第一篇：淺談個(gè)人所得稅改革與建議

淺析中國(guó)個(gè)人所得稅與改革建議

摘要

個(gè)人所得稅從征收以來(lái)一直到現(xiàn)在，在我國(guó)稅收比重中占的份額越來(lái)越大。我國(guó)的個(gè)人所得稅也經(jīng)歷了一個(gè)不斷完善的過(guò)程是，在實(shí)踐中仍存在著很多的不足。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全民收入水平的提升，個(gè)人所得稅在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要。但是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，逐漸暴露出稅收征收制度的不規(guī)范和執(zhí)行過(guò)程中所體現(xiàn)的稅負(fù)不公平，同時(shí)個(gè)人所得中的應(yīng)稅項(xiàng)目。稅率和減免政策方面開(kāi)始與現(xiàn)實(shí)生活不相符。因此建立一套公平合理、行之有效的個(gè)人所得稅法律體系的呼聲也越來(lái)越高。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 個(gè)稅改革 免征額 稅制改革

一、中國(guó)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)

（一）概念

個(gè)人所得稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。

（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

個(gè)人所得稅及其相關(guān)法律在新中國(guó)經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有，在發(fā)展中不斷認(rèn)識(shí)、不斷完善的過(guò)程。作為稅法體系重要組成部分，個(gè)人所得稅法既具有稅法的基本特征，又具有自身的特點(diǎn)。

在征收制度上實(shí)行分類征收制；費(fèi)用扣除上定額和定率扣除并用；稅率上累進(jìn)稅率與比例稅率并用；申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法。

（三）個(gè)人所得稅的地位

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。第一，它是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障；第二，稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段；第三，稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用；第四，稅法有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益；第五，稅法是維護(hù)國(guó)家利益、促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證。

1（四）個(gè)人所得稅的歷史沿革

新中國(guó)個(gè)人所得稅法的立法實(shí)踐可以追溯到1950年，當(dāng)時(shí)由政務(wù)院頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中, 曾設(shè)置薪金報(bào)酬所得稅, 但未能開(kāi)征。1950 年曾對(duì)個(gè)人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開(kāi)征過(guò)利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開(kāi)放后, 隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展,全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院于1980 年后通過(guò)《個(gè)人所得稅》、《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》等法律法規(guī)開(kāi)始向個(gè)人征收收入所得稅。但三個(gè)稅種在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也暴露出一些不能回避問(wèn)題，如由于稅制和稅法不統(tǒng)一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大。因此我國(guó)于1994年進(jìn)行了個(gè)人所得稅制度的全面改革,將原來(lái)按照納稅人類型分別設(shè)立的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅,并從納稅人、征稅項(xiàng)目、稅率、費(fèi)用扣除等方面加以完善,從而形成新中國(guó)成立以來(lái)第一部比較完善的、統(tǒng)一的和符合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制度。1994年1月1日，“三稅合一”后的《個(gè)人所得稅法》正式開(kāi)始實(shí)施。其后，《個(gè)人所得稅法》經(jīng)過(guò)多次完善，如1999 年10 月起對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款開(kāi)征利息稅；2000 年1月起對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由征收企業(yè)所得稅改為征收個(gè)人所得稅； 2005年，國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，將個(gè)人所得稅的扣除額由800元提高到1600元；2007年，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的再次修訂，又提高到2000元。

盡管如此，由于立法之初的經(jīng)驗(yàn)、條件所限，個(gè)人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問(wèn)題還沒(méi)有被解決，同時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)的發(fā)展也使得個(gè)人所得稅法“立法置后”的矛盾日益突出。因此有必要全面審視現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的不適之處，并找到相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。

二、我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題

（一）分類課稅模式弊端多

我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用分類所得稅制。這種模式將應(yīng)稅項(xiàng)目劃分為11大項(xiàng)，采用9套稅率，有的采用按月征收；有的采用按月預(yù)繳，年終匯算清繳；有的則采用按次征收方式。雖然這種課稅模式具有納稅人無(wú)需申報(bào)、源泉扣繳、稅務(wù)工作量小、課征方便等優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際運(yùn)行中卻暴露出不少問(wèn)題。一是缺乏公平性，二是容易誘發(fā)逃稅和避稅行為，導(dǎo)致稅款流失。三是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行綜合扣除辦法，即定額扣除與定率扣除相結(jié)合。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制沒(méi)有充分考慮納稅人的各種負(fù)擔(dān)，自然也就不能按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力，貫徹稅收公平的原則。工薪收入減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外差距過(guò)大，在2005 年以前，外籍人士減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4000 元，是中國(guó)公民800 元的5 倍；2006 年調(diào)整為4800 元，為1600 元的3倍，2000 元的2.4 倍。外籍人士在中國(guó)取得收入，其大部分時(shí)間居住在中國(guó)，主要在中國(guó)消費(fèi)，其減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)高一些，但差距不能太大，否則必然造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。

（二）征管權(quán)歸屬不當(dāng)

首先，個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。公平分配的職能應(yīng)主要屬于中央政府而非地方政府。征管權(quán)歸屬地方，顯然不利于收入分配職能的實(shí)現(xiàn)。其次，個(gè)人所得稅是國(guó)際稅收涉及的主要稅種，歸地方征管不利于維護(hù)國(guó)家的稅收管轄權(quán)和處理國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。最后，個(gè)人所得稅的納稅人和征稅對(duì)象流動(dòng)性大，稅收來(lái)源在地區(qū)間縱橫交錯(cuò)，將它劃歸地方，不僅增加地方征管的難度，而且會(huì)造成稅源流失和地區(qū)間稅負(fù)不公平。

（三）稅收征管不力

個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多的稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)納稅兩種征收方法，在實(shí)際操作中出現(xiàn)一些問(wèn)題：一是代扣代繳難落實(shí)。近年來(lái)全國(guó)稅務(wù)專項(xiàng)檢查和國(guó)務(wù)院開(kāi)展的財(cái)政稅務(wù)大檢查都揭示，個(gè)人所得稅征管中的代扣代繳問(wèn)題嚴(yán)重，一些代繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)作虛假申報(bào)，或公然不履行代扣代繳義務(wù)，以致出現(xiàn)“逢查必有漏”的現(xiàn)象。二是自行申報(bào)制度不健全。目前還沒(méi)有健全的可操作的個(gè)人申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，只要不“自行申報(bào)”，又無(wú)人檢舉揭發(fā)，就可以輕易地逃避納稅。

同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展，公民的收入已經(jīng)打破了單一工資收入制的格局，收入來(lái)源已經(jīng)擴(kuò)展到各種實(shí)物、有價(jià)證券、各種形式的福利，甚至是“灰色收入”。這些收入普遍以現(xiàn)金支付，較為分散隱蔽，進(jìn)一步增加了實(shí)施監(jiān)控的復(fù)雜性和難度，尤其是對(duì)一些特種行業(yè)、高收入的階層的監(jiān)控更顯薄弱。而眾所周知，個(gè)人所得稅應(yīng)該是對(duì)高收入者通過(guò)累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入，如果對(duì)這部分人群的稅收征管失效，個(gè)人所得稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用將大打折扣。

綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，由于立法時(shí)的歷史局限性，當(dāng)時(shí)國(guó)民生活水平普遍較低，生活費(fèi)用低廉，因此個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)處于比較低的水平；同時(shí)，由于當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度布告，缺乏有效的資本和貨幣市場(chǎng)，國(guó)民收入來(lái)源有限；加之我國(guó)稅收制度的不健全和稅收征管基礎(chǔ)的薄弱，因此采用了比較簡(jiǎn)單的分項(xiàng)征收和按月計(jì)提的稅務(wù)模式；再有，出于擴(kuò)大財(cái)政收入的比較現(xiàn)實(shí)的考慮，在過(guò)去的十年中，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn)集中在工薪階層。而今天看來(lái)，以上這些特征，與中國(guó)市場(chǎng)化和現(xiàn)代化的進(jìn)程是脫節(jié)的，同時(shí)與“縮小貧富差距、建立和諧社會(huì)”的目標(biāo)也有距離，因此對(duì)于現(xiàn)行個(gè)人所得稅進(jìn)行改

革是十分必要的。

三、對(duì)個(gè)人所得稅改革的建議

（一）扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)因地制宜

在工資薪金稅目中, 我國(guó)目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2 000元。也就是說(shuō), 當(dāng)月工資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅就超過(guò)的部分作為計(jì)稅依據(jù)來(lái)繳稅, 因此費(fèi)用扣除2 000元實(shí)際是免征額。工資薪金的扣除數(shù)實(shí)際是人們維持正常生活所需的生計(jì)費(fèi), 我們認(rèn)為用來(lái)解決基本生活保障的生計(jì)費(fèi)是不應(yīng)該繳稅的, 因此應(yīng)該從當(dāng)月工資中扣掉。而隨著人們普遍經(jīng)濟(jì)水平的提高, 維持當(dāng)月最基本生活需要的費(fèi)用越來(lái)越高, 扣除數(shù)一成不變會(huì)使越來(lái)越高的生計(jì)費(fèi)也成為個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)。但是, 目前生計(jì)費(fèi)的扣除存在問(wèn)題, 依據(jù)當(dāng)前的消費(fèi)能力2 000 元其實(shí)不夠每月的日常支出。每個(gè)人、每個(gè)家庭的情況不盡相同, 維持正常開(kāi)支所需的生計(jì)費(fèi)也不盡相同。人與人之間、地域與地域之間的消費(fèi)水平都存在很大差距, 在我國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的、定額的扣除額顯失公平。比如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養(yǎng)孩子這三項(xiàng)費(fèi)用就會(huì)花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活；而在太原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母,幾乎沒(méi)有什么花銷。對(duì)于王某和李某如果不考慮區(qū)別, 同樣都要扣除2 000 元的生計(jì)費(fèi)來(lái)計(jì)算每月應(yīng)繳的個(gè)稅, 對(duì)于王某來(lái)說(shuō)顯然是不公平的, 這不符合和諧社會(huì)的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部門(mén)、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫(yī)療等多方因素, 設(shè)定各自的比例做好計(jì)算模型, 把扣除數(shù)從簡(jiǎn)單的具體數(shù)額變?yōu)槟芫C合考慮各類情況的計(jì)算公式, 全國(guó)都使用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法。

（二）改變稅率設(shè)置。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率包括兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級(jí)和五級(jí)的超額累進(jìn)稅率。在工資薪金所得中所使用的超額累進(jìn)稅率就是九級(jí)稅率, 根據(jù)所得額與2 000元的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級(jí)稅率達(dá)到了45%。這樣的稅率設(shè)計(jì)并不合理, 在我們常見(jiàn)的計(jì)算中, 最多涉及到第五級(jí), 第六級(jí)到第九級(jí)的稅率幾乎無(wú)人問(wèn)津。這樣繁瑣的稅率設(shè)置在國(guó)際上也是幾乎沒(méi)有的。按照國(guó)際慣例, 個(gè)人所得稅的稅率改革趨勢(shì)是減少級(jí)次, 簡(jiǎn)化設(shè)置。因此不管是符合國(guó)際慣例也好, 還是圍繞我國(guó)國(guó)情也好, 個(gè)人所得稅的稅率首先要降低級(jí)次, 另外要降低邊際稅率。

（三）建立以家庭為單位的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制度

目前的個(gè)稅征收體制，按照個(gè)人月收入進(jìn)行征稅，沒(méi)有考慮贍養(yǎng)系數(shù)和家庭人口。這樣人均稅收負(fù)擔(dān)差異很大，違背了個(gè)人所得稅的公平原則。因此，個(gè)稅體制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)充分考慮每個(gè)納稅人家庭情況和個(gè)人收入情況，在家庭收入中允許扣除收入者個(gè)人和配偶的生計(jì)費(fèi)用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)長(zhǎng)輩、傷殘人士等扣除額，以其余額為應(yīng)納稅所得額，積極創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)以家庭為單位申報(bào)納稅；當(dāng)然，撫養(yǎng)子女的費(fèi)用扣除規(guī)定應(yīng)考慮計(jì)劃生育政策要求。目前，以家庭為單位申報(bào)納稅和減除費(fèi)用，不同家庭的人口結(jié)構(gòu)與所處地區(qū)等不一樣，減除費(fèi)用不相同，操作難度比較大，可先在部分地區(qū)試點(diǎn)，待條件成熟，再逐步推向全國(guó)。以個(gè)人為納稅主體，不區(qū)分家庭成員的經(jīng)濟(jì)、家庭人口以及經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)等狀況，導(dǎo)致了很大的稅收不公平。同樣的兩口之家，第一家人月入均為2000元，而第二家一人月入3000元，一人月入1000元，而第三家一人月入4000元，同樣的家庭總收入，第一家不需要繳納，第二家需要繳納75元個(gè)稅，第三家需繳納175元。

個(gè)人所得稅按照家庭征收，避免家庭人口負(fù)擔(dān)差別帶來(lái)的稅負(fù)不公，有助于讓中產(chǎn)階層利用稅收扣除優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅，同時(shí)加大對(duì)高收入群體的收入監(jiān)管。

（四）盡快實(shí)行分類綜合所得稅制

我國(guó)目前實(shí)行的是分類所得稅制，這不僅由于很大一部分人的收入來(lái)源多樣化，增加了稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管難度、監(jiān)管成本，對(duì)于納稅人而言也有失公平。如果受條件制約,暫時(shí)難以實(shí)行綜合所得稅制，可選擇分類綜合所得稅制。對(duì)連續(xù)性、經(jīng)營(yíng)性、勞動(dòng)性所得，如工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包所得等綜合課稅；而對(duì)非勞動(dòng)性所得，如財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓，利息、紅利所得等分項(xiàng)課稅。也可以將個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、承包經(jīng)營(yíng)等所得，參照企業(yè)所得稅的辦法，按年計(jì)算，按月（或次）預(yù)繳，年終匯算多退少補(bǔ)；而除此之外的所得，按次或按期計(jì)算，源泉扣繳。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：淺析中國(guó)個(gè)人所得稅與改革建議

淺析中國(guó)個(gè)人所得稅與改革建議

學(xué) 院 專業(yè)班級(jí) 學(xué)生姓名 學(xué) 號(hào)

二 ○ 一 三 年六月 1

摘要

個(gè)人所得稅從征收以來(lái)一直到現(xiàn)在，在我國(guó)稅收比重中占的份額越來(lái)越大。我國(guó)的個(gè)人所得稅也經(jīng)歷了一個(gè)不斷完善的過(guò)程是，在實(shí)踐中仍存在著很多的不足。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全民收入水平的提升，個(gè)人所得稅在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要。但是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，逐漸暴露出稅收征收制度的不規(guī)范和執(zhí)行過(guò)程中所體現(xiàn)的稅負(fù)不公平，同時(shí)個(gè)人所得中的應(yīng)稅項(xiàng)目。稅率和減免政策方面開(kāi)始與現(xiàn)實(shí)生活不相符。因此建立一套公平合理、行之有效的個(gè)人所得稅法律體系的呼聲也越來(lái)越高。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 個(gè)稅改革 免征額 稅制改革

目 錄

一、中國(guó)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí) ··················(01)

（一）概念························(01)

（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)··················

（三）個(gè)人所得稅的地位··················

（四）個(gè)人所得稅的歷史沿革················

二、我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題 ············

（一）分類課稅模式弊端多 ·················

（二）征管全歸屬不當(dāng) ···················

（三）稅收征管不力 ····················

（四）征收模式不公平···················

三、對(duì)個(gè)人所得稅改革的建議 ·················

（一）扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)因地制宜···············

（二）改變稅率設(shè)置····················

（三）建立以家庭為單位的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制度·········

（四）盡快實(shí)行分類綜合所得稅制··············參考文獻(xiàn) ························

(01)(01)(01)(02)(02)(02)(02)(03)(03)(04)(04)(04)(05)

(05)淺析中國(guó)個(gè)人所得稅與改革建議

一、中國(guó)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)

（一）概念

個(gè)人所得稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。

（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

個(gè)人所得稅及其相關(guān)法律在新中國(guó)經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有，在發(fā)展中不斷認(rèn)識(shí)、不斷完善的過(guò)程。作為稅法體系重要組成部分，個(gè)人所得稅法既具有稅法的基本特征，又具有自身的特點(diǎn)。

在征收制度上實(shí)行分類征收制；費(fèi)用扣除上定額和定率扣除并用；稅率上累進(jìn)稅率與比例稅率并用；申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法。

（三）個(gè)人所得稅的地位

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。第一，它是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障；第二，稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段；第三，稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用；第四，稅法有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益；第五，稅法是維護(hù)國(guó)家利益、促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證。

（四）個(gè)人所得稅的歷史沿革

新中國(guó)個(gè)人所得稅法的立法實(shí)踐可以追溯到1950年，當(dāng)時(shí)由政務(wù)院頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中, 曾設(shè)置薪金報(bào)酬所得稅, 但未能開(kāi)征。1950 年曾對(duì)個(gè)人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開(kāi)征過(guò)利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開(kāi)放后, 隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展,全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院于1980 年后通過(guò)《個(gè)人所得稅》、《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》等法律法規(guī)開(kāi)始向個(gè)人征收收入所得稅。但三個(gè)稅種在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也暴露出一些不能回避問(wèn)題，如由于稅制和稅法不統(tǒng)一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大。因此我國(guó)于1994年進(jìn)行了個(gè)人所得稅制度的全面改革,將原來(lái)按照納稅人類型分別設(shè)立的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅,并從納稅人、征稅項(xiàng)目、稅率、費(fèi)用扣除等方面加以完善,從而形成新中國(guó)成立以來(lái)第一部比較完善的、統(tǒng)一的和符合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制度。1994年1月1日，“三稅合一”后的《個(gè)人所得稅法》正式開(kāi)始實(shí)施。其后，《個(gè)人所得稅法》經(jīng)過(guò)多次完善，如1999 年10 月起對(duì)居民 4 儲(chǔ)蓄存款開(kāi)征利息稅；2000 年1月起對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由征收企業(yè)所得稅改為征收個(gè)人所得稅； 2005年，國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，將個(gè)人所得稅的扣除額由800元提高到1600元；2007年，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的再次修訂，又提高到2000元。2011年，個(gè)人所得稅免征額將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，同時(shí)，將現(xiàn)行個(gè)人所得稅第1級(jí)稅率由5%修改為3%，9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大3%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍。

盡管如此，由于立法之初的經(jīng)驗(yàn)、條件所限，個(gè)人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問(wèn)題還沒(méi)有被解決，同時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)的發(fā)展也使得個(gè)人所得稅法“立法置后”的矛盾日益突出。因此有必要全面審視現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的不適之處，并找到相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。

二、我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題

（一）分類課稅模式弊端多

我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用分類所得稅制。這種模式將應(yīng)稅項(xiàng)目劃分為11大項(xiàng)，采用9套稅率，有的采用按月征收；有的采用按月預(yù)繳，年終匯算清繳；有的則采用按次征收方式。雖然這種課稅模式具有納稅人無(wú)需申報(bào)、源泉扣繳、稅務(wù)工作量小、課征方便等優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際運(yùn)行中卻暴露出不少問(wèn)題。一是缺乏公平性，二是容易誘發(fā)逃稅和避稅行為，導(dǎo)致稅款流失。三是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行綜合扣除辦法，即定額扣除與定率扣除相結(jié)合?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制沒(méi)有充分考慮納稅人的各種負(fù)擔(dān)，自然也就不能按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力，貫徹稅收公平的原則。工薪收入減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外差距過(guò)大，在2005 年以前，外籍人士減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4000 元，是中國(guó)公民800 元的5 倍；2006 年調(diào)整為4800 元，為1600 元的3倍，2000 元的2.4 倍。外籍人士在中國(guó)取得收入，其大部分時(shí)間居住在中國(guó)，主要在中國(guó)消費(fèi)，其減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)高一些，但差距不能太大，否則必然造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。

（二）征管權(quán)歸屬不當(dāng)

首先，個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。公平分配的職能應(yīng)主要屬于中央政府而非地方政府。征管權(quán)歸屬地方，顯然不利于收入分配職能的實(shí)現(xiàn)。其次，個(gè)人所得稅是國(guó)際稅收涉及的主要稅種，歸地方征管不利于維護(hù)國(guó)家的稅收管轄權(quán)和處理國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。最后，個(gè)人所得稅的納稅人和征稅對(duì)象流動(dòng)性大，稅收來(lái)源在地區(qū)間縱橫交錯(cuò)，將它劃歸地方，不僅增加地方征管的難度，而且會(huì)造成稅源流失和地區(qū)間稅負(fù)不公平。

（三）稅收征管不力 個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多的稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)納稅兩種征收方法，在實(shí)際操作中出現(xiàn)一些問(wèn)題：一是代扣代繳難落實(shí)。近年來(lái)全國(guó)稅務(wù)專項(xiàng)檢查和國(guó)務(wù)院開(kāi)展的財(cái)政稅務(wù)大檢查都揭示，個(gè)人所得稅征管中的代扣代繳問(wèn)題嚴(yán)重，一些代繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)作虛假申報(bào)，或公然不履行代扣代繳義務(wù)，以致出現(xiàn)“逢查必有漏”的現(xiàn)象。二是自行申報(bào)制度不健全。目前還沒(méi)有健全的可操作的個(gè)人申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，只要不“自行申報(bào)”，又無(wú)人檢舉揭發(fā)，就可以輕易地逃避納稅。

同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展，公民的收入已經(jīng)打破了單一工資收入制的格局，收入來(lái)源已經(jīng)擴(kuò)展到各種實(shí)物、有價(jià)證券、各種形式的福利，甚至是“灰色收入”。這些收入普遍以現(xiàn)金支付，較為分散隱蔽，進(jìn)一步增加了實(shí)施監(jiān)控的復(fù)雜性和難度，尤其是對(duì)一些特種行業(yè)、高收入的階層的監(jiān)控更顯薄弱。而眾所周知，個(gè)人所得稅應(yīng)該是對(duì)高收入者通過(guò)累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入，如果對(duì)這部分人群的稅收征管失效，個(gè)人所得稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用將大打折扣。

（四）征收模式不公平

個(gè)人所得稅稅制包括分類稅制、綜合稅制和混合所得稅制三種模式。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，即對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別按規(guī)定稅率計(jì)算征收。這種模式，雖然能對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行源泉扣繳，提高個(gè)人所得稅征收效率，但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力，那些從多渠道取得收入、應(yīng)納稅所得額較大但分屬若干應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人會(huì)承擔(dān)相對(duì)較輕的稅負(fù)，而使那些收入渠道單

一、應(yīng)納稅所得額較小的納稅人稅負(fù)相對(duì)偏重，難以真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。如一人每月工資收入3500 元，另一人 則每月有3000 元工資和500 元的勞務(wù)報(bào)酬，前者需要納稅，而后者則無(wú)需納稅。這種模式就會(huì)迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。

綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，由于立法時(shí)的歷史局限性，當(dāng)時(shí)國(guó)民生活水平普遍較低，生活費(fèi)用低廉，因此個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)處于比較低的水平；同時(shí)，由于當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度布告，缺乏有效的資本和貨幣市場(chǎng)，國(guó)民收入來(lái)源有限；加之我國(guó)稅收制度的不健全和稅收征管基礎(chǔ)的薄弱，因此采用了比較簡(jiǎn)單的分項(xiàng)征收和按月計(jì)提的稅務(wù)模式；再有，出于擴(kuò)大財(cái)政收入的比較現(xiàn)實(shí)的考慮，在過(guò)去的十年中，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn)集中在工薪階層。而今天看來(lái)，以上這些特征，與中國(guó)市場(chǎng)化和現(xiàn)代化的進(jìn)程是脫節(jié)的，同時(shí)與“縮小貧富差距、建立和諧社會(huì)”的目標(biāo)也有距離，因此對(duì)于現(xiàn)行個(gè)人所得稅進(jìn)行改革是十分必要的。

三、對(duì)個(gè)人所得稅改革的建議

（一）扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)因地制宜

在工資薪金稅目中, 我國(guó)目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2 000元。也就是說(shuō), 當(dāng)月工資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅就超過(guò)的部分作為計(jì)稅依據(jù)來(lái)繳稅, 因此費(fèi)用扣除2 000元實(shí)際是免征額。工資薪金的扣除數(shù)實(shí)際是人們維持正常生活所需的生計(jì)費(fèi), 我們認(rèn)為用來(lái)解決基本生活保障的生計(jì)費(fèi)是不應(yīng)該繳稅的, 因此應(yīng)該從當(dāng)月工資中扣掉。而隨著人們普遍經(jīng)濟(jì)水平的提高, 維持當(dāng)月最基本生活需要的費(fèi)用越來(lái)越高, 扣除數(shù)一成不變會(huì)使越來(lái)越高的生計(jì)費(fèi)也成為個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)。但是, 目前生計(jì)費(fèi)的扣除存在問(wèn)題, 依據(jù)當(dāng)前的消費(fèi)能力2 000 元其實(shí)不夠每月的日常支出。每個(gè)人、每個(gè)家庭的情況不盡相同, 維持正常開(kāi)支所需的生計(jì)費(fèi)也不盡相同。人與人之間、地域與地域之間的消費(fèi)水平都存在很大差距, 在我國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的、定額的扣除額顯失公平。比如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養(yǎng)孩子這三項(xiàng)費(fèi)用就會(huì)花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活；而在太原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母,幾乎沒(méi)有什么花銷。對(duì)于王某和李某如果不考慮區(qū)別, 同樣都要扣除2 000 元的生計(jì)費(fèi)來(lái)計(jì)算每月應(yīng)繳的個(gè)稅, 對(duì)于王某來(lái)說(shuō)顯然是不公平的, 這不符合和諧社會(huì)的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部門(mén)、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫(yī)療等多方因素, 設(shè)定各自的比例做好計(jì)算模型, 把扣除數(shù)從簡(jiǎn)單的具體數(shù)額變?yōu)槟芫C合考慮各類情況的計(jì)算公式, 全國(guó)都使用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法。

（二）改變稅率設(shè)置。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率包括兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級(jí)和五級(jí)的超額累進(jìn)稅率。在工資薪金所得中所使用的超額累進(jìn)稅率就是九級(jí)稅率, 根據(jù)所得額與2 000元的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級(jí)稅率達(dá)到了45%。這樣的稅率設(shè)計(jì)并不合理, 在我們常見(jiàn)的計(jì)算中, 最多涉及到第五級(jí), 第六級(jí)到第九級(jí)的稅率幾乎無(wú)人問(wèn)津。這樣繁瑣的稅率設(shè)置在國(guó)際上也是幾乎沒(méi)有的。按照國(guó)際慣例, 個(gè)人所得稅的稅率改革趨勢(shì)是減少級(jí)次, 簡(jiǎn)化設(shè)置。因此不管是符合國(guó)際慣例也好, 還是圍繞我國(guó)國(guó)情也好, 個(gè)人所得稅的稅率首先要降低級(jí)次, 另外要降低邊際稅率。

（三）建立以家庭為單位的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制度

目前的個(gè)稅征收體制，按照個(gè)人月收入進(jìn)行征稅，沒(méi)有考慮贍養(yǎng)系數(shù)和家庭人口。這樣人均稅收負(fù)擔(dān)差異很大，違背了個(gè)人所得稅的公平原則。因此，個(gè)稅體制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)充分考慮每個(gè)納稅人家庭情況和個(gè)人收入情況，在家庭收入中允許扣除收入者個(gè)人和配偶的生計(jì)費(fèi)用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)長(zhǎng)輩、傷殘人士等扣除額，以其余額為應(yīng)納稅所得額，積極創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)以家庭為單位申報(bào)納稅；當(dāng)然，撫 7 養(yǎng)子女的費(fèi)用扣除規(guī)定應(yīng)考慮計(jì)劃生育政策要求。目前，以家庭為單位申報(bào)納稅和減除費(fèi)用，不同家庭的人口結(jié)構(gòu)與所處地區(qū)等不一樣，減除費(fèi)用不相同，操作難度比較大，可先在部分地區(qū)試點(diǎn)，待條件成熟，再逐步推向全國(guó)。以個(gè)人為納稅主體，不區(qū)分家庭成員的經(jīng)濟(jì)、家庭人口以及經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)等狀況，導(dǎo)致了很大的稅收不公平。同樣的兩口之家，第一家人月入均為2000元，而第二家一人月入3000元，一人月入1000元，而第三家一人月入4000元，同樣的家庭總收入，第一家不需要繳納，第二家需要繳納75元個(gè)稅，第三家需繳納175元。

個(gè)人所得稅按照家庭征收，避免家庭人口負(fù)擔(dān)差別帶來(lái)的稅負(fù)不公，有助于讓中產(chǎn)階層利用稅收扣除優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅，同時(shí)加大對(duì)高收入群體的收入監(jiān)管。

（四）盡快實(shí)行分類綜合所得稅制

我國(guó)目前實(shí)行的是分類所得稅制，這不僅由于很大一部分人的收入來(lái)源多樣化，增加了稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管難度、監(jiān)管成本，對(duì)于納稅人而言也有失公平。如果受條件制約,暫時(shí)難以實(shí)行綜合所得稅制，可選擇分類綜合所得稅制。對(duì)連續(xù)性、經(jīng)營(yíng)性、勞動(dòng)性所得，如工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包所得等綜合課稅；而對(duì)非勞動(dòng)性所得，如財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓，利息、紅利所得等分項(xiàng)課稅。也可以將個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、承包經(jīng)營(yíng)等所得，參照企業(yè)所得稅的辦法，按年計(jì)算，按月（或次）預(yù)繳，年終匯算多退少補(bǔ)；而除此之外的所得，按次或按期計(jì)算，源泉扣繳。

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第三篇：淺談個(gè)人所得稅改革

淺談個(gè)人所得稅改革

08級(jí)公管（1）班林尤正10822307011

1摘要：個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收中的重要稅種,但目前的個(gè)稅征收辦法仍不完善。因此個(gè)人所得稅改革可以從規(guī)范費(fèi)用扣除制度出發(fā),參照以往經(jīng)驗(yàn),通過(guò)科學(xué)測(cè)算,健全個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度,選擇以家庭為納稅單位,力爭(zhēng)做到相同收入的家庭納各自相當(dāng)?shù)亩?更好地體現(xiàn)稅收的公平原則。

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。隨著近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放的深入，個(gè)人所得稅的稅收收入也隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，逐步成為各地地方財(cái)政的重要收入來(lái)源之一。但是，國(guó)家征得的75%的個(gè)人所得稅卻來(lái)自中低收入者，這顯然與當(dāng)初個(gè)人所得稅的立法目的背道而馳。因此，我國(guó)醞釀多年的個(gè)人所得稅改革方案與2006年1月1日起實(shí)施，延續(xù)了20多年的工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元。盡管費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高會(huì)造成短期內(nèi)的個(gè)稅減收，但從長(zhǎng)期來(lái)看，個(gè)人所得稅仍是我國(guó)稅收增長(zhǎng)潛力最大的稅種之

一。再者，工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，將增加中低收入階層的可支配收入，增加社會(huì)有效需求，從而拉動(dòng)內(nèi)需，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，形成稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的良性互動(dòng), 而且有利于縮小收入差距，這體現(xiàn)了國(guó)家積極鼓勵(lì)擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的趨向。同時(shí)要求高收入者自行申報(bào)納稅，加大了稅收的征收力度。本次調(diào)整個(gè)人所得稅產(chǎn)生了多方面的積極的作用。

論文關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅 改革 思考

論文正文：

一、個(gè)人所得稅的基本狀況

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)居住有所得的人,以及不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人,包括中國(guó)國(guó)內(nèi)公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)和在中國(guó)境內(nèi)有所住所而再中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人,可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定符合減費(fèi)用,附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。納稅義務(wù)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)歷經(jīng)了三次重要的變化:(1)1980年9月,五屆全國(guó)人大三次會(huì)議通過(guò)了個(gè)人所得稅法。(2)2005年10月,十屆全國(guó)人大常委會(huì)第18次會(huì)議修改了個(gè)人所得稅法,將起征點(diǎn)由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全國(guó)人大常委會(huì)再次審議個(gè)稅法修正草案,擬將起征點(diǎn)再提高到2000元。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題

1．稅制模式問(wèn)題

1994年稅改時(shí)，考慮到我國(guó)公民的納稅意識(shí)還很淡薄，我國(guó)當(dāng)時(shí)的稅收征管技術(shù)水平和能力的局限，在征收形式上采取以源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔。與之相適應(yīng)，選擇了分類所得稅制，對(duì)納稅人取得的個(gè)人所得區(qū)分不同項(xiàng)目類別，分別按不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，按月、按年或按次征收。分類所得稅雖然有利于控制稅源，也便于征管，但是，其缺陷也是很明顯的，主要表現(xiàn)在：沒(méi)有累加納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)取得的各種不同來(lái)源或不同形式的所得，綜合評(píng)價(jià)其納稅能力，稅負(fù)難以做到公平合理；人為地將納稅人的所得按性質(zhì)劃分為不同項(xiàng)目類別，分別課稅，一方面不同所得間的稅負(fù)難以求得平衡，另一方面，也容易產(chǎn)生稅收漏洞，從制度上鼓勵(lì)納稅人采取分解收入，多次扣除費(fèi)用的辦法進(jìn)行避稅，導(dǎo)致稅收流失，破壞稅收公平。所以將個(gè)人所得稅改為分類綜合所得稅制，除股息、利息、紅利、偶然所得和其他所得仍然維持現(xiàn)在按次課征外，其余所得綜合報(bào)稅。在征收方式上采取以自行申報(bào)為主，源泉扣繳為輔，按月或按次預(yù)扣預(yù)繳所得稅，年終申報(bào)，多退少補(bǔ)。

2．費(fèi)用扣除問(wèn)題

費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅的重要內(nèi)容之一，它直接影響著稅負(fù)水平和稅制公平?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)不同項(xiàng)目類別的所得分別規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，很難設(shè)計(jì)得公平合理；費(fèi)用扣除無(wú)視納稅人家庭結(jié)構(gòu)的差異，不論有多少人取得收入，有多少人無(wú)收入來(lái)源而需要撫養(yǎng)、哺養(yǎng)、贍養(yǎng)的，采取一刀切的做法也有欠公平；在費(fèi)用扣除上采取內(nèi)外有別的做法，對(duì)于外國(guó)人、港澳臺(tái)同胞在每月扣除800元的基礎(chǔ)上，再增加3200元的附加扣除，也顯然不妥。將來(lái)適應(yīng)分類綜合所得稅制，應(yīng)取消內(nèi)外有別的做法，充分考慮納稅人不同的家庭結(jié)構(gòu)，按年設(shè)計(jì)比較公平合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

另外，我國(guó)的個(gè)人所得稅目前尚未實(shí)行稅收指數(shù)化，存在著稅制過(guò)于僵固的問(wèn)題。通貨膨脹是各國(guó)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，而通貨膨脹對(duì)稅制的正常運(yùn)行和稅收政策的運(yùn)用都會(huì)產(chǎn)生極大的影響。在個(gè)人所得稅方面，通貨膨脹時(shí)期，人們的貨幣收入會(huì)緊跟著通貨膨脹程度的加深而上漲。由此產(chǎn)生兩個(gè)問(wèn)題：一是“檔次爬升”，隨著貨幣收入的增加，納稅人在累進(jìn)稅率的作用下，會(huì)被推向更高的納稅檔次，政府會(huì)因此從納稅人的實(shí)際收入中取走更大的份額，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，這實(shí)際上是一種隱蔽的增稅，在西方也稱為“通貨膨脹稅”。二是“扣除不足”，即通貨膨脹時(shí)期，不能相應(yīng)地提高以適應(yīng)價(jià)格水平的變化，也會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)槿绻覀冇欣碛烧J(rèn)為通貨膨脹前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是正確的，那么通貨膨脹發(fā)生后，原來(lái)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)就肯定是不足的。為了消除通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅的影響，世界上已有不少國(guó)家實(shí)行了稅收指數(shù)化，即隨通貨膨脹適時(shí)調(diào)整費(fèi)用扣除額和累進(jìn)稅率表中的應(yīng)稅所得額級(jí)距。這種做法值得我國(guó)借鑒。

3．稅率問(wèn)題

現(xiàn)行稅制根據(jù)納稅人的不同所得分別設(shè)計(jì)了5種稅率：9級(jí)超額累進(jìn)稅率、5級(jí)超累進(jìn)稅率、3級(jí)超額累進(jìn)稅率和14%、20%等。各項(xiàng)目間稅負(fù)不均，而且在一定條件下還出現(xiàn)勞動(dòng)所得的稅負(fù)，超過(guò)非勞動(dòng)所得的現(xiàn)象。與實(shí)施分類綜合所得稅相適應(yīng)，必須重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率。

三、個(gè)人所得稅改革的作用主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

1、減輕了工薪階層的負(fù)擔(dān)

本次個(gè)人所得稅中工薪所得將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高為1600元，翻了一番，不是

立足于調(diào)節(jié)收入差距，而是立足于給工薪階層減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加消費(fèi)。按有關(guān)部門(mén)的計(jì)算，我國(guó)城市居民年消費(fèi)支出月為1143元，將扣除費(fèi)用確定為1600元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結(jié)余，這是順應(yīng)居民收入提高、生活費(fèi)用支出加大的合理調(diào)整。而在此之前，工薪階層在基本生活需要未得到滿足前就需繳納所得稅，顯然是不合理的，不符合發(fā)展經(jīng)濟(jì)目的“是不斷改善人民的物質(zhì)文化生活水平的要求”這一宗旨的。本次個(gè)稅改革的取向在于減稅，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，相當(dāng)一部分低收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)將減輕，甚至根本不必繳納個(gè)人所得稅。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年中國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)1737.05億元，其中65%來(lái)自于工薪階層。工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至1600元后，有人估算，財(cái)政可能因此減少280億元的收入，也就是說(shuō)工薪階層每年可減少280億元的納稅負(fù)擔(dān)，也就意味工薪階層增加可支配收入280億元。根據(jù)稅收乘數(shù)原理，280億元的減稅可形成社會(huì)需求1120億元。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局預(yù)測(cè)：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，全國(guó)個(gè)人所得稅的減收部分占到2004年個(gè)人所得稅收入1737.05億元的16%左右。

2、加大了高收入者的征收力度

個(gè)人所得稅是我國(guó)目前所得稅種中最能體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配差距的稅種。在降低低收入者稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，爭(zhēng)取最大限度地利用個(gè)人所得稅在調(diào)整收入差距擴(kuò)大的作用，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，在征管方面研究新措施、引進(jìn)新手段，是個(gè)人所得稅征管的關(guān)鍵。

本次修訂的個(gè)人所得稅法，提出了對(duì)富人進(jìn)行重點(diǎn)征管的內(nèi)容?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中提出了加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收征管，將以前的單項(xiàng)申報(bào)改為雙項(xiàng)申報(bào)，即將原來(lái)由納稅人所在單位代為扣繳個(gè)人所得稅，改為高收入者的工作單位和其本人都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，否則視為違法。條例規(guī)定，扣繳義務(wù)人都必須辦理全員全額扣繳申報(bào)，這就形成了對(duì)高收入者雙重申報(bào)、交叉稽核的監(jiān)管制度，有利于強(qiáng)化對(duì)高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。實(shí)施條例中，高收入者也有了明確的定義：“年收入超過(guò)12萬(wàn)元以上的個(gè)人”。

3、縮小收入差距，降低基尼系數(shù)

我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國(guó)統(tǒng)一工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于促進(jìn)地區(qū)間的公平。如果對(duì)高收入地區(qū)實(shí)行高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，低收入地區(qū)實(shí)行低費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個(gè)稅本來(lái)的調(diào)節(jié)意義背道而馳。目前，各地實(shí)行統(tǒng)一的納稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)收入較低的西部地區(qū)將產(chǎn)生很大益處，西部相當(dāng)部分中低收入階層將不必繳納個(gè)人所得稅，該地區(qū)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)減輕，有利于鼓勵(lì)消費(fèi)，促進(jìn)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展和完善,現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度己顯出其不足和弊端。隨著我國(guó)加入WTO,我們必須借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制,使其順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展要求。

1、加大宣傳力度,提高公民納稅意識(shí)，建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況,目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況,首先應(yīng)將不同來(lái)源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類,然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計(jì):勞務(wù)所得,營(yíng)業(yè)所得,投資所得,其他所得。然后對(duì)那些投資性的,沒(méi)有費(fèi)用扣除的,并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得,實(shí)行分項(xiàng)征稅的辦法。對(duì)那些屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得,營(yíng)業(yè)所得,有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目,則實(shí)行綜合征收的辦法。

2、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),公平稅負(fù)。

稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān),而且關(guān)系到政府一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此,應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國(guó)收入分配的現(xiàn)狀,結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率:在總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行,以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu);對(duì)適應(yīng)超額累進(jìn)稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得,為體現(xiàn)稅收公平,可以設(shè)計(jì)一套相同的超額累進(jìn)稅率。同時(shí),適當(dāng)降低稅率檔次,降低最高邊際稅率。

3、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),符合實(shí)際負(fù)擔(dān)。

個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收和分項(xiàng)征收相結(jié)合的模式,更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用,但綜合征收的扣除,應(yīng)該與實(shí)際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來(lái),否則就會(huì)削弱調(diào)節(jié)作用。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費(fèi)支出,應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

4、擴(kuò)大征稅范圍,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。

現(xiàn)階段，個(gè)人所得稅已不再是“打富濟(jì)貧”的政策工具,開(kāi)始成為國(guó)家稅收的一種主要稅種。但中國(guó)稅收系統(tǒng)對(duì)個(gè)人征稅的效率較低,大部分高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅并沒(méi)有足額交上來(lái)。因此,中國(guó)應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn),不應(yīng)該把工薪階層和知識(shí)分子作為個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn),這樣會(huì)破壞橫向和縱向公平。

參考文獻(xiàn)：

[1]張昭力《財(cái)政法制縱論》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006年版.[2]張正軍《個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)全書(shū)》,北京大學(xué)出版社,2007年版.[3]劉劍文《財(cái)政稅收法》,法律出版社,2007年版.[4]劉佐《關(guān)于中國(guó)稅制改革發(fā)展趨勢(shì)的思考》(國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所《研究報(bào)告》2006年12月).

第四篇：個(gè)人所得稅改革

個(gè)人所得稅改革新視點(diǎn)

十八屆三中全會(huì)公布的《決定》牽動(dòng)著全社會(huì)的神經(jīng)，民眾都在關(guān)注改革對(duì)自己切身利益的影響。

決定中提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。對(duì)此，北京大學(xué)國(guó)家發(fā)展研究院教授林雙林的解讀是，未來(lái)將把工薪、股息財(cái)產(chǎn)所得和其他收入綜合在一起征稅，這將有利于調(diào)節(jié)收入分配。

在17日舉辦的“朗潤(rùn)·格政”解讀三中全會(huì)的改革政策論壇中，林雙林教授指出，《決定》對(duì)個(gè)人所得稅的新提法是個(gè)稅改革具體化的體現(xiàn)。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度是一種分類個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入。

對(duì)此，林雙林的評(píng)價(jià)是，當(dāng)前的征稅體制比較簡(jiǎn)單容易，征稅成本也低，但并不能很好地起到調(diào)解收入分配的作用。“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅體制改革意味著今后我國(guó)的稅收體制更加合理。個(gè)人所得稅除了為政府籌措財(cái)政收入，其主要功能是調(diào)節(jié)收入分配?！?/p>

“建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，即把工薪、股息財(cái)產(chǎn)所得和其他收入綜合在一塊征稅，形式上類似于日本實(shí)行的綜合與分類相結(jié)合的模式。對(duì)于綜合征收的部分，應(yīng)把所有收入進(jìn)行加總制定統(tǒng)一的稅率，而分類的部分則單獨(dú)制定稅率，如日本在利息征收上制定了單獨(dú)的15%稅率?！绷蛛p林說(shuō)，個(gè)人所得稅征收在實(shí)施調(diào)整后也要注意信息申報(bào)和退稅等問(wèn)題。

《決定》還提出，“建立更加公平可持續(xù)的社會(huì)保障制度。堅(jiān)持社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，完善個(gè)人賬戶制度，健全多繳多得激勵(lì)機(jī)制，確保參保人權(quán)益，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)養(yǎng)老金全國(guó)統(tǒng)籌，堅(jiān)持精算平衡原則?！?/p>

對(duì)此，林雙林解釋說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是個(gè)人賬戶與社會(huì)統(tǒng)籌相結(jié)合的養(yǎng)老保障體系，企業(yè)的繳費(fèi)比例為工資總額的20％左右，個(gè)人繳費(fèi)比例為本人工資的8％?；攫B(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金組成，基礎(chǔ)養(yǎng)老金由社會(huì)統(tǒng)籌基金支付，月基礎(chǔ)養(yǎng)老金為職工社會(huì)平均工資的20％，月個(gè)人賬戶養(yǎng)老金為個(gè)人賬戶基金積累額的1/120。

林雙林指出，我國(guó)當(dāng)前不同收入程度的居民領(lǐng)取的基本養(yǎng)老金差別比較大，是繳得多領(lǐng)得多。這樣導(dǎo)致的實(shí)際結(jié)果是，收入高的最后拿到的養(yǎng)老金多，收入低的拿到的養(yǎng)老金少，不能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。在美國(guó)，收入比較高的教授退休后，一年可領(lǐng)取3萬(wàn)美元的基礎(chǔ)養(yǎng)老金，而普通收入群體可能領(lǐng)取的是兩萬(wàn)美元的養(yǎng)老金，差距較小。

盡管每個(gè)人的貢獻(xiàn)有所差別，但在基本養(yǎng)老金的發(fā)放上應(yīng)逐漸縮小差距，以此調(diào)節(jié)收入分配。當(dāng)前各地社會(huì)統(tǒng)籌賬戶的使用情況不一，有些地方政府尚有盈余，而東北、上海地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了空缺，如果實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的賬戶管理，用有盈余的賬戶對(duì)空缺賬戶進(jìn)行補(bǔ)給，將有利于社會(huì)保障制度的公平、可持續(xù)。

第五篇：淺析中國(guó)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題及改革建議

淺析中國(guó)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題及改革建議

作者：未知

一、個(gè)人所得稅的重要作用。

1、個(gè)人所得稅具有重要的財(cái)政意義

2、從社會(huì)政策觀點(diǎn)來(lái)看，個(gè)人所得稅可起到對(duì)所得進(jìn)行再分配的作用

3、從經(jīng)濟(jì)政策觀點(diǎn)來(lái)看，個(gè)人所得稅是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿

4、個(gè)人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識(shí)和法制觀念

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題

1、稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

2、稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過(guò)高

3、費(fèi)用扣除不合理

4、扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

5、稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下

6、納稅觀念淡薄，偷逃稅嚴(yán)重

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議

1、加大宣傳力度，提高公民納稅意識(shí)。

2、建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式

3、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)

4、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，符合實(shí)際負(fù)擔(dān)

5、擴(kuò)大征稅范圍，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用

6、提高征收管理手段，減少稅源流失

論

文

摘要

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國(guó)家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它有利于經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來(lái)越大，形式會(huì)越來(lái)越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

我國(guó)自1980年開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民個(gè)人收入水平的連年提高，我國(guó)的個(gè)人所得稅得到了迅速發(fā)展,稅收收入基本上呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)：1985年突破了1億元，1993年達(dá)到46.82億元，1994年稅制改革后，1995年即達(dá)到了145.91億元，至2003年已達(dá)到1417.18億元。

我國(guó)的個(gè)人所得稅雖然發(fā)展迅速，成績(jī)不小，但與國(guó)際上相比，差距仍然很大。2003年我國(guó)個(gè)人所得稅收入只占當(dāng)年稅收總收入的6.92％，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的水平。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織(IMF)的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》所示，93個(gè)發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比重的平均值為10.92%，21個(gè)工業(yè)化國(guó)家平均值為29.04%。這說(shuō)明我國(guó)個(gè)人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在許多問(wèn)題。

隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)個(gè)人所得稅制的調(diào)整和改革必須置于全球稅制改革的背景下，積極借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)轉(zhuǎn)換稅制模式、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)等措施，構(gòu)建更加高效、公平、科學(xué)的個(gè)人所得稅制度，并要逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際個(gè)人所得稅制的接軌。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

存在問(wèn)題

改革

建議

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)

應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國(guó)家運(yùn)

用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它有利于經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來(lái)越大，形式會(huì)越來(lái)越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

我國(guó)自1980年開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民個(gè)人收入水平的連年提高，我國(guó)的個(gè)人所得稅得到了迅速發(fā)展,稅收收入基本上呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)：1985年突破了1億元，1993年達(dá)到46.82億元，1994年稅制改革后，1995年即達(dá)到了145.91億元，至2003年已達(dá)到1417.18億元。

我國(guó)的個(gè)人所得稅雖然發(fā)展迅速，成績(jī)不小，但與國(guó)際上相比，差距仍然很大。2003年我國(guó)個(gè)人所得稅收入只占當(dāng)年稅收總收入的6.92％，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的水平。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織(IMF)的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》所示，93個(gè)發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比重的平均值為10.92%，21個(gè)工業(yè)化國(guó)家平均值為29.04%。這說(shuō)明我國(guó)個(gè)人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在許多問(wèn)題。

隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)應(yīng)積極借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)轉(zhuǎn)換稅制模式、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)等措施，構(gòu)建更加高效、公平、科學(xué)的個(gè)人所得稅制度，使其更加規(guī)范化、合理化，并逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際個(gè)人所得稅制的接軌，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

一、個(gè)人所得稅的重要作用。

1、個(gè)人所得稅具有重要的財(cái)政意義

世界上絕大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)大都在就業(yè)人員平均收入以下，因而征收面很寬，稅收來(lái)源很大。以美國(guó)為例，1986年，美國(guó)年人均收入為20593美元，個(gè)人所得稅免稅額為2300美元，納稅人占人口總數(shù)的57%以上，個(gè)人所得稅收入達(dá)到3584億美元，占稅收總收入的50.1%，是收入最高的稅種。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的消息顯示，我國(guó)個(gè)人所得稅2001年收入增至995.99億元，超過(guò)了消費(fèi)稅，成為我國(guó)第四大稅種。

2、從社會(huì)政策觀點(diǎn)來(lái)看，個(gè)人所得稅可起到對(duì)所得進(jìn)行再分配的作用

由于對(duì)家庭基本生活費(fèi)免稅，并實(shí)行超額累進(jìn)制，因此，對(duì)個(gè)人收入分配過(guò)分的差距能起到良好的調(diào)節(jié)作用，從而改善國(guó)民所得分配不平等的程度，以借助稅收手段，促使國(guó)民走上共同富裕的道路。以瑞典為例，該國(guó)是典型的福利制國(guó)家，十分重視發(fā)揮個(gè)人所得稅均衡所得作用，以降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，提高高收入者的稅收負(fù)擔(dān)。資料表明，該國(guó)高收入者的稅收負(fù)擔(dān)最高可達(dá)到個(gè)

人收入的80%。其政策執(zhí)行的結(jié)果一是為社會(huì)福利提供了大量資金，公民生老

病死和失業(yè)都能得到社會(huì)保障；二是均衡了社會(huì)成員的收入，使收入高低懸殊的矛盾在很大程度上得到了解決。瑞典被很多人認(rèn)為是即無(wú)大富、也無(wú)赤貧的福利王國(guó)，這不能不說(shuō)是個(gè)人所得稅發(fā)揮了重要作用。

3、從經(jīng)濟(jì)政策觀點(diǎn)來(lái)看，個(gè)人所得稅是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿

所得稅的收入彈性較大，即能根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)盛衰發(fā)揮自動(dòng)調(diào)節(jié)作用（即對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用），也易于根據(jù)政策需要相機(jī)調(diào)整稅率和稅收，借稅收政策的調(diào)整促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，還可根據(jù)收入來(lái)源不同，相應(yīng)采取分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)設(shè)率、分項(xiàng)征收的模式，以體現(xiàn)對(duì)不同形式收入的區(qū)別對(duì)待政策。美國(guó)歷屆總統(tǒng)都把個(gè)人所得稅政策作為稅收政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容認(rèn)真加以研究，通過(guò)增減稅率，調(diào)整課稅基礎(chǔ)，改革減免額等辦法，對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行人為的刺激和抑制。如1964年肯尼迪政府大減稅政策，1981年里根政府的三次大減稅等，都是利用個(gè)人所得稅政策的重要例子。

4、個(gè)人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識(shí)和法制觀念。征收個(gè)人所得稅還具有培養(yǎng)公民納稅意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督管理，促進(jìn)居民個(gè)人消費(fèi)，調(diào)節(jié)社會(huì)供需關(guān)系等重要作用。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題

1、稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類稅制模式，對(duì)不同來(lái)源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式已經(jīng)落后于國(guó)際慣例，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會(huì)造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的，從而與個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。

2、稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過(guò)高

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來(lái)確定稅率，采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負(fù)不公，如超額累進(jìn)稅率存在差異，工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國(guó)是不多見(jiàn)的，是與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的。另外45％的最高累進(jìn)稅率從國(guó)際上看，采用這么高稅率的國(guó)家非常少。稅率越高，逃稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，在 現(xiàn)實(shí)中，能夠運(yùn)用這么高稅率的實(shí)例可以說(shuō)非常罕見(jiàn)，沒(méi)有實(shí)際意義。過(guò)高的累進(jìn)稅率，將會(huì)嚴(yán)重限制私人儲(chǔ)蓄、投 資和努力工作的積極性，妨礙本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3、費(fèi)用扣除不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒(méi)有考慮通貨膨脹與價(jià)格水平的因素，更沒(méi)有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。而且800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的國(guó)情。

4、扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄等原因，稅款的代扣質(zhì)量并不高。甚至出現(xiàn)故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款的現(xiàn)象。在實(shí)際稅務(wù)稽查中，發(fā)現(xiàn)一些代扣代繳義務(wù)人將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額，或者干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率進(jìn)行計(jì)算的情況。

5、稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下 由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。

作者：未知

6、納稅觀念淡薄，偷逃稅嚴(yán)重

由于我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展時(shí)間短，公民的納稅意識(shí)比較淡薄，加之個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人的實(shí)際收入，且征收過(guò)程中容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私，并且由于計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個(gè)人所得稅成為我國(guó)征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。中國(guó)社會(huì)調(diào)查事物所在北京、上海、重慶、廣州、武漢、哈爾濱、大連、青島等9個(gè)城市中進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，共發(fā)出問(wèn)卷3000份，收回問(wèn)卷2817份。調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，有一半的人沒(méi)有納稅經(jīng)歷，納過(guò)稅

的人僅占調(diào)查人數(shù)的48.7%。有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)美國(guó)《亞洲華爾街日?qǐng)?bào)》評(píng)出的“2002年中國(guó)內(nèi)地十大富豪”的稅收繳納情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)竟沒(méi)有一位富豪繳納 了個(gè)人所得稅。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展和完善，現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度已顯出其不足和弊端。隨著我國(guó)加入WTO，我們必須借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制，使其順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展要求。

1、加大宣傳力度，提高公民納稅意識(shí)。個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象是個(gè)人，涉及面廣、對(duì)象復(fù)雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對(duì)不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開(kāi)展各種形式的宣傳、教育、輔導(dǎo)；開(kāi)展正反典型的宣傳教育活動(dòng)；開(kāi)展各種內(nèi)容的個(gè)人所得稅政策培訓(xùn)，不斷提高納稅人的納稅意識(shí)。

2、建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式

根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況，目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，首先應(yīng)將不同來(lái)源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類，然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計(jì)：勞務(wù)所得，如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬等；營(yíng)業(yè)所得，如個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得；投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，然后對(duì)那些投資性的，沒(méi)有費(fèi)用扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等，實(shí)行分項(xiàng)征稅的辦法。對(duì)那些屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得，營(yíng)業(yè)所得，有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，則實(shí)行綜合征收的辦法。

3、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)

稅率模式的選擇，不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且關(guān)系到政府的一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國(guó)收入分配的現(xiàn)狀，結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率：①在總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行，以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。具體而言，對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、股息利息、紅利所得、偶然所得等非專業(yè)性和非經(jīng)常性所得，實(shí)行比例稅率；對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等專業(yè)性和經(jīng)常性所得，實(shí)行超額累進(jìn)稅率。②對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得，為體現(xiàn)稅收公平，可以設(shè)計(jì)一套相同的超額累進(jìn)稅率。同時(shí)，適當(dāng)降低稅率檔次，降低最高邊

際稅率。為緩和調(diào)節(jié)力度和刺激國(guó)民的工作積極性，個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率檔次可以減少至3—5檔，最高邊際稅率可以降為30—35%。具體而言，可考慮規(guī)定5個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次，稅率合并為5%、10%、20%、30%、35%，以均衡調(diào)節(jié)不同所得人群的收入水平。至于對(duì)實(shí)行比例稅率形式的非專業(yè)性、非經(jīng)常性所得，仍可適用20%的稅率不變。

4、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，符合實(shí)際負(fù)擔(dān)

個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收和分項(xiàng)征收相結(jié)合的模式，更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用，但綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來(lái)，否則就會(huì)削弱調(diào)節(jié)作用。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化提高了人們的收入，也增加了人們的基本生活費(fèi)支出，應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是1994年稅制改革時(shí)根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和個(gè)人收入水平來(lái)確定的?，F(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了很大變化，個(gè)人收入有了較大提高，原來(lái)月綜合收入800元的扣除額度使過(guò)多的工薪階層人員進(jìn)入納稅人的行列，顯然不符合我國(guó)的現(xiàn)狀，更違反了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的目的，需要根據(jù)發(fā)展變化了的新情況來(lái)確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前北京、廣州、深圳的費(fèi)用扣除額分別是1000元、1260元、1600元，因此工薪所得的月扣除額至少應(yīng)該設(shè)定在1000元。在扣除項(xiàng)目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈(zèng)的部分可以繼續(xù)扣除。同時(shí)，扣除額的大小應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平以及各種社會(huì)保障因素的變化對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)（額）進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，要真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。

5、擴(kuò)大征稅范圍，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用

現(xiàn)階段，個(gè)人所得稅已不再是“打富濟(jì)貧”的政策工具，開(kāi)始成為國(guó)家稅收的一個(gè)主要稅種。2003年，我國(guó)個(gè)人所得稅為1417.18億元，但只占全國(guó)稅收的6.92%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)展中國(guó)家平均水平。這說(shuō)明中國(guó)稅收系統(tǒng)對(duì)個(gè)人征稅的效率較低，大部分高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅并沒(méi)有足額收上來(lái)。因此，中國(guó)應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，不應(yīng)該把工薪階層和知識(shí)分子作為個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn)，這樣會(huì)破壞橫向和縱向公平。建議當(dāng)前應(yīng)把以下“六種人”作為個(gè)人所得稅征收的監(jiān)控重點(diǎn)：部分經(jīng)營(yíng)比較好的私營(yíng)企業(yè)主和個(gè)體工商業(yè)戶；演藝、體育專業(yè)人員，包工頭、暴發(fā)戶以及其他新生貴族；部分天賦比較高、能力比較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才，包括律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、證券機(jī)構(gòu)的操盤(pán)手等等；部分從事高新技術(shù)

行業(yè)取得高收入、銷售知識(shí)產(chǎn)品以及某些通過(guò)兼職取得高收入的知識(shí)分子；外籍人員；工薪階層的部分高收入者。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)以上六大征收對(duì)象的管理，構(gòu)成以后個(gè)人所得稅最重要的稅源，以體現(xiàn)國(guó)家稅收的組織財(cái)政收入功能和調(diào)節(jié)收入功 能。

6、提高征收管理手段，減少稅源流失

①推行全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。應(yīng)通過(guò)稅法或其他相關(guān)法律規(guī)定，強(qiáng)制建立唯一的、終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，扣繳義務(wù)人、納稅人，以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)情況的部門(mén)或單位，必須使用納稅人識(shí)別號(hào)。以此為基礎(chǔ)，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的收入和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理。同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)還應(yīng)強(qiáng)制用于儲(chǔ)蓄存款、購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。

②建立個(gè)人信用制度。切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人賬戶體制。這項(xiàng)舉措在2000年已經(jīng)實(shí)行，但是很不完善。每一個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名賬戶，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門(mén)密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次，國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及其配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用制度檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定和使用、個(gè)人信用的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范等作出明確的規(guī)定，用法律制度確保個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。

③實(shí)行雙向申報(bào)制度?，F(xiàn)行稅法沒(méi)有明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得的義務(wù)，既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源，又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。因此個(gè)人所得稅法應(yīng)明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅的義務(wù)，即實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度?？紤]到我國(guó)的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的申報(bào)，可就年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人要求必須申報(bào)。對(duì)于扣繳義務(wù)人則必須實(shí)行嚴(yán)格的規(guī)定，即不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。當(dāng)然，雙向申報(bào)還需要一系列的配套制度，如儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度等。

④建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收與入庫(kù)、資料保管的現(xiàn)代化與專業(yè)化，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并逐步實(shí)現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在銀行電腦信用制與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，促進(jìn)公民依法自覺(jué)納稅，減少偷漏稅款的行為。

參考文獻(xiàn)資料

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2011年八月份，在網(wǎng)上曾經(jīng)出現(xiàn)了一份關(guān)于個(gè)人所得稅改革的草案，之后相關(guān)媒體爭(zhēng)相報(bào)道，引來(lái)了一陣個(gè)稅改革的熱議。

8月13日，廣州日?qǐng)?bào)發(fā)布題為《年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)稅方式將修改 避免多發(fā)1元個(gè)稅多繳2萬(wàn)》的文章，稱“國(guó)家稅務(wù)總局日前制定并發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào))，不僅根據(jù)修訂后的《個(gè)人所得稅法》對(duì)稅率表作了修改，還對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法進(jìn)行修訂，以避免‘年終獎(jiǎng)越多、稅后所得越少’、‘多發(fā)1元，個(gè)稅多繳2萬(wàn)’的問(wèn)題出現(xiàn)。新規(guī)將在今年9月1日實(shí)施”。

8月13日，中央電視臺(tái)新聞?lì)l道以《年終獎(jiǎng)計(jì)稅調(diào)整 避免“多勞少得”》為題，對(duì)“47號(hào)公告”進(jìn)行了報(bào)道。

8月14日，新華網(wǎng)發(fā)表題為《稅務(wù)總局明確企業(yè)派發(fā)紅股計(jì)稅方式》的文章，稱“國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的公告，明確股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”。①

盡管我國(guó)個(gè)人所得稅法已基本與國(guó)際接軌,但應(yīng)看到作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)與國(guó)際慣例尚有一定的距離，具體表現(xiàn)在：第一、分類所得稅制模式不適宜。我國(guó)在20世紀(jì)80年代建立個(gè)人所得稅制度之初采用分類所得稅制，且主要采取源泉扣繳的征收方式，這在當(dāng)時(shí)是符合我國(guó)國(guó)情的，因?yàn)槟菚r(shí)我國(guó)個(gè)人的收入普遍較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段比較落后。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人均收入的不斷增長(zhǎng)，納稅主體范圍的擴(kuò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平也有了較大提高。在這種情況下，人們對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入水平的功能以及量能課稅原則的要求也就越來(lái)越高。而分類所得稅制與這些要求是相背的，它不符合量能課稅原則，甚至滿足不了憲法上的生存權(quán)保障的要求，即對(duì)基本生活資料不課稅原則。

第二、稅率設(shè)計(jì)與結(jié)構(gòu)的失衡。從各國(guó)的稅法實(shí)踐看，大多數(shù)國(guó)家對(duì)綜合收

入采用累計(jì)稅率。而對(duì)不列入綜合收入計(jì)征的專項(xiàng)所得項(xiàng)目，按照所得的性質(zhì)采取差別比例稅率征收。20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，受供給學(xué)派稅收理論的影響，以美國(guó)稅制改革為開(kāi)端，西方發(fā)達(dá)國(guó)家相繼進(jìn)行了以降低稅率，減少累進(jìn)級(jí)次，擴(kuò)大稅基為主要內(nèi)容的改革，目前這一趨勢(shì)已波及到一些發(fā)展中國(guó)家。而我國(guó)目前 的個(gè)人所得稅稅率,存在不少問(wèn)題。比如，超額累進(jìn)稅率分類太多,過(guò)于復(fù)雜，連同個(gè)人獨(dú)資和合資企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅一起，實(shí)際上包括四大項(xiàng)，而且稅率設(shè)計(jì)也不一致；對(duì)工薪所得的稅率設(shè)計(jì)檔次過(guò)多，邊際稅率過(guò)高；比例稅率的設(shè)計(jì)與加成、減征以及費(fèi)用扣除上配套不嚴(yán)密，產(chǎn)生了稅負(fù)不公、計(jì)算復(fù)雜的問(wèn)題，表現(xiàn)較為突出的是在勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得上。

第三、稅收待遇不公平，費(fèi)用扣除不合理。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》中不公平的差別待遇主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同為勤勞所得，卻實(shí)行差別待遇；二是對(duì)工資、薪金所得采用5％－45％的超額累進(jìn)稅率，利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等非勤勞所得采用了20％的比例稅率，前者的最高稅率大大高于后者，不但會(huì)影響按勞分配原則的實(shí)施，且會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公平；三是對(duì)同為非勤勞所得的股息、紅利課稅，而對(duì)國(guó)債和金融債券利息免稅，有失公平。比如，目前我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率扣除兩種辦法。一類是工資、薪金所得等,采用定額扣除,每月扣除800元；另一類是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等,采用定額和定率相結(jié)合的辦法。這種扣除方法，一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的困難；另一方面，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分,對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。而且，隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。而現(xiàn)行稅制并沒(méi)有充分考慮每個(gè)人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，自然就不能將不反映稅收負(fù)擔(dān)能力的部分進(jìn)行合理的扣除,因而也不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力，貫徹稅收的公平原則。而現(xiàn)行對(duì)工資收入實(shí)行800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)明顯偏低。實(shí)際上許多地方已自行將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到了1000元或者1400元甚至高達(dá)1600元。這種做法雖為權(quán)宜之計(jì)，但卻破壞了稅法穩(wěn)定性和權(quán)威性，應(yīng)當(dāng)予以完善。

第四、征管手段較落后。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。主要表現(xiàn)在：自行申報(bào)

制度不健全。我國(guó)目前還沒(méi)有健全的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，致使稅務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易地逃避納稅義務(wù)；二是代扣代繳難以落實(shí)。個(gè)人所得稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人在向納

稅人支付各種應(yīng)稅所得時(shí),必須履行扣繳義務(wù)，并做專項(xiàng)記載以備檢查。但在實(shí)踐中并沒(méi)有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法的相關(guān)規(guī)定難以落實(shí)。