第一篇：淺談如何做好計(jì)算機(jī)經(jīng)濟(jì)犯罪案件的司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)和鑒定

淺談如何做好計(jì)算機(jī)經(jīng)濟(jì)犯罪案件的司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)和鑒定

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高科技技術(shù)的應(yīng)用，計(jì)算機(jī)技術(shù)在信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用一方面促進(jìn)了社會(huì)進(jìn)步，另一方面也帶來(lái)一系列的問(wèn)題，其中最為突出的就是計(jì)算機(jī)犯罪。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的特性，使得計(jì)算機(jī)系統(tǒng)存在安全漏洞，易受到攻擊。特別是目前金融部門對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度相當(dāng)高，金融部門存在著資產(chǎn)形態(tài)的特殊性和經(jīng)營(yíng)管理的專業(yè)性的特點(diǎn)，再加上與金額電子化相關(guān)的安全管理規(guī)章制度和安全技術(shù)措施滯后，致使金融領(lǐng)域計(jì)算機(jī)犯罪日益增多，且作案手段越來(lái)越隱蔽。下面本文以具體案件為例就如何做好金融計(jì)算機(jī)犯罪案件的司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)和鑒定作一探討。

2001年我市某家銀行發(fā)生一起營(yíng)業(yè)部會(huì)計(jì)（記帳員）貪污、挪用公款25萬(wàn)余元的案件，犯罪嫌疑人陳某（以下簡(jiǎn)稱陳某）在長(zhǎng)達(dá)5年時(shí)間內(nèi)，通過(guò)計(jì)算機(jī)的業(yè)務(wù)連續(xù)作案80余筆次，且作案手段極其隱蔽，上級(jí)部門多次稽核均未發(fā)現(xiàn)。該案案值不大，但案情復(fù)雜且具有相當(dāng)代表性，案件涉及我市所有金融機(jī)構(gòu)和30余家存款企業(yè)單位和個(gè)人。此案由銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)陳某挪用一存款帳戶8萬(wàn)元而案發(fā)，在反貪部門和技術(shù)部門的相互配合和銀行等相關(guān)單位的大力協(xié)助下，最終認(rèn)定為貪污挪用25萬(wàn)余，目前該案已經(jīng)市人民法院判決，陳某以貪污罪、挪用公款罪被判處有期徒刑9年。

本文中司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)工作（包括偵查過(guò)程中技術(shù)協(xié)助工作）?？偟膩?lái)說(shuō)：就是從財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)入手，分析其作案的特點(diǎn)，從技術(shù)角度出發(fā)，確定財(cái)務(wù)資料的搜集思路，檢驗(yàn)的目的和范圍，從而引導(dǎo)偵查部

門搜集相關(guān)證據(jù)，同時(shí)搜集整理鑒定所需的財(cái)務(wù)資料的，為下一步的司法會(huì)計(jì)鑒定打好基礎(chǔ)。做好此類案件的檢驗(yàn)和鑒定工作主要有以下方面：

首先，必須了解犯罪嫌疑人在該部門不同時(shí)期的工作崗位、工作職責(zé)、業(yè)務(wù)權(quán)限，以及相關(guān)的個(gè)人資料，如文化程度和所學(xué)專業(yè)，計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平，家庭經(jīng)濟(jì)狀況。以確定其作案的主要途徑和資金的最終去向。本案，我們通過(guò)了解，發(fā)現(xiàn)陳某的的計(jì)算機(jī)生活應(yīng)用水平和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都相當(dāng)高，其妻與他人于1999年開(kāi)辦一家企業(yè),。

與此同時(shí)我們進(jìn)一步了解該行的相關(guān)銀行業(yè)務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)科目設(shè)臵和使用及相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序）、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理流程。發(fā)現(xiàn)陳某作為營(yíng)業(yè)部會(huì)計(jì)（記帳員），負(fù)責(zé)日常記帳業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)打印日、月報(bào)表，分戶帳頁(yè)（對(duì)帳單），總帳帳頁(yè)，交易流水，管理不動(dòng)戶業(yè)務(wù)，利息計(jì)算和結(jié)算，同時(shí)兼任計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理員和內(nèi)勤，一人掌握記帳崗位、復(fù)核崗位及主管密碼，且營(yíng)業(yè)部無(wú)專職事后監(jiān)督人員，造成陳某部分業(yè)務(wù)處理處于失控狀態(tài)。但其本人不涉及現(xiàn)金交易業(yè)務(wù)。根據(jù)上述情況，結(jié)合發(fā)案的此筆業(yè)務(wù)處理的分析，確定其實(shí)施犯罪的主要手段是利用計(jì)算機(jī)記帳的機(jī)會(huì)，通過(guò)虛假記帳的方法，將資金轉(zhuǎn)移至其他帳戶后套出使用。從而確定案發(fā)的這筆業(yè)務(wù)入手，以其經(jīng)手處理的帳務(wù)業(yè)務(wù)為主線，按照業(yè)務(wù)處理時(shí)間順序，以倒查法為主，內(nèi)查外調(diào)（相關(guān)會(huì)計(jì)科目和帳戶）相結(jié)合的方法，根據(jù)資金流向來(lái)查涉案資金的來(lái)源和去向。并且根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)的特性和其實(shí)際工作權(quán)限，以記帳憑證（科目日結(jié)單）為主線，雙向核對(duì)原始憑證（單據(jù)）、交易流水、日計(jì)表、分戶帳、總帳，并且對(duì)相關(guān)帳表的期初、期末余額進(jìn)行核對(duì)。從而

查明其從1997年元月至2001年3月期間，利用掌握記帳、復(fù)核崗位以及主管密碼的便利，采取虛假記帳的方法，連續(xù)作案80余次，貪污挪用公款25萬(wàn)余元。

其次，在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)與手工記帳存在很大的差異，主要業(yè)務(wù)處理流程的和作為財(cái)務(wù)信息載體的形態(tài)。在手工處理會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，一項(xiàng)業(yè)務(wù)（憑證）要經(jīng)過(guò)經(jīng)辦人員，記帳人員、審核（稽核）人員、檔案管理人員等很多人，這種分工形式的相互監(jiān)督從客觀就減少了犯罪的可能性，但是，在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)時(shí)，一旦數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)后，諸如數(shù)據(jù)的分類、計(jì)算、過(guò)帳、登記等一系列處理過(guò)程都是計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成的，人們看不到數(shù)據(jù)處理過(guò)程。而且過(guò)去詳細(xì)分工的不同業(yè)務(wù)核算過(guò)程和核算資料也集中到計(jì)算機(jī)的綜合處理過(guò)程中了，同時(shí)由于手工會(huì)計(jì)下的控制模式的變化，使得控制作用由人轉(zhuǎn)化為相對(duì)抽象的信息（如密碼），信息載體以具體的實(shí)物帳簿，轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)處理的數(shù)據(jù)，并且由于數(shù)據(jù)的修改的不留痕跡和數(shù)據(jù)存在形式的改變使得會(huì)計(jì)信息的可信性受到損害。表現(xiàn)在具體案件上，就經(jīng)常出現(xiàn)我們獲取的財(cái)務(wù)資料不能真實(shí)地記錄實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)。如本案中，陳某采取“二次批處理”的方法（即在當(dāng)日結(jié)帳后輸入虛假的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并進(jìn)行再次結(jié)帳），而在打印當(dāng)日有關(guān)財(cái)務(wù)資料時(shí)，有時(shí)根據(jù)第一次結(jié)帳的財(cái)務(wù)結(jié)果打印，有時(shí)卻保留第二次的，形成了事后的財(cái)務(wù)資料不能反映真實(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。但是，雖然這些財(cái)務(wù)資料不能真實(shí)反映，卻留下其犯罪的痕跡,尤其是完整的交易流水能夠反映的較為全面。因此，在進(jìn)行金融計(jì)算機(jī)犯罪案件的會(huì)計(jì)檢驗(yàn)時(shí)，對(duì)于記帳憑證（科目日結(jié)單）已經(jīng)反映的可疑會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須審核會(huì)計(jì)

科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常，且雙向核對(duì)原始憑證（單據(jù)）、交易流水、日計(jì)表、分戶帳、總帳；同時(shí)對(duì)于資金流向明確但現(xiàn)有的財(cái)務(wù)資料沒(méi)有反映來(lái)源的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，就必須仔細(xì)審查憑證，各類帳簿和報(bào)表的邏輯關(guān)系和余額的銜接性，對(duì)于當(dāng)月有利息結(jié)算業(yè)務(wù)，還要審核利息計(jì)算的和結(jié)算業(yè)務(wù)是否正確，并且一定要取得金融機(jī)構(gòu)提供對(duì)方單位的的對(duì)帳單、利息回單。如本案中陳某就采取加大利息積數(shù)或匯總利息時(shí)虛增其他金融機(jī)構(gòu)的存款利息支出，但在打印對(duì)帳單和利息回單時(shí)，將與日結(jié)單相吻合的留存歸檔，重新制作一份與對(duì)方單位的實(shí)際業(yè)務(wù)相一致的對(duì)帳單和利息回單交給對(duì)方單位，到次月才將虛增利息部份轉(zhuǎn)帳方式套出。

再次由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，本身具有時(shí)間和空間多樣性，再加上資金的存取和結(jié)算的全自動(dòng)化處理，各種有形的以前需人工處理的帳冊(cè)、單據(jù)和貨幣轉(zhuǎn)化成為無(wú)形的“電子”數(shù)據(jù)，犯罪分子無(wú)需直接與人打交道即可自動(dòng)地悄無(wú)聲息地實(shí)現(xiàn)犯罪意圖，有著極強(qiáng)的隱蔽性，而且其可以運(yùn)用技術(shù)手段消除計(jì)算機(jī)內(nèi)的犯罪痕跡。正是因?yàn)檫@種原因，我們?cè)谒鸭瘷z驗(yàn)資料時(shí)，要注意財(cái)務(wù)資料的完整性，并在檢驗(yàn)過(guò)程中，要仔細(xì)審查總帳、明細(xì)帳（分戶帳）和日?qǐng)?bào)表（日計(jì)表）數(shù)額的邏輯關(guān)系和余額銜接情況，再結(jié)合資金的流向的憑證確認(rèn)其資金來(lái)源的具體時(shí)間和具體帳戶。如本案中陳某既有事先通過(guò)空下某一科目的總帳帳戶轉(zhuǎn)出資金而后再盜用其他科目的明細(xì)帳戶資金情形，也有直接轉(zhuǎn)出資金，而后在連續(xù)的期間內(nèi)多次挪用期他帳戶資金相互彌補(bǔ)，直至用虛增利息來(lái)填平虧空，既有從一帳戶劃轉(zhuǎn)到多個(gè)帳戶的情形，也有從多帳戶劃轉(zhuǎn)到一個(gè)帳戶的情形，還從多帳戶劃轉(zhuǎn)到多個(gè)帳戶的但金額卻非一一對(duì)應(yīng)

情形?？偟膩?lái)說(shuō)，此類計(jì)算機(jī)犯罪的業(yè)務(wù)處理具有方式多樣性、過(guò)程復(fù)雜性、手段隱蔽性，犯罪行為和結(jié)果的時(shí)間、地點(diǎn)的不同步性，而且還伴隨有其為掩蓋犯罪行為的假性“錯(cuò)誤”業(yè)務(wù)和相關(guān)虛假的財(cái)務(wù)資料。

最后，在鑒定過(guò)程中要做好檢驗(yàn)資料的歸納整理，在工作底稿中，一是要按犯罪資金流轉(zhuǎn)過(guò)程，將各個(gè)環(huán)節(jié)和步驟財(cái)務(wù)資料編號(hào)歸集在一起，并標(biāo)注詳細(xì)的說(shuō)明文字，以備出庭使用；二是要將相關(guān)會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明、必要業(yè)務(wù)處理說(shuō)明作為檢驗(yàn)報(bào)告附件；三是對(duì)于復(fù)雜的案件，要編制資金流程示意圖和流程說(shuō)明。從而能夠使偵查人員、公訴人員、審判人員能夠通過(guò)審查檢驗(yàn)報(bào)告和鑒定結(jié)論，結(jié)合書(shū)證和其他證據(jù)清晰地了解到整個(gè)犯罪的全過(guò)程，以及其在實(shí)施犯罪的行為和結(jié)果在財(cái)務(wù)資料中的反映，從而準(zhǔn)確、及時(shí)、有力地打擊此犯罪案件，進(jìn)步遏制金融計(jì)算機(jī)犯罪。

第二篇：司法會(huì)計(jì)鑒定申請(qǐng)書(shū)

司法會(huì)計(jì)鑒定申請(qǐng)書(shū)

申請(qǐng)人（上訴人訴訟代表人）：姚永春，男，漢族，1958年12月1日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保東路三合里16排71號(hào)。

申請(qǐng)人（上訴人訴訟代表人）：鄭虎，男，漢族，1950年8月4日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保路53號(hào)

申請(qǐng)人（上訴人訴訟代表人）：劉少賢（劉國(guó)增），男，漢族，1955年1月24日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保東路三合里。

申請(qǐng)人（上訴人訴訟代表人）：趙國(guó)其，男，漢族，1963年11月11日出生，現(xiàn)住大城縣東陳莊村。

申請(qǐng)人（上訴人訴訟代表人）：崔萬(wàn)圈，男，漢族，1945年1月17日出生，現(xiàn)住大城縣北莊鄉(xiāng)南位村。

委托代理人：劉樹(shù)清，男，漢族，1947年8月7日出生，退休職工，現(xiàn)住河北省大成縣三合理。電話：***

申請(qǐng)人與被上訴人大城縣人民政府、河北沈大線纜有限公司、第三人孫繼續(xù)等確認(rèn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議無(wú)效糾紛（合同糾紛）一案，大城縣人民法院已經(jīng)立案，為查明案件事實(shí)，確定上訴人的合法權(quán)益和收益，剝離孫繼續(xù)等第三人的財(cái)產(chǎn)，依據(jù)《民事訴訟法》和《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》的規(guī)定，特向人民法院申請(qǐng)以下司法會(huì)計(jì)鑒定：

對(duì)河北沈大線纜有限公司（原大城沈大電纜有限公司）1994年注冊(cè)開(kāi)始月到2009年9月的全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳冊(cè)和原始記帳憑證進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。

此致

河北省廊坊市中級(jí)人民法院

申請(qǐng)人：上訴人訴訟代表人姚永春

申請(qǐng)人：上訴人訴訟代表人鄭虎

申請(qǐng)人：上訴人訴訟代表人劉少賢（劉國(guó)增）

申請(qǐng)人：上訴人訴訟代表人趙國(guó)其

申請(qǐng)人：上訴人訴訟代表人崔萬(wàn)圈

委托代理人：劉樹(shù)清

二〇一〇年十二月十五日

第三篇：司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告

司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告

XXXX司會(huì)鑒字[2006]第2號(hào)

根據(jù)XXX公安局稅務(wù)案件偵察支隊(duì)的委托，對(duì)XXXXX液化氣有限公司（以下簡(jiǎn)稱XX公司）涉嫌偷稅數(shù)額及偷稅比例犯罪事實(shí)進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)的證據(jù)是貴支隊(duì)的責(zé)任，我們的責(zé)任是對(duì)這些資料進(jìn)行審查并發(fā)表鑒定意見(jiàn)。

一、鑒定概況

為按時(shí)完成本次鑒定任務(wù)，本所指派了司法鑒定人員和 助理人員組成鑒定組，鑒定工作于2006年7月3日開(kāi)始，3月31日完成。鑒定資料：XX公司記載經(jīng)營(yíng)期間全部收入（含稅）的“帳外帳”以及各個(gè)液化氣經(jīng)營(yíng)企業(yè)2005年—2006年的會(huì)計(jì)帳簿、記帳憑證、納稅申報(bào)表，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及相關(guān)人員的訊問(wèn)筆錄和詢問(wèn)筆錄。地方稅務(wù)局和國(guó)家稅務(wù)局出具的相關(guān)各個(gè)企業(yè)納稅情況的書(shū)面證明。鑒定地點(diǎn)：XXXX會(huì)計(jì)司法鑒定所辦公室。

二、鑒定過(guò)程

審核了XX市XX液化氣有限公司同XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XX縣XXX液化氣站等單位簽訂的租賃經(jīng)營(yíng)合同或協(xié)議以及營(yíng)業(yè)執(zhí)照

和稅務(wù)登記復(fù)印件，證實(shí)了XX市XX液化氣有限公司法定代表人XX和合伙人XXX、XXX、XX地對(duì)上述各個(gè)液化氣經(jīng)銷部門繳納租金、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算的租賃經(jīng)營(yíng)事實(shí)，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)納稅人的主體資格。

審核了XX公司經(jīng)營(yíng)者XX、XXX、XXX、XXX等人在訊問(wèn)筆錄上的供述，證實(shí)XX、XXX、XXX、XXX等人具有不繳少繳應(yīng)納稅款的主觀故意。

審核了XX市XX液化氣有限公司雇用的會(huì)計(jì)XXX登記的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位以及XXX、XXX等人以各站每日銷售明細(xì)表方式上報(bào)而登記的銷售收入總賬和銷售收入明細(xì)賬；XXX統(tǒng)計(jì)填寫(xiě)的2005年9月至12月，2006年1月至3月的利潤(rùn)情況；XXX的詢問(wèn)筆錄證實(shí)了XX、XXX、XXX、XXX等人經(jīng)營(yíng)各個(gè)液化氣取得真實(shí)收入的事實(shí)。

審核了XXXX液化石油氣有限公司、XX縣XX液化氣站、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣站、XX縣XX液化氣站、XX市XXXXX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司等單位的財(cái)務(wù)賬簿復(fù)印件和納稅申報(bào)表復(fù)印件，證實(shí)了XX、XXX、XXX、XXX等人在賬簿上不列、少列收入的事實(shí)。

審核了從稅務(wù)機(jī)關(guān)提取的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位的納稅資料證實(shí)了XX、XXX、XXX、XXX等人利用虛假納稅申報(bào)的手段，不繳、少繳應(yīng)納稅款的事實(shí)。

審核了XX縣XX液化氣站的統(tǒng)計(jì)員XXX、站長(zhǎng)XX；XXXX液化石油氣有限公司的統(tǒng)計(jì)員XXX；XXXX液化石油氣有限公司的統(tǒng)計(jì)員XXX、站長(zhǎng)XXX；XX市XXX區(qū)XX液化氣站的站長(zhǎng)XXX；XX市XX液化氣站的統(tǒng)計(jì)員XXX、站長(zhǎng)XXX；XX市XX液化氣有限公司的統(tǒng)計(jì)員XX、站長(zhǎng)XXX；XX縣XX液化氣站的統(tǒng)計(jì)員XX、站長(zhǎng)XXX等人的詢問(wèn)筆錄證實(shí)了各個(gè)液化氣經(jīng)營(yíng)單位填寫(xiě)各站日銷售明細(xì)表的情況和各站取得的銷售收入情況。

審核了XX市XX液化氣有限公司和XX市XXX區(qū)XX液化氣站的會(huì)計(jì)XXX；XXXX液化石油氣有限公司的會(huì)計(jì)XXX；燈XXXX液化氣站的會(huì)計(jì)XX等人的詢問(wèn)筆錄證實(shí)了遠(yuǎn)航公司經(jīng)營(yíng)者XX、XXX、XXX、XXX等人在對(duì)外銷售液化石油氣、丙烷過(guò)程中，只將銷售過(guò)程中開(kāi)具了發(fā)票的發(fā)票記賬聯(lián)交給各站會(huì)計(jì)記帳，沒(méi)有將超出稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅收入以上的銷售收入及時(shí)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整。采取在賬簿上不列、少列收入，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等手段。

三、鑒定分析

依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國(guó)家稅務(wù)總局1997年國(guó)稅發(fā)[1997]101號(hào)《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》、國(guó)家稅務(wù)總局2000年國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定確認(rèn)XX市XX液化氣有限公司租賃經(jīng)營(yíng)XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站后在2005年9月至12月共計(jì)取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)了976,513.30元,隱匿商品銷售收入19,272,825.16元。在2006年1月至4月共計(jì)取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。

四、鑒定結(jié)論

鑒定確認(rèn)，1、2005年9月至12月XX市XX液化氣有限公司共計(jì)取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)了976,513.30元,隱匿商品銷售收入

19,272,825.16元。應(yīng)納增值稅809,973.54元，實(shí)際申報(bào)繳納了38,639.35元，少繳增值稅771,334.19元；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅53,993.39元，實(shí)際申報(bào)繳納了2,780.64元，少繳城市維護(hù)建設(shè)稅51,212.75元，應(yīng)納企業(yè)所得稅467,759.72元，實(shí)際申報(bào)繳納了2,575.89元，少繳企業(yè)所得稅465,183.83元。

2005年9至12月，XX市XX液化氣有限公司應(yīng)納稅款總額1,350,645.77元，實(shí)際繳納了62,915.00元(含已繳納的土地使用稅4,661.45元、房產(chǎn)稅14,181.73元、印花稅75.94元，計(jì)18,919.12元)，偷稅總額為1,287,730.77元，偷稅比例為95%。

2、2006年1月至4月XX市XX液化氣有限公司共計(jì)取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。應(yīng)納增值稅576,941.92元，實(shí)際申報(bào)繳納了44,056.31元，少繳增值稅532,885.61元；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅40,385.93元，實(shí)際申報(bào)繳納了2,733.34元，少繳城市維護(hù)建設(shè)稅37,652.59元，應(yīng)納企業(yè)所得稅333,183.96元，實(shí)際申報(bào)繳納了2,331.21元，偷企業(yè)所得稅330,852.75元。

2006年1至4月期間，XX市XX液化氣有限公司應(yīng)納稅款總額951,511.81元，實(shí)際繳納了51,189.31元(含已繳納的土地使用稅1,740.00元、房產(chǎn)稅140.00元、印花稅188.45

元，計(jì)2,068.45元)，偷稅總額為899,322.50元，偷稅比例為94%。

XXXXXXXXX會(huì)計(jì)

司法鑒定所XXX 中國(guó)遼陽(yáng)市XXXXXXXXXX2006

XXX 助理人員：XXX 年7月31日 司法鑒定人：

第四篇：司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告

司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告

司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論是司法鑒定活動(dòng)的重要組成部分之一，是訴訟機(jī)關(guān)為了查明案情，依法聘請(qǐng)具有司法會(huì)計(jì)專門知識(shí)的人員，依據(jù)司法會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)檢驗(yàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，對(duì)案件中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行技術(shù)鑒定的一項(xiàng)訴訟活動(dòng)，司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告。司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)作為司法會(huì)計(jì)鑒定過(guò)程和結(jié)論的載體，其格式和制作必須符合司-法-部司發(fā)通56號(hào)《司法鑒定文書(shū)示范文本》(試行)的要求。然而在實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)以審計(jì)報(bào)告替代司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)，從形式上看格式不統(tǒng)一，冠名為司法鑒定書(shū)，內(nèi)容實(shí)為審計(jì)報(bào)告，將司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)寫(xiě)成審計(jì)報(bào)告，也分為收件人、引言段、范圍段、意見(jiàn)段，從內(nèi)容上看，鑒定結(jié)論不夠科學(xué)規(guī)范，這些做法是不規(guī)范的，也不符合相關(guān)規(guī)定。下面談?wù)剛€(gè)人在編寫(xiě)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)方面的體會(huì)。

一、報(bào)告的格式和內(nèi)容

司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)是鑒定人在鑒定結(jié)束后制作的文書(shū)，包括鑒定過(guò)程、鑒別分析意見(jiàn)和鑒定結(jié)論等，其表達(dá)形式包括文字、數(shù)據(jù)、圖表等。一般由目錄、文書(shū)編號(hào)、緒言、檢驗(yàn)過(guò)程、分析或論證說(shuō)明、鑒定結(jié)論、結(jié)尾、附件、附注等部分組成。

1.文書(shū)編號(hào)和報(bào)告標(biāo)題。這部分內(nèi)容包括機(jī)構(gòu)名稱、日期、編號(hào)、標(biāo)題。具體為機(jī)構(gòu)名稱用縮寫(xiě)、年份用括起、編號(hào)由“專業(yè)名縮略語(yǔ)+司法鑒定文書(shū)性質(zhì)縮略語(yǔ)+編號(hào)”組成。如“××司法鑒定中心會(huì)鑒001號(hào)”，同時(shí)并在文書(shū)的編號(hào)處加蓋防偽“司法鑒定技術(shù)專用章”鋼櫻報(bào)告主標(biāo)題為司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)，副標(biāo)題為“關(guān)于+鑒定對(duì)象+委托事項(xiàng)+司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)”。

2.緒言。這部分主要寫(xiě)明進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的受理依據(jù)等，包括委托人、委托日期、案由、鑒定要求(或委托事項(xiàng))、鑒定人、鑒定地點(diǎn)、鑒定對(duì)象、送檢材料、鑒定日期、鑒定依據(jù)、鑒定原則、案情摘要和鑒定的假設(shè)、限制、聲明等方面。并對(duì)鑒定書(shū)中的相關(guān)假設(shè)、使用范圍等情況進(jìn)行聲明。

3.檢驗(yàn)。檢驗(yàn)部分是司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)的核心，直接關(guān)系到鑒定結(jié)論，主要說(shuō)明鑒定結(jié)論的事實(shí)依據(jù)，應(yīng)符合客觀、合法、全面、詳略適當(dāng)?shù)脑瓌t。主要內(nèi)容包括：(1)檢驗(yàn)范圍，包括被檢驗(yàn)材料的會(huì)計(jì)期間、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料名稱、會(huì)計(jì)賬戶名稱等;(2)檢驗(yàn)材料所記載的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，即檢材名稱、制作時(shí)間及內(nèi)容等，如確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料所記載的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、發(fā)生時(shí)間、金額及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果等。

4.論證部分。論證部分是司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)的關(guān)鍵部分，是檢驗(yàn)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)質(zhì)量好壞的標(biāo)志之一。其內(nèi)容包括：(1)鑒定所依據(jù)的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括在鑒定過(guò)程中所采用的會(huì)計(jì)、審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn);(2)鑒定中所采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)的技方法、有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式、過(guò)程等所作的說(shuō)明;(3)根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果對(duì)所鑒定的事項(xiàng)進(jìn)行分析、論證所形成的意見(jiàn)。

5.鑒定結(jié)論。這部分是司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)最為重要的部分，必須回答委托機(jī)關(guān)在鑒定要求中提出的問(wèn)題。內(nèi)容包括：(1)確認(rèn)所涉及鑒定資料的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體、具體單位(或個(gè)人)名稱及其詳細(xì)時(shí)間范圍;(2)確認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，包括發(fā)生業(yè)務(wù)的時(shí)間、資金流向、支付資金方式、數(shù)額等內(nèi)容。

6.結(jié)尾。這部分包括鑒定人、復(fù)核人在司法會(huì)計(jì)鑒定文書(shū)上簽名并注明專業(yè)技術(shù)職稱，加蓋司法鑒定機(jī)構(gòu)司法鑒定專用章和鑒定報(bào)告的制作時(shí)間。

7.附件。主要內(nèi)容包括：(1)與鑒定有關(guān)的證據(jù)復(fù)印件;(2)作為鑒定結(jié)論的有關(guān)附表，依據(jù)鑒定證據(jù)制作的相關(guān)匯總表和明細(xì)表;(3)鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人的資質(zhì)和資格證書(shū)復(fù)印件;(4)雙方簽訂的委托書(shū)復(fù)印件，司法鑒定《司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告》。

8.附注。在此部分應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明司法鑒定書(shū)中需要解釋、說(shuō)明的內(nèi)容。

二、編寫(xiě)的步驟與要求

編寫(xiě)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)主要經(jīng)過(guò)以下步驟：(1)審核、整理司法鑒定工作底稿;(2)討論編寫(xiě)提綱、擬寫(xiě)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)初稿;(3)向委托人征求意見(jiàn)，必要時(shí)修改司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū);(4)審核司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū);(5)復(fù)核、審定司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū);(6)出具正式司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)(包括打英校對(duì)、裝訂、提交委托方等程序)。《司法鑒定文書(shū)示范文本》要求司法鑒定文書(shū)內(nèi)容系統(tǒng)全面，實(shí)事求是，文字精練、分析說(shuō)明邏輯性強(qiáng)，文體結(jié)構(gòu)層次分明，論據(jù)可靠充分，鑒定結(jié)論清晰明確、客觀，不允許使用有歧義的字、詞、句。具體編寫(xiě)要求是：

1.司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)的制作應(yīng)當(dāng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)。要按照統(tǒng)一的格式制作，使用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位、符號(hào)和文字，紙張、打印和版面符合規(guī)定的要求。

2.司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)用語(yǔ)要規(guī)范，用專業(yè)語(yǔ)言進(jìn)行清楚解釋，不得使用文言、方言和土語(yǔ)，不得涉及國(guó)家秘密，不得載有案件定性和確定當(dāng)事人法律責(zé)任的內(nèi)容。在使用專業(yè)術(shù)語(yǔ)方面，要做到專業(yè)用語(yǔ)規(guī)范，措詞得當(dāng)，不得使用主觀推測(cè)的語(yǔ)言或模糊用語(yǔ)，如“可能”、“大概”、“也許”、“估計(jì)”等含糊其詞的語(yǔ)句。也不使用修飾性語(yǔ)言和生僻的詞語(yǔ)。如對(duì)于首次使用的單位名稱等，必須寫(xiě)出完整的單位名稱，不能在首次出現(xiàn)時(shí)就直接采用簡(jiǎn)稱或縮略語(yǔ)句。

3.司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)要做到客觀事實(shí)表述清楚，符合邏輯和時(shí)間順序。如針對(duì)比較復(fù)雜的資金流向問(wèn)題，審計(jì)人員可以使用流程圖的形式進(jìn)行表述，這樣比文字更能清晰反映其邏輯關(guān)系及資金流向。

4.敘述事實(shí)應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)為依據(jù)，并引證這些資料的編號(hào)、頁(yè)數(shù)、日期;對(duì)所使用的會(huì)計(jì)核算原理、方法、計(jì)算過(guò)程，應(yīng)在報(bào)告中加以說(shuō)明。同時(shí)，所述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)一定要真實(shí)可靠，沒(méi)有半點(diǎn)虛假或敘述不清。尤其是對(duì)于鑒定內(nèi)容要進(jìn)行歸類，做到段落清楚，層次清晰。對(duì)于同一類、同一性質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檢驗(yàn)事實(shí)應(yīng)集中在一段或一節(jié)中進(jìn)行表述，不要將不同類的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)放在同一段寫(xiě)，造成內(nèi)容交叉，次序混亂。按照鑒定要求的順序逐條敘述。

5.鑒定結(jié)論要表述清晰明確。結(jié)論用詞準(zhǔn)確、措辭恰當(dāng)、描述確切無(wú)誤，不能似是而非，模棱兩可，以免使人產(chǎn)生誤解。如對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)違反了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要逐條寫(xiě)清楚，不能用違反了國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等籠統(tǒng)詞句。

三、編寫(xiě)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

(一)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定編制司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)

不管是在報(bào)告格式上，還是在報(bào)告內(nèi)容方面，要避免造成無(wú)效的司法會(huì)計(jì)鑒定文書(shū)，按照規(guī)定，以下情形導(dǎo)致無(wú)效的司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)：(1)司法鑒定機(jī)構(gòu)超越司法鑒定業(yè)務(wù)范圍的：(2)鑒定人不具備司法鑒定人執(zhí)業(yè)資格或者超越執(zhí)業(yè)類別的;(3)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)未加蓋司法鑒定機(jī)構(gòu)司法鑒定專用章或者無(wú)司法鑒定人簽名的;(4)鑒定文書(shū)中文字有重大表述錯(cuò)誤的;(5)不符合委托書(shū)要求的;(6)司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論所依據(jù)的檢材來(lái)源不合法，如刑事案件的司法會(huì)計(jì)鑒定檢材不是司法機(jī)關(guān)提取的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，而是鑒定人自行取得，造成檢材來(lái)源的不合法，導(dǎo)致鑒定報(bào)告的無(wú)效。

同時(shí)還要注意，司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)不是全面的審計(jì)報(bào)告，不能綜合各種案件情況而統(tǒng)一作出結(jié)論。對(duì)此要做到：(1)一個(gè)鑒定要求有一個(gè)鑒定結(jié)論。對(duì)于一個(gè)案件涉及多個(gè)鑒定要求的，應(yīng)當(dāng)按鑒定要求逐項(xiàng)作出司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論。(2)不能按照編制審計(jì)報(bào)告的習(xí)慣撰寫(xiě)司法會(huì)計(jì)鑒定文書(shū)，更不能套用審計(jì)報(bào)告的模式。

(二)司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論部分應(yīng)注意的問(wèn)題

1.鑒定結(jié)論必須完整地表述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，要用陳述事實(shí)的語(yǔ)氣進(jìn)行客觀表述。鑒定結(jié)論只能回答財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)問(wèn)題，不能回答法律問(wèn)題，不能在報(bào)告中出現(xiàn)法律規(guī)定的罪名;如某某犯有貪污罪、挪用資金罪等罪名。

2.鑒定結(jié)論所依據(jù)的司法會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的具體出處和適用范圍要準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的使用不能出現(xiàn)錯(cuò)誤。如鑒定結(jié)論必須使用規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用語(yǔ)，并應(yīng)與所表述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的類型相對(duì)應(yīng)。尤其要避免鑒定結(jié)論中的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)

概念不清、表述用語(yǔ)不準(zhǔn)確的問(wèn)題。對(duì)類型相似的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)適用會(huì)計(jì)、審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一，避免鑒定結(jié)論的自相矛盾。

3.鑒定結(jié)論是否明確回答了提請(qǐng)鑒定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，有無(wú)遺漏應(yīng)當(dāng)作出鑒定結(jié)論的事項(xiàng)。第一，切忌答非所問(wèn)，鑒定人不能隨意增加鑒定結(jié)論的內(nèi)容。鑒定結(jié)論的內(nèi)容必須與緒言部分的鑒定要求相對(duì)應(yīng)，不能出現(xiàn)鑒定結(jié)論的表述與鑒定要求的內(nèi)容不對(duì)應(yīng)的情況，或者在在鑒定資料不能滿足鑒定條件的情況下，出具一份與鑒定要求無(wú)關(guān)的鑒定結(jié)論。第二，在鑒定結(jié)論中，結(jié)論用語(yǔ)的含義必須是確切的，不得使用模糊用語(yǔ)。第三，鑒定結(jié)論用語(yǔ)之間的搭配要有邏輯性。第四，多項(xiàng)鑒定結(jié)論表述應(yīng)當(dāng)符合邏輯，按時(shí)間順序表述鑒定結(jié)論。第五，在同一案件中，對(duì)同一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題作出的結(jié)論，絕對(duì)不能出現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上的鑒定結(jié)論，這樣就出現(xiàn)自相矛盾的結(jié)論，其后果是直接導(dǎo)致鑒定結(jié)論的無(wú)效。

(三)要反復(fù)復(fù)核司法鑒定報(bào)告

復(fù)核司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)是制作司法會(huì)計(jì)鑒定文書(shū)的一項(xiàng)關(guān)鍵性程序。在此階段應(yīng)反復(fù)校對(duì)文稿，重點(diǎn)對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行復(fù)核：

1.報(bào)告文字的復(fù)核。主要復(fù)核在司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)是否存在措辭不確切，或?qū)τ嘘P(guān)法律事實(shí)進(jìn)行描述;或者在同一份鑒定文書(shū)中時(shí)間、數(shù)字表達(dá)方面出現(xiàn)大小寫(xiě)前后不一以及出現(xiàn)文字錯(cuò)誤等問(wèn)題;以及報(bào)告中所引用的相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確。

2.報(bào)告數(shù)據(jù)的復(fù)核。除了對(duì)鑒定書(shū)的文字進(jìn)行核對(duì)外，尤其要重視對(duì)報(bào)告正文數(shù)據(jù)及鑒定書(shū)附件數(shù)據(jù)的核對(duì)。鑒定報(bào)告所列數(shù)字是否完整、精確，如小數(shù)點(diǎn)后是否保留兩位數(shù)字。鑒定書(shū)底稿要核對(duì)底稿中的數(shù)據(jù)與所附的附件明細(xì)表數(shù)據(jù)是否相符;明細(xì)表數(shù)據(jù)是否與會(huì)計(jì)憑證資料所反映的數(shù)據(jù)一致;匯總表、明細(xì)表之間的數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系是否無(wú)誤;有關(guān)數(shù)據(jù)分類是否出現(xiàn)錯(cuò)誤，或者由于鑒定人員的疏忽，導(dǎo)致鑒定書(shū)中的數(shù)據(jù)計(jì)算有誤或筆誤;附件中表格填列的數(shù)據(jù)、有無(wú)漏項(xiàng)或不填的情況。

3.打英裝訂環(huán)節(jié)的復(fù)核。在此環(huán)節(jié)主要復(fù)核是否存在漏英漏訂及裝訂順序顛倒，導(dǎo)致正式報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)頁(yè)、附件不齊全等情況。

4.報(bào)告簽名、簽章的復(fù)核。在報(bào)告裝訂完成后，應(yīng)再次檢查報(bào)告的鑒定人簽名是否有遺漏，是否加蓋鑒定機(jī)構(gòu)的公章。

第五篇：司法會(huì)計(jì)鑒定初探

司法會(huì)計(jì)鑒定初探

? 2006-08-07隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律制度的日趨完善，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)過(guò)失和經(jīng)濟(jì)犯罪案件，需要專門的鑒定機(jī)構(gòu)對(duì)其會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行鑒定，為司法機(jī)關(guān)的審判提供重要依據(jù)。但目前我國(guó)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定的鑒定主體、鑒定標(biāo)準(zhǔn)、鑒定程序等基本問(wèn)題的研究較少，實(shí)務(wù)工作中存在不少問(wèn)題。筆者就此談一些粗淺看法。

司法會(huì)計(jì)鑒定的主體

司法會(huì)計(jì)鑒定是指為司法機(jī)關(guān)查明案情，對(duì)案件所涉及到的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒別和判斷，并出具書(shū)面鑒定結(jié)論的一種法律訴訟活動(dòng)。鑒定的主要內(nèi)容有會(huì)計(jì)核算資料的鑒定、實(shí)物資產(chǎn)鑒定、貨幣資金鑒定、往來(lái)款項(xiàng)鑒定、長(zhǎng)短期投資鑒定、銀行借款鑒定、成本費(fèi)用鑒定、利潤(rùn)鑒定等。要對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行鑒定就涉及到一個(gè)問(wèn)題，即由誰(shuí)來(lái)鑒別和判斷案件中所涉及到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)問(wèn)題。

我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)從事司法會(huì)計(jì)鑒定的人員應(yīng)具備怎樣的資格沒(méi)有明確的規(guī)定，因而在實(shí)際操作中，從事司法會(huì)計(jì)鑒定的人員比較雜，有退休多年的會(huì)計(jì)、有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、有司法鑒定中心的工作人員等。最高人民法院法釋［2002］8號(hào)《人民法院對(duì)外委托司法鑒定管理規(guī)定》第4條、第5條指出，進(jìn)入人民法院司法鑒定人名冊(cè)的要有“專業(yè)資質(zhì)證書(shū)”、“專業(yè)資格證書(shū)”，但是對(duì)專業(yè)資格沒(méi)有明確是會(huì)計(jì)師資格證書(shū)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)或其他。筆者認(rèn)為，司法會(huì)計(jì)鑒定的實(shí)踐性和理論性都很強(qiáng)，是一項(xiàng)既復(fù)雜又責(zé)任性很強(qiáng)的工作，作為司法會(huì)計(jì)鑒定主體的鑒定人主導(dǎo)著鑒定的整個(gè)過(guò)程，其知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平直接影響著鑒定結(jié)論的質(zhì)量，因此應(yīng)當(dāng)建立一套完善的司法會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)證制度。鑒定人員要具備以下知識(shí)技能：(1)不僅要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)和調(diào)查技能，而且要精通證據(jù)學(xué)。不僅懂得鑒別證據(jù)，還必須知道如何搜集證據(jù)。(2)不僅要有全面的分析問(wèn)題能力，而且要有較高的語(yǔ)言表達(dá)能力。(3)不僅要有精湛的職業(yè)判斷能力，如接到任務(wù)以后能夠很快地確認(rèn)出對(duì)該案件有重大影響的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，而且要具有一定的法律知識(shí)。

就目前而言，司法會(huì)計(jì)鑒定主體可以是：(1)公、檢、法等系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)定的已取得司法會(huì)計(jì)鑒定權(quán)的專職司法會(huì)計(jì)人員。這些人系統(tǒng)地掌握了法學(xué)、證據(jù)學(xué)、刑事偵查學(xué)等專門知識(shí)，也熟悉會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)，具備司法會(huì)計(jì)鑒定的能力。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(3)高等院校、科研機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)專家和學(xué)者。這些人精通會(huì)計(jì)專業(yè)和具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)，也適合作為司法會(huì)計(jì)鑒定主體。

司法會(huì)計(jì)鑒定的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

司法會(huì)計(jì)鑒定的直接依據(jù)主要是在司法會(huì)計(jì)檢查過(guò)程中搜集到的確鑿、有效的證據(jù)。司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定是分不開(kāi)的。前者是后者的前提和基礎(chǔ)，后者是前者的繼續(xù)和深入。司法會(huì)計(jì)鑒定所需資料是通過(guò)司法會(huì)計(jì)檢查這一環(huán)節(jié)取得的，對(duì)整個(gè)案件的檢查和鑒定要遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)踐中，司法鑒定機(jī)構(gòu)沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一的司法鑒定標(biāo)準(zhǔn)，完全依靠鑒定人的主觀因素和經(jīng)驗(yàn)來(lái)作鑒定，往往對(duì)同一經(jīng)濟(jì)案件的同一會(huì)計(jì)事實(shí)的司法鑒定，不同的人會(huì)作出不同的鑒定，這種現(xiàn)狀與司法鑒定缺乏統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)有一定的聯(lián)系。

筆者認(rèn)為司法會(huì)計(jì)鑒定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則。(2)地方的有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)政策。(3)單位內(nèi)部的有關(guān)制度規(guī)定，重要的合同以及重大會(huì)議紀(jì)要。(4)當(dāng)事人雙方質(zhì)證材料。(5)鑒定報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。其中，前4項(xiàng)內(nèi)容是我們進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，符合這些標(biāo)準(zhǔn)的，就可以認(rèn)定其事實(shí)。需要說(shuō)明的是當(dāng)事人雙方質(zhì)證材料，即使不符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)定，如白條入賬，只要當(dāng)事人雙方認(rèn)可，在合伙糾紛案件中也可以認(rèn)可。第5項(xiàng)是鑒定報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)報(bào)告不同，也不能照搬審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)由有關(guān)部門制定相應(yīng)的報(bào)告格式、內(nèi)容、報(bào)告用語(yǔ)等。

司法會(huì)計(jì)鑒定的證據(jù)

司法會(huì)計(jì)鑒定的證據(jù)與年報(bào)審計(jì)證據(jù)不同。前者的證據(jù)是確鑿和精確的，它的取得必須進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，是司法機(jī)關(guān)藉以對(duì)被告量刑定罪，解決經(jīng)濟(jì)糾紛的依據(jù)。司法會(huì)計(jì)鑒定是對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛與經(jīng)濟(jì)犯罪案件中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查鑒定，其證據(jù)的獲取除了依據(jù)《刑事訴訟法》等相關(guān)法規(guī)外，也必須依據(jù)報(bào)表審計(jì)的證據(jù)規(guī)則。但司法會(huì)計(jì)鑒定的證據(jù)還要受當(dāng)事人質(zhì)證(民事訴訟法第66條)，需要審判人員的判斷(刑事訴訟法第156條)。經(jīng)濟(jì)糾紛案件的證據(jù)通常由司法會(huì)計(jì)鑒定人員獲取，經(jīng)濟(jì)犯罪案件則需要懂偵查學(xué)、犯罪學(xué)等知識(shí)的刑偵人員介入，才能取得相關(guān)的證據(jù)。凡是能夠證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí)，都是司法會(huì)計(jì)鑒定的證據(jù)。司法會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)的充分與否，將影響司法會(huì)計(jì)鑒定的結(jié)論，因此它是司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)的一項(xiàng)中心工作。

司法會(huì)計(jì)鑒定的基本程序和方法

在實(shí)際中，對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛案件的鑒定占大多數(shù)。這類案件的特點(diǎn)是賬證不全、原始憑證真實(shí)性差、會(huì)計(jì)賬目混亂、管理不規(guī)范、手續(xù)不健全、涉案時(shí)間長(zhǎng)。因此在司法會(huì)計(jì)鑒定的方法上就不能使用抽樣審計(jì)的辦法，必須進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。具體鑒定的程序和方法應(yīng)包括下述步驟：(1)接受委托，會(huì)見(jiàn)委托人。對(duì)案情重要事實(shí)、當(dāng)事人及考慮中的問(wèn)題進(jìn)行了解。(2)詢問(wèn)調(diào)查。了解經(jīng)濟(jì)案件發(fā)生單位的內(nèi)部控制，內(nèi)部管理制度，對(duì)當(dāng)事人、責(zé)任人進(jìn)行調(diào)查和詢問(wèn)，以確定司法會(huì)計(jì)查驗(yàn)的重點(diǎn)和范圍。(3)進(jìn)行分析性復(fù)核。(4)進(jìn)行符合性測(cè)試。(5)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(6)出具司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告。司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告是司法會(huì)計(jì)鑒定工作的結(jié)

果。

司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告

司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告是司法會(huì)計(jì)工作的結(jié)果，其服務(wù)對(duì)象是司法機(jī)關(guān)和訴訟當(dāng)事人。司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告與中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告不同。民間機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告通常是簡(jiǎn)式報(bào)告，包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)四種報(bào)告形式。司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告目前沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的范式。筆者認(rèn)為，司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告應(yīng)當(dāng)為詳式報(bào)告，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：

(1)標(biāo)題。應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一為“司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告”。(2)收件人。應(yīng)當(dāng)為鑒定業(yè)務(wù)的委托人。(3)簡(jiǎn)要案情。(4)司法審計(jì)情況：①被審單位概況。單位名稱、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、財(cái)務(wù)狀況；②被審單位賬面反映情況；③審計(jì)情況。(5)鑒定分析說(shuō)明及依據(jù)。包括質(zhì)證、聽(tīng)證記錄、會(huì)計(jì)資料、有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)合同、重要會(huì)計(jì)記錄等。(6)鑒定結(jié)論，即鑒定工作結(jié)果。對(duì)鑒定結(jié)果要陳述清楚并附鑒定明細(xì)表。(7)鑒定人簽章。簽章人和鑒定人要一致，至少應(yīng)由兩人鑒定并簽章。

需要指出的是，鑒定結(jié)論要用陳述事實(shí)的語(yǔ)氣來(lái)描述。至于鑒證結(jié)果究竟由哪一方負(fù)責(zé)，則由法官來(lái)認(rèn)定。鑒定報(bào)告的措詞要嚴(yán)謹(jǐn)，事實(shí)和數(shù)字要準(zhǔn)確，要有確鑿的證據(jù)，經(jīng)得起考驗(yàn)。司法審計(jì)情況要按委托內(nèi)容逐條說(shuō)明，說(shuō)明哪些事項(xiàng)是符合國(guó)家有關(guān)財(cái)會(huì)制度、可以確認(rèn)的，哪些事項(xiàng)經(jīng)雙方質(zhì)證認(rèn)可達(dá)成一致意見(jiàn)的，哪些事項(xiàng)有爭(zhēng)議、需由法官來(lái)認(rèn)定。

司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告要送達(dá)委托人、訴訟當(dāng)事人，要讓他們明白和讀懂報(bào)告。因而對(duì)審計(jì)情況要附明細(xì)表，把審計(jì)過(guò)程中每一筆數(shù)據(jù)的出處列示清楚，每一筆數(shù)據(jù)都必須要有依據(jù)，要經(jīng)得起各方面挑剔。

另外，司法會(huì)計(jì)鑒定還應(yīng)當(dāng)建立錯(cuò)鑒追究制度。故意出具虛假鑒定報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任；對(duì)于過(guò)失或技術(shù)水平原因出具錯(cuò)誤司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的，應(yīng)當(dāng)取消鑒定人資格。這樣才能保障司法會(huì)計(jì)鑒定的質(zhì)量和司法會(huì)計(jì)鑒定的嚴(yán)肅性。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》·楊金蓮