關使用者，審計報告的內(nèi)容（請鏈接教材第25~26章）；

6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。

第三篇：我國注冊會計師審計獨立性研究

我國注冊會計師審計獨立性研究

摘 要獨立性是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，是注冊會計師的靈魂，是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。沒有獨立性，注冊會計師審計也就失去了存在的價值。資本市場的問題，實際上就是我國市場經(jīng)濟的問題。為解決這一問題，本文從注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵入手，說明了注冊會計師審計獨立性的意義及構(gòu)成內(nèi)容。在此基礎上，以上市公司治理結(jié)構(gòu)為切入點，分析了影響注冊會計師審計獨立性的主要因素。剖析了我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀、存在的問題，進而提出了提高我國注冊會計師審計獨立性的具有建設性的意見及建議。關鍵詞注冊會計師審計獨立性會計師事務所

AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎。其中，獨立性又是前提的前提，基礎的基礎。注冊會計師唯有保持獨立性，才能客觀、公正地出具審計報告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計報告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計師事務所接連爆出了會計、審計丑聞，國內(nèi)一些上市公司、會計師事務所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊會計師審計獨立性的理論及實務，更有其現(xiàn)實意義。

一、注冊會計師審計獨立性概述

審計獨立性是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨立審計人員的獨立性。關于審計獨立性的概念，國內(nèi)外學術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進行了長期廣泛的研究探討。國際會計師聯(lián)合會在其《職業(yè)道德準則》中規(guī)定:“注冊會計師在執(zhí)業(yè)中承擔報告任務時，應當在實質(zhì)上和形式上獨立”。最高審計機關國際組織在《關于審計規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計獨立性可分為審計機構(gòu)設置的獨立性，審計機構(gòu)財務的獨立性和審計機構(gòu)成員的獨立性三個方面”?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德基本準則》第五條指出注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。

通過對審計獨立性觀點的闡述以及對審計獨立性的界定，注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：1.注冊會計師審計獨立性的主體是審計人員、組織機構(gòu)以及職業(yè)整體；2審計關系涉及三方面當事人，注冊會計師、被審計者、委托者；3.審計的獨立性體現(xiàn)在審計結(jié)果之上，其結(jié)果的獨立性是審計人和審計過程的獨立性的必然體現(xiàn)。所以審計獨立性以審計人獨立和審計過程獨立為基本要件。4.注冊會計師審計獨立性有助于社會公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計者、有助于注冊會計師自身建設。

二、我國注冊會計師審計獨立性的影響因素

我國注冊會計師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當?shù)慕?jīng)驗，為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，同時也存在著一些缺陷。我國注冊會計師的獨立性缺失并不僅僅是一個誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會計師獨立性的因素很多，當人們在關注誠信與道德教育的同時，我們還應當進一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。

我國現(xiàn)行審計獨立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計師審計的獨立性明顯不足。鑒于此種情況對我國目前注冊會計師審計獨立性缺乏作一個系統(tǒng)分析，以便對我國的獨立性問題有更清楚的認識。

（一）殘缺的審計關系影響審計獨立性。現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理者對聘請審計師具有決定性的作用，他們成了會計師事務所的“衣食父母”。這使得當發(fā)生違約行為管理當局對事務所施加壓力時，其影響是直接而且巨大的。

（二）會計師事務所自身因素影響審計獨立性

1、會計師事務所的規(guī)模較小。小規(guī)模事務所在經(jīng)濟上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，同時他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導致注冊會計師獨立性風險。

2、缺乏明確的市場定位。我國會計師事務所提供的業(yè)務范圍狹窄, 在明確業(yè)務重點并制定系統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對新業(yè)務的開拓也缺乏明確的選擇。

（三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計獨立性

1、行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊會計師協(xié)會本身并沒有對注冊會計師及會計師事務所的違規(guī)行為進行懲戒的權(quán)限，使得協(xié)會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。

2、多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。

3、法律、法規(guī)不完善。我國目前仍處于市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，法制建設還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。

4、懲罰力度小。我國立法上對CPA造假的民事責任規(guī)定，顯得比較薄弱。

（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計獨立性

1、業(yè)內(nèi)競爭激烈。會計師事務所為了爭搶業(yè)務往往采取降低審計收費或屈從客戶不合理要求的手段來占領審計服務市場，獨立性受到了不同程度的損害。再者，國外會計師事務所對我國會計師事務所具有明顯的沖擊力。

2、變更會計師事務所交易成本較低。在我國，管理當局在決定向注冊會計師施加壓力時，考慮的一個重要因素是變更注冊會計師的交易成本較低。

（五）注冊會計師自身因素影響審計獨立性

1、職業(yè)道德水平低。注冊會計師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會公信力下降已是不爭的事實，直接威脅著注冊會計師審計行業(yè)的生存與發(fā)展。

2、專業(yè)勝任能力不強。主要表現(xiàn)在受過系統(tǒng)訓練的注冊會計師并不多，很難適應注冊會計師行業(yè)節(jié)奏快、強度高、需要持續(xù)不斷學習的要求。

三、提高我國注冊會計師審計獨立性的對策和措施

針對現(xiàn)階段我國會計市場獨立性缺失的現(xiàn)實，如何尋求力量制衡，提高我國注冊會計師的審計獨立性，具體措施如下。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全審計的委托代理關系。上市公司應當充分發(fā)揮由獨立董事組成的審計委員會的職能，由審計委員會決定該上市公司事務所的聘任、審計費用數(shù)額、審計工作程序等重要事項，以減輕客戶管理當局對事務所施加壓力的“權(quán)力之源”以增強事務所保持獨立性的可能性。

（二）加強會計師事務所保持審計獨立性的能力

1、鼓勵合伙制事務所，發(fā)展大型會計師事務所。由于合伙制的事務所對外承擔無限責任，將合伙人個人利益與事務所的業(yè)績和命運緊密地聯(lián)系起來了，必然會提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，增強會計師事務所抵制來自客戶不正當要求的壓力和動力。

2、根據(jù)事務所規(guī)模嚴格限定其執(zhí)業(yè)范圍。應根據(jù)事務所規(guī)模在審批時就嚴格規(guī)定只能從事審計和其它非審計服務業(yè)務中的一種。

（三）強化注冊會計師審計監(jiān)管力度

1、加強監(jiān)管力度，提高事務所、注冊會計師的違規(guī)代價。中國注冊會計師協(xié)會應成立注冊會計師懲戒委員會，專門負責監(jiān)管處理各類違法違紀案件，加大查處注冊會計師違法違紀行為的處罰力度。

2、確立注冊會計師審計準則在司法實踐中的地位。審計職業(yè)界應緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會計師審計準則，以保證審計準則的有效性和科學性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動性。

3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對嚴重違規(guī)的注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。

（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境

1、加強對管理當局變更會計師事務所的管理。中注協(xié)和中國證監(jiān)會要加強對上市公司變更會計師事務所的監(jiān)督。要求上市公司管理當局及時公告變更事務所的理由，限制上市公司管理當局變更事務所的權(quán)力。

2、對會計師事務所實施有效的輪換機制。在制定法規(guī)時，規(guī)定上市公司每隔一定時期就必須更換會計師事務所，這主要防范審計機構(gòu)利益驅(qū)動。

3、嚴格收費標準，禁止降價競爭。應該加強對事務所收費的檢查和管理，要求嚴格按照注冊會計師協(xié)會規(guī)定的收費辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費標準。

（五）加強注冊會計師審計隊伍建設

1、加強會計師行業(yè)的職業(yè)道德建設。應建立行之有效的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系來規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。要研究并建立職業(yè)道德評價標準與評價方法，把對職業(yè)道德的評審、監(jiān)督充實到業(yè)務監(jiān)管工作中去。

2、提高專業(yè)勝任能力。事務所內(nèi)部應該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時，嚴格把住質(zhì)量關，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊會計師還要努力學習法律、技術(shù)等相關的專業(yè)知識等。

3、加強對審計人員的后續(xù)教育。必須加強注冊會計師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會計領域相關的最新理論與實務及技術(shù)。

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5.樊清玉,溫彥君.審計[M].北京:中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社,2005

第四篇：審計論文——論注冊會計師的審計獨立性

審計論文

姓名： 專業(yè)班級：學號： 題目： 時間：

論注冊會計師的審計獨立性

【摘要】注冊會計師審計是維護社會經(jīng)濟秩序穩(wěn)定及商業(yè)正義的一道有力防線,而審計的獨立性是該防線的基石。在審計工作的開展過程中，如果注冊會計師喪失獨立性,審計意見價值甚微,審計職業(yè)的社會功效就不復存在。從“安然”事件到“銀廣夏”事件, 都折射出注冊會計師獨立性缺陷所帶來的弊端。透過對這些審計失案例的立體反思,我們應該認識到,獨立性作為設計的本質(zhì)特征，是注冊會計師的安身立命之本, 注冊會計師行業(yè)能否恰當?shù)膱猿知毩⑿裕粌H僅關系到該行業(yè)本身，更關系到整個國民經(jīng)濟的發(fā)展大環(huán)境。所以，注冊會計師行業(yè)只有嚴以律己,提高對獨立性的認識與要求,行業(yè)的誠信才能得以恢復和發(fā)揚?！娟P鍵字】注冊會計師 審計獨立 職業(yè)道德 【引言】

注冊會計師作為經(jīng)濟活動領域中的一個中介者，他的作用是保護投資者和經(jīng)營者雙方的利益。為此，注冊會計師必須以獨立于所有者與經(jīng)營者的身份出現(xiàn)，這種獨立既是形式上的，也是實質(zhì)上的，注冊會計師應當做到不偏不倚、客觀公正。如果注冊會計師和某一方有利益關系，為了自身利益，注冊會計師很可能在出具審計報告時偏向這方，從而導致另一方的利益受到損害?？梢哉f獨立性是注冊會計師的基礎和靈魂?！菊摹?/p>

近年來，國內(nèi)外資本市場不斷有“問題”公司被曝光和查處，從國內(nèi)的“銀廣夏”事件到國際上的“安然”事件，最后都與注冊會計師審計相聯(lián)系，而這些審計的失敗都與注冊會計師審計的獨立性缺失有關。因此，要加強對于注冊會計師審計獨立性的關注，以提高審計的公正性，增強公眾的信心。

一、注冊會計師獨立性概述

審計的獨立性，從字面的理解，就是要求審計機構(gòu)與審計人員在進行審計的工作過程中要保持獨立。審計必須表現(xiàn)這種明顯的獨立性，要求審計人員與審計機構(gòu)在相關利害的關系者中保持一種中立的狀態(tài)，表現(xiàn)這種重要的經(jīng)濟手段，以利于審計工作順利和正常的進行，從而保證審計結(jié)論的公正客觀。無論業(yè)務的技能多么的高超，如喪失了審計獨立性，那么對財務報表的意見，對使用與依賴這種意見的債權(quán)人、客戶、投資者和政府機構(gòu)將毫無用處。獨立性是審計根本之所在，審計沒了獨立性，就如一個人沒有了靈魂。“獨立性從根本上說其實是一種精神狀態(tài)，即不允許自己的觀點和結(jié)論依附屈從于利害沖突關系壓力的影響”。

對于注冊會計師而言，職業(yè)道德準則中最基本的準則就是審計獨立性。獨立性是注冊會計師的職業(yè)道德核心，喪失其準則與核心，其審計結(jié)果的客觀性和公正性就必然受到懷疑，過度的競爭會危害注冊會計師的獨立性，進而影響審計的質(zhì)量。獨立性是審計的靈魂，審計唯有獨立，才能得到社會的信任與尊重，才能保證審計人員的依法進行的經(jīng)濟監(jiān)督客觀與公正，審計報告才能更加可信。獨立性是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，是注冊會計師的職業(yè)靈魂，也是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存與全面發(fā)展的基本條件。

獨立性主要包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：

1.獨立性在實質(zhì)上是一種內(nèi)心的狀態(tài)，是注冊會計師在提出結(jié)論的過程中不受影響職業(yè)判斷的因素影響，誠信的行事，遵循客觀的、公正的原則，保持職業(yè)的懷疑態(tài)度。2.獨立性在形式上可以使得一個理性掌握充分的信息的第三方，在權(quán)衡相關事實和情況后，使得審計項目組成員或會計師事務所沒有損害客觀、公正原則的職業(yè)懷疑態(tài)度，是一種外在表現(xiàn)。

二、審計獨立性的基本體現(xiàn) 審計的獨立性體現(xiàn)在結(jié)果之上，但其結(jié)果的獨立性是審計人員和審計過程的獨立性的必然體現(xiàn)。所以審計獨立性以審計人員獨立和審計過程獨立為基本要件。1.審計人的獨立體現(xiàn)

審計的獨立性要求審計人對審計授權(quán)人與被審計人之間，不存在經(jīng)濟利益關系，他對審計授權(quán)和被審計人員都具有主動性和自由性而處于超脫地位。這樣，審計決定的做出不得涉及審計人員個人的利益，審計人員不應對受審計直接影響的人存有偏見或有所偏袒，而應一視同仁，不偏不倚。具體則體現(xiàn)在以下幾點：

（1）、審計人員不得受與所要做出的決定有利害關系的當事者或組織的控制；（2）、不得擔任與其審計角色不相容的職能。（3）、不得擔任自己的審計事件的審計人。2．審計獨立性在審計過程中的體現(xiàn)

審計獨立性貫穿于審計活動的整個過程，審計活動的不同階段有不同的體現(xiàn)。

在審計計劃階段，獨立性體現(xiàn)于“審計人員在運用審計技術(shù)、審計程序和確定其應用范圍時，不受任何控制和干擾。在審計約定的整個范圍內(nèi)，無論對應采用的審計方法，還是應達到的審計工作量，均有制定審計計劃的自主權(quán)?！贝送鈱徲嬘媱澾€要保證審計程序的公平性，即審計程序應平等的對待每一方當事人，同時，審計程序還應該具有民主性、公開性等原則。

在審計實施階段，獨立性只要體現(xiàn)為“審計人員在選擇應檢查的范圍、活動、人際關系和管理政策方面，不受控制和干擾。不因個人利益和私人關系而放棄或限制對某些場合應檢查的活動、記錄和人員的檢查?！贝送膺€要保證管理當局的參與，即與審計有利害關系或者可能因該結(jié)果而遭受有利影響的人都有權(quán)參與審計過程，并得到提出有利于自己的主張和證據(jù)以及反駁對方提出的主張和證據(jù)的機會。

在審計報告階段，獨立性體現(xiàn)在“審計人員在陳述經(jīng)檢查明確的事實，對檢查結(jié)果提出建議或意見時，不受任何控制和干擾。沒有責任和義務改變報告事實對當事人的影響，不得以在非正式報告中已包括為理由而在正式報告中不予以反映；在說明和表述事實、意見和建議時，避免有意或無意使用意義含糊的詞句”。

三、影響審計獨立性的主要因素

隨著審計領域國際交流的不斷深入和審計人員自我意識的不斷加強，審計的獨立性也越來越受到人們的關注，但同時我們也應看到，審計獨立性是一個復雜的問題，雖然國家和社會都迫切需要一個具有充分獨立性的審計監(jiān)督機制，但充分獨立性不可能一蹴而就，在現(xiàn)實環(huán)境下，還存在著制約審計獨立性的影響因素，主要體現(xiàn)在以下方面：

1、審計收費。審計人員要對客戶的審計收取費用，以維系自身的生存和發(fā)展，對客戶具有經(jīng)濟依賴性。這同時也造成了被審計者經(jīng)濟上的力量優(yōu)勢。

2、價格競爭。目前，我國注冊會計師實行的是政府指導價格，由于《中介服務收費管理辦法》未對收費做出具體、統(tǒng)一的規(guī)定，導致各地區(qū)的收費標準不一樣，而收費標準的差異在注冊會計師跨域執(zhí)行審計業(yè)務時會帶來混亂。

3、市場競爭。我國審計市場競爭激烈，目前還很大程度上處于買方市場這樣一個局面，因此一方面，事務所為爭客戶會采取一些不合理的手段，比如：降低審計費用、給予回扣等。這些措施的采用將直接壓縮了事務所的利潤空間，會要求注冊會計師通過減少審計時間或者某些必要的審計程序等來降低其審計成本。這樣審計質(zhì)量必然難以保證。

4、審計人員的審計成功離不開被審計者的配合。因此審計人員很有必要與客戶保持良好的合作關系。

5、委托人掌握著審計人員的選擇。特別是當這項服務是大多數(shù)審計人員和事務所能勝任的時候，這種經(jīng)濟力量的優(yōu)勢往往造成對獨立性的不良影響。

6、管理咨詢服務使審計人員與被審計者的關系變得更加親密，這種密切的關系也會對獨立性產(chǎn)生不良影響。

7、無保留意見的重要性和公司狀況。當一份無保留意見的審計報告對公司或委托人很重要的時候（比如公司要發(fā)行新股），委托人和被審計者在審計人員面前往往很難讓步，財務困難的公司往往要做出提高收益的會計變更，將會計報告方法的選擇作為粉飾公司財務狀況的一個重要手段。

8、注冊會計師的誠信水平。由于會計的工作是向企業(yè)、社會和國家的各個層面提供相應的信息工作，因此誠信水平就顯得更加重要。“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計”。如果一個人失去信用，就會徇私舞弊，弄虛作假，甚至身敗名裂，更為嚴重的是，給國家和社會造成不可估量的損失。

四、提高審計獨立性

審計的獨立性雖然受到很多不良因素的干擾或影響，但我們不能因此畏縮不前。獨立性是審計職業(yè)的基石，是實現(xiàn)審計效力的有效手段，當審計獨立性的不充分時，會導致審計效力低下，我們應該認識到問題的嚴重性并努力提高審計的獨立性。

1.擴大事務所的規(guī)模，強化獨立審計的意識。

對于能否保持注冊會計師的獨立性，抵御注冊會計師在企業(yè)管理當局中的誘惑和壓力，在大多數(shù)情況下取決于會計師事務所的規(guī)模和組織形式。當前，會計師事務所在我國規(guī)?；潭炔桓?，眾多的中、小型的會計師事務所難以滿足大型客戶的審計提出的需求，保持獨立性的能力很薄弱，因此會計師事務所在我國必須走規(guī)?；陌l(fā)展道路。

2.保證審計經(jīng)費來源。由于目前審計經(jīng)費由被審計者提供，而會計師事務所又需要此經(jīng)費來維持自身的生存和發(fā)展，因此應保證審計經(jīng)費來源，避免注冊會計師由于對被審計單位的經(jīng)濟依賴性而不得不喪失其獨立性。比如建立內(nèi)部審計委員會，使得審計委員會獨立行使聘用會計師事務所及支付審計經(jīng)費的權(quán)力，從而保證審計經(jīng)費來源。

3.提高審計人員服務水平。一方面是提高審計人員的職業(yè)道德水準；另一方面是提高審計人員在審計職業(yè)行業(yè)中的地位。4.避免“低價攬客行為”。由于中介行業(yè)不規(guī)范從而導致不公平競爭的結(jié)果，往往易導致委托人和被審計者輕視審計人員以及低估審計工作的獨立性水平，從而會使委托人和被審計者對審計人員提出不合情理的要求。

5.創(chuàng)建注冊會計師聲譽機制。從長遠來看，我國應制定決策，培育公眾依據(jù)會計信息、引導公司對高質(zhì)量的注冊會計師審計服務的需求。通過政策傾斜，促進全社會形成一種追求高質(zhì)量的審計服務的良性循環(huán)氣氛，6.加快有關審計獨立性的法規(guī)建設。我國有關法律對審計的獨立性和審計的條例規(guī)定不夠具體和詳細，守法程度不高和執(zhí)法力度不強都對審計的獨立性造成了不良的影響。因此，需要大力完善獨立審計的準則體系，規(guī)范注冊會計師的行為執(zhí)業(yè)，促進注冊會計師嚴格遵守客觀、獨立、公正的最基本原則，充分發(fā)揮注冊會計師的服務和堅定作用，加大對企業(yè)間聯(lián)合注冊會計師造假行為的處罰，制裁造假違規(guī)行為，為保證創(chuàng)造出一個公正健康的審計獨立性的法律環(huán)境。

【結(jié)論】獨立性是審計的靈魂，離開了獨立性，公平、客觀的審計質(zhì)量也就無從談起了?？傊?，獨立性是一個動態(tài)的，多樣化的概念，會隨著審計的發(fā)展而變化，會視社會群體的不同而有所區(qū)別。我們必須從實際情況出發(fā)，用發(fā)展的、辯證的觀點去認識它、理解它、貫徹它，只有這樣才能更好的推動我國審計行業(yè)的大發(fā)展。

【參考文獻】

【1】 萬繼峰、張昆：影響注冊會計師獨立性的外部因素及防范措施【J】.財會通訊，2007 【2】 劉琨：論注冊會計師的獨立性.中國商界【J】2012.1 【3】 韓雪芹、任萍：論注冊會計師的職業(yè)行為【J】.現(xiàn)代審計與會計，2007 【4】 孫曉立：我國民間審計獨立性缺失的主要原因及防范對策【J】.特區(qū)經(jīng)濟，2007

第五篇：審計獨立性

一、獨立性原則——靈魂（CPA核心特征）

1．獨立原則的含義

獨立原則，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。這包括三層含義：第一層，所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。第二層，所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來是獨立的。第三層，獨立原則在強調(diào)注冊會計師對于委托單位保持獨立性的同時，也要求他獨立于外部其他機構(gòu)和組織。具體來說包括：注冊會計師“對所發(fā)表的意見負責”；注冊會計師應依法辦事，獨立自主，不依附于其他機構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；注冊會計師的審計報告無須經(jīng)任何部門審定和批準。

2．獨立原則的要點

（1）實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會計師本身應具備的。所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無

利害關系的情形。

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是形式上獨立的根基，形式上的獨立是注冊會計師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計師的獨立性。形式上的獨立是實質(zhì)上的獨立的重要保證。

（2）獨立性是客觀、公正的基礎，是注冊會計師的靈魂。正因如此，注冊會計師又被稱為獨立會計師，注冊會計師審計又被稱為獨立審計。

（3）注冊會計師審計表現(xiàn)出雙向獨立性的特征，既獨立于委托人，又獨立于被審計單位。

3．為保持獨立性而應回避的事項

為了保持應有的獨立性，會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他簽證業(yè)務；執(zhí)行審計或其他簽證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的下列利害關系，應當向所在會計師事務所主動聲明，并實行回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；

（3）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的（直系三代以內(nèi)的）；

（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；

(5）其他為保持獨立性而應回避的事項。

另外，事務所與委托單位存在除業(yè)務收費之外的其他經(jīng)濟利益關系時，也應實行回避。

可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和

二、可能損害獨立性的因素外界壓力等。

1．會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；

②收費主要來源于某一鑒證客戶；

③過分擔心失去某項業(yè)務；

④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；

⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。

2．會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員

或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3．會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

4．會計師事務所和注冊會計師應當考慮外在壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧會受到解聘威脅；

②受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；

③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

三、特定情況下對獨立性的運用

貸款和擔保

1．事務所從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務所的貸款擔保人

（1）不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，而且貸款對于事務所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會對獨立性產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅。前提是：貸款對于事務所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平；請事務所以外的其他CPA復核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔保人

不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

上市公司特別規(guī)定

事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。事務

所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。

目前，我國不允許事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。但事務所為上市公司代編會計報表，或事務所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價威脅、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?，所以實質(zhì)上是受到限制的。