第一篇：淺談如何做好計算機經(jīng)濟犯罪案件的司法會計檢驗和鑒定

淺談如何做好計算機經(jīng)濟犯罪案件的司法會計檢驗和鑒定

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和高科技技術的應用，計算機技術在信息網(wǎng)絡化建設中的應用越來越廣泛。計算機技術的廣泛應用一方面促進了社會進步，另一方面也帶來一系列的問題，其中最為突出的就是計算機犯罪。由于計算機技術的特性，使得計算機系統(tǒng)存在安全漏洞，易受到攻擊。特別是目前金融部門對計算機應用程度相當高，金融部門存在著資產(chǎn)形態(tài)的特殊性和經(jīng)營管理的專業(yè)性的特點，再加上與金額電子化相關的安全管理規(guī)章制度和安全技術措施滯后，致使金融領域計算機犯罪日益增多，且作案手段越來越隱蔽。下面本文以具體案件為例就如何做好金融計算機犯罪案件的司法會計檢驗和鑒定作一探討。

2001年我市某家銀行發(fā)生一起營業(yè)部會計（記帳員）貪污、挪用公款25萬余元的案件，犯罪嫌疑人陳某（以下簡稱陳某）在長達5年時間內(nèi)，通過計算機的業(yè)務連續(xù)作案80余筆次，且作案手段極其隱蔽，上級部門多次稽核均未發(fā)現(xiàn)。該案案值不大，但案情復雜且具有相當代表性，案件涉及我市所有金融機構和30余家存款企業(yè)單位和個人。此案由銀行內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)陳某挪用一存款帳戶8萬元而案發(fā)，在反貪部門和技術部門的相互配合和銀行等相關單位的大力協(xié)助下，最終認定為貪污挪用25萬余，目前該案已經(jīng)市人民法院判決，陳某以貪污罪、挪用公款罪被判處有期徒刑9年。

本文中司法會計檢驗工作（包括偵查過程中技術協(xié)助工作）?？偟膩碚f：就是從財務管理和會計業(yè)務入手，分析其作案的特點，從技術角度出發(fā)，確定財務資料的搜集思路，檢驗的目的和范圍，從而引導偵查部

門搜集相關證據(jù)，同時搜集整理鑒定所需的財務資料的，為下一步的司法會計鑒定打好基礎。做好此類案件的檢驗和鑒定工作主要有以下方面：

首先，必須了解犯罪嫌疑人在該部門不同時期的工作崗位、工作職責、業(yè)務權限，以及相關的個人資料，如文化程度和所學專業(yè)，計算機應用水平，會計業(yè)務水平，家庭經(jīng)濟狀況。以確定其作案的主要途徑和資金的最終去向。本案，我們通過了解，發(fā)現(xiàn)陳某的的計算機生活應用水平和會計業(yè)務都相當高，其妻與他人于1999年開辦一家企業(yè),。

與此同時我們進一步了解該行的相關銀行業(yè)務處理流程、會計制度（會計科目設臵和使用及相關業(yè)務會計處理程序）、計算機系統(tǒng)處理流程。發(fā)現(xiàn)陳某作為營業(yè)部會計（記帳員），負責日常記帳業(yè)務，負責打印日、月報表，分戶帳頁（對帳單），總帳帳頁，交易流水，管理不動戶業(yè)務，利息計算和結(jié)算，同時兼任計算機系統(tǒng)管理員和內(nèi)勤，一人掌握記帳崗位、復核崗位及主管密碼，且營業(yè)部無專職事后監(jiān)督人員，造成陳某部分業(yè)務處理處于失控狀態(tài)。但其本人不涉及現(xiàn)金交易業(yè)務。根據(jù)上述情況，結(jié)合發(fā)案的此筆業(yè)務處理的分析，確定其實施犯罪的主要手段是利用計算機記帳的機會，通過虛假記帳的方法，將資金轉(zhuǎn)移至其他帳戶后套出使用。從而確定案發(fā)的這筆業(yè)務入手，以其經(jīng)手處理的帳務業(yè)務為主線，按照業(yè)務處理時間順序，以倒查法為主，內(nèi)查外調(diào)（相關會計科目和帳戶）相結(jié)合的方法，根據(jù)資金流向來查涉案資金的來源和去向。并且根據(jù)計算機系統(tǒng)處理業(yè)務的特性和其實際工作權限，以記帳憑證（科目日結(jié)單）為主線，雙向核對原始憑證（單據(jù)）、交易流水、日計表、分戶帳、總帳，并且對相關帳表的期初、期末余額進行核對。從而

查明其從1997年元月至2001年3月期間，利用掌握記帳、復核崗位以及主管密碼的便利，采取虛假記帳的方法，連續(xù)作案80余次，貪污挪用公款25萬余元。

其次，在計算機系統(tǒng)處理業(yè)務與手工記帳存在很大的差異，主要業(yè)務處理流程的和作為財務信息載體的形態(tài)。在手工處理會計核算系統(tǒng)中，一項業(yè)務（憑證）要經(jīng)過經(jīng)辦人員，記帳人員、審核（稽核）人員、檔案管理人員等很多人，這種分工形式的相互監(jiān)督從客觀就減少了犯罪的可能性，但是，在計算機系統(tǒng)處理業(yè)務時，一旦數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)后，諸如數(shù)據(jù)的分類、計算、過帳、登記等一系列處理過程都是計算機自動完成的，人們看不到數(shù)據(jù)處理過程。而且過去詳細分工的不同業(yè)務核算過程和核算資料也集中到計算機的綜合處理過程中了，同時由于手工會計下的控制模式的變化，使得控制作用由人轉(zhuǎn)化為相對抽象的信息（如密碼），信息載體以具體的實物帳簿，轉(zhuǎn)化為計算機處理的數(shù)據(jù)，并且由于數(shù)據(jù)的修改的不留痕跡和數(shù)據(jù)存在形式的改變使得會計信息的可信性受到損害。表現(xiàn)在具體案件上，就經(jīng)常出現(xiàn)我們獲取的財務資料不能真實地記錄實際發(fā)生的業(yè)務。如本案中，陳某采取“二次批處理”的方法（即在當日結(jié)帳后輸入虛假的會計事項，并進行再次結(jié)帳），而在打印當日有關財務資料時，有時根據(jù)第一次結(jié)帳的財務結(jié)果打印，有時卻保留第二次的，形成了事后的財務資料不能反映真實的會計業(yè)務。但是，雖然這些財務資料不能真實反映，卻留下其犯罪的痕跡,尤其是完整的交易流水能夠反映的較為全面。因此，在進行金融計算機犯罪案件的會計檢驗時，對于記帳憑證（科目日結(jié)單）已經(jīng)反映的可疑會計事項，必須審核會計

科目的對應關系是否正常，且雙向核對原始憑證（單據(jù)）、交易流水、日計表、分戶帳、總帳；同時對于資金流向明確但現(xiàn)有的財務資料沒有反映來源的會計事項，就必須仔細審查憑證，各類帳簿和報表的邏輯關系和余額的銜接性，對于當月有利息結(jié)算業(yè)務，還要審核利息計算的和結(jié)算業(yè)務是否正確，并且一定要取得金融機構提供對方單位的的對帳單、利息回單。如本案中陳某就采取加大利息積數(shù)或匯總利息時虛增其他金融機構的存款利息支出，但在打印對帳單和利息回單時，將與日結(jié)單相吻合的留存歸檔，重新制作一份與對方單位的實際業(yè)務相一致的對帳單和利息回單交給對方單位，到次月才將虛增利息部份轉(zhuǎn)帳方式套出。

再次由于計算機系統(tǒng)處理業(yè)務，本身具有時間和空間多樣性，再加上資金的存取和結(jié)算的全自動化處理，各種有形的以前需人工處理的帳冊、單據(jù)和貨幣轉(zhuǎn)化成為無形的“電子”數(shù)據(jù)，犯罪分子無需直接與人打交道即可自動地悄無聲息地實現(xiàn)犯罪意圖，有著極強的隱蔽性，而且其可以運用技術手段消除計算機內(nèi)的犯罪痕跡。正是因為這種原因，我們在搜集檢驗資料時，要注意財務資料的完整性，并在檢驗過程中，要仔細審查總帳、明細帳（分戶帳）和日報表（日計表）數(shù)額的邏輯關系和余額銜接情況，再結(jié)合資金的流向的憑證確認其資金來源的具體時間和具體帳戶。如本案中陳某既有事先通過空下某一科目的總帳帳戶轉(zhuǎn)出資金而后再盜用其他科目的明細帳戶資金情形，也有直接轉(zhuǎn)出資金，而后在連續(xù)的期間內(nèi)多次挪用期他帳戶資金相互彌補，直至用虛增利息來填平虧空，既有從一帳戶劃轉(zhuǎn)到多個帳戶的情形，也有從多帳戶劃轉(zhuǎn)到一個帳戶的情形，還從多帳戶劃轉(zhuǎn)到多個帳戶的但金額卻非一一對應

情形。總的來說，此類計算機犯罪的業(yè)務處理具有方式多樣性、過程復雜性、手段隱蔽性，犯罪行為和結(jié)果的時間、地點的不同步性，而且還伴隨有其為掩蓋犯罪行為的假性“錯誤”業(yè)務和相關虛假的財務資料。

最后，在鑒定過程中要做好檢驗資料的歸納整理，在工作底稿中，一是要按犯罪資金流轉(zhuǎn)過程，將各個環(huán)節(jié)和步驟財務資料編號歸集在一起，并標注詳細的說明文字，以備出庭使用；二是要將相關會計科目的使用說明、必要業(yè)務處理說明作為檢驗報告附件；三是對于復雜的案件，要編制資金流程示意圖和流程說明。從而能夠使偵查人員、公訴人員、審判人員能夠通過審查檢驗報告和鑒定結(jié)論，結(jié)合書證和其他證據(jù)清晰地了解到整個犯罪的全過程，以及其在實施犯罪的行為和結(jié)果在財務資料中的反映，從而準確、及時、有力地打擊此犯罪案件，進步遏制金融計算機犯罪。

第二篇：司法會計鑒定申請書

司法會計鑒定申請書

申請人（上訴人訴訟代表人）：姚永春，男，漢族，1958年12月1日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保東路三合里16排71號。

申請人（上訴人訴訟代表人）：鄭虎，男，漢族，1950年8月4日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保路53號

申請人（上訴人訴訟代表人）：劉少賢（劉國增），男，漢族，1955年1月24日出生，現(xiàn)住大城縣平舒鎮(zhèn)津保東路三合里。

申請人（上訴人訴訟代表人）：趙國其，男，漢族，1963年11月11日出生，現(xiàn)住大城縣東陳莊村。

申請人（上訴人訴訟代表人）：崔萬圈，男，漢族，1945年1月17日出生，現(xiàn)住大城縣北莊鄉(xiāng)南位村。

委托代理人：劉樹清，男，漢族，1947年8月7日出生，退休職工，現(xiàn)住河北省大成縣三合理。電話：***

申請人與被上訴人大城縣人民政府、河北沈大線纜有限公司、第三人孫繼續(xù)等確認轉(zhuǎn)讓協(xié)議無效糾紛（合同糾紛）一案，大城縣人民法院已經(jīng)立案，為查明案件事實，確定上訴人的合法權益和收益，剝離孫繼續(xù)等第三人的財產(chǎn)，依據(jù)《民事訴訟法》和《最高人民法院關于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》的規(guī)定，特向人民法院申請以下司法會計鑒定：

對河北沈大線纜有限公司（原大城沈大電纜有限公司）1994年注冊開始月到2009年9月的全部財務會計帳冊和原始記帳憑證進行司法會計鑒定。

此致

河北省廊坊市中級人民法院

申請人：上訴人訴訟代表人姚永春

申請人：上訴人訴訟代表人鄭虎

申請人：上訴人訴訟代表人劉少賢（劉國增）

申請人：上訴人訴訟代表人趙國其

申請人：上訴人訴訟代表人崔萬圈

委托代理人：劉樹清

二〇一〇年十二月十五日

第三篇：司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告

XXXX司會鑒字[2006]第2號

根據(jù)XXX公安局稅務案件偵察支隊的委托，對XXXXX液化氣有限公司（以下簡稱XX公司）涉嫌偷稅數(shù)額及偷稅比例犯罪事實進行司法會計鑒定。提供真實、可靠的會計資料和相關的證據(jù)是貴支隊的責任，我們的責任是對這些資料進行審查并發(fā)表鑒定意見。

一、鑒定概況

為按時完成本次鑒定任務，本所指派了司法鑒定人員和 助理人員組成鑒定組，鑒定工作于2006年7月3日開始，3月31日完成。鑒定資料：XX公司記載經(jīng)營期間全部收入（含稅）的“帳外帳”以及各個液化氣經(jīng)營企業(yè)2005年—2006年的會計帳簿、記帳憑證、納稅申報表，企業(yè)經(jīng)營者及相關人員的訊問筆錄和詢問筆錄。地方稅務局和國家稅務局出具的相關各個企業(yè)納稅情況的書面證明。鑒定地點：XXXX會計司法鑒定所辦公室。

二、鑒定過程

審核了XX市XX液化氣有限公司同XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XX縣XXX液化氣站等單位簽訂的租賃經(jīng)營合同或協(xié)議以及營業(yè)執(zhí)照

和稅務登記復印件，證實了XX市XX液化氣有限公司法定代表人XX和合伙人XXX、XXX、XX地對上述各個液化氣經(jīng)銷部門繳納租金、獨立經(jīng)營、在財務上獨立核算的租賃經(jīng)營事實，應承擔納稅義務納稅人的主體資格。

審核了XX公司經(jīng)營者XX、XXX、XXX、XXX等人在訊問筆錄上的供述，證實XX、XXX、XXX、XXX等人具有不繳少繳應納稅款的主觀故意。

審核了XX市XX液化氣有限公司雇用的會計XXX登記的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位以及XXX、XXX等人以各站每日銷售明細表方式上報而登記的銷售收入總賬和銷售收入明細賬；XXX統(tǒng)計填寫的2005年9月至12月，2006年1月至3月的利潤情況；XXX的詢問筆錄證實了XX、XXX、XXX、XXX等人經(jīng)營各個液化氣取得真實收入的事實。

審核了XXXX液化石油氣有限公司、XX縣XX液化氣站、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣站、XX縣XX液化氣站、XX市XXXXX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司等單位的財務賬簿復印件和納稅申報表復印件，證實了XX、XXX、XXX、XXX等人在賬簿上不列、少列收入的事實。

審核了從稅務機關提取的XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站等單位的納稅資料證實了XX、XXX、XXX、XXX等人利用虛假納稅申報的手段，不繳、少繳應納稅款的事實。

審核了XX縣XX液化氣站的統(tǒng)計員XXX、站長XX；XXXX液化石油氣有限公司的統(tǒng)計員XXX；XXXX液化石油氣有限公司的統(tǒng)計員XXX、站長XXX；XX市XXX區(qū)XX液化氣站的站長XXX；XX市XX液化氣站的統(tǒng)計員XXX、站長XXX；XX市XX液化氣有限公司的統(tǒng)計員XX、站長XXX；XX縣XX液化氣站的統(tǒng)計員XX、站長XXX等人的詢問筆錄證實了各個液化氣經(jīng)營單位填寫各站日銷售明細表的情況和各站取得的銷售收入情況。

審核了XX市XX液化氣有限公司和XX市XXX區(qū)XX液化氣站的會計XXX；XXXX液化石油氣有限公司的會計XXX；燈XXXX液化氣站的會計XX等人的詢問筆錄證實了遠航公司經(jīng)營者XX、XXX、XXX、XXX等人在對外銷售液化石油氣、丙烷過程中，只將銷售過程中開具了發(fā)票的發(fā)票記賬聯(lián)交給各站會計記帳，沒有將超出稅務機關核定應稅收入以上的銷售收入及時如實向稅務機關申報調(diào)整。采取在賬簿上不列、少列收入，向稅務機關進行虛假納稅申報等手段。

三、鑒定分析

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務總局1997年國稅發(fā)[1997]101號《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》、國家稅務總局2000年國稅發(fā)[2000]38號《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等相關法律、法規(guī)的規(guī)定確認XX市XX液化氣有限公司租賃經(jīng)營XX縣XX液化氣站、XXXX液化石油氣有限公司、XXXX液化石油氣有限公司、XX市XXX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣站、XX市XX區(qū)XX液化氣站、XX市XX液化氣有限公司、XX縣XX液化氣站后在2005年9月至12月共計取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務機關納稅申報了976,513.30元,隱匿商品銷售收入19,272,825.16元。在2006年1月至4月共計取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務機關納稅申報了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。

四、鑒定結(jié)論

鑒定確認，1、2005年9月至12月XX市XX液化氣有限公司共計取得了20,249,338.46元的商品銷售收入，但僅向稅務機關納稅申報了976,513.30元,隱匿商品銷售收入

19,272,825.16元。應納增值稅809,973.54元，實際申報繳納了38,639.35元，少繳增值稅771,334.19元；應納城市維護建設稅53,993.39元，實際申報繳納了2,780.64元，少繳城市維護建設稅51,212.75元，應納企業(yè)所得稅467,759.72元，實際申報繳納了2,575.89元，少繳企業(yè)所得稅465,183.83元。

2005年9至12月，XX市XX液化氣有限公司應納稅款總額1,350,645.77元，實際繳納了62,915.00元(含已繳納的土地使用稅4,661.45元、房產(chǎn)稅14,181.73元、印花稅75.94元，計18,919.12元)，偷稅總額為1,287,730.77元，偷稅比例為95%。

2、2006年1月至4月XX市XX液化氣有限公司共計取得商品銷售收入14,423,548.06元，但僅向稅務機關納稅申報了1,101,407.55元，隱匿商品銷售收入13,322,140.51元。應納增值稅576,941.92元，實際申報繳納了44,056.31元，少繳增值稅532,885.61元；應納城市維護建設稅40,385.93元，實際申報繳納了2,733.34元，少繳城市維護建設稅37,652.59元，應納企業(yè)所得稅333,183.96元，實際申報繳納了2,331.21元，偷企業(yè)所得稅330,852.75元。

2006年1至4月期間，XX市XX液化氣有限公司應納稅款總額951,511.81元，實際繳納了51,189.31元(含已繳納的土地使用稅1,740.00元、房產(chǎn)稅140.00元、印花稅188.45

元，計2,068.45元)，偷稅總額為899,322.50元，偷稅比例為94%。

XXXXXXXXX會計

司法鑒定所XXX 中國遼陽市XXXXXXXXXX2006

XXX 助理人員：XXX 年7月31日 司法鑒定人：

第四篇：司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告

司法會計鑒定結(jié)論是司法鑒定活動的重要組成部分之一，是訴訟機關為了查明案情，依法聘請具有司法會計專門知識的人員，依據(jù)司法會計技術標準，通過檢驗財務會計資料，對案件中的財務會計問題進行技術鑒定的一項訴訟活動，司法會計鑒定報告。司法會計鑒定書作為司法會計鑒定過程和結(jié)論的載體，其格式和制作必須符合司-法-部司發(fā)通56號《司法鑒定文書示范文本》(試行)的要求。然而在實踐中，經(jīng)常出現(xiàn)以審計報告替代司法會計鑒定書，從形式上看格式不統(tǒng)一，冠名為司法鑒定書，內(nèi)容實為審計報告，將司法會計鑒定書寫成審計報告，也分為收件人、引言段、范圍段、意見段，從內(nèi)容上看，鑒定結(jié)論不夠科學規(guī)范，這些做法是不規(guī)范的，也不符合相關規(guī)定。下面談談個人在編寫司法會計鑒定書方面的體會。

一、報告的格式和內(nèi)容

司法會計鑒定書是鑒定人在鑒定結(jié)束后制作的文書，包括鑒定過程、鑒別分析意見和鑒定結(jié)論等，其表達形式包括文字、數(shù)據(jù)、圖表等。一般由目錄、文書編號、緒言、檢驗過程、分析或論證說明、鑒定結(jié)論、結(jié)尾、附件、附注等部分組成。

1.文書編號和報告標題。這部分內(nèi)容包括機構名稱、日期、編號、標題。具體為機構名稱用縮寫、年份用括起、編號由“專業(yè)名縮略語+司法鑒定文書性質(zhì)縮略語+編號”組成。如“××司法鑒定中心會鑒001號”，同時并在文書的編號處加蓋防偽“司法鑒定技術專用章”鋼櫻報告主標題為司法會計鑒定書，副標題為“關于+鑒定對象+委托事項+司法會計鑒定書”。

2.緒言。這部分主要寫明進行司法會計鑒定的受理依據(jù)等，包括委托人、委托日期、案由、鑒定要求(或委托事項)、鑒定人、鑒定地點、鑒定對象、送檢材料、鑒定日期、鑒定依據(jù)、鑒定原則、案情摘要和鑒定的假設、限制、聲明等方面。并對鑒定書中的相關假設、使用范圍等情況進行聲明。

3.檢驗。檢驗部分是司法會計鑒定書的核心，直接關系到鑒定結(jié)論，主要說明鑒定結(jié)論的事實依據(jù)，應符合客觀、合法、全面、詳略適當?shù)脑瓌t。主要內(nèi)容包括：(1)檢驗范圍，包括被檢驗材料的會計期間、財務會計資料名稱、會計賬戶名稱等;(2)檢驗材料所記載的財務會計事實，即檢材名稱、制作時間及內(nèi)容等，如確認財務會計資料所記載的業(yè)務經(jīng)辦人、發(fā)生時間、金額及財務會計結(jié)果等。

4.論證部分。論證部分是司法會計鑒定書的關鍵部分，是檢驗司法會計鑒定書質(zhì)量好壞的標志之一。其內(nèi)容包括：(1)鑒定所依據(jù)的專業(yè)技術標準，包括在鑒定過程中所采用的會計、審計技術標準;(2)鑒定中所采用財務會計、審計的技方法、有關指標的計算公式、過程等所作的說明;(3)根據(jù)檢驗結(jié)果對所鑒定的事項進行分析、論證所形成的意見。

5.鑒定結(jié)論。這部分是司法會計鑒定書最為重要的部分，必須回答委托機關在鑒定要求中提出的問題。內(nèi)容包括：(1)確認所涉及鑒定資料的財務會計主體、具體單位(或個人)名稱及其詳細時間范圍;(2)確認的財務會計事實，包括發(fā)生業(yè)務的時間、資金流向、支付資金方式、數(shù)額等內(nèi)容。

6.結(jié)尾。這部分包括鑒定人、復核人在司法會計鑒定文書上簽名并注明專業(yè)技術職稱，加蓋司法鑒定機構司法鑒定專用章和鑒定報告的制作時間。

7.附件。主要內(nèi)容包括：(1)與鑒定有關的證據(jù)復印件;(2)作為鑒定結(jié)論的有關附表，依據(jù)鑒定證據(jù)制作的相關匯總表和明細表;(3)鑒定機構和鑒定人的資質(zhì)和資格證書復印件;(4)雙方簽訂的委托書復印件，司法鑒定《司法會計鑒定報告》。

8.附注。在此部分應詳細說明司法鑒定書中需要解釋、說明的內(nèi)容。

二、編寫的步驟與要求

編寫司法會計鑒定書主要經(jīng)過以下步驟：(1)審核、整理司法鑒定工作底稿;(2)討論編寫提綱、擬寫司法會計鑒定書初稿;(3)向委托人征求意見，必要時修改司法會計鑒定書;(4)審核司法會計鑒定書;(5)復核、審定司法會計鑒定書;(6)出具正式司法會計鑒定書(包括打英校對、裝訂、提交委托方等程序)?！端痉ㄨb定文書示范文本》要求司法鑒定文書內(nèi)容系統(tǒng)全面，實事求是，文字精練、分析說明邏輯性強，文體結(jié)構層次分明，論據(jù)可靠充分，鑒定結(jié)論清晰明確、客觀，不允許使用有歧義的字、詞、句。具體編寫要求是：

1.司法會計鑒定書的制作應當規(guī)范、標準。要按照統(tǒng)一的格式制作，使用國家標準計量單位、符號和文字，紙張、打印和版面符合規(guī)定的要求。

2.司法會計鑒定書用語要規(guī)范，用專業(yè)語言進行清楚解釋，不得使用文言、方言和土語，不得涉及國家秘密，不得載有案件定性和確定當事人法律責任的內(nèi)容。在使用專業(yè)術語方面，要做到專業(yè)用語規(guī)范，措詞得當，不得使用主觀推測的語言或模糊用語，如“可能”、“大概”、“也許”、“估計”等含糊其詞的語句。也不使用修飾性語言和生僻的詞語。如對于首次使用的單位名稱等，必須寫出完整的單位名稱，不能在首次出現(xiàn)時就直接采用簡稱或縮略語句。

3.司法會計鑒定書要做到客觀事實表述清楚，符合邏輯和時間順序。如針對比較復雜的資金流向問題，審計人員可以使用流程圖的形式進行表述，這樣比文字更能清晰反映其邏輯關系及資金流向。

4.敘述事實應以財務會計事實為依據(jù)，并引證這些資料的編號、頁數(shù)、日期;對所使用的會計核算原理、方法、計算過程，應在報告中加以說明。同時，所述的財務會計事實一定要真實可靠，沒有半點虛假或敘述不清。尤其是對于鑒定內(nèi)容要進行歸類，做到段落清楚，層次清晰。對于同一類、同一性質(zhì)的財務會計檢驗事實應集中在一段或一節(jié)中進行表述，不要將不同類的財務會計事實放在同一段寫，造成內(nèi)容交叉，次序混亂。按照鑒定要求的順序逐條敘述。

5.鑒定結(jié)論要表述清晰明確。結(jié)論用詞準確、措辭恰當、描述確切無誤，不能似是而非，模棱兩可，以免使人產(chǎn)生誤解。如對于財務會計事實違反了財務會計制度規(guī)定的要逐條寫清楚，不能用違反了國家有關財務會計制度的規(guī)定等籠統(tǒng)詞句。

三、編寫司法會計鑒定書應注意的幾個問題

(一)應嚴格按照相關規(guī)定編制司法會計鑒定書

不管是在報告格式上，還是在報告內(nèi)容方面，要避免造成無效的司法會計鑒定文書，按照規(guī)定，以下情形導致無效的司法會計鑒定書：(1)司法鑒定機構超越司法鑒定業(yè)務范圍的：(2)鑒定人不具備司法鑒定人執(zhí)業(yè)資格或者超越執(zhí)業(yè)類別的;(3)司法會計鑒定書未加蓋司法鑒定機構司法鑒定專用章或者無司法鑒定人簽名的;(4)鑒定文書中文字有重大表述錯誤的;(5)不符合委托書要求的;(6)司法會計鑒定結(jié)論所依據(jù)的檢材來源不合法，如刑事案件的司法會計鑒定檢材不是司法機關提取的財務會計資料，而是鑒定人自行取得，造成檢材來源的不合法，導致鑒定報告的無效。

同時還要注意，司法會計鑒定書不是全面的審計報告，不能綜合各種案件情況而統(tǒng)一作出結(jié)論。對此要做到：(1)一個鑒定要求有一個鑒定結(jié)論。對于一個案件涉及多個鑒定要求的，應當按鑒定要求逐項作出司法會計鑒定結(jié)論。(2)不能按照編制審計報告的習慣撰寫司法會計鑒定文書，更不能套用審計報告的模式。

(二)司法會計鑒定結(jié)論部分應注意的問題

1.鑒定結(jié)論必須完整地表述財務會計事實，要用陳述事實的語氣進行客觀表述。鑒定結(jié)論只能回答財務會計事實問題，不能回答法律問題，不能在報告中出現(xiàn)法律規(guī)定的罪名;如某某犯有貪污罪、挪用資金罪等罪名。

2.鑒定結(jié)論所依據(jù)的司法會計技術標準的具體出處和適用范圍要準確。會計審計技術標準的使用不能出現(xiàn)錯誤。如鑒定結(jié)論必須使用規(guī)范的財務會計用語，并應與所表述的財務會計業(yè)務的類型相對應。尤其要避免鑒定結(jié)論中的會計、審計專業(yè)術語

概念不清、表述用語不準確的問題。對類型相似的財務會計事項適用會計、審計技術標準要統(tǒng)一，避免鑒定結(jié)論的自相矛盾。

3.鑒定結(jié)論是否明確回答了提請鑒定的財務會計問題，有無遺漏應當作出鑒定結(jié)論的事項。第一，切忌答非所問，鑒定人不能隨意增加鑒定結(jié)論的內(nèi)容。鑒定結(jié)論的內(nèi)容必須與緒言部分的鑒定要求相對應，不能出現(xiàn)鑒定結(jié)論的表述與鑒定要求的內(nèi)容不對應的情況，或者在在鑒定資料不能滿足鑒定條件的情況下，出具一份與鑒定要求無關的鑒定結(jié)論。第二，在鑒定結(jié)論中，結(jié)論用語的含義必須是確切的，不得使用模糊用語。第三，鑒定結(jié)論用語之間的搭配要有邏輯性。第四，多項鑒定結(jié)論表述應當符合邏輯，按時間順序表述鑒定結(jié)論。第五，在同一案件中，對同一財務會計問題作出的結(jié)論，絕對不能出現(xiàn)兩個或兩個以上的鑒定結(jié)論，這樣就出現(xiàn)自相矛盾的結(jié)論，其后果是直接導致鑒定結(jié)論的無效。

(三)要反復復核司法鑒定報告

復核司法會計鑒定書是制作司法會計鑒定文書的一項關鍵性程序。在此階段應反復校對文稿，重點對以下幾個方面進行復核：

1.報告文字的復核。主要復核在司法會計鑒定書是否存在措辭不確切，或?qū)τ嘘P法律事實進行描述;或者在同一份鑒定文書中時間、數(shù)字表達方面出現(xiàn)大小寫前后不一以及出現(xiàn)文字錯誤等問題;以及報告中所引用的相關會計審計標準是否準確。

2.報告數(shù)據(jù)的復核。除了對鑒定書的文字進行核對外，尤其要重視對報告正文數(shù)據(jù)及鑒定書附件數(shù)據(jù)的核對。鑒定報告所列數(shù)字是否完整、精確，如小數(shù)點后是否保留兩位數(shù)字。鑒定書底稿要核對底稿中的數(shù)據(jù)與所附的附件明細表數(shù)據(jù)是否相符;明細表數(shù)據(jù)是否與會計憑證資料所反映的數(shù)據(jù)一致;匯總表、明細表之間的數(shù)據(jù)計算是否正確，各項數(shù)據(jù)之間的勾稽關系是否無誤;有關數(shù)據(jù)分類是否出現(xiàn)錯誤，或者由于鑒定人員的疏忽，導致鑒定書中的數(shù)據(jù)計算有誤或筆誤;附件中表格填列的數(shù)據(jù)、有無漏項或不填的情況。

3.打英裝訂環(huán)節(jié)的復核。在此環(huán)節(jié)主要復核是否存在漏英漏訂及裝訂順序顛倒，導致正式報告出現(xiàn)錯頁、附件不齊全等情況。

4.報告簽名、簽章的復核。在報告裝訂完成后，應再次檢查報告的鑒定人簽名是否有遺漏，是否加蓋鑒定機構的公章。

第五篇：司法會計鑒定初探

司法會計鑒定初探

? 2006-08-07隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和法律制度的日趨完善，越來越多的經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪案件，需要專門的鑒定機構對其會計事實進行鑒定，為司法機關的審判提供重要依據(jù)。但目前我國對司法會計鑒定的鑒定主體、鑒定標準、鑒定程序等基本問題的研究較少，實務工作中存在不少問題。筆者就此談一些粗淺看法。

司法會計鑒定的主體

司法會計鑒定是指為司法機關查明案情，對案件所涉及到的會計問題進行鑒別和判斷，并出具書面鑒定結(jié)論的一種法律訴訟活動。鑒定的主要內(nèi)容有會計核算資料的鑒定、實物資產(chǎn)鑒定、貨幣資金鑒定、往來款項鑒定、長短期投資鑒定、銀行借款鑒定、成本費用鑒定、利潤鑒定等。要對這些內(nèi)容進行鑒定就涉及到一個問題，即由誰來鑒別和判斷案件中所涉及到的財務會計事實問題。

我國現(xiàn)行法律對從事司法會計鑒定的人員應具備怎樣的資格沒有明確的規(guī)定，因而在實際操作中，從事司法會計鑒定的人員比較雜，有退休多年的會計、有注冊會計師、有司法鑒定中心的工作人員等。最高人民法院法釋［2002］8號《人民法院對外委托司法鑒定管理規(guī)定》第4條、第5條指出，進入人民法院司法鑒定人名冊的要有“專業(yè)資質(zhì)證書”、“專業(yè)資格證書”，但是對專業(yè)資格沒有明確是會計師資格證書還是注冊會計師執(zhí)業(yè)資格證書或其他。筆者認為，司法會計鑒定的實踐性和理論性都很強，是一項既復雜又責任性很強的工作，作為司法會計鑒定主體的鑒定人主導著鑒定的整個過程，其知識結(jié)構和業(yè)務水平直接影響著鑒定結(jié)論的質(zhì)量，因此應當建立一套完善的司法會計人員資格認證制度。鑒定人員要具備以下知識技能：(1)不僅要精通會計、審計和調(diào)查技能，而且要精通證據(jù)學。不僅懂得鑒別證據(jù)，還必須知道如何搜集證據(jù)。(2)不僅要有全面的分析問題能力，而且要有較高的語言表達能力。(3)不僅要有精湛的職業(yè)判斷能力，如接到任務以后能夠很快地確認出對該案件有重大影響的財務事項，而且要具有一定的法律知識。

就目前而言，司法會計鑒定主體可以是：(1)公、檢、法等系統(tǒng)內(nèi)部設定的已取得司法會計鑒定權的專職司法會計人員。這些人系統(tǒng)地掌握了法學、證據(jù)學、刑事偵查學等專門知識，也熟悉會計學和審計學，具備司法會計鑒定的能力。(2)會計師事務所執(zhí)業(yè)的執(zhí)業(yè)注冊會計師。(3)高等院校、科研機構的會計專家和學者。這些人精通會計專業(yè)和具備相關專業(yè)知識，也適合作為司法會計鑒定主體。

司法會計鑒定的依據(jù)標準

司法會計鑒定的直接依據(jù)主要是在司法會計檢查過程中搜集到的確鑿、有效的證據(jù)。司法會計檢查和司法會計鑒定是分不開的。前者是后者的前提和基礎，后者是前者的繼續(xù)和深入。司法會計鑒定所需資料是通過司法會計檢查這一環(huán)節(jié)取得的，對整個案件的檢查和鑒定要遵循一定的標準。在實踐中，司法鑒定機構沒有規(guī)定統(tǒng)一的司法鑒定標準，完全依靠鑒定人的主觀因素和經(jīng)驗來作鑒定，往往對同一經(jīng)濟案件的同一會計事實的司法鑒定，不同的人會作出不同的鑒定，這種現(xiàn)狀與司法鑒定缺乏統(tǒng)一的技術標準有一定的聯(lián)系。

筆者認為司法會計鑒定的標準應包括以下內(nèi)容：(1)國家有關的財經(jīng)法規(guī)、會計制度、會計準則、審計準則。(2)地方的有關財經(jīng)法規(guī)政策。(3)單位內(nèi)部的有關制度規(guī)定，重要的合同以及重大會議紀要。(4)當事人雙方質(zhì)證材料。(5)鑒定報告標準。其中，前4項內(nèi)容是我們進行財務會計事實認定的標準，符合這些標準的，就可以認定其事實。需要說明的是當事人雙方質(zhì)證材料，即使不符合國家有關財經(jīng)法規(guī)定，如白條入賬，只要當事人雙方認可，在合伙糾紛案件中也可以認可。第5項是鑒定報告標準，這一標準與審計報告不同，也不能照搬審計報告準則，應當由有關部門制定相應的報告格式、內(nèi)容、報告用語等。

司法會計鑒定的證據(jù)

司法會計鑒定的證據(jù)與年報審計證據(jù)不同。前者的證據(jù)是確鑿和精確的，它的取得必須進行詳細的審計，是司法機關藉以對被告量刑定罪，解決經(jīng)濟糾紛的依據(jù)。司法會計鑒定是對經(jīng)濟糾紛與經(jīng)濟犯罪案件中的經(jīng)濟業(yè)務的審查鑒定，其證據(jù)的獲取除了依據(jù)《刑事訴訟法》等相關法規(guī)外，也必須依據(jù)報表審計的證據(jù)規(guī)則。但司法會計鑒定的證據(jù)還要受當事人質(zhì)證(民事訴訟法第66條)，需要審判人員的判斷(刑事訴訟法第156條)。經(jīng)濟糾紛案件的證據(jù)通常由司法會計鑒定人員獲取，經(jīng)濟犯罪案件則需要懂偵查學、犯罪學等知識的刑偵人員介入，才能取得相關的證據(jù)。凡是能夠證明案件真實情況的一切事實，都是司法會計鑒定的證據(jù)。司法會計鑒定證據(jù)的充分與否，將影響司法會計鑒定的結(jié)論，因此它是司法會計鑒定活動的一項中心工作。

司法會計鑒定的基本程序和方法

在實際中，對經(jīng)濟糾紛案件的鑒定占大多數(shù)。這類案件的特點是賬證不全、原始憑證真實性差、會計賬目混亂、管理不規(guī)范、手續(xù)不健全、涉案時間長。因此在司法會計鑒定的方法上就不能使用抽樣審計的辦法，必須進行詳細的審計。具體鑒定的程序和方法應包括下述步驟：(1)接受委托，會見委托人。對案情重要事實、當事人及考慮中的問題進行了解。(2)詢問調(diào)查。了解經(jīng)濟案件發(fā)生單位的內(nèi)部控制，內(nèi)部管理制度，對當事人、責任人進行調(diào)查和詢問，以確定司法會計查驗的重點和范圍。(3)進行分析性復核。(4)進行符合性測試。(5)進行實質(zhì)性測試。(6)出具司法會計鑒定報告。司法會計鑒定報告是司法會計鑒定工作的結(jié)

果。

司法會計鑒定報告

司法會計鑒定報告是司法會計工作的結(jié)果，其服務對象是司法機關和訴訟當事人。司法會計鑒定報告與中介機構審計報告不同。民間機構審計報告通常是簡式報告，包括無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見四種報告形式。司法會計鑒定報告目前沒有一個標準的范式。筆者認為，司法會計鑒定報告應當為詳式報告，其內(nèi)容應當包括下列基本內(nèi)容：

(1)標題。應當統(tǒng)一為“司法會計鑒定報告”。(2)收件人。應當為鑒定業(yè)務的委托人。(3)簡要案情。(4)司法審計情況：①被審單位概況。單位名稱、性質(zhì)、隸屬關系、財務狀況；②被審單位賬面反映情況；③審計情況。(5)鑒定分析說明及依據(jù)。包括質(zhì)證、聽證記錄、會計資料、有關重大經(jīng)濟合同、重要會計記錄等。(6)鑒定結(jié)論，即鑒定工作結(jié)果。對鑒定結(jié)果要陳述清楚并附鑒定明細表。(7)鑒定人簽章。簽章人和鑒定人要一致，至少應由兩人鑒定并簽章。

需要指出的是，鑒定結(jié)論要用陳述事實的語氣來描述。至于鑒證結(jié)果究竟由哪一方負責，則由法官來認定。鑒定報告的措詞要嚴謹，事實和數(shù)字要準確，要有確鑿的證據(jù)，經(jīng)得起考驗。司法審計情況要按委托內(nèi)容逐條說明，說明哪些事項是符合國家有關財會制度、可以確認的，哪些事項經(jīng)雙方質(zhì)證認可達成一致意見的，哪些事項有爭議、需由法官來認定。

司法會計鑒定報告要送達委托人、訴訟當事人，要讓他們明白和讀懂報告。因而對審計情況要附明細表，把審計過程中每一筆數(shù)據(jù)的出處列示清楚，每一筆數(shù)據(jù)都必須要有依據(jù)，要經(jīng)得起各方面挑剔。

另外，司法會計鑒定還應當建立錯鑒追究制度。故意出具虛假鑒定報告的，應當承擔法律責任；對于過失或技術水平原因出具錯誤司法會計鑒定結(jié)論的，應當取消鑒定人資格。這樣才能保障司法會計鑒定的質(zhì)量和司法會計鑒定的嚴肅性。

《中國注冊會計師》·楊金蓮