第一篇：銀行,監(jiān)管,會計,準(zhǔn)則,啟示

銀行,監(jiān)管,會計,準(zhǔn)則,啟示

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編輯整理: 轉(zhuǎn)賬支票填寫 編輯:王菲 文章來源：新浪

按照歐盟委員會的要求，自2005年起，在歐盟的上市公司的合并報表必須按國際會計準(zhǔn)則進行編報。由于國際會計準(zhǔn)則在確認(rèn)和計量等方面發(fā)生了重大變化，其對銀行監(jiān)管尤其是監(jiān)管資本的計算產(chǎn)生了重要影響。本文概括介紹歐盟銀行監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)對會計準(zhǔn)則變化的做法和啟示。

一、執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則后，歐盟銀行監(jiān)管當(dāng)局采用的審慎監(jiān)管措施

第二篇：會計國際化對銀行監(jiān)管的影響

會計國際化對銀行監(jiān)管的影響

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編輯整理: 出納工作內(nèi)容 編輯:王菲 文章來源：新浪

會計國際化必然會對各國的經(jīng)濟管理產(chǎn)生重要影響，其中對銀行監(jiān)管的影響尤為顯著。為有效應(yīng)對會計國際化的影響，我們有必要對會計和銀行監(jiān)管之間的差異進行深入的分析，以便更好地協(xié)調(diào)會計與銀行監(jiān)管之間的關(guān)系，保證銀行監(jiān)管工作的順利開展，維護銀行體系的穩(wěn)定。

一、會計國際化與銀行監(jiān)管的關(guān)系

第三篇：國際電子銀行監(jiān)管對我國的啟示

國際電子銀行監(jiān)管對我國的啟示

《中國金融》2007年第21期

國際電子銀行監(jiān)管的現(xiàn)狀分析

在電子銀行領(lǐng)域，風(fēng)險管理的基本步驟和原理同一般銀行業(yè)務(wù)是一樣的，但是，不同的國家、不同的監(jiān)管機構(gòu)會根據(jù)不同的情況，制定出不同的電子銀行風(fēng)險管理要求。目前，許多國家都接受巴塞爾委員會電子銀行風(fēng)險管理的步驟，并加以本土化，針對本國銀行的特點，制定出本國電子銀行風(fēng)險管理的基本程序。巴塞爾委員會的風(fēng)險管理原則和新資本協(xié)議

2001年5月，巴塞爾委員會出臺了《電子銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理原則》，這一文件反映了當(dāng)時對電子銀行監(jiān)管的最前沿的研究成果。該文件明確了對電子銀行的監(jiān)管中董事會和管理層的重要性，并主張電子銀行風(fēng)險控制應(yīng)納入銀行整體風(fēng)險控制策略中，注重電子銀行服務(wù)的持續(xù)性、法律和信譽風(fēng)險的管理和電子銀行第三方的管理。

當(dāng)前影響全球金融界最為深刻的風(fēng)險管理原則，當(dāng)屬巴塞爾新資本協(xié)議。巴塞爾委員會把電子銀行風(fēng)險管理分為三個步驟：評估風(fēng)險、管理和控制風(fēng)險、監(jiān)控風(fēng)險。評估風(fēng)險實際包含了風(fēng)險識別過程，不過，識別風(fēng)險只是一個最基礎(chǔ)的步驟，識別之后，還需要將風(fēng)險盡可能地量化。經(jīng)過量化以后，銀行的管理層就能夠知道銀行所面臨的風(fēng)險究竟有多大，對銀行會有什么樣的影響，這些風(fēng)險發(fā)生的概率有多大等等。在此基礎(chǔ)上，銀行的管理層要確定本銀行究竟能夠忍受多大程度的風(fēng)險。管理和控制風(fēng)險的過程實際上就是各種各樣相應(yīng)的控制措施、制度的采用。監(jiān)控風(fēng)險是在系統(tǒng)投入運行、各種措施相繼采用之后，通過機器設(shè)備的監(jiān)控，以及人員的內(nèi)部或者外部稽核，來檢測、監(jiān)控上述措施是否有效，并及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題，加以解決。

美國電子銀行監(jiān)管現(xiàn)狀

目前，美國的三大主要銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)——聯(lián)邦儲備銀行(FRB)、貨幣監(jiān)理署(OCC)和存款保險公司(FDIC)都把對銀行業(yè)金融機構(gòu)信息技術(shù)的監(jiān)管作為全面風(fēng)險監(jiān)管的重要組成內(nèi)容。

在電子銀行方面，美國有如下監(jiān)管措施：第一，制定了《計算機安全法》、《數(shù)字隱私法》、《電子商務(wù)加強法》和《銀行用戶身份認(rèn)證體系》等法規(guī)，實施了ISO／IEC15408-1999和IS017799-2000等信息安全國際標(biāo)準(zhǔn)。第二，監(jiān)管內(nèi)容制度化、規(guī)范化。美國聯(lián)邦金融機構(gòu)檢查委員會(FFIEC)頒布了一整套信息技術(shù)檢查手冊，共涉及12個方面的內(nèi)容，對監(jiān)管者、銀行機構(gòu)和信息技術(shù)提供商應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險，及如何識別、分析、預(yù)警和控制，提出了明確的指導(dǎo)意見。第三，銀行業(yè)監(jiān)管信息化與銀行業(yè)金融機構(gòu)的信息化同步推進，并做到監(jiān)管機構(gòu)之間信息共享。第四，監(jiān)管方式多樣化，包括現(xiàn)場檢查、非現(xiàn)場分析和評級、技術(shù)提供商準(zhǔn)入管理、發(fā)布IT技術(shù)規(guī)章和指導(dǎo)、推動外部評級和審計、IT風(fēng)險信息披露等多種手段。

如其他國家的做法一樣，美國也將巴塞爾委員會電子銀行風(fēng)險管理本土化，并制定出基本程序。如美國貨幣監(jiān)理署負(fù)責(zé)監(jiān)管美國的國民銀行，隨著大量國民銀行采用各種各樣的電子技術(shù)向客戶提供電子銀行服務(wù)，國民銀行將與技術(shù)有關(guān)的風(fēng)險管理分成了計劃、實施、檢測與監(jiān)控三個步驟。

歐洲電子銀行監(jiān)管現(xiàn)狀

歐盟對電子銀行的監(jiān)管主要目標(biāo)有二：第一，提供清晰、透明的法律環(huán)境；

第二，堅持適度審慎和保護消費者的原則。與電子銀行有關(guān)的法律法規(guī)包括《電子商務(wù)指導(dǎo)》、《遠(yuǎn)程銷售金融服務(wù)指導(dǎo)》、《布魯塞爾公約》和《羅馬公約》等。歐盟各國國內(nèi)的監(jiān)管機構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)管統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的實施。它要求成員國對網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的監(jiān)管保持一致，承擔(dān)認(rèn)可電子交易合同的義務(wù)，并將建立在“注冊國和業(yè)務(wù)發(fā)生國”基礎(chǔ)上的監(jiān)管規(guī)則，替換為“起始國”規(guī)則，以達(dá)到增強監(jiān)管合作、提高監(jiān)管效率和適時監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險的目的。

歐洲對電子銀行監(jiān)管主要集中在以下幾個方面：一是區(qū)域問題，包括銀行業(yè)的合并與聯(lián)合、跨境交易活動等；二是安全問題，包括錯誤操作和數(shù)據(jù)處理產(chǎn)生的風(fēng)險、網(wǎng)絡(luò)被攻擊等；三是服務(wù)的技術(shù)能力；四是隨著業(yè)務(wù)數(shù)量和范圍擴大而增加的信譽與法律風(fēng)險。

在具體的規(guī)則上，英國金融服務(wù)局(FSA)的觀點較有代表性。FSA認(rèn)為：第一，金融監(jiān)管的基本準(zhǔn)則不能隨金融服務(wù)方式的改變而改變，電子銀行雖然改變了銀行業(yè)務(wù)的媒介方式，但并不意味著過去傳統(tǒng)的金融監(jiān)管基本準(zhǔn)則會發(fā)生改變，資本充足率和適當(dāng)?shù)墓芾韺右?，依然適用；第二，保護消費者利益是金融監(jiān)管的根本所在，但監(jiān)管機構(gòu)不能因擔(dān)心電子銀行的安全問題而限制或阻礙電子銀行的創(chuàng)新與發(fā)展；第三，在網(wǎng)絡(luò)時代，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)努力保持監(jiān)管的透明度和一致性；第四，監(jiān)管當(dāng)局的合作應(yīng)當(dāng)加強，以促進信息共享；第五，金融服務(wù)媒介仍可能發(fā)生變化，與之相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)留有余地并可進行相應(yīng)調(diào)整。國際電子銀行監(jiān)管對我國的啟示

由于歐美的法律制度、市場文化等迥異，其具體的監(jiān)管措施和模式有一定的不同。盡管如此，電子銀行業(yè)務(wù)的根本屬性決定了這些不同的監(jiān)管措施中又體現(xiàn)一定的相同之處，主要包括以下幾個方面。

電子銀行的安全性和運營的穩(wěn)定性是電子銀行監(jiān)管的首要目標(biāo)

由于電子銀行交易的虛擬化、交易方式非人格化、運行環(huán)境開放等特點，使得電子銀行極易受到黑客、病毒等的攻擊，而電子銀行的系統(tǒng)一旦出現(xiàn)差錯，導(dǎo)致交易無法進行，對銀行的信譽造成的損害是無法估量的。而電子銀行迅速的交易方式又可能造成銀行短期內(nèi)的流動性危機。在現(xiàn)代信息時代，各銀行的網(wǎng)絡(luò)若相互連通的話，這一風(fēng)險將以極快的速度傳染出去，造成整個金融交易系統(tǒng)的癱瘓。銀行開展網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，需要設(shè)計一套完整的安全框架。為了能夠安全地開展網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，必須采取不同的安全技術(shù)規(guī)范來保證系統(tǒng)的安全性能。強調(diào)銀行董事會和高管對電子銀行監(jiān)管的重要性

電子銀行具有標(biāo)準(zhǔn)化運營的特點，往往是整個銀行都使用同一套電子銀行的操作系統(tǒng)。這種整體性和惟一性的特點，造成了銀行董事會和管理層在電子銀行運營中的極端重要性。錯誤的電子銀行發(fā)展戰(zhàn)略、不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制策略、存有隱患的安全策略、不完善的內(nèi)部控制程序、失誤的專利標(biāo)準(zhǔn)選擇，對銀行來說，可能都是災(zāi)難性的。

董事會和高級管理層負(fù)責(zé)制定銀行的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，在開始提供電子銀行交易服務(wù)之前，應(yīng)該對是否希望銀行提供此類服務(wù)作出明確的戰(zhàn)略決策。特別要提出，董事會應(yīng)該確保電子銀行計劃與公司戰(zhàn)略目標(biāo)明確地結(jié)合起來。并對擬開展的電子銀行業(yè)務(wù)進行風(fēng)險分析，對已識別的風(fēng)險建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險緩釋和監(jiān)控程序，以及按照銀行的業(yè)務(wù)計劃和目標(biāo)不斷檢查評估電子銀行業(yè)務(wù)的成果。

保護消費者利益的原則

盡管在網(wǎng)絡(luò)時代，消費者獲得信息的成本大大降低，但是相比較金融機構(gòu)而言，仍然處于信息的不完備方。同時，在電子銀行的法律法規(guī)尚不完備的情況下，金融機構(gòu)有動機利用法律漏洞為自己謀利益。因此，保護消費者的合法利益就成為金融監(jiān)管中的一條重要原則。

正是因為此，美國才推行所謂的“100美元原則”，即消費者若無明顯不當(dāng)?shù)男袨閷?dǎo)致其賬戶發(fā)生損失，他最多承擔(dān)100美元的損失，其余的損失由金融機構(gòu)承擔(dān)。

強調(diào)對第三方的監(jiān)管

電子銀行的業(yè)務(wù)延展性較大，業(yè)務(wù)范圍較廣，涉及的第三方較多，例如，網(wǎng)絡(luò)運營商、證券交易商、保險經(jīng)紀(jì)人、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備運營商、系統(tǒng)開發(fā)商等。而這些第三方如果存在不當(dāng)行為，也可能給銀行帶來較大的損失。

由于銀行日益依賴合伙方和第三方提供服務(wù)來履行關(guān)鍵的電子銀行職能，銀行管理層的直接控制能力有所下降。因此，為了管理業(yè)務(wù)外包和其他對第三方依賴所帶來的風(fēng)險，銀行必須制定全面的管理程序，此程序應(yīng)該涵蓋合伙人和服務(wù)供應(yīng)商的第三方的業(yè)務(wù)，其中包括可能對銀行產(chǎn)生重大影響的外包業(yè)務(wù)的分包合同。

注重對法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險的管理

聲譽風(fēng)險的直接表現(xiàn)是：外界對銀行的未經(jīng)證實的負(fù)面消息導(dǎo)致客戶流失、收入減少或被拖入費用高昂的訴訟?？偟膩碚f，市場的傳言和公眾對網(wǎng)上銀行的認(rèn)識都是決定此種風(fēng)險大小的重要因素。在互聯(lián)網(wǎng)時代，便捷、迅速的交易方式將無限放大銀行的聲譽風(fēng)險，因此對銀行來說，管理聲譽風(fēng)險是十分重要的。而法律風(fēng)險多是由于電子銀行作為一種金融創(chuàng)新形式，其業(yè)務(wù)特點、交易方式都與傳統(tǒng)銀行不同，且其市場交易模式還不成熟?，F(xiàn)有法律必然在規(guī)范上留下了空白。例如，如果惡意第三方假冒客戶名義進行網(wǎng)上銀行交易，導(dǎo)致客戶利益受損失，銀行須承擔(dān)何種法律責(zé)任？如果系統(tǒng)外包商將其他銀行的系統(tǒng)出售給本銀行，造成本銀行在不知情的情況下侵權(quán)時，如何依法處理版權(quán)問題？當(dāng)網(wǎng)上銀行跨境提供產(chǎn)品和服務(wù)，應(yīng)遵守母國還是服務(wù)發(fā)生地的法律？這些問題都反映了網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的法律風(fēng)險，即因為合約不履行、訴訟或不利判決導(dǎo)致銀行經(jīng)營受負(fù)面影響的風(fēng)險。

跨國監(jiān)管

電子銀行可以輕易地突破地域限制，因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如何對外國銀行或者分支機構(gòu)的電子銀行進行監(jiān)管，就成為了一個重要問題。一般有兩種做法，一種是由本國監(jiān)管當(dāng)局對在本國設(shè)立的外國銀行分支機構(gòu)實施監(jiān)管，即按“國民對待”的原則，一種是按照“所屬國原則”，由母銀行所在國的監(jiān)管當(dāng)局負(fù)責(zé)對設(shè)在國外的分支機構(gòu)進行監(jiān)管。(田強上海銀監(jiān)局)

第四篇：會計監(jiān)管問答

證監(jiān)會公告[2008]48號:做好2008年年報披露工作

中國證券監(jiān)督管理委員會公告

〔2008〕48號

為保證上市公司2008年財務(wù)報告(以下簡稱2008年年報)的真實、準(zhǔn)確、完整和及時，維護“三公”原則，進一步提高上市公司信息披露質(zhì)量，各上市公司及相關(guān)會計師事務(wù)所應(yīng)遵照本公告要求，切實做好2008年年報編制、審計和披露工作?，F(xiàn)就有關(guān)事項公告如下：

一、總體要求

上市公司應(yīng)遵守《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號<報告的內(nèi)容與格式>》(2007年修訂，以下簡稱《年報準(zhǔn)則》)(證監(jiān)公司字〔2007〕212號)等信息披露規(guī)范要求，做好2008年年報披露工作。

上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)的各項規(guī)定，真實、公允地反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，做好2008年財務(wù)報告的編制工作。

具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定，做好2008年年報的審計工作。

二、提高公司規(guī)范運作水平，確保信息披露的真實、準(zhǔn)確、完整、及時

上市公司應(yīng)當(dāng)繼續(xù)落實《關(guān)于做好上市公司2007年報告及相關(guān)工作的通知》(證監(jiān)公司字〔2007〕235號)的要求，并在2008年年報工作中重點關(guān)注以下方面：

(一)加強對上市公司外部信息使用人的管理

上市公司應(yīng)加強對外部信息報送和使用的管理。對于無法律法規(guī)依據(jù)的外部單位統(tǒng)計報表等報送要求，上市公司應(yīng)拒絕報送。上市公司依據(jù)法律法規(guī)的要求應(yīng)當(dāng)報送的，需要將報送的外部單位相關(guān)人員作為內(nèi)幕知情人登記在案備查。上市公司應(yīng)將報送的相關(guān)信息作為內(nèi)幕信息，并書面提醒報送的外部單位相關(guān)人員履行保密義務(wù)。

(二)加強獨立董事的工作職責(zé)，充分發(fā)揮其在上市公司年報工作中的獨立作

用

獨立董事應(yīng)及時聽取公司管理層對公司本的生產(chǎn)經(jīng)營情況和投、融資活動等重大事項的情況匯報，并要求公司安排對有關(guān)重大問題的實地考察。

獨立董事應(yīng)在年審會計師事務(wù)所進場審計前，與年審注冊會計師溝通審計工作小組的人員構(gòu)成、審計計劃、風(fēng)險判斷、風(fēng)險及舞弊的測試和評價方法、本審計重點;獨立董事應(yīng)聽取公司財務(wù)總監(jiān)對公司本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的匯報。

獨立董事應(yīng)在召開董事會審議年報前，與年審注冊會計師見面溝通初審意見;獨立董事應(yīng)審查董事會召開的程序、必備文件以及能夠做出合理準(zhǔn)確判斷的資料信息的充分性，如發(fā)現(xiàn)與召開董事會相關(guān)規(guī)定不符或判斷依據(jù)不足的情形，獨立董事應(yīng)提出補充、整改和延期召開董事會的意見，未獲采納時可拒絕出席董事會，并要求公司披露其未出席董事會的情況及原因。公司應(yīng)當(dāng)在董事會決議公告中披露獨立董事未出席董事會的情況及原因。

獨立董事應(yīng)高度關(guān)注上市公司年審期間發(fā)生改聘會計師事務(wù)所的情形，一旦發(fā)生改聘情形，獨立董事應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見并及時向注冊地證監(jiān)局和交易所報告。

上述溝通情況、意見及建議均應(yīng)書面記錄并由當(dāng)事人簽字。

(三)充分發(fā)揮審計委員會在年報相關(guān)工作中的監(jiān)督作用

上市公司審計委員會應(yīng)建立必要的《審計委員會年報工作規(guī)程》(以下簡稱《工作規(guī)程》)并在報告中予以披露。審計委員會應(yīng)按照《工作規(guī)程》做好與年審會計師事務(wù)所的溝通和協(xié)調(diào)工作。

上市公司審計委員會必須重點關(guān)注上市公司在年報審計期間發(fā)生改聘會計師事務(wù)所的情形。上市公司原則上不得在年報審計期間改聘年審會計師事務(wù)所，如確需改聘，審計委員會應(yīng)約見前任和擬改聘會計師事務(wù)所，對雙方的執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出合理評價，并在對公司改聘理由的充分性做出判斷的基礎(chǔ)上，表示意見，經(jīng)董事會決議通過后，召開股東大會做出決議，并通知被改聘的會計師事務(wù)所參會，在股東大會上陳述自己的意見。上市公司應(yīng)充分披露股東大會決議及被改聘會計師事務(wù)所的陳述意見。

審計委員會在續(xù)聘下一年審會計師事務(wù)所時，應(yīng)對年審會計師完成本審計工作情況及其執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出全面客觀的評價，達(dá)成肯定性意見后，提交董事會通過并召開股東大會決議;形成否定性意見的，應(yīng)改聘會計師事務(wù)所。

審計委員會在改聘下一年審會計師事務(wù)所時，應(yīng)通過見面溝通的方式對前任和擬改聘會計師事務(wù)所進行全面了解和恰當(dāng)評價，形成意見后提交董事會決議，并召開股東大會審議。

上述審計委員會的溝通情況、評估意見及建議需形成書面記錄并由相關(guān)當(dāng)事人簽字，在股東大會決議披露后三個工作日內(nèi)報告公司注冊地證監(jiān)局。

(四)重點關(guān)注重大事項的披露要求

上市公司應(yīng)按照《年報準(zhǔn)則》的要求在2008年年報中全面披露公司內(nèi)部控制機制建立健全的情況;披露公司2008年公司治理專項活動開展情況，并總結(jié)2007年公司治理專項活動開展至今的重大相關(guān)情況。

上市公司應(yīng)在年報“重要事項”部分披露報告期內(nèi)控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用及償還情況，同時披露年審會計師事務(wù)所對資金占用情況的專項說明。

上市公司應(yīng)按照《年報準(zhǔn)則》的要求，披露報告期實施、推出或終止股權(quán)激勵計劃的情況及其對經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的影響。

上市公司應(yīng)按照《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》(證監(jiān)會令第57號)的相關(guān)規(guī)定，制定并披露利潤分配預(yù)案或資本公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。

上市公司應(yīng)充分、客觀披露宏觀經(jīng)濟形勢變化帶來的影響，在“董事會報告”的“管理層討論與分析”中分析國內(nèi)外市場形勢變化、信貸政策調(diào)整、匯率利率變動、成本要素價格變化及自然災(zāi)害等對企業(yè)本和未來財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對公司曾作出的盈利預(yù)測及相關(guān)承諾事項的影響。

上市公司應(yīng)貫徹謹(jǐn)慎性原則，合理運用會計政策、會計估計。監(jiān)管部門將重點關(guān)注并查處因濫用會計政策、會計估計導(dǎo)致虛假陳述、誤導(dǎo)性陳述及存在重大

遺漏的公司，采取及時到位的監(jiān)管措施，加強對因不合理、不謹(jǐn)慎使用會計政策、會計估計導(dǎo)致公司業(yè)績劇烈波動或者出現(xiàn)“大清洗”情形公司的檢查和責(zé)任追究。

三、切實執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露規(guī)范的規(guī)定，保證資本市場財務(wù)信息披露質(zhì)量

上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露規(guī)范，做好2008財務(wù)報告的編制和披露工作，并重點關(guān)注以下方面：

(一)做好同公允價值計量相關(guān)的會計和信息披露工作

公司應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，在公允價值能夠可靠計量的前提下，采用適當(dāng)方法合理確定公允價值。在采用估值技術(shù)確定公允價值時，應(yīng)充分關(guān)注估值模型以及計算參數(shù)的合理性，并在附注中詳細(xì)披露估值模型、重要參數(shù)的選取依據(jù)和估值過程，以及必要的敏感性分析。

公司應(yīng)當(dāng)在“管理層討論與分析”部分披露同公允價值計量相關(guān)的內(nèi)部控制制度，并參照本公告附件表1的格式披露相關(guān)金額信息。

(二)正確、合理的確認(rèn)和計量金融工具，并做出充分的信息披露

公司應(yīng)當(dāng)建立健全同金融工具會計核算、信息披露相關(guān)的決策機制、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，重點關(guān)注市價持續(xù)下跌情況下的金融資產(chǎn)減值，以及衍生金融工具的會計核算。公司應(yīng)當(dāng)在 “管理層討論與分析”部分參照本公告附件表2的格式披露持有外幣金融資產(chǎn)的情況，如未持有也應(yīng)明確說明。

(三)正確理解“控制”的涵義，合理確定企業(yè)合并類型和合并財務(wù)報表的范圍

公司應(yīng)充分關(guān)注持有被投資單位表決權(quán)的比例對控制權(quán)的影響，綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、日常經(jīng)營管理決策以及所處行業(yè)特點等因素，判斷是否具有決定被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的權(quán)力，并以此為基礎(chǔ)合理確定企業(yè)合并的類型和合并財務(wù)報表的范圍。如公司將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍，應(yīng)當(dāng)充分披露具有控制權(quán)的相關(guān)證據(jù)。如公司未將持股比例高于

50%的被投資單位納入合并范圍，應(yīng)當(dāng)充分披露不具有控制權(quán)的相關(guān)依據(jù)。

(四)充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟實質(zhì)，并做出充分的信息披露

公司應(yīng)充分關(guān)注控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實際控制人等向公司進行直接或間接捐贈行為(包括直接捐贈現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等)的經(jīng)濟實質(zhì)。如果交易的經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方或上市公司實際控制人向上市公司資本投入性質(zhì)的，公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中“實質(zhì)重于形式”的原則，將該交易作為權(quán)益交易，形成的利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。

(五)正確披露境內(nèi)外會計差異

同時在境內(nèi)外發(fā)行證券的公司應(yīng)編制境內(nèi)外會計準(zhǔn)則下凈資產(chǎn)、凈利潤的差異調(diào)節(jié)表，逐項說明差異原因和金額。對于重大的差異項目，應(yīng)當(dāng)在差異調(diào)節(jié)表下對形成差異的原因、涉及的境內(nèi)外會計準(zhǔn)則規(guī)定等增加必要的附注說明。

對于以前期間從未涉及而于2008年新發(fā)生的交易和事項，公司應(yīng)在境內(nèi)外財務(wù)報告中采用相同的會計政策進行確認(rèn)、計量和報告。同一公司的管理層不得在境內(nèi)外披露的同一財務(wù)報告中對同一交易和事項做出不同的會計估計和認(rèn)定。

(六)正確理解、界定和披露非經(jīng)常性損益

公司應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號—非經(jīng)常性損益(2008)》(證監(jiān)會公告〔2008〕43號)的規(guī)定，根據(jù)非經(jīng)常性損益的定義，對照非經(jīng)常性損益的列舉項目，結(jié)合公司實際情況和具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，正確理解、界定非經(jīng)常性損益項目，并對重要的非經(jīng)常性損益項目增加必要的附注說明。

四、做好上市公司2008年年報審計工作，規(guī)范會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為在2008年年報審計過程中，相關(guān)會計師事務(wù)所應(yīng)重點關(guān)注以下方面：

(一)加強內(nèi)部管理，提升執(zhí)行證券業(yè)務(wù)審計力量

各會計師事務(wù)所應(yīng)加強內(nèi)部質(zhì)量控制，進一步提高對證券業(yè)務(wù)審計的重視程度，在本所內(nèi)部選拔具有良好職業(yè)操守、業(yè)務(wù)能力突出、經(jīng)驗豐富、熟悉資本市

場的合伙人(主任或副主任會計師)和業(yè)務(wù)經(jīng)理承擔(dān)上市公司審計業(yè)務(wù)。

(二)建立和完善同證監(jiān)局保持密切溝通的機制

各會計師事務(wù)所應(yīng)對2008年年報審計工作做出妥善安排，認(rèn)真做好審計計劃工作。各會計師事務(wù)所應(yīng)按照規(guī)定向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報送總體審計策略和具體審計計劃，包括項目組成員的選定、受聘和續(xù)約評價結(jié)論，重點關(guān)注的問題，風(fēng)險及舞弊評估的程序，審計時間安排等。審計過程中有重大調(diào)整審計計劃事項，須知會業(yè)務(wù)地證監(jiān)局以及時更新備案審計計劃。

各會計師事務(wù)所應(yīng)在被審計單位報告披露后，按照規(guī)定期限向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局提交重點關(guān)注問題的審計情況總結(jié)、管理建議書等。會計師事務(wù)所及注冊會計師對上市公司財務(wù)報告出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的，要按照《股票上市規(guī)則》的要求出具專項說明。發(fā)現(xiàn)上市公司涉嫌舞弊或其他違法違規(guī)問題的，要以《致監(jiān)管當(dāng)局函》及時向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報告。

上市公司選聘和改聘會計師事務(wù)所時，前后任會計師事務(wù)所還應(yīng)分別向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局匯報情況。前任注冊會計師還應(yīng)就以下事項出具說明報證監(jiān)局備案：公司更換會計師事務(wù)所的主要原因;是否發(fā)現(xiàn)公司管理層存在誠信缺失;與公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;審計過程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌管理層舞弊、違法違規(guī)行為線索和內(nèi)部控制方面的重大缺陷。后任注冊會計師應(yīng)就業(yè)務(wù)承接情況、風(fēng)險評估以及識別的主要風(fēng)險、與前任會計師溝通情況等向證監(jiān)局做出書面說明。

各會計師事務(wù)所應(yīng)將其與獨立董事、審計委員會和證監(jiān)局的溝通情況、會議內(nèi)容及各方簽字的會議紀(jì)要存入審計工作底稿。

(三)提高風(fēng)險意識，關(guān)注上市公司風(fēng)險領(lǐng)域

各會計師事務(wù)所在年報審計過程中，應(yīng)嚴(yán)格貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，充分了解被審計單位及其環(huán)境，審慎評估重大錯報風(fēng)險，并將風(fēng)險評估與內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性測試程序有機結(jié)合起來。各會計師事務(wù)所應(yīng)充分考慮由于侵占資產(chǎn)、經(jīng)營失敗、股權(quán)激勵等導(dǎo)致的財務(wù)舞弊風(fēng)險，關(guān)注資金異常流動、授權(quán)及印章管理、網(wǎng)上銀行等重要環(huán)節(jié)和對外抵押擔(dān)保、金融衍生品投資、關(guān)聯(lián)交易等重大決策的

內(nèi)部控制程序，并將控制測試同實質(zhì)性測試程序有機結(jié)合。

(四)審慎執(zhí)業(yè)，做好重點領(lǐng)域?qū)徲嫞男谐浞謱徲嫵绦?/p>

各會計師事務(wù)所在年報審計過程中，要結(jié)合2008年資本市場大幅波動的情況，重點關(guān)注公允價值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易、股權(quán)激勵、開發(fā)費用資本化、金融工具分類、異常關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)對外擔(dān)保、資金占用特別是上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來以及重大投資等重點領(lǐng)域。

各會計師事務(wù)所應(yīng)履行充分的審計程序，獲取足夠的審計證據(jù)，除了要特別重視前述公司層面的風(fēng)險、舞弊及內(nèi)部控制的測評外，還應(yīng)落實重要財務(wù)報表項目認(rèn)定層次的實質(zhì)性審計程序，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測試、分析性復(fù)核等審計程序。

二○○八年十二月二十六日

關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》

[2009年第1期] 會計部函[2009]48號

問題1.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008）的要求，在編制2008年年報時，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費用的原則處理，即在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，具體如何進行會計處理？

解答：第一，維簡費會計處理方法的變化，視為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正》所規(guī)定的原則進行追溯調(diào)整；第二，采用新的核算方法后，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提維簡費時，不再計入成本或費用；第三，采用新的核算方法后，按照規(guī)定范圍使用維簡費形成的固定資產(chǎn)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號一一固定資產(chǎn)》的要求計提折舊；第四，編制

2008年年報時，根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ蚓S簡費會計政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進行追溯調(diào)整時，應(yīng)進行追溯調(diào)整。

問題2.同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，在計算基本每股收益時，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計入各列報期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？

解答：在計算基本每股收益時，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對價而發(fā)行的全部新股數(shù)計入合并當(dāng)年和對比的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)（即權(quán)重為1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應(yīng)采用同樣原則計算稀釋每股收益。

問題3.執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，對于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在合并報表中應(yīng)如何進行會計處理？

解答：公司對超額虧損子公司在2006年12月31日前根據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認(rèn)的投資損失，公司在新會計準(zhǔn)則實施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時，轉(zhuǎn)讓價款與上述未確認(rèn)投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤，不能在合并利潤表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；對于新會計準(zhǔn)則實施后已在利潤表內(nèi)確認(rèn)的子公司超額虧損，在轉(zhuǎn)讓該子公司時可以將轉(zhuǎn)讓價款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計入當(dāng)期合并利潤表。

問題4.上市公司是否可以采用《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行<企業(yè)會計準(zhǔn)則>估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價有關(guān)事項的通知》（證監(jiān)會計宇[2007]21號）所規(guī)定的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進行計量？

解答：上市公司可以采用包括《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則，估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價有關(guān)事項的通知》（證監(jiān)會計字[2007）21號）所規(guī)定的估值方法在內(nèi)的、合理的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進行計量，同時應(yīng)在財務(wù)報表附注中對其采用的估值方法和估值過程進行詳細(xì)披露。根據(jù)一貫性原則，公司應(yīng)在以后的會計期間內(nèi)采用相同的估值方法對同類可供出售金融資產(chǎn)進行估值。

問題5.對于非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，如果合并成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，將差額（即負(fù)商譽）確認(rèn)收益時，應(yīng)關(guān)注那些事項？

解答：對于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一一企業(yè)合并》的要求，首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。

在出現(xiàn)負(fù)商譽的情況下，應(yīng)對合并成本及取得的被購買方的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債（包括或有負(fù)債）的公允價值進行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。

問題6.上市公司股票期權(quán)激勵計劃往往包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個會計期間，如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會計期間的期權(quán)費用？

解答：公司應(yīng)根據(jù)期權(quán)激勵計劃條款設(shè)定的條件，采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，分別計算各期期權(quán)的單位公允價值。在各個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動、業(yè)績指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量，并以此為依據(jù)確認(rèn)各期應(yīng)分?jǐn)偟馁M用。對于跨越多個會計期間的期權(quán)費用，一般可以按照該期期權(quán)在某會計期間內(nèi)等待期長度占整個等待期長度的比例進行分?jǐn)偂?/p>

問題7.上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格（低于市價）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級管理人員，上市公司如何進行會計處理？

解答：該項行為的實質(zhì)是股權(quán)激勵，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進行會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號一一股份支付》及應(yīng)用指南，對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值記入成本費用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》

[2009年第2期]

證監(jiān)會會計部函[2009]60號

問題1：對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實質(zhì)控制人（與第3問的主語差異）對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為（無第3問支付對價等要求），如何進行會計處理？

解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟實質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進行監(jiān)管。

問題2：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金，如何進行會計處理？

解答：應(yīng)作為權(quán)益性交易計入所有者權(quán)益。

問題3：實務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈(如豁免上市公司債務(wù))作為向流通股股東支付股改對價的情形，如何進行會計處理？

解答：鑒于證監(jiān)會公告[2008]48號發(fā)布前對此類股權(quán)分置改革對價會計處理的具體規(guī)定不明確，對于證監(jiān)會公告[2008]48號發(fā)布日前有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會議表決通過的上市公司，如果能夠在2008年報披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對價的直接或間接捐贈計入當(dāng)期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對價的直接或間接捐贈均應(yīng)計入所有者權(quán)益。

問題4：對于上市公司因破產(chǎn)重整而進行的債務(wù)重組交易（一定是理性的市場化重組而不含以上第1問的關(guān)聯(lián)方或控股股東嗎？），何時（是此問重點）確認(rèn)債務(wù)重組收益？

解答：由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。

關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》

（2009年第3期）會計部函[2009]116號

2009年04月14日

問題1：《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號），企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進行處理，不得確認(rèn)商譽或計入當(dāng)期損益。在實務(wù)中，適用上述會計處理原則的常見情況有哪些？

解答：實務(wù)中適用上述會計處理原則的常見情況有如下三種：（1）非上市公司通過購買“空殼”上市公司實現(xiàn)借殼上市；

（2）非上市公司借殼上市，“殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無其他非貨幣性資產(chǎn)；

（3）上市公司和非上市公司通過資產(chǎn)置換，置出全部資產(chǎn)負(fù)債，另外增發(fā)股票收購非上市公司資產(chǎn)負(fù)債（股權(quán)），非上市公司實現(xiàn)借殼上市。

問題2：非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司應(yīng)如何編制與披露其個別報表？

解答：上市公司在其個別財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號--長期股權(quán)投資》等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價值。披露的前期比較報表，應(yīng)為自身個別財務(wù)報表。

問題3：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中如何進行會計處理？

解答：根據(jù)財會便[2009]14號函，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。

問題4：對于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會計處理條件的，如何進行會計處理和披露？

解答：公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號---金融工具確認(rèn)和計量》的要求，對衍生金融工具進行表內(nèi)核算。金融衍生產(chǎn)品的公允價值通常應(yīng)根據(jù)具有較高聲望的獨立第三方中介機構(gòu)或金融機構(gòu)的估值確定，估值方法應(yīng)在不同會計期間內(nèi)保持一致，并予以充分披露。在持有期間內(nèi)，公司應(yīng)將其公允價值變動計入公允價值變動損益。在處置時，應(yīng)將其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答

（2010年第1期，總第4期）

2010年07月22日

問題 1.上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進行會計處理？

解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，進行所得稅及其他稅費的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前稅款的，如果屬于前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前會計報表相關(guān)項目；否則，應(yīng)計入補繳稅款當(dāng)期的損益。因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計入當(dāng)期損益。對于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計入所有者權(quán)益。

問題 2.上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會計估計發(fā)生差錯，需要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理？

解答：會計估計，指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會計估計所涉及的交易和事項具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進行會計估計時，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時所獲得的各方面信息，一般不存在會計估計差錯。例如由于上市公司據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生

了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂，這種修訂不屬于前期會計差錯。只有上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過失或舞弊等原因，并未合理使用編報前期報表時已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會計估計，導(dǎo)致前期會計估計結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時的情況，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行前期差錯更正，其他情況下會計估計變更及影響應(yīng)采用未來適用法進行會計處理。

問題 3.上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費用及其他費用，應(yīng)如何進行會計核算？

解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費、路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

1號》的通知

財會[2007]14號 2007-11-16

一、企業(yè)在編制年報時，首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目的金額是否要進一步復(fù)核？原同時按照國內(nèi)及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調(diào)整？

答：企業(yè)在編制首份年報時，應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目的賬面余額進行復(fù)核，經(jīng)注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程以及作出修正的項目、影響金額及其原因。原同時按照國內(nèi)及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗慕灰谆蚴马椀奶幚斫Y(jié)果

進行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。

二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項，境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)范的，如何進行處理？

答：中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進行的會計處理結(jié)果，在符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的原則下，按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財務(wù)報表的相關(guān)項目。

三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費用應(yīng)當(dāng)如何處理？出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費用如何處理？

答：

（一）經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應(yīng)予資本化或是費用化，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》進行計量。

（二）出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：

1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配；承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)偂?/p>

（三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成

本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)在滿足何種條件時確認(rèn)為權(quán)益工具？ 答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

（一）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

（二）該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同。

五、嵌入保險合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，同時滿足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。按照保險合同約定，如果投保人在持有保險合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險合同選擇權(quán)的，即使其行權(quán)價格與主保險合同負(fù)債的賬面價值不同，保險人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險合同中分拆，仍按保險合同進行處理。但是，如果退保價值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動而變化，嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，應(yīng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》；如果持有人實施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動的，嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，也適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。嵌入租賃合同中的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》進行處理。

六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)，如何進行確認(rèn)和計量？

答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有

待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。

七、企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時，對于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理？首次執(zhí)行日對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的，計算投資損益時如何進行調(diào)整？企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對子公司的長期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理？

答：

（一）企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減 值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。

投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照規(guī)定計算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

（二）企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。

八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進行處理？

答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計入資本公積。

九、企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后在合并財務(wù)報表中如何列報？

答：

（一）企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

（二）執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認(rèn)的投資損失”項目列報。

十、企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進行確認(rèn)和計量？

答：企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，并以改制時確定的公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財務(wù)報表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)對股份有限公司的長期股權(quán)投資時，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)費用之和。

關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號的通知

財會[2008]11號

一、同時發(fā)行A股和H股的上市公司，應(yīng)當(dāng)如何運用會計政策及會計估計？

答：內(nèi)地企業(yè)會計準(zhǔn)則和香港財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)等效后，同時發(fā)行A股和H股的上市公司，除部分長期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項差異外，對于同一交易事項，應(yīng)當(dāng)在A股和H股財務(wù)報告中采用相同的會計政策、運用相同的會計估計進行確認(rèn)、計量和報告，不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理。

二、企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)或其子公司進行公司制改制的，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？

答：

（一）母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。

母公司在編制合并財務(wù)報表時，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。

（二）企業(yè)進行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益；企業(yè)的子公司進行公司制改制的，母公司通常應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》的相關(guān)規(guī)定確定對子公司長期股權(quán)投資的成本，該成本與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。

三、企業(yè)對于合營企業(yè)是否應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍？

答：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，投資企業(yè)對于與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

四、企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號――金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認(rèn)一項權(quán)益工具（資本公積）。

企業(yè)對于本規(guī)定發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。

五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行處理：

（一）本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：

1.合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標(biāo)的企業(yè)。

2.合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設(shè)和運營。項目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。

3.特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

（二）與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。

1.建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。

建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：

（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價補償給項目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定處理。

（2）合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。

建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。

2.項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

（三）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定處理。

（四）按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項目公司應(yīng)提供不止一項服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項服務(wù)能夠單獨區(qū)分時，其收取或應(yīng)收的對價應(yīng)當(dāng)按照各項服務(wù)的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務(wù)。

（五）BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)。

（六）在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。

本規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進行的BOT項目，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整；進行追溯調(diào)整不切實可行的，應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報最早期間期初的賬面價值為基礎(chǔ)重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時進行減值測試；在列報的最早期間期初進行減值測試不切實可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初進行減值測試。

六、售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

（一）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（二）售后租回交易如果不是按照公允價值達(dá)成的，售價低于公允價值的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)?；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

二○○八年八月七日

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》

財會〔2009〕8號

一、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價值時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》有關(guān)公允價值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的公允價值確定原則和方法。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。

三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》等會計準(zhǔn)則進行處理。

五、在股份支付的確認(rèn)和計量中，應(yīng)當(dāng)如何正確運用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件？

答：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)

績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價值時，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費用。

在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。

六、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項會計準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？

答：企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會計準(zhǔn)則。

房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)收入。

房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計的能力有限（如僅能對基本設(shè)計方案作微小變動）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。

七、利潤表應(yīng)當(dāng)作哪些調(diào)整？

答：

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目?！捌渌C合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目的序號在原有基礎(chǔ)上順延。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。

（三）企業(yè)合并利潤表也應(yīng)按照上述規(guī)定進行調(diào)整。在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。

（四）企業(yè)提供前期比較信息時，比較利潤表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第八條的規(guī)定處理。

八、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進報告分部信息？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。

（一）經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：

1．該組成部分能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用；2．企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息。

企業(yè)存在相似經(jīng)濟特征的兩個或多個經(jīng)營分部，同時滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個經(jīng)營分部。

（二）企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部時，應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》第八條規(guī)定的三個條件之一。未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對財務(wù)報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。

報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個。報告分部的數(shù)量超過10個需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ)，對相關(guān)的報告分部予以合并。

（三）企業(yè)報告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1．確定報告分部考慮的因素、報告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；

2．每一報告分部的利潤（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤（虧損）總額組成項目及計量的相關(guān)會計政策信息；

3．每一報告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計量的相關(guān)會計政策。

（四）除上述已經(jīng)作為報告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1．每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對外交易收入；

2．企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額以及位于本國的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同）總額，企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流動資產(chǎn)總額；

3．企業(yè)對主要客戶的依賴程度。

二〇〇九年六月十一日

企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號 財會〔2010〕15號

一、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費用，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。

二、非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進行分類或指定？

答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關(guān)因素進行分類或指定，主要包括被購買方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租賃合同和保險合同且在購買日對合同條款作出修訂的，購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合修訂的條款和其他因素對合同進行分類。

三、企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：

（一）在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

（二）在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

四、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，對于處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：

（一）在個別財務(wù)報表中，對于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行會計處理；同時，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙?，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

（二）在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的

剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

五、在企業(yè)合并中，購買方對于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：在企業(yè)合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

六、在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

七、企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理? 答：企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理：

（一）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。

（二）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

八、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會計標(biāo)準(zhǔn)？

答：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》有關(guān)保險公司財務(wù)報表格式規(guī)定，結(jié)合公司實際情況，編制財務(wù)報表并對外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》（財會[2005]17號）。

融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》、《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2009]15號）等有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

九、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會計標(biāo)準(zhǔn)？

答：融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營活動。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類。

關(guān)于融資業(yè)務(wù)，證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》有關(guān)規(guī)定進行會計處理。證券公司融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)，并確認(rèn)相應(yīng)利息費用。

關(guān)于融券業(yè)務(wù)，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的證券，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》有關(guān)規(guī)定進行會計處理，并確認(rèn)相應(yīng)利息費用。

證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進行會計處理。

證券公司及其客戶發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會計信息。

十、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》（財會[2008]11號）的規(guī)定，對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán)，單獨確認(rèn)了一項權(quán)益工具（資本公積—其他資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人沒有行權(quán)的，原計入資本公積（其他資本公積）的部分，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。

十一、本解釋一至四條的規(guī)定，自2010年1月1日起施行；五至十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。

上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答

（2011年第1期，總第5期）中國證監(jiān)會會計部 2011年1月4日

問題1：上市公司持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進行會計處理？

解答：對于原以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的，實際取得價款與按出售股權(quán)比例計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益；由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

例如：A公司為上市公司，2009年1月1日，A公司以1100萬現(xiàn)金取得B公司股份400萬股，占B公司總股份的25%，并對B公司形成重大影響。2009年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬股，C公司以2000萬元現(xiàn)金認(rèn)購。增發(fā)股份后，A公司對B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算，B公司累計實現(xiàn)凈利潤800萬元。除所實現(xiàn)利潤外，在此期間，B公司所有者權(quán)益無其他變動。分析：

2009年1月1日，A公司取得B公司的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為4000*25%=1000萬元，確認(rèn)長期股權(quán)投資成本為1100萬元，包括商譽100萬元。

2009年1月至2010年6月，A公司累計確認(rèn)投資收益800*25%=200萬元，同時增加長期股權(quán)投資賬面價值200萬元。2010年6月30日，A公司對B公司長期股權(quán)投資賬面價值1100+200=1300萬元。

B公司向C公司定向發(fā)行股份后，A公司在B公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（1600+400）=20%。B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2000萬元，歸屬于A公司的份額為2000*20%=400萬元。

A公司對B公司持股比例減少25%-20%=5%，相當(dāng)于處置5%/25%=20%的長期股權(quán)投資，視同處置長期股權(quán)投資的賬面價值為1300*20%=260萬元。

長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)增400-260=140萬元（其中“長期股權(quán)投資——成本”調(diào)減1100*20%=220萬元，“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增400-200*20%=360萬元），同時確認(rèn)140萬元投資收益。

問題2： 公司投資動漫影視作品的支出應(yīng)如何進行會計核算？

解答：公司投資動漫影視作品的支出，其會計處理應(yīng)根據(jù)影視作品的制作目的和盈利模式確定：如公司投資動漫影視作品的主要目的是推廣相關(guān)動漫玩具形象，促進其銷售，實質(zhì)上是一種廣告營銷手段。有關(guān)動漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費用支出處理；如影視作品的制作目的是為通過版權(quán)銷售獲取經(jīng)濟利益流入，且在實質(zhì)上具有作為影視產(chǎn)品獨立盈利的能力，則公司可參照《電影企業(yè)會計核算辦法》（財會[2004]19號）的相關(guān)規(guī)定，對影視作品的投資支出進行資本化處理。

問題3：部分上市公司采用BT（建設(shè)-移交）模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)），BT項目公司負(fù)責(zé)該項目的投融資和建設(shè)，項目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購資金（含占用資金的投資回報）。對于此類BT業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進行會計處理？ 解答：對于符合上述條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則對BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理規(guī)定進行核算：項目公司同時提供建造服務(wù)的，建造期間，對于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對價的公允價值計量，同時確認(rèn)長期應(yīng)收款；項目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)長期應(yīng)收款。其中，長期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計量并按期確認(rèn)利息收入，實際利率在長期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。

本問題解答發(fā)布前相關(guān)BT業(yè)務(wù)未按上述規(guī)定進行處理的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。

第五篇：工作總結(jié)(銀行監(jiān)管)

工作總結(jié)（銀行監(jiān)管）

20xx年，我辦在縣委政府和xx銀監(jiān)分局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在有關(guān)部門的支持與指導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹落實上級年初工作會議精神，堅持以黨的十八大精神為指引，以服務(wù)縣域經(jīng)濟建設(shè)為中心，以風(fēng)險、案防為重點，積極開展各項監(jiān)管活動，有效地維護了轄內(nèi)銀行業(yè)的穩(wěn)健運行，有力地促進了全縣經(jīng)濟金融和諧快速發(fā)展。

一、監(jiān)管工作目標(biāo)完成情況

1.案件專項治理卓有成效。20xx，全縣銀行業(yè)金融機構(gòu)未發(fā)生任何經(jīng)濟案件。

2.內(nèi)控管理得到加強。督促轄內(nèi)構(gòu)完善內(nèi)控制度，提高了內(nèi)控有效性,法人機構(gòu)的公司治理進一步健全。

3.監(jiān)管工作更加規(guī)范。堅持依法監(jiān)管，未出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)執(zhí)法行為。

二、切實做好六個重點工作，力促銀行業(yè)穩(wěn)健運行

首先是扎實開展案防巡查工作。今年以來，嚴(yán)格按照上級要求，堅持每季對轄區(qū)銀行業(yè)金融機構(gòu)開展一次案防巡查工作，通過調(diào)閱各行工作相關(guān)制度、文件、工作日志和印章、密押、憑證使用保管登記簿等資料，對發(fā)現(xiàn)的問題，當(dāng)場提出整改意見，把案件消滅在萌芽狀態(tài)，確保了全縣銀行業(yè)金融機構(gòu)0案件發(fā)生的案防工作目標(biāo)。

其次是抓“雙降”。年初以來，我辦積極探索不良貸款雙降工作的新思路、新舉措，通過采取分解降比任務(wù)、建立大額貸款報備制度、加大考核力度、引導(dǎo)信貸投向、創(chuàng)新不良貸款處置辦法等措施，有力地推動轄內(nèi)銀行業(yè)金融機構(gòu)不良貸款“雙降”工作。如2月初，針對XX縣農(nóng)商行實際不良貸款占比高問題，約見該行領(lǐng)導(dǎo)班子集體談話，通報了該行不良貸款情況，并對如何有效抓好不良貸款“雙降”工作，提出了六條監(jiān)管意見。

1、要高度關(guān)注大額貸款和社團貸款潛在風(fēng)險，嚴(yán)格控新降舊，要把貸款“三查”制度落到實處，對大額貸款要指定責(zé)任心強的人，做好貸后管理工作。

2、要加強農(nóng)商銀行監(jiān)審工作，加大對違規(guī)放貸人員追責(zé)力度，特別是對冒名貸款、弄虛作假、違章操作發(fā)放貸款的人員，無倫是誰，都要依法依規(guī)進行追責(zé)，決不能姑息遷就。

3、要嚴(yán)格貸款操作規(guī)程，規(guī)范放貸行為，杜絕在發(fā)放貸款工作中吃、拿、卡、要行為，以確保貸款放得出、收得回，取得客戶滿意。

4、要樹立典型，促“雙降”工作有聲有色，以激活全縣農(nóng)商行抓好不良貸款清收工作的責(zé)任感。

5、對確定的損失類貸款，且符合核銷掛賬條件的，要按有關(guān)規(guī)定做好核呆掛賬工作，以減少不良貸款的不合理因素，確保其真實性。

6、加大信貸有效投入力度，重點要圍繞XX縣縣委政府工作中心，全力支持縣域經(jīng)濟發(fā)展，認(rèn)真切實地把服務(wù)“三農(nóng)”和風(fēng)險防范工作做好。通過約見談話形式，引起聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)班子高度重視，立即采取措施抓不良貸款降幅工作，由于措施得力，清收不良貸款初見成效。

三是認(rèn)真貫徹落有效的信貸政策，組織全縣銀行業(yè)深入企業(yè)、農(nóng)村開展系列調(diào)研活動，積極引導(dǎo)銀行業(yè)金融機構(gòu)增加有效信貸投入，全力支持“三農(nóng)、雙基雙贏”和中小企業(yè)。一是堅持每季召開監(jiān)管例會，通報各行發(fā)放貸款額度排名情況，并向轄區(qū)銀行業(yè)金融機構(gòu)提出支持縣域經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展的意見；二是組織以縣政府名義召開全縣金融工作專題會議，研究貫徹落實信貸政策措施;三是充實了XX縣中小企業(yè)金融服務(wù)俱樂部，新增吸納規(guī)模以上企業(yè)會員23家,推動各家銀行加大了信貸投放力度的措施，得到會員企業(yè)的高度評價。促使各行加大了有效投入，取得了很好成效。

四是抓人本監(jiān)管，嚴(yán)格市場準(zhǔn)入。2013年，我們先后對我們先后對郵儲銀行高管人員任職資格進行了審核備案，并按規(guī)定程序進行了高管考核和談話，共對全縣銀行業(yè)金融機構(gòu)申報擬任高管人員7人，嚴(yán)格按規(guī)定條件進行任職資格初審，為分局核準(zhǔn)審批奠定了基礎(chǔ)。

五是認(rèn)真貫徹落實湖北銀監(jiān)局推行的三年實現(xiàn)“三個全覆蓋”工作，重點推動農(nóng)村金融服務(wù)轉(zhuǎn)帳電話普及工作，止12月底，全縣已按裝轉(zhuǎn)帳電話1137臺，確保完成了全覆蓋任務(wù)，為全縣農(nóng)村居民提供了良好的金融服務(wù)。

六是認(rèn)真開展非現(xiàn)場和現(xiàn)場監(jiān)管。今年我辦對非現(xiàn)場監(jiān)管工作高度重視，按月按季認(rèn)真審核，及時上報，確保全年無差錯。同時，積極完成分局下達(dá)對XX縣農(nóng)商行序時性、郵儲銀行貸款業(yè)務(wù)合規(guī)性、許可證等9個現(xiàn)場檢查項目任務(wù)，對查出的不規(guī)范問題，責(zé)成及時改正，為降低風(fēng)險起到保駕護航作用。

三、夯基礎(chǔ)，著力提升監(jiān)管工作水平

今年以來，我辦繼續(xù)將強化內(nèi)部管理，把夯實基礎(chǔ)工作作為提升監(jiān)管水平的著力點。一是積極開展金融法律法規(guī)學(xué)習(xí)和宣傳活動，努力增加銀行業(yè)干部職工的法律意識，確保依法合規(guī)經(jīng)營。二是以人為本強素質(zhì)。2013年，我們結(jié)合監(jiān)管工作實際，圍繞“思想正、業(yè)務(wù)精、會監(jiān)管”的素質(zhì)要求，扎實開展專業(yè)素質(zhì)、法紀(jì)知識、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等教育活動，全面提升監(jiān)管人員的整體素質(zhì)，以適應(yīng)新時期監(jiān)管工作需要；三是圍繞制度抓落實。我們按照“強化管理、從嚴(yán)治辦”的管理理念，加大各項規(guī)章制度的執(zhí)行和督辦力度，為完成各項工作任務(wù)打下堅實基礎(chǔ)。四是完成了縣委政府下達(dá)各項工作任務(wù)。