第一篇：2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第三章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(090525)

2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第三章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(1)

第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述

一、職業(yè)道德規(guī)范的含義

所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)

責(zé)任等的總稱(chēng)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

從世界各國(guó)來(lái)看，凡是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的國(guó)家，都制定了相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道

德規(guī)范，以昭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)。

(一)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范

(二)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范

(三)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則

2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)。

分為兩個(gè)層次，一是基本原則;基本原則包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。

二是具體要求(3-6節(jié))。具體要求包括獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

等第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

一、獨(dú)立、客觀、公正——職業(yè)道德的基本要求

(一)獨(dú)立

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒定業(yè)務(wù)的靈魂。

獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專(zhuān)業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正

性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。第三節(jié)具體介紹

(二)客觀

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見(jiàn)或偏見(jiàn)、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;

2.列舉和描述在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師客

觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性;

3.應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見(jiàn)或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系;

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專(zhuān)業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則;

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象

產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專(zhuān)業(yè)聲譽(yù)受損的情況。

(三)公正

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，保證公正。公正不僅僅指誠(chéng)實(shí)，還有

公平交易和真實(shí)的含義。無(wú)論提供體積服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專(zhuān)業(yè)服

務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀

二、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

(一)專(zhuān)業(yè)勝任能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。“專(zhuān)業(yè)勝任能力”既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。這意味著，一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不僅要充分認(rèn)識(shí)自己的能力，對(duì)自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認(rèn)識(shí)到自己在專(zhuān)業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。

(否則就是不道德)

(二)應(yīng)有關(guān)注

應(yīng)有的關(guān)注是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其提供的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)義務(wù)。具體審計(jì)服務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷

疑態(tài)度，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

三、保密

注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴(lài)于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能有效地完成工作。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，應(yīng)當(dāng)書(shū)面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。這里所說(shuō)的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不能在沒(méi)有取得客戶同意的情況下

泄露任何客戶的商業(yè)秘密(包括不能在公共場(chǎng)合談?wù)?。

四、職業(yè)行為

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義

務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。

(一)對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。注冊(cè)會(huì)

計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志是對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)責(zé)任。(公允性)

(二)對(duì)客戶的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾履行責(zé)任的同時(shí)，也對(duì)客戶承擔(dān)著特殊責(zé)任，包括：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù);

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任;

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人

謀取利益;

4.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。

(三)對(duì)同行的責(zé)任

對(duì)同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師

相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以

個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。

(四)其他責(zé)任——業(yè)務(wù)承接

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為;

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù);

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù);

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方

式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)贊之外的任何利益;

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。(代理)

五、技術(shù)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專(zhuān)業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的限度內(nèi)為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù);在執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)遵守獨(dú)立性的要求。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)不遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：(1)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;(2)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;(3)

與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。

第三節(jié) 獨(dú)立性(重點(diǎn)內(nèi)容)

一、獨(dú)立性的含義

獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。

界定可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的所有情況，并指出所有應(yīng)采取的適當(dāng)防范措施是不可能的。此外，鑒定業(yè)務(wù)的性質(zhì)可能不同，相應(yīng)地可能存在不同的威脅，從而要求運(yùn)用不同的防

范措施。

按照獨(dú)立性規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識(shí)別和評(píng)價(jià)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動(dòng)消除這些威脅或運(yùn)用防范措施將其降至可接受水平。

考慮范圍：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(2)鑒證小組(3)鑒證小組以外的人員

由于業(yè)務(wù)的差別對(duì)獨(dú)立性的要求程度并不相同。這種差別取決于業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：鑒證業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)還是其他類(lèi)型的業(yè)務(wù);在鑒證業(yè)務(wù)為非審計(jì)業(yè)務(wù)的情況下，差別取決于報(bào)告的目的、對(duì)象和預(yù)期使用者。

審計(jì)業(yè)務(wù)向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性以外，形式上的獨(dú)立

性也很重要。

總結(jié)：

(1)向?qū)徲?jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，(未明確)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;

(2)向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，未明確限定于指定的使用者使用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒

證小組成員獨(dú)立于客戶;

(3)向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，明確限定于指定的使用者使用，鑒證小組成員獨(dú)立于

客戶;會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)在客戶內(nèi)有重大的直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益。

二、威脅獨(dú)立性的情形

可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

(一)經(jīng)濟(jì)利益

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅，可能威脅獨(dú)立性的情形

主要包括：(會(huì)判斷，會(huì)區(qū)別)

1.與鑒證客戶存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;(直系親

屬與本人相同;直接、間接區(qū)別見(jiàn)P30五;股票有一點(diǎn)也不行)

2.收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶;(例如：重要客戶占事務(wù)所全年收入20%，安達(dá)信)

3.過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù);

4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系;(是否存在收益)

5.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式;(例如：上市是否成功)

6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(跳槽)

(二)自我評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。可能威脅獨(dú)立性的情形

主要包括：

1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生

直接重大影響的員工;(時(shí)間長(zhǎng)短需要判斷)

2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù);(評(píng)估、管理咨詢)

3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。(代理記賬)

(三)關(guān)聯(lián)關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的情形

主要包括：

1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員(父母、子女、配偶、兄弟、姐妹)是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;

2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員

工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員;

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往;

4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影

響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

(四)外界壓力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的情形

主要包括：

1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅;

2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);

3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

【例題】V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下情形：(2005

年)

(1)V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司

按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。

(2)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注

冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。

(3)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)

所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。

(4)由于V公司降低2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)

行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

(5)V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為

此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。

(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)

計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題。

【要求】

請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對(duì)

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。今年的題目要會(huì)防范措施

【答案】

(1)損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將2003年審計(jì)費(fèi)用收入100萬(wàn)元延期至2005年底可以達(dá)到繼續(xù)承接L公司2005年年報(bào)審計(jì)委托，同時(shí)，對(duì)V公司以前年度尚未支付的審計(jì)

費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，與V公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

(2)不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。

(3)損害獨(dú)立性。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管不再擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但還擔(dān)任V公司2004

年度財(cái)務(wù)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，并沒(méi)有消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅。

(4)損害獨(dú)立性。由于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到V公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工

作范圍，形成外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅。

(5)不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核與審計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)不是不相容的工作，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造

成威脅。

(6)不損害獨(dú)立性。為V公司提出會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決

相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題，屬于審計(jì)過(guò)程中的正常工作。.【例題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)

計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：(2004年)

(1)V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進(jìn)行的，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充

協(xié)議。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)

會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予回避。

(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。

(4)由于計(jì)算機(jī)專(zhuān)家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘請(qǐng)李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。

(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于

雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。

【要求】

(1)針對(duì)第(1)、(4)、(5)種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)

道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)針對(duì)第(2)和(3)種情況，分別判斷A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道

德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

【要求】(1):

(1)違反獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)V商業(yè)銀行2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計(jì)收費(fèi)為條件來(lái)?yè)Q取其正要申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行之間存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨(dú)

立性。

(4)違反獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)V商業(yè)銀行2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)?jiān)鴧⑴cV商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的李先生協(xié)助該事務(wù)所測(cè)試計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。此種行為相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供了IT系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)

價(jià)威脅，威脅獨(dú)立性。

(5)違反獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到的審計(jì)客戶是V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部介紹的，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將所得審計(jì)收費(fèi)與該銀行信貸評(píng)審部平分，雙方之間存在經(jīng)營(yíng)關(guān)系，威脅獨(dú)立性。

要求(2)：

針對(duì)第(2)種情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了獨(dú)立性。因?yàn)锳注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨(dú)立性。

針對(duì)第(3)種情況，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了獨(dú)立性。因?yàn)锽注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會(huì)計(jì)核算工作能夠?qū)δ陥?bào)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生

直接重大影響，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避，威脅的獨(dú)立性。

第二篇：2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試(審計(jì))輔導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃

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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試(審計(jì))輔導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃

第八章 審計(jì)計(jì)劃

一、單項(xiàng)選擇題

1.一般在本期審計(jì)開(kāi)始時(shí)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，下列活動(dòng)中不屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括的內(nèi)容是（）。

A.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

B.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況

C.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

D.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備（）的要求。

A.按適當(dāng)?shù)姆绞绞召M(fèi)

B.對(duì)客戶的商業(yè)機(jī)密保密

C.獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力

D.合理利用專(zhuān)家工作

3.總體審計(jì)策略的詳略程度取決于（）。

A.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果

B.審計(jì)業(yè)務(wù)的特征

C.為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)

D.被審計(jì)單位規(guī)模及該審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，對(duì)審計(jì)范圍的考慮事項(xiàng)不包括

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（）。

A.編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

B.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)集團(tuán)內(nèi)組成部分的范圍

C.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響

D.需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專(zhuān)門(mén)知識(shí)

5.在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，為了使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理，提高審計(jì)效率和效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通，但是下列不屬于應(yīng)當(dāng)溝通的內(nèi)容的是（）。

A.審計(jì)的時(shí)間安排和總體策略

B.具體審計(jì)計(jì)劃中執(zhí)行的具體審計(jì)程序

C.審計(jì)工作中受到的限制

D.治理層和管理層對(duì)審計(jì)工作的額外要求

6.下列關(guān)于計(jì)劃審計(jì)工作的說(shuō)法中，正確的是（）。

A.計(jì)劃審計(jì)工作前需要充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，一旦確定，無(wú)需進(jìn)行修改

B.計(jì)劃審計(jì)工作通常由項(xiàng)目組中經(jīng)驗(yàn)較多的人完成，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)

C.小型被審計(jì)單位無(wú)需制定總體審計(jì)策略

D.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組中其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作

7.總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，在確定審計(jì)方向時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）。

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A.重大的行業(yè)發(fā)展情況

B.對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度

C.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響

D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域

8.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高

B.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成正向關(guān)系

C.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低

D.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系

9.在實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中，如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)（）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

A.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

B.發(fā)表保留意見(jiàn)

C.發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)

D.實(shí)施追加審計(jì)程序或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表

10.下列有關(guān)重要性的說(shuō)法中，不正確的是（）。

A.重要性與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈同向關(guān)系，即重要性水平越高，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高

B.重要性與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系，即重要性水平越低，所需審計(jì)證

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據(jù)越多

C.重要性不僅包括對(duì)錯(cuò)報(bào)數(shù)量的考慮，還包括對(duì)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的考慮

D.對(duì)重要的賬戶或交易，為了提高效率，重要性水平相應(yīng)較低

11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中最有可能幫助其對(duì)重要性水平作出初步判斷的是()。

A.與管理層的溝通函

B.被審計(jì)單位的中期財(cái)務(wù)報(bào)表

C.內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷

D.計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)確定的預(yù)期樣本量

12.下列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平的說(shuō)法中不正確的是（）。

A.由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

B.在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分

C.控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性

D.在為被審計(jì)單位編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平，以保證能夠執(zhí)行較多的審計(jì)程序，收集較多的審計(jì)證據(jù)，減少未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性

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13.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成部分，以下關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，不正確的是（）。

A.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)

B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定

C.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以界定于具體的某類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定

D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，與審計(jì)項(xiàng)目組人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力無(wú)關(guān)

14.下列有關(guān)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，不正確的是（）。

A.重要性與客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系

B.重要性和審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動(dòng)關(guān)系

C.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動(dòng)關(guān)系

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)調(diào)高重要性水平來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容的有（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

B.組成部分管理層的獨(dú)立程度

C.審計(jì)收費(fèi)

D.在首次接受委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排

2.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，通常情況下，導(dǎo)致被審計(jì)單位業(yè)務(wù)變更的合理

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理由有（）。

A.有跡象表明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息有誤

B.審計(jì)范圍存在限制

C.對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

D.情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括（）。

A.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等

B.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等

C.何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等

D.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等

4.下列有關(guān)計(jì)劃審計(jì)工作的說(shuō)法中正確的有（）。

A.計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，并不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、精心收集

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時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次

C.在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定

D.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認(rèn)可，即成為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間在法律上生效的契約

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境來(lái)具體確定重要性的基準(zhǔn)。以下說(shuō)法中，你認(rèn)同的有（）。

A.對(duì)于資產(chǎn)管理公司來(lái)說(shuō)，凈資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

B.對(duì)于收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，選擇稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)可能比較合適

C.對(duì)于以營(yíng)利為目的的被審計(jì)單位而言，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

D.由于銷(xiāo)售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)

6.在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，下列方法中可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平的有（）。

A.如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn), 并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平

B.通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

C.不能對(duì)控制測(cè)試進(jìn)行修改，只能通過(guò)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

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D.如有可能，通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

7.如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（）。

A.實(shí)施追加實(shí)質(zhì)性程序，進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要

B.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要

C.發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)

D.提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以便匯總數(shù)低于重要性水平

8.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.如果各個(gè)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)選取平均數(shù)作為重要性水平

B.如所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成，可根據(jù)上年報(bào)表適當(dāng)估計(jì)年末報(bào)表

C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平常常可以作為確定認(rèn)定層次重要性水平的參考依據(jù)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中修正計(jì)劃的重要性水平

9.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于（）。

A.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性

B.審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性

C.審計(jì)程序執(zhí)行的有效性

D.內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

10.以下關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述正確的有（）。

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A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理保證意味審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平

C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定

D.如果審計(jì)程序設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效，可以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零

11.檢查風(fēng)險(xiǎn)是某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零的原因有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)過(guò)程不當(dāng)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤的解讀了審計(jì)結(jié)論

12.由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。其原因包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤理解了審計(jì)結(jié)論。可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決的方法有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定適當(dāng)?shù)挠?jì)劃

B.監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作

C.保持職業(yè)懷疑態(tài)度

D.在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配

13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)，應(yīng)匯總的錯(cuò)報(bào)包括（）。

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A.對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)

B.推斷誤差

C.涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)

D.已調(diào)整錯(cuò)報(bào)

三、簡(jiǎn)答題

1.請(qǐng)簡(jiǎn)述總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系。

2.請(qǐng)簡(jiǎn)述檢查風(fēng)險(xiǎn)的概念，并簡(jiǎn)要說(shuō)明檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降至為零的原因以及可能的解決措施。答案部分

________________________________________

一、單項(xiàng)選擇題 1.【正確答案】：D 【答案解析】：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是在審計(jì)開(kāi)始之后進(jìn)行的。

【該題針對(duì)“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033201】

2.【正確答案】：C 【答案解析】：選項(xiàng)AB是簽約時(shí)的承諾；選項(xiàng)C是審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；選項(xiàng)D是計(jì)劃審計(jì)工作開(kāi)始之后的工作。

【該題針對(duì)“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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【答疑編號(hào)10033203】

3.【正確答案】：D 【答案解析】：總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的變化而變化。

【該題針對(duì)“總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033206】

4.【正確答案】：C 【答案解析】：選項(xiàng)C屬于總體審計(jì)策略中的審計(jì)方向應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。

【該題針對(duì)“總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033207】

5.【正確答案】：B 【答案解析】：具體審計(jì)計(jì)劃中將要執(zhí)行的具體審計(jì)程序不可以和治理層、管理層進(jìn)行溝通，以免損害審計(jì)工作的有效性。

【該題針對(duì)“總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033208】

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6.【正確答案】：D 【答案解析】：計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終；在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，總體審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單，但并不是無(wú)需制定總體審計(jì)策略。

【該題針對(duì)“總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033209】

7.【正確答案】：C 【答案解析】：選項(xiàng)C信息技術(shù)的影響是在確定審計(jì)范圍時(shí)應(yīng)該考慮的因素，主要是指數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況。

【該題針對(duì)“總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033210】

8.【正確答案】：B 【答案解析】：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的認(rèn)定層次重大

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錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033214】

9.【正確答案】：D 【答案解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033215】

10.【正確答案】：D 【答案解析】：對(duì)重要的賬戶或交易，相應(yīng)的重要性水平應(yīng)越低，目的并不是為了提高審計(jì)的效率，而是提高審計(jì)的效果和質(zhì)量，如果要提高審計(jì)的效率，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)制定較高的重要性水平。

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033216】

11.【正確答案】：B

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【答案解析】：首先對(duì)重要性水平作初步判斷是審計(jì)計(jì)劃階段的工作，選項(xiàng)AD均應(yīng)排在初步評(píng)價(jià)重要性水平之后。從性質(zhì)上講，財(cái)務(wù)報(bào)表是審計(jì)的直接對(duì)象，而內(nèi)部控制僅僅是一個(gè)有可能被利用的基礎(chǔ)。最后，從實(shí)際操作方面來(lái)理解，在初步評(píng)估重要性水平時(shí)，年末財(cái)務(wù)報(bào)表往往尚未編制完成，這就需要根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)表推算出年末財(cái)務(wù)報(bào)表。綜合上述分析，本題應(yīng)選B。

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033217】

12.【正確答案】：A 【答案解析】：雖然固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，但是并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)兩者單獨(dú)評(píng)估也可以合并評(píng)估。

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033218】

13.【正確答案】：A 【答案解析】：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)。

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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【答疑編號(hào)10033219】

14.【正確答案】：D 【答案解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審汁風(fēng)險(xiǎn)。

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033220】

二、多項(xiàng)選擇題 1.【正確答案】：AC 【答案解析】：選項(xiàng)B屬于集團(tuán)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的情況；選項(xiàng)D屬于特殊情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明的內(nèi)容。

【該題針對(duì)“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033204】

2.【正確答案】：CD 【答案解析】：下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：（1）情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性

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質(zhì)存在誤解；（3）審計(jì)范圍存在限制。上述第（1）和第（2）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。所以選項(xiàng)AB不正確。

【該題針對(duì)“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033205】

3.【正確答案】：ABCD 【該題針對(duì)“總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033211】

4.【正確答案】：ABC 【答案解析】：選項(xiàng)D，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間簽訂的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)。

【該題針對(duì)“總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033212】

5.【正確答案】：ACD 【答案解析】：對(duì)于收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，選

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擇稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)可能不合適，通常更多的是選擇費(fèi)用作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)比較合適。

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033221】

6.【正確答案】：AB 【答案解析】：在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033222】

7.【正確答案】：BD 【答案解析】：如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚

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未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但是審計(jì)意見(jiàn)不是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工具。

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033223】

8.【正確答案】：BCD 【答案解析】：選項(xiàng)A，如果各個(gè)報(bào)表的重要性水平有所不同，出于謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)從中選取最低者作為重要性水平。

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033224】

9.【正確答案】：BC 【答案解析】：從概念可以看出，檢查風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制無(wú)關(guān)，所以選項(xiàng)AD錯(cuò)誤。

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033225】

10.【正確答案】：ABC 【答案解析】：檢查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的精心收集

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有效性，但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033226】

11.【正確答案】：ABCD 【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033227】

12.【正確答案】：ABCD 【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033228】

13.【正確答案】：ABC 【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033229】

三、簡(jiǎn)答題 1.精心收集

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【正確答案】：制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。（1分）值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。（1分）對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在具體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，作出是否利用信息技術(shù)專(zhuān)家工作的決定。（1分）

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。（0.5分）在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，以增強(qiáng)其效果。（1分）

【該題針對(duì)“總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033213】

2.【正確答案】：（1）檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性（1分）。

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（2）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不是對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過(guò)程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論等，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。（2分）

（3）解決措施包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。（2分）

【該題針對(duì)“審計(jì)重要性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)10033230】

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第三篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。具體可以這樣理解：

1.審計(jì)的主體是具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的要求。

2.審計(jì)的對(duì)象是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”，認(rèn)定的定義和分類(lèi)（請(qǐng)鏈接教材第7章）。

3.審計(jì)的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)聯(lián)就是這個(gè)“既定標(biāo)準(zhǔn)”.會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)“交易記錄與報(bào)表的編制”，而審計(jì)工作是審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。

4.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取和評(píng)價(jià)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法（請(qǐng)鏈接審計(jì)教材第9章第2節(jié)）；

5.審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（請(qǐng)鏈接教材第25~26章）；

6.審計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程。

第四篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例

案例

1-5DBACD 6-10ABBBC 11-15DABAA 16-20BABBB

21ADE 22BCD 23BCD 24ABDE 25ACE26、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的有利于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的活動(dòng)的總稱(chēng).27、在一定的歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果

28、函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證

29、是指由企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似的決策、治理機(jī)構(gòu)，管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。

30、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而收集的證據(jù)卻顯示該報(bào)表是合法且公允的，因此，審計(jì)人員錯(cuò)誤地給與肯定，即是誤受風(fēng)險(xiǎn)。

31、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象可鑒證對(duì)像信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度。在某些情 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者來(lái)自同一實(shí)體，并不意味著二者就是同方。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，擬責(zé)任方不是唯一的預(yù)期使用者。即責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。

32、質(zhì)量控制有以下三方面的作用：

1、質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。沒(méi)有質(zhì)量控制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用只能流于形式，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的目的。

2、質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。

3、質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。33、1、保持獨(dú)立性

2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

3、嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則

4、進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)

5、取得管理當(dāng)局聲明書(shū)和律師聲明書(shū)

34、（1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款，CPA應(yīng)該與被審計(jì)單位取得聯(lián)系以核實(shí)差異并要求對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。

（2）債務(wù)人由于質(zhì)量原因?qū)⒇浳锿嘶囟粚徲?jì)單位尚未收到，CPA應(yīng)該審閱收入和存貨明細(xì)賬抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核算、核對(duì)相關(guān)憑證是否相符

（3）被審計(jì)單位貨物以發(fā)出，但債務(wù)人尚未收到貨物，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等相關(guān)憑證

（4）對(duì)于特殊的銷(xiāo)售行為,CPA應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并進(jìn)行審核

（5）CPA應(yīng)仔細(xì)分析研究是因?yàn)楸缓C者遷移或者地址出現(xiàn)差錯(cuò)而導(dǎo)致信函無(wú)法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來(lái)就是一筆假賬。35、1、估計(jì)或分?jǐn)?/p>

2、完整性

3、存在或發(fā)生

4、存在或發(fā)生

5、表達(dá)與披露

36、（1）應(yīng)提出審計(jì)處理建議：

完工進(jìn)度=25200000

25200000?16800000?100%?60%

營(yíng)業(yè)收入=40000000×60%=24000000（元）營(yíng)業(yè)成本=36000000×60%=21600000（元）借：銀行存款 24000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 21600000 貸：勞務(wù)成本 21600000

（2）保留意見(jiàn)后審計(jì)報(bào)告。

理由：被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的看法不一致，有不愿按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)進(jìn)行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計(jì)量。

說(shuō)明段：X公司采用完工后百分比確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，但在2009末確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。我們認(rèn)為應(yīng)調(diào)整為24000000元營(yíng)業(yè)收入，但他們不愿進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，這可能對(duì)其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

第五篇：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)階段《審計(jì)》考試大綱

2013年7月15日來(lái)源：注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)考試必看發(fā)布課程加入收藏

【注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)-2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)階段《審計(jì)》考試大綱】：

一、測(cè)試目標(biāo)

本科目主要測(cè)試考生的下列能力：

1.熟悉審計(jì)環(huán)境，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任；

2.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則，包括職業(yè)道德基本原則和概念框架、審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求；

3.掌握審計(jì)基本原理，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，以及審計(jì)工作底稿；

4.掌握審計(jì)測(cè)試流程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序；

5.掌握各類(lèi)交易和賬戶余額審計(jì)，包括銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)；

6.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)特殊項(xiàng)目的考慮，包括對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計(jì)溝通、對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮、利用他人的工作，以及對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方和期初余額等項(xiàng)目的審計(jì)；

7.掌握完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告的要求；

8.掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求，包括質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素。

為熟練掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能，考生需要充分理解和熟練運(yùn)用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》以及相關(guān)應(yīng)用指南。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》是《審計(jì)》考試內(nèi)容的主要部分，專(zhuān)業(yè)階段的考生應(yīng)當(dāng)具有充分的理解能力和應(yīng)用能力。

二、測(cè)試內(nèi)容與能力等級(jí)

測(cè)試內(nèi)容

（一）審計(jì)環(huán)境

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境

（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則

1．職業(yè)道德基本原則和概念框架

（1）職業(yè)道德基本原則

（2）職業(yè)道德概念框架

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

（4）非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等級(jí)

2．審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

（1）基本要求（2）經(jīng)濟(jì)利益

（3）貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

（4）與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（5）與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系（6）為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

（7）收費(fèi)

（8）影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)

（三）審計(jì)基本原理

1．審計(jì)目標(biāo)

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提

（2）認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（3）審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

2．審計(jì)計(jì)劃（1）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

（2）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

（3）審計(jì)重要性 3．審計(jì)證據(jù)（1）審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（2）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

（3）函證（4）分析程序 4．審計(jì)抽樣

（1）審計(jì)抽樣的基本概念（2）審計(jì)抽樣的基本原理和步驟（3）審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用（4）審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

5．信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響（1）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響（2）信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定（3）信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)

（4）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用

6．審計(jì)工作底稿（1）審計(jì)工作底稿概述

（2）審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

（3）審計(jì)工作底稿的歸檔

（四）審計(jì)測(cè)試流程

1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則概述

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

（3）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 3

3（4）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

（5）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2．風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（1）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（2）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

（3）控制測(cè)試（4）實(shí)質(zhì)性程序

（五）各類(lèi)交易和賬戶余額的審計(jì)

1．銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)（1）銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)

（2）銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

（3）銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

2．采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)（1）采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)

（2）采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

（3）采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

3．生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)（1）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)

（2）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

（3）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

4．貨幣資金的審計(jì)（1）貨幣資金審計(jì)概念（2）庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)（3）銀行存款審計(jì)

（六）特殊項(xiàng)目的考慮 1．對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

2．審計(jì)溝通

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作

（1）利用內(nèi)部審計(jì)工作（2）利用專(zhuān)家的工作

4．對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（1）與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念

（2）集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

（3）集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持

（4）了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境

（5）了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

（6）重要性

（7）針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 2

2（8）合并過(guò)程

（9）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（10）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（11）與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通

5．其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)（1）審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（2）關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

（3）首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

（七）完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告

1．完成審計(jì)工作（1）完成審計(jì)工作概述（2）考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

（3）或有事項(xiàng)（4）期后事項(xiàng)（5）書(shū)面聲明 2．審計(jì)報(bào)告（1）審計(jì)報(bào)告概述

（2）審計(jì)意見(jiàn)的形成和審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型

（3）審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容（4）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

（5）比較信息

（6）含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息

（八）質(zhì)量控制 1．質(zhì)量控制制度

（1）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

（2）相關(guān)職業(yè)道德要求

（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（4）人力資源（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行（6）監(jiān)控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2

三、參考法規(guī)

1.《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（中華人民共和國(guó)主席令第13號(hào)，1993年10月31日）2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2010]21號(hào)）

3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2010年版，會(huì)協(xié)[2010]94號(hào)、會(huì)協(xié)[2007]89號(hào)）

4.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》（會(huì)協(xié)[2009]57號(hào)）5.《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）